APUNTES COSTOS GERENCIALES

UNIDADES TECNOLÓGICAS DE SANTANDER

APUNTES DOCENTES

ASIGNATURA: COSTOS GERENCIALES

PROFESOR: JORGE ISAAC ANGARITA ANGARITA PRIMER SEMESTRE ACADÉMICO 2013.

COORDINACION CONTABILIDAD FINANCIERA

Versión 1 – Agosto de 2010


CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS La Contabilidad de Costos es un sistema de información que clasifica, asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. Los objetivos de la contabilidad de costos son: 1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. 2. Determinar los costos de los inventarios para el estudio y situaciones financieras. 3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo. 4. Ofrecer la información para la toma de decisiones. 5. Generar la información para fundamentar la planeación de la empresa

Costo: Desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o futuro, por tanto es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se produce dicho beneficio, el costo se convierte en gasto. Ejemplos de costos: En general, todos los egresos relacionados con la función de Producción de una empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos productivos, Vigilancia de la Planta de Producción, Salarios de los empleados del área productiva, depreciaciones de los equipos, servicios públicos de la planta de producción, egresos de mantenimiento, etc.

Gasto: Es un desembolso, egreso o erogación que se consume corrientemente, es decir en el mismo período en el cual se causa, o un costo que ha rendido ren dido su beneficio. Los gastos se s e confrontan con los lo s ingresos (es decir, se presentan en el Estado de Resultados) para determinar la utilidad o la pérdida neta de un período. Ejemplos de gastos: Todos los egresos relacionados con las funciones de Administración y Ventas de una organización, como son: Salarios del personal administrativo y de ventas, depreciación de los edificios donde funcionan las oficinas administrativas y de mercadeo, gastos de papelería y útiles de las oficinas de Gerencia General, Contabilidad, Presupuesto, Tesorería, Auditoría interna, Archivo General, etc. El costo de la mercancía vendida es un costo de producción convertido en gasto. Un costo puede tener distintas características en diferentes situaciones, dependiendo del producto que genere:




CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS La Contabilidad de Costos es un sistema de información que clasifica, asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. Los objetivos de la contabilidad de costos son: 1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. 2. Determinar los costos de los inventarios para el estudio y situaciones financieras. 3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo. 4. Ofrecer la información para la toma de decisiones. 5. Generar la información para fundamentar la planeación de la empresa

Costo: Desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o futuro, por tanto es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se produce dicho beneficio, el costo se convierte en gasto. Ejemplos de costos: En general, todos los egresos relacionados con la función de Producción de una empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos productivos, Vigilancia de la Planta de Producción, Salarios de los empleados del área productiva, depreciaciones de los equipos, servicios públicos de la planta de producción, egresos de mantenimiento, etc.

Gasto: Es un desembolso, egreso o erogación que se consume corrientemente, es decir en el mismo período en el cual se causa, o un costo que ha rendido ren dido su beneficio. Los gastos se s e confrontan con los lo s ingresos (es decir, se presentan en el Estado de Resultados) para determinar la utilidad o la pérdida neta de un período. Ejemplos de gastos: Todos los egresos relacionados con las funciones de Administración y Ventas de una organización, como son: Salarios del personal administrativo y de ventas, depreciación de los edificios donde funcionan las oficinas administrativas y de mercadeo, gastos de papelería y útiles de las oficinas de Gerencia General, Contabilidad, Presupuesto, Tesorería, Auditoría interna, Archivo General, etc. El costo de la mercancía vendida es un costo de producción convertido en gasto. Un costo puede tener distintas características en diferentes situaciones, dependiendo del producto que genere:




Costo-activo cuando incurrimos en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá del potencial de un periodo (edificio, maquinaria, etcétera).

Costo-gasto es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido en el esfuerzo productivo de un periodo, comparado con los ingresos que generó para el resultado la utilidad realizada en dicho periodo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administración, o bien la depreciación del edificio de la empresa correspondiente a ese año.

Costo-pérdida es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos esperados, por lo que no n o existe ex iste un ingreso con el cual se puede p uede comparar el sacrificio s acrificio efectuado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

CLASIFICACIONES DE COSTOS 1. De acuerdo con la función en la que se incurren: a) Costos de producción, los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en

productos terminados. Se subdividen en: a. Costos de materia prima. Ej. costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la

malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etcétera. a. Costos de mano de obra. El costo que interviene directamente en la transformación del

producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, soldado r, etcétera. a. Gastos indirectos de fabricación. Los costos que intervienen en la transformación de los productos, con co n excepción ex cepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación, etcétera. b) Costos de distribución o venta. Los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto, desde la empresa, hasta el último consumidor; por ejemplo: publicidad, comisiones, etcétera. c) Costos de administración. Los que se originan en el área administrativa, como puede ser sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera.




2. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto: a) Costos directos. Los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuentan el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etcétera. b) Costos indirectos. El que no podemos identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria, o el sueldo del director de producción respecto al producto. c) Costos duales. Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de producción, pero indirecto para el producto. Como vemos, todo depende de la actividad que se esté analizando.

3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a) Costos históricos. Los que se produjeron en determinado periodo; los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. b) Costos predeterminados. Los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuestos.

4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: a) Costos de periodo. Los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que utilizan las oficinas, al margen de cuándo se venden los productos. b) Costos del producto. Los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán como inventariados.




5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo: a) Costos controlables. Aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene

autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables para el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etcétera. Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables a uno u otro nivel de la organización; resulta evidente que a medida que nos referimos a un nivel alto de la organización, los costos son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos no son controlables a niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de producción es directo a su área pero no controlable para él. Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad, o cualquier otro sistema de control administrativo. b) Costos no controlables. En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se

incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciación fue una decisión tomada por la alta gerencia.

6. De acuerdo con su comportamiento: a) Costos variables: Los que cambian o fluctúan en relación directa a una actividad o volumen dado.

