ABC de La Contabilidad

J. 2. 3. 4. 5. 6.

CAPÍTULO XIlI ASIENTOS DE CIERRE

[ntroducción ... .......................................................................... ..................... XIIJ.I Asientos de cierre preparatorio ..................................... ...................................... XIII.! Asiento de cierre final ............................. ,............................................................ Xill.5 Asiento de reapertura ........................................................................................... Xlll.5 Tratamiento contable del impuesto sobre utilidades a las empresas ............... XID. l O Ejemplo 2, con aplicación de la técnica de valuación PEPS para Mds. ............ XIIJ.11 Análisis e interpretación de estados financieros................................................ Xlll.33 Práctica N º 1 .....................................................................................-.............. Xlli.35 Práctica N º 2 .................................................................................................... XTU.39

CAPÍTULO XIV OPERACIONES REPE:{IUAS Y REGJSTROS AUXILIARES 1. Introducción ........ ............................................................................................. Xl V .1 ........ .. .......................................................................................... XIV .1 2. Ventajas 3. Empleo y características de los reg-istros auxiliares ............................................XIV.2 3.1 Diario tabular .......... ........................................................................................XI V.2 3.2 Libro diario de ventas ....................................................................................... XlV.2 3.3 Diario de compras ............................................................................................ XIV.3 3.4 Diario de Caja Ingresos .................................................................................... XIV.3 3.5 Diario de Caja Eg reso ......................................................................................XfV.3 Eje1nplo practico ............. ................................................................................XJV.9 Práctica N º 1 con registros auxiliares .............................................................. XlV .32 Práctica N º 2 ...... .......................................................................................... XIV.36

11. 1

REGISTRO Y OE,UGACIONES DEL CO MERCIANTE ~

t e: r iSli-

-r~=-----------~----"""!'!"'----......

\,

CA.PÍTULO ll

REGIS1,ROS Y OB,LIGA.CIONES DEL COMERCIANTE

Todo comerciante o empresario está obligado a "llevar Contabilidad de sus negocios en la forma señalada por Ley". En los siguientes artículos del Código dé·tCorríercio vigente, se puntualiza esta obligación. · Art. 362 OBLlGACIÓhl Or. LLEVAR CONTABILIDAD "Todo comerciante es1á en la obligación ds llevar una coniabilidad adecuada a la natu raleza, importancia y organización d5 la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus negocios y una ¡ustificación clara de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetas a contab1i1zación. debiendo además conservar en buen estado los libros , documentos y correspondencia que los respalden".

Art. 3Y2 ~ .,AS.i:S ICE d8tt0.J "El cornerciante debe lle11ar, obligatoriamente los sigu ientes libros : Diario, Mayor y de lr:,_·,,mt.wios y ~~~!a.r:c•:;!!, salvo que p91 Ley.se exijan específicamente otros libros. '\

Podrá llevar además aquellos llbro,s y registros que estjme convenientes para lograr mayor orden y c laridad, obtener info rmac'ión y ejercer control. Estos libros tendrán la calidad de auxiliares y no estarán sujatos a lo dispuesto en el artículo 40, aunque podrán legalizarse los considerados necesarios,¡para servir de medio de prueba como los libros obligatorios''.

De acuerdo a la Resolución Administrativa Ng 05-299-94 del 8 de julio de i 994 de DGII (actual Servicio de Impuestos Nacionales - SIN) , se deben llevar en forma obligatoria los siguientes libros:

;6

DIARIO

~

MAYOR

{l':n

DE INVENTARIO DE MERCADERIAS

ft:J Y-.D

VENTAS Y COMPRAS IVA LIBRO CAJA

Art. 392 PERSONAS AUTORIZADAS PARA LLEVAR LA CONTABILIDAD "La contabilidad será llevada por contadores legalmente habilitados, a quienes se aplicarán las normas reglamentarias sobre responsabilidades, régimen de actuación, remuneración y la guarda de la reserva de la contabilidad, sin perjuicio de la responsabilidad del comerciante a quien prestan sus servicios". Juan Funes Orel!ana

El ABC de la Contabilidad

rn. 2

EL ABC DE LA C ONTABJLIDAD

Ari. 402 FORMA DE PR ESENT ACIÓN DE LIBROS "Los comerciantes presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados y iolihdos a un Notario de Fe Pública para que, antes de su utilización incluya en el p rimer talio rle cada uno, acta sobre la aplicación que se le dará, con indicación del nombre de aquel a ..¡u1un pertenezca y el número de folios que contenga, fechada y firmada por el Notario 111,1:1rvi111ente, estampando, además, en todas las hojas, el sello de la notaría que lo autorice y ,:u1npfiendo los requisitos fiscales establecidos. S.:,án también válidos los asie11tos y anotaciones que se efectúen por cualquier medio mecánico o electrónico sobre hojas movibles o tarjetas que, posteriormente, deberán ser G11Guac.Ja1 nadas correlativame11te para tormar los libros obligatorios que serán legalizados, siempre que faciliten el conocimiento de las operaciones y sirvan de prueba clara, completa y írdBGig1·1a La autonzac1on para su empleo será otorgada por ei Registro de Comercio, a pedido del 1meresado, requiriendo resolución tundada sobre la base del dictamen de peritos, del cual podrá prescindirse en caso de existir antecedentes de utilización respecto del procedimiento p.-0puasto Cuando se trate de sodedades por acciones, ia autonzac1on se la otorgará previo d1ctmnet I favorable del respectivo organo administrativo de control".

~li. 412 IOIOMA Y MONEDA "Los asientos contables deben ser efectuados obligatoriamente en idioma castellano, expresando sus valores en moneda nacional. Sin embargo, para fines de orden interno, podrá usarse un Idioma distinto al castellano y expresa r sus valores en moneda extranjera" 4r~ .r,~-¿2 PROHIBICIONES "En los libros de contabilidad se prohíbe: a} Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones; b) Dej?r espac ios en blanco; e) Hacer interlineaciones o superposiciones; Cfectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos; d) e) 1~ rancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros

Cualquie1 error u omisión se salva rá con un nuevo asiento en la fecha en que se advierta, explicando con claridad su concepto" .

•• ·a

.c,3!! ~ANCIONES

'·La mfracc1ón de los dos articulas anteriores y sin pBíJu1c10 de la acción penal correspondiente, hará que los libros que contengan dichas irregularidades carezcan de todo valor probatorio en favor del comerciante que los lleve".

f...rc. 44Q

REGISTRO EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR

"En el Libro Diario se registrarán día por día y en orden progresivo las operaciones realizadas por la empresa, de tal modo que cada partida exprese claramente la cuenta o cuemas deudoras y acreedoras, con una glosa clara y precisa de tales operaciones y sus importes. con indicación de las personas que intervengan y los documentos que las respalden. De este libro se trasladarán al Mayor. en el mismo orden progresivo de fechas, las referencias e impo1ies deudores o acreedores de cada una de las cuentas afectadas con la operación, pai-a mantener los saldos por cuentas individualizadas". P.egi~tro y obligaciones del Comerc,ante

Juan Funes Orellana

11. 3

REGISTRO Y OBLf GACIONES DEL COMERClANTE

Art. 452 CONCENT RACIÓi\11 Y A NOTACIÓN POR PERÍODOS "Es válida siri embargo la anotación conjunta de los totales de las operacíones por períc,Job no superiores al mes, siempre que su detalle apa.rezca en otros libros o registrus auiciliart.s, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate. En este caso se consideran parte integrante del D1arro".

Art. 46 2 INVENTARIOS Y BAt~i\!GcS "El libro de inventarios y balances se abrirá con el inventario y balance Inicial. y segú n el e¡erc1cio anual o semestral, contendrá el inventario final y el balance general, incluyendo la cuenta de rssultados. Estor. estados íinancieros será11 elaborados. según la clase de actividad de que se trate, con criterio contable unifur111e que ptirmila conocer de manera clara, completa y veraz. la situación del patrimonio y las ul ilidades obtenidas , o las pérdidas sufridas, durante el ejercicio. El estado de resultados refl~jará los conceptos por los cuales se hubieran obtenido beneficios y los gastos o pérdidas que deberán deducirse para determinar las ganancias o pérdidas netas del ejercicio y para distinguir en éste los resultados corrientes propios de la explotación de los originados en las operaciones de carácter extraordinario".

Art. 47 2 VALOIF?aí:>,C1Ó \J OF LA . I: '. ,=:,: U}... 1$ IDEL BALANCE "Siri perjuicio de lo establecido ¡Jor ,as leyes especiales , las partidas del balance se valorarán, cuando corresponda, siguíendo criterios objetivos que garanticen los Intereses sociales y de terceros de acuerdo ~ 0 11 los principios que exige una ordenada y prudente gestión econón iica. Adoptando un criterio de valoración, habrá de mantenerse y no podrá ser alterado sin causa justificada. Deberá indicarse en los balances e inventarios , o en hoja separada, el método de determinación del costo u otro valor aplicado" Art. 492 F1FUV1AS V lf.f!E:SPC\r>!SABILIDADES "El propio comerciante o sus representantes legales autorizados, firmarán el balance del ejercicio y el estado de resultados conjuntament¡> con el profesional interviniente. En cuanto a la responsabilidad por la veracidad de los mismos, se sujetará a lo dispuesto por las normas legales aplicables". Art. 52 2 CONS1Er1VAC 1ÓI\I OE Ul!3AOS Y PAPELES DE COMERCIO Este artículo indica que los documentos contables y sus respaldos deben c·onservarse cuando menos por cinco años desde el cierre de gestión contable.

2.

OBUGACiONES DE LOS COMERCIANTES

Por su importancia se incluye el artículo correspondiente del Código de Comercio y otros requisitos que deben cumplir los comerciantes: Art. 252 OBLIGACIO!\!ES DE LOS COMERCIANTES Son obligaciones de todo comerciante: 1. Matricularse en el Servicio Nacional de Registro de Comercio; 2. Inscribir en el mismo Registro todos aquellos actos, contratos y documentos sobre los cuales la Ley exige esta formalidad; 3. Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesación de pagos por las obligaciones contra ídas, en los plazos señalados por Ley; Juan Funes Orellana


11. 4

EL ABC DE LA CONTABILIDAD

G.

Llevar contabilidad de sus negocios en la forma señalada por Ley; Cumplir con las obligaciones tributarias de la manera prescrita por Ley; Conservar sus libros. documentos y demás papeles relacionados con sus negocios por el tiempo que señala la Ley: Abstenerse de e¡ecutar actos que signifiquen competencia desleal, y Las demás señaladas por Ley.

..1.

REQUISITOS PARA APERTURA DE UN NEGOC~O

4.

5. 6.

7.

Para crear una empresa de alto desempeño competitivo es necesario ser reconocido por el marco 1nstituc1onal que regula la actividad empresarial.

3.1

REGISTRO DE COMERCIO DE BOLIVIA

el ,1egistro de Comercio de Bolivia es el instrumento público oficial que otorga la Matricula de Comercio que posibilita la visibilidad, reconocimiento y valorización de todos los ernprendimientos que realizan actividades comerciales en el país -ya sean de servicio, comercio, o industria-, así como el registro de los actos, contratos y documentos que establece la normativa, además de permitir al Estado de Bolivia diseñar polflícas para el crec11niento económico y productivo. A~i"iJóutos: Incluyente, porque promueve la incorporación de los diferentes agentes económicos sin importar su tamaño, actividad económica o ubicación geográfica. Acc~sible, porque facilita la permanencia, inclusión y acceso de todo tipo de empresarios a través de la simplificación de sus procesos. Útil, porque ofrece servicios o productos que satisfacen las necesidades y expectativas de nueslrns clientes impulsando iniciativas que logren la satisfacción de sus clientes. /,Pé:ra q¡ .•,:, ~-, .,e? ~¡ Regi~ir;j, cié Comercio da valor, cuida y acompaña los emprendimientos La Matrícula de Comercio proyecta una imagen positiva, basada en la seriedad, confiabilidad y responsabilidad.

~

1 as , personas naturales o jurídicas obtienen la calidad de comerciantes con el .econoc1m1ento de su capacidad para ejercer el comercio.

f!.:J

Registro de Comercio otorga la Matrícula de Comercio y se obtiene personalidad Jurídica o la condicion de sujetos con capacidad para adquirir derechos, disponer de ellos y obligarse, sm necesidad de otro requisito, sino la simple inscripción.

fÉ:J

Publicidad porque al inscribir cualquier documento comercial ante el Registro de Comercio, surte efectos contra terceros

~ ~

Ante la necesidad de probar en derecho actos de comercio, la acreditacion de un certificado del Registro de Comerc io hace plena pruebaCuida la razón social o denominación del emprendimiento.

ft:J

Cuida todos los documentos inscritos (Escritura de constitución, Estatutos, Memoria Anual. Resoluciones Judiciales, Contratos, Documentos, etc.) Marco í\Jormatlvo, Código de Comercio, Ley Nº 2427, Ley N° 2495, D.L. 16833 Reglamento de la Dirección General de Registro de Comercio y Sociedades por Acciones, decretos supremos. 15191 Reglamento del Registro de Comercio, 15195 Reglamento de la Dirección de Sociedades por Acciones, 26215 Reglamento de la Concesión del Registro de Comercio. O.S. 26733 Aclara y precisa los alcances del D.S. Nº 26215 y el Artículo 444 del Código de Registro y obligaciones del Comerciante

Juan Funes Orellana

11. 5

REGISTRO Y OBLIGACIONES DEL COl\,lERCIANTE

Comercio, 27203 Reglamento de la Ley Ne 2427 y el Capítulo VIII de la Ley Nº 2495 y D.S. 27384 Reglamento a la Ley Nº 2495. FUN:'.JEMPRESA .;s Liíla l1,1smuc.ón sin fin es de lucro la Fundación para el Desarrollo Empresarial FUNDEMPR ESA es una institución sin iines de lucro que administra el Registro de Comercio de Bolivia con transparencia, talento huma no calificado, tecnología de punta y calidad certificada. El compromiso institucional es valorlzar. reconocer y visibilizar todos los esfuerzos de los diferentes y diversos agentes económicos del país. Por consiguiente la Guía de la página Web de FUNDEMPRESA le brinda la manera de conseguir ese reconoc1mienlo: Que trámites necesita. donde consegu irlos y en que secuencia ejecutarlos El camino de la ro1 maliciad consiste en 6 pasos, cada uno en una institución especifica y de acuerdo a la constitución legal de su empresa. FUNDEIVIPH~5/\:

Control de l lomontm1a / Registro Comercial.

SIN (SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES):

Número de identíficacíón tribu taria

GOBIERNO M UNICIPAL

Municipal Padrón Funciona 111 ie nto.

CAJA

Afiliación de Trabajador.

DE SALUD:

y

Empresas

de

L1cenc1a /

Afiliación

del

AFP:

Registro de Empresas / Registro de Personas.

MINISTERIO DE TRABAJO:

Registro del Empleador.

PARA EL CAMINO DE LA FORMALIDAD debe seguir paso a paso el siguiente diagrama de FUNDEMPRESA en la págína Web www.fun dempresa.org.b o

1. FUNDEM?RESA t.

\· -~""

"'

~~;ERm

,·oc. TRABAJO

t~~--, ,

t· ,<4'

"''- ~. . .

2. SiN

3.2

'•·~1

~v

5. AFPs

FUNDEMPRESA

Para registrar una empresa necesita dos cosas: Primero, verifique la dtsponibilidad del nombre comercial que utilizara su empresa, medíante el Control de Homonimia. Juan Funes Orellana


11. 6


Luego, efectúe el registro de comercio de acuerdo a la forma legal que tendrá su empresa.

...

Empresa Unipersonal e Comerciantes Individuales Suciedad de Res_oonsaLilidad Limitada Sociedad Anón ima

"

--

.

11·ür1nie.

~-

REGISTRO COMERCIAL

1

Cc.ncepto del Trám ite:

Permite ob tener la Matrícula de Registro de Comercio, imprescindible para cualau1er actividad.

Usum"lo al que va d ir igi do:

Personas naturales y jurid1cé!S

---

la cual es

D. L 14379 Código de Comercio D. L 16833 Reglamento de la Dirección General de Registro de Comercio y legales que r egulan el Sociedades por Acciones D. L '15191 Reglamento del Registro de Comercio tramite:

¡w~sa,as

-

i--

D. L 15195 11eglament.o de la Dirección de Sociedades por Accion.::__ _ D. L. 26215 Reglamento de la Concesión de Registro de Comercio

l

i · ,tJu (eri 1a monP.da reg ulada):

[:::~presa_ Unipersonal o Comerciantes Individuales

- ·· -

Bs . .

260

Socieclad de Responsabffidad Limitada

455

Soci edad Anónima

584

Vlgem.:iz.

·-. -

·-

1 Año

'fiempo de procesam iento:

-Empresa --- -Unipersonal o Comerciantes Individuales

1 día hábil.

----

Sociedad de Respons.m ilidad Limitada

3 días hábiles

Sociedad Anónima

5 dias hábiles.

---rl\JSYITlJCIÓN iJONDE SE TRAMITA: Unidád u o~r"J f.)enom inación:

-

. .

-

1

FUNDEMPRESA Ventanil la Única

NO¡ A. Los Importes pueden variar conforme a disposiciones legales.

H~üUlUTrOS Eri11P·!PJE..:iiAS UNIPERSONALES O COMERCIANTES INDIVIDUALES Si el capital inicial es hasta Bs10.000 o Formulario de Declaración Ju rada Nº 0020 de FUNDEMPRESA debidamente llenado ·> Fotocopia simple de cédu la de identidad del comerciante. Si el capital inicial es mayor a Bs10.000 r-ormulario de Declaración Jurada Nº 0020 de FUNDEMPR.ESA debidamente llenado ,J Fotocopia simple de cédula de identidad del comerciante ::. Balance de Apertura sellado por el Colegio de Contadores o Auditores con la solvencia profesional original respectiva SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA • Formulario de Declaración Jurada No 0020 de FU NDEMPRESA debidamente llenado ,. Testimonio de Escritura Pública de Constitución (Original o copia legalizada legible) º Testimonio de Poder del Representante lega l (Original o copia legalizada legible) • Publicación del resumen del Testimonio de Constitución • Balance de Apertura sellado por el Colegio de Contadores o Auditores con la solvencia profesional original respectiva Registro y obligaciones del Comerciante

Juan Funes Orellana

11. 7

REGISTRO Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE Acta de fundación y estatutos vigentes (2 ejemplares} Certificado de depósito (mínimo con 25% del capital suscrito) Acta de nor:nbram1ento de un director provisional.

• • •

SOCIEDAD ANÓNIMA • Formulario de Declaración Jurada No 0020 de FUNDEMPRESA debidamente llenado • T estimonio de Escri tura Pública de Constitución (Original o copia legalizada legible} • Estatutos de la sociedad • Testimonio de Poder del Fiepresentante legal (Original o copia legalizada legible) • Publicación del resumen del Testimonio de Constitución º Balance de Apertura sellado por el Colegio de Contadores o Auditores con la -1vencia profesional original respectiva " _.niticado de Depósito Bancario emitido por cualesquier Banco del país que consigne el capital pagado en dinero. La c uenta bancaria debe estar a nombre de la Sociedad en formación.

empresa de Economfat Mi>Ctéi Adicionalmente a los requisitos exigidos para una Sociedad Anónima, se debe presentar el decreto supremo que autorice su formación Sociedades Constituidas en el Exterior Los documentos constitutivos de estas empresas deben ser legalizados con el consulado de Bolivia del país de origen y el Mil'1 isterio de Relaciones Exteriores y Culto. Sociedades Consfüu \das en el Exterior Los documentos constitutivos de estas empresas deben ser legalizados con el consulado de Bolivia del país de origen y el Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto.

3.3

SERVICIO DE iMPUESTOS NACIONALES: www.impuestos.gov.bo

Pertenecer al universo de contribuyentes es uno de los pasos más importantes hacia la formalidad. Su empresa puede convertirse en suJeto de crédito y a la vez acceder a los mercados internacionales:

..

....... . .,

Trámite:

NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA 'llfll)t'!,!~'W

~ Concepto del Trámite:

: Usuario al

....c!'

~,,....

, Para iniciar cualquier actividad economica.

que v;dirigido:

.....

Normas legales que regulan ol trámit.e:

.. Costo (en la moneda regulada).

"'!-.

•

.

Ley 843 • Ley 1606. Resolución administrativa 05187-98 y Circulares 54, 55 de la Gerencia General del SIN .

.......~ ,,.--~~~

~

.

~.

Personas Naturales y Jurídicas

Sin costo ""'

• Duración máxima regulada por norma · legal (en días) ó calculada por la Institución: INSTITUCIÓN DOND E SE TRAMITA:

13 min.

..,...~

1 SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

.:!')'9'11;~A-,,•

Unidad u otra Denominación:

Juan Funes Orellana

Departamento de Empadronamiento Recaudaciones -Gerencias Dlstritales.

y


J.


e)

EL NIT S::GLJN RÉ=GIMEN IMPOSITIVO

.-{~G

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2. 1:G

,\1¡

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Mj.:1,1

J. lt,: ,rt:.:1'·

-=nsu ~/\MIO Slr\/lPL1FICADO 1

llBU 1/\RIO lf\111::GRADO

ll. ,-,~._', ,11r_ ,\J J. GRO.-'[C lARIO UNIFICADO JI 1 ,['. ;11'Y= , l;;.;'\11:::~A... •• o,a,r~n~,. ~$. N~tural (lnclu~,e empresa Unipersonales) a·

- om 1u1ano de empadronamiento Documento de 1dent1ficaclón del titular bua,ice aperturn (solo si corresponde a una empresa unipersonal) =actura de Luz que acredite el domicilio --ara las s1gu 1entes actividades se debe adicionar los siguientes requisitos· ,- Licencia de funcionamiento que acredite la actividad de Turismo Receptivo, sólo en caso que se posea esta actividad Contraco de trabaJo. sobre la base de terminas de referencia definidos por la rns,irución contratan te sólo en aso de consultores, contratados por el sector puol,co)

e:~

~,

b)

r ·crrGOil"'.flS

Jurídicas

rormulano de empadronamiento c:scnlura dE! const11uc1ón de Sociedad o Personería Jurídica, Ley, Decreto Sur,remo o 1'8SOlución según corresponda; Fotocopia legalizada. =Joi::umento de identificación del titular ·:ic:tura de Luz. que acredite el domicJllo r$édanc8 r.ie Ape11ura -ia,_1i'esent.:..r1te Legal: .- u81,10 de Manoato (Poder Acta de Directorio, Estatuto o Contrato). Fotocopia Legalizada. .~ iJl JGUmento de identidad r' 1 dClUia de Luz :,.m. las siguientes actividades se debe adicionar los siguientes requisitos: Licencia de funcionamiento que acredita la actividad de turismo receptivo que desernpeñn Empresa bajo contrato de Riesgo Compartido, adicionar los documentos de:

8ontrato de .l12sgo compartido Gom,alo con fines tributarios entre los miembros del bloque 1

•~ •

r. ..:,f;:-'ír 1-d:'lisa

.-o, 11ulario de E:mpadmnam,ento .Jf.!L.ia1 ación de herederos o testamento :':.. t1fo;ado de detunc1on ·:.;;tur2. d:-? Lu2, que acredite el domicilio

~, -:. ~ :",,~N lfilSUl ARIO SiMPLIFICADO - r rmulario de Empadronamiento 1Jocu mento de Identidad, original y fotocopia r·acwra de Luz, que acredite el domicilio i) ,... ~,.;,1: Ju~-\' TRIBUTARIO INTEGRADO

··l t>,e¡,1>1:;,i·u~r n=Aturales propietarias de hasta dos vehículos cegislro y obligaciones del Comerciante

Juan Funes Orellana

REG1 TRO Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE • • • "

b)

11. 9

Formulario de Empéldronam,ento Documento de Identidad, original y fotocopia RUA o Póliza tributaria del automotor (PTA) Factura de Luz, que acredite el domicilio

Personas naturales propietarias de hasta dos vehículos, que realizan transporte interdepartamental de carga y que necesiten emitir facturas integrado Especial • •

• •

4) Rh

Formulario de Empadronamiento Documento de Identidad, original y fotocopia RUA o Póliza tributaria del automotor (PTA) Factura de Luz. que acredite el domicilio

_,'! AGROPECijAR!O

a) Persona.a naturales • Formulario de Empadronamiento • Documento de Identidad, original y fotocopia • T itulo de propieaad o documento que certifique la propiedad o su derecho de explotación (número de trámite se saneamiento, número de certificado de la cámara o Asociación Agropecuaria a la que pertenece y lo identifique como miembro de ésta)

b) Cooperativas • • •

Formulario de Empadronamiento Documento de Identidad, original y fotocopia T itulo de propiedad o documento que certifique la propiedad o su derecho de Explotación (número de trámite saneamiento, número de certificado de la cámara o Asociación Agropecuaria a la que pertenece y lo identifique como m iembro de ésta)

•

Representante Legal : ~ Fuente de Mandato (Poder, Acta directorio, Estatuto o contrato). Fotocopia Legalizada. , Documento de Identidad » Factura de Luz

e) Sucesión Indivisa • • ..

Formulario de Empadronamiento Declaración de herederos o testamento Certificado de Defunción

MODIFICACIONES AL NIT 1. Datos Básicos - Persona Jurídica a) Razón social • • • •

Formulario de modificación Testimonio de modificación de escritura de constitución de sociedad de personería Jurídica o Personería Jurídica. Ley, Decreto Supremo, Resolución modificada. Devolución de cedula y certificado Declaración Jurada de devolución de notas Fiscales no utilizadas, si corresponde, (solicitud de anulación I devolución de Facturas, Formulario 3348)

b) Origen de Entidad - Composición de Capital •

Formulario de modificación

Juan Funes Orellana


11.

~o

EL ABC DE LA CONTABILIDA D l esttmonio de mod1f1cación de escritura de constrtución de sociedad de personería JL', idic:a o Personería Juridica. Ley, Decreto Supremo, Resolución modificada.

' i2.-;:h"' J, 1:~~
r.,rj,;·_.-,r· d~ Entidad

•

roimularlo de modificación Testimonio de modificación de escritura de Gonstitución de sociedad de personería J urídica o Personería Jurídfca. Ley, Decreto Supremo. Resolución modificada.

2.

Moditicaclón de Persona Natural a Empresa Unipersonal ,. ~

Formulario de modificación Balance de apertura

3. Modificación de Empresa Un,t)ersonal a Persona Natural ~ e o

4

Formu lario de modificación Balance de Cierre Devolución de NIT Carnet de Identidad Devolución de Factura

¡,p:,:¡(!iflcactón de- qégimen (simplificado al General - Personas Naturales) " ~

(;

..

rormulario de modificación Documentos de Identificación de titular 81:11ance de Apertura (solo si corresponde a una Empresa Unipersonal) ::2a..il1ra de Luz, que ac redite el domicilio í>a.a fas siguientes act1v1dades se debe adicionar los siguientes requisitos· _,Lancia de funcionami¿nlo

que acredite la actividad de turismo receptivo, solo en

caso que se posea esta actividad .:;ontrato de traba10. sobre la base de términos de referencia definidos por la institución contratante (sólo en caso de consultores, contratados por el sector público)

5. Act1victades Económicas a) Alta o Moditicación de Acti,¡idades pa1'a persona Jurídicas " Fo rmulario de mod1ficac1on :. T esi1mon10 de mod1ficac1ón de Escritura de Constitucion oe sociedad o Personería Jundica, Ley, Decreto, Resoluc1on mod1l1cada (Personería Jurídica¡ Nff de representante legal y Poder del representante legal

b) Baja cle Actividades "

Formu lario de modificación Declaración Jurada de devolución de notas Fiscales no utllízadas, si corresponde, (solicilud de Anulación I Devolución de Facturas , Formulario 3348) Devolver NIT 6. Características Tributarias :-ormulario de modificación u

ílegistro y obligaciones del Comerciénte

Juan Funes Orellana

11. 11

REGISTRO Y OBLIGAC IONES DEL COMERCIANTE •

Decreto Supremo o Resolución, si la actívidad corresponde a una Zona Franca.

Licencia de funcionamiento que acredite la actividad de Turismo Receptivo, sólc, ~1, caso que se posea esa actividad. .. Contrato de T rabajo, en base a términos de referencia definidos por la institución contratante (sólo en caso de consultores, contratados por el sector público Personas Naturales) Observaciones; La entrega del NIT es inmediata, luego la empresa para indicar el inicio de sus actividades deberá presentar su balance de apertura dentro del plazo de 20 días para Empresas de Sociedad Anónima. o

34

GOBIERNOS íviUNICiPALES

A cor1, .ición necesitará una Licencia de Funcionamiento. El objetivo del trámite es certificar la apertura de una actividad económica. Están incluidas todas las actividades comerciales y de servicio, al igual que las entidades, organismos o asociaciones culturales, deportivas. religiosas y sociales sin fines de lucro. El usuario puede obtener los formularios utilizando su número de NIT y el nombre que acompaña a este ya sea una persona natural o jurídica.

Trámite:

LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO PARA ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Concepto del Trámite:

Licencia de Económicas

Usuario al que va dirigido:

Personas naturales y jurídicas

Costo (en la moneda regulada):

Sin costo

Vigencia Tiempo de procesamiento:

1 Año.

Funcionamiento

para

Actividades

ActivicJades Económicas en General: 30 minutos. Expendio de alimentos, bebidas alcohólicas y juegos electrónicos y 48 horas juegos en red: INSTITUCIÓN TRAMITA:

DONDE

Unidacl ,J otra Denominación:

SE

GOBIERNOS MUNICIPALES

Ventanilla Única Municipal

REQUISITOS Cédula de Identidad, RUN o RIN y fotocopia. Fotocopia del NIT o Inscripción del Régimen Simplificado. 3. Croquis de distribución de ambientes del local. 4. Última factura de luz local. 5. Recabar y llenar el Formulario Único de Licencias de Funcionamiento (FULF). 6. Recabar y llenar el Formulario 401 en caso de no contar con el Pad rón Municipal del Contribuyente.

1. 2.

Juan Funes Orellana

El ABC de la Contabilidar

n. 12


7. Recabar y llenar el Formulario 402, si cuenta con el Padrón Municipal del Contribuyente. Los requisitos anteriormente citados son suficientes para abrir una empresa unipersonal, sí desea abrir una empresa S. R. L. o S. A. deberá cumplir con los requisitos 5 y 6 del cuadro siguiente, asimismo · para ciertas clases de actividad económica se necesitan permisos adicionales. Los requisitos pueden variar de acuerdo a cada munic1p10. !

A. Empresas B. Expendio de bebidas (requisitos 2,3,4 y alcohólicas y alimentos 1. los siguientes) (requisitos 1 a 6 y los siguientes)

l

5. Fotocopia del poder notarial y cédula de identidad de los representantes legales

6. Fotocopia testimonio constitución empresa

C. Juegos D. electrónicos Industriales (requisitos 1 a 6 y los siguientes)

7. Locales que emiten ruido, certificación Acústica otorgada por el Instituto Nacional de Salud Ocupacional (INSO)

del 8. Para locales que utilizan de una superficie mayor a los de 150 m2: Certificación de Instalaciones eléctricas en el local Otorgada por la sociedad de Ingenieros*

Actividades

Es necesario el cumplimiento de las disposiciones establecidas por el Reglamento Ambiental del Sector Industrial Manufacturero D. S. 26736 de 5 de agosto de 2002. 11. Certificado de antecedentes de los propietarios emitido por la Policía Técnica Judicial (PTJ)

Inscripción en el Registro Ambiental Industrial (RAI) y obtención de categorización correspondiente a través de la Dirección de Calidad Ambiental del departamento de La Paz•

9. Carné de manipulador de alimentos 1O. En caso de locales alquilados: Contrato o Carta de propietario el aceptando funcionamiento del local NOTA: Para otorgar la licencia de funcionamiento una vez cubiertos todos los requerimientos y previa ' el otorgamiento de la Licencia de Funcionamiento, el gobierno municipal efectuara una inspección .que verificara las condiciones técnicas (conexiones de gas, luz, agua, etc.) ambientales (ruidos), laborales, higiene, salubridad. Aprobando o rechazando la solicitud de Licencia de Funcionamiento.

S.5

CAJA NACIONAL DE SALUD

Las empresas deben inscribirse a sus empleados a la Caja Nacional de Salud para cumplir con las normas sociales vigentes de acuerdo a la norma legal que posean, de la misma manera un trabajador que desee incorporarse a la caja de forma voluntaria también puede hacer sus consu ltas. º Afiliación de una Sociedad Anónima o una Sociedad de Responsabilidad Limitada ~ Afiliación Empresa Unipersonal o Afiliación del Trabajador

Registro y obligaciones del Comerciante

Juan Funes Oreiiana

11. 13

REGISTRO Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE Trámite: Concepto del Trámite:

AFILIACIÓN EN LA CAJA NACIONAL DE SALUD Afiliación de empleados de una empresa en la Caja Nacional de Salud.

Usuari o al q ue va dirigido:

Personas naturales o jurídicas.

Costo {en ia moneda regulada): Empresa Unipersonal o Comerciantes Individuales Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedad Anónima

Bs8 Bs8 Bs8 Dependiendo de la empresa (Altas o Bajas).

Vigencia Tiempo ae procesam iento: - '"'º"ª Unipersonal o Comerciantes 2 día hábil.

lnc.,

J:

>---

Socieddd de Responsabilidad Lin1i1ada: '--· Sociedad Anónima: INSTITUCIÓN DONDE SE "f'RAMITA: Unidad u otra Denominación:

3 días hábiles. 3 días hábiles. CAJA NACIONAL DE SALUD Ventanilla Unica

REQUISITOS • Sociedad Anónima o Sociedad de Responsabilidad Limitada • Empresa Unipersonal • Trabajador SOCIEDAD At\llÓNIMA Y SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA ,. Fo rmulario AVC 01 (llenado). e Formulario AVC-02 (vacío). o RC 1-1 A (llenado las 2 primeras filas y el mes). • Carta de solicitud dirigida al Dr. José Romero Vera. .. Fotocopia C. l. Representante Legal. • Fotocopia NIT. • Balance de Apertura Aprobado y Sellado por el SIN• . • Testimonio de Constitución si es en Sociedad. • Planilla de Haberes original y copia. • Nómina de Personal con fecha de nacimiento. • Croqu is de ubicación de la Empresa. · En caso de no contar con el balance de apertura, también se admite el balance de gestión.

