Boletín 3100 Revisión Analítica.
Generalidades. El boletín 1010, normas de auditoria de la comisión de normas y procedimientos de auditora, establece lo siguiente: “mediante sus procedimientos de auditoria el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.”
Las pruebas sustantivas se definen como pruebas de las transacciones y de los saldos que se reflejan en los estados financieros, con el propósito de obtener evidencias acerca de la validez y propiedad de su tratamiento contable.
Por otra parte el boletín 3030 , importancia relativa y riesgo de auditoria de la propia comisión establece que el riesgo de detección lo establece e l auditor al determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de sus pruebas sustantivas, las cuales pueden ser aplicadas en forma selectiva a los elementos que integra los saldos o transacciones o bien puede consistir en procedimientos de revisión analítica.
Objetivo del boletín.
El objetivo de este boletín es definir el concepto de revisión analítica y establecer los pronunciamientos normativos para su aplicación cuando se lleva a cabo una auditoria de estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas
Naturaleza de los procedimientos de revisión analítica.
Se entiende por revisión analítica el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprende principalmente de la información financiera y no financiera, incluyendo la investigación resultante sobre variaciones y partidas poco usuales.
Los procedimientos de revisión analíticas son, entre otros, los siguientes: a) la comprobación de la información financiera actual con la de los ejer cicios anteriores. b) La comprobación de los resultados obtenidos con los resultados proyectados (presupuestos, pronósticos, etc.,) c) El estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se espera de acuerdo con un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad. d) La comparación con la información de industrias similares. e) El estudio de las relaciones de la información financiera financiera con la información no financiera importante (volumen de unidades vendidas en relación al total de ingresos, cantidad de empleados para verificar el gasto por nomina, etc.).
Existen diversos métodos que pueden emplearse para realizar los procedimientos antes mencionados, ya sea utilizando cifras monetarias, unidades, razones o porcentaje y pueden aplicarse a la información financiera consolidada, a una subsidiaria, división o segmento, así como a los elementos individuales de la información financiera. La elección de los procedimientos, métodos y niveles de aplicación, es cuestión del criterio profesional del auditor.
Oportunidad en la aplicación de los procedimientos. Revisión Analítica.
La oportunidad en la aplicación de los procedimientos de revisión analítica variara de acuerdo con los objetivos de la revisión y puede llevarse acabo en diferentes et apas de la auditoria, tales como: a) En la etapa de la planeación, para ayudar al auditor a entender el negocio del cliente y a identificar las áreas de posibles riesgos al señalar aspectos y sucesos en las operaciones de la entidad que de otra forma le podrían pasar inadvertidas. Esta información le ayudara al auditor a determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de sus otros procedimientos de auditoria. b) En la etapa de obtención de evidencia comprobatoria, como una prueba sustantiva de los saldos o transacciones.
La utilización de procedimientos de rev isión analítica como una prueba sustantiva depende de factores tales como: la disponibilidad y confiabilidad de la información financiera y no financiera,
la habilidad del auditor para determinar su exactitud razonable, las relaciones claves claves entre los datos o el resultado probable de los cálculos y para identificar áreas problemáticas que las pruebas de detalle podrían no revelar con la misma facilidad. En la practica los procedimientos de revisión analítica se utilizan con mas frecuencia como pruebas sustantivas de los saldos de cuentas de resultados que de las cuentas del balance, balance, ya que la estimación del saldo probable de una cuenta de resultados es mas precisa que la estimación del saldo de una cuenta de balance.
c) en la etapa final de la auditoria, como una revisión general de la información financiera para evaluar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, determinando si las relaciones entre los elementos de los mismos están de acuerdo con lo esperado.
Plantación de los procedimientos de r evisión analítica
Normalmente el auditor consultara con la administración respecto a la disponibilidad y confiabilidad de la información necesaria para aplicar los procedimientos de revisión analítica, así como los resultados de cualquiera de estos procedimientos realizados por el cliente. Puede ser que el auditor juzgue conveniente utilizar la información analítica preparada por el cliente, siempre y cuando se cerciore de que dicha información es confiable.