Dicha actividad puede ser referida a producción, o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas. b) Costos fijos. Los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si

cambia el volumen; por ejemplo: los sueldos, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio. Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías: b.1 Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por ejemplo: los sueldos, alquiler del edificio, etcétera. b.2 Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones y también son llamados costos sumergidos; por ejemplo: la depreciación de la maquinaria. c) Costos semi variables o semi fijos . Están integrados por una parte fija y una variable; el ejemplo

típico son los servicios públicos, luz, teléfono, etcétera.




7 De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones: a) Costos relevantes. Se modifican o cambian dependiendo de la opción que se adopte; también se

les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad ociosa; en este caso los únicos costos que cambian si aceptamos el pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etcétera. La depreciación de! edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irreievante para tomar la decisión. b) Costos irrelevantes. Aquellos que permanecen inmutables, sin importar e! curso de acción

elegido. Esta clasificación nos ayudará a segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: a) Costos desembolsables. Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan

registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nómina de la mano de obra que tenemos actualmente. b) Costo de oportunidad. Aquel que se origina al tomar una determinada decisión, y provocando la

renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad: a) Costos diferenciales. Los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier

elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de toma de decisiones, pues son ellos quienes mostrarán los cambios o




movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etcétera. a.1 Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de la composición actual de la empresa se ocasionarán costos decrementales, como consecuencia de dicha eliminación. a.2 Costos increméntales. Aquellos en que se incurre cuando las variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es la consideración de la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo que traerá como consecuencia la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de increméntales. b) Costos sumergidos. Aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se

verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior del normal, es irrelevante tomar la depreciación en cuenta. O De acuerdo con su relación a una disminución de actividades: a) Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada del mercado. b) Costos inevitables. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará. Todas las clasificaciones son importantes; pero sin duda alguna, la más relevante es la que clasifica los costos en función de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeación y control administrativo, ni la toma de decisiones, pueden realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos.




CONTROL DE COSTOS El control de costos consiste en la utilización de medios administrativos en la ejecución de

cualquier operación con la finalidad de alcanzar los objetivos previamente establecidos en cuanto a la calidad, cantidad, costo y tiempo de ejecución, con los desembolsos más bajo posibles en la producción de artículos y servicios. Los medios con los que cuenta el control de costos son: 

Preparación y revisión de listados de materiales.



Instrucciones.



Normas de ejecución.



Inspección competente.



Límites en los costos.



Informes provisionales y decisiones basadas en estos informes.

La importancia del control de los costos estriba entre otras cuestiones por la eficiencia para el abatimiento de los costos y la eliminación de erogaciones innecesarias, lo que consigue la mayor eficiencia en los costos de producción mediante el establecimiento de niveles óptimos de utilización de recursos humanos, materiales y recursos financieros de la empresa. Al alcanzar la eficiencia se obtiene por consecuencia menor costo, lo que repercute en el aumento de utilidades de la empresa.




COSTOS ESTÁNDAR Es la predeterminación de lo que DEBERÍAN ser los costos actuales en condiciones planeadas, que servirá de base para el control de los costos y como medida de la eficiencia productiva al establecer un estándar de comparación con los costos reales. Los Costos Estándar son cálculos “científicamente” predeterminados de lo que DEBERÍAN ser los costos actuales en condiciones planeadas que sirven de base para el control de los costos y como medida de la eficiencia productiva al compararse con los costos reales. Constituyen las metas u objetivos establecidos que deben lograrse mediante operaciones eficientes y con los cuales se compararán los costos reales de la producción con la finalidad de establecer una confrontación entre lo QUE DEBE SER y lo QUE ES. La diferencia entre el costo real y estándar se llama variación. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación. El grado en que puede controlarse una variación depende de la naturaleza del estándar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variación.

TIPOS DE COSTOS ESTÁNDARES.

NOMBRE REPRESENTA Normas o estándares ideales o Las estándar ideales son normas rígidas que en la teóricos práctica difícilmente pueden alcanzarse.

Estándar Normal

Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante periodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Estos costos representan metas a alcanzar en condiciones normales de la producción sobre bases de eficiencia.

Alto Nivel de Rendimiento Factible:


Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuentas las expectativas futuras. Conceptualmente, este tipo de costo estándar



representa el mejor criterio para evaluar la actuación; incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuación efectiva. Cuando las normas se basan en un alto nivel de actuación posible de lograr, es necesario decidir si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obras se basaran en los niveles vigentes o en las probabilidades futuras. BENEFICIOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR. 1. Contar con información oportuna e incluso anticipada de los costos de producción. 2. Planeación de las operaciones de la empresa, ya que para implantarlos se necesita contar con la planeación previa de los productos que se fabricarán, métodos de producción, periodo de producción y cantidad a producir, sin más variaciones que aquellas plenamente justificadas. 3. Revisión práctica del proceso de producción en la empresa que con frecuencia descubre vicios e ineficiencias que se corrigen antes de la implantación de este sistema. 4. Facilita la formulación posterior de presupuestos y la vigilancia del comportamiento fabril. 5. Facilita el control interno de la empresa. 6. Permite reducción en los costos de producción al llevar un estricto control de las desviaciones en los elementos del costo, por lo tanto aumenta el crecimiento de la empresa al generar una mayor utilidad. 7. Permite información más certera para la toma de decisiones. Limitaciones de los Costos estándar: a) Los estándares no puede calcularse de manera precisa. b) Aun cuando las políticas administrativas estén claramente definidas en lo que se respecta al tipo de normas deseadas, no se puede tener la certeza de que las normas se han establecido en toda la organización con el mismo grado de rigidez o flexibilidad. c) Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en periodos relativamente cortos.




d) Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. e) Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se debilita, ya que ello es como medir actividades con un criterio elástico. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada y poco realista. Tarjeta de Costos Estándar Para cada producto fabricado se prepara una Tarjeta de Costo Estándar. Esta tarjeta revela las distintas operaciones por las cuales atraviesa el producto, los materiales que se utilizan, el costo unitario, y total de las materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Es aconsejable mostrar por separado tanto el costo de cada proceso como el costo acumulativo, lo cual facilita la fijación de precios de los inventarios y materiales de desecho, sin embargo en la actualidad mediante paquetes computarizados se pueden manejar perfectamente esta información. Costos de los materiales: para determinar el costo estándar de materia prima se deberá tomar en cuenta: El Estándar de cantidad. El Estándar de precio y en su caso el estándar de calidad El Estándar de Cantidad de materiales debe incluir normalmente no solo los ingredientes brutos sino también las piezas compradas, los visibles o que pueden identificarse directamente con el producto así como la calidad y rendimiento considerando mermas y desperdicios normales de la fabricación. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por los ingenieros y están formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto. En los departamentos donde se realiza la mezcla de los materiales, se establecen fórmulas de mezcla estándar. Cuando se requieren clases distintas de materias primas para un producto, los tipos y




cantidades estándar de cada materia prima pueden especificarse en un formato llamado lista estándar de materiales. Las normas de costo de los materiales suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están estandarizados.

El Estándar de Precio. Los estándares de precio se fijan en lo posible mediante contratos o convenios para la adquisición a futuro generalmente de 1 año de cada una de las materias primas que se utilizan en nuestra producción. Los estándares son determinados por el departamento de compras con base en la cantidad, calidad deseada y entregas planeadas de los materiales requeridos. En caso de materias primas de importación se deben considerar los cambios en la paridad de la moneda, así como los gastos necesarios como pueden ser fletes, seguros, transporte, impuestos, etc. Que pueden generar una variación en nuestros costos. Costo de Mano de Obra: El estándar de mano de obra consta de dos elementos: La producción estándar o asignada por hora y la tasa salarial por hora. En la mano de obra directa también debemos considerar los estándares en cantidad y precio. Estándar en precio. Los estándares de precio se determinan sobre la base de las horas hombre que se utilizan durante un período productivo. El departamento de personal determinará sobre la base de los tabuladores de sueldos y salarios la cuota correspondiente al costo por hora de cada trabajador, esta determinación debe tomar en cuenta: Sueldo Auxilio de transporte




Seguridad social. Prestaciones sociales. Dotación. Días laborables del período. Todas aquellas erogaciones que se le entreguen al trabajador como consecuencia de la relación laboral. Estándar en cantidad. El estándar en mano de obra se determina por la cantidad de horas - hombre que se emplean en cada uno de los procesos de nuestra producción. Una de las herramientas que podemos utilizar para medir el grado de esfuerzo, dedicación y aplicación de los trabajadores es el estudio de tiempos y movimientos. El departamento de Ingeniería Industrial es el encargado de aplicar este estudio, para analizar las operaciones fabriles, tomando muestras de la aplicación de los trabajadores bajo las mismas condiciones de trabajo, además deberá tomar en cuenta los volúmenes de producción, así como el estudio analítico de los sistemas y procesos productivos. Costos Indirectos de Fabricación: Los costos indirectos variables son generalmente indirectos, así como variables, en contraste con la naturaleza directa de los costos de materiales que son variables.

Por lo general, los rubros de costos indirectos variables constan de algún elemento conveniente como por ejemplo servicios públicos o suministro indirectos para los cuales se pueden determinar normas de uso para una cantidad determinada de producción. Los costos indirectos variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa de costos indirectos variables.




Los costos indirectos semi -variables pueden incluirse entre los costos indirectos variables, ya que los costos semi - variables son variables dentro de un determinado campo de actividad.

Los costos indirectos fijos constan principalmente de la depreciación de las maquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo. Por lo general, la responsabilidad por estos costos no radica en el nivel operativo sino más bien en el nivel de la alta gerencia. Medidas de Capacidad de los CIF: a) Capacidad máxima o total (normal ideal) b) Capacidad practica (normal factible) c) Capacidad normal (promedio de periodos anteriores) d) Capacidad presupuestada (nivel de actuación esperado)

Tasa Estándar de los CIF: Como se ha indicado, la tasa de costos indirectos de fabricación se obtiene dividiendo los costos indirectos de fabricación presupuestados al nivel de operaciones presupuestado entre la base de actividad que puede ser horas de mano de obra directa y horas maquina…etc. Variaciones de los CIF: La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados a la producción y los costos indirectos reales incurridos, puede analizarse: a) Variación de gasto. b) Variación de eficiencia c) Variación de volumen o capacidad.




El principal valor del método de las tres variaciones para el análisis de los costos indirectos se origina al aislar la variación de eficiencia y basar la asignación de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en horas estándar. La variación de la eficiencia se basa en la suposición de que ocurre una pérdida real en uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual solo ocurrirá bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al máximo su capacidad. Revisión y Cambio de Estándares Para propósito de control, es importante que la norma con la cual se mide la actuación real tenga actualidad. Por lo tanto, las normas deben revisarse periódicamente a fin de tener la seguridad de que sean tomados en cuenta los cambios que hayan ocurrido en la producción. Por ejemplo, un cambio en la calidad de los materiales que se utilizan en la producción de un producto debe reflejarse en la norma, de modo que las variaciones que se utilizan para propósito de control indiquen de manera realista la verdadera situación.

Cuando se cambian las normas es necesario revalorizar los inventarios. Generalmente es conveniente costear los inventarios según las normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o pérdidas descubiertas al efectuar la revisión de las normas no desaparezcan en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial llamada ganancias o pérdidas en la revisión de normas. Contabilización de Materias Primas Plan único: Los resúmenes semanales de los materiales enviados a producción sirven de base para hacer el asiento de contabilidad de costos que se carga a Productos en Proceso, para separar la variación de cantidad de materiales, y para acreditar los inventarios de materiales. La variación de precio de los materiales se separa al momento de comprarlos. La variación se determina comparando el costo estándar del envió con el costo de factura. En este momento se calcula también el costo del flete, del almacenamiento y del recibo. Estos costos no se incluyen en el costo de los materiales, es decir se tratan como gastos del periodo.




