ACTIVIDADES LUCRATIVAS Son Son aq aque uell llas as que que supo supone nenn la comb combin inac ació iónn de uno o más fac factor tores de producción, que se realizan con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para la venta o prestación de servicios; por cuenta y riesgo del contribuyente, generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente donde se realice toda o parte de esa actividad. Las actividades lucrativas tienen el propósito de generar beneficios, ganancias o utilidades, entre ellas se tienen: o o o o o o o o o o o
Producción y venta de bienes en uatemala !"portación de bienes Prestación de servicios !"portación de servicios Servicios de transporte y carga Servicios de comunicaciones #onorarios !spectáculos p$blicos %omercialización de pel&culas y afines Subsidios 'ietas y comisiones
RENTAS EXENTAS !l (mpuesto sobre la )enta, establece que además de las rentas e"entas analizadas analizadas en el *ódulo de eneralidades eneralidades +*ódulo +*ódulo (( de este 'iplomado, 'iplomado, en la categ categor or&a &a de -ctivi ctividad dades es Lucra Lucrati tiva vas, s, tamb tambi inn está estánn e"en e"entas tas las las rent rentas as obtenidas por: %olegios profesionales Partidos pol&ticos o %omits c&vicos, o Las asociaciones o fundaciones no lucrativas, y o Las cooperativas. o /o obstante lo anterior, estas entidades para gozar de la e"ención del (S), o
deberán considerar lo que se indica en el cuadro siguiente:
Entidad
Rentas exentas
%olegios profesionales Partidos pol&ticos %omits %&vicos -sociaciones o fundaciones no lucrativas
%ooperativas
Condición y/o requisito
Legalmente autorizadas e inscritas como e"entas ante la S-0, que tengan por ob1eto la beneficencia, beneficencia, asistencia Las que provengan de o el servicio social, actividades donaciones o cuotas cient&ficas de educación e ordinarias o culturales, instrucción, art&sticas, literarias, e"traordinarias. deportivas, pol&ticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades ind&genas. Las Las prov proven enie ient ntes es de las las transacciones con sus asoci asociaci acione oness y con otras otras Legalmente constituida en el pa&s. cooperativas, cooperativas, federaciones federaciones y confederaciones de cooperativas.
Las cooperativas al realizar transacciones con terceros deberán pagar el (S), debido a que ese tipo de rentas no se encuentran e"entas. !n el caso de las otras entidades no lucrativas +incluidas en el cuadro, cuando desarrollen actividades lucrativas, mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicio, entre ellas venta de equipo, libros, medicinas y otras, deberán pagar el impuesto por los ingresos que provengan de dic2as actividades.
'ato #istorico: El impuesto sobre la renta fue establecido en el año 1798, 1798, por el Primer Ministro inglés William William Pitt, con el fin de obtener los fondos para hacer la guerra a Francia .
Sobre as Utiidades de Acti!idades Lucrati!as
!s el rgimen donde se determina el (S), estableciendo estableciendo una renta imponible, imponible, que resulta de restar a la renta bruta, los costos y gastos que fueron $tiles, necesarios e indispensables para generar las rentas gravadas.
"#ciona Si$#i%icado Sobre In&resos de Acti!idades Lucrati!as
!n este este rgi rgime menn el (S) (S) se dete determ rmin inaa sobr sobree el mont montoo tota totall de los los ingr ingres esos os mensuales +sin incluir el (3-, dedu deduci cien endo do los los ingr ingres esos os e"en e"ento tos. s. -l impuesto determinado, se deben restar las retenci retencione oness efectu efectuadas adas durante durante el per&odo impositivo.
RE'()ENES " *"R)AS DE +A'" DE LA CATE'"R(A DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS Para las rentas provenientes del desarrollo de -ctividades Lucrativas, la Ley de -ctual ctualiz izac ación ión 0ributar ibutaria, ia, estab establec lecee dos form formas as de pa pago go del del impue impuesto sto cono conoci cida dass como como reg& reg&me mene nes, s, pa para ra los los cont contri ribu buye yent ntes es resi reside dent ntes es y pa para ra aquellos con !stablecimiento Permanente, siendo estos:
Se su&iere consutar os art,cuos - .nu$era .nu$era 01 21 y 31 de Decreto No4 25323 de Con&reso de a Re#6bica y sus re%or$as1 #ara conocer con detae as acti!idades que son consideradas co$o ucrati!as4
R7'I)EN S"8RE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS !ste rgimen admite para el cálculo del (S), descontar al total de los ingresos denominados Renta 8ruta, 8ruta, los costos y gastos incurridos para gene genera rarr la mism misma, a, debi debien endo do cons consid ider erar ar pa para ra las las dedu deducc ccio ione nes, s, las las condiciones, requisitos y l&mites establecidos en la Ley del (S). Para una
me1or comprensión, se muestra el siguiente esquema de la determinación de la renta imponible en este rgimen: RENTA 8RUTA .Tota .To ta de in&resos deri!ados de as acti!i acti!idades dades ucrati!as0 .50 C"ST"S 9 'AST"S .:0 SU8T"TAL .50
RENTAS EXEN EXENTAS TAS
.:0
RENTA NETA
.;0
C"ST"S 9 'AST"S N" DEDUCI8LES
.;0
C"ST"S 9 'AST"S DE RENTA RENTASS EXENTA EXENTASS
-
.:0
RENTA I)+"NI8LE
- continuación se e"plicará cada uno de estos trminos, au"iliándose del !stado de )esultados )esultados de una empresa ficticia, la cual se 2a denominado 4%omercializadora 4%omercia lizadora '-05s, '-05s, Sociedad -nónima4. ifras e!presadas en "uet#ales
Ventas $entas locales E!portaciones osto de )entas Prestacin de ser)icios
%&&,&&&'& & (&&,&&&'& & *+&,&&&'& 7+&,&&&'&& & +&,&&&'&&
Total de ingresos Gastos de operación Gastos de venta -ueldos .E!plicacin 1/ omisiones
800,000.00
1*&,&&&'& & *&,&&&'&&
0astos de transporte .E!plicacin */
+,&&&'&&
guinaldos .E!plicacin 2/
1+,&&&'&&
3ono 1% .E!plicacin 2/
1&,&&&'&&
uotas patronales .E!plicacin %/
17,728'&&
4ndemni#aciones .E!plicacin +/
12,7%%'+&
l5uiler de sala de )enta .E!plicacin (/
1*,&&&'&&
4mpuestos pagados .E!plicacin 7/
1,&&&'&&
uentas incobrables .E!plicacin 8/
*,&&&'&&
6onaciones .E!plicacin 9/
+&,&&&'&&
$iticos .E!plicacin 1&/
2&,&&&'&&
6epreciacin de )ehculos .E!plicacin 11/
1&,&&&'&& 2&(,%8*'+&
Gastos de Administración
guinaldos .E!plicacin 2/
*%&,&&&'& & *%,&&&'&&
3ono 1% .E!plicacin 2/
*&,&&&'&&
uotas patronales .E!plicacin %/
2&,%&8'&&
4ndemni#aciones .E!plicacin +/
*2,(+7'*&
$iticos .E!plicacin 1&/
1+,&&&'&&
6epreciacin de mobiliario e5uipo
+,&&&'&&
0astos generales .E!plicacin 1*/
1&,&&&'&& 2(8,&(+'*&
-ueldos .E!plicacin 1/
Total de gastos de operación Ganancia de operación !tros ingresos " gastos #ngresos
674,547.70 125,452.0
4ntereses
1+,&&&'&&
l5uileres
1*,&&&'&&
6iferencial cambiario
2,&&&'&&
0anancia )enta de acti)os
+,&&&'&&
:tros ingresos .cuentas incobrables recuperadas/1&,&&&'&& %+,&&&'&&
Gastos Pérdida cambiaria .E!plicacin 12/
2,&&&'&&
Faltante en in)entario .E!plicacin 1%/
*,&&&'&& 1(&,&&&'& 1(+,&&&'&& & =1*&,&&&'&&
4ntereses .E!plicacin 1+/ ;otal otros ingresos
Ganacia del per$odo
5,452.0
Renta bruta !l (mpuesto sobre la )enta considera como renta bruta en a cate&or,a de acti!idades ucrati!as< al con1unto de ingresos y beneficios de toda
naturaleza, gravados o e"entos, 2abituales o no, devengados o percibidos en el per&odo de liquidación. 0ambin se considera renta bruta a los ingresos obtenidos por: ganancias cambiarias, por compraventa de moneda e"tran1era y las que se registren por simples partidas de contabilidad. -s& mismo, los beneficios originados por el cobro de indemnizaciones que superen el valor en libros, de las prdidas e"traordinarias sufridas en los activos fi1os. 'el !stado 6inanciero presentado se e"traerán los datos que conforman la renta bruta, del per&odo obtenido por la empresa en la categor&a de actividades lucrativas, como a continuación se describe: Monto en "uet#ales $entas .locales e!portaciones/ Prestacin de -er)icios 4ntereses Producto 0anancia en compra de di)isas 4ngresos por arrendamiento .no habitual/ 0anancia )enta de acti)os :tros ingresos Total #ngresos .=/ 4ntereses producto .=/ 0anancia en )enta de acti)os .=/ 4ngresos por arrendamiento &'( )enta *r+ta actividades l+crativas
1,&&&,&&&'&& +&,&&&'&& 1+,&&&'&& 2,&&&'&& 1*,&&&'&& +,&&&'&& 1&,&&&'&& 1,0%5,000.00 1+,&&&'&& +,&&&'&& 1*,&&&'&& 1,06,000.00
Las rentas de capital y ganancias de capital se gravan separadamente, por lo que no corresponde incluirlas en la determinación de la renta bruta de -ctividades Lucrativas. %omo se puede observar en el e1emplo, para la determinación de la renta bruta, del total de los ingresos obtenidos en el per&odo fiscal, fueron deducidos los intereses, la ganancias por la venta de activos y los ingresos por arrendamiento +alquileres, derivado que estos ingresos están afectos por otra categor&a del (S).