EMPRESAS UNIPlEttSONP.lES • Formulario AVC 01 (llenado). • Formulario AVC-02 (vacío). ~ RCl-1 A (llenado las 2 prlmeras filas y el mes). ·• Carta de solicitud dirigida al Dr. José Romero Vera. • Fotocopia C. I. Representante Legal. • Fotocopia NIT. • Planilla de Haberes original y copia. • Nómina de Personal con fecha de nacimiento. • Croquis de ubicación de la Empresa. TRABAJADOR • Formu lario AVC-04 "aviso de afiliación del trabajador". Juan Funes Orellana


11. 14 • • •

E L ABC DE LA CONTABILIDAD Formulario a.C. -05 "cedula del trabajador". Fotocopia cédula de identidad del trabajador. Certificado de nacimiento original. Última papeleta de pago - original.

o

3.5

AFP's (Administradoras de Fondos de Pensiones)

Las Administradoras de Fondos de Pensiones son las encargadas de administrar los recursos de los trabajadores cuando los mismos lleguen a una edad avanzada. El principal objetivo es incrementar el nivel de ahorro del país, de acuerdo a las leyes vigentes, todas las empresas están obligadas a registrarse ante las AFP's. Actualmente existen dos AFP's vigentes. AFP Previsión http ://www.prevision.com.bo AFP Futuro http://www.afp-futuro.com

• •

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• Concepto del T;;.;¡¡;;-

111

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Registro en i'; .... A...F_P_ _.._... ,.,,........

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! Personas naturales y jurídicas ~

. Normas legales que regulan el trámite: - ~-'

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• Ley Nº 2427· Ley de Bonosol

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' Usuario al que va dirigido: •

11

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1NsT1T·ucÍóÑ DONDE s_ E_T_.R_A_.M '..";"A - ;__ _,,,.......,___ ,.....A·F·P·P""~""~·v·,s·1·ó·N"v· -AFP_F_ U... T.. u·R·o- '"'"""" t

RE:QUISI

os

AFP PA~VISIÓN Regis ro de Empresas. Es un registro obligatorio de un empleador a una Administradora de Fondos de Pensiones (AFP). con el objetivo fundamental de crear un vínculo laboral para su personal dependiente afiliado al Seguro Social Obligatorio (S. S. O.) de largo plazo. 1. Llenar Formularía de Inscripción del Empleador. 2. Fotocopia del NIT. 3. Fotocopia del Documento de Identidad del Representante Legal. Registro de Personas. El registro es la concreción de la afiliación, la misma que se da una vez que el afiliado procede al llenado y firma del Formulario de Registro y se obtiene un número único asignado (NUA) por parte de la AFP. Todas fas personas con relación de dependencia laboral deben registrarse de manera obligatoria a una de las AFPs. Todo empleador tiene la obligación de registrar a sus dependientes en un plazo máximo de veinticinco (25) días después de iniciada la nueva relación laboral. 1. Llenar Formulario de Inscripción del Empleador. 2. Fotocopia del NIT. Regis~ro y obligaciones del Comerciante

Juan Funes Orellana

11. 15

REGISTRO Y OBLIGACIONES DEL COMERCI ANTE 3.

Fotocopia del Documento de Identidad del Representante Legal.

AFP FUTURO

Registro de Empresas Es un registro obligatorio de un empleador a una Administradora de Fondos de Pensiones (AFP), con el objetivo fundamental de crear un vínculo laboral para su personal dependiente afiliado al Seguro Social Obligatorio (S. S. O.) de largo plazo. 1. Llenar Formulario de Inscripción del Empleador. · 2. Fotocopia del NIT. 3. Fotocopia del Documento de Identidad del Representante Legal.

Re,g1,

J

Personas

El regisu o es la concreción de la afiliación, la misma que se da una vez que el afiliado procede al llenado y firma del Formulario de Registro y se obtiene un número único asignado (NUA) por parte de la AFP. Todas las personas con relación de dependencia laboral deben registrarse de manera obligatoria a una de las AFPs. Todo empleador tiene la obligación de registrar a sus dependientes en un plazo máximo de veinticinco (25) días después de iniciada la nueva relación laboral. 1. Llenar Formulario de Inscripción del Empleador. 2. Fotocopia del NIT. 3. Fotocopia del Documento de dentidad del Representante Legal.

3.6

MINISTERIO DE TRABAJO: www.mintrabajo.oov.bo -·-

Trámite: Concepto del Trámite:

Usuario al que va dirigido:

SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE EMPLEADORES Permite obtener el Certificado de Inscripción en el Registro de Empleadores del Ministerio de Trabajo, que "Utoriza la utilización del libro de Asistencia o Sistt, ..a Alternativo de Control de Personal, así como la apertura del Libro de Accidentes. En cumplimiento de las normas legales vigentes en el país, el Empleador o Empresa inscritos en el mencionado Registro, debera presentar obligatoriamente el trámite de Visado de Planillas Trimestrales de Sueldos y Salarios. Empleadores, empresas e instituciones legalmente constituidas y domiciliadas en Bolivia

Normas legales que regulan el trámite: Ley del Poder Ejecutivo N~ 2446. Resolución 1 Ministerial Nº 002/04. Costo (en la moneda regulada): Bs50 Duración máxima regulada por norma 1 día hábil. legal (en días) ó calculada por la Institución: INSTITUCION DONDE SE TRAMITA: Viceministerio Dirección General

Ministerio de Trabajo Viceministeno de TrabaJO Dirección General del Trabajo Departamentales del Trabajo

Unidad u otra Denominación:

Ventanilla Unica

Juan Funes Orellana

y

Direcciones


11. 16

EL ABC DE LA CONTABlLIDAD

REQUISITOS i;,

,,

Llenado de Declaración Jurada (Formulario Único de Registro de Empleadores original y una copia). Última Planilla Salarial de los Trabajadores. Boleta de Depósito de Bs. 50 (Cincuenta Bolivianos 00/100) en la cuenta Nº 20'i 0448901-3-85 del Banco de Crédito de Bolivia a nombre del Ministerio de Trabajo

f\!01A: Los Empleadores y Empresas constituidas e Inscritas en el Ministerio de Trabajo, podrán proceder a su reinscrípción con la sola presentación de la Resolución de Inscripción y el llent1do del Formulario Único de Registro de Empleadores (El trámite de reinscripción será gratuito). El plazo de tramitación en el Registro de Empleadores para empresas de nueva constitución es de tres meses a partir del momento que cuente con trabajadores. En caso de incumplimiento los Empleadores, Empresas e Instituciones que operan en el país, serán pasibles al pago de Multas y Sanciones establecidas. Al Sr. lector se aconseja complementar sus estudios y prácticas con el libro de "Documentos Mercantiles" del mismo autor.

it

PROFESIONALES INDEPENDIENTES

Son las personas naturales que ejercen una profesión en torma libre (independiente) tales como abogados. auditores, médicos, dentistas, ingenieros, economistas, administradores, arquitectos y otros, quienes deben inscribirse al NIT presentando:

e ~

Cédula de identidad Constancia de domicilio, sea esta una boleta de pago de servicio público (último recibo de luz, agua. teléfono), contrato de alquiler o certificado dom iciliario expedido por la

"Policía. ·J·

Formularios correspondientes (según corresponda) debidamente llenado.

:ES S UJETO PASIVO A LOS SIGUIENTES IMPUESTOS

!':/A, 1T e IUE, los que se pagan conforme a las fechas de vencimiento establecidas de acuerdo a la terminación de su NIT. Respecto al IUE se calcula de la siguiente manera: Tnt;il ciP. innrP.i:.oi:; nP.rdhirlos rl11n:1ntP. l;i n,::1i:;tión

menos·

El 13% por el IVA declarado y pagado

menos:

Base imponible 50% sobre el monto an1erior Utilfdad neta gravada

menos:

1 () ()()()

1'.300 8.700 4.350 4.350 1.088

25% del monto anterior (alícuota del IUE) - ltnpuesto a pagar 50% por concepto de sus facturas de consumo de la gestión

~

Impuesto a pagar por IUE, que le sirve como pago a cuenta del IT

~


Juan Funes Orellana

REGISTRO Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE

11. 17

RECOMEN DACIOr ES

Todos los que ejercen profesiones liberales deben: •

Emitir factura en forma obligatoria a partir de Bs5 y a solicitud del cliente por montos menores.

•

Llevar libros notariados de compras y ventas IVA

•

Notificar al SIN el cambio de domicilio a ampliación de actividades.

•

Presentar sus formularios en los plazos y lugares señalados aún cuando no tengan movimiento.

~

-:--hihir en lugar visible el cartel de EXIJA SU FACTURA, debiendo conservar en el local e1 '. icado de contribuyente y el formulario de la última dosificación. a) IVA r'uede ser descontado con la presentación facturas emitidas a su nombre y número NIT, de compra de bienes y servicios relativos a su actividad, por ejemplo, alquiler, luz, agua teléfono, mantenimiento de oficina, etc. El pago es mensual y vence de acuerdo al último dígito de su NIT, mediante el formulario correspondiente. b) IT No es deducible con facturas y debe ser pagado de acuerdo al último dígito de su NIT, mediante el formulario correspondiente. e} IUE Se paga anualmente hasta 120 días posteriores al cierre. 4.1

EJERCICIO COMO DEPENDIENTE .

PROFESIONAL INDEPENDIENTE

Y

TRABAJO

COMO

Doble actividad:

Como independiente debe presentar declaraciones Juradas por IVA, IT, IUE y cuando corresponde y descargando sus impuestos como dependiente dentro el RC-IVA-AR llenando el formulario correspondiente. LIQUIDACIÓN DEL IUE BASE IMPONIBLE

a)

Total de ingresos percibidos durante la gestión menos IVA declarado

FORMA DE PAGO Sobre el lnc. a) se calcula el 50% que es la Utilidad Presunta sujeta al impuesto del 25%

El Impuesto determinado puede ser cubierto en un 50% con el crédito fiscal contenido en las facturas de sus compras personales de la gestión gravada, cuyo detalle se refleja en el formulario correspondiente. El saldo del 50% debe ser pagado y es susceptible de ser deducido como pago a cuenta del I.T. Que se declarará a partir d~I mes siguiente a la fecha de presentación del IUE. EJEMPLO ·

Juan Funes Orellana


11. 18

EL ABC DE LA CONTABILIDAD 90.000

100%

IVA declarado y pagado 13%

11.700

13.00%

Ingresos netos, se aplica el 50% de utilidad presunta

78.30Ó

87,00%

50% Utilidad presunta o base imponible

39.150

43,50%

Impuesto del 25%

9.788

10,88%

Facturas de gastos personales de la gestión (F. 87) hasta el 50%, crédito fiscal IVA contenido en facturas (pero que no sean las facturas que haya utilizado para la declaración mensual)

4.894

5,44%

Pago en efectivo (el 50% del IUE)

4.894

5,44%

Total ingresos percibidos (7.500 menos

4.2

X

12)

CONSULTORES DEL SECTOR PÚBLICO Y SIMILARES

(Normativa: Ley 843; Decreto Supremo 21531 y Resoluciones Administrativas 05-0040-99 y 05-0043-99) Las siguientes personas:

~ Consultores contratados por el sector público, ~ Personal contratado localmente por organismos Internacionales o misiones diplomáticas y similares. Se constituyen en Contribuyentes Directos y tienen el siguiente tratamiento tributario:

·i.

OBTENCIÓN DE NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN T RIBUTARIA (NIT)

Los consultores del sector público, personal contratado por organismos internacionales o misiones diplomáticas y similares deben dirigirse a la Gerencia Distrital de su jurisdicción presentando la siguiente documentación:

2.

~

Formularios de empadronamiento debidamente llenado

~

Documento de identidad (original y fotocopia).

~

Factura de luz, que acredite el domicilio (original y fotocopia)

QUE IMPUES'.f'OS SE PAGA

Estos contribuyentes están alcanzados únicamente por el: Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado - Contribuyente Directo(RC-IVA CD) Su presentación y pago es tnmestral en función de los ingresos mensuales declarados en el formulario correspondiente. Estos contribuyentes pueden descontar del impuesto por pagar: Registro y obligaciones del Comerciante

Juan Funes Orellana

REG ISTRO Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE

11. 19

~

El 13º~ de seis (6) salarios mínimos nacionales.

~

El 13% de todas aquellas factu ras que respaldan los gastos efectuados ¡.,-·· el contribuyente con su nombre y Ng del NIT, detalladas en el formulario correspondiente.

3.

CARACTERÍSTICAS DE LAS FACTURAS

Los consultores y personal contratado por organismos internacionales, su¡etos al RC-IVA, podrán descargarse presentando facturas, las mismas que tendrán las siguientes características: • • • " •

• •

4.

· · ·ras por gastos en general Ei. , ::; a su nombre y apellido, con número de NIT Las entradas de espectáculos públicos, tarjetas de teléfonos y otros similares. No requieren nombre, ni número de NIT. Los tickets emitidos por máquinas registradoras no requieren nombre, pero deben consignar el número del NIT. Las facturas de servicios públicos (luz, agua. teléfono, etc.), pueden estar emitidos a otros nombres, siempre y cuando la dirección declarada por el contribuyente sea la misma de las facturas. Las facturas por servicios médicos, educacionales y transporte emitidos a nombre de la esposa (o), hijos (as) y padres son válidas, si tiene el número del NIT del contribuyente. No deben tener una antigüedad mayor a 120 días anteriores al último día del trimestre que se declara, ejemplo: si el trimestre es: enero, febrero y marzo, el último día de ese trimestre es 31 de marzo, por lo tanto las facturas, tendrán validez desde ese día hasta 120 días atrás. FECHAS DE VENCIMIENTO

Se tiene cuatro fechas de vencimiento: • • • •

12 al 20 de abril 12 al 20 de ¡ulio

12 al 20 de octubre 12 al 20 de enero

para el para el para el para el

período 'e enero, febrero y marzo. periodo de abril. mayo y junio. período de julio, agosto y septiembre. período de octubre, noviembre y diciembre.

NOTA. Si la fecha de vencimiento cae en día no hábil, esta se traslada al primer día hábil. 5.

ASPECTOS IMPORTANTES

Estos contribuyentes por su actividad no deben emitir facturas. En caso de no tener ingresos, la presentación de los formularios es obligatoria (sin movimiento). Debe renovar su Registro de Inscripción, como máximo 30 días posteriores a la expiración del mismo. Conservar todos los documentos (formularios, facturas, etc.) por el término de prescripción (4 años). 6.

MODIFICACION ES EN LA INSCRIPCIÓN

Una vez inscrito en el NIT el contribuyente debe comunicar cualquier cambio que se produzca en los datos originales , como ser: Juan Funes Orellana



li. 20 Cambios de domicilio, Baja de contribuyentes, Baja de impuestos ,

Cambio de actividad , otros similiares

7.

BAJA DE CONTRIBUYENTES (REGISTRO INACTIVO)

• ",,

"~~~1"c-l!

Cuando este tipo de contribuyentes desee dar de baja su NIT deberá presentar los siguien"'tes documentos: ~ · ~ n~i~';< Formulario de baja debidamente llenado. ;f 'r;.:' ,; ~ 1 Devolver el Carnet de Contribuyente y Certificado de•~ Documento de Identidad (original y fotocopia) d

,""' '~

:-......... ;::.......

.

ri~ólón. ~

tular del NIT.

.,

~

1.

Conforme a disposiciones le"iª~, jg~ntes las empresas están obligados a llevar libros de contab1l1dad? SI ,(~~ O

2.

Que clase libros está Código de Comercio? " .,,,.

· Jo a llevar las empresas, de acuerdo al artículo 37 del

.¡

3.

Quienes deb~p~:g!~rar y controlar los libros?

4.

En idio111a

S.

Est ,· perrnitíaq la concentración y anotación de las transacciones por periodos?

y moneda deben ser registrados los libros de contabilidad?

,1:

6.

P0~µ'ienes deben estar firmados los estados financieros?

7.

Por que tiempo deben conservarse los libros y papeles de comercio?

8.

Que obligaciones tiene el comerciante (empresas) de acuerdo al artículo 25 ·del Código de Comercio?

9.

Cuantas categorías exísten 'para el Registro Único de Contribuyentes y cuales son?

10.

En que consiste en Régimen General y que requisitos debe cumplir para su registro?

11 .

Después del registro en Servicio de Impuestos Nacionales a que otras instltucíones está oblígado a registrarse la empresa?


Juan Funes Orellana

111. 1

DOCUMENTOS MERCANTILES

DOCUMENTOS MERCANTILE·S* ~~::.,.._

\ 'J>i,T

,.

1.

INTRODUCCIÓN

'

~

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-

l

La creciente complejidad de las acuv1dades económicas de un negocio ha' hecho que los simples acuerdos verbales se l1ayan sustituido desde tiempos muy remotos por la constancia esenia de los pactos o acuerdos celebrados. En el mundo moderno de los negocios cualquier paso que se dé en el campo mercantil se sustenta a través de un documento y en caso de que su 1mportanc1a lo justifique, el documento en cuestion puede llevar la firma de algún funcionario calificado de la empresa. De lo expuesto se 1nf1ere que las continuas operaciones efectuadas por la empresa requieren la em1s1on y recepc1on de documentos de diversas índoles que respaldan las transacciones económicas y financieros.

2.

DEFINICIÓN Los documentos mercantiles son los títulos, efectos (letras de cambio y pagarés). recibos, facturas, notas de débito y crédito, planillas de sueldos, notas de remisión, notas o vales de salida de mercaderías. informes de consumo de materiales, etc. , es decir, son los documentos que sirven para legitimar el e¡ercicio de derecho literal y autónomo consignado en el mismo. y es la documentación fuente que permite registrar las operaciones m ercantiles en los comprobantes de contabilidad. Estos documentos mercantiles se concentran en el Departamento de Contabilidad donde los conté;(f ores y auxiliares de contabilidad obtienen datos necesarios para personificar las cuentas y efectuar los asientos contables en los comprobantes de contabilidad. Cuanto mas grande sea la empresa mayor será la necesidad del uso de documentos. Si se trata de una gran empresa de ventas por departamentos, habrá en ella muchos dependientes atendiendo a la venta en los distintos lugares en que se divide; al mismo tiempo cierto número de compradores estará adquiriendo } m ercancías del mercado local, nacional o internacional. En todos los departamentos de ventas se generan recursos y el cajero de la empresa recibe efectivo en moneda nacional o extran1era en pago de las ventas efectuadas, el m ismo que se debe ser depositado en forma integra dentro las 24 horas a un Banco; a su vez se realizan desembolsos por pago a acreedores de la empresa y por compra de bienes y servicios bajo la responsabilidad del Teso re ro. Los documentos intercambiados por las empresas que intervienen en una transacc ión mercantil facilitan el respaldo y registro de las operaciones , informan al contador o aux1l1ar de contabilidad respecto a las secuencias de las operaciones y sirven de au1onzac1on para el registro en los libros de contabilidad.

J uan Funes Orellana


111. 2

EL ABC DE LA CONTABILIDAD En conclusión, podemos decir que entra dentro de la idea de documentación mercantil toda constancia escrita de una transacción comercial o de un aspecto de ella que pueda utilizarse para:

~

Certificar los registros contables realizados en los libros de contabilidad.

~

Probar un hecho desde el punto de vista legal.

Respecto al segundo término conviene observar que tos libros de contabilidad son tan sólo un medio de prueba, y aunque en ciertos casos puede convertirse en elemento fundamental para decidir un fallo, m~nca servirán para destruir la evidencia surgida de un comprobante escrito y revestido de las características legales: puede decirse entonces que aún los libros de contabilidad pierden valor sino están apoyados en un archivo de documentos bien organizado y bajo la responsabilidad de un custodio.

LETRA DE CAMBIO NEGOCIABLES

j{

PAGARÉS CHEQU E


RECIBOS FACTURAS VALE

NO NEGOCIABLES

[ NOTAS DE REMISIÓN ] [

NOTA DE ABONO

]

[ NOTA DE CRÉDITO ]

Documentos negociables, son todos aquellos documentos que se pueden negociar a través de endosos, descuentos en una entidad financiera antes de su vencimiento o dejar en garantía. Documentos no negociables, son todos aquellos documentos que sirven de base para los registros en los libros de contabilidad y a la vez probar desde et punto de vista legal la realización de una operación mercantil.

3.

OBJETIVOS El principal objetivo de un documento mercantil es lograr un control interno adecuado de todas las transacciones comerciales que realiza una empresa pública o privada, respaldando con la documentación suficiente y pertinente, a cada tipo de transacciones ya sea por captación de recursos económicos (pago de clientes por venta de bienes, servicios y cobro a deudores) y desembolsos realizados por adquisición de bienes, servicios, pago de obligaciones y gastos operativos necesarios para mantener en marcha la empresa; los mismos que se adjuntan como documentación de respaldo a los comprobantes de contabílidad (Comprobantes de

Documentos Mercantiles

Juan Funes Orellana

111. 3


ingreso, egreso y diario) y permite además a los responsables de la administración de una empresa revisar y autorizar todas las operaciones.

4.

IMPORTANCIA DE LA DOCUMENTACIÓN MERCANTIL La importancia de la documentación mercantil es tal que se han creado normas especiales de carácter técnico y disposiciones legales para impresión, archivo y conservación de los distintos documentos que se utilizan en las operaciones mercantiles. Aún los formularios de simple orden interno para tramitación entre dependencias de una misma empresa constituyen elementos probatorios que permiten seguir el curso de un lote de mercancías, identificar un envío de dinero o exigir el cumplimiento de una norma o disposición interna cualquiera como pudiera ser la de reclamar al Departamento de Compras , haciendo mención de la fecha y número de una solicitud de compras, el que un pedido no se hubiera recibido dentro del plazo establecido.

5.

ASPECTOS FORMALES

Teniendo en cuenta que la contabilidad debe cumplir la función de control en la empresa, es indispensable que toda transacción esté respaldada con documentación pertinente y suficiente para su posterior verificación o revisión, esto por: ~ Actuar como elemento de entrada d.e información de la empresa. ~

Permitir, en caso necesario, la prueba de la existencia de determinadas transacciones y de las condiciones inherentes a la misma, como ser:

b

Controversia con terceros o,

íbi

Requerimiento del Estado a través del Servicio de Impuestos Nacionales, Contraloría General del Estado y otras entidades, a efectos de fiscalizar en materia tributaria, de control de precios, la correcta administración de los recursos del Estado, etc.

A continuación se presenta algunas transacciones comerciales por las cuales se debe emitir los comprobantes de contabilidad y adjuntar la documentación suficiente y pertinente:

Se deposita el efectivo en cuenta corriente bancaria

Egreso

Se vende mercaderías a crédito

Diario

Se compra mercaderías y se paga el valor de la factura con cheque

Egreso

Se paga planilla de haberes con cheque

Egreso

Nota de salida de mercaderías y la factura Factura del proveedor, nota de entrada al almacén y cheque. Planilla de sueldos debidamente firmados or e·ecutivos traba.adores.

Se paga en efectivo la factura de luz a ELFEC S.A.

Egreso

Factura y "Recibo de Caja Egreso".

Se compra mercaderías al contado por un valor de Bs20.000 según factura.

Egreso

Factura, informe de recepción de mercaderías y "Recibo de Caja E reso".

Juan Funes Orellana

Papeleta de depósito bancario



111. 4

-, '*~~,t~ :rr. ái!i,cc:~nea~-·J!Jlñt~~ 1•~\ ~,ti,'. ·Dg'bµih,J$ qÚi'.d:t,eij¡spálcfif: ~ ~1,-..- .. ,""~'it , ._.. .1j~=---:-~ ~ ~.,,~.w1'~u·~ ~ ~

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Vende mercaderías al Sr. N. Ruiz por Bs35.000 según factura N2 RT56N 00876, al contado, el clíente .paga con cheque del BMSC. El cheque una vez endosado por el dueño o gerente, se deposita en cuenta corriente bancaria

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Ingreso

Factura y "Recibo de Caja Ingreso" ~r la recepción del cheque.

Egreso

Papeleta de depósito.

Se paga la factura de Empresa de Teléfonos y Agua, con cheques individuales.

Egreso

Facturas de fas empresas, "Recibos de Caja Egreso· y los recibos oficiales de las empresas beneficiarias con el pago.

Adquiere varios mobiliarios según factura Nº 8765 por Bs3.000, al contado.

Egreso

Factura y el "Recibo de Caja Egreso•.

Percibe ingresos por la formulación de estados financieros de fa Comercial "Tres Estrellas" Bs4.000 en efectivo según factura N2 001 .

Ingreso

Factura y "Recibo de Caja Ingreso·.

Adquiere material de escritorio por Bs400 según factura N11 234 de Librería París a crédito a 1O días plazo.

Diario

Percibe ingresos por asesoramiento al Gobierno Municipal de Villa Tunari BsS.000 según factura N2 002. La H.A.M. paga con cheque del B.N.B.

Ingreso

Se deprecia (amortiza) los bienes de uso (activo fijo) y se actualiza.

Diario

Devolución de mercadería, pagado en efectivo por el proveedor

Ingreso

Se paga los impuestos IVA, IT, RC-IVA en efectivo.

Egreso

Factura.

Factura y recibo de caja ingreso. Cuadro de depreciación y actualización o papel de trabajo de actualización y depreciación. Recibo de Caja Ingreso, Nota de Abono y la NQta de Remisión o Salida Form. de liquidación de impuestos y Recibo de Caja Egreso

A continuación se presenta las características y la forma del llenado de los documentos comerciales más usuales y de mayor importancia.

6.

LETRA DE CAMBIO

La letra de cambio es una orden incondicional por escrito hecha por una persona natural o jurídica a otra exigiendo para que ésta efectúe el pago a la vista, a una fecha futura fija o determinable, de una determinada cantidad de dinero en pago de un valor que el girado ha recibido del girador. La suma de dinero debe ser determinada; la Ley prohibe que en la letra de cambio figure estipulación de intereses o cláusula penal (lo que si es posible en el pagaré).

6.1

MODALIDADES DE GIRO

De acuerdo al Art. 544" del Código de Comercio, las letras de cambio pueden ser giradas bajo las siguientes modalidades:


Juan Funes Orellana

111. 5

DOCUMENTOS MERCANTILES caí"

A la vista: no necesita ser previamente aceptada; basta presentar el mismo día de su giro o cualquier otro día para exigir su pago. Es poco usual en la práctica de la profesión. A días o meses vista: las letras giradas bajo esta modalidad, tienen la característica de que el plazo de vencimiento se computa a partir de la fecha de aceptación de la letra, o sea, la fecha en que "a visto" el aceptante y firmado el compromiso de pagarla. A días o meses fecha: el plazo de vencimiento se computa desde la fecha en que la letra fue girada. En este caso se cuentan los días conforme al año civil, o sea computando los días que tiene cada mes. A fecha fija: cuando en forma expresa se especifica la fecha de pago en la letra de cambio.

6.2

ACEPTACIÓN

Es la declaración mediante la cual una persona natural o jurídica se compromete al pago de una letra de cambio por el importe en ella señalado y en la fecha de su vencimiento. ACEPTAR Es obligarse a pagar efectos comerciales mediante firma estampada en el propio documento. Por lo que el aceptante (girado} es la persona que suscribe, con su firma debajo de la palabra "ACEPTO", quedando formalmente comprometido a pagarlo el valor nominal de la letra de cambio, el formato de la aceptación es como sigue:

ACEPTO Cochabamba, 24 de marzo de 200X

s~ 6.3

'R~(J.

EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN 1

Por el hecho de la aceptación, el girado se convierte en principal obligado y debe pagar la letra a su vencimiento sin necesidad de previo aviso, aún cuando el girador hubiera fallecido, quebrado o declarado interdicto, y carecerá de acción cambiarla contra éste y los demás firmantes de la letra. Las letras expedidas a la vista no necesitan de aceptación. Art. 5502

6.4

AVAL

Art. 5582 Concepto, mediante el aval se puede garantizar en todo o en parte el pago de una letra de cambio. Esta garantía puede otorgarla un tercero o cualquier endosante de la letra, excepto el girador. Art. 5592 Forma de hacer constar el aval, el aval debe constar en el anverso de la letra misma o en hoja adherida a ella y se expresará escribiendo "por aval" u otra expresión equivalente, con la firma del avalista. La sola firma puesta en la letra, cuando no se le pueda atribuir otro significado, se entiende por aval. Art. 561 2 Obligación del avalista, es siempre solidario y el avalista queda obligado en los términos que corresponderían formalmente al avalado, y su obligación es válida aun cuarido la de este último sea nulo por cualquier causa. 1

Los artículos que se citan corresponden aJ Código de Comercio .

Juan Funes Orellana


111. 6 6.5

EL ABC DE LA CONTABILIDAD ENDOSAR

La letra de cambio por ser un Eiocumento de credito tiene la característica de ser negoéiable, por este hecho puede ser endosada.

ENDOSAR, es el acto de ceder a favor de otro una letra de cambio u otro documento de crédito expedido a la orden. Por tanto, una letra de cambio se endosa en el reverso del documento con la frase: "Páguese a la orden de ·•• a continuación la fecha y la firma del endosante.

6.6

PROTESTO Art. 569 12 OBJETO, el protesto tiene por objeto establecer, fehacientemente, que una letra

fue presentada en tiempo oportuno y que el obligado dejó total o parcialmente de aceptarla o pagarla. Salvo disposición legal expresa, ningún otro acto puede suplir el protesto. El protesto se practicará con la intervención de un notario de fe pública y, por su omisión, no hay lugar a la acción ejecutiva, salvo que en la letra se hubiera expresado "sin protesto" o "retorno sin gastos".

Art. 57012 PLAZO PARA EL PROTESTO, el protesto por falta de aceptación de una letra deberá efectuarse en los plazos fijados para su presentación o antes de la techa de vencimiento. El protesto por falta de pago de una letra pagadera a fecha fija o a días o meses fecha o vista, se ete~tuará en el curso del tercer día hábil siguiente a la fecha de su vencimiento. La letra de cambio es como sigue:

Como el beneficiario es la misma persona se podía haber girado "a la orden de: "MI mismo" en vez. de registras Jenny Femández.


Juan Funes Orellan•

111. 7

DOCUMENTOS MERCANTILES El llenado de una letra de cambio se realiza de la siguiente manera: (1)

(2) (3) (4) (5) (6)

(7) (8) (9)

(10) ( 11)

(12) Ejemplo:

Vc:;ilor (importe) de la letra de cambio en números Fecha de emisión de la letra de cambio Número correlativo de letras de cambio que emite la empresa Plazó o fecha de vencimiento Letra o Única Nombre del beneficiario Valor de la letra en forma literal Recibido Se registra el nombre del girado (deudor). su dirección y teléfono Firma del girador (acreedor) ACEPTO, donde firma el deudor y llena la fecha La firma del aval va al dorso de fa letra de cambio

El formato de la letra de cambio fue emitido con los siguientes datos: El 11 de abril de 2007, la empresa comercial "Tres Estrellas" de Jenny Fernández vende mercaderías al Sr. Juan Fu nes Orellana por un valor de $ US 10.000 según factura Nº 00765 contra aceptación de una letra de cambio a 90 días vista a favor de Jenny Fernández.

ANÁLISIS PARA LLENAR LA LETRt'i DE CAMBIO: a) b) c) d) e) f) g)

Valor de la letra de cambio es de $US 10.000 Fecha de emisión: 11 de abril de 2007 Número correlativo 4S0/98 (significa que se ha girado 450 letras a la fecha) Plazo: 90 días vista Beneficiaria : Jenny Fernández Girado (deudor): Juan Funes Orellana Girador (acreedor): Comercial "Tres Estrellas" representado por su Gerente Jenny Fernández.

PERSONAS QUE INTERVIENEN EN LA LETRA DE CAMBIO Como se podrá apreciar en la emisión de la letra de cambio precedente, intervino tres personas: Girador

Jenny Fernández

Girado

Juan Funes Orellana

Beneficiario

Jenny Fernández

El girador puede ser al mismo tiempo el beneficiario, en este caso interviene solo dos personas , ejemplo: Girador y beneficiario

Jenny Fernández

G irado

Juan Funes O rellana




111. 8

SE PIDE : Emitir las letras de cambio considerando las modalidades de giro, para tal objeto le proporcionan los siguientes ~atos:

ILJ

El 27 de mayo de 200x, la ferretería "San Miguel" del Sr. Alejandro Salcedo Flores vende mercaderías al Sr. Raúl Avila Olivares por un valor de Bs300.000 según factura Nº 00345765 contra aceptación de una letra de cambio (Nº 235/0x) a 90 días vista, a favor del Banco Mercantil Santa S.A. SUGESTION

¿Cuánto es el valor nominal de la letra de cambio? ¿Quién es el girador? Que fecha se emite la letra? Quién es el girado? Cuánto es el número correlativo? Cuánto es el plazo para el vencimiento? Quién es el beneficiario?


RESPUESTA

111. 9

DOCUMENTOS MERCANTILES [}

El 1O de mayo de 200x, la ferretería "San Miguel" del Sr. Alejandro Salcedo Flores vende mercaderías al Sr. Eduardo Canelas Zurita por un valor de Bs150.000 según factura Nº 003450 contra aceptación de una letra de cambio (N2 236/0x) a 90 días fecha, a favor del Banco Nacional de Bolivia S.A.

·: sUGESTION Cuánto es el valor nominal de la letra de cambio? Quién es el girador? Que fecha se emite la letra? Quién es el girado? Cuánto es el número correlativo? Desde cuando se computa la fecha de Vencimiento. Cuándo es la fecha de vencimiento? Quién es el beneficiario?

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Juan Funes Orellana


llt 10 [)

ELABCDELACONTABILIDAD El 15 de mayo de 200x, la ferretería "San Jorge" del Sr. Samuel Argan·ctoña vende mercaderías al Sr. Roberto Paravicini por un valor de $US 25.000 según factura Nº 024567 contra aceptación de una letra de cambio (Nº 129/0x} con vencimiento al 15 de agosto de 200x, letra girada a favor de la Ferretería •san Jorge" .

.· : RESPUESTA

SUGESTIQN Cuánto es el valor nominal de la letra de cambio? Quién es el girador? Que fecha se emite la letra? Quién es el girado? Cuánto es el número correlativo? Cuándo es la fecha de vencimiento? Quién es el beneficiario?

!No.

