Auditoría © Dulcardo Villca Lamas Cel. 71187809 Oruro Bolivia
© Latinas Editores Ltda. Calle Sucre N9 11! entre "etot # Linares Casilla de Correo 878 $el%&ono-'a( )l*ie "iloto+, )+ !8 L/nea ratuita, 800-10- E-mail, in&o2latinas.com.3o 4e3, 555.latinas.com.3o Oruro - Bolivia Seunda Edici6n De6sito Leal -1 - 71 -1 SE"$EB:E 01 La resente edici6n es roiedad de Latinas Editores # su ;utor< cual=uier reroducci6n #>o di&usi6n total o arcial de %sta< or cual=uier &orma< medios mec?nicos o electr6nicos< inclusive or &otocoia< ra3aci6n maneto&6nica # cual=uier otro sistema de almacenamiento de in&ormaci6n< est? ro@i3ida # enada or le# de acuerdo a disosiciones leales en viencia )DE:ECAO DE ;$O:< LE N2 1 del 1 de a3ril de 199+. Salvo el revio consentimiento escrito de la Editorial # el ;utor. mreso en los talleres r/cos de L;$;S ED$O:ES L$D;.
DEDICAT ORIA Dedico la presente obra a Dios por darme la sabiduría, a mi esposa e hijos Hilda, Beymar Daniel, Anahí Giselle y Anahí Alisan, por darme la fortaleza y comprensión para concluir este libro, a mis colegas y amigos a quienes solicit opinión y consejos sobre los temas tratados, a los estudiantes de la carrera de !ontaduría "#blica, quienes con su sed de conocimientos requirieron permanentemente de una bibliografía acorde a las necesidades acadmicas y pr$cticas, y %nalmente a una persona especial que me acompa&a en este preciso momento 'sted(
FDCE "r6loo 1.
$:ODCCG ; L; ;D$O:;
1 ;ntecedentes @ist6ricos ;uditor/a Clasicaci6n .1 SeHn su EIercicio . SeHn el Sector . SeHn el O3Ieto !
!.1 !. !. .
'ases de la ;uditor/a "lanicaci6n EIecuci6n Comunicaci6n de :esultados
O:;S< ":OCEDE$OS ";"ELES DE $:;B;JO
1 1 ! ! 7 7 8
8 foy ) ormas de ;uditor/as 9 .1 ormas de ;uditor/a Keneralmente ;cetados 9 . ormas de ;uditoria Keneralmente ;cetadas en Bolivia 10 . ormas B?sicas de ;uditor/a 10 .! Vac/os $%cnicos 1 ;rmaciones de la Kerencia 1 ! "rocedimientos de ;uditor/a 1! !.1 "rue3as de Cumlimiento 1! !. "rue3as Sustantivas 1 :elaci6n de las ;rmaciones en el Desarrollo de los O3Ietivos #19 "rocedimientos de ;uditor/a Evidencia de ;uditor/a 0 7 Caracter/sticas de la Evidencia 1 8 Suervisi6n 1 9 "aeles de $ra3aIo 9.1 mortancia 9. O3Ietivos 9. Caracter/sticas de los aeles de tra3aIo 9.! Cantidad de los "aeles de $ra3aIo 9. Cateor/a de los "aeles de $ra3aIo 9. Contenido de los "aeles de $ra3aIo ! 10 arcas de ;uditor/a :e&erenciaci6n 1 Corre&erenciaci6n o :e&erencia Cruada 1 Oraniaci6n de los "aeles de $ra3aIo 1! "roiedad # Conservaci6n de los "aeles de $ra3aIo 8 .
1 ! 1
"rinciios # ormas de Conta3ilidad
"L;'C;CG
9
Keneralidades emor?ndum de "lanicaci6n de ;uditor/a )";+ :ieso de ;uditor/a aterialidad o mortancia :elativa Control nterno .1 Denici6n )COSO - arco nterado+
9 9 0 1 1
. . .! . . .