Las rentas obtenidas fuera del territorio nacional se consideran no afectas, por lo que no deben descontarse para determinación de la renta bruta. !n las actividades laborales que desarrolla el Perito %ontador, podr&an presentarse situaciones en las que el empresario entregará documentos que amparan costos y gastos personales, los cuales solicita que se contabilicen; sin embargo, usted podrá advertir al representante o empresario, que son costos y gastos no deducibles porque no cumplen con los parámetros legales. La 2onestidad, la responsabilidad y la transparencia, son valores indispensables en el desarrollo profesional de las personas, que contribuyen directamente a la construcción de una me1or nación.
Costos y &astos deducibes !l costo es lo que se paga +lo que cuesta, por la compra de mercader&as para la venta, o lo que cuesta producirlas +fabricarlas o ensamblarlas. Se denomina &asto a la partida contable que cierta y directamente disminuye el beneficio, o en su defecto, aumenta la prdida. Los costos y los gastos se diferencian en lo siguiente: !l costo es la erogación para fabricar un producto. !l gasto es la erogación para distribuirlo y para administrar los o procesos relacionados con la gestión, comercialización y venta de los productos. Por e1emplo, una empresa que fabrica prendas de vestir, requerirá tela, 2ilo, botones y mano de obra para fabricarlas. Se necesitará tambin cierta cantidad de energ&a elctrica para operar las máquinas que las producen. /ecesitará materiales para ser empacadas. #asta aqu& todas las erogaciones se pueden considerar como costo. -2ora ya la prenda está fabricada, empacada y almacenada, lista para la comercialización. o
7na vez terminada la prenda de vestir se encuentra en la bodega, toda erogación en que se incurra en adelante, constituirá un gasto.
Para este rgimen se admite deducir de la renta bruta, los costos y gastos que sean 6ties1 necesarios1 #ertinentes o indis#ensabes #ara #roducir o conser!ar a %uente #roductora de rentas &ra!adas1 caso contrario ser=n considerados co$o no deducibes4
+ente- 6iccionario de la >eal cademia Española
Los costos y gastos deben estar respaldados con la documentación legal correspondiente, debidamente autorizada y que cumpla con los requisitos establecidos cuando corresponda, tales como: o o o o o o o o o o o o o
6acturas por compra de bienes o prestación de servicios 6acturas de Peque8o %ontribuyente 6acturas del e"terior 6acturas especiales /otas de dbito /otas de crdito /otas de abono Pólizas de importación !stados de cuenta %2eques 0estimonios de escritura %ontratos protocolizados Planillas presentadas al (SS y
'ocumentos para el respaldo de dietas y viáticos. 'ebe tomarse en cuenta que los pagos por montos de 9 ,. en adelante, para considerarse deducibles del (S), deben realizarse por cualquier medio que faciliten los bancos del sistema, distinto al dinero en efectivo, en el que se individualice a quien venda los bienes o preste el servicio ob1eto de pago. 0ambin puede realizarse a travs de tar1eta de crdito o dbito u otros medios similares. Lo anterior, independientemente de la documentación legal que corresponda. o
!l contribuyente debe tener presente que financieramente podrá registrar los costos y gastos ba1o las condiciones que la práctica contable permita; no obstante, para restarlos de la renta bruta, la Ley del (S) establece condiciones, requisitos y l&mites, entre ellos: ser 6ties1 necesarios1 #ertinentes o indis#ensabes #ara #roducir o conser!ar a %uente &eneradora de renta &ra!ada4
An=isis de detae de as cuentas de Estado de Resutados de Co$erciai>adora DAT?s1 S4A4 a @ de dicie$bre de 32-4 Los siguientes casos e"plican situaciones que se pueden presentar en algunos de los costos y gastos deducibles. 'ebe tenerse presente, que derivado de que las limitantes que la ley fi1a son anuales, el análisis de los costos y gastos deducibles debe 2acerse al finalizar el per&odo fiscal. Ex#icación < Suedos +or $edio de una ani$ación interacti!a se anai>ara este &asto1 o#ri$a e recuadro 'e los sueldos de ventas +9 <=,. y de administración +9 =>.. mostrados en el !stado de )esultados de %omercializadora '-05s, Sociedad -nónima, se incluye el sueldo del )epresentante Legal +9 ?,. mensuales, pero no está reportado en la planilla del (SS y el pago de un sueldo mensual por 9 @,. al 2i1o del socio mayoritario.
Para aceptarse como gasto deducible el pago de sueldos, el (S) indica que deberán ser reportados al (SS, cuando corresponda. !n el e1emplo, el )epresente Legal de la empresa no está reportado en la planilla del (SS; no obstante, el gasto se considera deducible, ya que el )eglamento de (nscripción de Patronos del (SS, establece que las entidades mercantiles pueden inscribir dos representantes legales, los que #ueden no %i&urar en a #ania de I'SS e inscribirse cuando lo deseen. Para el caso del sueldo pagado al 2i1o del socio mayoritario, debe considerarse el l&mite que establece la ley respecto a este gasto: 4La deducción má"ima por sueldos pagados a los socios o conse1eros de sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, as& como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento +<A sobre la renta bruta.4 - continuación se espec&fica la determinación del monto del sueldo deducible: )enta bruta deducible
9 <,B,. " <A
C 9 <B,. +monto má"imo
Sueldo mensual 9 @,. " <= meses C 9 <?,. +monto anual pagado )onto considerado no deducibe deducibe0
: 1B22422 .&asto no
Ex#icación 3< 'astos de trans#orte +or $edio de una ani$ación interacti!a se anai>ara este &asto1 o#ri$a e recuadro 'entro de los gastos de transporte, e"iste un monto por 9 =,. por el pago de fletes a una persona que no entregó la factura correspondiente, documentándose con recibos simples firmados por el fletero. *onto total por gastos de transporte
9 D,.
+E astos respaldados con facturas
9 ,.
.:0 )onto de &astos no deducibes .recibos si$#es0 31222422
0odos los gastos deben respaldarse con los documentos legales, en el caso de fletes por tratarse de la prestación de un servicio, debe respaldarse con la factura correspondiente. !n caso de adquirir servicios de personas que por la naturaleza de sus operaciones no tienen facturas, deben documentarse emitiendo una factura especial.
