Caso Practico Niif 06

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido INFORME ESPECIAL

APLICACIÓN PRÁCTICA

Los costos en las industrias extractivas extractivas y su relación con la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales (Parte I)

IV-1

Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restaur restauración ación y la rehabilitación medioambiental

IV-5

Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de los derivados implícitos

IV-6

Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte final)

IV-7

Contabilización de la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de acuerdo a la NIC 12

IV-13

Los costo costoss en las indu industri strias as extr extracti activa vass y su su relación con la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Los costos en las industrias industrias extractivas extractivas y su

relación con la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda-

Quincena de Mayo 2014

1. Introducción La industria extractiva es aquella que se dedica a extraer y explotar los recursos que existen en el subsuelo, como es el caso de los minerales, el gas y el petróleo. La minería y la explotación de los hidrocarburos son las actividades económicas que más conflictos han generado entre los Estados y las diferentes poblaciones durante los últimos tiempos. En América Latina, los Estados se reservan la propiedad de subsuelo, concediéndolo a empresas que extraen esos valiosos recursos1.

Los recursos naturales en la Constitución Política del Perú El Capítulo II de la Constitución Política del Perú en la parte concerniente del Ambiente y los Recursos Naturales indica lo siguiente: Artículo 66°. 66°. Los Los recursos naturales, renovables y no renovables, son patrimonio de la Nación. El Estado es soberano en su aprovechamiento. aprovecha miento. Por ley orgánica se fijan las condiciones de su utilización utilización y de su otorgamie otorgamiento nto a partiparticulares. La concesión otorga a su titular un derecho real, sujeto a dicha norma legal. Art íc ículo ulo 67° . El Estado determina la política nacional del ambiente. Promueve el uso sostenible de sus recursos naturales. 1 .

N° 303

Segunda Quincena - Mayo 2014

Artículo 68°. 68°. El El Estado está obligado a promover la conservación conservación de la diversi diversidad dad biológica y de las áreas naturales protegidas. Artículo 69°. 69°. El El Estado promueve el de sarrollo sostenible sostenible de la Amazonía Amazonía con una legislación adecuada.

Las sustancias minerales en el Código de Minería Ar tí cu lo 1° . Pertenecen al dominio originario del Estado todas las sustancias minerales en estado natural, cualesquiera sea su proceden procedencia cia y forma de present presentación, ación, hállense en el interior o en la superficie superfici e de la tierra. Su concesión se sujetará a las normas del presente Código. Artículo 2°. 2°. El El Estado a través del Poder Ejecutivo, otorgará concesiones mineras a las personas individuales o colectivas, nacionales o extranjeras, que las soliciten ante el Superintendente de Minas de la Jurisdicción, conforme a las normas del presente Código. Artículo 3°. 3°. Las personas individuales o colectivas que realicen actividades mineras quedan sometidas a las leyes del país; siendo extranjeras, se tiene por renunciada toda reclamación diplomática sobre cualquier materia relativa a dichas actividades. Artículo 4°. La concesión minera constitu ye un dere derecho cho real disti distinto nto al de la propi propiedad edad del predio en que se encuentra, aunque aquella y este este pertenezcan pertenezcan a la misma perper sona. Es un bien inmueble, transferible y transmisible por sucesión hereditaria. Puede constituirse sobre ella hipoteca, y ser objeto de cualquier contrato que no contraríe las disposiciones del presente Código.

Los recursos naturales y la Ley Orgánica N° 26821 El ámbito de aplicación de esta Ley se encuentra señalado en artículo 1° que a la letra dice: Artícul o 1°.1°.- La La presente Ley Orgánica norma el régimen de aprovechamiento

sosten ible de los recur sostenible recursos sos natura les, en tanto constituyen patrimonio de la Nación, estableciendo sus condiciones y las modalidades de otorgamiento a particulares, en cumplimiento del mandato contenido en los Artículos 66° y 67° del Capítulo II del Título III de la Constitución Política del Perú y en concordancia con lo establecido establecido en el Código del Medio Ambiente y los Recursos Naturales y los convenios internacionales ratificados por el Perú. Artículo 6°. - El Estado es soberano en el aprovechamiento aprovecha miento de los recursos recursos naturales. naturales. Su soberanía se traduce en la competencia que tiene para legislar y ejercer funciones ejecutivas y jurisdiccionales sobre ellos. Artí Ar tí cu lo 19 19°. °. - Los derechos para el aprovechamiento sostenible de los recur sos naturales se otorgan a los particulares mediante las modalidades que establecen las leyes especiales para cada recurso natural. En cualquiera de los casos, el Estado conserva el dominio sobre estos, así como sobre los frutos y productos en tanto ellos no hayan sido concedidos por algún título a los particular particulares. es.

l a i c e p s E e m r o f n I

Título Preliminar de la Ley General de Minería El título preliminar en su numeral I, de la Ley General de Minería, señala: I. La presente Ley comprende todo lo relativo al aprovechamiento de las sustancias minerales del suelo y del subsuelo del territorio territ orio naciona nacional, l, así como del dominio marítimo. Se exceptúan del ámbito de aplicación de esta Ley, el petróleo e hidrocarburos análogos, los depósitos de guano, los recursos geotérmicos y las aguas minero-medicinales.

2. Norma Internacio Internacional nal de Información Financiera N° 6 (NIIF 6): Exploración y evaluación de recursos minerales Actualidad Empresarial

IV 1

-

IV

Informe Especial

Objetivo 1. El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la exploración y la evaluación de recursos minerales. 2. En concreto, esta NIIF requiere: a. determinadas mejoras en las prác ticas contables existentes para los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación; b. que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación realicen una comprobación del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos; c. revelar información que identifique y explique los importes que surjan, en los estados financieros de la entidad, derivados de la exploración y evaluación de recursos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre asociados a los flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación reconocidos.

Alcance de la NIIF 6 3. Una entidad aplicará esta NIIF N° 6 a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación en los que incurra. 4. La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales. 5. La entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en los que haya incurrido: a. antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como desembolsos en los que la entidad incurra antes de obtener el derecho legal a explorar un área determinada; b. después de que sea demostrable la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.

Valoración de activos para exploración y evaluación según la NIIF 6 Valoración en el reconocimiento 8. Los activos para exploración y evaluación se valorarán por su coste.

Componentes del coste de los activos para exploración y evaluación 9. La entidad establecerá una política especificando los desembolsos que se reconocerán como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política uniformemente. Al IV 2

-

Instituto Pacífico

establecer esta política, la entidad considerará el grado en el que los desembolsos pueden estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales específicos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la valoración inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): a. adquisición de derechos de exploración; b. estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos; c. perforaciones exploratorias; d. excavaciones; e. toma de muestras; y f. actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.

Caso 1 Adquisición de concesión minera La empresa minera Alteza S.A. adquirió en enero de 2013 una concesión minera por S/.1,400,000. En marzo del mismo año, descubre un yacimiento y determina su factibilidad económica, calculando la vida de la mina, sobre la base de las reservas probables y probadas, en cinco años. En setiembre de 2013, inicia la producción de la mina.

Tratamiento contable Desde un punto de vista contable, la empresa minera Alteza S.A. ha capitalizado el costo de adquisición de la concesión minera. Asimismo, en aplicación del párrafo 12 de la NIIF 6 y el método del costo contemplado en los párrafos 97 al 99 de la NIC 38, ha establecido un plazo de amor tización de cinco años, calculado sobre la base de vida probable del depósito. El costo amortizable del intangible minero es el valor de adquisición: S/.1,400,000. El costo amortizable del intangible minero es el valor de adquisición: S/.1,400,000.