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0olivianos 11albr........- ..:··-'--·------·······""'~-·- --·-4"taztgará 'VI. en aienta seeim fflSO le

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su atto, ySS.

ur•11•a..•1111 o.u,zr•*•• !9:MICllGlM. . IBEAlll!lmBIE EIII


Juan Funes Orellana

111. 11


7.

EL PAGARÉ

El pagaré es una promesa escrita e incondicional de pagar una suma fiJa o determinable (cu~ndo reconoce interés) de dinero en un momento determinado y firmada por la persona o las personas que acuerdan efectuar el pago. Por tanto, es un documento privado de crédito, que en su caso puede ser elevado a instrumento público mediante el reconocimiento de firmas y rúbricas antes u después de la transacción.

A diferencia d!:l la letra de cambio, e l pagaré: ~

Puede incluir la estipulación de intereses ordinarios y penales.

~

No puede ser girado a la vista , sino:

1. A días o meses fecha. y 2.

A fecha fija

Los pagarés pueden ser:

~

~~

Simple o a sola firma, cuando el pagaré está firmado solamente por el deudor quien garantiza el cumplimiento de la obligación a la fecha de vencimiento.

'\,~

Con garantía personal, cuando existe la garantía de otra persona quien en forma solidaria y mancomunada se cornprornete a satisfacer la obligación en la fecha de vencimiento en caso del incumplimiento por parte del deudor.

Con garantía prendaria, cuando se garantiza la deuda con una prenda que puede ser: Vehículo, Joyas, títulos de propiedad de un inmueble, etc. Con g,mmtía hip otecaria, se presenta este caso cuando existe una garantía hipotecaria como un bien inmueble; en este caso el acreedor puede gestionar el remate del bien para recuperar el valor de crédito si no fue satisfecha la obligación en la fecha de vencimiento. .l;

Mixto, es cuando existe la combinación de las garantías mencionadas, así por ejemplo, el crédito se otorgue con garantía personal y prendaria.

Ejemplo: El 20 de octubre de 200x el Sr. Rolando Corso Mendieta vende mercaderías al Sr. Roberto Carrillo Caro por Bs1 .550.950 según factura NQ 0987 contra entrega de un pagaré con vencimiento al 31 de diciembre de 200x. Garante personal Ramiro Gurruchaga Arismendi. Juan Funes Orellana


111. 12


FORMATO DE UN PAGARE CON GARANTIA PERSONAL, es como sigue:

(1) Bsl.550.950 Yo, .. (2) .. Roberto Carrillo Caro ,... debo y pagaré .. (3) ... el 31 de diciembre de 200x ..... del presente año, a la orden del Sr: .. (4) .. Rolando Corso Mendieta .... La suma de: .. (5) .. Un millón quinientos cincuenta mil noveciento.!i cincuenta 00/100 ... Bolivianos. Valor recibido en dinero en efectivo (o mercaderías), .más intereses ordinarios del ... (6) ... /5 % anual ... Intereses penales del .. (7) .. 7 % anual ... en caso de mora. Constituye garante firme y codeudor el Sr.. (8) .. Ramiro Gurruchaga Arismendi, quién en vista de éste hecho firma el presente pagaré.

(9)

Cochabamba, 20 de octubre de200x

(10) 8,wutJ,o (J4M Deudor

íf!~

( 11) íf!a-:.O ~ ~

Garante

Para el llenado del pagaré se procede de la siguiente manera:

(1)

Importe en cantidad de la deuda

(2)

Nombre completo del deudor

(3)

Fecha de vencimiento de la obligación

(4)

Nombre del beneficiario (acreedor)

(5)

Importe en literal

(6)

El % de interés ordinario

(7)

El % de interés penal en caso de mora

(8)

Nombre del garante

(9)

Fecha de emisión del pagaré

(1 O)

Firma el deudor

(11)

Firma el garante


Juan Funes Orellana

111. 13

DOCUMENTOS MERCANTILES 1.

El 29 de junio de 200x el Sr. Ramiro Ergueta Balderrama vende mercaderías al Sr. Gonzalo Banderas Encinas por Bs410.000 según factura N2 YR9NOO 09960 contra entrega de .un pagaré con vencimiento al 29 de septiembre de 200x, reconociendo un interés del 16% anual y penal del 7% anual. Garante personal Raúl Tarrico Gamarra.

Bs•••. - .... , ••.....• Yo, .... ......... .. ......... ... ............... ....... ... .. ...... ......... ............... ..... ... debo y pagaré

..................................................................... .del presente año, a la orden del

······································································

La suma de: .... ....... .............................................. .. ... ........ .. ...... ............ ..... . . .. .. . .. .. . .. .. .. . ... .. . . Bolivianos / Dólares. Valor recibido en dinero en efectivo (o mercaderías}, más intereses ordinarios del ...... ....................... ....... ............. Intereses penales del .. ... ... ... ....... ..... .. .... ....... en caso de mora. Constituye garante firme y codeudor el Sr. .. ....................... ............. .. ........... ...... , quién en vista de éste hecho firma el presente pagaré. Cochabamba, ...... de ...... .. . ...... ...... ......... de 200 ...

Garante

Deudor

2.

El 25 de julio de 200x, el Sr. Julio Bracamonte Robles emite un pagaré simple a favor de la Sra. Dolores de Barriga por Bs12.000 por una deuda contraída por préstamo, con vencimiento 25 de octubre de 200x.

Bs-.: ............... Yo, ..................... ................................... ........... ....... ..... ....... debo y pagaré ........................... ........................................ del presente año, a la orden del

La suma de: ... .. .............................. .. ......... .................. ..... ....... .......... ... . ... . .. .. . . . . . . .. .. . . . . .. .. .. .. . . .. . . . .. . .. .. . . .. .. . . .. .. .. .. . . . . .. .. . . . . . .. . .. . . Bolivianos / Dólares. Valor recibido en dinero en efectivo (o mercaderías} ........... .. ...... .... .. ..... .... . ..... ......, .. .... de ... ......................... de 20 ... ..

Deudor

Juan Funes Orellana



111. 14 CON GARANTÍA HIPOTECARIA 3.

El 24 de junio de 200x el Sr. Roberto Corso Chávez vende mercaderías al Sr. Alfredo Villazón Rocha por un valor de $US 10.000 según factura N2 03450 ~ontra entrega de un pagaré a 90 días fecha, con una tasa de interés del 3% mensual, en caso de mora 7% penal y con garantía hipotecaria de un bien inmueble ubicado en la calle 25 de mayo N2 E-098.

$U$••••...•.••...•... Yo. . ..... .. ...... ............. ... ........ ........ .......................... ................. debo y pagaré ........... ............................ .......... .................. .. .del presente año, a la orden del La suma de: ................................................................................... ....... ... . .. .. . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . Bolivianos / Dólares. Valor recibido en dinero o en mercaderías, más intereses ordinarios del ............. .. .. .. .. ...... ... ..... ......... ... ........ ... ...... Intereses penales del ......... .... ....................... en caso de mora. En caso de incumplimiento garantizo con un bien inmueble ubicado en ......... ............ .................................... .. ... ... registrado de Derechos Reales bajo la partida N11 .. .... .. .. . .. ......... libro N2 .... . ....... folio N2 ............ ....... .. de fecha

Cochabamba, ... ... de ......... ... ... ... .. .......... de 200 ... ..

Deudor

8.

EL CHEQUE

Es una orden de pago de una determinada suma de dinero a la vista. porque debe ser pagado contra presentación del cheque en cajas del Banco, y que permite al librador (cuentacorrentista) del mismo retirar en su nombre o en el de tercero .en forma parcial o total de los fondos depositados en poder del librado (Banco).

8.1

FONDOS DISPONIBLES

El girador debe tener. necesariamente, fondos depositados y disponibles en el Banco girado o haber recibido de éste autorización para girar cheques en virtud de una apertura de crédito, fondos en avance. De acuerdo a disposiciones legales vigentes está prohibido girar cheques en descubierto.

8.2

MODALIDADES DE GIRO El cheque se puede girar:


Juan Funes Orellana


o

111. 15

~ ·

Al portador, y

~

Nominativa, o sea, a la orden de una persona natural o jurídica.