Limitaciones Comonentes Denici6n )COSO - Kesti6n de :iesos Emresarial E:+ ! Comonentes ! :elaci6n COSO # COSO etodolo/a de evaluaci6n del control interno en la ;uditor/a7 uestreo !1 "o3laci6n !1 nidades de uestreo !1 $amaMo de la uestra !1 Error $olera3le !1 Desviaci6n Eserada !1 Desviaci6n :eal !1 $asa de Desviaci6n $olera3le ! $asa de Desviaci6n Eserada ! ivel de Conana ! :ieso de ;cetaci6n # :ec@ao ncorrecto ! Estraticaci6n ! uestra :eresentativa ! Selecci6n de uestra ! uestreo no Estad/stico ! uestreo con %todos Estad/sticos ! uestreo de ;tri3utos ! uestreo de nidades onetarias )+ !7 uestreo de Varia3les Cl?sica 0
.1 . . .! . . .7 .8 .9 .10 .11 .1 .1 .1! .1 .1 .17 .18
!. COC;CG DE :ESL$;DOS
0
1 !
n&orme de ;uditor/a 0 "ro6sitos del n&orme de ;uditor/a 0 ;tri3utos del n&orme 1 Dictamen 1 $ios de Dictamen 1 n&orme so3re ;sectos ;dministrativo - Conta3les # de Control nterno 7 n&ormes con "ro6sitos $ri3utarios ! 8 n&orme del ;uditor con "ronunciamiento so3re la Situaci6n $ri3utaria 9 Dictamen de ;uditor/a so3re la n&ormaci6n $ri3utaria Comlementaria 10 n&ormes del auditor so3re los rocedimientos m/nimos utiliados
! . ;D$O:F; DEL DS"OBLE
1 !
O3Ietivos de ;uditor/a "autas del Control nterno "rorama de ;uditor/a EIercicio "r?ctico
7 7 7 7! 7!
. ;D$O:F; DEL ENKBLE
1 O3Ietivos de ;uditor/a
88 88
!
"autas del Control nterno "rorama de ;uditor/a ! EIercicio "r?ctico
88 89 89
7.
AUDITORÍA BIENES CAMBIO
1 !
AUDITORÍA DE BIENES DE USO 1!
O3Ietivos de ;uditor/a "autas del Control nterno "rorama de ;uditor/a EIercicio "r?ctico
AUDITORÍA DE !ASIVO CORRIENTE 1!8 1!8 1!8 1!9 1!9
AUDITORÍA DE !R"STAMOS Y RESERVAS SOCIAES 1
O3Ietivos de ;uditor/a "autas del Control nterno "rorama de ;uditor/a EIercicio "r?ctico
1 12. 1 !
17 17 18 18
O3Ietivos de ;uditor/a "autas del Control nterno "rorama de ;uditor/a EIercicio "r?ctico
11 11. 1 !
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AUDITORÍA D E INVERSIONES Y ACTIVOS D IFERIDOS 17
10 10. 1 !
11 11 11 11
O3Ietivos de ;uditor/a "autas del Control nterno "rorama de ;uditor/a EIercicio "r?ctico
9 9. 1 !
O3Ietivos de ;uditor/a "autas del Control nterno "rorama de ;uditor/a EIercicio "r?ctico
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DE DE
1 1 1! 1!
AUDITORÍA
DE
O3Ietivos de ;uditor/a "autas del Control nterno "rorama de ;uditor/a EIercicio "r?ctico
!ATRIMONIO 181 181 181 18 18
1
BIBIO#RAFÍA 187
1!
ANE$OS 188
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'V
1
'V
17
'V
;Mo 010 188 ;Mo 011 189 ;Mo 01 190
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19 0 1 !
!ROO#O
7 8
9 Este li3ro @a sido escrito con la nalidad de enri=uecer la 3i3liora&/a nacional e(istente en materia de auditor/a ara constituirse en un instrumento de estudio # an?lisis ara los estudiantes de universidades # otras instituciones de enseManaP asimismo< material de consulta ara ro&esionales de Contadur/a "H3lica< ;uditor/a< 'inanas< Conta3ilidad # ersonas interesadas en ad=uirir una caacitaci6n # actualiaci6n ermanente. 0 1
El o3Ietivo rincial de este tra3aIo< es orientar en la &orma m?s 3reve # sencilla osi3le< so3re los rocedimientos a utiliarse # los aeles de tra3aIo a enerarse en, la lanicaci6n< eIecuci6n # comunicaci6n de resultados en una auditor/a nancieraP consecuentemente< este tra3aIo est? dedicado a todos los estudiantes de las carreras relacionadasP eserando a su ve< oder servir de u/a a =uienes se encuentren relacionados con cual=uiera de los temas recedentemente identicados. !