Ex#icación @< A&uinado y 8ono Por medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el recuadro. 'eterminación de l&mite de la deducibilidad del gasto de aguinaldo y bono <>. $alor e!presado en "uet#ales oncepto
nual
Mensual
-ueldo de )entas
1*&,&&&'&&
1&,&&&'&&
-ueldo dministracin
*%&,&&&'&&
*&,&&&'&&
;otal
2(&,&&&'&&
2&,&&&'&&
'e acuerdo con los datos del !stado de )esultados que se viene utilizando, se pagó durante el per&odo un monto total de 9 @,. en concepto de aguinaldos, de los cuales corresponden a ventas 9
,.. Por concepto de bono <> se pagó un total de 9 ,.; para ventas 9 <,. y para administración 9 =,.. 'e conformidad con el numeral D del -rt&culo =< del (S), podrán deducirse el aguinaldo y bono <>, 2asta el <A de los sueldos pagados mensualmente. Para el gasto de aguinaldo y bono <> seg$n el cuadro anterior, el má"imo a deducir es 2asta 9 ,. en cada uno de estos rubros, que corresponde a la cantidad total de sueldos pagados mensualmente. !l bono <> pagado se enmarca dentro del l&mite y los 9 ,. se consideran deducibles, pero el monto de aguinaldo e"cede este l&mite, por lo que la diferencia entre el valor pagado +9 @,. y el má"imo a deducir +9 ,., se considera &asto
no deducibe1 en este e1emplo 12224224 !s importante tomar en cuenta respecto a estos rubros, que la ley no limita al patrono a pagar aguinaldo y Fono <> superiores al sueldo mensual; pero es aceptable deducir del (S) 2asta el <A de estos gastos, salvo cuando mediante pacto colectivo, debidamente autorizado por la autoridad competente, se 2aya establecido que el pago de los mismos será superior al sueldo mensual de los traba1adores.
Ex#icación -< Cuotas #atronaes %onsisten en las aportaciones que el patrono realiza al (SS +<.BGA, ()0)- +
-ueldos anuales
omisiones sobre )entas
3ase de clculo
uota patronal 1*'(7?
1*&,&&&'&&
*&,&&&'&&
1%&,&&&'&&
17,728'&&
*%&,&&&'&&
2&,%&8'&&
80,000.00
48,146.00
*%&,&&&'&& 60,000.00
20,000.00
Ex#icación < Inde$ni>aciones !s una prestación laboral establecida por el -rt&culo ?= del %ódigo de 0raba1o. !l (S) permite para su deducción la utilización de dos mtodos: Las indemnizaciones pagadas por terminación de relación laboral por el monto que le corresponda al traba1ador de conformidad con el %ódigo de 0raba1o. )eserva 2asta el l&mite del ?.A del total de las o remuneraciones anuales. 7na vez elegido un mtodo, sólo puede ser cambiado con autorización previa de la Superintendencia de -dministración 0ributaria. o
%uando en el pasivo laboral de la empresa, la provision por concepto de indemnizaciones sobrepasa el porcenta1e legal del ?.A, el e"ceso debe reportarse como gasto no deducible. !n ambos casos, las indemnizaciones serán deducibles cuando no estn incluidas en las pólizas de seguros que cubran los riesgos de tales prestaciones. En e caso de que e $onto de as inde$ni>aciones #a&adas su#eren a tota de a reser!a1 e tota de dicas inde$ni>aciones es deducibe, siempre que las mismas sean calculadas de conformidad con las disposiciones del %ódigo de 0raba1o, o en su caso, del pacto colectivo, el cual debe estar debidamente autorizado por la autoridad competente. Para el presente e1ercicio, se utilizó el mtodo de )eserva del ?.A sobre las remuneraciones anuales. 6eterminacin de la reser)a para indemni#aciones $alor en "uet#ales oncepto 6epto' $entas 6epto' dministracin Total
/+eldos an+ales 1*&,&&&'&&
Ag+inald ase de o clc+lo *&,&&&'&&1&,&&&'&&1+,&&&'&& 1(+,&&&'&&
)eserva 8. 12,7%%'+&
*%&,&&&'&&
*&,&&&'&&*%,&&&'&& *8%,&&&'&&
*2,(+7'*&
60,000.00
20,000.000,000.00%,000.00 44%,000.00
7,401.70
omis.
ono 14
Ex#icación F< Aquier de saa de !entas +or $edio de una ani$ación interacti!a se anai>ara este &asto1 o#ri$a e recuadro4
!l alquiler de 9 <,. mensuales es por un local que tiene una e"tensión de < metros cuadrados, de los cuales el GDA los utiliza la sala de ventas de la %omercializadora '-05s, y el resto es ocupada por un caf internet propiedad de uno de los socios. Partiendo del principio general de que los gastos reconocidos como deducibles, son aquellos que 2ayan sido $tiles, pertinentes, necesarios e indispensables para la generación de rentas gravadas del contribuyente no es válido aceptar como tal, la totalidad del gasto de alquiler, puesto que una parte del local fue utilizado para actividades
a1enas a las de la %omercializadora '-05s, S. -., debiendo 2acer un prorrateo para determinar el monto a deducir, de la siguiente manera: Pago total mensual de alquiler Sala de ventas
9 <,. "
<A GDA
9 <,. " GD C 9 GD,. H < C 9 GD. " <= meses C 9 @,. +monto de gasto deducible 9 <,. " =D C 9 =D,. H < C 9 =D. " <= meses C @1222422 .$onto de &asto no deducibe0
Ex#icación B< I$#uestos #a&ados !l gasto de los 9 <,. corresponde al pago anual del (mpuesto Inico sobre (nmuebles +(7S(, de la bodega a nombre de la %omercializadora '-05s.
Ex#icación G< Cuentas Incobrabes !n la liquidación del (S) correspondiente al a8o =<>, fue incluida la factura /o. @,=BG de fec2a <> de febrero de =<= por venta de mercader&a con valor de 9 =,. dentro del rubro de cuentas incobrables, derivado que el cliente no pagó la factura y no se demostró la gestión de cobro. Para las cuentas incobrables la Ley permite la utilización de dos mtodos para su deducción: o
E $Htodo de deducción directa, en el que debe documentarse la gestión de cobranza administrativa con cartas o notas de requerimiento de cobro, correos a la dirección electrónica del deudor y llamadas realizadas a travs de los servicios de un sistema de call center, que documente que realizó el cobro y que 1ustifiquen la incobrabilidad de la cuenta. !n este mtodo, cuando una cuenta se recupere total o parcialmente, el monto recuperado deberá reportarse como renta bruta en el per&odo fiscal en que se produce la recuperación.
La creación de una reser!a de cuentas incobrabes, la que no puede e"ceder del A de los saldos deudores +del giro comercial de la empresa, al cierre de cada uno de los per&odos anuales de imposición. %uando el monto de la reserva e"ceda al total de los saldos deudores, el e"ceso deberá incluirse como renta bruta del per&odo en que ocurra. Para esta e"plicación se consideran como no deducibes los 31222422, correspondientes a la factura /o. @,=BG por no 2aber cumplido con la gestión administrativa, requerida en el -rt&culo
%uando se utiliza el sistema contable de lo devengado, los ingresos o los costos y gastos se registran en el momento en que nacen como derec2os u obligaciones y no cuando se 2acen efectivos. !n el sistema contable de lo percibido, los ingresos o costos y gastos se registran en el momento en que se reciben, por lo tanto en este sistema, no e"iste riesgo de incobrabilidad.
Ex#icación < Donaciones Por medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el recuadro. !n el !stado de )esultados de la %omercializadora '-05s, S.-., el rubro por donaciones asciende a un monto de 9 D,., los cuales fueron distribuidos de la siguiente manera: (nstitución o Persona
'onativo
Jbservaciones
%ruz )o1a uatemalteca
9
!l donativo fue entregado en efectivo al Presidente de la -sociación, está respaldo con el recibo /o. %)E
Fomberos 3oluntarios
9
Se entregó c2eque /o. =>D con fec2a D de mayo de =<> al 'irector de dic2a institución, quien entregó a la %omercializadora recibo /o. F3E=> autorizado por la S-0.
-sociación Protectora de Perritos
9 D,. Se entregaron 9 D,. en concentrado para esta asociación protectora de animales, la cual entregó un recibo simple por el donativo, porque a$n no 2a 2ec2o los trámites correspondientes para su autorización e inscripción.
6undación /i8os para el 6uturo
9 <,.
Se entregaron 9 D,. en efectivo y 9 D,. en ropa y zapatos para los ni8os. La directora entregó una placa de agradecimiento por el donativo y el recibo correspondiente /o. -FE>D> autorizado por la S-0.
Sra. 3iviana de %orazón
9 D,. La empresa otorgó en efectivo el monto de 9 D,. a do8a 3iviana, para que los utilizara en beneficio de las personas de escasos recursos económicos. !lla entregó una factura por el donativo.