Ver formato de un cheque nominativo y al portador en la pagina siguiente

m l!!NB

e=) r-.t>. os391

BANCO NACIONAL DE BOLIVIA S .A. lm\

'f:::=lf>90

LugQ' y fecho

/CJ. /65 /

l'Qguaee la adende: a

- ~~~~~~:'.:__~~~~~=--~:::\1:;¿¿~~~~~;---r:---~~

•:CHCICHCl3CIU: •[13[1[1[1[1 1Cltl13

(!)

ºº

[I

B Ban::o sala o r:afora la dave o rimero de la a.serta

En la enisión de cheques se deben curpir ca, los siguientes ~sitos:

G)

Qrticlad a, cifras

©

Fa::ha de enis én del cha:µl

G) G)

1.

Nmtlre del t::aaidario

c.artidad (valor del ch:q.e) a, lttras

G) @ (z) @

Rmn del gircrl:Jr o lil:ra:ior Ubra:fo

l\üra'o del d1Eq.e

Talén del ~ . oroe ser llerm::, a, e rro ,rato de la emsóndel ~

Se pide emitir los siguientes cheques: Cheque Nº 019360 a la orden de Erwin Wilfor Farías Gantier por Bs110:560

Juan Funes Orellana



111. 16

m l!!NB

BANCO NACIONAL DE BOLIVIA S.A.

0om.~=t°"'

e;)

Í'D.

08391

90

Bs.

lto:-

vr«:ho

.......

~a

laatianda:-------------------------

1:[JUJ[]Jll31lil: •ll3[]1l(][] 1UtJ13 llfl3Q• 2.

Cheque N-º 019361 a la orden de Empresa Comercial "Cañoto" S.R.L. por Bs1 .789.500

rr¡

BANCO NACIONALDE.BOLIVIA S.A.

BNB U.gel"

e;) t-.b.

08391

Dom. ~c. EípJl\a Pf'90 llCl9·1cMa

------~---:~~~-=--=---~~

yr«:ho Pégiaeo

laClden c:113: - -- - - - - -- - - , , - : - - - - - - - - - - - ' - ' - - - - - Loamodl3: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ __

3000070873 - - - - - - - - -- -- - - -

3.

Cheque N-º 019362 al portador por Bs 10.350


Juan Funes Orellana

111. 17


(TI

BÁNCONACIONAL l)E BOLIYIA s.A.

l!!NB .

0cm

e;) ~ : 08391

1=.°:~f.e'°

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~CQ!lldt:~~-,-..:,-..,...,..,..~~-,--:-:-:-:':"."~--:-~~~-::-~-::-::-;--~"""7"~--;-:-~~-

1:[]tlJ{H[]:iCltt: l[IJIJOU 1[1fl19 [Jfl:iQt

8.3

ENDOSO

El cheque girado a la orden de una persona natural o jurídica (nominativa) puede ser endosado a otra persona para su cobro, dicho endoso lo realiza el beneficiario del mismo, estampando su firma y número de identificación personal en el reverso del documento.

Ejemplo:

8.4

RECHAZO DE CHEQUE POR EL BANCO

El girado, el Banco, debe rechazar el pago de un cheque en los siguientes casos: Juan Funes Orellana ,


111. 18


•

Cuando no hubieran fondos disponibles en la cuenta o no hubiera autorizado expresamente al cuentacorrentista para girar cheques en virtud de la concesión de un crédito,

•

Si el cheque estuviera tachado, borrado, interlineado o alterado en cualqu(era de sus enunciaciones o si mediara cualquier circunstancia que hiciera dudosa su autenticidad.

•

Cuando el girador o el beneficiario del cheque notifiquen oportunament~ y por escrito al Banco, bajo su responsabilidad, que no se pague el cheque por haber n:iediado violencia al girarlo, al transmitirlo o por haber sido sustraído o extraviado bajo protesta de cumplir con las formalidades,

•

Cuando tuviera conocimiento de la muerte o declaración de incapacidad del girador y el cheque llevase fecha posterior a esos hechos,

•

Desde su notificación por autoridad judicial competente o tuviera noticia cierta de la declaración de quiebra, concurso de acreedores o cesación de pagos del girador,

•

Que la firma del cheque no coincida con el registro de firmas del Banco

8.5

TÉRMINO PARA LA PRESENTACIÓN

Los cheques deben presentarse para su pago: •

Dentro de los treinta (30) días corridos a partir de su fecha, si fuera expedidos en el territorio nacional; Pasado este plazo puede ser revalidado por el girador, y a partir de éste tiene vigencia por otros 30 días calendario.

•

Dentro de tres meses, si fueran expedidos en el exterior para su pago en el territorio nacional.

Ejemplo de la revalidación:

X

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a:


Juan Funes Orellana

DOCUMENTOS MERCANTILES 8.6

111. 19

LIMITACIÓN DE NEGOCIABILIDAD

El girador o cualquier tenedor pueden limitar la negociabilidad del cheque estampando en el mismo la expresión ''no negociable" o "intransferible", en cuyo caso estos cheques y los no negociables por disposición de la Ley, sólo pueden ser endosados para su cobro a un Banco. Ejemplo:

8.7

RESPONSABILIDAD DEL GIRADOR

El girador es responsable del pago de cheque. Toda cláusula que lo exima de esta responsabilidad, se tendrá por no escrita.

8.8

PROTESTO

Es la constancia puesta por el Banco en el cheque de haber sido presentado en tiempo y no pagado total o parcialmente, surte efecto de protesto. La constancia se anotará en el mismo cheque o en hojas adheridas a él, señalando los motivos de la negativa del pago, la fecha y hora de presentación.

9.

CHEQUE CERTIFICADO

Es el cheque donde el Banco certifica que el cuentacorrentista tiene fondos suficientes en la cuenta para girar contra ella. El Banco al certificar, debita inmediatamente en su cuenta el valor nominal del cheque. Usualmente la certificación se realiza en el reverso del cheque, la que es firmada por un funcionario del Banco, en forma gratuita; indica que el pago del cheque está garantizado a la presentación del mismo. Las expresiones "certificado", "visado", "visto bueno" u otra equivalente, suscritas por el Banco, se tendrán por certificación. El formato de la certificación es como sigue: EJEMPLO: Juan Funes Orellana

El ASC de la Contabllldad


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9.1

RESPONSABILIDAD DE LA CERTIFlCACIÓN

Es responsable el Banco girado frente al tenedor, de que durante el plazo de presentación el cheque será pagado a su presentación oportuna.

1O.

CHEQUE CRUZAOO

Es aquel en que el librador 0 cualquier cenedor legal, traza, en su anverso, dos líneas transversales paralelas entre las cuales se esciÍbe las palabras "y Cía." o '"'I nombre del Banco al que únicamente podrá ser pagado. En caso de robo o extravío del chl:lque, éste no puede ser cobrado por quien lo robó o encontró. Usualmente, el cheque cruzado se deposita en cuenta corriente bancaria o caja de ahorro del beneficiario. EJEMPLO DE UM CHEQUE CRUZADO:

(~) ~ 08391


Juan Funes Orellana

111. 21

'" .•C'UlvtENTOS MERCANTíLES CHEQUE: CRU2:Aüú ESPECIAL

'"): ,mtre las lineas del cruzamiento aparece el nombre del Banco que debe cobrar, el r uLamlento será especial y el cheque sólo podrá ser cobrado por ese Banco. Será general é:Jl1tre líneas, no aparece el nombre de un Banco. ::n este caso, el cheque podrá ser cobrado por cualc¡urE:!r Banco. BMOU€R

os

DESDE 1872

BNB

Banco Nacional de Bolivia Calle Nataniel Agulrre esq. Jordán Cochabamba · Bolivia

300-00876-3

Cochabarnbé.i, Páguese a ta orden de.~ t -=V=w.zad. =~ " La suma de:_-"-====-=~==~=:.:,,.--

= ~="-"'--'==:....:~=

SHlE tBBA Nº 019359

1i.

I

/

CHEQUE DE GERENCIA.

Sor, cheqt1es emitidos por un 8 a11co a su propio cargo, para ser cob ·ados en la misma localidad o s n otra distinta, centro el país, vendibles a quien lo solicite previo pago de su va,or no111,na!, rná~ una pequeiia c;cmisíó,1.

OUEROS ESDE

1&72.

~NB

Banco Nc1cio11al de Boiivia

CHEQUE DE GERENCJA Calle Nataniel Aguirre esq. Jordán 300-00876-3 Cochabamba · Bolivia

BsJ

90. soo.

aj

Coc;nabamba,_ ~t~7~ de~_uS=®='r;;,,,=·='t=uc~(Ú=----'ª ""'~:.. .,~::.a-ct Páguese a la orden de t 1Ju.µdo O«,¡,. 7..-. o~a. & , . / 4 ~

La suma oe:

1touC-ltt4 ,,:11,

'i'""""'""' ()()/100 - - - - - - - - - - - - -

- -- - -• -- - •

- - - - - - - • - • -- • - - - • - - - - · • - - - - - - - - - - - - - - - - - - - · Bolivianos.

ffe1uje !)M
Juan Funes 0(ellana


llt 22

12.


CH EQUE DE CAJA

CHEQUE DE CAJA, sólo los Bancos pueden expeáir "cheques de caja", que no son negociables, a cargo de sus propias dependencias, los mismos que serán a favor de persona determinada. Estos cheques pueden ser depositados en cuenta bancaria.

EJt:MPLO DE UN CHt:QUE DE CAJ A

Banco Nacional de Bolivia CHEQl:JEYOE' CAJA Calle Nataniel Aguirre esq. Jordán Cochabamba - Bolivia

BANQUEROS DESDE. 1872

BNB

300-00876-3

Bs! 90. soo. aj Cochabamba, 17 (k Si;4twJ.~ ú 20..Z Páguese a la orden de t Ve4pM.k (ka,, ?u.- ~'lti'-4 & A ~ La suma de:

1to-<ü

"'ª r ¡ « ~

oo/foo - - - - - - - - - - - - - - - - · - - - - · - - Bolivianos.

- -- - - - --- --~SERIE CBBA N' 019359

i 3.

Cl-t EQUE VIAJERO (Traveller check)

Es un cheque expedido por los bancos a su propio cargo y pagaderos generalmente en las cajas de todas sus sucursales y en las de los demás bancos, que sean corresponsales suyos. Sirve para evitar los inconvenientes de llevar dinero efectivo en 10s viajes. Su principal característica consiste en que solamente el comprador puede utilizarlos, por lo que, al adquirirlos, ha de firmarlos, lo mismo que al pagar con ellos.

13.1

MEGOCIACIÓN Dt: CHEQUES VIAJEROS

El beneficiario de un cheque de viajero deberá firmar al recibirlo, y nuevamente al negociarlo en presencia del que pague, en el espacio del título al efecto destinado. El que pague o reciba el cheque debe verificar la autenticidad de la firma del tenedor, cotejándola con la firma puesta ante el Banco girador.

t:ORMATO De UN CHEQUi:: VIAJi:Hü Documentos Mercantiles

Juan Funes Orellana

111. 23

DOCUMENT OS MERCANTILES ).NE i-iUNORED

U.S. DOLLARS

107 2027 336 083 BA.NK:

B_A_RCLA.Y S

ISSUERPAY THIS CHEQUE

DATE

J . Jermínites SIGNA TU RE

TO

VISA

PAYABLE THROUGH BARCLAYS BANK

J. J e rnnnlfei: COUNTERSIGN HE:RE: IN PRESENCE OF PERSON CASHING

NEW YORK U.S.A. ISSUER BARCLA Y BANK INTERNATIONAL LIMITED LONDON ENGLAND HALarnbert CHAIR MAN

. : 800000 103.: 1(7 2027 "

3]6083]

14.

+

54

EL RECIBO

El recibo es un documento, mediante el c ual una persona acredita haber recibido de otra una determinada suma de dinero en efectivo o en especie y siNe de comprobante de pago .. Existen varios tipos de reclbos, entre las más importantes tenemos los recibos de:

14.1

!DJ r6

Caja Ingreso

$-¡¡

Alquiler (equivalente a factura)

Z:!J %::J

Depósito en cuenta corriente Depósitos en garantía

~

DepóslL en custodia

/É:J

Depósito a plazo fijo

..t::>

Depósito udicial

Caja egreso

RECIBO DE CAJA INGRESO

Es un documento que se emiten para respaldar la recepción de efectivo o cheque por ventas al contado, cobranzas a clientes y otros deudores. Ejemplo: 30. 11.0X, La Ferretería "El Clavo" S.R.L. recibe de su cliente Sr. Ramiro Ba!d•mama Ergueta por BsS0.000 como pago a la factura Nº 1W6ZHE2017- 00567, en eíect1vo. El formato y llenado de un recibo de caja ingreso es como sigue:

Juan Funes Orellana



111. 24 Fcrrctc1ia "E.I Clavo" S.R.L. San Martín Nº S-0654

Bsl

0

5 0 .000,00

US$ .....__ _ _ ___,

Recibí de:

~a-iio g ' ~

~

@

~ - t 00/100- - - - - - - - - - - - - - - La suma de ' - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Bolivianos - Dólares. Pago de su deuda por compra de mercaderías según factura Por concepto de:

N2 1W6ZHE2017- 00567 del 30/09/0X. X

Efectivo

Cheque Nº

0

0

Banco ~os Ario CArmouA

de 200x

..S,

Firma del Cajero (a)

Los recibos deben ser prenumerados y deben emitirse respetando la correlatividad de los mismos. La emisión se efectúa de la siguiente manera :

O

Importe en numeral. en Bolivianos o en Dólares

@ Nombre de quién se recibe el efectivo o cheque @) Importe en literal, tachando lo que no corresponde

O

Una breve descripción del pago

0

Ng del cheque y el Banco

0

Lugar y fecha de emisión

O

Firma el (la) Cajero(a) en señal de haber recibido conforme

Suponiendo que las transacciones corresponden a la Ferretería "El Clavo" S.R.L. Documentos Mercantiles

Juan Funes Orellana

111. 25

DOCUMENTOS MERCANTILES 1.

17.05.0X El Sr. Conrado Villarroel paga con cheque N~ 00876 del Banco Nacional de Bolivia, el valor total de la factura Nº iW6ZHE201 7- 00568 por Bs25.000 y la ferretería emite el Recibo de Caja Ingreso N-º 00675.

Emita el recibo correspondiente con los datos precedentes.

íetteterío "El Clavo" S.R.I. San Martín NQ S-0654

N' 000 ... .... ........

l

$!~p -·g

RECIBO DE CAJA INGRESO Recibí de: La suma de

------~----------

Bolivianos - Dólares

Por concepto de:

Efectivo

D

----- de

2.

Cheque NQ

C]

de 200 .....

Banco _ _ __


27.05.0X El Sr. Rodolfo Oporto compra varios productos y paga en efectivo el valor total de la factura N2 1W6ZHE201 7- 00579 por $US 5.500 y la ferretería emite el Recibo de Caja Ingreso N 9 00676.

Juan Funes Orellana



111. 26 fer,ete,ía "El Clavo" S.R.l.

Nº 000 ... ..... .......

San Martín Nº S-0654

¿;(

RECIBODE CAJA INGRESO

]

Recibí de: La suma de Bolivianos - Dólares ----------~-----Por concepto de:

Efectivo

----- de 3.

Cheque Nº

-..1_

___,

de 200 .....

Banco

----


29.06.0X La Sra. Dolores de Barriga adquiere varios productos y paga con cheque Nº 004346 e/o BNB el valor total de la factura Nº 1W6ZHE2017- 00590 por Bs14.345 y la ferretería emite el Recibo de Caja Ingreso Nº 00677.

rem~te,ía "El Clavo" S.R.l.

[ Nº 000 ... . ...... ..... ]


$!~~1··_~·-·lJ ____._~,.,

RECIBO DE Ci\Jl INGRESO Recib í de: La suma de

Bolivianos - Dólares --~-------------Por concepto de:

Efectivo

- -- - - de Documentos Mercantiles

Cheque Nº

[==:J

de 200 .. ...

Banco _ _ __

Firma del Cajero (a) Juan Funes Orellana

111. 25


17.05.0X El Sr. Conrado Villarroel paga con cheque N2 00876 del Banco Nacional de Bolivia, el valor total de la factura N!! 1W6ZHE2017- 00568 por Bs25.000 y la ferretería emite el Recibo de Caja Ingreso N2 00675.

1.

Emita el recibo correspondiente con los datos precedentes

íe-tre-te-río "El Clavo" S.R.I.

[ N' 000 ............ ]


~(

$~:.F

RECmo DE CAJA INGRaO

I

!1

Recibí de: La suma de Bolivianos - Dólares Por concepto de:

Efectivo

D

----- de

2.

Cheque N2

O

de 200 .....

Banco _ _ __


27.05.0X El Sr. Rodolfo Oporto compra varios productos y paga en efectivo el valo r total de la factura Nº 1W6ZHE2017- 00579 por SUS 5.500 y la ferretería emite el Recibo de Caja Ingreso N!! 00676.

Juan Funes Orellana



111. 26 re11etería "El Clavo" S.R.l. San Martín Nº S-0654

-(

[ N 2 000 .. .. .. ..... .... ]

$U~~, \, ,,,


Bolivianos - Dólares ----------~-----Por concepto de:

Efectivo

- - - - - de 3.

Cheque Nº

. _ !_

__,

de 200 .....

Banco

----


29.06.0X La Sra. Dolores de Barriga adquiere varios productos y paga con cheque N12 004346 e/o BNB el valor total de la factura Nº 1W6ZHE2017- 00590 por Bs14.345 y la ferretería emite el Recibo de Caja Ingreso N2 00677.

re11elería "El Clavo" S. R.L.

000 ............... )


¡

$u8s~l---ii·_,_-:-_,.,_,.'....


_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Bolivianos - Dólares Por concepto de:

Efectivo

- - -- - de Documentos Mercantiles

Cheque Nº

[==:=]

de 200 .. ...

Banco

----

Firma del Cajero (a) Juan Funes Orellana

IIT. 29


RECIBO DE ALQUILER

Estos deben ser extendidos en forma obligatoria por el dueño de casa, por el dinero que recibe del inquilino. El propietario del bien inmueble debe obtener el Número de Identificación Tnbutaria (NIT) en forma obligatoria de acuerdo a disposiciones tributarias en vigencia; el recibo oficial de alqutleres puede ser adquirido en las oficinas del Servicio de Impuestos o mandar imprimir íacturas El recibo de alquiler es equivalente a la factura, por tanto, genera el impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto a las transacciones. El formato del m encionado recibo es como sigue:

R.EPU.HLI C A I>E BOLIVIA. SERVICIO NACIONAL DE IMPUESTOS INTERNOS Nº 234567

R E CI BO :DE

ALQ""CTII..E:R

{D.S. 06156 de 6 de julio de 1962) He recibido de: ~ ?JtMúc. 7 ~ ~ Ut, ,NLt á44e.w
la suma de·

Por concepto de alquileres de los siguientes locales:

_ __ __ Habitaciones en el piso Dos

- - --

-

Almacenes en el piso

Departamentos en el piso

Garajes

- -- - - Oficinas en el piso Por el mes de :

Depósitos de 200X

"!)~

(Lugar y fecha) 6,,da'4""4.

31

de

de 2DOX

Calle: ........................................ Nº................Zona ..................... Teléfono Nº ....................... .

4578342

RUC N 2

Pagado conforme

d''Y!JJernÁn..n ()'!) Firma del lnquíllno (Debe firmar también en la copia)

Recibido conforme

C•Hr C•mr~ vY Firma del Propietario

NOTA.• ESCRIBIR EN TIPO DE IMPRENTA EL NOMBRE DEL PROPIETARIO

Juan runes Orellana

El ABC de la Contabllldad

111. 30 14.4

EL ABC DE LA CONTABILIDAD RECIBO DE DEPÓSITO EN CUEN'I A CORRIENTE

Es un documento que firma y sella una entidad financiera (Banco), como constancia de haber recibido una determinada cantidad de dinero en moneda nacional o extranjera para abonar en cuenta corriente o caja de ahorros de la empresa, estos fondos son de libre disponibilidad del depositante, quien puede retirar en forma parcial o total mediante el giro de cheques o a través de cajeros automáticos que todos los Bancos tiene este servic.:io. En la actualidad ya no se llenan formularios de depósitos en forma manual, sino se deposita en Caja del Banco en forma directa, se pasa la tar¡eta para la identificación del número de la cuenta corriente o de ahorro y el Cajero extiende el recibo como la siguiente: blOO de Oédlo de BoMa SA OIIClno Cenfrcl: Colón eeq. Melcado NO 1S08 NIT. 1020435022

BANCO DE .CREDJTO DE BOUVJA CUENTA AHORROS M.E. OF: .304 • BCBD • 4 / VJT2 30/0$.12007 •• EfEH

• • DEPOSITO u IJP •• 0000007 14:00

FUNES ORELLANA JUAN CUEHTA: 301 • 50062162·2-30 TARJETA: 4491-9204-G400•7392 tfl'. 1020435022

lMPORTE ENTREGADO:

U$$

º*****•*"****... 300. 00

ANVERSO

REVERSO

En forma inmediata se puede obtener el movimierrio de la cuen-ia y el saldo disponible a través de los cajeros automáticos, de otros equipos o dol Internet, como ejemplo incluimos el movimiento de la cuenta: a.neo d • crwfdno onc•n• FeclMt

atente

. nomb re

: ,

,

:

_.BCP>-

Oflcln• C.ntn1I Cochab•n1be

:so.so.2007

u ,_,..

Hora:

so1- - 2 • & 2 - a . s o FUNES OIU!LLANA JUAN MINIMOVI

-ch• S0110S 0112.0S

OS120S 29120S 020107 0.0107 910107 010207 090207 :zao207 290207

O!LOS 07

-10

gfgf~

=~ ~

c8éJOSa7

Retiro ~ O.p6sJto

Op•rmclon INTaRl!S GANADO PAGO PlteSTÁIWIO MANT. CUENTA NOVOS DEP EN E F ECTIVO PAGO PfteSTAMO MANTI CUl!.NTA DICCMS DEO EN EP!!C'TIVO PAGO P'RRSTAMO MANT. éUmNTA l!NE07 DEP. EN aFEC'TIVO l ~ R l ! S GANADO

•

•

• • • • •

S 00. 00

S.SO

S00.00

• -SO

S00.00 0 . 00

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Tl!P : O . ooc,o,6

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PAGO PREST-O MANT CUaNTA t=E90'7

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0.01 ••

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-

AL

S00.00

SAi.DO, ·--2,2, 02.2007

l!CLIG E l!L PLAN DE AHORROS QUI! MAS TE CONV2NGA

Pl.AN u•"EJ"l.AN • GANANCIA


Juan Funes Orellana

rn, a1


RECIBO DE DEPÓSITO A PLAZO FIJO EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA

Es también emitido por el Banco donde se especifica el plazo del depósito que puede se r 30, 60, 90, 180, 360, etc. días y la tasa de interés que reconoce el Banco. En este tipo de depósitos la entidad financiera ofrece a mayor plazo mayor tasa de interés. El depósito usualmente es devuelto a la fecha de vencimiento, capital más intereses.

~A.NC::<> SANTA. C::R.U"Z D E LA.. S I E ~ S . A.. DEPOSITO A PLAZO FIJO EN MONEDA EXTRANJERA Cochabamba, 20 de Octubre de 2001

Form. No. 02375 7 18-02

No. OPF~IE

A LA ORDEN DE: COMERCIAL

" UNIVERSO"

L TOA.

PO R LA 8 ' JMA ( Veinte mil novecientos cincuenta 00/100

......

"

• • '• • • ' · • • • • • ' º • •' '• • ' ' • • ' • • • • • ·' • • • • ' ' · • • • • • • • • '

A

360

DIAS

l 26:~SO;QOI

POR SUS

1 102689 1

......... ..... .... .. . . ~

DOLARES AMERICANOS

CON VENCIMIENTO AL 19 DE OCTUBRE DE 2002

CON INTERES DEL

18,00000 % ANUAL

CERTIACAOO ANTERIOR No.

_tuis

JnArrtJt

d\illón

JEFE DE DEPARTAMENTO

FIRMA AUTORIZADA BANCO SANTA CRUZ OE LA SIERRA S. A.

14.6

RECIBO DE DEPÓSITOS EN GARANTÍA

Es un documento que emite el Banco como constancía de haber recibido valores, títu los de propiedad, etc. como garantía de un préstamo otorgado; de modo que, la devolución se efectuará una vez satisfecha (pagado) la deuda tanto en capital como intereses devengados hasta la fecha de vencimiento.

14.7

RECIBO DE DEPÓSITO EN CUSTODIA

Es el documento que el Banco o Depositario otorga como constancia de haber recibido valores, ¡oyas, documentos y otros, las que serán devueltas al térmi.no del tiempo establecido previo pago de una comisión.

14.8

RECIBO DE DEPÓSITO JUDICIAL

Es la constancia del depósito que se efectúa en una entidad · financiera por orden del Juez. Para su retiro se requiere el endoso de la misma autoridad. Juan Funes Orellana


111. 32

15.


LA FACTURA

La factura, es el documento o constancia escrita, que otorga un vendedor al comprador por la venta de bienes y serYicios, con detalle de los bienes y servicios vendidos, precios y condiciones.

.

.

La factura representa para el adquiriente la prueba de propiedad de los efectos comprados; desde el punto de vista contable permite registrar en los libros el motivo del ingreso de etectivo o la constancia de una cuenta por cobrar para el vendedor; y causa de un desembolso de efectivo o cheque o el importe que respalda el nacimiento de una obligación (pasivo) , para el comprador; asimismo, se utiliza para fines estadísticos y para el control del movimiento de las mercaderías y cuentas por cobrar. Modelo las nuevas facturas: ;

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ACT UR A.CIÓ N MANUAL : TA.CHA.NOO El

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~~S~)MOOALIOADES : .. CONSIGNANOO El VALOR ~

Al Sr. lector se aconseja complementar sus estudios y prácticas con el libro de "Documentos Mercantiles" con el capítulo de nuevo sistema de facturación del mismo autor.

ASPECTOS TÉCNICOS DE LAS NOTAS FISCALES Artículo 5.- (Formato General) l. Los sujetos pasivos o terceros responsables del Impuesto al Valor Agregado, en función a la(s) modalidad(es) de facturación dispuestas en el parágrafo 1 del Artículo 2 de la Resolución Normativa de Directorio N2 10-0025-06 de 17 de agosto de 2006, por la(s) que opte(n), deberán aplicar en las notas fiscales los siguientes formatos e información mínima, según corresponda, como sigue: Documentos Mercantiles

Juan Funes Orellana


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33

~ GOLS.A. ~;:;~~ "

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Datos Básicos del Sujeto Pasivo.- (parte superior izquierda): Razón Social en el caso de Personas Jurídicas; Nombre en el caso de Personas Naturales, pudiendo a requerimiento del emisor consignar el Rótulo Comercial. Domicilio tributario (casa matriz), número(s) telefónico(s) y la alcaldía a la que pertenece (o domicilio y alcaldía declarada para el caso de espectáculos públicos eventuales). Número de sucursal, domicilio, número(s) telefónico(s) y la alcaldla a la que pertenece (excepto en espectáculos públicos eventuales); sólo en el caso que la nota fiscal sea emitida en una sucursal. Número del Autoimpresor asignado por la Administración Tributaria, en caso de corresponder. Datos de Dosificación.- (parte superior derecha): Número de Identificación Tributaria (NIT) del sujeto pasivo (o de la Gerencia Distrital correspondiente, para el caso de espectáculos públicos.eventuales). Número correlativo de factura, nota fiscal o documento equivalente. Número de Autorización. El término "OR IGINAL" o "COPIA", según corresponda. T ítulo y Subtítulo.- (parte superior central): "FACTURA" o "FACTURA POR TERCEROS" o "FACTURA CONJUNTA" o "FACTURA COMERCIAL DE EXPORTACIÓN" o "AUTOFACTUAA" o "NOTA DE CRÉDITODÉBITO"; según corresponda. Como subtítulo: "Sin Derecho a Crédito Fiscal" según corresponda; o "Cantidad de Facturas: XX" sólo para la modalidad de Facturación Conjunta.

4. Datos de la Transacción Comercial.- (parte central): a) Lugar y Fecha de emisión, en el siguiente orden: DIA, MES, AÑO. b) Nombre o Razón Social del cliente. c) Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de Identidad del cliente. d) Domicilio del cliente, sólo en el caso de servicios públicos (Electricidad, Agua, Gas domiciliario y Teléfono). Juan Funes Orellana

El ABC de la Contabilíd ad


111. 34 e)

Detalle: Cantidad, Concepto, Precio Unitario, Descuentos, ICE (en caso de corresponder) y Total. f) Tipo de cambio oficial de venta correspondiente a la fecha de la transacción, cuando la operación sea en moneda extranjera. g) Total General en Bolivianos (numeral y literal). 5. Datos Finales.- (parte inferior): a) Código de Control, cuando corresponda (izquierda). b) Fecha límite de emisión (derecha). c) En negrillas y legible la Leyenda: "La reproducción total, parcial o el uso no autorizado de esta Nota Fiscal, constituye un delito a ser sancionado conforme a Ley" (Central). Con los siguientes datos emita las facturas correspondientes: 1. 25/09/0X, La Comercial "Gato Blanco" vende mercaderías al Sr. Juan Manuel Coronel con RUC 456753, según detalle: 350 blusas a Bs350 cada una, 200 pantalones a Bs250 cada una y 230 corbatas a Bs110 cada una, al contado, según factura N2 R222H0035001561.

NIT: 100055026

FACTURANº 10056.... AUTORIZACIÓN N• 2005008567

Comercial " Conejo Blanco "

FACTURA

V ta . Mercaderías on Gral.

ORIGINAL

De: José Mar ía Blanco R . San Martín 0-0987 Teletono 4 256743 Cochab1mba-Bollvia

SFC:05

NIT /CI:

Señor (es): , CANTIDAD

U)M

"~f ;,

..,.,>,1,',l¡ OESCRIP.CIÓN~· -

'fTOJ'AL

...

TOTALBs Son :

.......................................................................................................................................- Bolivianos.

CODIGO OE CONTROL: C6-54- 90-CF , F1

FECHA LIMITE DE EMISIÓN: 10I06/2008

'La reproducción 101a1 o parcial o el uso no aur1orizado de esta Nota Fiscal, constiluye un delito a ser sancionado conforme a Ley·

2.

30/09/0X, La Comercial "Gato Blanco" vende mercaderías al Sr. Neydi Meza con RUC 2348090, según detalle: 150 blusas a Bs550 cada una. 240 camisas a Bs 180 cada una y 24 pares de calzados a Bs290 cada una, al contado, según factura N2 R222H0035001562.


Juan Funes Orellana

111. 35

DOCUMENTOS MERCANTILES NIT: 100055026

FACTURANº 10056 . ... AUTORIZACIÓN N• 2005006567

Comer cial "Conejo Blanco" V ta . Me rcaderías en Gral.

FACTURA

O RIG INAL

De: José Maria B lanco R . San Manrn 0-0987 Tetefono 4256743 Cochabamba·•Bolivia SFC•05

NIT/CI:

Señor (es): CAN l;ID AQ;

TOTALBs Bolivianos.

Son: CODIGO DE CONTROL: C6· S4·9D·CF· F1

FECHA L IMITE DE EMISIÓN : 10/06/2008

·La reproduccíón 101al o parcial o el uso no aurtonzado de e.~ta Nola Fiscal, constituye un delito a ser sancionado conforme a L.e y'

16.

NOTAS DE CONTABILIDAD

Las notas de contabilidad, según sea el objetívo que persiguen, muestran un aviso comercial respecto a determinada solicitud, entrega, o por efecto de alguna situación comercial como aumento o disminución de deudas. Estas notas pueden ser: Nota de Débito o Cargo Nota de Crédito o Abono

16.1 NOTA DE DÉBITO O CARGO Es un documento contable que se emite para comunicar al cliente que se cargó en su cuenta un importe por algún concepto que puede ser un reajuste del importe de mercaderías que le fueron enviadas, por algún gasto por cuenta del cliente, intereses y comisiones realizadas por su orden y por multas convenidas. Es un documento que respalda el registro contable en la empresa para debitar la cuenta del cliente, y éste cliente- debe abonar a proveedores en sus registros contables por el valor de la nota de débito o cargo.

Juan Funes Orellana


111. 36


~

NIT. 100055026 FACTURANº 10056 ....

.

AUTORIZACIÓN Ng2005008567

Comercial "Conejo Blarir.o" ORIGINA!. CLIENTE· NOTAOEDÉBITO

Vta. Mercaderías en Gral.

De: José María Blanco H. San Martín 0-0987

Telefono 4256743 cnchabamba-Bollvia

SFC:05

.S4da.6'ue¡,,..21 d e ~.................................................................................. --~.:...~.?.~~. Señor (es): ................................~

1I

r

."~0744"......................-.. ........................................ NIT/CI: 1000543.

DATOS DE LATRANSACCION ORIGINAL

FACTURA:

675IAUTORIZACIÓN: IJFO

CONCEPTO

CANTIDAD

FECHA:

20/12/2007

PRECIO UNIT.

TOTAL

' IS 7'¡aa. 1

6'u,ti444 µ'14, (laM#

200

3.0Cl?.00

• 25 P144.

'IJ~¡:a1~ ~

25()

6.250.o.?

J==

9.250.00

TOTAL GENERAL

1

DETALLE DE CARGOS CONCEPTO

'/)4-94 tk t>ra~lfte pi ~ dd dwite

PRECIO UNIT.

TOTAL

{00.00

1 ¡

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L

Son:.......

- "•

~ 00/100. ·· ... .. .... .... , .. , ..... ... .. . '.~~~~.~~. ~-~~~~. ~.~~~~~~~....... ~~. Boli~ano/C(?·OO

Importe Efectivo del Débito (13% del importe devuelto)

IJ,C(?

Fecha lími1e de emisión: 10/06/2008 'La reproducción total oparcial o el uso no aurtorizado de estaNota Fiscal, consUtuye un delitoaser sancionado confonne aLey'

1G.2

NOTA DE CRÉDITO O ABONO

Es un documento contable que se emíte para comunicar al cliente que se abonó en su cuenta un importe a su favor por algún descuento, bonificación en ventas. devolución de mercaderías por no ajustarse a especificaciones del pedido, cobranzas realizadas, etc. Es un documento que respalda el registro contable en la empresa para acreditar la cuenta del Documentos Mercantiles

Juan Funes Orellana

III. 37


cliente, y éste -cliente- debe debitar a proveedores en sus registros contables por el valor de la nota·de crédito o abono. Tanto las notas de débito y crédito deben ser habilitadas por el Servicio de Impuestos Nacionales para que tengan validez legal.

~

NIT: 100055026 FACTURANº 10056.. .. AUTORIZACIÓN Nº 2005008567

Comercial "Conejo Blanco" ORIGINAL CLIENTE · NOTA DE CRÉDITO

Vta. Mercaderías en Gral

De: José Maria Blanco R. San Martln 0-0987

Telefono 4256743 Coehabamba-Soílvia

SFC:05

_Se:44 {3,ia¡, 21 de JefttielHl!/C,••••••••••••••••••••••••••"••••••••••••••••n•••••n••••••••••••••• " ''''º'' º''ººº''~!.??.~~• 0

00

0

Señor (es): ...............................

/Jc11,eutat."Rofeá" ..................................................................... NIT/CI: 1000543.

DATOS DE LA TRANSACCION ORIGINAL FACTURA:

675 jAUTORIZACIÓN.

jJFO

CONCEPTO

CANTIDAD

FECHA:

20/12/2007

PRECIO UNIT.

TOTAL

15 'P¡,u.

f!a,,,i444 /r4'14 ~

200

3 .Ci00.00

25 J)¡,u.

'efa¡á4 /zM4

zso

6.250.00

dMtd.4

TOTAL GENERAL

9.250.00

DETALLE DE LA DEVOLUCIÓN O RESCISIÓN DE SERVICIO

CONCEPTO

CANTIDAD

SP¡44.

PRECIO UNIT.

'iJtw¡,u /J4'l4, dM'44

250

TOTAL 1.250,00

l .250,00 IMPORTE TOTAL DEVUELTO Bs Son:......~ ,;,i/. ~ ~t,f,(4 00/100.... ........ .. ... ...... . . ... .............. . •.. .. . .. Bolivianos. Importe Efectivo del Débito (13% del importe devuelto)

162.50

Fecha límite de emisión: 10/06/2008 ' La reproducción total o parcial o el uso no aunoñzado de esla Nota Fiscal, constituye un delilo a ser sancionado conforme a Ley'

16.3

NUEVOS FORMULARIOS PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

EL

CUMPLIMIENTO

DE

El Servicio de Impuestos Nacionales, mediante Resolución Normativa de Directorio RND 10-0001 -06, del 13 de enero de 2006, dispone lo siguiente: Articulo 12 .- {Aprobación, vigencia y alcance).- Se dispone la aprobación de los formularios de declaración jurada y de boletas de pago a ser utilizados de manera obligatoria Juan Funes Orellana


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por los contribuyentes clasificados como PR ICOS, GHACOS y RESTO a partir de la vigencia consignada en el cuadro detallado a continuación. •'i!J m!(.,,•'1:f . ~ •

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605 650

1F,·esentación óe Estados Financieros o Mamoria Anual __lliiiouesto a los Consumos Esoecíficos

Artículo 2!!.• (Oeclaraciort1;;::s Jura,~.as Orlgir?aies y Rectificativas}.- La presentación de Declaraciones Juradas Originales o Rectificativas que correspondan a periodos anteriores a la vigencia de los formularios seoún artículo precedente, deberán realizarse utilizando los formularios aprobados en la presente Resolución Normativa de Directorio, observando la vigencia de los mismos. Documentos Mercantiles

J,~an Funes Orellana


III. 39

Artículo 3'2.• (Fechas de vencimiento).· Se aclara que lo dispuesto en fa presente Resolución Normativa de Directorio, no contradice ni modifica las fechas de vencimiento de ·obligaciones tributarias establecidas en el Decreto Supremo Nº 25619 del 17 de diciembre de 1999.

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I MPUESTOS NACIONALES

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IMPUESTOS NACIONALES

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IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

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E l. o u. Documentos Mercantiles

Juan Funes Orellana

,a. 41


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EL VALE

Es el documento que una persona entrega a otra, comprometiéndose a pagar una canticJRci de diriero a la vista o en fecha previamente convenida. El vale solc1mente es cnnjeal>le. cuando se cumple e; pago estipulado o, cuando se entregue a cambio otro tipo de bien a ;;atistacc,ón del benef iciario. Er vale es un dcc•JiT,ento prov13ional qu,J fc1cililEi la definición dE una tre:.sacc,ón fu tura que aún no se paga o se cobra el importe de la operación. Ejemplo E, Sr. Willy An1ezana. custodio de Caja Chica entrega Bs 1.500 al Sr. T ito v illa:c_ón para ·¡L',"' r~a!ice c;.lgunos t rám ites para la empresa, de modo que, el custodio pa1 a s u control hace firmar el vale, que posteriormente será anulado a la presentación df, los descargo!:: documentarías.

___. ,.,.4- - -~VALE POfC ias1 .5DO 'V;;.1e a itii ir!sia a ia orden de Willy Ant.ezana p or Un mi~ C.~u in:entos 00/100 boliviar.o t'. i,rtb'.,Jortt recibido para trámites aciminisi'rai:ivos.

'ttt61/d'4r~ (!Á.!ÚA~

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1

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Por el contraw de fianza bancaria, uri Banco o entidaa de crédito debidamente autorizado. se comprometen a garantizar a una persona, frente a! acre_edor. el cumplimiento de la& obligaciones contraídas por el fiado, en un contrato de oora, pago de derechos arancelarios, consecuencias judiciales o administrativas y otros.

18.1

CONTRATO ESCRITO Y CONTRAGARANTÍAS

El contrato de fianza constará por escrito y en cuyo documento se detallarán, además de los derechos y obligaciones de las partes, las contra garantías propuestas por el fiado o deudor.

18.2

BOLETA DE GARANTIA

Es un documento por el cual un Banco o entidad de crédito, debidamente autorizado, se compromete a garantizar a una persona frente al acreedor el cumplimiento de las obligaciones contraídas por él, hasta un monto de dinero determinado y un plazo convenido. Independientemente del contrato de fi anza, se extenderá por el Banco o entidad de crédito un certificado o boleta de garantía que contendrá, por lo menos, los siguientes datos: 1. Mención de fianza bancaria, inserta en su texto, 2. Nombre y domicilio de la entidad afianzadora, 3. Nombre o denominación de la persona, natural o jurídica, a cuyo favor se otorgue, 4. Nombre y demás datos que identifiquen al fiado o deudor, 5. Mención de las obligaciones garantizadas, condiciones y circunstancias de la fianza, 6. Valor afianzado y plazo de vencimiento de la fianza, 7. Lugar y fecha de expedición, y 8. Firma autógrafa del representante de la entidad afianzadora Juan Funes Orellana


EL ABC DE LA CONTABIL IDAD

111. 42

Usualmente las boletas de garantía son exigidas en ros siguientes casos; a) Para construcción y servicios en general b) En el concurso de una convocatoria a propuestas para aprovisionamiento de suministros y mercaderías en general. c) Para desempeñar funciones de responsabilidad en una empresa. EL FORMATO DE LA BOLETA DE GARANTÍA ES COMO SIGUE :

Banco Nacional de Bolivia Calle Nataniel Aguirre esq. Jordá!'I Cochabamba • Bolivia

BANOOEAOS DESOE 1872

BNB

f.í200765~

BOLETA DE GARANTIA Cochabamba,

N11

22 de

Abril de

B~ 10.000,0ª

200X

CBBA-BG- 1-97-3445

A la orden de: GOBIERNO MUNICIPAL DE PUNATA

Diez mil 00/ 100 Bolivianos

Por la suma:

Por cuenta de: Constructora "Aranda" Uda. Concepto: Garantía de cumplimiento de contrato Vencimiento:

22 de julio de 200X

?~ ~ µ 1 t .

~ui• d\lbet co 7orneo OFICIAL DEPTO. OPERACIONES B.N.B.

Sub Contador 22 B.N.B.

19.

LA ACCIÓN

Es el título valor que representa la inversión de una persona natural o ju rídica, respecto de una organización en sociedad anónima o en comandita por acciones; en otras palabras, la acción representa una alícuota parte del capital de la sociedad emisora de este documento. El formato de una acción es la siguiente:

EMPRESA COMERCIAL " EL PORVENIR" S.A. Capital autorizado de BsS.000.000 a Bs1 .000 cada una SERI E "A"

Nº 2345

ACCIÓN ~s I D.000.D~ Certificamos que la Srta:

6/utle¡¡.c). dU/1.fU rftua.

es propietario de DIEZ ACCIONES, con un capital de DIEZ MIL 00/100 234 del Libro de Accionistas. BOLIVIANOS, registrada bajo el N12 Cochabamba, 2 de enero de 200X

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'kld¿M 7~ PRESIDENTE


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Jw.,,.. ~ F~

11~

GERENTE Juan Funes Orellana


20.

III. 43

FORMULARIOS PARA EL CONTROL DE EXISTENCIAS

En 1a administración y el control de existencias ya sea de mercaderías o materiales para la transformación en una industria se utilizan una serie de documentos que respaldan el manejo transparente de todas las transacciones, desde el pedido de mercaderías o materiales hasta el despacho de los mismos por el Encargado de Almacenes. El registro contable de materiales en el método de inventarios perpetuos está sujeto a diversos trámites, que a continuación se detalla: 1. Pedido o solicitud de materiales 2. Solicitud de compra 3. Solicitud de cotizaciones 4. Cuadro comparativo 5. Orden de compra 6. Compra de materiales 7. Recepción de materiales 8. Almacenaje o almacenamiento 9. Tarjetas de control físico (en almacenes) 1O. Tarjetas de control físico valorado (en Contabilidad) 11. Valorización de entradas al almacén 12. Solicitud de materiales 13. Notas de salidas o vales de consumo 14. Valorización de salidas de almacenes 15. Valuación de existencias. Para orientar al lector se incluye la gráfica de flujo de un sistema de compra de materiales o de mercaderías. VEA EN LA PÁGINA SIGUIENTE. A continuación se incluye los principales documentos para una buena administración de existencias.

20.1

NOTA DE PEDIDO o SOLICITUD DE MATERIALES Ó MERCADERIAS

Es el requerimiento realizado por el departamento de producción, servicios y comercialización, debidamente aprobado por el Jefe de Producción o personal responsable para la extracción de materiales y suministros para el proceso de transformación, prestación de servicios o la venta. La nota de pedido se debe preparar en tres ejemplares : 1. Original para el departamento de almacenes . 2. Copia para el departamento de Contabilidad 3. Copia para el propio departamento (solicitante)

20.2

SOLICITUD DE COMPRA

Es una orden escrita, enviada generalmente por el Jete de Almacenes y en coordinación con el Jefe de Ventas -comercial- y Producción -industrial- para informar al departamento de compras de la necesidad de mercaderías o materiales, de acuerdo al pedido de clientes o plan de producción. Este formulario se utiliza cuando en almacenes no queda existencias de los productos solicitados o cuando éstos se encuentran en el pu nto mínimo para su respectiva reposición. La solicitud de compra se debe preparar en tres ejemplares: 1. Original para el departamento de compras 2. Copia para el departamento de Contabilidad 3. Copia para el propio departamento (almacenes) Juan Funes Orellana


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.RECIBE Y PREPARA

NOTA DE ENTRADA

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ORDEN DE COMPRA

EMITE CUADRO 1 COMPARAT. Y EMITE

COTIZACIONES

SOLICITUD DE COMPRA

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.RECIBE Y PREPARA

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PREPARA

DEPTO. DE ALMACENES

1

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ARTÍCULOS

PREPARA Y ENVÍA

NOTA DE SALIDA Y FACTURA

.RECIBE Y PREPARA

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1

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ENVÍAMAT. Y DOCUM.

INFORME DE RECEPCIÓN

RECIBE, VERIFICA Y PREPARA

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DEPTO. DE RECEPCIONES ,.l

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RECIBE DOCUM. Y PREPARA

DEPTO. DE CONTABILIDAD

LAMINA Nº 5

LAMINAN24 ~

FLUJO DE UN SISTEMA D E COMPRA DE MATERIALES

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45

El formato de pedido se debe adecuar de acuerdo a las necesidades de cada empresa:

Comercial ABC PEDIDO O SOLICITUD DE MATERIALES o MERCADERÍAS

SDMCIOS

UUITU

FECHA

N° 201055

ADIINIS11UIC

X

Cbba 15 de junio de 2001 Para el Departamento DESCRIPCION CANTIDAD

U/M

10

Producto A

Pzas.

Comercialización

40

Producto 8 -Producto C

Pzas.

Comercialización

Pzas.

Comercialización

50

- -

-

Firma del Solicitante

Departamento

Aprobado por

~ 'Péw¡Vitta,~

Entregado por:

~ 7~

El formato de solicitud de compra es la siguiente:

!EMPRESA COMERCIAL " ABC"

SOLICITUD D E

IN2 003451 PEDIDO N2

C 0 1Y.CPR.A.

201055 Cochabamba... 15 ... de ...junio ....... de 200X..... !Al departamento de adquisiciones rogamos mandar comprar lo(s) siguiente(s):

ARTICULO

U/M

1

Producto A Producto B Producto

CANTIDAD

Pzas. Pzas Pzas.

e

e

JEFE DE ALMACENES

1

1

l

10 40 50

JEFE DE VENTAS

~

HCHI ENTREGA

OBSERVICION 1

29.06.00 29.06.00 1 29·.06.00 1 DEPTO. DE COMPRAS

.

n. s~

20.3

SOLICITUD DE COTIZACIÓN

Es un documento que el comerciante o productor emite solicitando a distintos proveedores hacer conocer su oferta respecto al precio, caHdad de mercaderías o materiales y condiciones de pago. Una vez recibida la solicitud de compras, el departamento de adquisiciones, verifica la necesidad y emite las solicitudes de cotizaciones a diferentes proveedores. Ver formato en la síguíente página. Juan Funes Orellana


111. 46 20.4

EL ABC DE LA CONTABILIDAD CUADRO COMPARATIVO

Una recibida las cotizaciones de los diferentes proveedores, usualmente se reúne la comisión calificadora y prepara el cuadro comparativo donde procede a la elección de la mejor oferta en cuanto a calidad, precio y condiciones de pago, pasa a conocimiento' al Jefe Administrativo Financiero o personal autorizado para el efecto para respectiva aprobación del mencionado cuadro y emite la orden de compra. Ver formato en fa siguiente página. Solicitud de cotización:

-.

1

EMPR. COMERCIAL " ABC" San Martín Nº o-568 Teléf. 2-45456

lsootl

1

Cochabamba-Bollvla

souanm

DE COTIIACIÓN

Solicitud de compra

Cochabamba, .... 16....... de .........junio.......................................... de 200X......

Nº 00345

Proveedor: ..............CASA BERNARDO ............................................................. Agradecemos cotizamos los artículos de referencia con todas sus características, y enviarnos en sobre cerrado debidamente firmado y sellado, en forma directa a nuestra casilla N2 567. CÓDIGO

DESCRIPCIÓN DEL PROD.

UIM

CANTIDAD

PRECIO UNITARIO

Producto A

Pzas.

10

IO.<.:W.00

Producto B

Pzas.

40

45.<.:W.OO

e

Pzas.

so

70.<.:W.OO

Producto

OBSERVACIÓN

. ».:

Condiciones: ... AI contado ................. Validez de la oferta: ... 15 días ...........

AUXILIAR DE ADQUISICIONES

1t.'8~


Plazo de entrega:. Inmediato ........

JEFE DE ADQUISICIONES

~

SELLO Y FIRMA DEL PROVEEDOR

(!,
Juan Funes Orellana


III. 47

El formato del cuadro comparativo es el siguiente:

COMERCIAL "ABC'1 Cachabamba-Bolivia

CUADRO COMPARATIVO DE COTIZACIONES FECHA Pedido N2 201055

COMl:RClALIZAION

Depto.

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2 3

_..íl""!'tit

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PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTOC

-

~

10 40 50

Se recomienda la adquisición del Proveedor : Por las siguientes razones:

10.000,00 45.000,00 70.000,00 15 DIAS

·eoM.AME.RICAf!•,

12.000,00 50.000.00 75.000.00 20 DIAS

15.000,00 65.000,00 80.000,00 5 DIAS

CASA BERNARDO

POR LA OFERTA MAS FAVORABLE EN CALIDAD Y PRECIO

-NOMl3R-e:··

··": .~. -~:CARGO

ELABORADO POR

N.PERALTA

ASESOR LEGAL

APROBADO POR .

N. SORUCO

JEFE DE ADQUISIC

N. ROMERO

JEFE ADM Y FIN.

~

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20.5

NOMBRE O RAZON SOCIAL DE OFERENTES CASA BEANÁRDOt~· ~ •· ,;-HAltSAJ,fDA:

Pzas. Pzas. Pzas.

TIEMPO DE VALIDEZ DE LA OFERTA

30/06/0X

.

,, -

FIRMA

1tod 'Pe11aLta NSaU
ORDEN DE COMPRA

Una orden de compra es una solicitud escrita al proveedor por d9terminadas mercancías o materiales a un precio convenido o de acuerdo a la oferta en la cotización. El pedido se realizará al proveedor que mejores precios, calidad y condiciones otorgue, el número requerido de este formulario es:

t'!:n íl:IJ

Original al proveedor

{t:n

Copia para el departamento de Recepción - luego debe llegar al almacén.

íl:JJ

Copia para el departamento · de Recepción - retorna para el archivo del Departamento de Compras.

Copia para el archivo de almacenes

Ver formato en la página siguiente:

20.6

NOTA DE REMISIÓN O NOTA DE ENTREGA

Es un documento emitido por el vendedor, donde se detallan las mercaderías enviadas al comprador en atención a la nota de pedido u orden de compra sirviendo como justificante a éste, de lo que recibió y al proveedor como una constancia de que la mercadería fue recibida y aceptada por el cliente quién suele firmar y devolver la nota al vendedor o una copia de ella. Ver formato en la página siguiente. Juan Funes Orellana



111. 48 Formato d E:! la Od r en de Campra:

EMPR. COMERCIAL "ABC"

Nº 0675

San Martín Nº o-568 Teléf. 2·-45456 Cochabamba-Bolívia

ORDEN" D E COIVIPR.A Cochabamba. ....30..... de .....JUNIO....................... de 200X...

Proveedor: ......... CASA BERNARDO ............................................. Solicitud de mercaderías Nº ........201055 ...........................

Su cotización de fecha: ....16/06/0X.........

Fecha: ...... 15 DE JUNIO DE 200X..........................

Vía ernbarque: ........Camión......................

Solicitud de cotízaclón Nº ..... 005001 ............................

Fecha de entrega: .......29/06/0X..................

Fecha:........ 16 de ¡unio de 200X ...... ..........................

Condiciones de pago: ...AI contado ....................

MERCADERÍAS CÓDIGO

PRF~I()

DESCRIPCIÓN DEL

U/M

CANTIDAD

UNITARIO

Producto A Producto B Producto C

Pzas. Pzas. Pzas.

10 40 50

1.000 1.125 1.400

'Jt. SOJU11UJ.

OBSERVACIÓN

~~

JEFE DE COMPRAS

PROVEEDOR

El formato es como sigue: co·M ERCIAI.:. II ABC" ' Ltda. Compra - Venta Eleotrodoméstlo(;s San Martín 0-4567 y Calama

d N !l 0005 ,.-------

.J,""·1.

Cochabamba • B o livia

--o--

Cochabamba, ... •. 1 2 . . .. .... de ..•.... diciembre; ..........•.•....

de

2009

Señ o r(es): ... ... Nelly N ogales ............•.•......................•.•... .. .. Por lo siguiente:

CANT.

25 , 15

'

D,,EBE '.

U/M Pzas. Pzas. i

O ETALL"E

Miriicompc:m~ntes .,

TOTAL

'7e,uuuu(,, 'lla((,rú'Uf4 Jefe de A lmacén

Cocí na ¡

.

P:U. IMPORTE 637,50 ,;~ 15;937,50 426,25 . ~~9.3 ,75

IMPORTE

.

22.331,25

?/d4~tu . C lie nte

FORMA DE LLENADO DEL FORMULARIO: {1) Fecha de despacho de mercadería al Cliente (2) Nombre del Cliente (3) Cantidad física de cada producto Unidad de medida del producto, Ejemplo: Unidad, Pza., Docena, etc. (4) Documentos Mercantiles

Juan Funes Orellana

III. 49

DOCUMENTOS MERCANTILES (5) (6) (7)

Descripción del producto Precio unitario del producto El importe total del producto se determina multiplicando la cantidad por el precio unitario La sumatoria total, importe que debe igualar con el valor total de la factura. (8) NOTA: Los puntos 1 al 5 serán llenados en almacenes como respaldo de despachado los productos y, los puntos 6 al 8 por el encargado de facturación.

20. 7

NOTA DE ENTRADA AL ALMACÉN

Es un documento que emite el departamento de almacenes como constancia de haber recibido a satisfacción los materiales o mercaderías enviadas por el Proveedor.

Nº 240181

NOTA DE ENTRADA AL ALMACÉN Cochabamba, .. 30..... de ... junio.... .....de 200X ... Proveedor: ........ CASA BERNARDO............................... Orden de compra N11••••• • 0065544.............

Fecha:........ 30/06/0X........................

Nota de remisión NI! ..241 281 .......................

Fecha :........ 30/06/0X ...............

MERCADERÍAS CÓDIGO

DESCRIPCIÓN DEL PRODUCTO Producto A

U/ M

Producto B

Pzas. Pzas.

Producto C

Pzas.

RECIBIDO POR:

?'ltaw 'P
20.8

COSTO

IMPOR'n

NETO

UNITARIO

TOTAL

10 40 50

1.000

10.000

1.125

45.000

1.400

70.000

CA NTIDAD BRUTO TARA

COSTEADO POR:

~~?~

REGISTRADO POR:

'Dilma11.~

INFORME DE RECEPCIÓN

Cuando se reciben las mercaderías o materiales que fueron pedidos, el departamento de recepción los desempaca, verifica la cantidad, calidad y coteja la orden de compra con la nota de entrega o remisión del proveedor. ·s·e inspecciona las mercancías o materiales para tener la seguridad de que no se encuentran dañados, y están de acuerdo con las especificaciones del pedido.

20.9

RESUMEN DE RECEPCIÓN DE MERCADERÍAS O MATERIALES

El Jefe de Almacenes debe formular diariamente un resumen de recepción de mercaderías o materiales. Ver formato en la siguiente página. 1. Original al Depto. de Contabilidad adjunto las notas de remisión. 2. Copia al Depto. de Compras para su conocimiento. Copia para el propio Departamento (almacenes). 3. Juan Funes Orellana



llt 50

ÍcoMERCIAL II ABC " N2 007654

~ C.achabamba-Bolivia

fH:S~JMifN DE RIECEPCeóN D!ARIO

3

SEMANAL - MENSUAL

CORRESPO NDI E NTE SE.MANh DEL 28 D E l\ L 30 DE J UNIO DE 200X

_

28/6/200X CAM.ISAS 5Ó Pzas. ........................ 6 .500 .............................. 00 Casa Miriam ··············-·········.. ......................................... .............. ................... ~............. .29/6/200X .BLUSAS.................1.50 ......... ...Pzas... .......22.500100 .. Com ... N .. Horiz .30/6/200X. CALZADO ... ......... 30 ...... .....'·' ares ...........6.600,00 .. Com ..Esperam 3.0/6/200X Producto A ·rn Pzas. i 0 .000,00 Casa Bemardc _30/6/200X t Pro ducto.B .. .......... 40 ........ ~ f='zas .... .......45.000100.. Casa.Bernardc

,

TO , AL

RS76-065 .................................... . ..OOOSG-034 .... ..UT4ti-00432.... NW0056-505 ..NW0056-505..

90.600.00

,OBSERVACIONES: ................................................. ........................................................................................................................

ENC. ~-- DJ::JJ~:A~.E Nf:~ ~ 7:;e,udta

L.

.

-

' ~l:G,,., Tj.\BdE;'l:A -

1t s~

JEFl;·,-')D1\,11NISTRATIVO

CONTADOR '

~-

1t Í
?Z~

20.10 TAR.91ElAS CONTt';iOL Ffa°m:o El control de existencias en unidades físicas se suele llevar en la propia bodega por medio de tarjetas o eiiqueta, junto a los productos o mercaderías; en determinados casos no es aconsejabie, pudiendo manejarse en tarjetas suelias en almacenes o mediante un sistema computarizado. TARJE'lrA ó FICHA DE CONTROL FíSICO Referencia: _ _ _ _ _ __ Artículo: Producto "A" Clase: _ _ _ _ _ _ _ __ Unidad de medida: Pzas. Códi o:

Especificación: _ _ _ _ Máximo: _ __ _ __ Mínimo:

12/06/0x Inventario inicial .. 14/06/0x Venta 30/06/0x Compra

6 4

10

2

12

20.11 TARJETAS DE CONTROL FÍSICO V VALORADO DE LAS MERCADERÍAS Es una tarjeta donde se controla el movimiento de las cantidades físicas y el costo de las exist(:!ncias en mercaderías o materiales. Usualmente este tipo de control permanente es efectuado por Departamento de Contabilidad en forma independiente del control físico que se mantiene en almacenes. El formato es como sigue:


Juan Funes Orellana

m. s1

DOCUMENTOS MERCANTILES TARJETA DE CONTROL FÍSICO DE EXISTENCIAS 1

i Artfculo: ......... Producto AA ...... .............. ....... U/M: ...... Pzas ... .. ... .......... .

l 1

Cantidad máxima: ............ 1.000.... ........ Cantidad mínima: ........ .10......... ... .

1

ORIGEN O

I FACTURA I_. EN_._

CANTIDAD

I

COSTO

I

EN

COSTOS

1

1~ ~~1u~1~~1~1~1~m1~1~~1~1 L........t...........Jf -..... -- ······f········+········f.....······f......···l ·....... ·I ··· ······1

+.

l··········r············ ··· ·· ···· ···· ······ ···· ·····1·········1·· ·· ·· ····· ····· ····

······· ·· ·¡· · · ······

1··········r·········· · ·1 · ········l··········f ·········1·········1····· ······f ······ ···J······ ···· 1·········1 20.1 2 INFORME DE CONSUMO DE MATERIALES o MERCADERÍAS Este es un documento que emite el Jete o Responsable de almacenes sobre la de la Nota de Salida o Vale de Consumo de materiales o Mercaderías y sirve para respaldar el registro de consumo de materiales a los diferentes de departamentos de producción o servicios y las salidas de mercaderías por ventas (empresa comercial}. Su formato puede variar de acuerdo al tipo de empresas:

INFORME DE CONSUMO DE MATERIALES DURANTE EL MES DE JUNIO DE 200X N2Vale Descripción de los materiales 101 Material Directo ( producto AA) 102 Material de escritorio 103 Repuestos y accesorios 104 Gasolina 105 Grasas 106 Materia limpieza Totales

21.

CONOCIMIENTO DE EMBARQUE

Es el documento mediante el cual una compañía transportadora, se compromete transportar carga desde un punto de origen a otro de destino, entregando el objeto transportado en el mismo estado en que fue recibido, cumpliendo con el plazo estipulado y en el punto de destino. Por lo general, se utiliza este documento en las importaciones y exportaciones de bienes de capital y consumo. CARÁCTER Los transportadores que exploten rutas de transporte deben extender a los remitentes o cargadores la carta de porte o conocimiento de embarque, que tendrán el carácter de títulos representativos de las mercaderías objeto de transporte. Juan Funes Orellana

-

U/M Cantidad Precio Unlt. Importe Oepto.1 Taller Mecánicc Adminis,r kgr 2400 15 36.000 36.000 varios 3.500 1.000 500 2.000 varios 9.200 4.500 3.500 1.200 lítros 1500 3,66 5.490 5.490 kgr 1400 13 18.200 5.460 9.100 3.640 varios 1.200 300 700 200 73.590 47.260 19.290 7.040


EL ABC DE LA CONTABILJDAD

111. 52 CONTENIDO

La carta de porte o conocimiento de embarque debe contener los siguientes:

{{:¡J

Nombre del título-valor de que se trate,

íl:IJ í!JJ /l:JJ

Lugar y fecha de emisión o expedición, La mención del derecho consignado en el conocimiento de embarque, Lugar y fecha para el ejercicio del derecho,

EL FORMATO DE UN CONCIMIENTO MARITIMO ES COMO SIGUE: COMPAÑÍA NAVIERA LA BOLIVIANA S.A.

CONOCIJ.VIIENTO D E E:m::B.A...R.QUE Fecha: ..................................................................... Bajo las condiciones que se establece en este conocimiento, han sido cargadas en aparente buen estado por:............................................................................................... . A bordo del Vapor:............................... .......... ............................................................ . Capitán: ................ ............... ........................................Viaje N11

... ............................. .

Oestino: ............................................................................... o tan cerca como pueda llegar el vapor. Una vez que se produzca el arribo, la carga debe ser entregada al consignatario:................................. ...................................................... o a su orden, las siguientes mercaderías:

MARCA

Ni

CLASE DE BULTOS

CANTIDAD CONTENIDO

PESO

FLETE

- -------·---+-- ·-- - ···--- - --- --+-- -- ·.j.- ---- ..·le------ - - ----------1-- - -- · - - - - - f - - - --+- - ·--+-- - - ·-·- - ·- -··------- ----------- -·""--·-·---- - ·- -·----···- ---·--+---- -· --- ---·--·---

- -· ----- - -·----·-·-···- -··--- --·------------ --··---·- - - --

- - --

- - - --

, -

- ---+--- ---+--

VALOR DE LA MERCADERíA

---!

- - -- --1

sus .................... ..

Son: .................. :............................................................... Dólares americanos.

EL FORMATO DE UN CONOCIMIENTO ÁEREO ES COMO SIGUE: Documentos Mercantiles

Juan Funes Orellana

III. 53


I® :·

LLOYD AEREO BOLIVIANO S.A

~,~· ORIGINAL

82606626

Aeropuerto J. Wilsterman - Casilla 132 - Cochabama • Bolivia

CONOCIMIENTO AEREO - NO NEGOCIABLE !:l.i¿t!!................................. T/Carga Origen

11

.................................T/Servlcl~............................................ N 020 1712082 Fecha Hora: Destino ..................................................... 9

Embarcado!..........................................C.I. N ······························-··························-Consignatario ·-·--·································· Despachador............................- ....... C.I. Ne -························································· ..................................................... Dirección .................................................................................................................... Dirección ..................................................... Telfs. Tells. Agencia N• de

IForma de pago

~~~~:;60N

OEL . DIMENSIONES

Valor declarado: T811fa por Kg. Flete

.....................................................