Asientos contables Por la adquisición de la concesión minera —————— 1 ——————

34 INTANGIBLES

DEBE

HABER

Por el registro de la amortización de la concesión —————— 2 ——————

469 Otras cuentas por pagar diversas Por la adquisición de la concesión en enero de 2013.

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 93,333.33 682 Amortización intangibles

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM.

93,333.33

393 Amortización Por la amortización acumulada entre set. y dic. de 2013.

3. Costos de exploración minera Los costos de exploración incluyen lo siguiente: a) Salarios y gastos de personal encargado del trabajo geológico, geofísico y otros similares; b) Depreciación, mantenimiento y costos de reparación de equipos e instrumentos usados; c) Costos generales directamente relacionados con la actividad de exploración y evaluación de recursos minerales; d) Costos de exploración llevados a cabo por contratistas independientes; e) Costos relacionados con el medio ambiente y con las comunidades cercanas al ámbito de influencia de las actividades exploratorias. La exploración constituye la primera etapa de un proceso productivo propiamente minero. Después de que se ha probado la existencia de un cuerpo de mineral económicamente explotable, la etapa de exploración y evaluación termina y se inicia la etapa de desarrollo de la mina. Los gastos de exploración y evaluación de recursos minerales están excluidos del alcance de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo y de la NIC 38 Intangibles. La NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales establece el marco normativo para contabilizar los costos relacionados. Esta NIIF permite que una compañía desarrolle una política contable para los costos de exploración y evaluación de recursos minerales sin considerar específicamente los requisitos de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

1,400,000

341 Concesiones, licencias y otros derechos

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

DEBE

Caso 2 1,400,000

La compañía Minera ABA S.A. se encuentra en la etapa de exploración, tiene certeza razonable de que existen recursos minerales en el área de interés, y aún no ha iniciado la etapa de producción mínima. N° 303


Área Contabilidad (NIIF) y Costos Durante este periodo, ha incurrido en lo siguiente: a) Sueldos y salarios y otros gastos del personal del área de Geología. b) Sueldos y salarios y otros gastos del personal del área de Administración y Finanzas. c) Honorarios por estudios de línea base para efectos medioambientales. d) Honorarios por análisis de laboratorio de muestras extraídas. e) Servicios de perforación diamantina prestados por terceros. f) Depreciación de equipo pesado utilizado en las operaciones de exploración. g) Intereses de préstamo para financiar las operaciones. ¿Cuál es el tratamiento contable que debe seguir la empresa Minera ABA S.A. con respecto a los costos de exploración incurridos?

Solución Desde un punto de vista contable, la compañía Minera ABC S.A. puede optar por cualquiera de los métodos descritos anteriormente de este capítulo para contabilizar los costos de exploración incurridos. En el caso de que opte por capitalizar los costos de exploración incurridos, estos deben amortizarse en un plazo que el titular de la actividad minera determine, a partir del ejercicio en el que se inicie la producción mínima, sobre la base de la vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley. Cabe señalar que existe otro tratamiento tributario permitido que consiste en deducir íntegramente como gasto en el ejercicio en el que se incurren. Desde un punto de vista contable, los desembolsos por sueldos y salarios y otros gastos del personal del área de Adminis tración y Finanzas, así como los intereses por financiamiento, se pueden considerar como gastos de exploración en la medida que estén directamente relacionados con el área de interés. Tratamiento contable Sueldos, salarios y otros gastos del área de Geología Sueldos, salarios y otros gastos del área de administración y finanzas Honorarios por estudios de línea base para efecto medio ambiental Honorarios por análisis de laboratorio de muestras Servicios prestados por terceros por perforación de diamantina N° 303

Activo X

Gasto

X X X X


Activo Depreciación de equipo X pesado utilizado en las operaciones de exploración Intereses de préstamo para X financiar las operaciones

Gasto

X

4. Costos en la industria petrolera La industria petrolera es una actividad extractiva cuyos procesos son la exploración, extracción, refinería, transporte y comercialización de los productos derivados del petróleo. El petróleo es la materia prima de muchos productos químicos además de productos como disolventes, fertilizantes, plásticos, etc. El petróleo es un producto muy impor tante como materia prima para muchas industrias, constituyendo un insumo con alto porcentaje del consumo de energía. Se pueden considerar las siguientes etapas en la explotación de la industria petrolera: a. Exploración La exploración consiste en la búsqueda de los yacimientos de petróleo o gas, los mismos que son fluidos que emigran hasta encontrar una roca que pueda almacenarlos. b. Perforación Es la actividad en la cual se confirma la existencia de hidrocarburos establecidos en el subsuelo, para cuyo efecto muchas veces se tiene que hacer profundas excavaciones que pueden llegar hasta los 7,000 metros de profundidad. c. Producción Después de haber realizado la perforación, se hacen las pruebas de producción a fin de comprobar cuánto puede producir el pozo de petróleo. d. Transporte Los fluidos producidos en la planta de tratamiento deben ser transportados a las refinerías, planta petroquímica o mercados de consumo. La construcción de un ducto es una gran obra de ingeniería que requiere estudios económicos, técnicos y financieros con la finalidad de garantizar la operatividad y proteger el medio ambiente. e. Refinación

El petróleo tal como es extraído de los yacimientos no tiene aplicación práctica alguna, razón por la cual es necesario separarlo en fracciones cuyo proceso se realiza en las refinerías. La refinería es una instalación industrial en la que se transforma el petróleo crudo en productos terminados útiles, como es el gas natural, GLP, gasolina, kerosene, diesel oíl, fuel oíl, aceites, grasas, etc., f. Petroquímica El recurso petróleo da origen a la actividad petroquímica, en la cual se elaboran una gran cantidad de productos los que se pueden clasificar en: plásticos, fibras sintéticas, cauchos sintéticos, detergentes, abonos nitrogenados, etc.

IV

g. Comercialización Es la etapa en la cual se distribuye los productos como por ejemplo: Gas natural Es un producto que es transportado hasta los centros de consumo. Al entrar a la ciudad el gas natural es adorizado para posteriormente ser distribuido mediante redes a los domicilios, estaciones de servicio (GNV), comercio e industrias. GLP El gas licuado de petróleo, se obtiene principalmente en las plantas de tratamiento de gas natural y en menor grado en las refinerías. Este producto para su distribución previamente es enviado a las plantas engarrafadoras, donde se realiza la adorización del mismo y el trasvase a garrafas de 5, 10 y 45 kilos para que puedan ser empleadas en uso domiciliario.

