1. Tujuan juan Pembe Pembela laja jara ran n
1.1 Mengidentifikasi akun serta kelas transaksi dalam siklus siklus akuisisi dan pembayaran. 1.2 Menguraikan fungsi bisnis dan dokumen dokumen serta catatan terkait dalam siklus akuisisi dan pembayaran. 1.3 Menguraikan bagaimana e-commerce akan mempengaruhi mempengaruhi akuisisi barang dan jasa. 1.4 Memahami pengendalian pengendalian internal, merancang merancang serta melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus akuisisi dan pembayaran. 1.5 Menguraikan metodologi metodologi untuk merancang pengujian atas rincian saldo utang usaha dengan menggunakan model risiko audit. 1. Merancang dan melaksanakan prosedur analitis utang usaha. 1.! Merancang dan melaksanakan pengujian pengujian atas rincian saldo untuk utang usaha, termasuk pengujian ke"ajiban setelah periode. 1.# Membedakan reliabilitas faktur $endor, $endor, dan konfirmasi konfirmasi utang usaha sebagai bukti audit.
2. Audit Audit Siklus Akuisi Akuisisi si dan Pembayaran Pembayaran:: Pengujian Pengujian Pengenda Pengendalian lian Subtantif Subtantif atas Transaksi, dan Utang Usaha 2.1 Akun dan Kelas Transa Transaksi ksi dalam Siklus Akuisisi Akuisisi dan Pembayaran
%ujuan keseluruhan dari audit atas siklus akuisisi dan pembayaran adalah untuk menge$aluasi apakah akun-akun yang dipengaruhi oleh akuisisi barang dan jasa serta pengeluaran kas bagi akuisisi tersebut disajikan secara "ajar sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum. %erdapat %erdapat 3 kelas transaksi yang dimasukkan dalam siklus& 1. 'kuisis 'kuisisii barang barang dan dan jasa jasa 2. (eng (engel elua uara ran n kas 3. )etur dan pengura pengurangan ngan pembelian pembelian serta diskon diskon pembelian pembelian
1
*ambar 1-1 menunjukkan cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam siklus akuisisi dan pembayaran. +epuluh akun khusus yang terlibat dalam siklus akuisisi dan pembayaran ditunjukkan oleh akun-% pada gambar 1-1. *ambar 1-1 menunjukkan bah"a setiap transaksi didebet atau dikredit ke utang usaha. arena banyak perusahaan melakukan akuisisi secara langsung dengan menggunakan cek atau kas kecil petty cash, gambar tersebut sangat sederhana. /iasumsikan bah"a akuisisi yang dilakukan secara tunai diproses dengajn cara yang sama seperti yang dilakukan dengan utang usaha.
2.2 Fungsi isnis dalam Siklus serta !"kumen dan #atatan yang Terkait
+iklus akuisisi dan pembayaran melibatkan keputusan dan proses yang diperlukan untuk memperoleh barang serta jasa guna mengoperasikan suatu bisnis. +iklus tersebut umumnya dimulai dengan pembuatan permintaan pembelian oleh karya"an yang ber"enang yang memerlukan barang dan jasa itu, dan berakhir dengan pembayaran utang usaha. 0erikut adalah tabel 1-1 olom ketiga pada tabel 1-1 menyebutkan 4 fungsi bisnis yang terjadi dalam setiap bisnis ketika mencatat 3 kelas transaksi pada siklus akuisisi dan pembayaran. etiga fungsi yang pertama adalah mencatat akuisisi barang dan jasa secara kredit, sementara fungsi yang keempat adalah mencatat pengeluaran kas untuk pembayaran kepada $endor. (ermintaan akan barang dan jasa oleh personil klien merupakan titik a"al bagi siklus ini.bentuk pasti dari permintaan itu dan persetujuan yang diperlukan tergantung pada sifat barang dan jasa serta kebijakan perusahaan. /okumen yang umum digunakan, meliputi& •
Permintaan $embelian adalah dokumen yang digunakan untuk
meminta barang dan jasa oleh karya"an yang ber"enang. •
Pesanan $embelian adalah dokumen yang digunakan untuk
memesan barang dan jasa dari $endor.