¡._..:B::.::U::.:ll::.:0•~1------ - - - - - - - 1 1 - - - - ---11-------11º/Cargos _ .....................................- ......... Seguros ..................................................... Impuesto ..................................................... Otros

···········-··-·· ........................................................ -·····························~l====mll ..........•....•.. ........................................................ ............................... Peso Bruto

Total ··········-······ ........................................................ ..............................~!o=====j11nf.

Cont.

.................. ..................................................•..... ............................... Peso Volumen Obs. lnslr. para su manejo

Emttido por:

El remitente o embarcador al firmar la presente Guia Aérea Certifica que los datos por él proporcionados para la remisión de estagula son correctos y dá su conformidad y está de pleno acuerdo con todas las condiciones del Contrato de Transporte impresos en el reverso de la presente guía aérea. =irma del Remitente o Embarcado Original : para Remitente - Copia Roja: Destino de Embarque - Copla Verde: Des. Cer. Entrega - Copia Mostaza: Contabilidad LAB - Copia Azul: Oficina de Origen WINNER S.R.L P.1.7 TeH. 466060 RUC 4950944 Sanla Cruz 264.350 Forrnularíos 1x4 mnias del 1.565.651 al 1.830.000 04/05/0x

21.

DECLARACIÓN DE IMPORTACIÓN

Actualmente las declaraciones se realizan a través del Sistema Computarizado SIDUNEA++, su formato es la siguiente:

Juan Funes Orellana


EL ADC DE LA CONT ABJLIDAD

111. 54 H

BOLI VIA I

ADUAN A DC HEGI STRO

9DUNEA

Nombre

1 DECLARACION DE

1071654

RUC :

ª'"'"°"ª""'

C6ógo Aduana

)01

IMPORTACIDN IM

; GRUPO D1:'1MPORTAOOF1ES SAL

3 P~~a

Manlllasto: 2004 47346

'

4

2 : 26

lisia t.• oe Reg,stro

Fect>a

e

30/0l'2004

32 llem

5030 33 Posición Arancelaria

2

39199000 000 XXX XXXX

lW
31 BullOl Mnrcas en Bultos •

y Desee 1.!lll Emoalaje PC Can11dad de Bultos: d4' la, PIEZAIPAOUETE O TIPOS VARIADOS Mon:anolas ldenr~,eacion de Conlenedor(es):

34 Pals onaen s MX

SPeso Bru1 36 Acuerdo

b XX

20,% ko

37 AEGIMEN 4000 Oescnpción Arance,ana :

LAS DEMAS (PLACAS. LAMINAS, HOJAS, CINTAS.

Descnpoon Comeroai :

C1m-A DE/EMPAQUE TRANSPARENTE

Oocs.

endos

o.oo . o.oo · o.oo

• 3 Metoo

sus

Val.

100

Doa Adiaonates Declar.1ción previa

46 Valor CIF del l1em

P,ocrama.

1nfnrmae1ón Ac,c,onat : 310= Mateas en Bull05 y Doscr Can11dod de B11IIOS de las

Bs33S.,OO

)C.X)UtXrt'XlélfWYXXDXX

32 11em

33 POSl()()ll Aranc.etana

2

39199000 000 XXX XXXX

8,91 Emba•a1e PC PIEZA/PAQUETE O TIPOS VARIADOS

Marean-CIH

42 Valor FOB 39.5

45AJUSIJl

xxxxxxxxxxx

Olros Costos Oedl;c (Bs) . 11.00 . 6,00 •

Nueva

002084

• 1 Cantidad

20.96

A~ c.n,11

tl!I Est Mo,c

20.96 ko

o

40 Oocumenro de embarque

TIRAS Y OEMAS FORMAS PLANAS

44 x xxxxxxx xxxx 0.00

ll8Pesonet

4000 Desc~.sn A-

ana ·

~5Peso Brul J6Acuerdo

34 Pa,s onaon aMX b XX 37 RE{llMEN

ldenhheacion dQ Contaiador(u )

93 70
lle Peso no1 b9 Est

o

93 70 ko

Mere

Nueva

40 Ooeumer10 OI etncarr;ue

• PROTECTORES ANTIRRUIOOS IDE PLASTICO)

002084 Descrloclón Gomorclal ;

41 Cat1bdad

BOLSA DE MANO PLEGABLE. PARA EXPO C/RIJEOAS

104 4'

xxxxxxxxxxxx 0.00

Ooa Acllc. Ctrtl!icaoos

Does. AOJctanalas

42 ValorFOB

1 00

Otros Costos O&duc. (Bs) : 17 74 • 28,00 • 0,00 • 1,00 • 0.00

4f; vaio, CIF do! "em

Oecla
Pronrama .

xxxuuxxxxxxxx:xxx

J I Bultos Marc:,s en BUIIOS : y De= CanllClad de Bu1tos· n.12 Embalaje PC de las PIEZA/PAQUETE O TIPOS VARIADOS Me,can• cl as ldenllllcación de Conlenedor(es):

Bs1 497,00

J2 11em

33 Posi<:iOn Arancolar,a

2

39199000 000 XXX XXXX

k5Peso BI\JI Jó Acuerdo

34 Pws onoen a MX

o XX

a 11,5" ~o

13a Peso r,et, tl9 EsL MGrc

37 REGIMEN 4000

Oescrlpcion A,ancerana :

xxxxx xxxxxxx 0.00

AOIC.

Cench· cedos

o

81 1.54 ~(.'"

Noov:,

40 Documenlo de embarqve

• LOS OEMAS {MANUFACTURAS OE PLASTICO V

002084

MANUFACTURAS DE LAS OEM AS MATERIAS DE Oosc"l)C!cn Comercial .

Docs.

Val

~5 -'<¡YStC

xxxxxxxxxxx

Jnlormac,ón Ad,c,onal.

44

43 Metoa

sus

176.56

C1'JA OE tfTAS.. LONA OE CANDADOS, POSTI:A. MALETA

va10, FOB

41 Canudad

42

41

1529, 14

xxxx xxxxxxx

sus

43 Me1oa

1

VaL

45 A¡uolo 1.00

Olfos Costos OedlJc (Bsl · 17 640.00 • 242,00 • 0.00 • 9.00 -0.00 Docs AdiClonalos .

46 ValOI CIF del 11em

oecra,aclón previa •

P--ama

tnformacion Adicional

47

TIPO

l.lqulda· OA CIOn de IVA los lm· puestos

Base lm-lble

Tasa

MP

Tloo

8$12.962 00 ~ase lm"""ini

Tasa

¡...= neen B

MP

335,00

t0,00

34,00

1

GA

1 497,00

10.00

150.00

1

369,00

14.94

55.00

1

IVA

1 648.00

14,94

246.00

1

,

EleC11Vo a oa;iar 200 Ita" ...ao •Bs}

396.00

1

Ell!C1h,o a oaoar l er ltsml"-" IBsl Tioo

Jmno11e enBs

'i.XXXIX ~X..

Base lm.,,..,...

89,00

Tasa

Jmno11een Bs

MP

TIPO

lm"""e en B,

MP

GA

12.962.00

10.00

1.296,00

1

OA

1.480,00

1

IVA

14.267,00

14,94

2. 131.00

1

IVA

2 432,00

'

3.427 00

1

912.00

1

El•cUvo a naoar I er ltem/nan (Bsl


Tola!

j

········---············-······· Aoua11.1 da Heg,stro

Juan Funes Orellana


22.

III,

55

PÓLIZA DE EXPORTACIÓN La póliza de exportación es el documento mediante el cual se legaliza la salida del país de bienes de consumo o de capital y sirve para tramitar la salida de mercaderías de aduana para su embarque al exterior. Debe contener los siguientes datos: 1.

Nº de la Póliza, origen: Aduana de, Agencia despachante y su Nº RUC

2.

Datos del exportador

3.

Datos de documentos

4.

Datos adicionales

5.

Marcas, Nº o carros, cantidad de bultos

6.

Descripción de la mercadería detallada

7.

Partida arancelaria

B.

Peso en kilos, peso contenido fino

9.

Cotización, valor oficial y%- de regalías

10.

En el reverso contiene: Sección exportaciones, revisiones, administración y vistas, sección caja, liquidación pago de regalías, liquidación definitiva y firma del Agente Despachador.

VER FORMATO EN LA SIGUIENTE PAGINA

Juan Funes Orellana

El ABC de la. Contabilidad


111. 56

N ,,,__ ,,.......,...,_

Ad11111.a lhcio,uf d1 lolrti,

:e

,,,... PfJ:OS.~

IÍl~~O I

¡·

"

pe LO~ ~ ~ E S

MAPREBOl SRl

EXPORTADOR

11

....~

97

coc;
FOll

l

FLEl i'

IMPORTE OE LA FAC111rtA

.........

ij49

RUBROS

AUBA03

.

ADVANADE

Sll!PA/ITIDA

DESCRIPCION COMERCIAL

;sS1Cl'<10000

VIGUE" AS PREFA!1RICAL>AS DE CEMENTO

1

... ,,,i>~.'·

PUERTO O LOCAUOAD

PAIS DE DESTINO

DE TRANSITO

2

CODIGO

OENOMINOOíl

2 11

CHILE

AVIOI\Z.ICOOiS VIO Cl RllflCOCllKES

f..cTUP.A COIE~L

ltlMEJIO

FECIHA

::01..00

W1(112000

SEOUllO

TIPO OE CAMBl0

COl)t(",0

NUMERO

Zl

070959

6.31

' CANTIDAD

....

....... -·

<

TTPO OE

CANTIDAD

BULTOS

DE BULTOS DEUNIOAOES

99

m

1

1

GE.NERALES

391

COOIGO

r AM!lO OVEMAOO

SALIDA

1 COOIGO

SIVEX COCHAOAMRA

PARTIDA

.......