En la media en que se fabrican y transfieren los productos a los sucesivos procesos o al almacén de productos terminados, se libera o acreditan las cuentas departamentales de trabajos en proceso según el costo estándar de los artículos transferidos. Mediante este método, se facilita el análisis de la variación si la cuentas de trabajos en proceso se mantienen por elementos de costo, por ejemplo, trabajos en proceso-materiales, trabajos en procesomano de obra directa y trabajos en proceso-costos indirectos de fabricación; también el inventario físico se valoriza de igual manera. Naturaleza del Plan Dual: El plan dual de la contabilidad de costos estándar combina las características de los dos planes básicos, bajo el plan dual los cargos a trabajos en proceso consiste en cantidades reales de materiales a costos estándar, horas reales trabajadas a las tasas estándar, y costos indirectos aplicados a la tasa estándar, los productos terminados se retiran de trabajos en proceso al costo estándar. Bajo el plan dual, la variación del precio de materiales y la variación de la tasa de mano de obra se calculan sobre la base de insumos, de la misma manera que bajo el plan único, es decir, a medida que se compran los materiales y se incurre en la mano de obra directa. La variación del presupuesto de los costos indirectos y la variación de volumen también se determinan de la misma manera que bajo el plan único. Sin embargo, a fin de determinar la variación del uso de los materiales y la variación de la eficiencia de la mano de obra, es necesario hacer un inventario físico valorizado al costo estándar, como bajo el plan parcial, y compararlo con el saldo de la cuenta trabajos en proceso. Por lo tanto, la desventaja de tener que hacer un inventario físico bajo el plan parcial también se aplica para el plan dual. Disposición de las Variaciones: Las variaciones pueden tratarse de las siguientes maneras: a) Cargándolas contra los resultados del periodo. b) Cargándolas al costo de las ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y productos terminados. c) Cargando las variaciones incontrolables contra los ingresos del periodo y asignando las variaciones incontrolables sobre el costo de las ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados.




En el cargo de las Variaciones a Estado de Resultados todas las variaciones se cargan a los resultados del periodo. Por lo tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo estándar. Control de las Variaciones: Las variaciones que encontramos son: Variación del precio de los materiales. Variación en el uso, o eficiencia de los materiales. Variación de la tasa de mano de obra directa. Variación de la eficiencia de la MOD Variación del presupuesto o gasto de CIF Variación de volumen de los CIF

Informe de Variaciones: La tarea de analizar variaciones se realiza con el fin de determinar y aislar las causas de las mismas e informar a la gerencia acerca de las situaciones que pueden corregirse o controlarse. Algunas de las causas de las variaciones son controlables, se determinan sus causas y magnitudes, los niveles de responsabilidad, y se hacen esfuerzos para fomentar la acción correctiva. Para que un sistema de control opere de manera efectiva, es esencial que las variaciones, particularmente las que son controlables, se informen tan pronto como se conozcan. La acción correctiva solo puede emprenderse con relación a las actividades futuras. Cuando los informes de variaciones se hacen frecuentemente y a su debido tiempo, la empresa puede tomar medidas correctivas y mantener las operaciones bajo control a medida que se desarrolla la actividad de producción. El análisis de las variaciones es prácticamente inútil si se hace solo después de haber terminado un proyecto o después de que ha pasado un periodo de tiempo.




Por lo general las variaciones de materiales y mano de obra directa que son controlables pueden informarse y corregirse diariamente. Por otra parte, las variaciones de los CIF si es que pueden controlarse casi siempre requieren de un tiempo más largo, por lo tanto sería suficiente hacer informes mensuales.




EL SISTEMA DE COSTEO VARIABLE (Este material es tomado del libro ADMINISTRACION FINANCIERA de Oscar León Garcia Serna)

Bajo el sistema de costeo total los costos fijos son costos del producto; es decir, que para diferentes volúmenes de producción el costo unitario no será siempre el mismo y por lo tanto, para un mismo volumen de ventas dichos volúmenes de producción arrojarán diferentes valores de la utilidad. Veamos un ejemplo con una empresa que tiene los siguientes datos:

Volumen de ventas Precio de venta unitario Costo Variable Unitario Costos Fijos de Producción Gastos de administración y ventas

10.000

Inventario inicial

3.000

Uds

$5 $3 $ 10.000 $ 3.500 Uds a $4

Elaboremos el estado de resultados para ver qué pasa con las utilidades para cada uno de los volúmenes de producción: A= 12.000 Uds

B= 10.000 Uds

C= 8.000 Uds

ESTADO DE RESULTADOS POR EL COSTEO TOTAL VENTAS COSTO DE VENTAS El Inventario Inicial Mas los Costos de Producción Menos el Inventario final TOTAL COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE ADMON Y VENTAS UTILIDAD OPERATIVA

(10,000 Uds * $5)

$

A 50.000

(3,000 Uds * $4) NOTA 1 NOTA 2

$ $ $ $ $ $ $

12.000 46.000 19.167 38.833 11.167 3.500 7.667


$

B 50.000

$

C 50.000

$ $ $ $ $ $ $

12.000 40.000 12.000 40.000 10.000 3.500 6.500

$ $ $ $ $ $ $

12.000 34.000 4.250 41.750 8.250 3.500 4.750



NOTA 1 CALCULO DE LOS COSTOS DE PRODUCCION VOLUMEN COSTOS VARIABLES C FIJOS COSTO TOTAL 12.000 $ 3 $ 36.000 $ 10.000 $ 46.000 10.000 $ 3 $ 30.000 $ 10.000 $ 40.000 8.000 $ 3 $ 24.000 $ 10.000 $ 34.000 NOTA 2 CALCULO DEL INVENTARIO FINAL A B

