Presentación de estados financieros en las NIIF para PYMES Material preparado por Carlos Federico Torres Santa Fe, 1 Octubre de 2010
Estructura de la Norma 1. Un prólogo 2. Treinta y cinco (35) secciones 3. Un glosario de términos 4. Una tabla de fuentes
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Normas de exposición • Sección 3: Presentación de estados financieros: (Normas generales) • Sección 4: Estado de situación financiera • Sección 5: Estado de resultados • Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas • Sección 7: Estado de flujo de efectivo • Sección 8: Notas • Sección 9: Estados financieros consolidados y separados 24/09/2010
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Sección 3: Presentación de estados financieros: (Normas comunes a todos los estados financieros) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Alcance de esta sección Presentación razonable Cumplimiento con la NIIF para PYMES Hipótesis de negocio en marcha Uniformidad en la presentación Información comparativa Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos. 8. Conjunto completo de estados financieros 9. Identificación de los estados financieros 10. Presentación información no requerida por esta 24/09/2010 Carlos Federico Torres 4 NIIF
Normas comunes a todos los estados contables (RT 8, capítulo II) 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Alcance Aspectos generales Estados básicos Estados complementarios Información comparativa Modificación de información de ejercicios anteriores 7. Síntesis y flexibilidad 8. Información complementaria 24/09/2010
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Sección 4. Estado de situación financiera – Normas generales 1. Información a presentar en el estado: Detalle de rubros 2. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes. 3. Ordenamiento y formato de las partidas. 4. Información a presentar en el mismo estado o en notas. 24/09/2010
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RT 8 – Capítulo III – estado de situación patrimonial – Normas generales 1. Clasificación de activos y pasivos en corrientes y no corrientes 2. Partidas de ajuste a la valuación. 3. Compensación de partidas 4. Modificación de información de ejercicios anteriores
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Sección 4. Estado de situación financiera - Activos 1. Efectivo y equivalentes al efectivo. 2. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. 3. Activos financieros (salvo los incluidos en los dos rubros anteriores y en los dos últimos de inversiones) 4. Inventarios. 5. Propiedades, planta y equipo. 6. Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados. 24/09/2010
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Sección 4. Estado de situación financiera - Activos 7. Activos intangibles. 8. Activos biológicos medidos al costo menos depreciaciones acumuladas y el deterioro del valor. 9. Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. 10. Inversiones en asociadas. 11. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. 24/09/2010
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Sección 4. Estado de situación financiera - Pasivos 1. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. 2. Pasivos financieros (excluyendo los importes mostrados en el rubro anterior y en el siguiente) 3. Provisiones.
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Sección 4. Estado de situación financiera – Activos o pasivos según sea su saldo 1. Pasivos y activos por imp. corrientes. 2. Pasivos y activos por impuestos diferidos (siempre clasifican como no corrientes) 12 meses FCE actual
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5 meses FCE siguiente
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FVTO DDJJ
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Sección 4. Estado de situación financiera – Patrimonio neto 1. Participaciones de las entidades no controladoras, presentadas dentro del patrimonio, separadas del patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. 2. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
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Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar •Separar en el mismo estado o en notas los importes por cobrar 1.A partes relacionadas 2.A terceros 3.Ingresos devengados pendientes de facturar. Comentario En las normas argentinas existen requerimientos similares a los indicados en los puntos 1 y 2. El último en cambio no se contempla en ellas 24/09/2010
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Categorías de activos financieros (Párrafo 11.41.) 1. Medidos a valor razonable con cambios en resultados: Ejemplo: acciones con cotización
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Categorías de activos financieros (Párrafo 11.41.) 2. Instrumentos de deuda medidos al costo amortizado: a) Medición inicial b) Menos los cobros efectuados c) Más la porción devengada a tasa efectiva de la diferencia entre la medición inicial y el importe al vencimiento d) Menos deterioros del valor e importes incobrables 24/09/2010
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Categorías de activos financieros (Párrafo 11.41.) 3. Instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor: Ejemplo: acciones sin cotización que no representan inversiones en asociadas ni en entidades en las que se ejerce control conjunto.