Las entidades que proporcionaron los recibos autorizados por S-0, cuentan la solvencia fiscal correspondiente. La ley contempla la deducibilidad de la renta bruta del contribuyente, el desembolso por donaciones, que se 2ayan realizado a favor del !stado, las universidades, entidades culturales y cient&ficas, asociaciones, fundaciones, y otras, legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la Ley. !sta deducción se limita al DA de la renta bruta del donante, e"cepto cuando se trate de donaciones al !stado, las universidades, entidades culturales y cient&ficas. Para este e1emplo la renta bruta es de 9 <,B,. que al aplicarle el DA, genera un monto má"imo de deducción de 9 D,
Las realizadas a la %ruz )o1a uatemalteca, los Fomberos 3oluntarios, la
6undación /i8os para el 6uturo, s& son deducibles por cumplir con los requisitos legales, que suman un monto de 9 >,.. o !l donativo realizado a la -sociación Protectora de Perritos, por monto de 9D,. no es deducible por no encontrarse la entidad, debidamente autorizada e inscrita y por ende no emitió por la donación, el recibo autorizado por las S-0. o %on relación a la donación otorgada a la Sra. 3iviana de %orazón por un monto de 9 D,. no es deducible, debido a que la Ley del (S) no considera deducible las donaciones que se realicen a personas individuales, solo a fundaciones, asociaciones u otras instituciones de carácter no lucrativo.
!s importante recordar que dentro de la documentación que respalde donaciones realizadas, debe contar con recibo autorizado por la S-0 y solvencia fiscal de la entidad que recibió el donativo.
Ex#icación 2< Vi=ticos %onsiderando la información del !stado de )esultados de la %omercializadora '-05s, Sociedad -nómina, que presenta un rubro de viáticos por 9 >D,., integrados de la siguiente forma: 9 ,. corresponden a ventas y 9
firmó un recibo simple que tiene ad2eridos timbres fiscales, pero no tiene ninguna factura que respalde los gastos. L,$ite de !i=ticos< o !l má"imo de deducción es del A sobre la renta bruta. o Renta bruta 12F@1222422 X @ : @1G2422 .$onto $=xi$o a deducir0 Requisitos #ara deducir !i=ticos a extranJero< o 'ebe documentar y comprobar la salida y entrada a uatemala. o Foletos de transporte utilizado. 'ocumento que demuestre la actividad en la que participó y el motivo del via1e. Requisito #ara !i=ticos en e territorio naciona< o 'eben estar respaldados con facturas o facturas especiales. o
Concusión< o !n relación a los 21222422 por viáticos al e"tran1ero no pueden deducirse, por no presentar la constancia de participación en el evento y el curso no tiene relación con el giro comercial de la empresa. o Para los 9 =,. de viáticos utilizados en el territorio nacional, los mismos son deducibles en su totalidad, por cumplir con los requisitos establecidos por la Ley. o %on respecto a los 1222422 de viáticos entregados al 2i1o del socio mayoritario, no son deducibles por falta de documentación legal de soporte. !s importante aclarar que de 2aber cumplido con todos los requisitos e"igidos por la ley, los 9 >D,. por concepto de viáticos, no se 2ubiesen podido deducir en su totalidad, debido a que el l&mite en relación a la renta bruta en este e1emplo es de 9 <,?@..
Ex#icación < De#reciación de !e,cuos !l total de la depreciación de ve2&culos de la %omercializadora es de 9 <,. de los cuales 9 G,D. corresponden a los ve2&culos propiedad de la misma y 9 =,D. corresponde a un ve2&culo propiedad de uno de los socios, el cual es utilizado para el reparto de los productos de la empresa, por ello fue incluida en la cuenta.
Para que el gasto de la depreciación de los bienes fi1os sea aceptado como deducible del (S), es requisito que los mismos sean propiedad del contribuyente y que stos, se utilicen en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas. Por ello los 3122422 que corresponden a la depreciación del ve2&culo propiedad del socio, se consideran &asto no deducibe, al no ser propiedad de la comercializadora, a$n cuando se utilice en la generación de rentas gravadas.
Ex#icación 3< 'astos 'eneraes !l rubro de gastos generales incluye: energ&a elctrica, e"tracción de basura, telefon&a y servicio de agua potable. !s importante mencionar que los gastos que se incluyan en este rubro, deben ser diferentes a los que establece el (S) en el -rt&culo =<, numerales del < al =?; es decir, que los montos que resultaron como gasto no deducible por e"ceder los l&mites o no cumplir con los requisitos en los numerales citados, no deben de ser incuidos en este rubro4
Ex#icación @< +Hrdidas ca$biarias La %omercializadora '-0s, presentó en el !stado de )esultados correspondiente al e1ercicio fiscal =<>, un gasto de 9 ,. por concepto de prdidas cambiarias, derivado de la revaluación de la cuenta por pagar, por una transacción financiera al crdito en la importación de equipo de cómputo. 0omando en cuenta que el gasto de diferencial cambiario reportado por la empresa corres#onde a aKo 32-, el monto de @1222422 es deducibe, considerando las reformas a la Ley de -ctualización 0ributaria establecidas en el 'ecreto <@E=<, donde establece que a #artir de #er,odo 32-, se reconocen como 4deducibles las prdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, ree"presiones o remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar e"presadas en moneda e"tran1era, originadas de operaciones destinadas a la generación de
rentas gravadas, siempre y cuando no 2aya utilizado la deducción en la compraventa de moneda e"tran1era y se documente el origen de la misma, utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado por el Fanco de uatemala4. Las cuentas de prdida cambiaria y de producto o ganancia cambiaria, deben ser registradas mensualmente en la contabilidad del contribuyente, para establecer el efecto neto de estas operaciones al final de cada mes y al final del per&odo de liquidación definitiva anual.
Ex#icación -< altante en inventario 'urante el e1ercicio fiscal que se liquida, en la %omercializadora '-0s, en el mes de marzo se detectó un faltante de inventario de mercader&a por valor de 9 =,., emitindose la factura correspondiente. !l acta notarial del 2ec2o se realizó el < de diciembre =<>, la misma está firmada por el representante legal y por el 1efe del almacn. Para aceptar como deducibles los faltantes de inventario, debe considerarse las disposiciones legales del numeral del -cuerdo ubernativo =<E =<, )eglamento del Libro ( de la Ley de -ctualización 0ributaria, en las que se regula que las prdidas por el e"trav&o de bienes, se deben respaldar con el acta notarial firmada por el contribuyente o su representante legal y la persona responsable del control y guarda de los bienes, en a %eca en que se descubra e eco. Para este caso, los 31222422 por faltante de inventario se consideran no deducibe, derivado que el acta notarial fue realizada al final del e1ercicio y no en el momento en que se detectó el 2ec2o. %abe mencionar, que no se acepta como gasto deducible, la formación de reservas o provisiones para cubrir esta posible prdida. -s& mismo, cuando e"istan seguros contratados, o la prdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se considerará ingreso, mientras que la prdida sufrida constituirá gasto deducible.
Ex#icación < Intereses La %omercializadora '-05s realizó un prstamo a un banco nacional por 9 <,,>. para el financiamiento de sus operaciones por el que pagó el <=A de inters anual, lo que generó un gasto de intereses anuales de 9 . La ley establece que el monto deducible, no podrá e"ceder el valor de multiplicar la tasa de inters simple má"ima anual que determina la Munta *onetaria dentro de los primero Ley (S).