C

INVENTARIO INICIAL EN UNDADES UNIDADES PRODUCIDAD UNIDADES DISPONIBLES

3.000 12.000 15.000

3.000 10.000 13.000

3.000 8.000 11.000

MENOS UNIDADES VENDIDAS INVENTARIO FINAL EN UNIDADES

10.000 5.000

10.000 3.000

10.000 1.000

CALCULO DEL COSTO UNITARIO DE PRODUCCION COSTO DE PRODUCCION UNIDADES PRODUCIDAS COSTO UNITARIO DE P/n

$ $

46.000 12.000 3,8333

$ $

40.000 10.000 4,0000

CALCULO DEL VALOR DEL INVENTARIO FINAL INVENTARIO FINAL EN UNIDADES 5.000 3.000 COSTO UNITARIO DE P/n $ 3,83 $ 4,00 VALOR DEL INVENTARIO FINAL $ 19.167 $ 12.000

$ $

34.000 8.000 4,2500

$ $

1.000 4,25 4.250

En los estados de resultados obtenidos puede verse cómo las utilidades obtenidas son diferentes en los tres casos a pesar de que la estructura de costos, gastos y de ingresos no cambió. Esta diferencia se presenta como consecuencia de la absorción de los costos fijos en los inventarios finales lo que obliga a aumentar o disminuir el costo de ventas y como tal la utilidad bruta. Desde el punto de vista financiero la gestión de la alternativa A es la más favorable ya que deja mayores utilidades. Y las utilidades se presentan porque el inventario final es más alto en la alternativa A. ¿Las utilidades de una empresa deben depender del nivel de ventas o del nivel de producción? Lógica respuesta, del nivel de ventas y no de la acumulación de inventarios. Cuando vemos las utilidades de fin de año cabe la pregunta ¿Dónde está esa plata ganada? La respuesta es: en los inventarios, si quiere tenerla en el bolsillo, debe vender primero los inventarios; es decir, todavía no he ganado nada.




Para solucionar el problema que se nos presenta se propone elaborar el mismo estado de resultados desde el punto de vista del costeo variable que considera que los costos fijos de producción y los gastos fijos de administración y ventas son gastos del periodo y como tal deben ser llevados al estado de resultados. ESTADO DE RESULTADOS POR EL COSTEO VARIABLE A B VENTAS COSTO DE VENTAS El Inventario Inicial Mas los Costos de Producción Menos el Inventario final TOTAL COSTO DE VENTAS MARGEN DE CONTRIBUCION

C

(10,000 Uds * $5)

$

50.000

$

50.000

$

50.000

(3,000 Uds * $3)

$ $ $ $ $

9.000 36.000 15.000 30.000 20.000

$ $ $ $ $

9.000 30.000 9.000 30.000 20.000

$ $ $ $ $

9.000 24.000 3.000 30.000 20.000

$ $ $

10.000 3.500 6.500

$ $ $

10.000 3.500 6.500

$ $ $

10.000 3.500 6.500

COSTOS FIJOS DE PRODUCCION GASTOS DE ADMON Y VENTAS UTILIDAD OPERATIVA

NOTA 2 CALCULO DEL INVENTARIO FINAL A B INVENTARIO INICIAL EN UNDADES 3.000 3.000 UNIDADES PRODUCIDAD 12.000 10.000 UNIDADES DISPONIBLES 15.000 13.000 MENOS UNIDADES VENDIDAS 10.000 10.000 INVENTARIO FINAL EN UNIDADES 5.000 3.000 CALCULO DEL VALOR DEL INVENTARIO FINAL INVENTARIO FINAL EN UNIDADES 3.000 3.000 COSTO VARIABLE DE PRODCCION $ 3,00 $ 3,00 VALOR DEL INVENTARIO FINAL $ 9.000 $ 9.000

C 3.000 8.000 11.000 10.000 1.000

$ $

3.000 3,00 9.000

Obsérvese cómo bajo el sistema de costeo variable las utilidades son iguales en los tres casos, lo cual es lógico ya que la utilidades dependen del volumen de ventas y no del volumen de producción. El hecho de que los costos fijos de producción se carguen como costos del periodo evita que haya distorsión en el cálculo de las utilidades convirtiéndose en el sistema más apropiado para evaluación de la gestión administrativa. El sistema de costeo variable incorpora un nuevo concepto: MARGEN DE CONTRIBUCION, definido como aquella porción de los ingresos que queda disponible para cubrir los costos fijos de




producción, los gastos fijos de administración y ventas y producir una utilidad. Expresado en un índice, significa la contribución de cada peso vendido, al cubrimiento de los costos y gastos fijos totales de la empresa, se expresaría de la siguiente forma:

INDICE DE CONTRIBUCION

=

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN PRECIO DE VENTA UNITARIO

EJERCICIOS PARA RESOLVER

En su primer año de operaciones en una empresa se presentan los siguientes datos: inventario inicial

0 Uds

Producción

100.000

Ventas Costo Variable Unitario Costos Fijos de Producción Gastos de administración y ventas Empaques y fletes por unidad Precio de venta unitario Comisiones por ventas

80.000

Uds

$5 $ 2.000 mensuales $ 1.500 mensuales $ 150 $ 15 5%

Elaborar los estados de resultados por el sistema de costeo total y por el sistema de costeo variable.




2- A principios del mes de enero de 2011 el presidente de una compañía revisaba el estado de resultados del año 2010. ESTADO DE RESULTADOS POR EL COSTEO TOTAL VENTAS COSTO DE VENTAS El Inventario Inicial Mas los Costos de Producción fijos Mas los Costos de Producción variables

(40,000 Uds * $5)

$

200.000

(5,000 Uds * $3)

$ $ $

15.000 80.000 70.000

Menos el Inventario final TOTAL COSTO DE VENTAS

$ $

165.000

UTILIDAD BRUTA GASTOS DE ADMON Y VENTAS UTILIDAD OPERATIVA Intereses

$ $ $ $

35.000 25.000 10.000 15.000

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

$

(5.000)

(35,000 Uds * $2)

Se decide contratar a un nuevo gerente quien propone sacar adelante la empresa con la condición de obtener una participación del 15% de las utilidades antes de impuestos. Para el año 2011 los precios de venta fueron incrementados en un 10%, los costos variables de producción se incrementaron en un 12,5%, se hizo una campaña publicitaria que costó $25 millones; los gastos de administración se incrementaron en $5.500 y los costos fijos de producción se incrementaron en $5 millones. Las inversiones en planta de producción trajeron un incremento en los intereses por $7.000. La capacidad de producción de la planta es de 70.000 unidades pero el nuevo gerente estimó que iba a producir 20.000 unidades más de las vendidas en 2010. Al finalizar el año 2011 solo se logró vender 50.000 unidades. El estado de resultados fue el siguiente: Una vez presentados los resultados económicos el gerente cobró su participación de las utilidades y renunció para aceptar la propuesta de otra empresa que se encontraba en dificultades. ¿Usted como buen contador que opina de esta situación?