Estructura de costos de petróleo (USD/ barril) Precio en puerto

55.768

Costo de transporte

5.590

Mano de obra calificada

1.866

Mano de obra no calificada

1.206

Divisas (importaciones)

0.502

Utilidad relacionada con el transporte interno

0.320

Impuesto dentro del transporte interno

1.620

Bienes no comerciales

3.068

Costos de operación

5.810


0.548


0.726


0.656

Utilidad relacionada con el Opex

0.358

Impuesto dentro del Opex

1.046


2.478

Costos de inversión

12.260


0.966


0.970


1.856

Utilidad relacionada con el Capex

0.956

Impuesto dentro del Capex

2.466


5.046

Costos indirectos

4.650


2.624


0.380


0.038

Utilidad relacionada con el Overhead

0.104

Impuesto dentro del Overhead

0.360


1.142

Impuesto

14.508

Regalías

7.584

Renta

5.864

Otros impuestos

1.060

Actualidad Empresarial

IV 3

-

IV

Informe Especial

Sobre renta

0.586

Remesas

0.298

Impuesto a las transacciones financieras

0.126

Impuesto patrimonial

0.050

Utilidad después de impuestos

Informe de costo de producción Preparación de materia prima Detalle Cos to d e ma t. p rima

Unidades

Importe

Por unidad Unidades

$ .1’ 800, 000

0. 300

Costo de mano de obra

200,000

0.033

9.950

Costos indirectos

150,000

0.025

Remesas

4.130

Total

$.2’ 150, 000

0. 358

Utilidad que queda en el país

5.820

Referencia: Universidad de los Andesfile:///C:/Users/Machine/Downloads/

Raul_Castro_R%20(1).pdf

5. Técnica de costeo en la industria relacionada con el petróleo Siendo el crudo de petróleo la materia prima para la elaboración de diversos productos, entonces el régimen de producción corresponde principalmente a un sistema de acumulación de costos por procesos y, específicamente al costeo de productos conjuntos, para tal el efecto podemos generalizar el costeo con el ejemplo siguiente:

6, 000, 000

Centro “A”

6’ 000, 000

Importe

Centro “A” 2/3

4,000,000 1,433,333.33 0.35833 4,000,000 1,433,333.33 0.35833

Centro “B” 1/3

2,000,000

Prepar. Centro de mate- Centro A B ria prima Costo mano $200,000 $240,000 $80,000 obra Costo indirecto 150,000 260,000 120,000 Elementos

Los gastos de venta y administración correspondiente a cada uno de los productos “A” y “B” ascienden al 15 % de su costo de producción. El producto “A” se vende a S/.2.00 por unidad menos descuento del 15 % y 5 %. El producto B se vende a S/.1.80 la unidad menos un descuento del 10 %.

Con esta información prepare: -

IV 4

-

Un informe de costo de producción. Un estado de productividad monetaria de cada producto. Instituto Pacífico

Importe

Por unidad

716,666.67 0.35833

2,000,000 716,666.67 0.35833

Costo mano de obra

240,000.00 0.06000

80,000.00 0.04000

Costo indirecto

260,000.00 0.06500

120,000.00 0.06000

Total

4.000,000 1,933,333.33 0.48333

Menos: Desperdicio

2,000,000 916,666.67 0.45833 (1,000,000)

Costo neto

4,000,000 1,933,333.33 0.48333

El informe de costo de producción con templa tres (3) centros de costos: Centro de preparación, Centro “A” y Centro “B”. En el primero, como su nombre lo indica, se prepara la materia prima, y luego se distribuye proporcionalmente a los de-

Importe

Caso 3

En el periodo de costos se procesaron 6,000,000 unidades en el centro de preparación a un costo de $0.30/unidad. Se transfieren 2/3 al centro “A” y 1/3 al centro “B”, en este centro se desperdicia el 50 %. Los costos de operación fueron:

Unidades

$.2,150,000

Estado de operaciones del periodo terminado el 31 mayo 2014.

Por unidad

%

Precio de venta

4,000,000.00

2.00000

Descuentos comerciales

(770,000.00)

(0.38500)

3,230,000.00 (1,933,333.33)

1.61500 0.48333

100.00 59.86

Utilidad bruta

1,296,666.67

0.64833

40.14

Gastos de venta y administración, 15 %

(289,999.99)

0.14499

8.98

Utilidad (pérdida) neta

1,006,666.68

0.50333

31.16

Ingreso neto Costo de producción

1,000,000 916,666.67 0.916667

partamentos indicados para elaborar los productos “A” y “B”, determinándose el costo de producción para cada producto.

Producto “A” (2,000,000)

Una empresa petroquímica tiene tres cen tros productivos: Centro de preparación de materia prima; Centro productivo “A” y Centro productivo “B”. En el centro de preparación la materia prima es procesada y en los centros “A” y “B” siguientes se complementa los productos distintos en forma vendible.

Por unidad

Distribuido entre:

Detalle

Informe de costo de producción y estado de operaciones en una empresa petroquímica

Centro “B”

Producto “B” (1,000,000) Por Importe % unidad 1,800,000 1.80 (180,000) (0.18) 1,620,000.00 1.62 100.00 916,666.67 0.916667 56.58 703,333.33 0.7033 43.42 137,500.00 0.1375 8.49 566,000.00

0.566

34.94

El estado de resultado detalla la utilidad obtenida en cada línea de producción, es decir para el producto “A” S/.1,006,666.68 y para el producto “B” $566,000.00.

puede gestionar el costo de operación. A continuación, se esboza una estructura de los costos de operación2.

6. Estructura de los costos en las operaciones mineras

-

El precio de los metales es una variable que los mineros no pueden controlar pues depende del mercado internacional y para todos los efectos no es un valor gestionable para la empresa minera. En ese escenario, la efectividad de una empresa minera depende de cómo se

Los costos de la operación minera se pueden clasificar de la siguiente manera:

-

Costos de gestión geológica Costos de minado Costos de procesamiento Costos de servicios generales y administración Costos de sostenibilidad (seguridad, calidad, medio ambiente) Costos legales, contractuales y regulatorios.

Gráfica de la estructura de costos gerenciales en la minería3

Margen de costo primo

Utilidad bruta

Utilidad de operación Gastos de venta Gastos administración

Gastos de fabricación Mano de obra directa Materia prima

Costo primo

Costo de operación

Utilidad neta

Dividendos Reservas

Impuestos y otros

Costo de producción

Costo total

2 Referencia: Max Schwarz . Continuará en la siguiente edición. 3 Referencia: Guillermo Medina “Costos en la industria minera”.

N° 303



IV

Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Título : Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda


a) Único contribuyente , para cubrir sus propias obligaciones por desmantelamiento, ya sea para un emplazamiento particular, o para varios emplazamientos dispersos geográficamente. b) Múltiples contribuyentes , con el fin de constituir fondos para cubrir sus obligaciones por desmantelamiento, individuales o conjuntas, donde los contribuyentes tienen

1. Referencias ¿Con qué normas se relaciona? La interpretación CINIIF 5 está referida a la aplicación de las normas siguientes: • NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores • NIC 27 Estados financieros consolidados y separados • NIC 28 Inversiones en entidades asociadas • NIC 31 Participaciones en negocios con juntos • NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes • NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración • SIC1 2 Consolidación-Entidades con cometido especial

2. Antecedentes ¿Qué puede ocurrir?

2.1. Finalidad de la constitución de fondos para el desmantelamiento, la restauración y la rehabilitación medioambiental La norma señala que consiste en segregar activos para financiar algunos o todos los costos de desmantelamiento: Ejemplos • De una fábrica, una planta nuclear, o • De algún equipo, un automóvil, o • Los derivados de un compromiso de rehabilitación medioambiental, ejemplo, la depuración de aguas o la restauración del terreno de una mina, • Actividades que se denominarán genéricamente de “desmantelamiento”.

2.2. Estructura de los fondos Las aportaciones a los fondos pueden ser

voluntarias o establecidas por normas. Los fondos pueden tener una de las estructuras siguientes:

(*) Miembro del Comité de Asesores del ConsejoNormativo de Contabilidad.

Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.

N° 303


derecho al reembolso de gastos de desmantelamiento hasta el límite de sus contribuciones más los rendimientos de las mismas, menos su participación en los costos de administración del fondo. Los contribuyentes pueden tener la obligación de efectuar aportaciones adicionales , Ejemplos

En el caso de la quiebra de algún otro contribuyente. c) Múltiples contribuyentes con el fin de constituir fondos para cubrir sus obligaciones de desmantelamiento, individuales o conjuntas, donde el nivel de aportación requerido al contribuyente está basado en su nivel de actividad corriente , y la prestación obtenida por el contribuyente está basada en su actividad pasada. En tales casos, podría existir un desajuste entre el importe de la aportación efectuada por el contribuyente (basado en su actividad corriente) y el valor realizable del fondo (basado en la actividad pasada).