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Inventarios •Separar en el mismo estado o en notas los: 1.Destinados a la venta en el curso normal de las operaciones. 2.En proceso de producción para esta venta. 3.Materiales o suministros destinados a ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios. Comentario La RT 9 (capítulo III, apartado A,4,) agrega los anticipos efectuados a proveedores de estos bienes 24/09/2010
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Propiedades, plantas y equipos 1. Sección 17: Activos tangibles mantenidos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o con propósitos administrativos • Se espera usarlos durante más de un período. 2. Sección 4.11.a): Requiere sólo una clasificación adecuada. • Comentario: Se incluyen las propiedades para inversión cuyo VR no puede determinarse sin costo o esfuerzo desproporcionado.
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Contenido del rubro “Propiedades, plantas y equipos” 1. Las que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios o con propósitos administrativos 2. Las propiedades para inversión cuyo valor razonable no puede obtenerse sin incurrir en costos o esfuerzos desproporcionados Medición: Costo menos depreciaciones menos otras desvalorizaciones
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Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados 1. Son mantenidas bajo el régimen de arrendamiento financiero con el fin de Terrenos y obtener rentas y / o plusvalía (es decir /o ganancia de capital) (párrafo 16.2.), o edificios que 2. Están bajo régimen de arrendamiento califican operativo pero dan cumplimiento a la en este definición de propiedades de rubro si: inversión. 3. El valor razonable es medido con fiabilidad.
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Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados Información a revelar en relación al valor razonable asignado: Entre otras la sección 16.10. requiere informar: 1. Los métodos e hipótesis empleados en la determinación del valor razonable. 2. La medida en la que el valor razonable se basa en tasación de un tasador independiente, de alto reconocimiento profesional y experiencia en la zona. 3. Una conciliación entre sus importes en libros al inicio y al final del período. •
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Activos intangibles distintos de la plusvalía Definición (párrafo 18.2.)
Se considera que es identificable cuando:
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Activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. 1. Es susceptible de ser separado de la entidad para ser vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, o 2. Surge de un contrato o de otros derechos legales, sean o no separables de la entidad. Es el caso de concesiones, licencias, etcétera. Carlos Federico Torres
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Activos intangibles distintos de la plusvalía 1. Separada: el costo es el precio de adquisición y gastos Medición directamente atribuibles a la inicial: al compra y a la preparación costo. Si la previa adquisición fue: 2. Como parte de una combinación de negocios: el costo es su valor razonable a fecha de la adquisición. 24/09/2010
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Activos intangibles distintos de la plusvalía 1.Costo - depreciaciones acumuladas, dado que su vida útil se considera Mediciones siempre finita. posteriores 2.Si no es posible hacer una estimación fiable de la vida útil, se supondrá que ella es de diez años. 24/09/2010
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Activos intangibles generados internamente (párrafos 18.14. y 18.15) •
1. 2.
3. 4.
Los desembolsos incurridos internamente en una partida intangible son imputables como gastos, inclusive los realizados con motivo de actividades de investigación desarrollo Ejemplos: Generación interna de marcas, logotipos, sellos Actividades de establecimiento (gastos de inicio de actividad incurridos en la creación de una entidad, de apertura de nuevas instalación, lanzamiento de un nuevo producto). Actividades formativas. Costos de reorganización o reubicación de la entidad.
