CASO PRÁCTICO PRESUNCION DE VENTAS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS La administración tributaria mediante requerimiento de fecha 28/07/2009, solicita a la empresa "EL ZORAL" S.A. con RUC Nº 20111123345, la presentación de sus libros y registros contables. Resultado del requerimiento realizado por la Administración Tributaria por el Periodo Enero/Diciembre 2008, determina que facturas de ventas no han sido anotadas en el Reg. de ventas en los siguientes meses:
Periodo Tributario
Ventas Omitidas
Marzo Julio Setiembre Noviembre Diciembre
S/. 63,200.00 S/. 75,600.00 S/. 68,300.00 S/. 65,000.00 S/. 92,600.00
Los montos declarados en el ejercicio 2008 fueron los siguientes:
PERIODO TRIBUTARIO
VENTAS DECLARADAS
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
S/. 543,000.00 S/. 472,300.00 S/. 520,650.00 S/. 552,430.00 S/. 452,650.00 S/. 393,200.00 S/. 498,300.00 S/. 519,200.00 S/. 406,840.00 S/. 384,600.00 S/. 620,200.00 S/. 685,900.00
TOTAL
S/. 6,049,270.00
SOLUCION Vamos a determinar el porcentaje de omisión en el Reg. De ventas tomando en consideración las omisiones en los 4 meses en los que se comprobaron las OMISIONES de MAYOR MONTO, el cual se aplicará al resto de meses que no se encontraron omisiones, éstas no podrán ser en ningún caso inferiores al importe que resulte de aplicar dicho porcentaje a las ventas o ingresos declarados o registrados.
Determinacion del porcentaje de omisión en el Reg. de ventas Para efectos del cálculo tomamos las mayores omisiones detectadas en 4 meses:
Periodo Tributario
Ventas Omitidas
Julio Setiembre Noviembre Diciembre
S/. 75,600.00 S/. 68,300.00 S/. 65,000.00 S/. 92,600.00
TOTALES
S/. 301,500.00
Porcentaje de Omisión
Porcentaje de Omisión
=
Porcentaje de Omisión
=
Ventas D S/. 498, S/. 406, S/. 620, S/. 685,
S/. 2,21
Ventad Omitidas Ventas Declaradas
x 100
S/. 301,500.00 S/. 2,211,240.00
x 100
13.63%
>
SE APLICA LA PRESUNCIÓN
CÁLCULO DE MONTOS OMITIDOS 1) Periodo Tributario Mes Marzo 2008 Marzo = Marzo =
Ventas declaradas x % de Omisión
S/. 70,964.60
El monto omitido se compara con el monto de las ventas omitidas del mes, y se toma el mayor:
S/. 70,964.60
Monto Omitido Marzo : Ventas Omitidas (marzo):
S/. 63,200.00
2) Periodo Tributario Mes Julio 2008 Julio = Julio =
Ventas declaradas x % de Omisión
S/. 67,918.29
MONTO OMI
El monto omitido se compara con el monto de las ventas omitidas del mes, y se toma el mayor: Monto Omitido Julio :
S/. 67,918.29
S/. 75,600.00
Ventas Omitidas (julio):
MONTO OMI
3) Periodo Tributario Mes Setiembre 2008 Setiembre = Setiembre =
Ventas declaradas x % de Omisión
S/. 55,452.29
El monto omitido se compara con el monto de las ventas omitidas del mes, y se toma el mayor: Monto Omitido Setiembre :
S/. 55,452.29
S/. 68,300.00
Ventas Omitidas (set.):
MONTO OMI
4) Periodo Tributario Mes Noviembre 2008 Noviembre = Noviembre =
Ventas declaradas x % de Omisión
S/. 84,533.26
El monto omitido se compara con el monto de las ventas omitidas del mes, y se toma el mayor:
S/. 84,533.26
Monto Omitido Nov. : Ventas Omitidas (nov.):
MONTO OMI
S/. 65,000.00
5) Periodo Tributario Mes Diciembre 2008 Noviembre = Noviembre =
Ventas declaradas x % de Omisión
S/. 93,488.17
El monto omitido se compara con el monto de las ventas omitidas del mes, y se toma el mayor: Monto Omitido Dic. : Ventas Omitidas (dic.):
S/. 93,488.17
MONTO OMI
S/. 92,600.00
6) Para los demás meses en que no se encontro omisión, se aplicará el porcentaje obtenido y se multiplicará por las ventas declaradas de esos meses
13.63%
Porcentaje:
Meses
Vtas Declaradas
Enero Febrero Abril Mayo Junio Agosto Octubre
S/. 543,000.00 S/. 472,300.00 S/. 552,430.00 S/. 452,650.00 S/. 393,200.00 S/. 519,200.00 S/. 384,600.00
Monto Omitido S/. 74,010.90 S/. 64,374.49 S/. 75,296.21 S/. 61,696.20 S/. 53,593.16 S/. 70,766.96 S/. 52,420.98
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL IGV
MESES
Ventas Declaradas
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
TOTAL
MONTO OMITIDO
BASE IMPONIBLE REAL
IGV OMITIDO
S/. 543,000.00 S/. 472,300.00 S/. 520,650.00 S/. 552,430.00 S/. 452,650.00 S/. 393,200.00 S/. 498,300.00 S/. 519,200.00 S/. 406,840.00 S/. 384,600.00 S/. 620,200.00 S/. 685,900.00
S/. 74,010.90 S/. 64,374.49 S/. 70,964.60 S/. 75,296.21 S/. 61,696.20 S/. 53,593.16 S/. 75,600.00 S/. 70,766.96 S/. 68,300.00 S/. 52,420.98 S/. 84,533.26 S/. 93,488.17
S/. 617,010.90 S/. 536,674.49 S/. 591,614.60 S/. 627,726.21 S/. 514,346.20 S/. 446,793.16 S/. 573,900.00 S/. 589,966.96 S/. 475,140.00 S/. 437,020.98 S/. 704,733.26 S/. 779,388.17
S/. 14,062.07 S/. 12,231.15 S/. 13,483.27 S/. 14,306.28 S/. 11,722.28 S/. 10,182.70 S/. 14,364.00 S/. 13,445.72 S/. 12,977.00 S/. 9,959.99 S/. 16,061.32 S/. 17,762.75
S/. 6,049,270.00
S/. 845,044.92
S/. 6,894,314.92
S/. 160,558.53
* La Base imponible real es la suma de las ventas declaras + el monto omitido ** El IGV omitido resulta de aplicar el 19% al monto omitido
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL IMPUESTO A LA RENTA El incremento y las omisiones halladas se considerarán Rentas Netas del Ejercicio comprendido en el requerimiento. Renta Neta = Renta Incrementada + Omisiones Halladas Renta Neta = S/. 461,158.90 + S/. 392,886.02
Renta Neta = S/. 845,044.92 A la Renta Neta le aplicamos el porcentaje del impuesto a la renta (30%) Impuesto a la renta omitido =
S/. 845,044.92 x 30%
Impuesto a la renta omitido =
S/. 253,513.48
claradas 300.00 840.00 200.00 900.00
,240.00
10%
IDO
IDO
IDO
IDO
IDO
IGV OMITIDO