%on el propósito de e1emplificar este tema, se consideró que la %omercializadora '-0Ks para los a8os =< y =<> presentó activos netos por 9 D,. y 9<,?DG,?=>.B> respectivamente, el promedio de estos dos per&odos es de 9 <,<,@<=.= 'e acuerdo a los registros del Fanco de uatemala la tasa de inters al de 1unio fue de <.B=A y al < de diciembre del a8o =<> fue de <.GGA. An=isis en cuanto a $onto $=xi$o deducibe<
Promedio del activo +a8os =< y =<> 9 <.<,@<=.= " C 9 ,<<,GB.@B N <.B@DA C 9 >D,D>=.? 0otal intereses pagados
9
+ E *onto má"imo deducible 9 >D,D>=.? + C *onto deducible
9
0omando en consideración lo establecido en la ley, para este caso la %omercializadora puede deducir 9 D,D>=.? el e"cedente será no deducible
Costos y &astos no deducibes Serán aquellos que, n o son considerados necesarios, $tiles, pertinentes o indispensables y que no guardan relación directa con la generación de renta
gravada, por lo tanto no contribuyen a mantener la fuente productora de los ingresos afectos. 0ambin se consideran no deducibles aquellos gastos que no cuentan con la documentación legal correspondiente, que e"ceden las limitaciones o porcenta1es fi1ados por la ley, o que no corresponden al per&odo fiscal que se declara. - continuación se 2ace referencia de algunos costos y gastos no deducibles indicados en el -rt&culo = de la ley: "bi&ación de #racticar retención4 Los agentes de retención, deben cumplir con la obligación de practicar retenciones del (S) y pagarlas, cuando corresponda, de lo contrario los costos o gastos relacionados, serán considerados como no deducibles +literal c. 'astos reacionados con rentas exentas de ISR4 Los gastos que estn relacionados con rentas e"entas del (S) no se consideran gastos deducibles, por ser erogaciones que no generan renta gravada +literales a y b. I$#ortación de bienes res#adados con Decaración nica Aduanera4 -quellos gastos que correspondan a la importación de bienes para aceptar su deducibilidad, deberán estar respaldados con declaración aduanera de importación, debidamente liquidada con la constancia de pago, de lo contrario se considerará gasto no deducible +literal g. 8oni%icaciones sobre utiidades4 Las bonificaciones que se otorguen a los miembros de las 1untas o conse1os de administración, gerentes o e1ecutivos de personas 1ur&dicas derivadas de las utilidades, no constituyen gastos deducibles +literal 2. Retribución de ca#ita o #atri$onio a#ortado4 )epresenta la suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas. 'ebido a que la retribución otorgada se efect$a sobre la base de las utilidades, por ello constituye un gasto no deducible. 0ambin son consideradas como no deducibles las sumas pagadas o acreditadas en efectivo por los fiduciarios a los fideicomisarios; as& como las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital +literal i. Su$as retiradas #or os #ro#ietarios4 /o son deducibles las sumas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, derivado que stos no están orientados para la generación de renta gravada. 0ampoco son deducibles los crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias +literal 1.
'astos de recreo #ersona4 /o son deducibles los gastos relacionados con la adquisición y mantenimiento de activos destinados al recreo personal, por no contribuir stos con la generación de renta gravada +literal l. )eJora #er$anente en e acti!o %iJo4 /o son deducibles las me1oras permanentes realizadas en los bienes de activo fi1o, y en general, todas aquellas erogaciones por me1oras capitalizables con el ob1eto de prolongar la vida $til de dic2os bienes o incrementen su capacidad de producción. !ste tipo de me1oras deben ca#itai>arse y de#reciarse de acuerdo al porcenta1e que corresponda, seg$n el tipo de activo fi1o de que se trate +literal m. 'astos incurridos y as de#reciaciones de bienes de os #ro%esionaes4 !stos gastos incurridos y las depreciaciones de bienes cuando sean utilizados indistintamente en el e1ercicio de su profesión y en el uso particular de los profesionales, no será deducible la proporción que corresponda a uso personal. %uando no pueda comprobarse la proporción que corresponda a la obtención de renta gravada, sólo podrá deducirse el DA del total de estos gastos, salvo prueba en contrario +literal q. De#reciaciones en exceso de a $atr,cua %isca4 /o son deducibles los montos de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base e"ceda del que conste en la *atr&cula 6iscal o en %atastro *unicipal. !sta restricción no es aplicable a los contribuyentes que realicen me1oras permanentes a bienes inmuebles que no son de su propiedad, ni a los propietarios de los bienes inmuebles que realicen me1oras que no constituyan edificaciones, siempre que dic2as me1oras no requieran, conforme a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de construcción y se compruebe documental y contablemente en forma efectiva la inversión realizada.
Consideraciones es#eciaes #ara a&unos costos y &astos !ntre ellas se tienen: 'epreciaciones -mortizaciones o 3aluación de (nventarios o Prorrateo o De#reciaciones< o
)epresentan la disminución del valor o precio de los activos fi1os, por el desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la obsolescencia. La depreciación
representa la cantidad que el activo fi1o disminuye cada a8o fiscal. Para que stas sean consideradas como gastos deducibles, los bienes deben ser propiedad del contribuyente +persona 1ur&dica, individual, ente o patrimonio y ser utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas. Para calcular las depreciaciones la ley establece que debe tomarse en cuenta el costo de adquisición, de producción o de reevaluación de los bienes, y en su caso, el de las me1oras incorporadas con carácter permanente. !l valor del costo debe incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y monta1e de los bienes y otros similares, entre ellos: el transporte, los derec2os de importación, los intereses; 2asta ponerlos en condición de ser usados. %on el propósito de e1emplificar el costo a considerar en las depreciaciones se plantea el siguiente caso 2ipottico. 7na empresa que se dedica a pasteurizar lec2e, decidió importar de Mapón otra máquina para ampliar la l&nea de producción. La importación se realizó v&a mar&tima y fue necesario que viniera un tcnico de la empresa vendedora en Mapón para su instalación. !n esta compra se incurrió en los siguientes gastos, incluyendo los intereses pagados correspondientes al financiamiento otorgado:
Monto del valor de la maquinaria para determinar la depreciación: 3onto en +etales oncepto $alor ma5uinaria Flete martimo -eguro 6erechos de importacin ;ransporte ;errestre Puerto=Planta @onorarios técnico para su instalacin 4ntereses por compra a pla#os Total
Valor (&&,&&&'&& (&,&&&'&& 8,&&&'&& ((,8&&'&& +,&&&'&& *+,&&&'&& 7+,&&&'&& 8%,800.00
Para este caso, el monto total de 9 ?@,?. es el valor que servirá de base para calcular la depreciación del activo fi1o importado. %álculo de la depreciación: 9 ?@,?. " =A C 9
porcenta1e utilizado, el cual una vez adoptado no podrá ser variado. - continuación se detallan los porcenta1es de depreciación establecidos en el -rt&culo =? de la ley por medio del siguiente cuadro:
Conce#t o
<
!dificios, construcciones e instalaciones ad2eridas a los inmuebles y sus me1oras.
=
rboles, arbustos, frutales, especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones
(nstalaciones no ad2eridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques, tanques, barcos y material ferroviario, mar&timo, fluvial o lacustre.
32
>
-nimales de carga, maquinaria, ve2&culos en general, gr$as, aviones, remolques, contenedores y todo material rodante, e"cluido el ferroviario.
32
D
!quipo de computación
B
#erramientas, porcelana, cristaler&a, manteler&a y cubiertos.
3
G
Sementales, su costo menos su valor como ganado com$n.
3
@@4@@
?
Fienes muebles no indicados en los incisos anteriores.
2
A$orti>aciones< Se aplica a los activos intangibles con el ob1etivo de reconocer la contribución de stos en la generación de renta gravada de la empresa. La ley considera como bienes intangibles: o o o
o o o
o o o o
'erec2os de -utor y cone"os *arcas !"presiones o se8ales de publicidad /ombres comerciales !mblemas (ndicaciones geográficas y denominaciones de origen Patentes 'ise8os (ndustriales 'ibu1os o modelos de utilidad 'erec2os de llave
o o
o o
o
o
Planos Suministros de formulas o procedimientos secretos Privilegios o franquicias 'erec2os sobre programas informáticos y sus licencias 'erec2os personales, susceptibles de cesión tales como: los derec2os de imagen, nombres, sobrenombres y nombres art&sticos. Q otros activos intangibles similares
Los acti!os intan&ibes deben a$orti>arse #or e $Htodo de ,nea recta, en un per&odo no menor de D a8os, a e"cepción de los derec2os de llave, que deberán amortizarse por un per&odo m&nimo de < a8os, en cuotas anuales, sucesivas e iguales. 'ebe tomar en cuenta que cuando la cuota de depreciación o de amortización de un bien no se deduce en un per&odo de liquidación anual, o se 2ace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tiene derec2o a deducir tal cuota en periodos de imposición posteriores, e"cepto que el contribuyente 2ubiera decidido
aplicar un porcenta1e menor, 2acindolo constar en su contabilidad y sin variar el porcenta1e.