Cuando el auditor esta planeando llevar a cabo procedimientos de revisión analítica, deberá tomar en consideración los factores siguientes:
• los objetivos de los procedimientos procedimientos de revisión analítica y la confianza que puede esperar de sus resultados. • La naturaleza de la entidad. Por ejemplo, pueden ser mas eficaces cuando se aplican a la información financiera de las secciones individuales en las operaciones de un negocio o a los estados financieros de una subsidiaria, división o segmento, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo. • La disponibilidad de la información, ya sea financiera, como presupuestos o pronósticos, o no financiera, con el número de unidades producidas o vendidas. • La confiabilidad de la información disponible. Por ejemplo, la experiencia puede indicar que los presupuestos se elaboran sin el debido cuidado.
• La aplicabilidad de la información disponible. disponible. Por ejemplo, los presupuestos pueden haber sido establecidos como objetivos a alcanzar en vez de cómo resultados esperados.
La comparabilidad de la información disponible. Por ejemplo, la información de cualquier industria en general, puede no ser comparable con la de una entidad que produce y vende artículos especializados.
Los conocimientos obtenidos por el auditor durante revisiones anteriores, aunado a su entendimiento acerca de la eficiencia de los controles internos y los tipos de problemas que, en periodos precedentes, han dado lugar a ajustes contables.
Grado de confiabilidad en los procedimientos de revisión analítica.
Los procedimientos de revisión analítica no sustituyen la obligación de realizar un estudio y evaluación del control interno, es decir, el auditor debe conocer y entender los procedimientos y métodos establecidos por el cliente para controlar y procesar la información financiera. Al aplicar un procedimiento de revisión analítica, el auditor debe satisfacerse de que la información utilizada es confiable, en particular cuando se utiliza para llegar a una conclusión sobre el saldo de una cuenta.
La confianza que el auditor deposita en los resultados de los procedimientos de revisión analítica depende de los factores siguientes:
a) La importancia de las partidas involucradas en relación con la información financiera tomada como un todo. Por e jemplo, cuando los saldos de los inventarios son significativos para la información financiera, el auditor no depende exclusivamente de los procedimientos de revisión analítica para obtener sus conclusiones. Por otra parte, puede basarse fundamentalmente en procedimientos de revisión analítica en el caso de partidas de resultados poco significativas, y cuando no se presentan variaciones inesperadas. b) La aplicación de otros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos de auditoría. Por ejemplo, al revisar cobros posteriores el auditor puede confirmar los resultados obtenidos en la aplicación de los procedimientos de revisión analítica sobre la suficiencia de la estimación de cuentas de cobro dudoso.
c) La precisión con la que se pueden obtener los resultados de los procedimientos de revisión analítica. Por ejemplo, el auditor esperará una mayor consistencia al comparar los márgenes de utilidad bruta de un periodo a otro, que al comparar los gastos discrecionales, tales como investigación o publicidad. d) La evaluación de los controles internos. Por ejemplo, si los controles internos sobre el proceso de las ventas son deficientes, quizá tenga que confiar más en las pruebas de detalle que en los procedimientos de revisión analítica para obtener sus conclusiones sobre este renglón.
Investigación de variaciones y partidas poco usuales Cuando los procedimientos de revisión analítica identifican variaciones y partidas poco usuales, es decir, cuando existen fluctuaciones que no se esperan, o bien, ausencia de ellas cuando son esperadas, el auditor deberá proceder a realizar una investigación de las mismas. Usualmente la investigación se inicia con consultas a la administración y el auditor deberá: Evaluar las respuestas obtenidas en dichas consultas, comparándolas, por ejemplo, con su conocimiento del negocio y con otras evidencias obtenidas durante el curso de la auditoria. Considerar la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoria con base en los resultados de dichas consultas. El alcance de la investigación dependerá de : a) la importancia de la variación, b)la importancia de la cuenta de que se trate, trate , c) el conocimiento del negocio y la experiencia del auditor, y d) el grado en que se confiará en el procedimiento de revisión analítica para llegar a una conclusión con respecto a la cuenta en particular.