A/IAHCEURlA

1

.;:,-:),':",.DE:HOIIIIIACIOH ADUANA

ADUANII OE

DESCRIPCION COMERClii'ebE LA IIERCADERIA

ITEM

!~1,,.1 EXPORT ACION OEFIMTIVA

1

:..;:i

TOJAL

COOIC()N O!: \'ENT A (INCOTEJU.11

ACUERDO COMERCI.Al

0271 397 ~ 1E:>000001 S382

OENOMJNACION

30

DATO S

~~~

DEP.\RT.t.Mé.._"'TO ORiGEN

r.:,·

CODIGO

IB[~JI

TESSAUA l TOA

1

1

398 6 ~~~

IBEJ

OLOBAL SAL

RUBR04

.,r 2 ,~

N" PREIIIIPRESO N" TRAMITE

..

11.RÜBR02 AE~~-DE EXJ>?RTf
11 :~ 11

OESPACHANTE

IMPORT AllOll

1 1

•

!.,OS

4GCNCIA

1

fl)l;M. •

1

DECLARACION DE MERCANCIAS DE EXPORTACION

¡u.M.

PESO EN KILOS BIIUTO

VALOR FOB (Su1.)

NETO

32

2 ~ 1(¡

1

2500

2500

45D

190

1ao

1

180

,eo

as,

222

2680

2680

2€80

HIE~RO Jll24909900

2

PlA.'1'~

PARA LOl.l OE CO'ICRETO

Al,\WIMX>

TOTALES GENEl'lAI.ES

RUBRO 6

-

CANCELACION DE POLIZAS • RITEX

-

¡===i INTERNACIONAL TEMPORAL

l400(RD

"""'"°

J[OIA

-

ºl 4ZO CJE s: CJ,J4CH.t,

P<'l4.ll.A O( IHrE~~AI rtUPCAAl

R(SD
D

84 9

Bs 5.JS7

~ RUBRO 7 _flRIIIA DEL RESPl)NS"BLE

V4tl)llj0( 1) E..:PCRTACJO,,

FIRMA Y SELLO HESPONSABU

\'A((IJ~

AGENTE OESPACHANfE O EXPOr\T~DOR

1ws ¡

Q_Q V.U31Jl! 0',7r'AJ0

~ ~ RUSRO 1

CONTROL DE ADUANA DE PARTIDA

OílSEHV/lCIONES

WGAR

1

FECHA

RUBRO t

CONTROL DE ADUANA DE SALIDA OBSERVACIOfl.ES

f !AW,T:st.UO \Jf"~r ~ct.t.CIJ,,\M

f (CHA Y SEUO!li: AOIJ,l,V.IJESl,UQA =Rt.l • tiai: :a. f ~


MJMcRO nE, CERTIFICADO DE 5.lUO~

=o :IE>. lJ.W

Juan Funes Orellana

m. sz


N

fff)'t. H' 111 OECLARACION SIMPLIFICADA DE EXPORTACION (VALORES MENORES O IGUALES A MIL DOLARES SUS UlOO)

,1,1,.,, H10011Ji l1 S.1,,11

NUMERO DE TRAMITE 391 02000007100

, ( - - ·, "-1"·-,-

DATOS DEL EXPOffTADOA.

IRUBR01 NOMBRE O RAZON

l.o.RTESANIAS SIME

j

SOCIAL

· 11

I~~ RUE

I

IINDEPENDENCIA N' 22

OIRECCION

30212

Lil

ADUANAD~ DESPACHO

SALIDA

RUBR03

t

":J!r r. -.

COIAEACIO FRONTERIZO MUESTRAS SIN COMERCIAL

VALO

EFECTOS PERSONALES

RU8R04 ITEM

ENV10 POST Al

D

0

VIA COURRIER

D

D

OTRAS

D

31 1

1 ~

1

- ,.,. TIPO OECAMlllO 6.39

PAIS DE DESTINO

FECHA

DENOMINACION

COOIGO

249 U.S.A.

28112'1001

DEScÁfec1ÓN COMERCIAL DE 1.-' MEACADERIA

..

-

PESO BRUTO ltKG.I

CANTIDAD DE CANTIOAD DE U.M. BULTOS

Ul~OADES

1

16

9

FIRMA DE LOS RESPONSABLES

4

VALOR FOB (Sua.)

17

/\,•

SELLOYFIRMA DEL EXPQATAOOR

1

CODIGO

1

FACTURA COMERCIAL NUMERO

No. 64

TOT Al.ES GENERALES RUBROS

AEROPUERTO CBBA.

iE,NERAL.E S·

1 391

M, Froo Walinause,

6110100000 CARDIGANS (SUETERS O CHOMPA.$)

1

·CODIGO

NOMBRE DEL CONSIGNATARIO

DESCRIPCION COMERCIAL

ARANCELARIA

...

1

D

.

~

SUB PARTIDA

A/•TOS

MODALIDAD DE DESPACHO

o

OTRAS

. '....

,il...'<

" MOOALIDAD DE El
t>lt Affi!_AHA

SIVEX CB8A

1

1 ADUANAOE

1 . . ir-

' OENOMINACION

ROBR02

960

Sus. 960.00

.-

17

1

r,

Bs. 6134 40

,

-

SEUOYRRMA VISTAAOUANA DE DESPA~

SElLO Sl'IEX O_._DUANA DE DESl'AO!O

Ju,o~ ........... ~-·Oodo"OÓll.~oal ..lle~ ~ - l l~doll :lo. i.1llnlfflO) 11 rl'l)Otlsabli.i.l ltgli l!'Nrgon1tdec.111cJ,1•1 dilcttpa,11.ii. en WIR\3 ac.a11Mad

...-..o

o..,

c1e 1a - l l ' l l90.

"''"""''"-•ele..-,~ IMpJISJo pw ~ L"I ow,~ do

RUBR06

¡~f

CONTROL D~ DESPACHO

•. ,\ .

" RJ!B,RO 7

OBSERVACIONES

iGONTROL,~~ AD_µANA DE SALIDA

,.

),j"!

f ECHA YSElLO DE /.OOAW. OE SAOOA

OBSERVACIONES

FIIUIA YSEUD DEI. F\INCIONl,PJO llUDU>.N,t,

LUGAR

COCHA8AMBA I FECHA! 28 / 12 / 2000

FORMULARIO GRATUITO

Juan Funes Orellana

USO EXCLUSIVO DE. ADUANA O SIVEX


111. 58


,

\r ... ~-:."'

1.

Que son los documentos mercantiles?

2.

Cuales son los objetivos para que se documente las transacciones . · - eá ~--~- '·za una determinada empresa comercial, industrial o de servicios? 1~.,;, .,;,¡, • ,¡,..

3.

Que es una letra de cambio?

4.

Cuantas modalidades de girar existe para una letra de c~bio?

5.

Desde que fecha se cuenta para determinar la fech? te:~\ncimiento una letra de cambio girada "a la vista"? ·"

6.

En que consiste el endoso?

7.

Q ue es un pagaré?

8.

Que diferencias existes entre

9.

Que es un cheque y para que ·&i~

10.

Que es un cheque certificado?

11 .

Que son los recibos

12.

'4:'\ Para que sirv,ep.,! o~cibos de Caja Ingreso y Egreso?

13.

Cuando se utiliza el recibo de Depósito a Plazo Fijo?

14.

Que\es una factura?

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•

15.

....

.

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·Que documentos se utilizan para comprar y el control de existencias en almacenes?

'j

~ Que son las notas de Cargo y Crédito? 7

17.

Para que sirve el resumen de consumo de materiales o mercaderías vendidas?

18.

Para que sirve la Tarjeta de Control Físico y Valorado?


Juan Funes Orellana

IV. 1

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD

1.

ELEMENTOS BÁSICOS

La contabilidad se basa en tres elementos fundamentales que son:

a)

a)

Activo o Derechos

b)

Pasivo u Obligaciones con terceros

c)

Capital o _Patrimonio (obligaciones par~f~ 1 propietario o socios)

... ::.)

•

~~-·, ~.. ~•.

Activo o derechos:

"Un activo es un recurso bajo control de la empresa, que proviene de hechos pasados y del cual se espera que genere beneficios e~igos futuros para la empresa". Dicho de otra manera, el activo es el c~\ñto de bienes. valores y derechos que posee en propiedad la empresa. y dichos bienes tiene un valor económico expresado en términos monetarios y están determinados bajo el principio contable de "Valuación al Costo". Entre los bienes mas comunes que se consideran como activo están:

,-

~

a)

Caja o efectivo, donde no sólo incluye los billetes y monedas, sino, los cheques recibidos com;~fj~º de clientes.

b)

Banco.~.. corresponde al efectivo en cuentas corrientes disponibilidad .

bancarias de libre

'•"'

e)

.Cuentas por cobrar, son deudas por cobrar con solo compromiso verbal de pago.

d)

Documentos por cobrar (a clientes). son deudas pendientes de cobro respaldados con letras de cambio o pagarés.

f':

·~

e)s.

Existencia de mercaderías, que corresponde al valor de las existencias de mercancías disponibles para la venta.

f)

Muebles y enseres, se refiere al valor de las vitrinas, escritorios, máquinas de escribir, de calcular, mesas, sillas, etc. de uso de la empresa.

g)

Existencia de material de reparación, corresponde a los materiales disponibles para utilizar en reparaciones.

Juan Funes Orellana

El ABC de la Co nta bilidad

,v. 2 h)

EL ABCDE LA CONTABILIDAD -¡ errenos, valor del terre110 sobre el cual están construidos las instalaciones de la

empresa. Edificios, valor de las construcciones que utiliza el negocio, etc.

1)

l

PATRI MOt
LAMINA No. 1

J

También se puede indicar que el activo es la consecuencia de la inversión del capital propio y ajeno, por lo que muchos autores denominan corno "Capital de giro". b)

Pasivo u obligaciones a h irceros:

"Ún pasivo es una ~bligación pre:;ente de la empresa, que proviene de hechos pasados y cuya liquidación se espera que prodwtca la salida de recursos generadores de beneficios aconómicos". Dicho de otra manera, el pasivo l:lS el conjunto da deudas y obligaciones hacia terceras personas pendientes de pago a una fecha determinada, que están a cargo de la empresa, las que deben estar expresados en términos monetarios y de acuerdo al principio contable "Valuación al Costo"; la empresa que debe se denomina deudor, y la persona o empresa a quien se le debe se denomina acreedor. Entre las deudas u obligaciones mas comunes están las: Ecuación Fundamental de la Contabilidad

Juan Funes Orellana

IV. 3


o

Cuentas por pagar (a proveedores), deuda por compra de bienes a crédito con solo compromiso verbal de pago. Documentos por pagar, por deudas respaldadas con letras de cambio o pagarés. Sueldos y salarios por pagar, deudas por sueldos al personal de la empresa Aportes y retenciones por pagar, deudas por aportes patronales y laborales a las instituciones de seguridad social y al SNII Hipotecas por pagar, deudas por préstamos obtenidos con garantía hipotecaria de un bien inmueble. Impuestos por pagar, obligaciones tributarias pendientes de pago, etc.

e)

Capital o patrimonio:

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o o o o

"Patrimonio es participación residual sobre los activos de la empresa, una vez deducidos los pasivos".

En realidad el PATRIMONIO representa la inversión efectuada por el propietario o socios de la empresa y la evolución del mismo, se refleja a través del resultado neto obterndo de las operaciones que aumentan o disminuyen el capital Inicial, y representa en todo momento la diferencia entre el activo y el pasivo. Todas las empresas al inicio de actividades y continuar con las mismas, necesitan de inversiones (activos), que desde luego habrán sido obtenidas mediante financiamientos externos (pasivos) e internas (capital). De ésta realidad se desprende la denominada: Ecuación fundamental de la contabilidad.

2.


La igualdad que representa esta ecuación es:

A=

p

+

e

Donde:

A p

c

= = =

Activo Pasivo Capital

Lo cual quiere decir: Que las inversiones realizadas en el activo o derechos, son Iguales al financiamiento de terceros y del propietario, es decir, con capital ajeno (pasivo) y capital propio (capital o patrimonio). Esta igualdad recibe también el nombre de "Ecuación de Balance" que tiene su origen en que balancea el valor de los activos con la suma de obligaciones para con terceras personas (pasivo) y para con el propietario o socios (patrimonio). Y, como se ha mencionado que el patrimonio representa en todo momento la diferencia entre los bienes y derechos (activos) y oblígaciones con terceros (pasivos). En consecuencia, expresando en una ecuación lo explicac;to, es como sigue:

e Juan Funes Orellana

=

A

p El ABC de la Contabilidad

IV. 4


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13t-

PATRIMONIO NETO Y SUS VARIACIONES

La mencionada ecuación del balance, varía (aumentando o disminuyendo) en función a las diferentes transacciones comerciales que realiza una determinada empresa. Estas variaciones cambiarán la magnitud cuantitativa de los tres elementos a la vez, o sólo en dos de ellos. Las transacciones que dan lugar a la variación de la ecuación contable, se pueden agrupar de manera general en dos tipos de "hechos contables" que son: Ecuación Fundamental de la Contabilidad

Juan Funes Orellana

IV.5

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD Permutativos, y f!:,J Modificativos

{l::::i

Son hechos permutativos, aquellos que debido a la naturaleza de la transacción. no modifican en lo absoluto el capital inicial. Son hechos mo,_dificativos, aquellos que debido a la naturaleza de la transacción. modifican el capital inicial aumentando (ingresos) o disminuyendo (gastos). Ver lámina N9 3.

Si, la ecuación contable y del patrimonio neto cambiamos su forma de presentación, no modifica en lo absoluto sus componentes, como sigue:

De:

p

A

+

e

PASIVO

A:

ACTIVO

xxx.x

PATRIMONIO

XXX)(

Total activo

xxxx

Total pasivo y Patrim.

xxxx

e

De:

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X.XXX

menos:

=

A

p

ACTIVO PASIVO

XX.XX

Patrimonio neto

xxxx

XX.XX

Para analizar algunos hechos contables, se plantea un eJemplo hipotético para reflejar las variaciones.

Juan Funes Orellana


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LAMINANº 3

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HECHOS f\..____ CONTABLE S

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I MODIFICATIVOS

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PERMUTATIVOS

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1

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[.HECH:OSCONTA.BLES

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RETIRO DE FONDOS A CUENTA ~ UTILIDADES

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GASTOS Y/O PERDIDAS

INGRESOS Y/O GANANCIAS

APORTES DEL PROPJETARIO O SOCIOS

i--

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~

CUANTITATIVA

FORMA

AUMENTAN EN

l

1. CAMBIO DE UN ACTIVO POR OTRO 2. REEMPLAZO DE UNA OBLIGACION POR OTRA 3. COMPRA DE UN ACTIVO ACREDITO 4 . PAGO DE UNA OBLIGACION CON UN ACTIVO

z

DISMINUYEN EN FORMA CUANTITATIVA

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PATRIMONIO

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e,

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~

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O)

IV.7

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD En primer lugar se cons iderarán las cuatro operaciones permutativas: •

El 1 2 de Octubre de 200X, la Comercial "Gato Blanco" del Sr. Diógenes Lara inicia sus actividades con los siguientes valores: Efectivo en moneda nacional BsS0.000 Varios mobiliarios valuado en 12.000 Deuda con compromiso verbal de pago 2.000 a favor de "Mueblería Vallejo" .

DETALLE

ANTES DE LA OPER.ACIÓN

ACTIVO Caía Muebles y Enseres T otal activo PASIVO Cuentas por pagar T otal pasivo PATRIMONIO NETO

DESPUES DE LA OPERACIÓN

INCREMENTO ·DISMINUCIÓN

50.000 12.000 62.000

50.000 12.000 62.000

2.000 2.000 60.000

2.000 2.000 60.000

REGLA GENERAL PARA EL INICIO DE ACTIVIDADES • Si la empresa inicia sus actividades sin deudas con terceros (pasivo), dos elementos de la ecuación contable: acfjvo y capital (o patrimonio) serán afectados, aumentando ambos. • Si la empresa inicia actividades con deudas hacia terceros, los tres elementos de la ecuación contable: activo, pasivo y capital o patrimonio serán afectados, aumentando.

1.

Adquiere mercaderías por un valor de BsS.000 según factura Nt> 45678, al contado.

ANÁLISIS: •

El activo "Existencia de Mercaderías" aumenta en Bs5.000, puesto que la empresa después de la compra posee más mercaderías en almacenes .

•

El activo "Caja" d1sm1nuye en Bs 5.000, porque después del pago la empresa tiene menos efectivo.

DETALLE ACTIVO CaJa Muebles y Enseres Ex1stenc1a de mercaderías Total activo PASIVO Cuentas por pagar Total pasivo PATRIMONIO NETO Juan Funes Orellana

ANTES DE LA OPERACIÓN 50.000 12.000

DESPUÉS DE LA OPERACIÓN

62.000

45.000 12.000 5.000 62.000

2.000

2.000

2 000 60.000

2.000 60.000

INCREMENTO ·DISM INUCIÓN -5.000 5.000

o



IV.8

Por la compra de un activo (mercaderías) al contado, solo se afecta un elemento de la ecuación: el activo porque aumenta las existencias de mercaderías, y disminuye el efectivo en la misma proporción. Por tanto, esta operación es un hecho permutativo, porque existe la permuta de efectivo a mercaderías por el mismo valor.

2.

El Sr. Diógenes Lara para garantizar su deuda de Bs2.000 (inicial) acepta una letra de cambio por Bs1 .000 a 90 días vista.

ANÁLISIS: • El pasivo "Documentos a Pagar" aumenta en Bs1 .000, por la deuda con respaldo de una letra de cambio, la que debe ser pagado a la recha de vencimiento. •

El pasivo "Cuentas a Pagar" disminuye en Bs1 .000, porque después del cambio de la deuda por un documento, tiene menos deudas con compromiso verbal de pago. .

DETALLE

ANTES DE LA OPERACIÓN


INCREMENTO -DISMINUCIÓN

ACTIVO Caja

45.000

45.000

Muebles y Enseres

12.000

12.000

5.000

5.000

62.000

62.000

o

2.000

1.000

-1.000

í.000

1.000

2.000 60.000

o o

Existencia de mercaderías To tal activo PASIVO Cuentas por pagar Documentos por pagar Total pasivo PATRIMONIO NETO

2.000 60.000

Cambio de un pasivo por otro, al garantizar la deuda con compromiso verbal de pago en un 50% mediante una letra de cambio, solamente existe una permuta de obligaciones, y afecta un solo elemento: Pasivo. Por tanto, es un hecho permutativo. 3.

Adquiere mercaderías por un valor de Bs6.000 según factura Nº 9876 de la Empresa Industrial "La Transformadora", a crédito a 45 días plazo.

ANÁLISIS: •

El activo "Existencia de Mercaderías" o "Mercaderías" aumenta en Bs6.000, porque la empresa posee ahora más mercaderías en almacenes.

•

El pasivo "Cuentas por pagar" aumenta en Bs6.000, puesto que la empresa debe ahora más dinero a sus acreedores.

Ecuación Fundamental de la Contabilidad

Juan Funes Orellana

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD DETALLE


ACTIVO


IV.9 INCREMENTO -DISMINUCIÓN

.

Caja

45.000

45.000

Muebles y Enseres

12.000

12.000

5.000

11.000

6.000

62.000

68.000

6.000

2.000

7.000

6.000

Exist. de mercaderías To tal activo

PASIVO Cuentas por pagar

1.000

Documentos por pagar Total pasívo

PATRIMONIO NETO

2.000

8.000

60.000

60.000

6.000

Por la compra de activos a crédito, se reciben los activos de inmediato, pero, se pagan en una fecha posteríor a ta compra, esta transaccíón crea un obligación conocido como "Cuentas por pagar", y afecta dos elementos: Activo y et Pasivo, ambos aumentan en la misma proporción. Por tanto, la transacción es un hecho permutativo.

4.

Se paga ta deuda con compromiso verbal de pago a "Mueblería Vallejo" Bs1 .000 en efectivo.

ANÁLISIS: • El activo "Caja" o efectjvo dísminuye en Bs1 .000, porque ta empresa ahora tiene menos dinero en efectivo. • El pasivo "Cuentas por pagar" disminuye en Bs1 .000, puesto que ta empresa debe ahora menos dinero a sus acreedores. DETALLE

ANTES DE LA DESPUÉS DE OPERACIÓN,, • LA OPERACIÓN

Q

ACTIVO Caja Muebles y Enseres Existencia de mercaderías T otar activo PASIVO Cuentas por pagar Documentos por pagar Total pasivo PATRIMONIO NETO

Juan Funes Orellana


Q

45.000 12.000 11.000 68.000

44.000 12.000 11.000 67.000

-1.000

7.000 1.000 8.000 60.000

6.000 1.000 7.000 60.000

-1.000

-1.000

-1.000

o



IV. 10

Pago de obligaciones (pasivo), cuando la empresa paga un pasivo , ya sea en forma parcial o total, dos elementos de la ecµación disminuyen: Activo y Pasivo en la misma proporción. Por tanto, es un hecho permutativo. A continuación, se considerarán las cuatro operaciones modificativas: El propietario Sr. Diógenes Lara, realiza un aporte adicional de capital Bs5.000 de la siguiente manera: Efectivo en moneda nacional Bs2.000 En mercaderías Bs3.000 ANÁLISIS: • Los activos "Caja" e "Existencia de Mercaderías" aumentan en Bs2.000 y Bs3.000 respectivamente, porque la empresa ahora dispone de más dinero y mercaderías.

5.

•

El "Capital o Patrimonio Neto" de la empresa aumenta en Bs5.000 por la inversión adicional realizada por el propietario Sr. Diógenes Lara. DETALLE


ACTIVO Caja Muebles y Enseres Existencia de mercaderías To tal activo PASIVO Cuentas por pagar Documentos por pagar Total pasivo PATRIMONIO NETO

INCREMENTO DESPUÉS DE LA OPERACIÓN -DISMINUCIÓN

44.000 12.000 11.000 67.000

46.000 12.000 14.000 72.000

6.000 1.000 7.000 60.000

6.000 1.000 7.000 65.000

2.000 3.000 5.000

5.000

Aumento de inversión del propietario o socio, cuando el dueño o socios aümentan su inversión en la empresa, son afectados dos elementos de la ecuación, el activo y capital o patrimonio aumentando en la misma proporción. Por tanto, es un hecho mod ificatívo. 6.

Vende mercaderías por un valor de Bs9.000 al Sr. Antonio Barrancos según factura Nº 4567. al contado. El costo de mercaderías fue de Bs5.000 (salida de almacenes). Antes de presentar los cambios en la ecuación del patrimonio, es necesario determinar la utilidad o pérdida por la venta de mercaderías. Valor de la venta . Bs9 .000 menos: Costo de mercaderías Bs5.000 Bs4.000 Utilidad en venta de mercaderías

ANÁLISIS: • El activo "Caja" aumenta en Bs9.000, por el pago recibido del cliente la empresa posee más dinero. •

El activo "Existencia de Mercaderías" disminuye en Bs5.000 por la salida de productos del almacén al costo, por tanto, la empresa ahora tiene menos existencias en mercancías.


Juan Funes Orellana

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD •

IV.11

El "Capital o Patrimonio Neto" de la empresa aumenta en Bs4.000 por la utilidad obtenida en la venta de mercaderías. DETALLE

ACTIVO Caja Muebles y Enseres Exíst. de mercaderías Total activo PASIVO Cuentas por pagar Documentos por pagar

Tatal pasivo PATRIMONIO NETO


DESPUÉS DE INCREMENTO LA OPERACIÓN -DISMINUCIÓN

46.000 12.000 14.000

55.000 12.000 9.000

9.000

72.000

76.000

-5.000 4.000

6.000 1.000 7.000 65.000

6.000 1.000 7.000 69.000

4.000

INGRESOS, Cuando una empresa vende productos o servicios, obtiene efectivo o cuentas por cobrar a clientes; este tipo de operaciones produce un incremento en el elemento activo y capital. Por tanto, es un hecho modíficativo, porque modifica aumentando el patrimonio neto.

7.

Se paga en efectivo el alquiler de la tienda Bs1 .000 en efectivo según recibo oficial de alquileres.

ANÁLISIS:

•

El activo ''Caja" disminuye en Bs1 .000, porque después del pago la empresa posee menos efectivo disponible.

•

El "Capital o Patrimonio Neto" de la empresa disminuye en Bs1 .000, puesto que la empresa ha incurrido en gastos operacionales. DETALLE ACTIVO Caja Muebles y Enseres Existencia de Mercad. Total activo PASIVO Cuentas por pagar Documentos por pagar Total pasivo PATRIMONIO NETO

Juan Funes Orellana




55.000 12.000 9.000

54.000 i2.000 9.000

-1.000

76.000

75.000

-1 .000

6.000 1.000 7.000 69.000

6.000 1.000 7.000 68.000

-1.000


IV.12

E L ABC DE LA CONTABILIDAD

Para mantener en marcha una empresa se incurre en una serie de gastos operacionales, y todo gasto se cubre con una parte de las utilidades que se obtienen en la venta de mercaderías o servicios.

Pago de gastos, cuando un negocio efectúa pago de gastos en efectivo disminuye el activo Caja, y como el pas ivo no se vio afectado debe disminuir el capital o patrimonio neto con la disminución de una porción de utilidades de la venta de mercaderías de la operación anterior. Por tanto. es un hecho modificativ o. 8.

El propietario Sr. Diógenes Lara retira tondos para cubrir gastos personales· /r,tfr Bs1 .000.

ANÁLISIS : • Los activo "Caja" disminuye en Bs1 .000, porque que la empresa ahora tiene menos dinero. •

El "Capital o Patrimonio Netott de la empresa disminuye en Bs1 .000, puesto que la inversión del propietario disminuyó. DETALLE

A NTES DE LA OPERACIÓN

ACTIVO Caja Muebles y Enseres Exist. de mercaderías Total activo PASIVO Cuentas por pagar Documentos por pagar Total pasivo PATRIMONIO NETO


INCREMENT O ·DISMINUCIÓN

54.000 12.000 9.000 75.000

53.000 12.000 9.000 74.000

-1.000

6.000 1.000 7.000 68.000

6.000 1.000 7.000 67.000

-1 .000

-1.000

Retiro de inversiones, cuando el propietario decide retirar activos de la empresa para uso o cubrir sus gastos personales, afecta a dos elementos de la ecuación, activo y el capital o patrimonio neto, disminuyendo ambos. Por tanto, es un hecho modificativo. Las operaciones analfzadas nos proporcionan tres normas que deben aplicarse para analizar las transacciones comerciales:

'

-

1. Cada transacción debe afectar por lo meno"s dos par:tidas del balance. 2.

Los efectos deben expresarse en tér minos monetarios.

3. Dichos efectos deben mantener balanceada la ecuaci6n contable.


Juan Funes Orellana

IV. 13


PRÁCTICA Nº 1: •

El 12 de Abril de 200X, la Comercial "EL PORVENIR" del Sr. Franz Rojas inicia sus actividades con los siguientes valores: Efectivo en moneda nacional

Bs40.000

Un bien inmueble valuado en

Bs10.000

Varios mobiliarios

Bs2.000

Hipoteca por pagar (deuda a favor del B. N.B. con garantía hipotecaria)

Bs5.000

DETALLE

ANTES DE LA OPERACIÓ.N

ACTIVO Caja Inmuebles Muebles Exist. de mercaderías To tal activo PASIVO Hipotecas por pagar Total pasivo PATRIMONIO NETO

DESPUÉS DE LA Of?-.1:~ACIÓN

INCREMENTO ~DISMINUCIÓN

40.000 10.000 2.000

40.000 10.000 2.000

52.000

52.000

5.000 5.000 47.000

5.000 5.000 47.000

Como es el inicio de actividades todos los rubros entregados bajo inventario aumentan. 1. Adquiere mercaderías por un valor de Bs8.000 según factura N9 45678, pagando el 50% al contado y el saldo se compromete pagar en 15 días. DETALLE

Juan Funes Orellana

ANTES DE-LA OPERACIÓN

DES.PU.E$ DE .L A OPERACIÓN

INCREMENTO· -DISMINUCIÓN


IV. 14


·- -- - - - · - ·-·····

2.

Compra muebles adfcionales de "Mueblerla A y A" por Bs3.000 según factura NQ875, pagando Bs2.000 al contado y por el saldo acepta una letra de cambio a 30 días plazo.

DETALL.E

-·--·- -- - -- ··-

ANTES DELA DESPUÉS DE OPERACIÓN · LA OPERACIÓN

--··-·- -- -


- - -- - ----···-·-

- - - - -·----·-·---- ------------~-··-....·- - - - -- ·--- - - - - - - ·--·-·-

- - - ·- ··-··- - - - -

-

-

·- - - - - - - --···- -----·- -

3. Adquiere mercaderías por un valor de Bs7.000 según factura N2 9876 de la Empresa Industrial "La T ransformadora", pagando el 75% al contado y por el saldo acepta una letra de cambio a 90 días vista. Ecuación Fundamental de la Contabilidad

Juan Funes Orellana

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD ANTES D81l:.A. OPERACIÓN

DETALLE

IV.15 INCREMENTO, -DISMINUCIÓN

'OESRtrES'.DE LA OPERACIÓN

------- - ---··--- - - - -

·------··- --

· -- - ·--····- ·--··-·--···-· 4.

Amortiza la deuda con garantía hipotecaria pagando el 50% con efectivo.

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DETALLE:L. . :[~~:;,,:< ..,·.r ... !<

-

ANT.E S DE LA . ' DESPUES DE INCREMENTC!> OPER·ACIÓN,,.; • L:A OPERACIÓN ··. • -DISMINUCIÓN

- -- ..···--- · -- -

- -----·--

- - - -· -- -

- -..·-···----·----------- - - - -

··--·-------·- -··--------··----···-

- --·-

· - -- -

···------ -- Juan Funes Orellana



IV. 16 5.

El propietario realiza un aporte adicional de capital por Bs10.000 consistentes en: Efectivo en moneda nacional Bs8.000 Mercaderías Bs2.000 ANTES DE LA OPERACIÓN

DETALLE

-· ·-

4 -,- -----···


-


--·

·-·

·-

-- - -----------

··--·--- - -·-··-- - - - -

6. Vende mercaderías por un valor de Bs12.000 al Sr. Antonio Banderas según factura N 2 4545, al contado. El costo de mercaderías fue de Bs6.000 (salida de almacenes) Antes de presentar los cambios en la ecuación del patrimonio, es necesario determinar la utilidad o pérdida por la venta de la mercadería.

menos:

Valor de la venta

Bs

Costo de mercaderías

Bs

Utilidad en venta de mercaderías

Bs

Ecuación Fundamental de ta Contabilidad

Juan Funes Oretlana

IV.17

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD DETALLE



INCREMENTO ·DISMINUCIÓN

·----·- ·---·- - - - - - - - - - - --

7.

Paga el alquiler de la tienda Bs1 .500 en efectivo según recibo oficial Nº 6543. DETALLE

ANTES DE LA .OPERACIÓN

DESPUES DE LA OP,ERACIÓN


- - · --

-

·--···-

- - - · - -······-- Juan Funes Orellana


IV. 18


8. Paga sueldos al vendedor Bs800 en efectivo. DETALLE




------.-·-·-------·-·-- - - - - - 9.

El propietario Sr. Franz Rojas retira fondos para cubrir gastos personales por Bs2.000. DETALLE

--




···-· · -- -

----------------

- ----··- -·-- -


- -·- - Juan Funes Orellana


IV. 19

·-----·--·--··---

1O. Compra dólares $US 1.000 a Bs7 cada dólar con efectivo en moneda nacional. DETALLE




1

._.____________

__._.,

______.. ___ .____________ _ .._

-·-·--- - - ---------- - ---····· - --

·- - - - --··· - -- -- -

- - ---..··------ -

····- - -- - -- -------·-···-··- - --- - - - ---- - - - · - - - - -· · -

· - -···--- - - - -- - ·----------······------- Ahora bien, analizando las variaciones a través de la ECUACION DEL BALANCE, donde las sumas totales tanto del activo como del pasivo y capital deben mantener la igualdad después de cada transacción comercial:

xxxx

PASLVO ·

A:

ACTIVO

xxxx

PATRIMONIO

xxxx

Total activo

xxxx

Total pasivo y Patrim.

x:xxx

Ejemplo: Juan Funes Orellana



IV.20

Se tiene las siguientes transacciones de la Consultora Multidisciplinaria "El Profesional" S.R.L. que se dedica a la prestación de servicios de contabilidad, auditoría interna y externa, asesoramiento administrativo, tributario, etc. 1.

Para el inicio de actividades los socios aportaron Bs30.000 en efectivo.

2:

Adquiere varios mobiliarios según factura N!! 8765 por Bs3.000, al contado.

3.

Percibe ingresos por la elaboración de estados financieros de la Comercial "Tres Estrellas" Bs4.000 en efectivo según factura Nº 001 .

4.

Paga la factura de ELFEC S.A. por consumo de energía eléctrica Bs300.

5.

Paga el sueldo de la secretaria Bs600, con efectivo.

6.

Adquiere material de escritorio por Bs400 según factura Nll 234 de Librería París a crédito a 1O días plazo.

7.

Percibe ingresos por asesoramiento al Gobierno Municipal de Villa Tunari BsS.000 según factura N-º 002. La H.A.M. paga con cheque del B.N.B.

8.

Apertura una cuenta corriente bancaria con un depósito inicial de Bs20.000 en el Banco Nacional de Bolivia.

9.

Efectúa el trámite para obtener la chequera del B.N.B. de 100 cheques a un costo de Bs50, importe que debita el Banco en cuenta corriente de la empresa.

t:CUACIÓN

DEL

ACTIVO

PASIVO Y CAPITAL

TIIANSACCIGN N' 1 ACTIVO Caja

BALANCE

30.000,00

PASIVO CAPITAL Capital social

30.000,00

l'WSACCIÓN ti' 2 ACTIVO

30.000,00 30.000,00

PASIVO

Caja {30000-3000) Muebles y Enseres

27.000,00 CAPITAL 3.000,00 Capital Social 30.000,00 30.000,00 30.000,00 La transacción origina solamente un cambio de un activo por otro (efectivo por muebles), por tanto, es un hecho permutativo.

TBANSACCIGN N' 3

ACTIVO Caja (27000+4000) Muebles y Enseres

31 .000,00 3.000,00 34.000,00


PASIVO CAPITAl Capital Social Ingresos percibidos

30.000,00 4.000,00 34.000,00 Juan Funes Orellana

IV. 21


BALANCE DEL ECUACIÓN La transacción origina cambios en el activo (efectivo) como consecuencia de ingreso por honorarios. Es un hecho modificativo.

TRANSACCIÓN N' 4 ACTIVO Caja (31000 - 300) Muebles y Enseres

30.700,00 3.000,00

PASIVO CAPITAL

30.000,00 4.000,00 300,00 33.700,00 33.700.00 La transacción origina cambios en el activo (efectivo) como consecuencia del desembolso para pago de gastos y disminuye el capital. Es un hecho modificativo

TRANSACCIÓN N' 5 ACTIVO Caja (30700 - 600) Muebles y Enseres

30.100,00 3.000,00

Capital Social (+)Ingresos percibidos (-) Gastos

PASIVO CAPITAL Capital Social (+)Ingresos percibidos (-) Gastos (300 + 600)

33.100,00

30.000,00 4.000,00 900,00 33.100,00

La transacción origina cambios en el activo (efectivo) como consecuencia del desembolso para pago de gastos y disminuye el capital. Es un hecho modificativo.

ACTIVO

PASIVO Y CAPITAL

TRANSACCIÓN Nº 6 ACTIVO Caja Muebles y Enseres

30.100,00 3.000,00

PASIVO Cuentas por pagar CAPITAL Capital Social (+)Ingresos percibidos (-) Gastos (900 + 400)

35.100,00 3.000,00

PASIVO Cuentas por pagar CAPITAL Capital Social (+)Ingresos percibidos (-) Gastos

400,00

30.000,00 Ll.000,00 1.300,00 33.100,00 33.100,00 Corno consecuencia de haber comprado a crédito el material de escritorio aumenta el pasivo, y disminuye el capital por el gasto incurrido. Es un hecho modificativo.

TRANSACCIÓN N' 7 ACTIVO Caja (30100 + 5000) Muebles y Enseres

38.100,00 Juan Funes Orellana

400,00 30.000,00 9.000,00 1.300,00 38.100,00



IV. 22

ECUACIÓN

DEL

BALANCE

La transacción origina cambios en el activo (efectrvo) como consecuencia del ingreso por honorarios Es un hecho modH1cativo.

TRANSACCION Nº 8

ACTIVO Caja (35100-20000) Muebles y Enseres Bancos

15.100,00 3.000,00 20.000,00

PASIVO Cuentas por pagar CAPITAL Capital Social (+)Ingresos percibidos (·) Gastos

400,00

30.000,00 9.000,00 1.300,00 38.100,00 38.100,00 La transacción ongina una permuta en el activo, el efectivo de Caja se deposita en cuenta corriente del Banco (sigue siendo de la empresa), por tanto, es un hecho permutativo.

TRANSACCION Nº 9

ACTIVO Caja Muebles y Enseres Bancos (20000-50)

15.100,00 3.000,00 19 950,00

PASIVO Cuentas por pagar CAPITAL Capital Social (+)Ingresos percibidos (·) Gastos (1300+50)

38.050,00

400,00 30.000,00 9.000,00 1.350,00 38.050,00

Al comprar la chequera se incurre en gastos, por lo que disminuye el saldo en cuenta corriente, aumentando el gasto y disminuyendo el capital. Hecho modificativo.

PRÁCTICA Nº 2: Los hechos contables acontecidos en el mes de operaciones de la "Reparadora de Radios y Videos" del Sr. Ramiro Ergueta son los siguientes: •

Para la apertura del negocio invirtió Bs25.000 como capital propio, de acuerdo al inventario de bienes, valores y oblígaciones que se detallan a continuación: Efectivo en moneda nacional en diferentes cortes Existencia de muebles y enseres: Dos mesas metálicas Bs3.000 4 sillas metálicas 600 Dos vitrinas metálicas 1.400

Bs15.000 BsS.000

Materiales de reparación valuado en

Bs5.000

Deuda con compromiso verbal de pago por compra de muebles a "Mueblería Ríos"

Bs5.000

Herramientas

BsS.000


Juan Funes Orellana

IV. 23

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD 1.

Paga alquiler del mes en forma adelantada Bs1 .000 en efectivo.

2.

Los gastos de apertura del negocio fueron pagados en efectivo Bs300, por la obtención de NIT, padrón municipal y otros.

3.

El costo de impresión de talonarios de facturas fue pagado en efectivo Bs400 según factura N2 5643.

4.

Por atención a clientes percibe ingresos por Bs4.000 en efectivo, según facturas del N9 001 al 0015.

5.

El costo de los materiales de reparación consumido en la semana fue de Bs800.

6.

Para un mejor un control y seguridad del efectivo apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia con un depósito inicial de Bs17.000.

7.

El Banco hace llegar una NOTA DE DÉBITO en cuenta corriente por el costo de la chequera por Bs200.

8.

Paga el 50% de la deuda a "Mueblería Ríos" con cheque Nº 0501 del B.N.B.

9.

Compra materiales de reparación para almacenar por Bs2.000 según factura Nº 342, el importe fue pagado con un cheque certificado del B.N.B.

10.

Los ingresos de la semana fueron como sigue: AL CONTADO Bs3.000

ACRED!TO Bs2.000

CON LETRAS Bs4.0 15 {1)

TOTAL Bs9.015

Según libro de ventas y facturas Nº 016 al 34. (1)

Corresponde a la letra de cambio N2 987 aceptado por Sr. Ronald Canelas.

11 .

El costo del material de reparaciones consumido durante la semana fue de Bs 1.900.

12.

Se depositó en cuenta corriente del Banco Bs3.000

13.

Los clientes con compromiso verbal de pago, cubren su deuda Bs1 .300 con cheques del Banco Nacional de Bolivia.

14.

El dueño de la empresa de servicios retira fondos para gastos personales por Bs2.500 según cheque N2 502.

15.

Al vencimiento de la letra de cambio N9 00987 paga su deuda el cliente Sr. Ronald Canelas (T-10).

SE REQUIERE: a)

Variaciones en el patrimonio neto

b)

Variaciones en la ecuación del Balance.

Juan Funes Orellana



IV. 24

COMENTARIO IMPORTANTE RESPECTO A LOS IMPUESTOS: A objeto de posibilitar una mejor comprensión al lector que está iniciando el estudio de la Contabilidad, no se hizo mención alguna sobre los impuestos que gravan las transacciones mercantiles de compra y venta de bienes y servicios ~~~~~~~~~~~~~~--

.. ,,;·~ ~

¿Cuales son los element~~.J u,ndamentales de la ecuación contable? ¿ Qué es un Activo? '· • .' ;;. ¿Cuáles son los conceptos que constituyen los activos de una empresa? ¿Qué es el Pasivo? ¿Cuáles sorrfro.s ~onceptos que forman parte del pasivo de una empresa? ¿Que es el Capital o Patrimonio? 6. Si el .§~ Noro"erto Romero ha apertura una Caja de Ahorro en una Institución 7. Fin~nN el\~1 nombre de su empresa. Para la empresa constituye activo, pasivo o Capílaff ,. 8. La ec,uáción contable es igual a CAPITAL= PASIVO • ACTIVO es V o F? 9. A"'~icúantos hechos contables pueden presentarse como consecuencia de las '~l transacciones que realiza una determinada empresa? ' 1Qt ~'Si activo aumenta o disminuye en la misma proporción que un pasivo, que élase de ~ hecho contable es? 11 .' ¿Cuando una transacción modifica el capital inicial, es un hecho contable? ¿ Un gasto pagado por la empresa, genera un hecho permutativo? 12. 1. 2. 3. 4. 5.


Juan Funes Orella.na

1

TRANSACCIONES COMERCIALES

1.

TRANSACCIÓN COMERCIAL

v. ,

'' 't/".;;,.

Comercialmente hablando, se entiende por transacción, a toda operación efecti~ ~t"con fines de lucro, como el intercambio de bienes y servicios destinados a satisfacerh~cesidades como actividades propias de la empresa. '~·~: , s En contabilidad, este evento es reconocido mediante los denominados "asientos contables" en un registro del "Libro Diario" o en "Comprobantes de Cont~p,ilidad" (Comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario). El momento para registrar una traf\\ij9Gi.ón dependerá del suceso en cuestión , de la determinación de las "cuentas afectadas" ytdif·la documentación respaldo de cada transacción. ~· Tal como se vio, en el capítulo anterior, las transacció'tfés u operaciones mercantiles se registraron en forma de ecuación para demostrar los efectos que causan a los elementos de la "ec.uación contable", sin embargo,. _no }-~ .•,i lta~ía práctico ni económico prepar~r una ecuación contable para cada transacc1on . , ~ que una empresa usualmente realiza "n" transacciones por día. Por lo tanto, es neees~~o un sistema de registro eficaz que permita demostrar estos cambios en la ecuacjón.~ elemento básico para dicho sistema de registro es la cuenta, la que permite registrar-lis transacciones en el "Libro Diario" o Comprobantes de Contabilidad y posterior resul'T)en·e1;1 el "Libro Mayor", para poder encontrar las variaciones en la ecuación en un determi_f!.ldo, período de tiempo, que puede ser mensual, bimestral, semestraJ o anual de acuerdo'•a!'las necesidades de información económica y financiera de ",\' cada empresa. ~ ,..

~-·~.. ... ·. 2.

LA CUENT'A

·i$.

La cuenta, u11 titulo genérico que permite clasificar en forma metódica y ordenada las operacio~ s"~similares bajo un título común y apropiado, donde se registran los cargos y abonos"1e~ icho título. Es decir, que a medida que se van sucediendo las operaciones, se las clasiti&a~~de acuerdo al efecto / causa en los elementos de la ecuación fundamental o de balance·:..\1 a objeto de reconocer una clasificación dada, se les va asignando un título genérico. En contabilidad, por lo general, se utiliza una ''T" de cuenta para esquematizar las cuentas componentes de un registro "mayor", por esta razón es muy frecuente al ~momento de aprender contabilidad básica, confundir el término cuenta con un esquema de ''T" de una cuenta. Con esto se pretende explicar, que cuenta es el título genérico que se asigna como consecuencia de los hechos mercantiles a aquellas transacciones de características similares, así por ejemplo, para el control del movimiento del efectivo en moneda nacional y Juan Funes Orellana


E L ABC DE L A CONTABILIDAD

V. 2