Vauación de In!entarios< !s el proceso en que se selecciona y se aplica una base espec&fica para valuar los inventarios en trminos monetarios, los mtodos de valuación de inventarios tienen dos ob1etivos principales: !aorar e in!entario %ina y deter$inar e costo de !entas, el cual tiene una relación directa con el monto del (mpuesto sobre la )enta que se determine al cierre del e1ercicio. La ley 2a establecido los siguientes mtodos: o
o
o
o
Costo de #roducción< consiste en agregar los costos incurridos y necesarios para producir, transformar o ensamblar un bien para ser puesto a la venta. +ri$ero en entrar #ri$ero en sair .+E+S0< mtodo en el que los primeros art&culos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos +costo de ventas o consumidos +costo de producción. +ro$edio #onderado< consiste en calcular el costo promedio unitario de cada art&culo, el cual se determina sumando los valores e"istentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividir este resultado entre el n$mero de unidades e"istentes en el inventario, más las unidades compradas, operación que se 2ace cada vez que 2ay una compra. +recio istórico de bien< este mtodo se caracteriza por de1ar en el inventario tantos costos como entradas e"istan en cada oportunidad. %ada art&culo comprado conserva su valor y pueden facturarse los art&culos incluyendo los costos.
La actividad pecuaria además de los antes enumerados, puede optar por el mtodo de costo estimado o precio fi1o. %on relación al tema de la valuación de los inventarios los contribuyentes pueden solicitar a la S-0 que les autorice otro mtodo distinto, cuando demuestren que no les resulta adecuado ninguno de los detallados en la ley. -l adoptar uno de estos mtodos, no podrá ser
cambiado sin autorización de la S-0. 'ebe tomarse en cuenta que para 2acer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden no se permite el uso de reservas generales para este rubro.
+rorrateo de costos y &astos< !l prorrateo es el procedimiento para distribuir proporcionalmente un monto en numerosas partes. !n el campo de aplicación del (S) es $til para distribuir proporcionalmente el total de costos y gastos entre las rentas gravadas, e"entas y no afectas, cuando el contribuyente no aplica a cada una de las rentas indicadas los costos y gastos directamente asociados a cada una de las mismas. !l contribuyente podrá utilizar otro criterio racional de distribución, alternativo a ste, si as& lo cree conveniente.
Se su&iere eer e Art,cuo 3@ itera a0 de Decreto 25323 y Art,cuo 33 de Acuerdo 'ubernati!o 3@532@1 Re&a$ento de Libro I de a Ley de Actuai>ación Tributaria #ara #ro%undi>ar en e te$a4
Tari%as que deter$ina a Ley La Ley determina la tarifa del =DA, para los contribuyentes inscritos en este rgimen, no obstante el art&culo
Taria
ase egal
=<
-rt&culo
=<>
=?A
-rt&culo
=
=DA
-rt&culos B y
Para establecer el monto de impuesto a pagar, el contribuyente deberá aplicar la tasa correspondiente al a8o que está liquidando. -l impuesto determinado deberá deducirle o restarle los tres pagos trimestrales correspondientes al e1ercicio fiscal y el saldo será el impuesto correspondiente al per&odo que liquida.
+er,odo de iquidación de%initi!a anua !l per&odo de liquidación definitiva anual de este rgimen inicia el < de enero y finaliza el < de diciembre, debiendo coincidir con el e1ercicio contable del contribuyente; sin embargo, la S-0 puede autorizar per&odos especiales de liquidación definitiva anual. Deter$inación de a Renta I$#onibe La renta imponible representa la base sobre la cual se determina el (mpuesto sobre la )enta a pagar. La renta imponible se determina de la siguiente manera:
"#eración
Rubro Renta bruta
.50
Costos y &astos
:
Subtota
.50
Exento
:
Renta neta
.;0
ostos " gastos no ded+ci*les
.;0
Costos de as rentas exentas
:
Renta i$#onibe
!n forma esquematizada lo podemos representar con el cuadro sinóptico que se detalla, as& como sus referencias a las bases legales que nos permitirán tener claridad en la determinación de la )enta imponible. !n forma esquematizada lo podemos representar con el cuadro sinóptico que se detalla, as& como sus referencias a las bases legales que nos permitirán tener claridad en la determinación de la )enta imponible. 'escripción >enta 3ruta
Fase legal rtculo *& de la Ae' ;otal de 4ngresos gra)ados e!entos, inclue ganancias cambiarias'
>estar ostos gastos >entas E!entas -umar ostos gastos no deducibles ostos de rentas e!entas )es+ltado
rticulo *1 de la Ae, numerales del 1 al *9, no son reglas de )aloracin' rticulos 8, 11 *1 de la Ae' rtculo 19 *2 de la Ae el articulo 1& del >eglamento' rticulo 19 de la Ae' )enta #mponi*le
%on los datos obtenidos en el !stado de )esultados de %omercializadora '-05s se procede a determinar la renta imponible de la siguiente forma: 3onto en +etales !pera )+*ro
3onto
.=/ .B/ .=/ .B/ .D/ .D/
>enta bruta ostos gastos -ubtotal >entas E!entas >enta Ceta ostos gastos no deducibles ostos de las rentas e!entas
1,&(2,&&&'&& 1,&89,+%7'7& =*(,+%7'7& &'&& =*(,+%7'7& +7,*&&'&& &'&&
&'(
)enta #mponi*le
0,652.0
'ebe tomarse en consideración que la %omercializadora '-05s por el giro de sus operaciones no obtiene rentas e"entas, y por lo tanto no cumple con ninguno de los requisitos que la Ley e"ige para ser una entidad e"enta. Los costos y gastos se integran de la siguiente forma: 3onto en +etales )+*ro osto de )entas 0astos de )enta 0astos de dministracin :tros 0astos Total
3onto *+&,&&&'&& 2&(,%8*'+& 2(8,&(+'*& 1(+,&&&'&& 1,08%,547.70
- continuación se detallan los costos y &astos no deducibes analizados en las e"plicaciones correspondientes: Integración de los costos y gastos no deducibles 3onto en +etales 9:mero )+*ro ;
3onto 1,7&&'&& *,&&&'&& 9,&&&'&& 2,&&&'&& *,&&&'&& 1&,&&&'&& *+,&&&'&& *,+&&'&&
1% Total
Faltante en in)entario
*,&&&'&& 57,200.00
!l !stado de )esultados de la %omercializadora '-05s, S.-., manifiesta una ganancia de 9 D,>D=., no obstante, al realizar el análisis de las cuentas que integran el mismo, se determinó que algunos de los gastos no son deducibles en su totalidad, por no 2aber cumplido con los requisitos, documentos y e"ceder los l&mites que la Ley establece, en consecuencia, el (S) se deberá calcular sobre la renta imponible de ,BD=.
+a&os tri$estraes de ISR !l -rt&culo ? de la ley indica que los contribuyentes su1etos al )gimen Sobre las 7tilidades de -ctividades Lucrativas deben pagar el impuesto por trimestre vencido y liquidarlo en forma definitiva anual. Los pagos trimestrales correspondientes a este rgimen son anticipos al (S) que se determina y paga al finalizar el per&odo fiscal, con el propósito de proveer de recursos a corto plazo al !stado que contribuyan a alcanzar sus fines. Se efect$an por medio de declaración 1urada y a partir del a8o =<>, sta debe presentarse dentro del mes siguiente a la finalización del trimestre que corresponda. Los pagos trimestrales constituyen anticipos a cuenta del (S), correspondientes a este rgimen, que se restan en la liquidación definitiva anual. Los trimestres comprenden: de enero a marzo, de abril a 1unio, de 1ulio a septiembre y el cuarto trimestre es de octubre a diciembre. Las operaciones de este $ltimo se incluye en la declaración 1urada anual. Para efectuar los pagos trimestrales el contribuyente puede elegir una de las siguientes formas: o
E%ectuar cierres #arciaes o una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o,
Sobre a base de una renta i$#onibe esti$ada en oc2o por ciento +?A del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este rgimen en el trimestre respectivo, e"cluidas las rentas e"entas. 'ebe tomarse en cuenta que una vez seleccionado una de estas formas, la misma debe utilizarse en el per&odo de liquidación definitiva anual que corresponda. !l cambio de opción debe avisarse a la S-0 en el mes de diciembre y surte efecto a partir del primer pago trimestral del per&odo anual inmediato siguiente. o
- continuación se determina el impuesto trimestral en ambas opciones: "#ción Cierres +arciaes Los contribuyentes que eli1an esta opción, para determinar su renta imponible del trimestre que corresponda, deben realizar una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento del trimestre y calcular el respectivo impuesto. -demás tomar en cuenta que la ley indica que deben conservar los !stados 6inancieros correspondientes de cada trimestre por separado para efectos de su fiscalización. %on los datos del !stado de )esultados de %omercializadora '-0s para fines ilustrativos se determinó la renta imponible trimestral, basado en el !stado de )esultados para el per&odo =<> dividido los valores entre cuatro, como se muestra a continuación: (ntegración de la renta imponible !pera .=/ .B/ .=/ .B/ .D/ &'( &'(
)+*ro
>enta bruta ostos gastos -ubtotal >entas E!entas >enta Ceta ostos de las rentas e!entas )enta imponi*le #mp+esto determinado
3onto en +etales 3onto enero= >+lio= a*ril=>+nio an+al maro septiem*re 1,&(2,&&&'&& *(+,7+&'&&*(+,7+&'&& *(+,7+&'&& 1,&89,+%7'7& *7*,28('92*7*,28('92 *7*,28('92 =*(,+%7'7& =(,(2('9* =(,(2('9* =(,(2('9* &'&& &'&& &'&& &'&& =*(,+%7'7& =(,(2('9* =(,(2('9* =(,(2('9* &'&& =26,547.70
&'&&
&'&&
&'&&
=6,66.%2 =6,66.%2 0.00 0.00
=6,66.%2 0.00
%omo se observa, derivado de las operaciones realizadas en los tres trimestres por la %omercializadora '-05s, el resultado fue prdida en cada uno, por lo que no resultó (S) a pagar.
