La Empresa Barranquito S.R.L. adquiere una camioneta el 2 de enero del 2009, financiándola con una operación de arrendamiento del Banco Andino, con las siguientes características: características:
Plazo del Arrendamiento
5 años
Cuota Anual (C.A.)
S/. 19,000
Opción de Compra al final del contrato (O.C.)
S/.
Fecha de Inicio de la Operación
02/01/2009
Tasa de Interés implícita
6,200
16% anual
Vida útil del bien
6 años
Vida económica del bien
7 años
Valor razonable del bien
S/. 65,165
Determinar los pagos mínimos por el arrendamiento financiero.
Cuota Anual 19,000 Valor Residual Garantizado
X X
Plazo de Arrendamiento 5
= =
Total 95,000 6,200
Total pagos mínimos por el arrendamiento financiero
101,200
Paso N°3: Determinar el valor presente de los pagos mínimos (VPPM). (VP PM). Valor presente de los pagos anuales (VPPA) Valor presente de la opción de compra (VPOC)
= =
Valor presente de los pagos mínimos
= 65,163.48
A ñ o 09 10 11 12 13 13
Valor en libros de la Reducción 16% de interés obligación al obligación sobre el valor IGV 19% principio del arrendamiento inicial en libros año 65,163.48 56,589.64 46,643.98 35,107.02 21,724.14 6.200.00
8,573.84 9,945.66 11,536.96 13,382.88 15,524.14 6.200.00
10,426.16 9,054.34 7,463.04 5,617.12 3,475.86
65,163.48
36,036.52
3,610 3,610 3,610 3,610 3,610 1,178
62,211.58 2,951.90
Total Pagos
Valor en libros de las obligación a fin de año
22,610.00 22,610.00 22,610.00 22,610.00 22,610.00 7,378.00
56,589.64 46,643.98 35,107.02 21,724.14 6,200.00 0.00
19,228.00 120,428.00
1 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANC.
S/.
S/.
65,163.48
322 Inmuebles, Maquinaria y equipos 3224 Equipos de transporte
37 ACTIVO DIFERIDO
36,036.52
373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados transacc. Tercer.
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
19,228.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas (*) 40115 IGV por aplicar
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento Financiero
120,428.00
(*) (*)
4521 Amortización de la deuda 65,163.48 4522 I.G.V.por aplicar 19,228.00 455 Costo de financiación por pagar 4552 Contratos de Arrendamiento 36,036.52 Por la adquisición de una camioneta por arrendamiento financiero.
Registro contable por la recepción de la factura (31/12/09) 2 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
S/.
S/.
19,000
452 Contratos de arrendamiento financiero 4521 Amortización de la deuda 8,573.84 455 Costos de financiación por pagar 4552 Contratos de arrendamiento 10,426.16
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,610
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 I.G.V. Cta. Propia
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
22,610
457 Factura por pagar Por la recepción de la factura correspondiente a la cuota anual de arrendamiento financiero.
Registro contable por el pago de la cuota (31/12/09) 3 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
S/.
S/.
22,610
457 Factura por pagar
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
22,610
104 Cuenta Corriente en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago de la factura de arrendamiento.
Reclasificación de la cuenta 40 por la obtención del derecho al crédito fiscal ( 31/12/09)
4 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
S/.
S/.
3,610
452 Contratos de arrendamiento Financiero 4522 I.G.V.por aplicar
40
TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,610
401 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas 40115 IGV por aplicar Por la reclasificación del IGV en la fecha de recepción de la factura.
Devengo de los intereses al 31 de Diciembre de 2009
5 67 GASTOS FINANCIEROS
S/.
S/.
10,426.16
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero
37
ACTIVO DIFERIDO
10,426.16
373 Intereses diferidos 3731 Intereses no deveng, en trans.. – Terc. Por los intereses devengados.
Depreciación de los bienes adquiridos en arrendamiento financiero al 31 de diciembre de 2009
6 68 VALUACIÓN Y DET. DE ACTIVOS Y PROVISIONES
S/.
S/.
10,860.58
681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en Arrendamiento financiero 68133 Equipos de transporte
39
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
10,860.58
391 Depreciación Acumulada 3912 Activos en arrendamiento financiero 39124 Inmueble, maquinaria y equipoequipos de transporte Por la depreciación S/. 65,163.48(costo) / 6 (V. útil)
Con los mismos datos del caso anterior La Empresa Barranquito S.R.L. podría registrar el arrendamiento de la siguiente manera:
REGISTROS CONTABLES Registro contable para el arrendatario el 02 de enero 2009
1 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
S/.
S/.
65,163.48
322 Inmuebles, Maquinaria y equipos 3224 Equipos de transporte
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
65,163.48
452 Contratos de arrendamiento Financiero 4521 Amortización de la deuda Por la adquisición de una camioneta por arrendamiento financiero.
Al 31 de diciembre de 2009
2 67 GASTOS FINANCIEROS
S/.
S/.
10,426.16
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
10,426.16
455 Costos de financiación por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero Por los intereses financieros devengados.
Al 31 de diciembre del 2009
3 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento financiero
S/. 19,000
S/.
4521 Amortización de la deuda
8,573.84
455 Costos de financiación por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10,426.16
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,610
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 I.G.V. Cta. Propia
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO
22,610
104 Cuenta Corriente en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago anual de la cuota de arrendamiento.
Al 31 de diciembre del 2009
4 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV.
S/.
S/.