"or otro lado< @e rocurado resentar un en&o=ue eda6ico en los eIemlos =ue relaciona el en&o=ue te6rico acad%mico # eIercicio ro&esional< aHn a rieso de caer en la redundancia< de esa &orma lorar =ue este es&uero rinda los &rutos eseradosP or lo =ue me adelanto a solicitarles comrensi6n a =uienes tienen una e(eriencia ro&esional en la materia. 7
8 En consecuencia< en este li3ro de acuerdo al contenido de la materia de ;uditor/a< ;uditor/a 'inanciera o ;uditor/a < se e&ectHan estudios individuales de las cuentas del Balance Keneral< retendiendo =ue los lectores ad=uieran #>o re&uercen sus conocimientos de auditor/a nanciera resecto a los asectos t%cnicos de la lanicaci6n< o3tenci6n de evidencia suciente # cometente a trav%s de la alicaci6n de rocedimientos de auditor/a en la etaa de eIecuci6n # la rearaci6n de in&ormes 3?sicos. 9 !0
!1 Esero =ue el estudio de los temas desarrollados en el li3ro reorte 3enecios a los lectores lorando ma#ores conocimientos # @a3ilidades so3re auditor/a< aclarando situaciones de duda o con&usi6n< ermitiendo adem?s una alicaci6n real # uni&orme de criterios reesta3lecidos en el eIercicio de la ro&esi6n< de ser as/ estar% satis&ec@o de mi la3or.
O
;uditor/a< en&o=ue te6rico r?ctico
!
INTRODUCCI%N A A AUDITORÍA ! !! !
! 1. A&t'('d'&t') *i)t+ri(o) !7 En su orien la ala3ra Q;uditoriaQ roviene del lat/n ;uditorious # de esta viene Q;uditorQ< cu#o sinicado es a=uella ersona =ue tiene la virtud de o/r.
!8
Sin em3aro< el rimer antecedente so3re la moderna conceci6n de la ;uditor/a se encuentra en nlaterra< donde se @an encontrado documentos =ue ermiten armar =ue a nes del silo N # rinciios del silo NV< #a se audita3an oeraciones de alunas actividades rivadas # esti6n de alunos &uncionarios H3licos =ue ten/an a su caro los &ondos del Estado.
!9 En el silo NV< se realia auditorias ara esta3lecer la @onestidad en la actuaci6n # resentaci6n de in&ormes or arte de ersonas del o3ierno # comercio.
0 El desarrollo roducido or la :evoluci6n ndustrial del silo NN< @ace =ue la ;uditor/a se constitu#a en un elemento de an?lisis< control nanciero # oeracional< en consecuencia la rimera asociaci6n de auditores &ue creada en Venecia or el aMo 181 roiciando el desarrollo de la ro&esi6n< es as/ =ue en 18 se reconoci6 en nlaterra la auditor/a como ro&esi6n indeendienteP asimismo< en 187 en 'rancia &ue aro3ado la Le# de Sociedades =ue reconoc/a al Comisario de Cuentas o ;uditor.
1 "osteriormente en 1879 en nlaterra se esta3leci6 la o3liaci6n de realiar ;uditorias indeendientes a los 3ancos # en 1880 se leali6 el t/tulo de C@arretera ;ccountants o Contadores ;utoriados o Certicados.
En talia en 188 se inclu#6 en el C6dio de Comercio la &unci6n de los auditores # en 189 el Estado de e5 orR @a3/a desinado como Contadores "H3licos Certicados< lueo de =ue se trasladaran @acia los Estados nidos de orte ;m%rica muc@os auditores inleses =ue ven/an a auditar # revisar los di&erentes intereses de las comaM/as inlesas en este a/s< dando as/ luar al desarrollo de la ro&esi6n en orte ;m%rica< es as/ =ue en los rimeros aMos del silo NN se cre6 el ;merican nstitute o& ;ccountants )nstituto ;mericano de Contadores+.
La ;uditoria en el silo NN # rinciios del silo NN esta3a orientada a detectar errores o &raude # no esta3an suIetas a normas or lo =ue la dicultad ara eIecutarlos e interretarlos ener6 en el rimer cuarto del silo NN una tendencia @acia la estandariaci6n de los rocedimientos conta3les # de auditor/a.