"#ción de Renta I$#onibe esti$ada La segunda opción para cumplir con los pagos trimestrales del (S), se trata de estimar una renta imponible, utilizando el ?A de la renta bruta obtenida por actividades que tributan por este rgimen, e"cluidas las rentas e"entas. Para ilustrar el cálculo del (S) en esta opción se presenta el siguiente cuadro, tomando como referencia los ingresos del !stado de )esultados divididos entre cuatro. !s importante recordar que en esta opción no se admite la deducción de costos y gastos. Deter$inación de i$#uesto tri$estra renta esti$ada $alor en "uet#ales
enero=mar#o
Porcentae >4E *(+,7+&'&&
abril=unio
*(+,7+&'&&
;rimestre
4ngresos
&'&8
ulio=septiembre *(+,7+&'&&
>4E
;arifa
4mpuesto
*1,*(&'&&
+,9+*'8&
*1,*(&'&& &'*8
+,9+*'8&
*1,*(&'&&
+,9+*'8&
Total pagos tremestrales
17,858.40
)(! +)enta (mponible !stimada !l cuadro evidencia un monto de (S) trimestral que debe pagar el contribuyente, una vez pagado le da el derec2o de acreditarlo a su liquidación definitiva anual, constituyendo un anticipo al impuesto que determinará en la declaración 1urada anual. Se 2an presentado las dos opciones de pagos trimestrales que ofrece la ley con el propósito de facilitar el procedimiento de cálculo y mostrar sus diferencias para que los Peritos %ontadores orienten al contribuyente en la elección de stas.
Deter$inación de i$#uesto a #a&ar !n ambas opciones, para determinar el (S) trimestral a pagar, puede deducir lo siguiente:
!l (mpuesto de Solidaridad +(SJ pagado en per&odos anteriores, siempre que 2aya elegido acreditar (SJ al (S), y %ompensaciones conforme a resolución de S-0, esto aplicará cuando se 2aya solicitado a S-0 alg$n tipo de acreditamiento o compensación y sta 2aya resuelto favorablemente. o
Deter$inación de i$#uesto de%initi!o anua Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben presentar ante la S-0, dentro de los primeros tres meses del a8o calendario, la determinación de la renta obtenida al a8o anterior, mediante declaración 1urada anual. !sta obligación aplica tambin a los contribuyentes que obtengan rentas parcial o totalmente e"entas, o cuando e"cepcionalmente no 2ayan desarrollado actividades lucrativas durante el per&odo de liquidación definitiva anual. %ontinuando con el e1emplo de la %omercializadora '-05s, se determinó una renta imponible de 9 =D,BD=., a la cual se debe de aplicar la tarifa del impuesto correspondiente, para el caso del a8o =<> la tarifa vigente es de =?A dando como resultado un impuesto determinado de 9 G,. -l impuesto determinado se podrá restarle los crditos siguientes: o o
o o
o o
o o o
(mpuesto de Solidaridad +(SJ (mpuesto !"traordinario y 0emporal de -poyo a los -cuerdos de Paz +(!0--P (mpuesto a las !mpresas *ercantiles y -gropecuarias +(!*- (ncentivo por inversión en fuentes nuevas y renovables de energ&a (ncentivos por inversiones forestales (ncentivos 6iscales; 'ecreto =@E?@ y BDE?@, seg$n resolución n$mero Jtros autorizados por S-0 mediante resolución Pagos trimestrales Pago en e"ceso per&odo =<= pendiente de acreditar
"bi&aciones de os contribuyentes inscritos en este rH&i$en +resentación de decaraciones Juradas< Tri$estraes Anua o Tener a dis#osición de a SAT los siguientes documentos: o
No 4
Ti#o de Contribuyente !stán obligados a llevar contabilidad completa seg$n el %ódigo de %omercio +los comerciantes que tengan activo a partir de 9=D,. y otras leyes.
Docu$entación de Res#ado
o o o o
Falance eneral !stado de )esultados !stado de 6lu1o de !fectivo !stado de %osto de Producción +cuando corresponda
3
-gentes retenedores del (3- y %ontribuyentes !speciales
!stados financieros auditados por el %ontador P$blico y -uditor, independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió.
@
Los no obligados a llevar contabilidad completa
'etalle de ingresos, costos y &astos deducibes durante el per&odo de liquidación.
-
0odo contribuyente
%omprobantes de pago de impuesto.
o
Eaborar in!entarios al < de diciembre de cada a8o y asentarlos en el libro correspondiente, debiendo reportar a la -dministración 0ributaria por los medios que ponga a disposición, en los meses de enero y 1ulio de cada a8o, las
o o
e"istencias en inventarios al de 1unio y < de diciembre de cada a8o. E$itir %acturas con a %rase< MSuJeto a +a&os Tri$estraes E%ectuar retenciones, cuando corresponda.
DETER)INACION DE RENTA I)+"NI8LE DE L"S C"NTRI8U9ENTES UE DESARR"LLAN ACTIVIDADES DE C"NSTRUCCION1 SI)ILARES 9 LAS L"TI*ICACI"NES Las reglas mencionadas para la determinación del (S) en el rgimen de utilidades es de aplicación general para los contribuyentes que realizan actividades lucrativas, a e"cepción de los que desarrollan actividades de construcción, lotificaciones y similares, para los cuales la ley considera normas especiales en la determinación de la renta bruta y costos y gastos. !l 'ecreto <@E=< adiciona el -rt&culo D R- a la ley, estableciendo el tratamiento que se le debe dar fiscalmente a las áreas y servicios comunes en los proyectos inmobiliarios. R7'I)EN "+CI"NAL SI)+LI*ICAD" S"8RE IN'RES"S DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS )epresenta el tipo de rgimen sobre el cual para cancelar el (mpuesto sobre la )enta es necesario establecer de manera mensual el monto de facturación y sobre el ingreso total sin incluir el (3-, ni rentas e"entas aplicar 9 <,D. de (mpuesto sobre la )enta sobre los primeros 9,. y luego sobre los demás ingresos aplicar el GA . !n este rgimen los costos y gastos no inciden en la determinación del pago de (mpuesto sobre la )enta, derivado que el mismo se cancela de manera mensual por medio de retenciones definitivas que realicen sobre el valor de la factura y los pagos directos realizados para las facturas que no fueron ob1eto de retención de (S) ya sea que el comprador no lleva contabilidad completa; o bien, no 2aya efectuado la retención. Deter$inación de a renta i$#onibe en este rH&i$en Los contribuyentes inscritos ba1o este rgimen deben determinar la renta imponible, deduciendo de la renta bruta las rentas e"entas.
T ar i f a sde li mpue st o
!l -rt&culo >> de la ley, establece que los contribuyentes inscritos en el rgimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas, deben aplicar a su renta imponible los siguientes tipos impositivos: Ran&o de Renta i$#onibe $ensua
I$#orte %iJo
Ti#o i$#ositi!o
#asta 9,.
9..
sobre la renta imponible
'e 9,.<
9<,D.
B sobre e"cedente de 9,.