2.3. Características de los fondos Tienen generalmente las características siguientes: a) El fondo es administrado separadamente por gestores independientes. b) Las entidades (contribuyentes) efec túan aportaciones al fondo, que se

invierten en un conjunto de acti vos, que pueden comprender tanto instrumentos de deuda como de patrimonio , que están disponibles para ayudar a pagar los costos de desmantelamiento de los contribu-

yentes. Los gestores determinan cómo se invierten las aportaciones dentro de las restricciones establecidas por los estatutos que regulen el fondo, así como las contenidas en cualquier legislación o normativas aplicables.

a c i t c á r P n ó i c a c i l p A

c) Los contribuyentes conservan la obligación de pagar los costos de desmantelamiento, pero pueden obtener del fondo reembolsos por el menor valor de: los costos de des-

mantelamiento en los que hayan incurrido y su participación en los activos del fondo. d) Los contribuyentes pueden tener el acceso restringido, o no tener acceso, a los superávit de activos del fondo sobre los que hayan resultado aptos para que califiquen como costos de desmantelamiento .

3. Alcance ¿Cuándo se aplica?

3.1. Alcance de la interpretación Se aplica a la contabilización, en los estados financieros del contribuyente, de las participaciones surgidas de la cons titución de fondos de desmantelamiento

que contengan las dos características siguientes: a) Los activos son administrados de forma separada (ya sea por estar) mantenidos en una entidad diferente o como activos segregados dentro de otra entidad); y b) Está restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.

3.2. Excepciones al alcance Una participación residual en un fondo, una vez que todo el desmantelamiento haya sido completado o sobre la liquidación del fondo, podría ser un instrumento de patrimonio neto dentro del alcance de la NIC 39, y, por lo tanto, fuera del alcance de esta interpretación.

4. Problemas ¿En qué consiste?

4.1. Asuntos o problemas que trata esta interpretación a) ¿Cómo contabilizaría un contribuyente su participación en un fondo? b) ¿Cuándo un contribuyente tiene la obligación de efectuar aportaciones adicionales, por ejemplo, en el caso de quiebra de otro contribuyente? c) ¿Cómo se contabilizaría esa obligación?

5. Acuerdo ¿Cuál es la solución? Actualidad Empresarial

IV 5

-

IV

Aplicación Práctica

5.1. Tratamiento contable de participación en el fondo El contribuyente reconocerá su obligación a pagar los costos de desmantelamiento como un pasivo y reconocerá su participación en el fondo de forma separada, a menos que el contribuyente no fuera responsable de pagar los costos de desmantelamiento incluso en el caso de que el fondo no hiciese frente a los pagos.

5.2. El contribuyente determinará si tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre el

fondo

Con referencia a las NIC 27,NIC 28, NIC 31y la SIC-12.

Si así fuera, el contribuyente contabilizará su participación en el fondo según lo que establecen las citadas normas para cada caso.

Los cambios de importe en libros del derecho a recibir reembolso, distintos de las aportaciones y los pagos al fondo, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que tengan lugar dichos cambios.

5.4. Tratamiento contable de las obligaciones de efectuar aportaciones adicionales Ejemplo En el caso de quiebra de algún otro contribuyente o si se redujese el valor de las inversiones del fondo , hasta el punto de ser insuficientes para cumplir con sus compromisos de reembolso, esta

obligación será un pasivo contingente dentro del alcance de la NIC 37. El con tribuyente reconocerá un pasivo solo si fuera probable que tuviera que efectuar aportaciones adicionales.

6. Información a revelar ¿Sobre qué aspectos?

5.3. Si el contribuyente no tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre el fondo Reconocerá el derecho a recibir los pagos del fondo como un reembolso, tal como dispone la NIC 37. Este reembolso se valorará por el menor de: a) El importe de la obligación de desmantelamiento reconocida; y, b) La participación del contribuyente en el valor razonable de los activos netos del fondo que le sean atribuibles.

6.1. Revelaciones El contribuyente revele la naturaleza de su participación en el fondo así como toda restricción al acceso a los activos del fondo.

6.2. Revelaciones requeridas por el párrafo 86 de la NIC 37 Cuando el contribuyente tenga la obligación de efectuar aportaciones potenciales adicionales, que no estén reconocidas como pasivos (véase párra-

fo 10), revele la información requerida por el párrafo 86 de la NIC 37: 86. Información a revelar por cada Pasivo contingente A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe revelar , por cada tipo de pasivo contin gente en la fecha del Estado de Situación Financiera, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible: a) Una estimación de sus efectos financieros, medidos según lo establecido en los párrafos 36 a 52; b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes; y c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

6.3. Revelaciones requeridas por la NIC 37 Cuando el contribuyente contabilice su participación en el fondo de acuerdo con el párrafo 9, deberá revelar las informaciones requeridas por el apartado (c) del párrafo 85 de la NIC 37 : 85. Información a revelar por cada tipo de provisión Las entidades revelen, información sobre los asuntos siguientes: a) ….. b) ….. c) El importe de cualquier eventual reembolso, informado además de la cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.

Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de los derivados implícitos Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Título : Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de los derivados implícitos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda


- NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición - NIIF 1 Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF 3 Combinaciones de negocios

2. Antecedentes ¿Qué puede ocurrir?

1. Referencias

2.1. Concepto de derivado implícito

¿Con qué normas se relaciona?

(Párrafo 10 de la NIC 39)

La interpretación CINIIF 9 está referida a la aplicación de las normas siguientes:

Componente de un instrumento financiero combinado (híbrido) que también inclu-

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.

IV 6

-


ye un contrato principal no derivado, cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo del instrumento combinado

varían de forma similar al derivado, considerado de forma independiente.

2.2. Reconocimiento por separado del derivado implícito (Párrafo 11 de la NIC 39) El derivado implícito se separe del contrato principal y se contabilice como un derivado si, y solo si: a) Las características y riesgos económicos inherentes al derivado implícito no están relacionadas estrechamente con los correspondientes al contrato principal; b) Un instrumento independiente con las mismas condiciones del derivado, y, c) El instrumento combinado (híbrido) no se mide o valor razonable con cambios en resultados (es decir, un derivado que se encuentre implícito en un activo o pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados del ejercicio no se separará).

N° 303


Área Contabilidad (NIIF) y Costos 3. Alcance

de un contrato, evalúe si ha de separar

¿Cuándo se aplica?

3.1. Alcance: derivados implícitos incluidos en el alcance de la NIC 39 Esta interpretación se aplicará a todos los derivados implícitos de acuerdo con lo establecido en los párrafos 4 y 5 siguientes:

3.2. Excepciones al alcance Esta interpretación no trata: a) Los aspectos de recálculo de la medición o valoración que surjan de la nueva evaluación de los derivados implícitos. b) La adquisición de contratos con derivados implícitos dentro de una combinación de negocios, ni su posible nueva evaluación en la fecha de adquisición.