en moneda extranjera, tanto por recepción como los desembolsos, se utilizarán las cuentas "CAJA MONEDA NACIONAL" y "CAJA MONEDA EXTRANJERA", respectivamente, para el mov1m1ento y control de depósitos (efectivo y cheques en moneda nacional o extranjera) en cuenta corriente y el giro de cheques contra esas cuentas se utilizarán las cuentas: uBANCOS MONEDA NACIONAL" y "BANCOS MONEDA EXTRANJERA" con respectivas sub cuentas tales como: Banco Mercantil Santa Cruz, Banco Nacional de Bolivia, Banco de Crédito, etc. Ahora bien. el registro de los movimientos cuantitativos ocasionados en las cuentas. se los efectúa en un resumen general de las cuentas denominadas "mayores". La forma tradicional de una cuenta del "mayor",que se utilizó y se utiliza aún para fines didácticos, es la siguiente:

TÍTULO DE LA CUENTA N' DEU CUENTA FECHA DETALLE F.M. DEBE FECHA DETALLE F.M. DEBE (1)

(2)

(3)

(4)

(1)

(2)

(3)

(4)

Para fines didácticos, el anterior gráfico se puede esquematizar de la siguiente forma:

DEBE

TÍTIJlO DE LA aJENTA

HABER

(LADO IZQUIERDO DE LA CUENTA)

(LADO DERECHO DE LA CUENTA)

Cuando se registra en este lado se dice que se debita la cuenta o se carga la cuenta

Cuando se registra en este lado se dice que de acredita la cuenta o que se abona la cuenta

Si nos fijamos en el esquema tradlc,onal, se advlerte dos part~~ iguales en su formato, la del lado izquierdo se denomina "lado debe de la cuenta", y la del derecho se denomina "lado haber de la cuenta". Cuando por efecto de las transacciones se registran cantidades en el lado debe de la cuenta, se dice que ésta se debita o se carga, y cuando se registran cantidades en el lado haber, se dice que se acredita o se abona.

3.

PARTIDA DOBLE

La partida doble es el denominador común de los sistemas contables de uso más difundido. Representa una abstracción contable que se hace respecto de una transacción determinada. Está basada en el principio de la lógica denominada "Ley de la Causalidad", cuyo postulado consiste en la causa / efecto de las cosas, es decir, que implícitamente existe una relación Tran sacciones Comerciales

Juan Funes Orellana

v.


3

dual ya que a una causa se suscitará un efecto, determinados i•empleos" requerirán determinados "recursos". Para que la "partida doble" sea válida, ésta debe revestirse de todo un conjunto de normas que metodicen la forma de registrar fas distintas transacciones, siendo justamente la teoría del cargo y abono la que satisface esta necesidad. Por lo tanto, la contabilidad general por partida doble basada en el principio de "dualidad económica''. tiene bases científicas suficientemente contrastadas para darle a este conocimiento del saber humano la altura ciencia. que le corresponde, es decir darle su verdadera categoría

ae

4.

EL DEBE Y EL HABER DE LAS CUENTAS

Las cifras que se anotan en el lado izquierdo de la cuenta se denominan cargos o débitos, y la acción de registrar dichas cífras se conoce con el denominativo de "cargar o debitar la cuenta". Las cifras registradas en el lado derecho se denominan créditos o abonos, y la acción de an·otar un crédito en la cuenta se denomina "abonar o acreditar la cuenta".

5.

REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTAS

El procedimiento para cargar y acreditar las cuentas se basa en la ecuación contable y en el balance. a) b) c)

El saldo de una cuenta aparece en el mismo lado en que se muestra en la ecuación contable y en el Balance o Posición Financiera. Una cuenta aumenta en el mismo lado en que se muestra en la ecuación contable y en el Balance o Posición Financiera Una cuenta disminuye en el lado opuesto.

A continuación, tomando en cuenta el supuesto anterior el movimiento de las magnitudes de la ecuación fundamental será:

5.1

CUENTAS DEL ACTIVO

El activo se muestra en el lado izquierdo de la ecuación contable y del balance. Por lo tanto, el saldo de una cuenta de activo es "deudor". Las cuentas de activo aumentan por registros efectuados en el lado de los cargos (izquierdo) y disminuyen en el lado de los créditos (derecho).

5.2

CUENTAS DEL PASIVO

El pasivo u obligaciones se muestran en el lado derecho de la ecuación contable y del balance, así, el saldo de una cuenta de pasivo es "acreedor". Las cuentas del pasivo aumentan por registros efectuados en el lado de los créditos y disminuyen en el lado de los cargos.

5.3

CAPITAL

El capital se muestra en el lado derecho de la ecuación contable y del balance. El saldo de la cuenta de Capital es acreedor. La cuenta capital aumenta en el lado de los créditos y disminuye en el lado opuesto (débitos). Juan Funes Orellana


V. 4 5.4

EL ABC DE LA C ONTABILIDAD CUENTAS DE INGRESOS

Las cuentas de ingresos cuando aumentan incrementan el patrimonio de la empresa. Por lo ta nto, estas cuentas tienen las mismas características de las cuentas de pasivo en su ,omportamiento, aumentan por los créditos y disminuyen por los cargos. Por la naturaleza de estas cuentas su saldo debe ser acreedor.

5.5

CUENTAS DE GASTOS:

Las cuentas de gastos cuando aumentan disminuyen el patrimonio de la empresa. Por lo tanto, las cuentas de gastos se comportan como las del activo, aumentan cuando se debitan y disminuyen cuando se acreditan. Por la naturaleza de estas cuentas su saldo es deudor. Ahora bien, para una mejor comprensión de lo apuntado hasta aquí, utilizaremos la ecuación contable fundamental de la siguiente manera: Sabemos que: , .... ·'J·}· .

' t • . :-~

·~

.,

i

··:::· . ·:·,; A:: t . a

.

:

.

e

+

p

.

• ;'

¡

-

La ecuación completa con todos los elementos viene dada por:

Donde:

A p

e 1 G

::;:

:a:

= = =

Activo Pasivo

Capital ingresos Gastos

Haciendo positivos a todos sus componentes la ecuación será:

y si ahora. imaginariamente ubicamos los elementos de la ecuación dentro de una "T" de cuenta (esquema de cuenta), podremos observar que tiene dos lados izquierdo y derecho, como sigue: MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE

DÉBliOS (Lado izquierdo de la cuenta)

A + G T.rans~cciones Comercial es

HABER

C RÉDITOS (Lado derecho de la cuenta)

=

P + e + Juan Funes Orellana

V. 5


Claramente se observa que A y G son positivos en la parte izquierda de la cuenta y negativos en la derecha, y que, P, Ce 1, son positivos en la parte derecha de la cuenta y negativos en la izquierda. Con mayor objetividad se presenta el movimiento de los débitos y créditos en las cuentas del balance y resultados en la lámina N 9 1. Para registrar los aumentos y disminuciones existen tres reglas básicas, sin importar la naturaleza de las cuentas afectadas:

1. 2. 3.

Cada transacción afecta al menos dos cuentas . Si solo se han afectado dos cuentas, el valor del débito y crédito debe ser igual. Si se afectan más de dos cuentas, el total de los débitos deben ser igual al total de los créditos.

Estas tres reglas, exigen que para cada transacción comercial, el total de los débitos sea igual al total de los créditos, constituyen el principio de la teneduría de libros por partida doble. Existen además cuatro reglas adicionales que se aplican específicamente a las cuentas del activo y pasivo:

1. 2. 3. 4.

Para reflejar el aumento en el activo, se debita una cuenta del activo. Para reflejar la disminución del activo, se acredita una cuenta del activo. Para reflejar el aumento en el pasivo, se acredita una cuenta del pasivo. Para reflejar la disminución del pasivo, se debita una cuenta del pasivo.

EJEMPLO: Para analizar algunos hechos contables y efectuar los DÉBITOS y CRÉDITOS en las cuentas, aprovechamos el ejemplo práctico utilizado para ver los hechos permutativos y modificativos en la ecuación del balance: •

º

El 1 de Octubre de 200X, la Comercial "Gato Blanco" del Sr. Diógenes Lara inicia sus actívidades con los siguientes valores: · Efectivo en moneda nacional

BsS0.000

Varios mobiliarios valuado en

Bs12.000

Deuda con compromiso verbal de pago a favor de "Mueblería Vallejo"

Bs2.000

Al inicio de actividades, por los bienes y valores recibidos bajo inventario físico y valorado del propietario o socios de fa empresa, usualmente se ven afectados dos o los tres elementos de la ecuación, por tanto: •

Si al inicio de actividades no cuenta con deudas con terceros, se debitarán las cuentas del activo y se acreditará a capital o capital social, respectivamente.

•

En cambio si al inicio de actividades cuenta con deudas con terceros , se debitarán las cuentas del activo, y se acreditarán a las cuentas del pasivo y capital o capital social.

Juan Funes Orellana


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ACTIVO

CUENTAS IDEi.. AC'Tl\10 CRÉDITOS

SU SALDO ES DEUDOR

( -)

CUENTAS DE GASTOS CRÉDITOS

CUENTAS DEL PASIVO

' lir'' O.A.P.I"lr'AL CRÉDITOS

e

<· >

CR~DITO

SU SALOC. ~S ACREEDOR

lABONO

CRÉDITOS

o

(

o

- --

CRÉDITOS

< +) - -

CREOITO SU SALDO ES ACREEDOR

ABONO

créditos se conoce come~

CUENTAS DE INGRESOS

)

DÉBITO

LÁMINA Nº 1

SU SALDO ES DEUDOR

(->

SU SALDO ES ACREEDOR

créditos se conoce como: ABONO O CRÉDITO ( +)

dóbltos se conoce como: CARGO O DÉBITO

créditos se conoce como: ABONO O CRÉDITO (-)

débitos se conoce como:

CARGO O DÉBITO (+)

da registrar en el lado de los de registra r e n el lado de los

Cuando se deblta una cuenta delCuando se acredita una cue nta Ingresos: del Ingresos: DISMINUYE SU SALDO AUMENTA SU SALDO En términos contables el hecho En términos contables el hecho

CA,mo

déblt~s se conocs como:

de 1eglstrar en el lado c!;i los de reg,sl•ar en el ladu de lo!!

Cuando se debita una c-. ien!a del Cuando se acredila une cuenta patrlrno:1lo: del patrimonio: DISMINUYE SU SALDO AUMENTA SU SALDO En térrnlno~ conl210les el hecho En ~érminos. contables el hecho

CUENTAS D!:.L PATRIMONIO

"'.:->

o oearic,

DÉBITOS

CAR:?.O

AUMEN"iA. 3,., SALDO OISMIIWYE SU SALDO Eri tém1lnos ::ontabies el h echo!En termines contabl.as el ncct.o da rag'strar en el lado d~ losl da reg's'.•·:;i 3r al la&.. !!11 l ;;-. débitos se conoce !:Omo: créditos s& cono::e cerno:

Cuanoo se debita una cuenta :lel!Cuando ;e ~-crndita una cuenta pasl vc: ce' ?aslva:

DÉBITOS

P A S r vo

de registrar en el lado de losld e registrar en el lado de los

Cuando se deblta una cuenta delCuando se acredita una cuenta gastos: de gastos: AUMENTA SU SALDO DISMINUYE SU SALDO En términos contables el hechofEn términos contables el hecho

DÉ SITOS

en foram postltlva (uUlldad) o negativa (pérdida) al PAFITRIMONIO¡

El resultado neto entre los rubros ce ingrasos y egresos alectal

(+)

AUMENTA SU SALDO DISMINUYE SU SALDO En términos contables el hec>ilEn !érmlncs con!abies el hecho de registrar en ol lado c!o los de registrar ,.r. ol '.tit!o de loF débitos se conoce como: créditos. sa conoce com:>: CARGC o DÉBriC r,BON(, ,.j, CRÉDITO

Cuai,cio se debiiai un& cucmajCuandc se acredita una cuents del activo: ! de·. activo:

DÉBITOS

-.

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9

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v.


7

Analizando los datos en la ecuación, se tiene:

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD · · ": PASIVO ·-Yr PATRIMONIO · ··"t: ~ ~ ti""ACTtVO" gl.!.. ~ DE~ECHOS. _j!_~ • ---~. • • _:.:. ~:.~:.:.t /?:~!:.~J':, ~ ..·<· :' ..

-;;· _-:.r:'·::1

ACTIVO Caja M. N. Muebles y Enseres

2.000

,¡'~

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Á" .. "~ (t.-

~""-

•

'

50.000 12.000

Total Activo

62.000

- - - -·

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.t•.:;••J

~-

~ .

!1-· - · ~·

-

-''

•

-------

PASIVO Cuentas por Pagar

.... ·- -

PATRIMONIO Capital Sr. Lara

60.000

Total Pasivo y Patrimonio

62.000

Ahora bien, teniendo en cuenta que en el lado izquierdo del esquema de cuentas se registran los débitos y en el derecho los créditos, representaremos los valores iniciales, como sigue:

______L

1

1

CAJA MN.

1

50.000

MUEBLES Y ENSERES

1

CUENTAS POR PAGAR

12.000

2.000 ..

1 1

CAPITAL Sr. LARA

~-

60.000

1

'

1

1

' 1

1

Adquiere mercaderías por un valor de Bs5.000 según factura Nº 45678, al contado.

1.

ANÁLISIS: • Las existencias de mercaderías en almacenes son de propiedad de la empresa, si se compra mercaderías por Bs5.000 aumenta el activo puesto que posee mas mercaderías, y para reflejar el aumento se debita la cuenta "Inventario de Mercaderías". •

El efectivo es un activo, si se paga la factura por la compra de mercaderías, entonces se presenta una disminución en BsS.000 porque después del pago la empresa tiene menos efectivo, por lo tanto, se acredita la cuenta "Caja M.N."

Por la compra de un activo (mercaderías) al contado, solo se afecta un elemento de la ecuación: el activo porque aumenta las existencias de mercaderías, y disminuye el efectivo en la misma proporción. Por tanto, este hecho es permutativo, porque existe la permuta del etect'1vo por mercad enas ' por e1mismo . va1or. CAJA M.N.

-

50.000

MUEBLES Y ENSERES

5.000

12.000

- CUENTAS POR PAGAR ..

2.000

-·-

·-

CAPITAL Sr. LARA

EXIST. DE MERCADERIAS

60.000

5.000

-

·-

l Juan Funes Orellana


V. 8

EL ABC DELA CONTABILIDAD

2.

El Sr. Diógenes Lara para garantizar su deuda de Bs2.000 (Inicial} acepta una letra de cambio por Bs1 .000 a 90 dlas vista .

ANÁLISIS: • Por toda disminución del pasivo ya sea pagando o corno en nuestro caso cambiando la deuda de un compromiso verbal de pago a una deuda documentada (respaldada con una letra de cambio), se debita la cuenta "Cuentas por Pagar", porque después del cambio la empresa tiene menos deudas con c;:ompromiso verbal de pago. •

Si el Sr. Lara acepta una letra cambio garantizando el pago de su deuda al vencimiento, entonces aumenta sus obligaciones (deudas) , por tanto, para reflejar ese incremento se acredita la cuenta: "Documentos por Pagar".

Cambio de un pasivo por otro, al garantizar la deuda con compromiso verbal de pago en un 50% mediante una letra de cambio, solamente existe una permuta de obligaciones, y · Por tanto, es un hecho permutat1vo. · afeeta un solo elemento: Pas1vo. CAJA M. N. 5.000 50.000

1 1

MUEBLES Y ENSERES 12.000

1

-¡

1 !

,

-

1

1

1 CAPITAL Sr. LARA 60.000

-

1

1--

.

-

3.

CUENTAS POR PAGAR 2.000 1.000 ---

1EXIST. DE MERCADERIAS 5.000

-

1

DOCUM. POR PAGAR 1.000

1

--

-

1

Adquiere mercaderías por un valor de Bs6.000 según factura NQ 9876 de la Empresa Industrial "La Transformadora", a crédito a 45 días plazo.

ANÁLISIS : • Las existencias de mercaderías en almacenes son de propiedad de la empresa. si se compra mercaderías por Bs6.000 aumenta el activo ya que posee mas mercaderías ahora, en consecuencia se debita la cuenta "Inventario de Mercaderías". •

Si se compra mercaderías a crédito aumentan las obligaciones de la empresa, puesto que la empresa debe ahora más dinero a sus acreedores, por tanto, para reflejar ese aumento del pasivo se acredita la cuenta: "Cuentas por pagar".

Por la compra de activos a crédito, se reciben los activos de inmediato, pero, se pagan en una fecha postenor a la compra, esta transacción crea una obligación conocida como "Cuentas por pagar", y afecta dos elementos: Activo y Pasivo, ambos aumentan en la misma ' es un hecho oermutativo. pro oorc1on. · · Por tanto. 1a 1ransaccion MUEBLES Y ENSERES 12.000 -

'

- -

-

-

_,_ 1

1

_L CAPITAL Sr. LARA 60.000

l

1

CAJA M.N 5.000 50.000

CUENTAS POR PAGAR 1.000 2.000 6.. 000 -

1 1

--

-

Transacciones Comerciales

EXIST. DE tvERCADERIAS 5.000 6.000

1ClOCUM. POR PAGAR 1.00Q._

-

Juan Funes Orellana

v.

TRANSACCIONES COMERCIALES 4.

9

Se paga la deuda con compromiso verbal de pago a "Mueblería Vallejon Bs1 .000 en efectivo.

ANÁLISIS : • Si la empresa paga el saldo de su deuda con compromiso verbal a "Mueblería Vallejo" por Bs1 .000 esta disminuye. y para reflejar esta disminución se debita la cuenta: "Cuentas por Pagar".

El efectivo es un activo, si existe un desemoofso (salida) por pago de la deuda disminuye el saldo de Caja M.N. porque la empresa después del pago tiene menos dinero. para reflejar esta disminución se acredita la cuenta: "Caja M.N.".

•

Pago de obligaciones {pasivo), cuando la empresa paga un pasivo, ya sea en forma parcial o total, dos elementos de la ecuación disminuyen: Activo y Pasivo en la misma proporción. Por tanto, es un hecho permu tarIVO. 1 D

CAJA M. N. H 50 .000 5 .000 1.000

D MUES. Y ENSERES 12.000

D CTAS. POR PAGAR H 1.000 2 .000 1.000 6.000

H

D CAPITAL Sr.LARA H 60.000

'

D EXIST. DE MERCAD . H 5.000 6.000

D

DOC. POR PAGAR 1.000

H

1

_j

:

1

A continuación, se consideraran las cuatro operaciones modificativas: 5.

El propietario Sr. Diógenes Lara. realiza un aporte adicional de capital BsS.000 de fa siguiente manera: Efectivo en moneda nacional En mercaderías

Bs2.000 Bs3.000

ANÁLISIS:

•

Por el aporte adicional del propietario en efectivo y en mercaderías aumenta el activo disponible y los bienes de cambio o realizable puesto que ahora la empresa tiene más efectivo y·mercaderías, y para reflejar ese incremento se debitan las cuentas: "Caja M. N." e "Inventario de Mercaderías". ·

•

El propietario como consecuencia de haber realizado aporte adicional de capital consistentes en efectivo y mercaderías aumenta su inversión en la empresa, para reflejar ese incremento se acredita la cuenta: "Capital Sr. Lara"

Aumento de inversión del propietario o socio, cuando el dueño o socios aumentan su inversión en la empresa, son afectados dos elementos de la ecuación, el activo y capital o patrimonio aumentando en fa misma proporción. Por tanto, es un hecho modificativo.

Juan Funes Orellana


V. 10

EL ABC DE LA CONTABILIDAD 1

1--

1

D MUES. Y ENSERES

H

CAJA M. N.

D

D CTAS. POR PAGAR l

H

12.000

5.000 1.000

50.000 ·-· 2.000 -

-

1

.

2.000 6.000

- 1.000 1.000

·----

-

1-- - - - ~

:

'

~

6.

5.000 6.000 3.000

¡

-

.

--

. 1

1 1

..

1.000

1

1

-

D DOC. POR PAGAR

D EXIST. DE MERCAD. H

D CAPITAL Sr. LARA H

60.000 5.000

-

1

1

Vende mercaderías por un valor de Bs9.000 al Sr. Antonio Barrancos según factura Nº 4567, al contado. El costo (salida de almacenes) de mercaderías fue de Bs5.000.

ANÁLISIS: • El efectivo es un activo, si la empresa recibe o recauda ingresos en numerario o en cheques tiene más dinero, de modo que. para reflejar el aumento se debita la cuenta: "Caja M. N." por Bs9.000 •

Las existencias en mercaderías de propiedad de la empresa son un activo, por toda venta las mercancías disminuyen (salidas de mercaderías del almacén) al valor histórico (costo) en nuestro caso fueron de Bs5.000 como consecuencia de haber entregado éstas al cliente, por tanto, para reflejar esa disminución se debita la cuenta: "Costo de Mercadería Vendida" y se acredita la contra cuenta: "Inventario de Mercaderías".

•

La venta de mercaderías siempre se realiza con un margen de utilidad (ganancia) ya que el objeto de la empresa privada es el lucro, de modo que, si vende mercancías ya sea al contado o a crédito aumentan sus ingresos, para reflejar ese incremento se acredita la cuenta: "Ventas" en Bs9.000. NOTA.

Solamente para una mejor comprens1on del estudiante aún no estamos deduciendo el crédito y débito fiscal del Impuesto al Valor Agregado por la compra y venta de bienes y servicios.

INGRESOS, Cuando una empresa vende productos o servicios, obtiene efectivo o cuentas por cobrar a clientes; estas ventas hacen que aumente el elemento activo, también aumentan los ingresos por venta de mercaderías, pero, disminuyen las existencias en mercaderías. Por tanto, es un hecho modificativo porque al final del período el resultado económico (utilidad o pérdida) afectará el patrimonio neto.

D

CAJA M. N.

50.000 2.000

H

5.000 1.000

O MUES. Y ENSERES H

12.000

1

D CTAS. POR PAGAR

1.000 1.000

H

2.000 6.000

9.000

Transaccion~s Comerciales

Juan Funes Orellana

V. 11

TRANSACCIONES COMERCIALES H

D CAPITAL Sr. LARA

5.000 6.000 3.000

60.000· 5.000

D

1.000

5.000

5.000

9.000

7.

D DOC. POR PAGAR H

D COSTO MERC.VENG. H

H

VENTAS


Se paga el alquiler de la tienda Bs1 .000 en efectivo, según recibo de alquileres, con efectivo.

ANÁLISIS: •

Para mantener en marcha una empresa se incurre en una serie de gastos operacionales, y todo gasto se cubre con una parte de las utilidades que se obtienen en la venta de mercaderías o servicios. Ejemplo: Si la empresa no cuenta con un edificio propio donde funcione entonces debe alquilar uno, de modo que, el pago de alquileres representa un gasto, y esta su vez afecta en forma negativa al patrimonio al final del período fiscal, por tanto, para reflejar el aumento de gastos se debita la cuenta: "Alquileres".

•

Para el pago de gastos es necesario utilizar el efectivo dlsponible en Caja o girar cheques contra los depósitos en cuenta corriente bancario, lo que significa que disminuye el dinero o el disponible depositado en cuenta corriente bancaria. En el ejemplo, se paga el alquiler al contado por lo que disminuye el efectivo, y para reflejar la disminución se acredita la cuenta: "Caja M. N." en Bs1 .000, porque la empresa ahora tiene menos dinero.

Pago de gastos, cuando un negocio efectúa pago de gastos en efectivo disminuye el activo Caja, y como el pasivo no se vio afectado debe disminuir el capital o patrimonio neto por la disminución de una porción de utilidades de la venta de mercaderías de la operación anterior, pero, como se deben acumular estos gastos durante todo el año se registra a una cuenta de gastos (resultados). Por tanto, es un hecho modificativo.

D

CAJA M. N.

50.000 2.000 9.000

5.000 1.000 1.000

Juan Funes Orellana

H

D MUES. Y ENSERES H

12.000

D CTAS. POR PAGAR H 1.000 2.000

1.000

6.000



V.12 D CAPITAL Sr. LARA

H

60.000 5.000


5.000 6.000

O DOC. POR PAGAR H

5.000

1.000

3.000 D

H

VENTAS

9.000

8.

D COSTO MERC.VEND. H

5.000

D

ALQUILERES

H

1.000

El propietario Sr. Dlógenes Lara retira fondos para cubrir gastos personales por Bs1 .000 en efectivo.

ANÁLISIS:

•

Por el retiro de fondos efectuado por el propietario para sus gastos personales disminuye su inversión en la empresa, pero, usualmente estas disminuciones son a cuenta utilidades, por tanto, los retiros personales durante el período contable se registra debitando la cuenta: "Retiros o Gastos Personales" cuando se trate de una empresa unipersonal. y cuando es de carácter societario se utiliza la "Cuenta Personal Socio AA"

•-

Como el retiro fue realizado en efectivo disminuye el activo, y para reflejar esa disminución se acredita la cuenta: "Caja M. N.".

Retiro de inversiones, cuando el propietario decide retirar activo de la empresa para uso o cubrir sus necesidades personales, afecta a dos elementos de la ecuación, activo y el capital o patrimonio neto, cuando se trata de una empresa unipersonal se suele registrar en la cuenta "Retiro o Gastos Personales" para luego saldar a fin de gestión contra pérdidas y ganancias. Por la naturaleza de la transacción es un hecho modificativo.

D

CAJA M. N.

50.000 2.000 9.000 61.000

H

D MUEB. Y ENSERES H

5.000 1.000 1.000 1.000 8.000

12.000

12.000

O CTAS. POR PAGAR H 1.000 2 .000 1.000 6.000

2.000 1

D CAPITAL Sr. LARA

H

60.000 5.000 65.000

T~ansa_c ciones Comerciales

O EXIST. DE MERCAD. H 5.000 5.000 6.000 3.000 14.000 5.000

8 .000

D DOC. POR PAGAR

1.000

1.000

Juan Funes .Qrellana

v.

TRANSACCIONES COMERCIALES VENTAS

D

H

D COSTO MERC.VEND. H

D

ALQUILERES

9.000

5.000

1.000

9.000

5.000

1.000

13 H

1 D GASTOS PERSON. H

1.000

1.000

•

La Comercial "EL PORVENIR" del Sr. Franz Rojas inicia sus actividades con los siguientes valores: Bs40.000 Efectivo en moneda nacional Un terreno valuado en 10.000 Un edificio valuado en 30.000 Varios mobiliarios 2.000 Hipoteca por pagar (deuda a favor del B.N.B. con garantía hipotecaria) 5.000

1.

Adqu,ere mercaderías por un valor de Bs8.000 según factura N2 45678, de los cuales pagó al contado el 50% y el saldo se compromete en pagar en 15 días. Compra muebles adicionales de "Mueblería A y A" por Bs3.000 según factura Nº 875, pagando Bs2.000 al contado y por el saldo acepta una letra de cambio a 30 días plazo. Adquiere mercaderías por un valor de Bs7.000 según factura Nº 9876 de la Empresa Industrial "La Transformadora", pagando el 75% al contado y por el saldo acepta una letra de cambio a 90 días vista. Amortiza la deuda con garantía hipotecaria pagando el 50% con efectivo. El propietario realiza un aporte adicional de capital Bs10.000 de la siguiente manera: Efectivo en moneda nacional Bs8.000 y en mercaderías Bs2.000. Vende mercaderías por un valor de Bs1 2.000 al Sr. Antonio Banderas según factura Nº 4545, al contado. El costo (salida de almacenes) de mercaderías fue de Bs6.000. Paga el alquiler de la tienda Bs1 .500 en efectivo según recibo oficial Nº 6543 de alquileres. Paga sueldos al vendedor Bs800 con efectivo. El propietario Sr. Franz Rojas retira fondos para cubrir gastos personales por Bs2.000. Compra dólares $US 1.000 a Bs7 cada dólar, con efectivo en moneda nacional.

2.

3.

4. 5. 6. 7. 8. 9. 1O.

Se pide:

a) Análisis de débitos y créditos en esquemas de cuentas

Se tienen las siguientes transacciones de la Consultora Multidisciplinaria "EL PROFESIONAL" S.R.L que se dedica a la prestación de servicios de contabilidad, auditoría interna y externa, asesoramiento administrativo, tributario, etc. Juan Funes Orellana


v. 14


1. Para el inicio de actividades los socios aportaron Bs30.000 en efectivo. 2. Adquiere varios mobiliarios según factura N2 8765 por 8s3.000, al contado. 3 . Percibe ingresos por la formulación de estados financieros de la Comercial "Tres Estrellas" Bs4.000 en efectivo según factu ra N-9 001 . 4 . Paga la factura de ELFEC S.A. por consumo de energía eléctrica Bs300 (importe para IVA 270) . 5. Paga el sueldo de la secretana Bs600, con efectivo. 6 . Adquiere material de escritorio por Bs400 según factura N-9 234 de librería París a crédito a 1O días plazo. 7. Percibe ingresos por asesoramiento al Gobierno Municipal de Villa Tunar! Bs5 .000 según factura Nº 002, importe cobrado en cheque del B.N.8 . 8 . Apertura una cuenta corriente bancaria, con un depósito inicial de Bs20.000 en el Banco Nacional de Bolivia. 9. Se efectúa el trámite correspondiente para la obtención de la chequera del B.N.B. de 100 cheques a un costo de Bs50, importe que nos debitan en cuenta corriente. 1 O. El socio Lic. Rojas solicita fondos para gastos personales Bs2.000, una vez aprobado se gira el cheque N2 00651 del Banco Nacional de Bolivia.

Se pide:

a) Análisis de débitos y créditos en esquemas de cuentas

Los hechos contables acontecidos en el mes de operaciones de la "Reparadora de Radios y Videos" del Sr. Ramiro Ergueta son los siguientes: 1.

Para la apertura del negocio invirtió Bs25.000 como capital propio, de acuerdo al inventario de bienes, valores y obligaciones que se detallan a continuación: Efectivo en moneda nacional en diferentes cortes Inventario de muebles y enseres: Dos mesas metálicas Bs3.000 4 sillas metálicas 600 Dos vitrinas metálicas 1.400

Bs15.000 5.000

Materiales de reparación valuado en Deuda con compromiso verbal de pago por compra de muebles a "Mueblería Ríos"

5.000

Herramientas

5.000

5.000

2.

Paga alquiler del mes en forma adelantada Bs1 .000 en efectivo.

3.

Los gastos de apertura del negocio fueron pagados en efectivo Bs300, por la obtenció_n del NIT, padrón municipal y otros.

4.

El costo de impresión de talonarios de facturas fue pagado en efectivo Bs400 según factura Ne 5643. Por atención a clientes percibe ingresos por Bs4.000 en efectivo, según facturas del N 9 001 al 0015.

5.

6.

Se utilizó material de reparaciones en la semana por Bs800.

Transacciones Com erciales

Juan Funes Orellana

v.


15

7.

Para un mejor un control y seguridad del efectivo apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia con un depósito inicial de Bs17.000.

8.

El Banco hace llegar una NOTA DE DÉBITO en cuenta corriente por el costo de la chequera por Bs200.

9.

Paga el 50% de la deuda a "Mueblería Ríos" con cheque Nº 0501 del B.N.B.

1O.

Compra materiales de reparación para almacenar .por Bs2.000 según factura Nº 342, el importe fue pagada con un cheque certificado del 8 .N.B.

11.

Los ingresos de la semana fueron como sigue: AL CONTADO Bs3.000

A CRÉDITO Bs2.000

CON LETRAS Bs4.01 5 (1 )

TOTAL Bs9.015

Según libro de ventas y facturas Nº 016 al 34. ( 1)

Corresponde a la letra de cambio Nº 987 aceptado por Sr. Ronald Canelas.

12.

Se utilizó material de reparaciones en la semana por Bs1 .900.

13.

Se depositó en cuenta corriente del Banco Bs3.000

14.

Los clientes con compromiso verbal de pago, cubren su deuda Bs 1.300 con cheques del Banco Mercantil Santa Cruz.

15.

El dueño de la empresa de servicios retira fondos para gastos personales por Bs2.500 según cheque Nº 502.

16.

Al vencimiento de la letra de cambio Nº 00987 paga su deuda el cliente Sr. Ronald.

SE REQUIERE:

a)

Análisis de débitos y créditos en esquemas de cuentas

IMPORTANTE: :'w.

En estet,~-los-aoteriores.ejemplos.que anteceden, no-se ·han .utilizado cuentas que se relacion~.~ 9on. los impuestos de Ley (IVA ,e IT), ya que la f.inalidad de los mismos es"lposib,jli\ar una'.1mejor comprensión al lector que está"inic.iando el Contabilidad. estudio d~.la ':f,"" ·.,

Juan Funes Orellana


EL ABCDELA CONTABILIDAD

V.16

SOLUCION PROPUESTA POR EL ESTUDIANTE A LA PRACTICA N2 1 Análisis de cargos y abonos de las transacciones de la Comercial "EL PORVENIR" del Sr. Franz Rojas. D

CAJA M. N.

H

D

TERRENOS

H

o

1 1 EDIFICIOS 1 1

H

D MUES.Y ENSERES H

1 D HIPOTECAS POR PAG. H

D CAPIT. Sr. PADILLA H

1

1


D CTAS. POR PAGAR H

1

1

D DOC. POR PAGAR H

o

1

1 SUELDOS

CAJA M. E.

o

ALQUILERES

H

1 H

1 o

H

1

O COSTO MER.VEND. H

D

VENTAS

D GASTOS PERSON. H

1 H

1


Juan Funes Orellana

v.


17

SOLUCIÓN PROPUESTA POR EL ESTUDIANTE A LA PRÁCTICA Hº 2 Análisis de los cargos .Y abonos de las transacciones de la Consultora Multidisciplinaria "EL PROFESIONAL" S.R.L.

D

CAJA M. N.

H

D CAPITAL SOCIAL

H

1

O MUES.Y ENSERES H

1

D INGA.POR HONOR. H

O ENERGIA ELECT. H

1

1

O SUELDOS Y SAL. H

D MAT. DE ESCRIT. H

1

1

O CTAS. POR PAGAR H

1

Juan Funes Orellana

D

BANCOS M .N. H

1

EJ ABC de la Contabilidad

v. 18


SOLUCIÓN

DE LA PRÁCTICA Nº 1 Análisis de cargos y abonos de las transacciones de la Comercial "EL PORVENIR" del Sr. Franz Rojas

O

s) (5) (6)

CAJA M. N.

o

H

40.000 8.000 12.000

60.000

4.000 (1) 2.000 (2) 5.250 (3) 2.500 (4) 1.500 (7) 800 (8) 2.000 (9) 7.000 (10)

s)

25.050

s) (2)

TERRENOS

H

10.0001 o

s)

EDIFICIOS

H

30.0001 D MUES.Y ENSERES H

20001

3.000 5.000

D HIPOTECAS POR PAG. H

2.5001

(4)

O CAPIT. Sr.PADILLA H 77.000 (s 10.000 (5)

5.000 (S

87.000

O EXIST. DE MERCAD. H 8.000 6.000 (3) 7.000 (5) 2.000 ( 1)

17.000

O CTAS. POR PAGAR H (4)

4.000 (1)

1

6.000

O DOC. POR PAGAR H 1.000 1.750 1

o

VENTAS

(2) (3)

H 12.000

(6)

2.750

o

O COSTO MER.VEND. H

6.0001

(6)

o (8)

H

CAJA M. E.

ALQUILERES

H

1.5001 D GASTOS PERSON . H

(9)

ªººI o

(i O)

SUELDOS

(7)

2.0001

H

7.0001

Transacciones Comercíales

Juan Funes Orellana

v.


19

SOLUCIÓN DE LA PRÁCTICA Nº 2 Análisis de los cargos y ..ibonJs de las transacciones de la Consultora Multidisciplinaria EL PROFESIONAL S.R.L.

o (1 )

(3) (7)

CAJA M. N. 30.000 4.000 5.000

39.000

H 3 000 200 600 20.000

D CAPITAL SOCIAL H 30.000

(2) (/:,)

<8)

D MUEB.Y ENSERES H

23.900

3.0001

(2)

O INGA.POR HONOR. H 4.000 5.000

(1)

4)

O ENERGIA ELECT. H (3)

300

(4)

(7)

9.000

(5)

o

O SUELDOS Y SAL. H 600

(6) (9)

MAT. DE ESCRIT. H 400 50

450

D CTAS. POR PAGAR H

1

400

D

(61

(8)

BANCOS M .N. 20.000

20.000

H

50 (9) 2.000 (1 O) 2.050

D GASTOS PERSON . H (1O)

Juan Funes Qrellana

2.0001



V.20

1.

¿Qué es una transacción comercial?

2.

¿Que es una cuenta, en el argot contable?

-3.

¿Enun esquema de cuenta, en que lado se debita y se acredítaf,

_________ _____

·- - - -- -

···-··- - - · ·.......... ·-

......

,........_,,

- - - -·..·-----

- · -·-

-

___

5.

¿Qué reglas se debe seguir para debitar y ac ·~ 1tar una cuenta?

____ .... .. _ ___

•I - - - - -- --,--~,,.---·-··-

__

..........

__

.....

_______

···- - -·- - ..- -,-,.... ¿Las cuentas de los Activos, cua~ do :-aumentan y disminuyen su saldo, y usualmente : •· que saldo debe tener? ,

6.

·- -- -

7.

-

___

___

8.

__ _______ ___

,,,_,

,,

,,,,,

¿Las cuentas del Pasivo} Patrimonio, cuando aumentan y disminuyen sus saldos , y usualmente que saldo debe tener?

--..- - . -................ ...... _.. ....

" ~¡,

----~ "\;-!' __ - - ~-:~,... ~ - ·~... -·-

í,::;? .• - · · - - --

·· -- --

- - - - - -.......____

¿Las cu~Jas~de ingresos cuando se acreditan, debitan y que saldo tienen? ~

-·---·--·--:,=--:--·• - - -- - - -- - - ___ __ ,. .. ....¡;;,;,.,...

9.

........ - ........

......-

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..

· - · -- - -- - -

!!as cuentas de gastos cuando se debitan, acreditan y que saldo tienen? "'

.. ......................_,

____

_____..

..............................,-..-·-·- · · - - - - - - --

-

"fo-.--·E'i'e.cii:ie. . .eí...análisis de

aumentos .. y -dism-inuciones de Ta-compra de de mercaderías por Bs15.000, de los cuales se paga el 50% en efectivo y por saldo se acepta una letra de cambio a 90 días fecha.


Juan Funes Orellana

VI. 1

PLA N DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO

PLAN DE., YSUMQ~· ""'\, -

•

~i

'

1.

INTRODUCCIÓN

En Bolivia las NIIF a la fecha aun son oficializadas su adopción mediante resoluciones del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad Normativo de Contabilidad, sin embargo, en cualquier momento se adoptaran estas normas y las Normas · Internacionales de Contabilídad (NIC) para la presentación y revelación de informació'h fü1anciera, en consecuencia debemos estar preparados, por consiguiente, se incluye los sigUient~s aspectos: t

•

Las Normas internaciónales de Información Finanstera (NIIF) Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados .,.fJñans:ie_ros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco ~l>n1ffl'ptual , que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, soo're la base de una estructura teórica única, para resolver las cuestiones de tratamiento contable.

1,_

1¡ ,.

Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas..i ~rnacionales de Contabilidad del Sector Público (JNICSP stJllano) , de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en idiom por sus siglas en in~ ' 'á emitido una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las. em · s del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para·e1 Sedor Público específicas. ,t De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas cóntables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, resulfados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En Bolivia el Código de Comercio atribuye al propietario o gerente la responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y registros que debe llevar y conservar el comerciante. Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables: Base de acumulación o devengo Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sóbre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así, se informa a los usuarios no sólo de las Juan Funes Orellana


VI. 2


transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Negocio en marcha Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente. Características cualitativas de los estados financieros. Comprensión La información de los estados financieros debe ser de fácilmente comprensión por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su sistema contable, y con voluntad de estudiar la Información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios. Relevancia (importancia relativa o materialidad) La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información. La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros. Fiabilidad La información debe encontrarse libre de errorns materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que ~ útil, y los·usuarios puedan confiaren ella. Además, · para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo , se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa. Comparabilidad La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos d~ dichos cambios. Plan de cuentas y su movímiento

Juan Funes Orellana

VI. 3

PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones:

Oportunidad: Para que pueda ser útil la información f lnanciera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a lin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad. Equilíbrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla. Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las características cualitativas citadas. Imagen fiel I presentación razonable La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar Jugar a estados financieros presentados razonablemente.

1.1

DISPOSICIONES GENERALES

Es requisito para la aplicación del Plan de Contable, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NJIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo slguiente: Empleo de las cuentas • La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este P!an de Cuentas y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera. operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su • Las naturaleza. • Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la inforrnacíón según el Plan de Cuentas En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteníendo la estructura básica del Plan de Cuentas. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. • Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. Sistemas y registros contables • La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total Juan Funes Orellana



VI. 4

•

•

•

1.2

de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF. corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros. y en otras ocasiones generada internamente. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de :ey. Los libros. registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conseNados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones. sin per¡uic10 de io que prescriben otras disposiciones de ley. PROCEDIMIENTO DE ACTUAU ZACIÓN Y VIGENCIA

Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las nonnas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos. lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualtzacion del Plan de Cuentas debe constituirse en un proceso continuo. 1.3

ASPECTOS FUNDAMENTAL.iS DE LA CONTABILIDAD