ESTADO DE RESULTADOS POR EL COSTEO TOTAL VENTAS COSTO DE VENTAS El Inventario Inicial Mas los Costos de Producción fijos Mas los Costos de Producción variables Menos el Inventario final TOTAL COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE ADMON Y VENTAS UTILIDAD OPERATIVA Intereses UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

(50,000 Uds * $5,50)

$

275.000

(5,000 Uds * $3)

$ $

85.000

(60,000 Uds * $2,25)

$ $ $ $ $ $ $ $

135.000 36.700 183.300 91.700 55.500 36.200 22.000 14.200

(10,000 Uds * $3,670)

EL PUNTO DE EQUILIBRIO Una de las aplicaciones del sistema de costeo variable es la del cálculo del punto de equilibrio de la empresa que se define como aquel punto o nivel de actividad en el cual los ingresos igualan a los costos y gastos totales; es decir, aquel punto en el que la utilidad es igual a cero. Si queremos saber cuántas unidades deben venderse para alcanzar el punto de equilibrio debemos utilizar le siguiente fórmula:

PUNTO DE EQULIBRIO

=

COSTOS FIJOS TOTALES MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO

Si queremos saber cuántos pesos deben venderse para alcanzar el punto de equilibrio debemos utilizar le siguiente fórmula: PUNTO DE EQULIBRIO

=

COSTOS FIJOS TOTALES INDICE DE CONTRIBUCIÓN

El índice de contribución significa el porcentaje que representa el margen de contribución respecto del total de las ventas, se expresa como un decimal.




Retomemos uno de los ejercicios anteriores para calcular el punto de equilibrio asumiendo la siguiente información adicional: Los gastos de administración y ventas están constituidos por $2.000 fijos y $1.500 variables correspondientes a comisiones por ventas.

ESTADO DE RESULTADOS POR EL COSTEO VARIABLE A B

C

VENTAS COSTO DE VENTAS

(10,000 Uds * $5)

$

50.000

$

50.000

$

50.000

El Inventario Inicial Mas los Costos de Producción

(3,000 Uds * $3)

$ $

9.000 36.000

$ $

9.000 30.000

$ $

9.000 24.000

Menos el Inventario final TOTAL COSTO DE VENTAS

$ $

15.000 30.000

$ $

9.000 30.000

$ $

3.000 30.000

Gastos variables de ventas MARGEN DE CONTRIBUCION

$ $

1.500 18.500

$ $

1.500 18.500

$ $

1.500 18.500

COSTOS FIJOS DE PRODUCCION GASTOS DE ADMON Y VENTAS

$ $

10.000 2.000

$ $

10.000 2.000

$ $

10.000 2.000

UTILIDAD OPERATIVA

$

6.500

$

6.500

$

6.500

PUNTO DE EQULIBRIO

=

COSTOS FIJOS TOTALES MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO

PUNTO DE EQULIBRIO

=

10.000 + 2.000 5 – (3 + 0.15)

PUNTO DE EQULIBRIO

=

12.000 1.85

PUNTO DE EQULIBRIO

=

6.486 unidades

Si queremos saber cuántos pesos deben venderse para alcanzar el punto de equilibrio debemos utilizar le siguiente fórmula: PUNTO DE EQULIBRIO

=


COSTOS FIJOS TOTALES INDICE DE CONTRIBUCIÓN



PUNTO DE EQULIBRIO

PUNTO DE EQULIBRIO

PUNTO DE EQULIBRIO

=

12.000 1.85 / 5

=

12.000 0.37

=

$32.432

PUNTO DE EQUILIBRIO Y EL MARGEN DE SEGURIDAD El Punto de Equilibrio da una idea del riesgo operativo ya que mientras mayores sean los costos fijos de la empresa más alto será el punto de equilibrio y por lo tanto mayo riesgo de incurrir en pérdidas como consecuencia de una disminución de las ventas. Lo anterior nos conduce a la presentación de otro índice financiero: El Márgen de Seguridad que muestra el porcentaje de disminución en las ventas presupuestadas que podría soportar la empresa sin incurrir en pérdidas. Se calcula así:

MARGEN DE SEGURIDAD

=

VENTAS PRESUPUESTAS – VENTAS EN PUNTO DE EQUILIBRIO VENTAS PRESUPUESTADAS

En el caso del ejemplo que venimos utilizando tendríamos que el Margen de Seguridad es: MARGEN DE SEGURIDAD

=

$50.000 – $32.432 $50.000

MARGEN DE SEGURIDAD

=

35.14%

O sea que esta empresa puede soportar una disminución de sus ventas hasta del 35.14% (o sea 3.514 unidades o $17.570) sin incurrir en pérdidas. La combinación de los conceptos de costeo variable y el punto de equilibrio nos permite el estudio rápido del efecto que diferentes alternativas de decisión tendrían sobre la utilidad de la empresa. Utilicemos la información del ejercicio que venimos siguiendo:



UNIDADES TECNOLÓGICAS DE SANTANDER Punto de equilibrio En Unidades En valores En porcentajes Margen de seguridad

6.486 $ 32.430 64,86%

En Unidades En valores En porcentajes Margen de contribución En valores En porcentajes