4. Problemas ¿En qué consiste?

4.1. Asuntos o problemas que trata interpretación La NIC 39 requiere que la entidad, cuando se convierta por primera vez en parte

cualquier derivado implícito de su contrato principal, y que este se contabilice como un derivado según dicha Norma. Esta interpretación trata las cuestiones siguientes: a) ¿Requiere la NIC 39 que esta evaluación se realice solamente cuando la entidad se convierta, por primer vez, en parte del contrato, o debería ser evaluado de nuevo durante la vida del contrato? b) ¿Debería un adoptante por primera vez realizar esta evaluación basándose en las condiciones que existían cuando la entidad se convirtió, por primera vez, en parte del contrato, o las que subsistan cuando la entidad adopte las NIIF por primera vez?

5. Acuerdo ¿Cuál es la solución?

5.1. Se debe evaluar si es necesario que un derivado implícito se separe de su contrato principal y se contabilice como un derivado Cuando se convierta por primera vez en parte del contrato, la entidad evaluará si es necesario que un derivado implícito se separe de su contrato principal y se contabilice como un derivado.

IV

Se prohíbe realizar de nuevo esta evaluación, a menos que se haya producido una variación en los términos del contrato que modifiquen de forma significativa los flujos de efectivo que se producirían de acuerdo con el mismo, en cuyo caso se requerirá una nueva

evaluación.

La entidad determinará si la modificación de los flujos de efectivo es significativa, teniendo en cuenta la forma en que los flujos de efectivo esperados

asociados con el derivado implícito,

con el contrato principal o con ambos,

han variado y si ese cambio es sig-

nificativo en relación con los flujos de efectivo esperados inicialmente en virtud del contrato.

5.2. Una entidad que adopte por primera vez evaluará si es necesario que un derivado implícito se separe de su contrato principal y se contabilice como un derivado Basándose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se con virtió, por primera vez, en parte del con trato, o en la fecha en que se requiera una nueva evaluación según el párrafo 7 anterior si esta fuese posterior.

Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte final) Continuamos con las reglas generales de los comprobantes de pago, aplicables a los registros electrónicos en la versión 4.0 del PLE.

Ficha Técnica Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

3.2. Registro de compras a. Detalle de los comprobantes que SÍ se imputan en el Registro de compras:

Título : Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o

documentos Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda Quincena de Mayo 2014

Cód. (Tabla 10)

Descripción

Serie/Código de la dependencia aduanera

Estado

Registro de compras

0

1

6

7

9 Longitud

Validaciones

Longitud

Validaciones

00

Otros

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

01

Factura

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

4

1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 7 2. Numérico ma0000 y terminado con 9999 yor a cero (0) 3. Alfanumérico, si es electrónico, la seríe debe ser E001 o FXXX (Donde X es alfanumérico)

02

Recibo por honorarios

SÍ

SÍ

NO NO NO SÍ

4

1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma0000 y terminado con 9999 yor a cero (0) 3. Alfanumérico si el CdP es elec trónico, debe ser E001

N° 303


Hasta 1. Optativo 20 2. Alfanumérico

Número

Hasta 1. Obligatorio 20 2. Alfanumérico


IV 7

-

IV


Cód. (Tabla 10)

IV 8

-

Descripción


Estado

Registro de compras

0

1

6

7

9 Longitud

Número Longitud

Validaciones

Validaciones

03

Boleta de venta

SÍ

SÍ

NO NO NO SÍ

4

1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma0000 y terminado con 9999. yor a cero (0) 3. Alfanumérico, si es electrónico, la seríe debe ser BXXX (Donde X es alfanumérico).

04

Liquidación de compra

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

4

1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma0000 y terminado con 9999. yor a cero (0) 3. Alfanumérico, si es electrónico SEE-SOL de Liquidación de Compra, la seríe debe ser E001

05

Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrónicos (BME)

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

1

1. Obligatorio 2. Consignar tipo de boleto: 1= Boleto manual 2= Boleto automático 3= Boleto electrónico 4= Otros

06

Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

4

1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma0001 y terminado con 9999. yor a cero (0)

07

Nota de crédito

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

4

1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma0000 y terminado con 9999. yor a cero (0) 3. Alfanumérico, si es electrónico, la serie debe ser E001 o FXXX (Donde X es alfanumérico).

08

Nota de débito

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

4

1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma0000 y terminado con 9999. yor a cero (0) 3. Alfanumérico, si es electrónico, la serie debe ser E001 o FXXX (Donde X es alfanumérico).

10

Recibo por arrendamiento

SÍ

SÍ

NO NO NO SÍ

4

1. Obligatorio 2. Consignar 1683

11

Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por SMV

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ


12

Ticket o cinta emitido por máquina registradora

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

Hasta 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio 20 2. Alfanumérico (serie de la má- 20 2. Numérico maquina registradora) yor a cero (0)

13

Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ


Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0)

14

Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ



15

Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros y el ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local.

SÍ

SÍ

NO NO NO SÍ


Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0).

16

Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. Vía terrestre o ferroviario público no emitido por medios electrónicos (BVME)

SÍ

SÍ

NO NO NO SÍ



17

Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles

SÍ

SÍ

NO NO NO SÍ



18

Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP

SÍ

SÍ

NO NO NO SÍ



19

Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos

SÍ

SÍ

NO NO NO SÍ



21

Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima

SÍ

SÍ

NO NO NO SÍ



22

Comprobante por operaciones no habituales

SÍ

SÍ

NO NO NO SÍ


4

1. Obligatorio 2. Consignar 0820

N° 303


Hasta 1. Numérico 20 2. Anotar el número de orden del formulario 15

1. Obligatorio 2. Numérico mayor a cero (0)

Hasta 1. Numérico 20 2. Anotar el número de orden del formulario


Área Contabilidad (NIIF) y Costos Cód. (Tabla 10)


Estado

IV

Número

Registro de compras

0

1

6

7

9 Longitud

Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

Hasta 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio 4 2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ


25

Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT).

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

Hasta 1. 4 2.

26

Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28° y 48°)

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

Hasta 1. 20 2.

27

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ


28

Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros, mediante mecani smo de etiquetas autoadhesivas.

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ


29

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ


SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ



SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ



34

Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito, emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país. Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural Documento del Operador

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

35

Documento del partícipe

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

36

Recibo de distribución de gas natural

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

37

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho servicio Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros. Billetes de lotería, rifas y apuestas.

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ


SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ


SÍ

SI

NO NO NO SÍ


Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. Formulario de declaración - pago o boleta de pago de tributos Internos

SÍ

SI

NO NO NO SÍ


SÍ

SI

NO NO NO SÍ

49

Constancia de Depósito - IVAP (Ley 28211)

SÍ

SI

NO NO NO SÍ

50

Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

51

Póliza o DUI Fraccionada

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

52

Despacho Simplificado - Importación Simplificada

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

23

24

30

32

42 43

44 45

46

Descripción

N° 303


Validaciones

Longitud

Validaciones

Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio Númérico, comenzando por 2. Numérico ma0000 y terminado con 9999. yor a cero (0) Optativo Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico maAlfanumérico yor a cero (0)

4

Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0)

1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 0000 y terminado con 9999. 4 1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 0000 y terminado con 9999. 4 1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 0000 y terminado con 9999. Hasta 1. Optativo 20 2. Alfanumérico

Hasta 7 1. Obligatorio 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 7 1. Obligatorio 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 8 1. Obligatorio 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0)

4

1. Obligatorio Hasta 1. Numérico 20 2. Anotar el nú2. Consignar número de formulario físico o virtual mero de orden del formulario físico o virtual Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico mayor a cero (0) 3 1. Numérico Hasta 1. Obligatorio 2. Validar con parámetros de la 6 2. Numérico ma tabla 11 yor a cero (0) 3 1. Numérico Hasta 1. Obligatorio 2. Validar con parámetros de la 6 2. Numérico ma tabla 11 yor a cero (0) 3