2
•
Faktur %end"r adalah dokumen yang diterima dari $endor dan
menunjukkan jumlah yang terutang atas suatu akuisisi. •
&em" !ebet adalah dokumen yang diterima dari $endor dan
menunjukkan pengurangan jumlah yang terutang kepada $endor akibat retur barang atau pengurangan yang diberikan. •
%"u'her sering digunakan oleh organisasi dalam menetapkan cara
yang formal untuk mencatat dan mengendalikan akuisisi, terutama dengan memungkinkan setiap transaksi akuisisi diberi nomor urut. •
File Transaksi adalah file yang dibuat komputer yang meliputi
semua transaksi akuisisi yang diproses oleh sistem akuntansi selama suatu periode, seperti satu hari, satu minggu, ataus satu bulan. •
(urnal Akuisisi atau )isting listing atau laporan ini dibuat dari
file transaksi akuisisi dan umumnya meliputi nama $endor, tanggal, jumlah dan klasifikasi akun atau klasifikasi setiap transaksi, seperti perbaikan dan pemeliharaan, persediaan atau utilitas. •
File *nduk Utang Usaha mencatat transaksi akuisisi, pengeluaran
kas, serta retur pengurangan akusisi untuk setiap $endor. •
+era'a Sald" Utang Usaha mencantumkan jumlah yang terutang
kepada setiap $endor atau dari setipa faktur atau $oucher pada suatu titik "aktu. •
)a$"ran %end"r adalah dokumen yang disiapkan setiap bulan
oleh $endor dan menunjukkan saldo a"al, akuisisi, retur dan pengurangan pembayaran kepada $endor dan saldo akhir. •
#ek dokumen ini umumnya digunakan untuk membayar akuisisi
ketika pembayaran sudah jatuh tempo. •
File Transaksi Pengeluaran Kas adalah file yang dibuat dengan
komputer yang mencantumkan semua transaksi pengeluaran kas yang diproses oleh sistem akuntansi selama suatu periode.
3
•
(urnal atau )isting Pengeluaran Kas adalah listing atau laporan
yang dibuat dari file transaksi pegeluaran kas yang mencantumkan semua transaksi selama setiap periode "aktu. 2. -'"mmer'e akan mem$engaruhi akuisisi barang dan jasa
(erusahaan menggunakan internet dan opsi e-commerce lainnya untuk merampingkan proses akusisi barang dan jasa serta proses lainnya seputar manajemen mata rantai suplai. +ementara itu, / telah digunakan selama bertahun-tahun oleh pemasok dan pelanggan besar, yaitu teknologi berdasarkan internet yang sekarang memungkinkan hubungan elektronik antara pemasok dan pelanggan yang le bih kecil. nformasi mengenai deskripsi produk, penetapan harga, skedul pengiriman, dan syarat lainnya telah tersedia di internet melalui "ebsite $endor dan database yang diakses dengan mudah. eputusan pembelian aktual dapat dia"ali melalui portal "ebsite perusahaan yang dikelola oleh pemasok atau pro$ider independen. 0eberapa perusahaan menggunakan ekstranet, yang merupakan jaringan kerja pribadi yang dibangun atas dasar teknologi internet, yang memungkinkan pemasok dan pelanggan bisnis mengomunikasikan serta melakukan bisnis se$ara langsung dalam setting aman. (enggunaan ekstranet dapat meningkatkan kemampuan untuk melakukan bisnis dengan rekan bisnis yang jauh laokasinya, yang tadinya tidak mungkin dilakukan. 0ahkan perusahaan bersaing satu sama lain dalam menjual barang dan jasa sebenarnya bermitra membangun pasar online yang mengintegrasikan banyak pemasok. (ada dasarnya penggunaan internet untuk memperoleh barang dan jasa menimbulkan efisiensi pasar dan harga yang lebih murah karena pasar online akan memungkinkan jumlah pemasok dan pelanggan yang lebih besar untuk menegosiasikan pembelian serta penjualan produk dan jasa.
4
2./ Pengendalian internal, meran'ang serta melaksanakan $engujian $engendalian dan $engujian substantif atas transaksi untuk siklus akuisisi dan $embayaran
(engujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus akuisisi dan pembayaran dibagi kedalam 2 bidang yang luas& 1. (engujian akusisi, yang meliputi memroses pesanan pembelian, menerima barang dan jasa, serta mengakui ke"ajiban. 2. (engujian pembayaran yaitu memroses dan mencatat pengeluaran kas *ambar 1-2 mengilustrasikan metodologi untuk merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus akusisi dan pembayaran. %erdapat 4 pengendalian internal kunci yaitu otorisasi pembelian, pemisahan fungsi penyimpanan barang yang diterima dari fungsi lainnya, pencatatan yang tepat "aktu dan re$ie" yang independen atas transaksi, serta otorisasi pembayaran kepada $endor. %abel 1-2 mengikhtisarkan pengendalian kunci, pengujian yang umum, dan pengujian substantif atas transaksi yang umum untuk tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi. 0arikut adalah cara untuk mempelajari tabel 1-2& •
Menghubungkan setiap pengendalian internal dengan tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi.
•
Menghubungkan pengujian pengendalian dengan pengendalian internal.