3.514 $ 17.570 35,14%

$ 1,85 37,00%

Si las ventas se incrementan en un 10% con respecto al presupuesto de 10.000 unidades ¿cuál sería la nueva utilidad? La respuesta se obtiene multiplicando las 1.000 unidades adicionales por el Margen de Contribución unitario, con el fin de hallar la utilidad incremental o marginal que aportarán dichas unidades la cual sumada a la utilidad se obtiene con las 10.000 unidades presupuestadas, daría como resultado la nueva utilidad. Veamos: Utilidad presupuestada inicialmente mas Utilidad marginal (1000 * 1,85)

1.850

igual Nueva utilidad

8.350

6.500

Este mismo planteamiento se utilizaría para el caso de una disminución. Por ejemplo si solamente se cumpliera el 80% del presupuesto; es decir, si se vendieran 2.000 unidades menos, la utilidad sería: Utilidad presupuestada inicialmente menos Utilidad marginal (2000 * 1,85)

3.700

igual Nueva utilidad

2.800

6.500




¿Cuál sería el monto de la pérdida si solo se venden 4.000 unidades? Podemos obtener el resultado partiendo del punto de equilibrio. Número de unidades faltantes para el punto de equlibrio (6,486-4000) por Margen de Contribución

2.486 $1,85

igual Pérdida a este nivel de ventas

$4.599

Si se disminuye el precio de venta en un 10% deseamos saber: ¿Cuál será el nuevo punto de equilibrio y margen de seguridad? ¿Cuál sería la nueva utilidad para el volumen presupuestado? ¿Cuántas unidades deberían venderse para mantener la utilidad presupuestada de $6.500? Precio de venta inicial menos disminución 10% Nuevo precio de venta Menos Comisiones por ventas ($4,50 * 3%) costo variable unitario Nuevo margen de contribución

$ $ $

5,00 0,50 4,50

$ $ $

0,135 3,00 1,365

El nuevo punto de equilibrio sería: =

12.000 1.365

=

8.791 unidades

PUNTO DE EQULIBRIO EN VALORES

=

12.000 0.30333

PUNTO DE EQULIBRIO EN VALORES

=

PUNTO DE EQULIBRIO UNIDADES PUNTO DE EQULIBRIO UNIDADES


$39.560



El nuevo margen de seguridad será: MARGEN DE SEGURIDAD

=

MARGEN DE SEGURIDAD

=

MARGEN DE SEGURIDAD

=

10.000 – 8.791 10.000 1.209 10.000 12.09%

PUNTO DE EQUILIBRIO Y MEZCLA DE PRODUCTOS

En las empresas no casi nunca se vende un solo producto, lo visto hasta este momento nos sirve para calcular el punto de equilibrio cuando solo se vende un producto, pero para aplicarlo cuando se venden muchos productos debemos tener en cuenta el margen de contribución promedio ponderado. El hecho de que haya muchos costos fijos que no pueden relacionarse directamente con los diferentes productos dificulta la obtención del punto de equilibrio para la mezcla de productos y por lo tanto, para calcularlo debe hacerse consideraciones adicionales.

LINEA

UDS PPTADAS

A

12.000

B

18.000

A

30.000

COSTOS FIJOS TOTALES

P.V.U. $ 40 $ 30 $ 25

C.V.U. $ 20 $ 18 $ 13

M.C.U. $ 20 $ 12 $ 12

$ 250.000

Calculando la participación de cada línea en la mezcla y aplicando el porcentaje obtenido al margen de contribución de cada una de ellas, obtendremos la participación individual en el ponderado total. La suma de esas participaciones individuales es el margen de contribución ponderado.




LINEA

UDS PPTADAS

A

12.000

B

18.000

A

30.000

TOTAL

60.000

M.C.U.

% PART

$ 20 $ 12 $ 12

PONDERADO $ 20% 4,00 $ 30% 3,60 $ 50% 6,00 $ 13,60

El punto de equilibrio total será: PUNTO DE EQULIBRIO UNIDADES PUNTO DE EQULIBRIO UNIDADES

=

$250.000 $13.60 / Unidad

=

18.382 unidades

Esa cantidad se distribuye entre las diferentes líneas de acuerdo con los porcentajes de participación en la mezcla. LINEA A B A

Uds EN P de E 18.382 18.382 18.382

% PART 20% 30% 50%

DISTRIB 3.676,40 5.514,60 9.191,00

Cualquier modificación que se dé en la mezcla real afectará el punto de equilibrio por lo que deberá recalcularse en la medida en que se presenten los cambios en la mezcla. ASIGNACION DE COSTOS FIJOS Cuando las características de producción y comercialización de la empresa permiten relacionar los costos fijos con las diferentes líneas de producto, es posible calcular un punto de equilibrio para cada una de ellas. Pero cuando no es posible identificar adecuadamente los costos fijos con cada línea, es necesario imputarlos mediante bases técnicas para cada tipo de costo.




ESTADO DE RESULTADOS POR EL COSTEO VARIABLE A B C VENTAS $ 3.680 $ 2.370 $ 4.730 COSTOS VARIABLES $ 2.098 $ 1.596 $ 2.270 MARGEN DE CONTRIBUCION $ 1.582 $ 774 $ 2.460 COSTOS FIJOS DIRECTOS $ 379 $ 173 $ 996 UTILIDAD ANTES DE $ 1.203 $ 601 $ 1.464 DISTRIBUIR COSTOS FIJOS COSTOS FIJOS ASIGNADOS $ 463 $ 405 $ 534 UTILIDAD OPERATIVA $ 740 $ 196 $ 930

$ $

D 6.310 4.291

$ $

2.019 1.272

$

747

$ $

1.036 (289)

El índice de contribución para cada línea será: A B

43% C 33% D

52% 32%

Los puntos de equilibrio serán: A B C D

842/0,43 578/0,33 1,530/0,52 2,308/0,32

$ $ $ $

1.958,00 1.752,00 2.942,00 7.213,00

Partiendo del supuesto de que los costos fijos han sido objetivamente clasificados en directos y asignados podemos sacar provecho del estado de resultados. Agreguemos información. Así como los costos fijos pueden separarse en directos y asignables, los activos totales de la empresa pueden ser sometidos a este mismo procedimiento utilizando técnicas de contabilidad de costos. Es así como para cada línea se ha definido la cantidad de activos comprometidos en ella lo que nos permite establecer una excelente medida de ayuda en el análisis de rentabilidad de la empresa y la rentabilidad de las diferentes líneas de producto.




