Presupuestos flexibles, variaciones y control administra administrativo tivo
Yania Lizama Bustos
Objetivos de aprendizaje Distinguir
entre brecha desempeño y variación
en
el
Calcular
precio y variaciones en la eficiencia para categorías de costos directos.
la diferencia entre presupuesto estático y flexible.
Explicar
Describir
Ilustrar
como se desarrolla un presupuesto flexible Utilizar
el enfoque de presupuesto flexible para calcular variaciones y volúmenes de venta Describir
dos definiciones de normas usadas en el calculo de costo estándar
la razón por la cual las mediciones del desempeño en compras deben enfocarse en otros factores, y no solo en variaciones de venta. Describir
cómo el tema de mejoramiento continuo puede integrarse en un sistema por costeo estándar Describir
la comparación contra normas usadas para administración de costos.
Objetivo 1: Distinguir entre
brecha en el desempeño y variación. La comparación es una variable financiera
Tipo 1: Se reporta
la comparación en un sistema de contabilidad
No se reporta la comparación en un sistema de contabilidad. Tipo
Producto, servicio o actividad que se está midiendo.
Se utiliza para calcular una variación
2:
Utilizada para calcular la brecha en el desempeño
La comparación es una variable no financiera. Tipo
Brecha en el desempeño: Diferencia entre
un resultado real y una cantidad que se establece como norma de comparación.
3:
Variación: Diferencia entre un resultado real y
una cantidad presupuestada.
Objetivo 2: Describir la diferencia
entre presupuesto estático y flexible.
Presupuesto Estático: Se basa en un nivel
de producción y no se ajusta o altera una vez que se hubo terminado
Nivel 0: Resultado real v/s Resultado
presupuestario Ventas presupuestarias Nivel
1:
reales
v/s
Ventas
Una variación Favorable (F) será cuando aumenta el ingreso de operación con relación a la cantidad presupuestada.
Presupuesto Flexible: Se desarrolla usando
los ingresos esperados o cantidades de costo, se ajusta a nivel real de producción lograda o esperada durante el periodo.
Costos presupuestarios Nivel
2:
reales
v/s
Costos
Nivel 3: Variación eficiencia v/s variación
precio v/s variación tasa v/s variación capacidad instalada Una variación Desfavorable (D) será cuando disminuye el ingreso de operación con relación a la cantidad presupuestada.
Objetivo 3: Ilustrar como se desarrolla
un presupuesto flexible
Paso 1:
DETERMINAR EL PRECIO DE VENTA PRESUPUESTADO, EL COSTO VARIABLE PRESUPUESTADO POR UNIDAD PRODUCIDA, Y LOS COSTOS FIJOS PRESUPUESTADOS.
Ejemplo: mediante análisis de costos pasados corregidos
para el periodo presupuestado; analizando costos pasados, investigando con el personal de producción, incorporando las mejorías, etc. Paso 2:
DETERMINAR LA CANTIDAD REAL DE UNIDADES PRODUCIDAS
Ejemplo: 840.000.-
Paso 3:
unidades.
DETERMINAR EL PRESUPUESTO FLEXIBLE, BASADO EN LA CANTIDAD REAL DE UNIDADES PRODUCIDAS.
Escenario presupuestados de ventas probables de 760.000, 800.000, 840.000 unidades donde el escenario más probable es 800.000 unidades
La unidades reales de ventas son 840.000 unidades. Se producen diferencias con la columna 5 ya que la administración aumento el precio de venta en promedio $1 por unidad después de haberse preparado el presupuesto estático
Objetivo 4: Utilizar el enfoque de
presupuesto flexible para calcular variaciones y volúmenes de venta
Variación del presupuesto flexible es la diferencia entre el resultado real y la cantidad del presupuesto flexible por la producción real que se logro.
Variación del volumen de ventas es la diferencia entre cantidad del presupuesto flexible y la cantidad en el presupuesto estático.
**No se puede obtener esta información sobre estas dos variaciones, solo mediante un análisis a nivel 2.
Presupuestos Flexibles con costo Estándar Los costos unitarios presupuestados son tomados de un sistema por costeo estándar como el que vemos en el ejemplo:
Este sistema de costeo estándar permite calcular el precio y las variaciones en eficiencia, con una buena medida de desempeño.
Objetivo 5: Describir dos definiciones de
normas utilizadas en el calculo de un costo estándar el mejor nivel de desempeño bajo las mejores condiciones. NO se toman en cuenta los desperdicios, desechos y similares. Estándar
de
perfección:
1.- PRESUPUESTO ESTÁTICO
Estándar actualmente alcanzable: un buen nivel de
desempeño, tomando en cuenta desperdicios, desechos, y similares.