1. Numérico Hasta 1. Obligatorio 2. Validar con parámetros de la 6 2. Numérico ma tabla 11 yor a cero (0)


IV 9

-

IV


Cód. (Tabla 10)

Descripción

0

1

6

7

9 Longitud

Declaración de Mensajería o Courier

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

54

liquidación de cobranza

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

55

BVME para transporte ferroviario de pasajeros

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

56

Comprobante de pago SEAE

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

87

Nota de crédito especial

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

88

Nota de débito especial

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ


91

Comprobante de no domiciliado

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ


96

Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

97

Nota de crédito - No domiciliado

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

Hasta 1. Optativo 20 2. Alfanumérico Hasta 1. Optativo 20 2. Alfanumérico

98

Nota de débito - No domiciliado

SÍ

NO

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

Código (Tabla 10)

Descripción

Registro de compras

09 20 31 33 40 41

Guía de remisión - Remitente Comprobante de retención Guía de remisión - Transportista Manifiesto de pasajeros Comprobante de percepción Comprobante de percepción - Venta interna

NO NO NO NO NO NO

Caso práctico N° 1 La empresa Morales S.A.C. identificada con RUC Nº 20131312955, se dedica a la venta de calzados al por mayor y menor. Las ventas efectuadas en el mes de enero son:

3

1. Numérico 2. Validar con parámetros de la tabla 11 3 1. Numérico 2. Validar con parámetros de la tabla 11 1 1. Obligatorio 2. Consignar tipo de boleto: 1= Boleto preimpreso 2= Boleto electrónico 4 1. Obligatorio 2. Númérico, comenzando por 0001 y terminado con 9999. Hasta 1. Optativo 20 2. Alfanumérico


Número Longitud

Validaciones

53

b. Detalle de los comprobantes que NO se imputan en el Registro de compras:

Validaciones

Hasta 1. Obligatorio 6 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 11 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 11 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Optativo 20 2. Alfanumérico Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0) Hasta 1. Obligatorio 20 2. Numérico mayor a cero (0)

30/01/2014 Nota de crédito Nº 5 emitido a Marina Fashion SAC, por ajuste de precios por S/. 2,500 más IGV, que modifica la FC 001-0001542 emitida el 28/12/2013

Otros datos: - En enero de 2014, se detecta que la anotación de la FC 0001-0001528 de fecha 22/12/2013 en el registro de ventas electrónico de diciembre está errada, habiéndose consignado el importe de S/1,500 más IGV, cuando el importe correcto es de S/.4,500 más IGV. El CUO1 de este comprobante de pago en el Registro de ventas de diciembre es 1200012 y el Nº correlativo en el libro diario del mes de diciembre fue 1200055. - En enero de 2014, se detecta que se omitió anotar en el Registro de ventas electrónico del mes de diciembre, la FC 001- 0001536 emitida con fecha 28/12/2013 por un importe de S/.6,500 más IGV. La operación ha sido anotada en la contabilidad pero no se reportó en el archivo txt del mes de diciembre 2013, el CUO3 utilizado en el Registro de ventas del mes de diciembre para esta operación fue el 1200034 y en el número correlativo en libro diario fue 1200463. Se pide elaborar el Registro de ventas electrónico, versión 4.0 del PLE y validar el archivo.

05/01/2014 Venta con B/V del 001-000570 al 001-000595 por S/.10,030

Solución:

15/01/2014 Venta con B/V 001-000596 por S/.1,416 a Julian Mendoza Valdivia identificado con DNI 01456802

a) Registro de ventas electrónico (archivo txt) versión 4.0 del PLE. Para la elaboración del archivo txt debemos tener en consideración la estructura 14.1 del Anexo 2 de la R.S. Nº 286-2009/ SUNAT modificada por la Cuarta Disposición Complementarias Modificatorias de la R.S. Nº 379-2013/SUNAT y R.S. Nº 1212014/SUNAT:

15/01/2014 Venta con FC 001-01550 por S/.95,000 más IGV a la empresa Marinas Fashion SAC con RUC 20445737501 (crédi to de 15 días) 20/01/2014 Venta con FC 001-01551 por S/.9,800 más IGV a la empresa Carolina Collection E.I.R.L. con RUC 20122102301, se incluye en el comprobante de pago la percepción 2 %. 25/01/2014 Se anula la factura FC 001-01551 30/01/2014 Exportación a la empresa Shopping & CO en EE.UU. con FC 001-01552 por $15,000, embarcadas el mismo día 30/01/2014 .

IV 10

-


Estado

Registro de compras


1 Código Único de la Operación (CUO) es la llave única o clave primaria del software contable que identifica de manera unívoca el asiento contable. Debe ser el mismo consignado en el Libro Diario.

N° 303


Área Contabilidad (NIIF) y Costos Campo 1

Campo 2

Campo 3

Campo 4

Campo 5

Campo 6

Campo 7

Campo 8

Campo 9

Campo 10

Campo 11

Periodo

Tipo CUO

N° CUO

Fecha emisión

Fecha vcto.

Tipo CdP

Serie CdP

N° CdP inicial

N° CdP final

Tipo doc. proveedor

Importe N° Doc. Nombres/Ra- Valor expor- BI Operación total de la proveedor zón social tación gravada operación exonerada

20140100

1000001

M1000020

05/01/2014

03

0001

0000570

20140100

1000002

M1000021

15/01/2014

03

0001

0000596

1

20140100

1000003

M1000022

15/01/2014

01

0001

0001550

20140100

1000004

M1000023

20/01/2014

01

0001

20140100

1000005

M1000024

25/01/2014

01

20140100

1000006

M1000025

28/01/2014

01

20140100

1000007

M1000026

30/01/2014

20131200

1200012

M1200055

20131200

1200035

M1200464

Campo 16

Campo 17

Importe total de la operación inafecta

ISC

0000595

Campo 12

Campo 13

Varios

1200.00

6

20445737501 Marina Fashion S.A.C.

95000.00

0001551

6

20276260171

9800.00

0001

0001552

6

20131312955

0001

0001553

0

07

0001

0000005

6

20445737501 Marina Fashion S.A.C.

-2500.00

22/12/2013

01

0001

0001528

6

20479645125 Calzados Luna S.A.C.

4500.00

28/12/2013

01

0001

0001536

6

10304078541 Contreras Prada, Marina

6500.00

Campo 19

Campo 20

Campo 21

IVAP

Otros

BI operación IGV y/o IPM gravada con el IVAP

Campo 22

Campo 23

Campo 24

emisión Importe total Tipo cambio FechaCdP

Carolina Collection E.I.R.L.

Campo 15

8500.00

Mendoza Valdivia Julián

Campo 18

01456802

Campo 14

IV

Anulado Shopping & Co.

Campo 25

Campo 26

Tipo CdP modifica

42330.00

Campo 27

Campo 28

Campo 29

N° serie CdP

N° CdP

modifica

modifica

Valor embarcado de la exportación

Estado

1530.00

10030.00

1

216.00

1416.00

1

17100.00 1764.00

231.00

112100.00

1

11795.00

1 2

42330.00

2.822

42330.00 28/12/2013

01

0001

0001542

1

-450.00

-2950.00

1

810.00

5310.00

9

1170.00

7670.00

8

Utilizando la fórmula de Excel concatenar podemos generar el archivo de texto:

Este archivo es el que se remite a través del PLE; recordemos que esta estructura es la aplicable con la versión 4.0 del PLE, vigente desde el 08/05/2014.