•
Menghubungkan pengujian substantif atas transaksi dengan tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi setelah mempertimbangkan pengendalian serta defisiensi sistem.
mpat dari enam tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi akuisisi memerlukan perhatian khusus sehingga harus diperiksa lebih teliti. ebenaran banyak akun akti$a, ke"ajiban, dan beban tergantung
5
pada pencatatan transaksi yang benar dalam jurnal akuisisi, terutama yang berhubungan dengan keempat tujuan tersebut. %abel 1-3 menyajikan pengeluaran kas dengan menggunakan format yang sama seperti tabel 1-2 untuk akuisisi. Mengasumsikan untuk pengendalian tersebut dan prosedur audit bah"a ada pengeluaran kas dan jurnal akuisisi yang terpisah. 0iasanya auditor melakukan pengujian akuisisi dan pengeluaran kas pada saat yang bersamaan. ntuk transaksi yang diperiksa dipilih dari jurnal akuisisi, faktur $endor, laporan penerimaan, dan dokumentasi akuisisi lainnya diperiksa pada saat yang bersamaan seperti cek yang dibatalkan terkait. adi, $erifikasi dapat dilakukan secara efisien tanpa mengurangi keefektifan pengujian. arena pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi penting bagi akuisisi dan pengeluaran kas, penggunaan sampling atribut merupakan hal yang sudah umum. %erdapat tiga perbedaan yang penting antara akuisisi dan pembayaran dibandingkan dengan siklus lainnya yaitu& 1. %erdapat sejumlah besar akun yang terlibat dalam siklus ini, termasuk akun laporan laba-rugi dan neraca. 6al ini meningkatkan potensi salah saji klasifikasi, yang beberapa mungkin akan mempengaruhi laba. 7ontohnya adalah misklasifikasi antara beban reparasi dan pemeliharaan serta akti$a tetap. 2. +udah lebih umum bagi transaksi dalam siklus ini untuk menuntut pertimbangan yang signifikan, seperti biaya lease dan konstruksi. (ertimbangan tersebut mengakibatkan meningkatnya kemungkinan salah saji. 'kibatnya, auditor seringkali mengurangi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi untuk atribut keakuratan. 3. umlah nilai uang setiap transaksi dalam siklus mencakup rentang yang luar. 'kibatnya, auditor sering kali memisahkan item-item yang bernilai besar dan tidak biasa serta mengujinya
6
atas dasar 188 persen.
2.0 &et"d"l"gi untuk meran'ang $engujian atas rin'ian sald" utang usaha dengan menggunakan m"del risik" audit
tang usaha adalah ke"ajiban yang belum dibayar atas barang dan jasa yang diterima dalam peristi"a bisnis yang biasa. tang usaha mencakup ke"ajiban akuisisi bahan baku, peralatan, utilitas, reparasi, serta banyak jenis barang dan jasa lainnya yang diterima sebelum akhir tahun. arena semua transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran umumnya mengalir melalui utang usaha, akun ini penting bagi setiap audit atas siklus akuisisi dan pembayaran. tang usaha harus dibedakan dari ke"ajiban akrual dan ke"ajiban berbunga. e"ajiban akan dianggap sebagai utang usaha hanya jika total jumlah ke"ajiban itu diketahui dan terutang pada tanggal neraca. ika ke"ajiban mencakup pembayaran bunga, hal tersebut harus dicatat sebagai "esel bayar, utang kontrak, utang hipotik, atau utang obligasi. *ambar 1-3 mengikhtisarkan metodologi untuk merancang pengujian atas rincian saldo utang usaha.
2. &eran'ang dan melaksanakan $r"sedur analitis utang usaha
%abel 1-4 mengilustrasikan prosedur analitis untuk akun-akun neraca serta laporan laba rugi dalam siklus akuisisi dan pembayaran, yang berguna untuk mengungkapkan bidang dimana penyelidikan tambahan memang diperlukan.
2. &eran'ang dan melaksanakan $engujian atas rin'ian sald" untuk utang usaha, termasuk $engujian ke3ajiban setelah $eri"de
%abel 1-5 menyajikan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo dan prosedur pengujain atas rincian saldo yang umum untuk utang usaha. 2.4 &embedakan reliabilitas faktur 5end"r, dan k"nfirmasi utang usaha sebagai bukti audit
7
'uditor umumnya harus memahami reliabilitas relatif dari tiga jenis utama bukti yang umumnya digunakan untuk mem$erifikasi utang usaha& faktur $endor, laporan $endor, dan konfirmasi. *ambar 1-4 adalah ilustrasi mengenai permintaan konfirmasi utang usaha yang umum. /. Kesim$ulan 0. 6l"sarium
8