Índice
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………..(3-4) SECCION 4: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA………………………...(5-7) SECCION 5: EDO. DE RESULTADO INTEGRAL Y EDO. DE RESULTADO..(8-11) SECCION 6: EDO. DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y EDO. DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS…………………………………………………...(12-14) CONCLUSION……………………………………………………………………...(15-16)
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Introducción El presente trabajo, desarrolla las Secciones 4, 5 y 6 de las Normas Internacionales de Información Financiera para las pequeñas y medianas empresas (NIIF para PYMES). Este conjunto de secciones presentan los estados financieros que una entidad (que cumpla con el perfil detallado en la sección 1), debe elaborar, proporcionando parámetros y requisitos para una presentación razonable del Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Integral y Estado de Cambios en el Patrimonio. En tal sentido la sección 3 tiene por alcance explicar de forma específica que se entenderá por presentación razonable de los estados financieros, que condiciones deben de cumplirse para declarar que son razonables, así como definir que es un conjunto completo de estados financieros. Base de conocimiento que permitirá comprender por separado cada componente que abordan las secciones siguientes. La Sección 4, denominada Estado de Situación Financiera, comprende los elementos que presentara, y la información a presentar y como presentarla, a una fecha determinada de elaboración. La Sección 5 bajo el Titulo Estado de Resultado Integral y Estado de resultados, presenta la forma en que se debe presentar la información, la información que debe contener, y 2
presentar la opción de presentar el rendimiento de la entidad en uno o dos estados financieros, dando elementos de juicio para tomar tal decisión. La sección 6 titulada Estado de Cambio en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas, esta sección determina las partidas por presentar, y proporciona una guía obligatoria sobre la secuencia de las partidas y el nivel de segregación. Cada sección aporta ejemplos ilustrativos, mas no definitivos en cuanto a forma, ya que cada sección es particular en cuanto al contenido, presentación y revelación de cada estado financiero. El objetivo general es conocer lo relacionado al conjunto completo de estados financieros, así como conocer la información financiera requerida para la conducción y medición de la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha, así como los requerimientos en el caso de determinar que la entidad no es un negocio en marcha.
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Sección 4: Estado de situación financiera En ésta sección
se establece primordialmente la información a presentar y cómo
presentarla en el estado de situación financiera a un período o fecha específica. Cabe aclarar que esta sección, no pretende ahondar en la medición y reconocimiento de los activos y pasivos y de las partidas de patrimonio, ya que eso es competencia de otras secciones, sino más bien como dichas partidas se presentan en el Estado de Situación Financiera. En el estado de situación financiera se presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en un período específico. En el caso de los activos la entidad puede presentar el estado de situación financiera de dos formas, haciendo distinción entre activos corrientes y no corrientes o presentando los activos basado en el grado de liquidez que proporcione una información fiable. Esta sección no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. Aunque cabe destacar que: -
Se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante
-
para comprender la situación financiera. Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupación de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad.
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Ahora, la decisión de presentar partidas adicionales por separado, obedecerá a la evaluación de los siguientes factores: 1- Los importes, naturaleza y liquidez de los activos 2- La función de los activos dentro de la entidad 3- Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos. Existen partidas que dada su composición, necesitan ser reveladas ya sea en el Estado de Situación financiera o a través de la notas; a continuación se enuncian algunas cuentas que requieren una ampliación: Propiedades Planta Y Equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad Por ejemplo: ACTIVOS NO CORRIENTES Terreno Edificio Maquinaria Equipo de Ofic.
2012
2011
900 8400 12300 1850
1100 5600 9800 2000
Deudores Comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar.