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Activos biológicos A diferencia de la RT 22, la sección 34. de la NIIF para PYMES al igual que las NIIF, no los clasifica en función de su destino (venta o uso como factor de la producción). Surgen así dos categorías para estos activos en función de su medición: Activos biológicos a valor Activos biológicos a costo razonable con cambios en neto de depreciaciones resultados. El VR previsto acumuladas y el deterioro es asimilable al VNR en la del valor, para el caso que RT 22, que ésta sólo aplica el valor razonable no sea a los destinados a la venta determinable sin esfuerzo y en su defecto: desmedido. 24/09/2010
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Inversiones en asociadas. Definición de asociadas (párrafo 14.2.) Aspecto a considerar Medición (párrafo 14.4.) 24/09/2010
Son entidades sobre las que se posee influencia significativa, ya sea en forma directa o indirecta a través de subsidiarias, pero sin llegar a tener control o control conjunto sobre ellas. En caso de control se presentan estados consolidados como información principal. Opción, para todas las inversiones entre: a) Modelo del costo b) Método de la participación c) Modelo del valor razonable Carlos Federico Torres
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Inversiones en entidades controladas de forma conjunta 1. Párrafo 15.2.: Control conjunto surge de un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. Se da únicamente cuando las decisiones financieras y operativas deben requerir el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes). 2. Párrafo 15.8: Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto (sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad), en la que cada participante adquiere una participación. El control conjunto surge de un acuerdo contractual entre los participantes. 24/09/2010 Carlos Federico Torres 28
Inversiones en entidades controladas de forma conjunta Opción, para todas las inversiones Medición entre: (párrafo a)Modelo del costo 15.9.) b)Método de la participación c)Modelo del valor razonable
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Inversiones en controladas • Rubro no previsto en el estado de situación financiera dado que en las NIIF para PYMES, al igual que en las NIIF, en caso de control se presentan únicamente los estados financieros consolidados.
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Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar • 1. 2. 3. 4. 1. 2.
Separando en el mismo estado o en notas los importes por pagar: A proveedores, A partes relacionadas, Ingresos diferidos Acumulaciones (o devengos) Comentarios: Los ingresos diferidos no constituyen pasivo. Seguramente refiere a cobros anticipados. Acumulaciones o devengos: Refiere a las deudas no comerciales
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Categorías de pasivos financieros (Párrafo 11.41.) 1. Medidos a v. razonable con cambios en resultados 2. Medidos al costo amortizado 3. Compromisos de préstamos medidos al costo menos deterioro del valor
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Provisiones a) Según el párrafo 21.1, provisión es un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto. b) En su presentación se deben separar: • Provisiones constituidas para cubrir beneficios a empleados de • Otras provisiones 24/09/2010
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Comparación entre Provisiones y Previsiones de Pasivo contempladas en las NC argentinas 1. Las provisiones son obligaciones ciertas, aunque su importe y su plazo de vencimiento no lo sean. 2. Las previsiones de pasivo son obligaciones contingentes, cuya certeza está aún pendiente de una condición resolutoria. En las NIIF no se reconocen pasivos ni activos contingentes (ver filminas siguientes) 24/09/2010
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Contingencias 1. Pasivos contingentes (Párrafo 21.12) • No se reconocen pero se revelan en nota a menos que su concreción sea remota. Sólo se contabilizan: a) Las provisiones para cubrir pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios b) Las obligaciones asumidas en forma conjunta y solidarias, por la parte de la deuda que deben cubrir las otras partes 24/09/2010
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Contingencias 2. Activos contingentes (Párrafo 21.14)
• No se reconocen pero se revelan en nota cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad.
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Composición del patrimonio neto Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio. Comentario Esta información se brinda en el estado de cambios en el patrimonio (Estado de evolución del patrimonio neto en las normas argentinas) 24/09/2010
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Distinción entre partidas corrientes y no corrientes • El párrafo 4.4. establece este requisito, el que se ha de cumplir siguiendo las pautas contenidas en los párrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. • Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente). 24/09/2010
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Pautas para la clasificación de activos corrientes (Párrafo 4.5.) 1. Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; 2. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación; 3. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; 4. Se trata de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su aplicación esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa. 24/09/2010
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Comentarios sobre estas pautas 1. 2.