2.- PRESUPUESTO FLEXIBLE
Los administradores pueden utilizar el análisis de variación para valorar el desempeño. Comúnmente se miden dos atributos: Efectividad: el grado hasta el cual un objetivo o meta predeterminada queda satisfecha. Eficiencia: la cantidad de insumos utilizados para lograr un nivel determinado de producción
Objetivo 6: Calcular precio y variaciones en
la eficiencia para las categorías de costos directos. 1°: Calcular costo estándar para cada categoría
2°: Recopilar datos con relación a desempeño real
3°: Reportar resultados reales y cantidades del pres. flexible
4°: Calcular las variaciones de precios
5°: Calcular las variaciones de eficiencia
6°: Presentar variaciones precio y eficacia
en
En algunas empresas afinan aun mas el concepto de variación de precio y llegan a establecer un componente de variación de precio duro y un componente de variación conjunta precio-eficiencia. Para entenderlo mejor, lo aplicamos a los materiales directos.
= (31-30) * (10.000 un. * 2 mt) = 20.000 D
= (31-30) * [22.200 – (10.000 un. * 2 mt)] = 1*2.200 = 2.200 D
Objetivo 7: Explicar la razón por la cual las mediciones
del desempeño en compras deben focalizarse en otros factores, y no solamente en las variaciones de precios. Las variaciones de precio y eficiencia son importantes medidas de desempeño, pero se debe tener cuidado al momento de comprender las causas de una variación cuando se utilice como medida de desempeño. Las variaciones de precio y eficiencia son importantes medidas de desempeño, pero se debe tener cuidado al momento de comprender las causas de una variación cuando se utilice como medida de desempeño. Supongamos que un administrador de compras acaba de negociar un contrato que podría tener resultados F en el precio. El contrato podría haber tenido éxito por: 1. Negociar efectivamente con el proveedor 2. Aceptar materiales de calidad inferior 3. Obtener descuentos al comprar en volumen, pero compro cantidades mayores que las necesarias para el corto plazo, lo que causo excesos de inventario.
Si el desempeño se valorara sobre la variación de precios, se tomara en cuenta la razón 1 y su evaluación será positiva. Pero si se toman en cuenta las razones 2 y 3, puede ocasionar que la empresa incurra en costos adicionales, como costos mas elevados de desechos de materiales o mayores costos de almacenamiento. Las medidas de desempeño se enfocan en la reducción de costos totales de una organización como un todo. Este enfoque es fundamental para el análisis del total de la cadena de valor . Las medidas de desempeño se enfocan en la reducción de costos totales de una organización como un todo. Este enfoque es fundamental para el análisis del total de la cadena de valor .
Objetivo 8: Describir como el tema de mejoramiento
continuo puede integrarse en un sistema por costeo estándar. Un costo estándar de mejoramiento continuo, también llamado costo estándar de reducción de costos movible, es un costo estándar que se reduce sucesivamente durante periodos consecutivos. Recordemos en ejercicios anteriores que el costo estándar de los materiales directos era de $60 por unidad. Supongamos una reducción proyectada del 1% cada periodo.
Al usar costo estándar de mejoramiento continuo, una organización señala la importancia de buscar constantemente formas para reducir los costos totales. Las empresas que adopten un enfoque de cadena de valor para analizar las variaciones, reconocen las fuentes de estas. Veamos una lista de variaciones D en la eficiencia de producción: 1.Diseño pobre de productos. 2.Problemas de calidad o disponibilidad de materiales 3.Problemas por capacitación inadecuada de la fuerza de trabajo 4.Problemas por asignación inapropiada de mano de obra tarea más importante en el análisis de variación es comprender las razones por las que surgen las variaciones, y luego utilizar ese conocimiento para promover el aprendizaje y un mejoramiento continuo” “La
Objetivo 9: Describir la comparación contra normas
utilizada para administración de costos. El tema del mejoramiento continuo enfatiza la permanente búsqueda de mejores niveles de desempeño. Cuando se incrementa de forma constante la norma de comparación para evaluar el desempeño, los administradores pueden usar las variaciones para comprobar si se esta llevando a cabo el mejoramiento continuo en una organización. Este es el enfoque interno-externo, que acentúa la importancia que los administradores estén actualizados sobre los cambios, tanto dentro como fuera de la empresa.
Las siguientes normas son usadas para calcular mediciones de desempeño: 1. Costos reales generados internamente en el periodo mas reciente 2. Costos reales generados internamente en el periodo mas reciente, ajustados para un mejoramiento esperado. 3. Costo estándar generados internamente, basados en cantidades de perfección 4. Costos generados en otras plantas de una compañía. 5. Cantidades generadas externamente, de costos proyectados, basadas en un análisis de la estructura de costos de un competidor.
Es frecuentes que una organización use diferentes normas de comparación, que dependerá del propósito buscado. Por ejemplo, una gran empresa cada seis meses hace un ranking y elige a sus 20 mejores plantas según los costos reales. Esto es comparación contra normas , que es un proceso continuo de medir productos, servicios y actividades contra los mejores niveles de desempeño que puedan encontrarse dentro o fuera de la empresa.