Tomado del libro: Manuel Chu, (2013), Fundamentos (2013), Fundamentos de Finanzas: Finanzas: un enfoque peruano, peruano , tercera edición, Financial Advisory Partners
2 Tributación Impuesto a la renta
• Ámbito de aplicación
El impuesto a la renta en el Perú grava las utilidades obtenidas por la empresa durante el ejercicio gravable (1 de enero al 31 de diciembre), ubicado dentro de la tercera categoría. El impuesto se determina al final del ejercicio. Sin embargo, la ley establece la obligación de efectuar anticipos del impuesto, llamados pagos a cuenta , por lo que debe realizar el pago de regularización dentro de los tres meses siguientes de concluido el ejercicio gravable.
• Pagos a cuenta
Son pagos adelantados adelantados a a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable. Existen dos sistemas para la aplicación de los pagos a cuenta: –
–
a. Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. obtenidos en el mismo mes. b. Fijando la cuota entre la base de los ingresos netos obtenidos Régimen especial del impuesto a la renta (RER)
Pueden acogerse las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho, de profesionales y similares, y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que realicen actividades de extracción, manufactura manufactura y comercialización de bienes.
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Los contribuyentes que se acojan a este régimen pagarán por concepto de impuesto de tercera categoría, como pago definitivo, el 2% de sus ingresos netos mensuales provenientes de rentas de tercera categoría. La desventaja de este régimen es que solo es aplicable para ciertas actividades dentro de las cuales no se incluye a las empresas que presten servicios. Impuesto general a las ventas (IGV)
• Ámbito de aplicación
El IGV grava las siguientes operaciones: a. b. c. d.
La venta en el país de bienes muebles. La prestación o utilización de servicios en el país. Los contratos de construcción. La importación de bienes.
La tasa del impuesto comprende el IGV propiamente dicho (16%) y el Impuesto de Promoción Municipal (2%), lo que suma un total de 19% a partir del 1 de agosto del 2003.
• Determinación del impuesto
El IGV se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto (monto que resulta de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible) el crédito fiscal. El crédito fiscal está constituido por el IGV que grava las compras de bienes o servicios, compra de inmuebles y la importación de bienes, entre otros, que han sido trasladados al contribuyente. Ejemplo 1:
Producto A
Valor venta IGV 18% Precio de venta
S/. S/.
100,00 18,00 118,00
Tributación
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Ejemplo 2 :
Se compró 100 unidades del producto A a precio de venta de S/.118,00 cada uno, y se vendieron las 100 unidades a S/.120 cada una (valor de venta, es decir sin incluir IGV 18%). Costo por producto (a valor venta) Margen de contribución 20% (0,20 x S/.100) Valor venta IGV 18% Precio venta (o precio lista)
S/. 100,00 20,00 120,00 21,60 141,60
Cálculo del IGV a declarar: IGV por compras: 100 unidades x S/.18,00
S/.1.800,00
IGV por ventas: Ventas 100 unidades x S/. 21,60
S/.2.160,00
IGV por pagar
360,00
Si el IGV de compras hubiera sido mayor al de las ventas, se dice que hay crédito fiscal a favor de la empresa receptora y por lo tanto solo se declara a la Sunat y el saldo a favor puede ser utilizado para ser aplicado el mes siguiente. Régimen único simplificado (RUS)
El Nuevo Régimen Único Simplificado (nuevo RUS), que comprende a los sujetos señalados en los incisos a y b siguientes, cuyos ingresos brutos obtenidos por la realización de sus actividades no excedan de S/.360.000,00 al año, valor de los activos no debe superar los S/. 70.000,00, realizar actividades en un sólo local. a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que
exlusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales. b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios. Los sujetos de este régimen pueden realizar conjuntamente actividades de comercio o industria, actividades de servicios o actividades de oficios. Se entenderá como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el contribuyente provenientes de las actividades antes señaladas.