3. 4.
El criterio del ciclo operativo no es utilizado por la RT 8. El requisito de su mantenimiento con fines de negociación debería complementarse con las expectativas de concreción de ella y cobranza en el plazo para que califique como corriente. La realización dentro del plazo de doce meses aparece así como complementaria de la anterior. La restricción a la disponibilidad del efectivo y sus equivalentes implica que en realidad se trata de conceptos que no califican como tales.
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Activos no corrientes (Párrafo 4.6.) 1. Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. 2. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses
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Pautas para la clasificación de pasivos corrientes (Párrafo 4.7.) 1. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad; 2. Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar; 3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa 4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. • El párrafo 4.8 establece que todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes. 24/09/2010
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Comentarios sobre estas pautas 1. El criterio del ciclo operativo no es utilizado por la RT 8. 2. El requisito de su mantenimiento con fines de negociación debería complementarse con las expectativas de concreción de ella y pago en el plazo para que califique como corriente. 3. La tercera pauta aparece como lógica. Y la cuarta, relacionada con la imposibilidad de refinanciación, es complementaria de ella. 24/09/2010
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Ordenamiento y formato de las partidas • El párrafo 4.9. establece que “esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera” • Se incluye así como criterio general el de flexibilidad, que es uno de los contemplados en la RT 8. 24/09/2010
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Ordenamiento y formato de las partidas En el mismo párrafo, se continúan enunciando pautas referidas a la aplicación de ese criterio: 1. se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, y 2. las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad. •
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Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados • Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un uno o dos estados financieros. Dicho resultado puede presentarse en:
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Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados 1. Un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o 2. Dos estados ― un estado de resultados y un estado del resultado integral ―, donde el primero presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado. 24/09/2010
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Componentes del estado del resultado integral (estado único) • 1. 2. 3.
4.
En primer lugar se incluyen los resultados de operaciones que continúan: Ingresos de actividades ordinarias. Los costos financieros. Participación en resultado de inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el método de la participación. El gasto por impuestos
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Componentes del estado del resultado integral (estado único) 5. Luego se agrega un único importe que incluye: a) El total del resultado después de impuestos de operaciones discontinuadas y b) La ganancia o pérdida también después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada. 6. Se llega así al resultado reconocido en el período (no habiendo otros resultados integrales puede obviarse este subtotal) 24/09/2010
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Componentes del estado del resultado integral (estado único) 7. Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza 8. La participación en el otro rdo. integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. 9. El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado). 24/09/2010
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En el estado único debe separarse en dos renglones sucesivos luego de cada resultado El resultado del periodo atribuible a El resultado integral total del periodo atribuible a
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1. La participación no controladora. 2. Los propietarios de la controladora. 1. La participación no controladora. 2. Los propietarios de la controladora.
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Conceptos que forman el otro resultado integral (Párrafo 5.4.) 1. Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión Conceptos de los estados financieros de que integran un negocio en el extranjero. el resultado 2. Algunas ganancias y pérdidas actuariales (Contabilización integral de beneficios a empleados) total, pero fuera del 3. Algunos cambios en valores resultado razonables de instrumentos de cobertura. 24/09/2010
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Presentación de dos estados (Párrafo 5.7.) 1. El estado de resultados tendrá el mismo contenido que el detallado en los puntos 1 a 5 de las filminas 47 y 48 de, finalizando con el resultado en la última línea, es decir el indicado en el punto 6 de la filmina 48. 2. El estado del resultado integral comenzará con el resultado en su primera línea y luego incluirá las partidas indicadas en la filmina 51. 24/09/2010
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No reconocimiento de resultados extraordinarios (Párrafo 5.10.) Una entidad no presentará ni describirá partidas de ingreso o gasto como “partidas extraordinarias” en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas. Comentario Las NIIF vienen considerando que toda partida reconocida en resultados es propia del riesgo del negocio, por lo que no debe reconocerse nunca como extraordinaria. 24/09/2010
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Desglose de gastos (Párrafo 5.11.) Criterio general Una entidad presentará un desglose de gastos empleando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos en la entidad, adoptando la que proporcione la información que sea la más fiable y relevante. Comentario No existe la exigencia de la doble clasificación prevista en las normas contables argentinas, originadas a su vez en el art. 64 de la LSC. 24/09/2010
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Desglose de gastos (Párrafo 5.11.)