ESTADO DE RESULTADOS POR EL COSTEO VARIABLE A B C Capacidad utilizada VENTAS COSTOS VARIABLES MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS DIRECTOS UTILIDAD ANTES DE DISTRIBUIR COSTOS FIJOS COSTOS FIJOS ASIGNADOS UTILIDAD OPERATIVA INVERSION DIRECTA EN ACTIVOS INVERSION ASIGNADA EN ACTIVOS ACTIVOS TOTALES RENTABILIDAD POR LINEA INDICE DE CONTRIBUCIÓN

$ $ $ $

80% 3.680 2.098 1.582 379

$ $ $ $

65% 2.370 1.596 774 173

$

1.203

$

$ $ $

463 740 715

$

678

$

$ $ $ $

90% 4.730 2.270 2.460 996

601

$

$ $ $

405 196 431

$

889

1.393 $ 53,1% 43,0%

D

TOTAL

$ $ $ $

90% 6.310 4.291 2.019 1.272

$ $ $ $

82% 17.090 10.255 6.835 2.820

1.464

$

747

$

4.015

$ $ $

534 930 1.173

$ $ $

1.036 (289) 1.420

$ $ $

2.438 1.577 3.739

$

1.998

$

2.156

$

5.721

1.320 $ 14,8% 32,7%

3.171 $ 29,3% 52,0%

3.576 $ -8,1% 32,0%

9.460 16,7% 40,0%

¿Cuál línea impulsar? Un enfoque de corto plazo Existe una tendencia a pensar que siempre debe impulsarse aquellas líneas que tienen un mayor margen de contribución y esto no es exacto en todos los casos. Dicho margen cuando se utiliza como porcentaje del precio de venta o sea como índice de contribución, puede conducir a resultados diferentes. Inclusive puede llegar a suceder que cuando existe algún recurso de la producción que es limitado, ninguno de los dos criterios anteriores puede ser el mejor para decidir. Criterio del índice de contribución

CAPACIDAD UTILIZADA VENTAS PRECIO DE VENTA UNITARIO UNIDADES PRESUPUESTADAS PRECIO DE VENTA UNITARIO

$ $ $

A 80% 3.680 33 111 33

INDICE DE CONTRIBUCIÓN MARGEN DE CONTRIBUCION UNIT

$ $ $

43% $

14,19


B 65% 2.370 18 132 18

$ $ $

C 90% 4.730 25 189 25

33% $

5,94

$ $ $

52% $

13,00

D 90% 6.310 30 210 30 32%

$

9,60



De acuerdo con el criterio del margen de contribución unitario la línea A es la que deberíamos impulsar en primer lugar, siguiendo en su orden las líneas C,D, y B respectivamente. Si comparamos el orden de prioridad en principio según cada criterio, los resultados son así:

CRITERIO INDICE DE CONTRIBUCION MARGEN DE CONTRIBUCION

ORDEN DE SELECCIÓN C-A-B-D A-C-D-B

¿Cuál de los dos criterios es correcto? ¿Por qué son diferentes los resultados? ¿Cuál elegir? Dependerá del análisis de aspectos cualitativos relacionados con el mercado y otros tales como:    

Cantidades máximas de cada línea que aceptaría el mercado. Esfuerzo de ventas requerido para cada una de ellas. Maniobrabilidad frente a la competencia. Costos y gastos fijos adicionales requeridos para el incremento del volumen.

Criterio del recurso escaso Si observamos el estado de resultados podemos ver como efectivamente la empresa tiene unas determinadas capacidades de producción y ventas disponibles para cada línea. Este será el factor determinante en nuestro análisis. Para saber cuál línea debemos impulsar primero, lo más razonable sería calcular para cada una de ellas el potencial de contribución adicional que podríamos obtener si comparamos la producción. Esto lógicamente bajo el supuesto de que el mercado absorbería toda la producción de cada línea. Bajo el criterio del índice de contribución la elegida fue la línea C cuya capacidad utilizada de producción es del 90% con lo que las máximas ventas adicionales que podrían lograrse serían de $5.256 ($4.730/0.90) que aportarían un margen adicional de $274.




MAXIMAS VENTAS POSIBLES DE LA LINEA C

($4,730/0,90)

VENTAS PRESUPUESTADAS

4.730

VENTAS ADICIONALES POSIBLES INDICE DE CONTRIBUCION CONTRIBUCION ADICIONAL POSIBLE MAXIMAS VENTAS POSIBLES DE LA LINEA A

5.256

526 52% 273,52

($3,680/0,80)

4.600


3.680

VENTAS ADICIONALES POSIBLES INDICE DE CONTRIBUCION CONTRIBUCION ADICIONAL POSIBLE

920 43% 395,6

MAXIMAS VENTAS POSIBLES DE LA LINEA B

($2,370/0,80)


2.370

VENTAS ADICIONALES POSIBLES INDICE DE CONTRIBUCION CONTRIBUCION ADICIONAL POSIBLE MAXIMAS VENTAS POSIBLES DE L A LINEA D

3.646

1.276 33% 421,08

($6,310/0,90)

VENTAS PRESUPUESTADAS VENTAS ADICIONALES POSIBLES INDICE DE CONTRIBUCION CONTRIBUCION ADICIONAL POSIBLE

7.011 6.310 701 32% 224,32

Con el anterior análisis puede verse que la línea a escoger es la B, que era la tercera en Indice de contribución. Le siguen en su orden las líneas A,C,D. Calculemos la contribución adicional, basados en los resultados y la información utilizada en la explicación del criterio del margen de contribución unitario.



APUNTES COSTOS GERENCIALES

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