9
10
Dulcardo Vil/ca Lamas
! En 1917 el nstituto ;mericano de Contadores a re=uerimiento de la Comisi6n 'ederal de Comercio de EE rear6 un Qemor?ndum so3re las auditorias de Balance KeneralQ< =ue &ue aro3ado # u3licado en el Bolet/n de la :eserva 'ederal ara su distri3uci6n como &olleto a
;uditor/a< en&o=ue te6rico r?ctico
los intereses 3ancarios< de neocios # a los contadores de ese a/s con el denominativo QConta3ilidad ni&orme< "rouesta "resentada or el Comit% de la :eserva 'ederalQ.
El documento &ue reeditado en 1918 3aIo un nuevo t/tulo< Q%todos ;ro3ados ara la "rearaci6n de Estados de Balance KeneralQ< aclarando =ue el cam3io de nom3re se de3e a la realiaci6n del en&o=ue ut6ico de la Qconta3ilidad uni&ormeQ. "or la e(eriencia acumulada en 199< el &olleto &ue revisado # titulado como QVericaci6n de Estados 'inancierosQ.
7 En 19< el nstituto< revis6 los &olletos revios # emiti6 de &orma indeendiente 3aIo su roia resonsa3ilidad un &olleto titulado, QE(amen de Estados 'inancieros or Contadores "H3licos ndeendientesQ< or cuanto se consider6 =ue la ala3ra Qvericaci6nQ< no &ue una reresentaci6n e(acta de la &unci6n del auditor indeendiente en el e(amen de los estados nancieros de una entidad # =ue es necesario la acetaci6n or el nstituto la resonsa3ilidad or la determinaci6n # u3licaci6n de las normas # rocedimientos de Conta3ilidad # ;uditor/a.
8 El crecimiento de entidades cororativas en Kran BretaMa # EE< ocasion6 la o3tenci6n de muestras # =ue los eIecutivos aceten su cona3ilidad con una revisi6n cuidadosa< adem?s se toma conciencia so3re la imortancia del control interno =ue osi3ilita la identicaci6n de ?reas &uertes # d%3iles.
9 En la d%cada de 1980< se resentaron casos de in&ormes &raudulentos oriinando la con&ormaci6n de la Comisi6n acional ara la "resentaci6n de n&ormes 'raudulentos< es as/ =ue en 1987< la comisi6n e&ectu6 recomendaciones =ue &ueron trans&ormadas en declaraciones so3re normas de auditor/a # so3re control interno.
0 En la actualidad la auditor/a #a no es considerada e(clusiva ara la evaluaci6n de los reistros conta3les # estados nancieros< e(istiendo demandas crecientes ara evaluar distintas ?reas de conocimiento. 1
2. Auditoría ;uditor/a es un roceso sistem?tico e indeendiente< llevado a ca3o or un ro&esional =ue acumula # evalHa o3Ietivamente la evidencia< ara esta3lecer e in&ormar so3re la corresondencia de la in&ormaci6n e(aminada con los criterios esta3lecidos # alica3les.
! ;l resecto< ara una ma#or comrensi6n a continuaci6n se e(one la relevancia de los t%rminos =ue &orman arte de la denici6n anterior,
Es un ,ro(')o )i)t'-ti(o/ or cuanto la auditor/a re=uiere de una serie de acciones ordenadas llevadas a ca3o ara la consecuci6n de un n.
El car?cter i&d','&di'&t' es de vital imortancia en la auditor/a< ara la conana del H3lico en eneral< #a =ue la misma se daMar/a si se comro3ara la &alta o e(istencia de circunstancias =ue udieran inuir la indeendencia.
7
!ro')io&a/ or=ue el e(amen es racticado or un Contador "H3lico ;utoriado o ;uditor con conocimientos< @a3ilidades # caacidad en
;uditor/a< en&o=ue te6rico r?ctico
el camo de la auditor/a< ara un desarrollo de su ro&esi6n en &orma diliente< 3uena &e e interidad.
8
El contador H3lico a(u-ua documentaci6n v?lida =ue se o3tiene de la evaluaci6n o3'ti4a de los @ec@os ocurridos.
;uditor/a< en&o=ue te6rico r?ctico
9
So3re la '4id'&(ia/ descansa el Iuicio t%cnico del Contador "H3lico ;utoriado o ;uditor.
70
Es imrescindi3le i&or-ar los resultados< mediante un reorte rearado de con&ormidad a normas t%cnicas.
71
El resultado oraniado # analiado de datos so3re una acci6n< es la i&or-a(i+& con&ormada con un ro6sito determinado< misma =ue es e(aminado or el Contador "H3lico #>o ;uditor.