'ebe tomarse en cuenta que la renta imponible no debe incluir el importe del (mpuesto al 3alor -gregado. Para una me1or comprensión se presenta el siguiente e1emplo: 7n contribuyente inscrito en este rgimen emite dos facturas por venta de productos, una por 9=,>. y otra por 9DB,.. - la factura de 9==,>. al e"cluir el (3-, la renta imponible será de 9=,., por lo que el cliente que es -gente de )etención, le aplicará la tarifa impositiva del DA y emitirá la constancia de retención por un monto de 9<,.. Q para el caso de la factura por valor de 9DB,. al e"cluir el (3-, la renta imponible será de 9D,., por lo que el cliente, que tambin es -gente de )etención, emitirá la constancia de retención por un monto de 9=,@.. Para este caso, por los primeros 9,. le aplica el importe fi1o de 9<,D. más lo que resulte de aplicar el GA al e"cedente de 9=,. +9.D,. T
9.,.. 9=,. U .G C 9<,>., para un total de retención de 9 =,@. +9<,D. V 9<,>.. 'eterminación de la retención del impuesto en )egimen Jpcional Simplificado. 3onto en +etales oncepto
Valor act+ra
Tarias
3onto ase
Factura Co'
+(,&&&'&&
.=/ 1*? 4$
+&,&&&'&&
&'&&1 a 2&,&&&'&&
+?
2&,&&&'&&
1,+&&'&&
2&,&&&'&1 en adelante
7? s
*&,&&&'&&
1,%&&'&&
#mp+esto determinado
#mp+esto #/)
2,%00.00
+er,odo de iquidación y %or$a de #a&o !l per&odo de liquidación de este rgimen es mensual, por lo que los contribuyentes inscritos en ste, deben presentar decaración Jurada $ensua1 en la que describirán el monto total de las rentas obtenidas durante el mes que liquida, las rentas e"entas, las retenciones del (S) que le fueron practicadas y el impuesto a pagar derivado de dic2as retenciones, dentro de #a>o de 2 d,as =bies de $es si&uiente en que se e$itieron as %acturas. Para ello el contribuyente utilizará el formulario S-0E<<<, el cual se genera desde 'eclaraguate.gt a$n cuando no e"ista movimiento o le 2ayan efectuado el total de las retenciones el contribuyente está en la obligación de presentar el formulario, caso contrario será sancionado de conformidad con el %ódigo 0ributario. Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben indicar en las facturas por venta de bienes o prestación de servicios que están su1etos a retención. !n este caso os a&entes de retención est=n obi&ados a reai>ar a retención con a %eca de a %actura, toda vez que la factura sea mayor de 9=,D. +no incluyendo el (mpuesto al 3alor -gregado, de ser menor a dic2o importe, no procede realizar la misma, ydeber=n entre&ar a constancia de retención a contribuyente a $=s tardar dentro de os #ri$eros d,as de $es in$ediato si&uiente4 9uienes no cumplan con esta obligación serán sancionados conforme al %ódigo 0ributario. 0ambin deben presentar la declaración y efectuar el pago directo por el saldo no retenido, los contribuyentes que realizan actividades lucrativas con personas que no llevan contabilidad completa o que por
el monto u otra razón no le 2ayan efectuado retención y en el caso que la 2ubieran realizado por un monto menor al que corresponda. -demás, en e a#so de os #ri$eros @ $eses de cada aKo , se debe presentar la decaración Jurada anua in%or$ati!a correspondiente a los ingresos obtenidos en el a8o calendario inmediato anterior. %uando se realice esta declaración y el total de las retenciones no corresponda al total del impuesto determinado seg$n la renta imponible, se deberá verificar en que declaración mensual se pagó menos y rectificarla. La falta de presentación de la declaración 1urada anual y la rectificación de una declaración son ob1eto de sanción por parte del %ódigo 0ributario. Los contribuyentes que deseen efectuar todos los pagos directamente a la -dministración 0ributaria, deberán solicitar la autorización a la S-0. !star al d&a en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales a la fec2a de la solicitud. )equisitos /o tener proceso económico coactivo iniciado para autorización de pagos por la -dministración 0ributaria. directos: %umplir con los criterios que establezca el 'irectorio de la S-0, en especial ser emisor de factura electrónica.
"bi&aciones de os contribuyentes inscritos en este RH&i$en o o o
Presentar declaración 1urada mensual. Presentar declaración 1urada anual informativa. (ndicar en las facturas por venta de bienes o prestación de servicios 4Su1eto a retención definitiva4; o bien, RPago directo en este $ltimo caso, cuando 2ayan obtenido autorización de la
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S-0, 2acindolo constar en la factura con el n$mero de autorización correspondiente. )etener el impuesto, cuando proceda.
Se su&iere eer e art,cuos G y -1 nu$eraes B1 y G de Decreto F5 de Con&reso de a Re#6bica y sus re%or$as1 Códi&o Tributario4 -@ a -F de Decreto 25323 y sus re%or$as4 A&entes de retención de ISR Son los su1etos obligados por la Ley del (S) que al pagar o acreditar en cuenta de los contribuyentes rentas gravadas, retengan de las mismas el impuesto correspondiente. Son agentes de retención los siguientes: o
Las personas que llevan contabilidad completa, seg$n lo establecido en el %ódigo de %omercio y otras leyes que los obliguen a ello, entre ellas: las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Fancos.
Los organismos del !stado y sus entidades descentralizadas, autónomas y las municipalidades y sus empresas. Las asociaciones, fundaciones, partidos pol&ticos, sindicatos, o iglesias, colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes. Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, o comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de 2ec2o, encargo de confianza y las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. 'ebe tenerse en cuenta que no procede realizar retenciones cuando la factura por venta de bienes o prestación de servicios: o
o o o o
Sea menor de 9=,D. +sin (mpuesto al 3alor -gregado (ndique que 2ace pagos directos (ndique que es Peque8o %ontribuyente !l contribuyente emisor de la factura se encuentre inscrito en el )gimen Sobre las 7tilidades de -ctividades Lucrativas, indicando en la factura su1eto a pagos trimestrales.
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%uando la renta se encuentre e"enta conforme a esta categor&a.
"8LI'ACI"NES C")UNES +ARA L"S RE'()ENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
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(nscripción o cambio de rgimen
Sistema de %ontabilidad
Los contribuyentes al momento de su inscripción en la S-0 deben indicar el rgimen de la categor&a de )entas de -ctividades Lucrativas que utilizarán, de lo contrario la S-0 los inscribirá en el )gimen sobre 7tilidades. Los contribuyentes pueden cambiar de rgimen previo aviso a la S-0, ste deben 2acerlo en el mes de diciembre y el cambio se aplicará a partir del < de enero del a8o siguiente. 9uien no cumpla con el aviso correspondiente será su1eto a una sanción conforme el %ódigo 0ributario.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben imputar los resultados que obtengan en cada per&odo de liquidación, de acuerdo con el siste$a contabe de o de!en&ado, tanto para los ingresos como para los costos y gastos; es decir, que deben registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derec2os u obligaciones y no cuando se 2acen efectivos. !"cepto en los casos especiales autorizados por S-0. Los que no estn obligados a llevar contabilidad completa pueden optar entre el mtodo de lo devengado o el de lo percibido +los que nacen cuando se 2acen efectivos.
!n ambos casos, una vez seleccionado uno, sólo puede ser cambiado con autorización previa de la S-0.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el %ódigo de %omercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dic2o %ódigo, en materia de llevar libros, registros y estados financieros. o
Libros y )egistros
'eben preparar y tener a disposición de la S-0 los siguientes documentos: Falance eneral, !stado de )esultados, !stado de 6lu1o de !fectivo y el !stado de %osto de Producción, cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fec2a de cierre de cada per&odo de liquidación definitiva anual y debidamente auditados cuando corresponda.
!s importante mencionar que el Perito %ontador debe desarrollar sus actividades con profesionalismo, velando por la autenticidad de los datos y documentos que en el desarrollo de sus funciones reciba de las personas a quienes preste sus servicios. -s& mismo, deberá observar la correcta aplicación de los principios y reglas de contabilidad, /ormas (nternacionales de %ontabilidad, /ormas (nternacionales de (nformación 6inanciera, y las /ormas (nternacionales de (nformación 6inanciera para Peque8as y *edianas !mpresas y sus interpretaciones, todo ello, con el fin de que los contribuyentes a quienes preste sus servicios, pague sus impuestos como corresponda para que contribuyan con los gastos p$blicos como lo establece la %onstitución Pol&tica de la )ep$blica de uatemala. %uando no act$en ba1o estos principios, podr&an cometer estafa mediante informaciones contables, de conformidad con el %ódigo Penal. ESTAFA MEDIANTE INFORMACIONES CONTABLES