Bases para la clasificación
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1. Por naturaleza de los gastos: Ejemplos depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad). No se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad. 2. Por función de los gastos: como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo se informará según esta base el costo de ventas separado de otros gastos.Carlos Federico Torres 56
Sección 6 - Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas 1. el resultado del periodo sobre el que se informa Párrafo 2. las partidas reconocidas en el otro 6.2.: resultado integral El estado 3. los efectos de los cambios en políticas de contables y de las correcciones de cambios errores reconocidos en el periodo, en el 4. las inversiones hechas, y los patrimonio dividendos y otras distribuciones incluye recibidas, durante el periodo por los inversores. 24/09/2010
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Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio (Párrafo 6.3.) 1. El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. 2. Los efectos de la aplicación retroactiva de los conceptos de la Sección 10 referida a políticas contables, estimaciones y errores. 3. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo (es decir, su evolución) 24/09/2010
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La conciliación indicada en el último punto separará 1. El resultado del periodo. 2. Cada partida del otro resultado integral. 3. Los dividendos y otras distribuciones hechas a favor de los propietarios 4. Las inversiones de los éstos, separando las distintas emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera y los cambios en participaciones en subsidiarias que no den lugar a pérdida de control 24/09/2010
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Estado de resultados y ganancias acumuladas (Párrafo 6.4.) 1. Este estado presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. 2. Se admite su presentación si los únicos cambios en el patrimonio de la entidad durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, el pago de dividendos y las correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables. Comentario: En nuestro país la LSC antes de su modificación por la ley 22.903, incluía la presentación del estado de resultados acumulados. 24/09/2010
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Estado de resultados y ganancias acumuladas (Párrafo 6.5.) • 1. 2. 3. 4. 5.
Incluirá, además de la información correspondiente al Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas: Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa. Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar. Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores. Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
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Estado de resultados y ganancias acumuladas • En las normas contables argentinas sólo existe la opción de presentar un estado de características similares, denominado “Estado combinado”, en la RT 11, aplicable por los entes sin fines de lucro cuando en ellas no hay cuenta representativas de aportes de los asociados. 24/09/2010
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Sección 7: Estado de flujo de efectivo No existen grandes diferencias entre las normas de esta sección y las contenidas en el capítulo VI de la RT 8. Hemos detectado las que se enuncian a continuación: 1. Le denominación del estado en la NIIF para PYME no incluye los equivalentes de efectivo si bien luego los tiene en cuenta en la conformación del concepto. •
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Sección 7: Estado de flujo de efectivo 2. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación al igual que los préstamos. Sin embargo, en la sección 7.2. si forman parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, se incluyen en el efectivo y equivalentes al efectivo. 24/09/2010
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Inclusión de los sobregiros bancarios en el efectivo y sus equivalentes Siendo E y EE = P + PN – RA - SG 1. P = Pasivo 2. PN = Patrimonio neto 3. RA = Resto de activos, o sea pasivos que no califican como E y EE. 4. SG = Sobregiros bancarios 24/09/2010
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Sección 7: Estado de flujo de efectivo 3. La RT 8 prevé que los intereses, dividendos e imp. a las ganancias devengados en el ejercicio deben eliminarse del resultado del ejercicio cuando el ente aplique el método indirecto para mostrar las causas provenientes de las actividades operativas. Esta exigencia no existe en la sección 7 de la NIIF para PYME. 24/09/2010
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Sección 9: Estados financieros consolidados y separados Alcance:
En el caso de existir control de controladora sobre subsidiaria.