7
Los (rit'rio) ')ta'(ido) 5 a,i(a')/ son el conIunto de normas< rinciios< disosiciones leales< relamentos< ol/ticas< est?ndares< rocedimientos< o3liaciones contractuales # cual=uier otra norma t%cnica alica3le al o3Ieto de auditor/a. 7
7! 6.
Ca)i7(a(i+&
7 La auditor/a uede clasicarse desde distintas ersectivas. Sin em3aro< e(ondremos la clasicaci6n seHn su eIercicio< sector donde se ractica # su o3Ieto,
7 6.1 S'8& )u E3'r(i(io 77 Auditoría I&t'r&a 78
Es una actividad de control esta3lecida dentro de la misma entidad como un servicio a la misma< mediante la cual se crean # evalHan rocedimientos nancieros< se revisan los reistros conta3les # los rocedimientos de oeraci6n< se evalHa el sistema de control interno e(istente< e&ectHa recomendaciones ara meIorar los rocedimientos e in&orma a la alta erencia acerca de los resultados de sus @allaos.
79 Auditoría E:t'r&a o I&d','&di'&t' 80
Es a=uella actividad de evaluaci6n realiada or una ersona indeendiente o rma de contadores H3licos autoriados #>o auditores< cu#o o3Ietivo es evaluar si lo =ue resenta la administraci6n en los estados nancieros es correcto # emitir una oini6n ro&esional resecto a la situaci6n nanciera #
Di&erencias entre una auditor/a interna # e(terna
resultados de oeraci6n de la entidad auditada.
1!
Dulcardo Villca Lamas
.
S'8
& ' )'(tor Auditoría )'(tor ,ri4ado
81 Es el e(amen =ue se ractica en todas las entidades =ue no tienen un v/nculo u3ernamental ma#oritario< esta ueden ser de di&erente tio # realiado or auditores internos o e(ternos< #a =ue su di&erencia est? en directa relaci6n con la naturalea Iur/dica de la entidad.
8 Auditoría 8u'r&a-'&ta 8 Es el e(amen =ue se realia en las entidades del sector H3lico< cu#os in&ormes son imortantes elementos de control # resonsa3ilidad H3lica # otoran credi3ilidad a las oeraciones e in&ormaci6n enerada or los sistemas corresondientes de las entidades H3licas< #a =ue reeIan o3Ietivamente el resultado de las evidencias acumuladas # evaluadas durante la auditor/a.
.
S'8
& ' o3'to Auditoría Fi&a&(i'ra
8! La auditor/a nanciera es el e(amen sistem?tico< indeendiente # o3Ietivo de evidencia realiado con el ro6sito de emitir una oini6n indeendiente # ro&esional< resecto a s/ los estados nancieros de la entidad auditada resentan raona3lemente en todo asecto sinicativo # de acuerdo a normas t%cnicas de acetaci6n eneral< la situaci6n atrimonial # nanciera< los resultados de sus oeraciones< los uIos de e&ectivo # la evoluci6n del atrimonio neto.
8 Auditoría O,'ra(io&a 8 La auditor/a oeracional es un roceso indeendiente de acumulaci6n # an?lisis sistem?tico # o3Ietivo de evidencia so3re las actividades oerativas de la oraniaci6n< con el n de determinar el rado de ecacia< econom/a # eciencia< con 3ase a criterios &undamentados o est?ndares alica3les< con la nalidad de emitir un in&orme constructivo # ro&esional< ara la meIora de las oeraciones de la oraniaci6n =ue osi3ilite la consecuci6n eciente de sus o3Ietivos.
87 Auditoría d' Co&tro I&t'r&o 88
La auditor/a de control interno es la o3tenci6n de evidencia mediante la evaluaci6n sistem?tica< indeendiente< ro&esional # o3Ietiva del roceso de control interno de una oraniaci6n< con el ro6sito de esta3lecer e in&ormar so3re el rado de ecacia del diseMo # &uncionamiento del mismo o ara determinar la naturalea< alcance # oortunidad de los rocedimientos de auditor/a.