Las principales modificaciones efectuadas en la estructura del Registro de ventas de ingresos de la versión 3.0.2 (versión vigente hasta el 30.04.2014) y la versión 4.0 (vigente desde el 08.05.2014), es que se ha asignado un campo adicional que diferencia el CUO (campo 2) del N° correlativo del asiento en el libro diario (campo 3), esta modificación le permite a la Administración Tributaria identificar el asiento contable en el libro diario del comprobante de pago anotado en el Registro de ventas e ingresos.

Otro campo que se incluye en la versión 4.0 es el campo 28 relacionado al “Valor embarcado de la exportación” , entendemos que dicha información le permite verificar la información declarada en el PDT 621 respecto a las exportaciones embarcadas. Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 121-2014/ Sunat, la Administración Tributaria ha efectuado la corrección de las validaciones efectuadas a las estructuras de los libros y registros electrónicos aplicables a la versión 4.0. N° 303



IV 11

-

IV

Aplicación Práctica (gastos de representación) por S/.480 más IGV y 10 % por recargo al consumo.

Caso práctico N° 2

18/01/2014 Boleta de venta 001-00056 por fotocopias S/.25.00 22/01/2014 Se cancela el recibo de energía eléctrica por S/.2,600 más IGV emitido el 28/12/2013.

Registro de compras electrónicos La empresa Morales ha anotado los siguientes comprobantes en el Registro de compras del mes de enero 2014: 05/01/2014 Factura 001-00010208 sujeta a detracción por S/.9,600 más IGV. 15/01/2014 Factura 050-00508 por consumo en restaurante Campo 4

Campo 5

Campo 6 Campo 7

Campo 8

25/01/2014 Servicios prestados por no domiciliados por $3500, el 28/01/2014 se paga el IGV No domiciliado por dicho comprobante de pago. Se pide elaborar el Registro de compras electrónico.

Solución:

Campo 1 Campo 2

Campo 3

Periodo

CUO

N° corre- Fecha emi- Fecha vcto. Tipo CdP Serie CdP Año emilativo sión CdP sión DUA

20140100

100001

MC000001 05/01/2014

01

0001

0010208

6

10081385187 Distribuciones Mariscal S.R.L.

9600. 00

1728. 00

20140100

100002

MC000002 15/01/2014

01

0050

0000528

6

20109072177 Restaurant Los Faroles S.A.C.

480.00

86.40

20140100

100003

MC000003 18/01/2014

03

0001

0000056

6

10401959748 Cabana Díaz, Elsa

20140100

100004

MC000004 28/12/2013 22/01/2014

14

C001

556210321

6

20510131828 Cía de Luz Perú S.A.

2600.00

468.00

20140100

100005

MC000005 25/01/2014

91

584000

0

10001

20140100

100006

MC000006 28/01/2014

00

750664051

6

20131312955

9880. 50

1778. 49

1662

Campo 9 Campo 10 Campo 11 N° CdP inicial

N° CdP final

Campo 12

Tipo doc proveedor

N° doc proveedor

Campo 13

Campo 14 Campo 15 Campo 16 Campo 17

BI adq. IGV adq. Nombres/RaBI adq. IGV adq. grav. y vtas. grav. y zón social vtas. grav. vtas. grav. vtas. no grav. no grav.

Crisant & Co Superint. Nacional de Aduanas y de Admin. Tributaria - Sunat

C amp o 18 C ampo 19 C ampo 20 Cam po 21 C amp o 22 C ampo 23 Ca mpo 24 C amp o 25 Ca mpo 26 C am po 27 C ampo 28 Cam po 29

C ampo 30

C am po 31 C ampo 32 C am po 33 C ampo 34

BI adq. vtas. no grav.

N° Comp. Sujeto no domiciliado

Fecha emision N° Const. constancia detracción depósito

IGV adq. vtas. no grav.

Adq. no grav.

ISC

Otros

Importe total adquisic.

T.C.

Fecha Emis. Tipo CdP CdP modifica

N° Serie CdP modifica

Código depend. Aduanera

N° CdP modifica

11328.00

15/01/2014

8564201

Marca comp. sujeto retención

Estado

0

1

48.00

614.40

0

1

25.00

25.00

0

*0

9880.50

9880.50

2.823

-9880.50

1778.49

2.823

3068.00

Nota: Los asteriscos no se colocan en la estructura del archivo txt.

***

0

**6

0

1

0

****0

El archivo txt será:

Se observan cambios en las validaciones de estas operaciones: *

Las boletas de venta, de acuerdo a las reglas generales de los comprobantes de pago, se anotan en el Registro de compras electrónico, utilizando el estado “0” sin incidencia en el IGV; no pudiendo consignarse el estado 1; 6 y 7. Permitiendo sí modificar o corregir este documento, utilizando el estado “9”. ** La anotación de los recibos por servicios públicos se efec túan en el mes en el cual ocurre el vencimiento o pago, lo primero; consignándose anteriormente el estado “1” operaciones del mes; en esta versión 4.0, requiere que se consigne el estado “6” anotación del CdP dentro de los 12 meses posteriores a su emisión. *** La utilización del tipo de documento 91 Comprobante de no domiciliado, no exige el llenado en el campo 30 Nº de comprobante de no domiciliado, dato que en la versión 3.0.2 sí la exigía. **** El tipo de documento 46 Formulario de Declaración - Pago o Boleta de pago de tributos internos solo permite el uso de los estados “0” sin incidencia en el IGV y “9” para modificar o corregir lo anotado en periodos anteriores. En el caso práctico, el pago del IGV no domiciliado, sí tiene incidencia en el IGV. Los principales cambios es que no se requiere consignar datos por defecto, debiendo dejarse en blanco el campo donde no se tenga información a declarar. IV 12

-


La constancia de validación señala lo siguiente:

N° 303



IV

Contabilización de la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de acuerdo a la NIC 12 (Parte I) Ficha Técnica Autor :

Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título

Contabilización de la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de acuerdo a la NIC 12 (Parte I)

:

Fuente :

Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda Quincena de Mayo 2014

Como es de conocimiento, el Consejo Normativo de Contabilidad emitió la Resolución Nº 046-2011-EF/94, el 4 de noviembre de 2010, en el que precisa que las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los trabajadores, en forma potestativa en el ejercicio 2010 y obligatorio a partir del ejercicio 2011.

El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF (en inglés, Interna tional Financial Reporting Interpretation Committee - IFRIC) en su sesión del 4 de noviembre de 2010, en vista de las consultas formuladas, concluye entre otras, respecto a la contabilización de la participación de los trabajadores en las utilidades, calculada de conformidad a la legislación fiscal: Que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participación de los trabajadores se realizará de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 19 Beneficios a los Empleados, solo por los gastos de compensación por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido

requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. En consecuencia, el Consejo Normativo de Contabilidad dispuso lo siguiente: Artículo 1°.- Reconocimiento de la par ticipación de los trabajadores Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. A fin de explicar cómo sería la contabilización de las participaciones de los trabajadores hemos elaborado dos casos prácticos donde mostramos el cierre contable y la forma de cálculo.