10,860.58
681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en Arrendamiento financiero 68133 Equipo de transporte
39
DEPRECIACI N, AMORTIZACI N Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
10,860.58
391 Depreciación Acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento Financiero 39124 Inmueble, maquinaria y equipoequipos de transporte Depreciación del equipo de transporte del ejercicio. S/. 65,163.48(costo) / 6 (V. útil) Asiento por destino véase Capítulo 5 Criterios para la distribución de los gastos.
En el siguiente caso veremos la forma de contabilizar la pérdida obtenida de una operación de LEASE BACK. En una operación de lease back la empresa, registró los siguientes importes:
Fecha de Inicio de la Operación de Lease back Duración del contrato Tipo de Activo fijo Valor de la maquinaria en libros
01/01/2009 5 años Maquinaria 1,500,000
Depreciación Acumulada
829,300
Valor neto del Activo
670,700
Valor de venta de la maquinaria
800,000
Adicionalmente a la información anterior las condiciones del leasing son las siguientes:
Cuota Anual (C.A.)
150,248
Opción de compra
40,000
Tasa de interés implícita anual
14.5%
Valor presente de los pagos anuales Valor presente de la opción de compra
509,675 20,325
Total valor presente de los pagos mínimos
530,000
En una operación de retroarrendamiento financiero, el vendedor vende un activo el cual vuelve a recibir en arrendamiento. Las rentas y el costo de ventas normalmente se relacionan entre sí, ya que se negocian en paquete y no necesariamente debe representar el valor justo. La contabilización de estas operaciones de pende del tipo de arrendamiento involucrado. Sobre este aspecto la NIC 17 Arrendamientos señala que cuando una operación de venta y arrendamiento en vía de regreso resulta ser un arrendamineto financiero, cualquier exceso del ingreso por venta sobre el valor en libros del activo enajenado no se debe reconocer de inmediato en los resultados de los estados financieros del vendedor arrendatario. En este caso como resulta ser una pérdida no se utilizará lo que indica el párrafo anterior.
Paso N°1: Dar de baja al activo fijo (maquinaria)
1 65 OTROS GASTOS DE GESTI N
S/. 670,700
S/.
655 Costo neto de enajenac.de activos inmovilizados y operaciones continuas 6551 Costo neto de enajen. de activos inmoviliz. 65513 Inmueble, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACI N, AMORTIZACI N Y AGOTAMIENTO ACUMULADA
829,300
391 Depreciación Acumulada 3913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotac.
33
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,500,000
333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisic.o producción Por la baja de la maquinaria.
Paso N°2: Determinación de la pérdida total en l a venta de la maquinaria: Valor de Venta
800,000
Valor Neto en Libros
670,700
Ganancia en venta de activo fijo
129,300
Paso N°3: Contabilización de la venta del inmueble:
2 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
S/. 952,000
S/.
165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmueble, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONT.Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
152,000
401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 I.G.V. Cta. Propia
75
OTROS INGRESOS DE GESTI N 756 Enajenación de activos inmovilizados 7563 Inmueble, Maquinaria y Equipo
800,000
Por la venta de la maquina S/, 630,000 incluido IGV
7563
129300
494
129300
31.12.2009
494 7563
25860 25860
Como se puede observar el resultado neto 530,000 – 670,700: 140,700 resulta ser una pérdida en venta de activos, lo cual será contabilizado como resultado del ejercicio en el presente año.
Paso N°4: Elaboración del Cronograma de Pagos Valor presente de los pagos mínimos (VPPM) Valor presente de los pagos anuales (VPPA)
=
509,675
Valor presente de la opción de compra (VPOC)
=
20,325
Valor presente de los pagos mínimos
= 530,000
Valor en libros de la Reducción obligación obligación al principio arrendamie nto del año
Año
0.145 de interés sobre el Total Pagos valor inicial en libros
Valor en libro de las obligacione s al fin de año
2,009
530,000.00
73,398.00
76,850.00
150,248.00
456,602.00
2,010 2,011
456,602.00 372,561.29
84,040.71 96,226.61
66,207.29 54,021.39
150,248.00 150,248.00
372,561.29 276,334.68
2,012
276,334.68
110,179.47
40,068.53
150,248.00
166,155.21
2,013
166,155.21
126,155.21
24,092.79
150,248.00
40,000.00
2,013
40,000.00
40,000.00
40,000.00
0.00
530,000.00
261,240.00
791,240.00
3 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS ARRENDAMIENTO FINANC.
S/. 530,000
S/.
322 Inmuebles, Maquinaria y equipos 3223 Maquinarias y equipos de explotación
37 ACTIVO DIFERIDO
261,240
373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengad. transac.con Tercer.
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento Financiero 4521 Amortización de la deuda 530,000 455 Costo de financiación por pagar 4552 Contratos de Arrendamiento 261,000
791,240
Por cuestiones didácticas no
Por la adquisición de una maquinaria por leaseback consideramos el IGV en el cronograma de pagos.
Paso N°5: Contabilización del activo como arrendamiento financiero el 01/01/2009 Puesto que el contrato de leaseback involucra el retorno del activo fijo, se debe registrar el retorno del mismo, reconociéndolo como activo de la empresa mediante el siguiente asiento:
Al 31 de Diciembre de 2009
4 67 GASTOS FINANCIEROS
S/. 76,850
S/.
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero
37
ACTIVO DIFERIDO
76,850
373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transac. con terceros. Por los intereses devengados del ejercicio 2009.
5 68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
S/. 106,000
S/.
681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero 68132 Maquinarias y equipos de explotac.
39
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación Acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento Financiero 39123 Inmueble, maquinaria y EquipoMaquinarias y equipos de exp. Depreciación del ejercicio. S/. 530,000.00 (costo) / 5 años =106,000.
106,000