89 La auditor/a de control interno es relativa a la evaluaci6n interal del roceso de control interno. Sin em3aro< no es menos cierto =ue el alcance uede cam3iar en relaci6n al o3Ieto de la auditor/a< or eIemlo es osi3le e&ectuar una auditor/a so3re cada uno de los o3Ietivos )ecacia # eciencia de las oeraciones< cona3ilidad de la in&ormaci6n nanciera # cumlimiento de le#es # normas alica3les+ o comonentes )am3iente de control< evaluaci6n de riesos< actividades de control< in&ormaci6n # comunicaci6n # suervisi6n+ del control interno< los Sistemas de ;dministraci6n # Control Ku3ernamentales )S;CO+ en el sector H3lico 3oliviano # los sistemas administrativos # oerativos relevantes en relaci6n al o3Ietivo de audito
;uditor/a< en&o=ue te6rico r?ctico
90 r/a< circunstancia esta =ue determina la evaluaci6n del control interno con un o3Ieto limitado de acuerdo a re=uerimiento de los usuarios )arovisionamientos< ventas< comras< marRetin< roducci6n< etc.+ o Iuicio ro&esional del auditor.
91 Auditoría E),'(ia 9 La auditor/a esecial es la acumulaci6n # evaluaci6n sistem?tica< ro&esional< indeendiente # o3Ietiva de evidencia so3re un o3Ieto nanciero o no nanciero esec/co< ara esta3lecer e in&ormar so3re el cumlimiento de las disosiciones leales< normas alica3les # o3liaciones contractuales.
9 La auditor/a esecial si 3ien es un tio de auditor/a instaurada ara el sector H3lico 3oliviano< no est? limitada su r?ctica a dic@o sector< or cuanto todas las oraniaciones tanto rivadas como H3licas< tienen el o3Ietivo de cumlir las le#es # otras normas alica3les. Emero< e(isten di&erencias en su rocesamiento< es as/ =ue las ormas de ;uditor/a Esecial< aro3ado mediante :esoluci6n T CKE>09!>01< del 7 de aosto de 01< dene =ue la ;uditor/a Esecial *+s la acumulación y eamen sistem$tico y objeti-o de e-idencia, con el propósito de epresar una opinión independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrati-o y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales y, sí corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la función p#blica*( Esta Hltima aseveraci6n es de alicaci6n e(clusiva a
las caracter/sticas del sector H3lico 3oliviano en el marco de la Le# N2 1178< or lo =ue en el sector rivado estar? limitado a asectos administrativos discilinarios< civiles o enales.
9! Auditoría d' a) TIC 9 Es la evaluaci6n sistem?tica< indeendiente< ro&esional # vericaci6n o3Ietiva de evidencia so3re las tecnolo/as de in&ormaci6n # comunicaci6n< ara determinar la e&ectividad # eciencia de los controles< sistemas< 3ase de datos< redes # seuridad de la in&ormaci6n automatiada de la oraniaci6n< en relaci6n a criterios t%cnicos # leales alica3les< realiada con el n de emitir un in&orme con alternativas =ue loren una utiliaci6n m?s eciente # seura de los recursos tecnol6icos ara la eneraci6n # trans&erencia de in&ormaci6n Htil< oortuna # cona3le.
9 Auditoría ad-i&i)trati4a 97 Es un e(amen sistem?tico< indeendiente< ro&esional< o3Ietivo< interal # constructivo de evidencia so3re la estructura oraniativa de la emresa o deartamento # de sus sistemas< m%todos de control< rocedimientos utiliados< medios de oeraci6n # el emleo de los recursos @umanos # materiales< ara in&ormar so3re la eciencia administrativa de toda la deendencia o entidad o arte de ella en relaci6n a criterios esta3lecidos.
98 Auditoría d' #')ti+& 99 La auditor/a de esti6n es el roceso de recolecci6n # de an?lisis indeendiente< ro&esional< o3Ietivo # sistem?tico de evidencia so3re caracter/sticas< rocesos # resultados de una oeraci6n actividad u oraniaci6n< con 3ase en criterios &undamentados< con el o3Ietivo de
1
1
Dulcardo Vilica Lamas
medir el desemeMo< en t%rminos de ecacia< econom/a< eciencia # e&ectividad< # emitir un in&orme =ue contri3u#a a er&eccionar la esti6n oraniacional.
;uditor/a< en&o=ue te6rico r?ctico
Auditoría For'&)' 100 101 La auditor/a &orense es el e(amen indeendiente =ue ermite reunir evidencia # resentar un reorte con in&ormaci6n nanciera< conta3le< leal< administrativa e imositiva< so3re un determinado &raude oriinado or una corruci6n administrativa< &raude conta3le # tri3utario< el delito en los seuros< el lavado de dinero< entre otros< ara =ue en alicaci6n a las caracter/sticas Iur/dicas del medio se conviertan en rue3as< a resentarse en instancias Iudiciales< con el ro6sito de comro3ar delitos o dirimir disutas leales.