Ángel S.A. Balance general (hoja de trabajo ) Concepto 10 Efect. y equiv. de efectivo 11 Inversiones financieras 12 Ctas. por cobrar comerc. terceros 13 Ctas. por cobrar comerc. - relac. 14 Ctas. por cobrar al personal a los acc. 19 Estimación de ctas. de cobranza dudosa 21 Productos terminados 23 Productos en proceso 24 Materias primas 25 Materiales aux., sum. y rep. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 Deprec., amortiz. y agotamiento 40 Tributos, contraprestac.y aportes al sist. de pens. y de sol. por pag. 41 Rem. y participac. por pagar 42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros 46 Ctas. por pagar diversas - Terceros 48 Provisiones 50 Capital 52 Capital social 58 Reservas 59 Resultados acumulados 602 Compras de materias primas 613 Materiales aux., sum. y repuest. 62 Gastos de personal, directores y gerentes 63 Gastos de serv. prest. por terceros 64 Gastos tributos 68 Valuac. y deter. de activos y prov. 69 Costo de ventas 70 Ventas 71 Variación de la produc. almac. 79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos 90 Costo de producción 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas 89 Resultados del ejercicio

Sumas del Mayor Debe Haber 121,110.00 24,238.50 14,300.00 198,410.00 117,410.00 50,976.00 10,000.00 950.00

Saldos Deudor 96,871.50 14,300.00 81,000.00 50,976.00 9,050.00

11,740.00 114,860.00 31,653.10 67,856.00 13,024.00 475,600.00 9,407.00 15,755.50 30,000.00 3,000.00

30,000.00

12,200.00 52,300.00 24,688.50

74,660.00 5,170.00 40,300.00 12,000.00

12,200.00

9,600.00 500.00 29,700.00 74,660.00 142,700.00 5,170.00 87,043.10 121,958.50

Acreedor

Debe

Haber

11,740.00

0.00

0.00

Resultado por natur.

Resultado por función

Activo 96,871.50 14,300.00 81,000.00 50,976.00 9,050.00

Pérdidas

Pérdidas

Pasivo

Ganancias

Ganancias

11,740.00

40,200.00 26,483.10 27,556.00 1,024.00 475,600.00 142,700.00 21,762.00

0.00

Cuentas del balance

0.00

40,200.00 26,483.10 27,556.00 1,024.00 475,600.00

142,700.00 31,169.00 15,755.50 57,524.00 3,000.00 7,200.00 557,900.00 30,000.00 15,600.00 5,510.00

Cargas transferidas

0.00

0.00 27,524.00 0.00 7,200.00 557,900.00 0.00 15,600.00 5,510.00

142,700.00 21,762.00 0.00 27,524.00 0.00 7,200.00 557,900.00

0.00

15,600.00 5,510.00

12,200.00 40,100.00 24,688.50

12,200.00 40,100.00 24,688.50

9,600.00 500.00 29,700.00 74,660.00

9,600.00 500.00 29,700.00 74,660.00 142,700.00 81,873.10 74,660.00 121,958.50 121,958.50

74,660.00 142,700.00 7,213.10

142,700.00

87,043.10 21,307.70 13,607.70

87,043.10 87,043.10 21,307.70 21,307.70 21,307.70 13,607.70 13,607.70 13,607.70 0.00 1,516,728.60 1,516,728.60 1,136,467.60 1,136,467.60 196,618.50 196,618.50 823,060.60 789,936.00 116,788.50 149,913.10 109,575.40 142,700.00 33,124.60 33,124.60 33,124.60 823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00 142,700.00

(**) Balance general (hoja de trabajo) para determinar la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19.

N° 303



IV 13

-

IV

Aplicación Práctica Ángel S.A. Balance general (hoja de trabajo ) Sumas del Mayor

Concepto 10 Efect. y equiv. de efectivo 11 Inversiones financieras 12 Ctas. por cobrar comerc. terceros 13 Ctas. por cobrar comerc. - relac. 14 Ctas. por cobrar al personal a los acc. 19 Estimación de ctas. de cobranza dudosa 21 Productos terminados 23 Productos en proceso 24 Materias primas 25 Materiales aux., sum. y rep. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 Deprec., amortiz. y agotamiento 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist. de pens. y de sal. por pag. 41 Rem. y participac. por pagar 42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros 46 Ctas. por pagar diversas - Terceros 48 Provisiones 50 Capital 52 Capital social 58 Reservas 59 Resultados acumulados 602 Compras de materias primas 613 Materiales aux., sum. y repuest. 62 Gastos de personal, directores y gerentes 63 Gastos de serv. prest. por terceros 64 Gastos tributos 68 Valuac. y deter. de activos y prov. 69 Costo de ventas 70 Ventas 71 Variación de la produc. almac. 79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos 90 Costo de producción 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas 89 Resultados del ejercicio

Debe 121,110.00 14,300.00 198,410.00 50,976.00 10,000.00

Saldos

Haber

Deudor

24,238.50

96,871.50 14,300.00 81,000.00 50,976.00 9,050.00

117,410.00 950.00 11,740.00

114,860.00 31,653.10 67,856.00 13,024.00 475,600.00 9,407.00 15,755.50 30,000.00 3,000.00

30,000.00

12,200.00 52,300.00 28,000.96

74,660.00 5,170.00 40,300.00 12,000.00

Acreedor

Resultado por natur.

Resultado por función

Activo

Pérdidas

Pérdidas

11,740.00

0.00

40,200.00 26,483.10 27,556.00 1,024.00 475,600.00

19,067.96 57,524.00 3,000.00 7,200.00 557,900.00 30,000.00 15,600.00 5,510.00

3,312.46 27,524.00 0.00 7,200.00 557,900.00 0.00 15,600.00 5,510.00

0.00

0.00

Pasivo

Ganancias

11,740.00

0.00

142,700.00 21,762.00 3,312.46 27,524.00 0.00 7,200.00 557,900.00

0.00

15,600.00 5,510.00

12,200.00 40,100.00 28,000.96

12,200.00 40,100.00 28,000.96

9,600.00 500.00 29,700.00 74,660.00

9,600.00 500.00 29,700.00

142,700.00 5,170.00 87,043.10 125,270.96

Ganancias

40,200.00 26,483.10 27,556.00 1,024.00 475,600.00 142,700.00 21,762.00

9,600.00 500.00 29,700.00 74,660.00

Cuentas del balance

Haber

96,871.50 14,300.00 81,000.00 50,976.00 9,050.00

142,700.00 31,169.00

12,200.00

Cargas transferidas Debe

74,660.00

74,660.00

142,700.00 81,873.10 74,660.00 125,270.96 125,270.96

142,700.00 7,213.10

142,700.00

87,043.10 24,620.16 13,607.70

87,043.10 87,043.10 24,620.16 24,620.16 24,620.16 13,607.70 13,607.70 13,607.70 0.00 1,523,353.52 1,523,353.52 1,143,092.52 1,143,092.52 199,930.96 199,930.96 823,060.60 793,248.46 120,100.96 149,913.10 112,887.86 142,700.00 29,812.14 29,812.14 29,812.14 823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00 142,700.00

(**) Balance general (hoja de trabajo) después de la participación de los trabajadores y antes del impuesto a la renta.

Diario - Cierre contable Elaboramos un balance general (hoja de trabajo) mayorizando en borrador previo al cálculo del 8 % de participaciones a los traba jadores. 29

Por la participación de los trabajadores de acuerdo a la NI 19 Beneficios de los trabajadores.

62

41

Detalle: Resultado del ejercicio 10 % Participaciones de los trab. Resultados antes de particip. 30

Por el destino de los gas tos de participaciones

Operación 18. Por las participaciones de los trabajadores (NIC 19).

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 6221 Participaciones de los trabajadores REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar

3,312.46 3,312.46 3,312.46 3,312.46

33,124.60 (3,312.46) 29,812.14

94 79

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 941 Gastos de administración CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

3,312.46 3,312.46 3,312.46 3,312.46 Continuará en la siguiente edición.

IV 14

-


N° 303


Caso Practico Niif 06

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