No es 1. La controladora es una necesario subsidiaria y los presenta su elaborarlos controladora última si: 2. Adquirió la inversión con la intención de venta en el plazo de un año
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Objetivo de la consolidación (párrafo 9.13.) 1. Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad económica. 2. En las NIIF se presentan como estados contables únicos, disposición de la que resulta su inaplicabilidad en nuestro país, dado lo dispuesto por la LSC artículo 62, acerca de su presentación con el carácter de estados complementarios. 24/09/2010
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Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.) 1. Se combinan los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar; 2. Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias; 24/09/2010
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Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.) 3. Se miden y presentan las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y
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Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.) 4. Se miden y presentan las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Estas participaciones están compuestas por: 24/09/2010
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Procedimientos de consolidación (párrafo 9.13.) a) el importe de la participación controladora en la fecha de combinación inicial y b) la porción de la participación controladora en los cambios en patrimonio desde la fecha de combinación
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no la no el la
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Transacciones y saldos recíprocos (Párrafo 9.15.) 1. Las transacciones y saldos recíprocos, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos Se 2. Las ganancias y pérdidas eliminarán procedentes de transacciones en su recíprocos reconocidas en totalidad activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo. • Recuérdese que no se prevé la consolidación proporcional. 24/09/2010
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Fecha uniforme para la presentación de información (Párrafo 9.16.) • Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados se prepararán en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable. • No se prevé entonces la alternativa de aceptar estados de la subsidiaria con hasta tres meses de antelación respecto a la fecha de la controladora. 24/09/2010
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Participaciones no controladoras en subsidiarias (Párrafo 9.20.) Dentro del patrimonio, Participaciones no separado del controladoras en el estado de patrimonio de los propietarios de la situación financiera controladora consolidado Comentario En la RT 22, sección 2., se prevé incorporarla como una tercera fuente de financiación intercalada entre pasivo y patrimonio neto del grupo consolidado 24/09/2010
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Participaciones no controladoras en los resultados (Párrafos 9.21. y 9.22.) 1. En resultados del grupo por separado del estado Participaciones del resultado integral no controladoras en los 2. El rdo y c/ componente de resultados otro resultado integral se atribuirán a propietarios de la controladora y a las particip. no controladoras.
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Tratamiento de las participaciones no controladoras en los resultados 1. De lo expuesto en la filmina anterior surge que la NIIF para PYMES las incluye en el resultado del grupo y luego los discrimina. 2. En la RT 22, sección 2, son incluidas en una cuenta específica (Participaciones no controladoras en los resultados de sociedad controlada) dentro del estado de resultados consolidado en forma total, por lo que el resultado queda calculado luego de esa participación. 24/09/2010
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Ejemplo NCP argentinas
NIIF para PYMES
Rdos. consolidados Rdos consolidadas línea por línea 100 línea por línea PANCRSC -20 Rdo. consolidado Resultado consolidado 80 •Controladora •No Controladoras •Total
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100 100 80 20 100
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Presentación de los estados financieros separados (Párrafo 9.24.) • No requiere la presentación de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales.
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Glosario: Estados financieros separados Son los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad participada (el destacado es agregado) Comentario: Por lo tanto las inversiones en los estados separados son medidas al costo. 24/09/2010
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Opción para inversoras en asociadas o en negocios conjuntos (Párrafo 9.25.) 1. Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados. 2. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participación en un negocio conjunto presentará sus estados financieros de conformidad con la Sección 14 o la Sección 15, según proceda. 3. Sin embargo, también puede elegir presentar estados financieros separados 4. Como consecuencia de esta opción las inversiones quedarán medidas al costo, dada la definición de estados separados que surge del Glosario. 24/09/2010
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Para comunicarnos Mi correo electrónico es
[email protected] ¡MUCHAS GRACIAS! 24/09/2010
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