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Inventarios que muestren por separado importes de inventarios: Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. En proceso de producción para esta venta. En forma de materiales o suministros, para sean consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. ACTIVOS CORRIENTES Materia Prima Trabajo en Proceso Prod. Terminados Inventarios
2012
2011
5.900 28.400 232.500 266.800
8.700 25.500 220.100 254.300
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio. Por ejemplo:
Para el caso de las entidades con capital en acciones, revelará ya sea en el estado de situación financiera o en las notas la siguiente información: -
El valor de las acciones utilizadas. 6
-
El número de acciones emitidas y pagadas totalmente así como las pagadas
-
parcialmente. El valor nominal de las acciones. Una conciliación del valor de las acciones entre el inicio y el final del período. Los derechos, privilegios y restricciones aplicados a cada tipo de acción. Las acciones de la entidad mantenidas por ella, por subsidiarias o asociadas. Las acciones de emisión reservada.
Sección 5: Estado de Resultado Integral y Estado de Resultado El resultado es a menudo usado como una medida de rendimiento en la actividad de una entidad, o bien es la base u otras evaluaciones o las ganancias por acción. Los elementos relacionados con la medida del resultado de una entidad son los ingresos y los gastos. El alcance de esta sección se puede detallar en tres partes: Primeramente encontramos que requiere que una entidad presente su rendimiento financiero para el periodo en uno o dos estados financieros. Luego tenemos que establecer la información que tienen que presentarse en estos estados financieros y por último la sección específica la forma como se deben presentar esta información. Una entidad puede presentar su rendimiento financiero en dos enfoques, el primero el cual es el enfoque de un único estado establece que la entidad puede presentar en un solo estado financiero su rendimiento, al estado le llamara Estado de Resultado Integral, el cual incluirá todas las partidas de ingresos y gastos, incluyendo también las partidas de otro resultado integral. El segundo enfoque requiere que la entidad presente su rendimiento financiero en dos estados, en un estado de resultados y en un estado de resultado integral. Hay circunstancias para las cuales esta NIIF proporciona un tratamiento diferente y la primera de ellas son los efectos de correcciones de errores y cambio de políticas contable, los cuales se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores, lo que significa que si en el presente ejercicio se encuentran errores que pertenecen a un periodo anterior, esos errores no afectaran el resultado del presente ejercicio, sino que se corregirá los 7
estados financieros del año en que ocurrieron y su efecto se verá reflejado en las ganancias acumuladas que aparecen en el patrimonio del presente ejercicio. Esta sección da el listado de partidas mínimas que debe incluir una entidad en su estado de resultados integral: -
Los ingresos de actividades ordinarias
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Los costos financieros
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La participación en el resultado de las inversiones en asociadas
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El gasto por impuesto, que para el caso de nuestro país es el impuesto sobre la renta
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Un único importe que comprenda el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuas sumado a la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición del valor razonable menos costos de ventas de los activos involucrados en las operaciones discontinuas.
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El resultado
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Cada partida de otro resultado integral
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La participación en el otro resultado integral de las asociadas reconocidas por el método de participación.
-
El resultado integral total
También debe revelar por separado las partidas que muestren a quien es atribuible el resultado, esto para el caso de los grupos consolidados o asociadas y se calcula en base al porcentaje de participación, tal como se muestra a continuación:
Ejemplo de Estado de resultado de enfoque de dos estados 8
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Desglose de gastos Esta sección establece que una entidad debe presentar un desglose de gastos, utilizando una de las siguientes clasificaciones: Desglose por su naturaleza: Los gastos se agruparan en el estado de resultados integral de acuerdo a su naturaleza. Desglose por función de los gastos: Los gastos se agruparan de acuerdo a su función como parte del costo de ventas o por ejemplo de los costos de actividades de distribución o administración. A continuación se presenta un ejemplo de lo mínimo que debe revelar una entidad.
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Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y el estado de resultados y ganancias acumuladas Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. El alcance de esta norma es establecer los requerimientos aplicables para presentar todos los cambios en el patrimonio producidos entre el comienzo y el final de un periodo determinado sobre el que se informa, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas. El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la re expresión retroactiva.
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. Se permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos para los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables. Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de la información exigida en la Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas: -
Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa. 12
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Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
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Re expresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores.
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Re expresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.
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Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
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