10 10
Auditoría d' Caidad
La auditor/a de la calidad es un roceso sistem?tico< indeendiente # de vericaci6n o3Ietiva # ro&esional ara evaluar # acumular evidencia de auditor/a< so3re las actividades< oeraciones< eventos< condiciones< medios erenciales # sistemas de in&ormaci6n # comunicaci6n< =ue cumlen con los criterios o est?ndares de calidad reviamente denidos # la comunicaci6n de los resultados de este roceso al cliente.
10!
; lo e(uesto anteriormente< se de3e arear =ue ara alcanar su o3Ietivo de3e ao#arse en el *Dise&o de la !alidad* =ue consiste en lanear # desarrollar el roceso.
10 10
Auditoría) E),'(iai;ada)
Las auditor/as esecialiadas son evaluaciones sistem?ticas< o3Ietivas e indeendientes racticadas or ro&esionales con conocimientos< @a3ilidades # caacidad en ?reas =ue son o3Ieto de evaluaci6n< con el ro6sito de emitir una oini6n so3re el cumlimiento de normas< rocedimientos o est?ndares alica3les # suerir meIoras en 3ase al criterio t%cnico alica3le.
107
En este tio de auditor/as odemos mencionar la auditor/a am3iental< auditor/a de ro#ectos< auditor/a m%dica< auditor/a leal< auditor/a de o3ras civiles< entre otros. 108
109 110
<. Fa)') d' a Auditoría
111 11
<.1 !a&i7(a(i+&
"ara el desarrollo de una auditor/a 3?sicamente se cumlen las &ases de la lanicaci6n< eIecuci6n # comunicaci6n de resultados.
La lanicaci6n es el roceso =ue consiste en desarrollar una estrateia acorde a los o3Ietivos del e(amen< ara el loro eca # eciente de los mismos. La naturalea< e(tensi6n # oortunidad de la lanicaci6n var/a con el tamaMo # comleIidad de la entidad< la e(eriencia con la entidad # el conocimiento del neocio.
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;l lanear el e(amen< el auditor determina los t%rminos de re&erencia< o3tienen in&ormaci6n eneral de la entidad # am3iente en la =ue oera< as/ tam3i%n determina las ?reas cr/ticas =ue le osi3ilita decidir un en&o=ue de auditor/a. Las actividades de este roceso se resumen en el documento denominado emor?ndum de "lanicaci6n de ;uditor/a )";+ # los roramas de tra3aIo< =ue es desarrollado con m?s detalle en el ca/tulo corresondiente a lanicaci6n.
;uditor/a< en&o=ue te6rico r?ctico
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E3'(u(i+&
Esta &ase consiste en eIecutar los rocedimientos de auditor/a descritos en el rorama de tra3aIo desarrollado en la etaa de la lanicaci6n< con el ro6sito de o3tener evidencia suciente # cometente =ue resalde los @allaos< oiniones # conclusiones del Contador "H3lico ;utoriado o ;uditor< incluidos en los aeles de tra3aIo e in&ormes de auditor/a.
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En los ac?ites siuientes se resentan la eIecuci6n # documentaci6n de estos rocedimientos corresondientes a las cuentas del Balance Keneral< sin =ue esto sini=ue =ue el Contador "H3lico ;utoriado o ;uditor considere limitar su e(amen a las mismas< #a =ue de3e e(resar una oini6n so3re los estados nancieros tomados en su conIunto< lo cual reresenta o3tener evidencia tam3i%n so3re la raona3ilidad de las cuentas de estado de resultados< as/ como la evaluaci6n del resto de los estados nancieros.
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Co-u&i(a(i+& d' R')utado)
Es la &ase nal donde el Contador "H3lico ;utoriado o ;uditor una ve o3tenido la evidencia necesaria ara resaldar sus resultados< reara los resectivos in&ormes< a trav%s del cual emite un Iuicio t%cnico # ro&esional so3re la raona3ilidad de los estados nancieros< asectos administrativos # de control interno # los asectos tri3utarios re=ueridos or la administraci6n tri3utaria. Los tios de in&orme # el contenido de las mismas se e(onen en el ca/tulo V corresondiente a in&ormes.