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Los sujetos al RUS deben abonar una cuota mensual cuyo importe se determina conforme a una tabla elaborada por el Ministerio de Economía y Finanzas. Al iniciar sus actividades con ocasión del primer pago, los sujetos al RUS se ubicarán en la categoría que les corresponde. El impuesto bruto es una cantidad fija establecida para cada una de las escalas del RUS de acuerdo con la tabla. Para determinar la cuota del impuesto a pagar, se deberá deducir el crédito contra el impuesto. Una gran desventaja del régimen es que solo se puede tener transacciones con consumidores finales. En tal sentido, no sería conveniente para las empresas tener como proveedores a los contribuyentes del RUS porque estos solo otorgan boletas de venta, nunca facturas, con las que no se puede sustentar gastos. Impuestos en el Perú de acuerdo con su impacto de recaudación
Los principales impuestos los podemos determinar por su impacto en la recaudación, por ejemplo para el ejercicio 2008 tenemos los siguientes cuadros: Ingresos tributarios del Gobierno central Al 31 de diciembre de 2012 (Millones de nuevos soles) Nombre del Tributo
Impuesto a la renta Impuesto general a las ventas Impuesto Selectivo al consumo Otros a la producción y consumo A la importación Impuestos a las transacciones financieras Impuesto temporal a los activos netos Fraccionamiento Impuesto extraordinario a la solidaridad Régimen único simplificado Juego de Caasinos y tragamonedas Otros ingresos recaudados por la Sunat Total
Fuente: www.sunat.gob.pe
Recaudación
Porcentaje
37.278,00 44.042,20 19.499,10 115,30 1.528,80 126,10 2.439,30 856,50 2,00 132,80 24,40 261,20
35,07% 41,43% 18,34% 0,11% 1,44% 0,12% 2,29% 0,81% 0,00% 0,12% 0,02% 0,25%
106.305,70
100,00%
Tributación
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Tributos que administra la Sunat • • • • •
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•
•
•
Impuesto general a las ventas (IGV) Impuesto a la renta Régimen único simplificado Impuesto selectivo al consumo Impuesto a las transacciones financieras (ITF): a partir del 1 de abril de 2011 se graba con un porcentaje a las transacciones financieras, es del 0,005% para todas las operaciones realizadas en las cuentas bancarias del sector financiero. La Ley 28194 establece que para el cálculo del impuesto solo se considerarán dos decimales. En tal sentido, para los importes menores a S/. 10,00; no existirá impuesto a cobrar debido al procedimiento de truncamiento, así mismo se encuentran exoneradas aquellas cuentas que correspondan al pago de haberes por renta de quinta categoría. Impuesto de solidaridad en favor de la niñez desamparada: son sujetos de este impuesto las personas que soliciten la expedición o revalidación de pasaportes. Aportaciones al Essalud y a la ONP: Mediante la Ley 27334 se encarga a la Sunat la administración de las citadas aportaciones, manteniéndose como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de Salud (Essalud) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP). Derechos arancelarios o ad valorem: son los derechos aplicados al valor de las mercancias que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas. Derechos específicos: son los derechos fijos aplicados a las mercancías de acuerdo con cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
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Aplicación de los principales tributos
• Impuesto a la renta Empresa L as F i er as S. A. A. Estado de ganancias y pérdidas Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2008
Ventas netas Costo de ventas
5.500.000,00 (3.800.000,00)
Utilidad bruta
1.700.000,00
Gastos de ventas Gastos de administración
(750.000,00) (800.000,00)
Utilidad operativa
Otros ingresos Otros gastos Participación de utilidades
150.000,00
300.000,00 (125.000,00) (41.000,00)
Utilidades antes de impuestos
284.000,00
Impuesto a la renta del ejercicio (30%) Reserva legal
(85.200,00) 198.800,00
Utilidad neta del ejercicio
198.800,00
• IGV (Impuesto general a las ventas) Datos: Registro de ventas (facturación a valor venta)
S/.900.000,00
El 18% de IGV
S/.162.000,00
Registro de compras (facturas por compras a valor venta) El 18% de IGV
S/.350.000,00 S/. 63.000,00
Cálculo del impuesto a declarar IGV por ventas facturadas Crédito fiscal por IGV de compra
S/.162.000,00 S/. 63.000,00
Neto a pagar
S/.108.500,00
• ISC (impuesto selectivo al consumo) Este impuesto se paga con tasas diversas en función del bien o servicio Ejemplo: Una vitivinícola vende un tonel con 99 litros de vino importado a la empresa compradora Precio de venta Impuesto selectivo al consumo (10%)
S/.99,00
S/. 9,90
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• ITF (impuesto a las transacciones financieras) Ejemplo:
Juan realiza un retiro en efectivo de la cuenta mancomunada que mantiene con su esposa, dicha cuenta no está exonerada del ITF y actualmente tiene un saldo de S/.100,000,00. ¿Cuál será el nuevo saldo? Saldo de la cuenta Monto de retiro ITF (0,005% x S/. 80.000) Nuevo saldo de la cuenta
S/.100.000,00 S/. 80.000,00 S/.
4,00 S/. 19.996,00