Un plan o plan de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectuan. para tal efecto se consideran las Normas Contables Nacionales, Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. lnternat1onal Accountmg Standards Board (IASB). es el Organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional. a partir del año 2003. Esta labor se encontraba a cargo del lnternational Accounting Standards Committee (IASC). Las NIIF y NIC han s100 oficializadas con resoluciones emitidas por el CTNAC. Elementos de los estados financieros Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa. agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el caso del balance (situación financiera), los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento excluSi!'.Q del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de lluJos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del Plan de Cuentas se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables.

Plan de cuentas y su movimiento

Juan Fun es Orellana

PLAN DE CUENTAS Y SU MOVJMTENTO

VI. 5

Las características esenciales de cada elemento se detallan a continuación. a) Acüvo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos. b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla. la entidad espera desprenderse de recursos que Incorporan beneficios económicos. c) Patrimonio neto: parle residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. d) Ingresos: son Incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimoniü. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: • sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y • la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Medición de ios elamentos die los e.s~ados Yh,t.ncieros Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados fir.ancieros son. • Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. • Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente. • Valor realizable (de liquidación): el actrvo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas. • Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectívo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones. •

Valor razonable, En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción en

Juan Funes Orellana



VI. 6 condiciones de libre competencia.

El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia, el precio de cotízación en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable. entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: los bienes intercambiados son homogéneos; concurren permanentemente compradores y vendedores; y los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. Finalmente, la Contabilidad, a través de un proceso de captación de operaciones respaldadas con documentos sustentatorios, mide en términos monetarios, clasifica, registra y resume con claridad para comunicar la información a través de los estados financieros a los usuarios internos y externos. Para que esto pueda realizarse, se requiere de un plan de cuentas adecuado a la naturaleza del negocio que permita registrar sus operaciones ya sea en forma manual o mediante un sistema computarizado. Para el registro de las operaciones en sistemas computarizados (procesamiento de datos electrónicos) es indispensable el plan de cuentas estructuradas en función de una codificación numérica o alfanumérica, definida en diferentes niveles (usualmente de cinco niveles), sm este requ1s1to la computadora no podrá procesar las operaciones ni producir la información económ ica y financiera que se requiere para la toma de decisiones en forma oportuna.

2.

DEFINICIÓN

Es una relación de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos y cuentas de orden, agrupados de conformidad con un esquema de clasificación estructuralmente adaptado a la naturaleza y necesidades de una empresa en particular, para el registro de sus operaciones y la formulación de estados financieros. También podemos indicar como el conjunto de cuentas que se utilizan en una empresa para registrar las operaciones realizadas. El plan de cuentas es preparado con flexibilidad para ir adecuando ordenadamente según las necesidades y el crecimiento del negocio.

3.

OBJETIVOS

El Plan Contable tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF; 2. Proporcionar a las empresas los código& contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flu¡os de efectivo; -

3.

Proporcionar a los organismos supervisores y de control. información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan .


Juan Funes Orellana

PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO

VI. 7

4. 5. 6. 7.

Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su registro Facilitar la formulación de estados financieros y estados complementarios. Facilitar la actividad del Contador General, de Costos, del Auditor interno y externo. Estructurar el sistema contable implantado, incluyendo el sistema de costos, cuando se trata de empresas industriales y de servicios. 8. Facilitar la implantación de la Contabilidad Nacional, para el cual es fundamental el conocimiento de los estados ftnancieros y estados complementarios, para que permita planificar la actividad económica del País. 9. Servir de instrumento en la salvaguarda de los derechos y bienes de la empresa. 1O. Promover la eficiencia de las operaciones y la adhesión a la política administrativa prescrita.

4.

ASPECTOS A CONSIDERAR EN SU PREPARACIÓN

Entre los aspectos fundamentales para estructurar un plan de cuentas se debe tener en cuenta, lo siguiente:

4.1

~

Naturaleza de la empresa

~

La magnitud de la empresa

~

Ubicación y distribución geográfica

llW

Normas técnicas y legales

NATURALEZA DE LA EMPRESA

Según la actividad a que se dedica la empresa, sea esta comercial. industrial, agropecuaria, minera, de transporte, petrolera y servicios, debe adecuarse el plan de cuentas a la naturaleza y necesidad de la empresa.

4.2

LA MAGNITUD DE LA EMPRESA

Es un factor principal que incide directamente en la extensión del plan (Plan) de cuentas y la división de trabajo. Así por ejemplo: en las empresas pequeñas y medianas los planes de cuentas no son extensos y detallados como en las grandes.

4.3

UBICACIÓN Y DISTRIBUCIÓN GEOGRÁFICA DE LA EMPRESA

La estructura del plan de cuentas varía según se trate de una empresa sin o con agencia y sucursales.

4.4

NORMAS TÉCNICAS Y LEGALES

Las normas técnicas son un conjunto de principios que la doctnna y la práctica contable han establecido. Si bien en relación a planes u planes de cuentas dichas normas no son tan precisas como las que se retieren a otros aspectos de la Contabilidad, debe siempre observarse en ellas. Juan Funes Orellana



Vi. 8

Con respecto a las normas legales. cabe señalar que todo plan de cuentas debe contemplar los siguientes aspectos: Ordenamiento contable uniforme, legislación comercial, legislación trlbL.Jtana, los estatutos de las sociedades, etc.

5_

PRINCIPIOS

Entre los princ1p1os más importantes tenemos: ,. La clasificación debe estar bien fundada 2. l::n la clasificación se procederá de lo general ·a lo particular. 3. 1::l orden de las cuentas debe ser el mismo que reflejan los estados financieros. 4. Los rubros o títulos de las cuentas deben sugerir la base de clasificación. !> Debe prever una futura expansión de la empresa. Al proyectar un plan de cuentas, surge un cuestionamiento: Que tipo de información requiere la empresa para tomar decisiones en forma oportuna? Para dar solución al cuestionamienlo, se debe planificar las cuentas necesarias de acuerdo a la naturaleza y magnitud de la empresa. con el fin de suministrar información económica y financiera a los usuarios i;-iternos y externos. El esquema de clasificación debe ser proyectado de tal manera que permita la inclusión de nuevas cuentas que no se haya incluido en el pla,1 origina[ y/o retirar aquellas cuentas que no se utilizan. ·

6.

ELEMENTOS

Es pr!:!ciso utilizar símbolos, letras o números. a efecto de simplificar el agrupamiento de los diversos rubros que integran el plan de cuenias y también facilitar su manejo y memorización de los códigos de las cuentas. Por tanto, son dos los elementos que integran el contenido de un plan de cuentas:-

~

En numérico y

r&

El descriptivo

1::1 primero es empleado como símbolo, clave, código, etc.; el cuál puede estar formado por númerns, letras u números y letras. El segundo está formado por el wbro, título, denominación de las diferentes cuentas que utiliza la empresa.

1.

SISTt=MAS DE CODIFICACIÓN

Existen diferentes sistemas de codificación entre los más usuales tenemos el Numérico decimal, que es considerado el más perfeccionado, consiste en agrupar las cuentas de una empresa ulilizando los números arábigos o números dígitos, para cada grupo, debiendo crear antes los grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros, y a su ve2 cada grupo se subdivide en dlfarentes niveles de acuerdo al software de Contabilidad. Una de las lormas de aplicar esta codilicac1on cons1sle en asignar primero a cada grupo principal un número ubicado entre el 1 al 9, luego se van formando los subgrupos dentro de cada grupo principal, asignándose a aquellos otros números d1g1tos a la derecha del correspondiente número principal, en algunos casos es posible combinar los números dígitos con punto que dan lugar como resultado un simbolismo de expansión casi ilimitado. Plan de cuentas y su movimiento

Juan Funes Orellana

VI. 9

PLAN DE CUENTAS Y U MOVIMIENTO Ejemplo: CUENTAS DEL ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Disoonible 1.1.1 1 1.1.1 Caja Moneda Nacional Caja Moneda Extran¡era 1 1.1.2 Dólares 1. 1.1.2.1 Caja Chica o Fondo Fijo 1.1.1.3 1.1.2 Créditos Q exigible 1.1.2.1 Cuentas por Cobrar 1.1.2 .1.1 Cliente Sr. Peredo 1.2 ACTIVO FIJO 2. Cuentas del Pasivo, 3. Cuentas del Patrimonio, 4. Cuentas de Resultados, etc. 1.

1 1

8.

ESTRUCTURA DE UN PLAN DE CUENTAS

El plan de cuentas tendrá la siguiente estructura de codificación: La codificación será numérico decimal y utilizará en forma resumida los siguientes niveles: Primer nivel:

Asignación del Grupo (Activo, Pasivo, Patrimonio y Resultados)

Segundo nivel : Asignación del Sub-Grupo (Corriente y No Corriente) Tercer nivel: Asignación de cuenta matriz (Disponibilidades, Créditos, Bienes de Cambio, Bienes de Uso, etc.) Cuarto nivel: Asignación de cuenta de mayor general (Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar. etc.) Quinto nivel: Asignación de cuentas de mayor auxiliar (Caja M.N., B.N.B. , Cliente XX, Proveedor XX. etc.

9.

CLASES DE CUENTAS

Es importante conocer las clases de cuentas que pueden emplearse en un sistema contable, ya que. de la correcta clasificación de éstas dependerá la información a obtenerse respecto de la situación económica y financiera de un determinado negocio, a una determinada fecha. Desde este punto de vista, las cuentas en general se agrupan en cuentas de:

9.1

~

Balance, reales o acumulativas

~

Resultados, nominales o díferenciales

I@"

Orden

CUENTAS DE BALANCE, REALES O ACUMULATIVAS

Se denominan cuentas de balance, reales o acumulativas, a las que reflejan información relacionada con la situación financiera de una empresa a una determinada fecha, por la naturalew de las mismas tiene la característica de mantener un registro continuo razón por Juan Funes Orellana



VI. 10

la cual se las considera permanentes o acumulativas. Estas cuentas representan a los activos, pasivos y patnmonio, que posee un negocio, a una determinada fecha. A su vez las cuentas del activo se clasifican en:

~

Activo Corriente, y

~

Activo no Corriente

El primero clasifica los valores, derechos y bienes. de acuerdo a la disponibilidad o su convertibilidad en efectivo durante la gestión contable (un año) y el segundo agrupa las inversiones que representa bienes tangibles que prestan servicio a la empresa, cuyo tiempo de uso sea a más de un año como las inversiones en bienes inmuebles (terrenos y edificios), muebles y enseres, vehículos, etc. así como los cargos diferidos que participarán en varias gestiones, tales como: Seguros pagados por adelantado. Las cuentas del p asi vo se clasifican también en dos grupos:

~

Corrientes, y

~

No Corrientes

En el primer grupo, se clasifican las obligaciones que deben ser satisfechas (pagadas), en el transcurso de· 1as operaciones del año, y en los No Corrientes se clasifican las obligaciones con vencimiento mayor a un año. Las cuentas del Patnmonio se agrupan principiando con las aportaciones de los socios o el dueño de la empresa para luego continuar con las cuentas que reflejan la evolución del patrimonio como consecuencia de las utilidades generadas o ajustes.

9.2

CUENTAS DE RESULTADOS, NOMINALES O DIFERENCIALES

Estas cuentas, refleJan el movimiento económico acontecido en la empresa respecto de un determinado período de tiempo. Por lo general representan ingresos y gastos ocasionados a lo largo de dicho período de tiempo. Los ingresos se clasifican en dos: Ingresos Ordinarios que surgen como consecuencia de las operaciones normales como por la venta de mercaderías y/o prestación de servicios, e Ingresos Extraordinarios u otros ingresos que son originados en íorma esporádica no relacionados directamente con operaciones de su objeto social como ser: Réditos de las inversiones realizadas, Ganancia en venta de bienes de uso, etc. Los gastos, también se dividen en dos: Gast os Ordinarios que representan el costo que origina el uso de las cosas o servicios con la finalidad de generar ingresos, y en el segundo grupo se incluyen los gastos esporádicos no relacionados directamente con las operaciones de su ob¡eto social y se denominan "Otros Gastos".

9.3

CUENTAS DE ORDEN

Son las que tienen por objeto registrar el movimiento de valores que se hallan en una situación especial o simplemente con carácter de control administrativo. T ienen un doble carácter, puesto que al hacer figurar en el activo una cuenta de esta clase para poner de relieve la situación especial de un valor determinado, ha de compensarse en el pasivo con otra cuenta, también de orden, que le sirva de contrapartida.


Juan Funes Orellana


VI. 11

Estas cuentas pueden llegar a ser definitivas si desaparecen las circunstancias especiales que motivaron su creación.

1 O.

LIBROS AUXILIARES

Los libros auxiliares permiten controlar en forma individual, a los clíentes y proveedores, asimismo, y permite conocer en detalle la composición de las cuentas del Mayor General, por lo que se denominan Mayores Auxiliares, usualmente son emplei;idas en las cuentas Colectivas. Las cuentas colectivas son las que agrupan a más de un deudor o acreedor, como: Bancos Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Gastos de Administración, etc. , siendo necesc1ri<• conocer el movimiento y el saldo individual de clientes, proveedores, cuentas corriente~. bancarias, gastos, etc. La sumatoria de los mayores auxiliares debe ser igual a las cuentab del Mayor general En las cuentas colectivas. las subcuentas (o auxiliares) se suele manejar e11 seyu,·;du ,livet as! por ejemplo tenemos:

Primer nivel =>

Cuenta de mayor general

22 nivel

Subcuenta (mayor auxiliar)

Bancos Moneda Nal.

=>

Banco Nal. de Bolivia

En las subcuentas de gastos. las subcuentas (auxiliares) se suele manejar en tercer nivt! como sigue:

Primer nivel =>

=> Tercer nivel =>

Cuenta de mayor general

=>

Subcuenta

Gastos de Administ.ració; ~-- -·,1 Depto. de Contabilidad

Subsubcuenta

=>

Sueldos

El detalle que puedan proporcionar los registros contables está íntimamente relacionado con los medios de registro que tenga cada empresa. Cuando tiene un registro manual, usualmente el grado de análisis es en segundo nivel, cuando se tiene un sistema computarizado, el grado de análisis con frecuencia es a tercer nivel. A continuación se presenta un Plan de Cuentas con codificación numérica que puede ser aplicado, sin dificultad alguna, en el ejercicio práctico propuesto a lo largo del trabajo.

SISTEMA DE CODIFICACION 1 11 111 1110~ 1110101 111.010101

Juan Funes Orellana

Clase de cuenta Grupo Subgrupo Cuenta principal Subcuenta Auxiliar

El primer d(glto Los dos primeros dígitos Los cuatro primeros dígitos Los cinco primeros dígitos Los siete primeros dígitos Los nueve primero.s dígitos



VI. 12

'i

1

l

06 , 01 0:1

1

f

Los nueve primeros dígitos Auxiliar Subcuenta ., Los cinco primeros dígllos Cuenta principal :Los tres primeros dígitos Subgrupo "' Los dos primeros dígitos · Grupo Clase de cuenta .__- - - - - - - ~ El primer dígito

~ Los siete primeros dígitos

,.__=--------.

11 ~ PLAN DIE CUENT~S PARA UNA EMPRESA COMERCIAL AC"flVO O Dt:RECl-m S

·¡·¡ AC1WO CORRIENTE i 11 i 1101

·¡ "1'10101 ·11102 111 020·¡

·iH0202 i1 i03 1 i 1030'1

Disponible CAJA MONEDA NACIONAL Caja 1 CAJA MONEDA EXTRANJERA Dóla,es Nortearneri1,anos Bolívares

-1110302

CAJA CHICA Caja Chic-a Administración Caja Chica Comercialízación

11103 1110301

BANCOS MONEDA NACIONAL B.M.S.C. - MN

1'110302 11104

n

rn40·1

·1·110402

11 ·104 i 110401 11 í0402 ·1i 105

1110501 ·¡ 110502 11106 1110601 1110602 11107 ·1110101 11107010·1 1 i 1070102

111070103 111070104

B.N.8. - MN BANCOS MONEDA NACIONAL CON MV (UFV) B.M.S.C. - MN 8.N.8.-MN BANCOS MONEDA EXTRANJERA B.M.S.C. - ME B.N.8. - ME CAJA DE AHORF'íOS MN/ME B.M.S.C.

B.N.B. DEPÓSITOS A PLAZO FIJO MN/ME B.M.S.C. 8.N.B. INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Valores emitidos o garantizados por el Estado Valores emitidos por el sistema financiero Valores emitidos por empresas Participaciones en entidades

Plan de cuentas y su movimiento,

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VI. 13

PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO 1110702 111070201 111070202 111070203 1110703 112 11201 1120101 112010101 11201 0102 11 20102 112010201 112010202 11202 1120201 112020101 112020102 1120202 112020201 112020202 1120203 112020201 112020202 11203 1120301 1120302 11204 1120401 1120402 1120403 1120404 1120405 11205 11206 1120601 1120602 11 20603 11207 1120701 1120702 1120703 11208 11209 1121 0 1121001 1121002 1121003

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA Valores emitidos o garantizados por el Estado Valores emitidos por el sistema fi nanciero Valores emitidos por empresas Activos financieros - compromiso de compra Créditos o Exigible CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES) CUENTAS POR COBRAR EN CARTERA Cliente .xx Cliente yy CUENTAS POR COBRAR EN COBRANZA Cliente xx Cliente yy DOCUMENTOS POR COBRAR DOCUMENTOS POR COBRAR EN CARTERA Cliente xx Cliente yy DOCUMENTOS POR COBRAR EN COBRANZA Cliente xx Cliente yy DOCUMENTOS POR COBRAR EN DESCUENTO Cliente xx Cliente yy COBRANZA DUDOSA Cuentas por cobrar Documentos por cobrar CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS Matriz Subsidiarias Asociadas Sucursal Cobranza Dudosa CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

ACCIONISTAS

PERSONAL DE LA EMPRESA Préstamos Anticipos Deudores con cargo de cuenta ACCIONISTAS O SOCIOS Suscripciones por cobrar a socios o accionistas Préstamos DIRECTORES Y GERENTES COBRANZA DUDOSA CUENTAS POR COBRAR (SIN), IMPUESTOS A COMPENSAR Y DIFERIDOS ANTICIPO A PROVEEDORES CRÉDITO FISCAL ANTICIPO DE IMPUESTOS

Juan Funes Orellana



VI. 14

1121004 1.U.E. POR COMPENSAR 1121005 IV.A DIFERIDO 251 (-) PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 113 11301 1130101 113010101 1130102 11301 0201 11302 1130201 1130202 11303 1130301 1130302 1130303 11304 1130401 1130402 11306 1130601 1130602 1130603 12 121 121 01 1210101 121010101 121010102 1210102 121010201 121010202 1210103 121010301 121010302 1210104 121010401 121010402 122 12201 1220101 122010101 122010102 122010 103 1220102 122010201 122010202 Plan de cuentas

Bienes de Cambío o Realizable EXISTENCIA DE MERCADERÍAS Costo Producto xx Valor razonable Producto xx ENVASES Y EMBALAJES Envases Embalajes ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENtA Inversiones inmobiliarios Muebles, Maquinaria y Equipo Vehículos MERCADERÍAS EN TRÁNSITO (EXISTENCIAS POR RECIBIR) Mercaderías Envases y embalajes DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías Envases Embalajes ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO INMOVILIZADO INVERSIONES MOBILIARIAS Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos financieros representativos de deuda Valores emitidos o garantizados por el Estado Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial Certificados de suscripción preferente Acciones representativas de c~pital social Acciones de inversión Subsidiarias, asociadas y sucursales Otras Desvalorización de inversiones moblliarias Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial INVERSIONES INMOBILIARIAS Terrenos Urbanos Valor razonable Costo Revaluación Rurales Valor razonable Costo

y su movimiento

Juan Funes Orellana

VI. 1s

PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO 122010203 12202 1220201 122020101 122020102 122020103 122020104 123 12301

Revaluación Edificaciones Edificaciones Valor razonable Costo Revaluación Costos de financiación - Inversiones inmobiliarias ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Inversiones inmobiliarias Terrenos Edificaciones Maquinarias y equipos de explotación Equipo de transporte Muebles y enseres Herramientas y unidades de reemplazo

1230101 1230102 12302 12303 12304 12305 Bienes de Uso 124 TERRENOS 12401 Costo 1240101 Revaluación 1240102 EDIFICIOS 12402 Edificaciones administrativas 12403 Costo de adquisición o producción 1240301 Revaluación 1240302 Costo de financiación - Edificaciones 1240303 Almacenes 12404 Costo de adquisición o producción 1240401 Revaluación 1240402 Costo de financiación - Almacenes 1240403 MUEBLES Y ENSERES 12405 Costo de adquisición o producción 1240501 Revaluación 1240502 Costo de financiación - Muebles 1240503 VEHÍCULOS 12406 Costo 1240601 -Revaluación 1240602 12407 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Costo 1240701 Revaluación 1240702 22405 (-) DEPREC. ACUM. BIENES DE USO 125 Obras en Construcción Edificio AA 12501 126 Intangibles 12601 CRÉDITO MERCANTIL Costo 1260101 Revaluación 1260102 12602 MARCAS DE FÁBRICA Costo 1260201 Revaluación 1260202 Juan Funes Orellana



Vl.16 127 12701 12702 12703

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO Inversiones mobiliarias Inversiones inmobiliarias Bienes de uso

ACTIVO DIFERIDO 128 TERRENOS PARA FUTURAS CONSTRUCCIONES 12801 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO 12802 (1) Seguros 1280201 Alquileres 1280202 Intereses 1280203 lnv. Material de escritorio 1280204 Gastos de Publícidad 1280205 Gastos de Organización 1280206 OPERACIONES PENDIENTES 129 OTROS ACTIVOS 130 Bienes de arte y cultura 13001 Obras de arte 1300101 Biblioteca 1300102

140 14001 14002

CUENTAS DE ORDEN MERCADERÍAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIÓN VALORES EN GARANTÍA

En la Posición Financiera (Balance General) se suele llevar al grupo del Activo Corriente todos aquellos gastos que vencen o son susceptibles de ser consumidos en el transcurso del próximo período fiscal. PASIVO Y PATRIMONIO 2 P A S I V O (OBLIGACIONES CON LOS ACREEDORES) 21

211 21101 2110101 2110102 21102 2110201 212 21201 21202 21203 213

21301 2130101 213020101 213020102

PASIVO CORRIENTE Deudas comerciales CUENTAS POR PAGAR Proveedor XX Proveedor YY DOCUMENTOS POR PAGAR Sr. NN Deudas con el personal SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR AGUINALDO POR PAGAR FINIQUITOS POR PAGAR Sr. XX Deudas a instituciones de seguridad social y otras APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR ADM. FONDO DE PENSIONES Previsión BBV El Futuro de Bolivia


Juan Funes Orellana

PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO 21302 21303 21304 214

21401 2140101 2140102 2140103 2140104 2140105 2140106 2140107 21402 21403 2140301 2140302 215 21501 2150101 2150102 2150103 216 21601 2160101 21602 21603 21604 217

21701 2170101 218

21801 21802 21803

VI. 17

CAJA NACIONAL DE SALUD AFPS (Pro Vivienda) INSTITUTODE FORMACIÓN Y CAPACITACIÓN LABORAL Deudas Fiscales SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES RC-IVA - Dependientes RC-IVA a Terceros LV.A. a Terceros I.T. a Terceros I.U.E. a Terceros Impuesto a las Transacciones Impuesto sobre Utilidades DÉBITO FISCAL GOBIERNO MUNICIPAL XX Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Impuesto a la Propiedad de Vehículos Deudas por servicios básicos SERVICIOS BÁSICOS POR PAGAR SEMAPA ELFEC S.A. COMTECO Deudas bancarias PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS Banco Nacional de Bolivia PRÉSTAMOS DOCUMENTARIOS DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS 'DOCUMENTOS DESCONTADOS Otros OTROS ACREEDORES Empresas de Transporte, etc. Ingresos diferidos ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO ANTICIPO DE CLIENTES

22 PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones bancarios 221 22101 PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS Banco Nacional de Bolivia 2210101 22102 PRÉSTAMOS DOCUMENTARIOS 2210201 Obligaciones por emisión de bonos 22103 TESORO GENERAL DE LA NACIÓN 2210301 Bonos

222 22201

Provisiones PROVISIÓN PARA INDEMNIZACIÓN

223 22301

Otros OPERACIONES PENDIENTES

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VI. 18 224

22401 22402 22403 22404 22405 22406

Cuentas complementarias del activo DEPRECIACIÓN ACUM. EDIFICIOS DEPRECIACIÓN ACUM. MUEBLES Y ENSERES DEPREC. ACUM. MAQUINARIA Y EQUIPO DEPREC. ACUM. VEHÍCULOS DEPREC. ACUM. EQUIPOS DE COMPUTACIÓN PROVISIÓN PARA CUENTA INCOBRABLES

3 PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE ( OBLIGACIONES CON LOS SOCIOS O DUEÑO) 31 Patrimonio Aportes de los socios y otros 311 31101 CAPITAL SOCIAL - CAPITAL Sr. N.N. RESERVA POR REVALÚOS TÉCNICOS 31101 RESERVAS 31102 Reinversión 3110201 Legal 3110202 Contractuales 3110203 Estatutarias 3110204 Facultativas 3110205 Ajuste de Reservas Patrimoniales 3110206

31103 31105 3110501 3110502 3110503 311050301 311050302 31106 3110601 311060101 311060102 311060103 3110602 3110603 31107 3110701 311070101 311070102 3110702 311070201 311070202 350 35002 35001

.

AJUSTE DE CAPITAL RESULTADOS NO REALIZADOS Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras Instrumentos financieros - cobertura de flujo de efectivo Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta Ganancia Pérdida EXCEDENTE DE REVALUACIÓN Excedente de revaluación Inversiones inmobiliarias Inmuebles, maquinaria y equipos Intangibles Excedente de revaluación - Acciones liberadas recibidas Participación en excedente de revaluación - Inversiones en entidades relacionadas RESULTADOS ACUMULADOS Utilidades no distribuidas Utilidades acumuladas Ingresos de años anteriores Pérdidas acumuladas Pérdidas acumuladas Gastos de años anteriores CUENTAS DE ORDEN COMITENTES Y CONSIGNANTES DEPOSITANTES DE VALORES EN GARANTÍA


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VJ. 19

CUENTAS DE RESULTADOS 4 INGRESOS 41 411 41101 4110101 4110102 41102 4 1103 412 41201 413 41301 41302 41303 414 41401 415 41501 416 41601 41602 41603 41604 41605 4160501 4160502 4160503 41605 41606 41607

INGRESOS ORDINARIOS Venta de mercaderías en general VENTAS Producto "A" Producto "B" RECARGO EN VENTAS (-) DEVOLUCION EN VENTAS VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA Variación de envases y embalaíes PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO Inversiones inmobiliarias Bienes de uso Intangibles DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS Descuentos, rebajas y boníficaciones obtenidos DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Servicios en beneficio del personal Comisiones y corretajes Regalías Alquileres Recuperación de cuentas de valuación Recuperación - Cuentas de cobranza dudosa Recuperación - Desvalorización de existencias Recuperación - Desvalorización de inversiones mobiliaria~ Enajenación de activos inmovílizados Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados Otros ingresos de gestión GANANCIA POR ME.DICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR 417 RAZONABLE 41701 Activo realizable 4170101 Mercaderías 4170102 Productos en proceso 4170103 Activos no corrientes mantenidos para la venta 41702 Activo inmovilizado 41703 Inversiones inmobiliarias 41704 Activos biológicos Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del 41705 valor patrimonial 41706 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos 418 INGRESOS FINANCIEROS 41801 Ganancia por instrumento financiero derivado 41802 Rendimientos ganados 41803 Dividendos Juan Funes Orellana


VI. 20


41804 41805 41806 41807 41808 41810 41811 41812 41813

5 51 5101 5102 52 5201 5202

Descuentos obtenidos por pronto pago Diferencia en cambio Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable Otros ingresos financieros INTERESES PERCIBIDOS DESCTO. POR PRONTO PAGO EN COMPRAS RESULT. POR EXPOSIC. A LA INFL. (S. acreedor) AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES MANTENIMIENTO DE VALOR COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA Costo de ventas de mercaderías Producto "AA" Producto "BB" Variación de existencias Mercaderías Envases y embalajes

7 GASTOS DE OPERACIÓN 71 Gastos operacionales admlnlstración 711 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 71101 SUELDOS Y SALARIOS Personal permanente 7110101 Personal Eventual 7110102 71102 CARGAS SOCIALES Aporte Patronal al Seguro Social 71 10201 Aporte Patronal a las Administradoras de Fondo de Pensiones 7110202 Programa Nacional de Subsidio de Vivienda (PNSV) 7110203 Aporte Patronal a INFOCAL 7110204 Susidios 7110205 Aguinaldo 7110206 Indemnización 7110207 Vacaciones 7110208 Otros Beneficios al Personal 7110209 71103 SERVICIOS BÁSICOS 7110301 GASTOS DE COMUNICACIÓN Servicios Telefónicos 711030101 Servicios de Internet y Otros 711030102 Periódicos 711030103 7110302 ENERGÍA ELÉCTRICA 7110303 AGUA Y ALCANTARILLADO 71104 7110401 7110402 7110403 7110404 7110405

SERVICIOS DE TRANSPORTES Y SEGUROS Pasajes Viáticos Fletes y Almacenamiento Seguros Transporte de Personal


Juan Funes Orellana

VI. 21

PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO 71105 7110501 7110502 71106 7110601 7110602 7110603 7110604 7110605

ALQUILERES Alquiler de Equipos y Maquinarias Otros Alquileres

71107 7110701 7110702 7110703 7110704 71107Q5 7110706 7110707 7110708 7110709 7110710

SERVICIOS PROFESIONALES Y COMERCIALES Estudios e Investigaciones Comisiones y Gastos Bancarios Lavandería, Limpieza e Higiene Material de escritorio Capacitación del Personal Atención Médica y Sociales Servicio de Te y Refrigerio Fotocopias Honorarios Profesionales Vigilancia

71108 7110801 7110802 7110803 7110804

DEPRECIACIÓN BIENES DE USO Depreciación Edificios Depreciación Muebles y Enseres Depreciación Vehículos Depreciación Equipo de Computación

71109 7110901 7110902 7110903 7110904 7110905 7110906 7110907 7110908 7110909

TRIBUTOS

71110 71 11 1 71112 71113 71114 71115 71116

GASTOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Mantenimiento y Reparación de Edificios Mantenimiento y Reparación de Muebles y Enseres Mantenimiento y Reparación de Maquinaria y Equipo Mantenimiento y Reparacíón de Vehículos Mantenimiento y Reparación de Equipo de Computación

Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Implo. Municipal a las Transferencias lmpto. A las Transacciones Financieras Impuesto a las Sucesiones y a las Transmisiones Gratuitas de Bienes Impuesto al Consumo Específico (ICE) Tasas y Patentes Municipales Patentes mineras, derechos de monte y regalías madereras Intereses, multas por incumplimiento de Tributos

DONACIONES Y OBSEQUIOS MERMAS Y FALLAS EN INVENTARIOS PÉRDIDA EN CT AS. INCOBRABLES REPOSICIÓN DE COMPROBANTES Y FORMULARIOS AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN GASTOS GENERALES VARIAS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN

72 GASTOS DE DISTRIBUCION O VENTAS GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN O DISTRIBUCIÓN SUELDOS Y SALARIOS

721 72101

Juan Funes Orellana



VI. 22 7210101 7210102 72102 7210201 7210202 7210203 7210204 7210205 7210206 7210207 7210208 7210209 72103 721 0301 721030101 721030102 721030103 7210302 7210303

Personal permanente Personal Eventual CARGAS SOCIALES Aporte Patronal al Seguro Social Aporte Patronal a las Administradoras de Fondo de Pensiones Aporte Patronal para Vivienda Aporte Patronal a INFOCAL Susidios Aguinaldo Indemnización Vacaciones Otros Beneficios al Personal SERVICIOS BÁSICOS GASTOS DE COMUNICACIÓN Servicios Telefónicos Servicios de Internet y Otros Periódicos ENERGÍA ELÉCTRICA AGUA Y ALCANTARILLADO

72104 7210401 7210402 7210403 7210404 7210405

SERVICIOS DE TR ANSPORTES Y SEGUROS Pasajes Viáticos Fletes y Almacenamiento Seguros Transporte de Personal

72105 7210501 7210502 72106 7210601 7210602 7210603 7210604 7210605

ALQUILERES Alquiler de Equipos y Maquinarias Otros Alquileres GASTOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Mantenimiento y Reparación de Edificios Mantenimiento y Reparación de Muebles y Enseres Mantenimiento y Reparación de Maquinaria y Equipo Mantenimiento y Reparación de Vehículos Manten. y Repar. de Equipo de Computación

72107 7210701 7210702 7210703 7210704 7210705 7210706 7210707 7210708 7210709 7210710 7210711

SERVICIOS PROFESIONALES Y COMERCIALES Estudios e Investigaciones Comisiones y Gastos Bancarios Lavandería, Limpieza e Higiene Publicidad Material de escritorio Capacitación del Personal Atención Médica y Sociales Servicio de T e y Refrigerio Fotocopias Honorarios Profesionales Vigilancia


Juan Funes Orellana

VI. 23

PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIEN TO 72108 7210801 7210802 7210803 7210804

DEPRECIACIÓN BIENES DE USO Depreciación Edificios Depreciación Muebles y Enseres Depreclaclón Vehículos Depreciación Equipo de Computación

72109 7210901 7210902 7210903 7210904 7210905 7210906

TRIBUTOS

72110 72111 72112 72113 72114 72115 72116 73 731 73101 73102 73103 732 73201 74 741 74101 74102 74103 74104 742 743 74301 74302 74303 74304 74305 74306 74307 74308 74309

Impuesto a las Transacciones lmpto. A la Prop. B. Inmuebles y Vehículos Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos lmpto. Municipal a las Transferencias Impuesto a las Sucesiones y a las Transmisiones Gratuitas de Bienes Tasí3S y Patentes Municipales DONACIONES Y OBSEQUIOS MERMAS Y FALLAS EN INVENTARIOS COMISIONES A VENDEDERES REPOSICIÓN DE COMPROBANTES Y FORMULARIOS PÉRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES GASTOS GENERALES VARIAS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE Activo realizable Mercaderías Productos en proceso Activos no corrientes mantenidos para la venta Activo inmovilizado Inversiones inmobiliarias GASTOS FINANCIEROS Gastos en operaciones de endeudamiento y otros Préstamos de instituciones financ ieras y otras entidades Contratos de arrendamiento fi nanciero Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda patrimonio

744

745 Juan Funes Orellana

y

Documentos vendidos o descontados Pérdida por Instrumentos financieros derivados Intereses por préstamos y otras obligaciones Préstamos de instituciones financieras y otras entidades Instituciones financieras Otras entidades Contratos de arrendamiento financiero Otros instrumentos financieros por pagar Documentos vendidos o descontados Obligaciones emitidas Obligaciones comerciales Obligaciones tributarias Descuentos concedidos por pronto pago Diferencia de cambio El ABC de la Contabilidad

VI. 24

EL ABC DE LA CONTABILIDAD 746

747 74701 7470101 7470102 75 751 75101 7510101 7510102 7510103 752 75201 75202 75203 753 75301 75302 75303 75304 75305 754 75401 75402 75403 75404 75405 755 75501 756 75601 7560101 7560102 7560103 75602 7560201 7560202 7560203 757 75701 75702 75703 758 75801 7580101 75802

Varias por exposición a la inflación Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable Otros gastos financieros Primas por opciones Gastos financieros en medición a valor descontado VALUACIÓN Y DETERIO.RO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Depreciación Depreciación de inversiones inmobiliarias Edificaciones - Costo Edificaciones - Revaluación Edificaciones - Costo de financiación Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero inversiones inmobiliarias

Edificaciones Maquinarias y equipos de explotación Equipo de transporte Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Edificaciones Maquinarias y equipos de explotación Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación Edificaciones Maquinarias y equipos de explotación Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costos de financiación Edíficaciones Amortización de intangibles Amortización de intangibles adquiridos - Costo Crédito Mercantil Marcas de fáb rica Programas de computadora (software) Amortización de intangibles adquiridos - Revaluación Crédito Mercantil Marcas de fábrica Programas de computadora (software ) Valuación de activos Estimación de cuentas de cobranza dudosa Desvalorización de existencias Desvalorización de inversiones mobiliarias Deterioro del valor de los activos Desvalorización de inversiones inmobiliarias Edificaciones Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo


Juan Funes Orellana

VI. 25

PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO 7580201 7580202 7580203 7580204 7580205 7580206 759 75901 7590101 7590102

Edificaciones Maquinarias y equipos de explotación Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Provisiones Provisión para litigios Provisión para litigios - Costo Provisión para litigios - Actualización financiera Provisión por desmantelamiento, retiro o inmovilizado Provisión por desmantelamiento, retiro o inmovilizado - Costo

75902 7590201

732 773201 773202 773203 773204 773205 773206

rehabilitación

del

rehabilitación

del

Otros PERDIDA EN VTA. DE BIENES DE USO DIFERENCIAS DE CAMBIO (Saldo deudor) PÉRDIDA POR SINIESTROS RESULTADOS P' EXPOSIC. A LA INFL. (saldo deudor) AJUSTE POR INFLACIÓN y TENENCIA DE BIENES (saldo deudor) MANTENIMIENTO DE VALOR (saldo deudor)

8 TRANSITORIO O DE ESTADÍSTICA 81 82

12.

PÉRDIDAS Y GANANCIAS GASTOS REALES Y ESTIMADOS POR APLICAR

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE BALANCE Y RESULTADOS

A continuación se presenta el movimiento de los débitos y créditos de las principales cuentas del balance y estado de resultados.

Juan Funes Orellana


',J

VI. 27


GASTOS

Cuando se registra en el lado de los débitos de una cuenta de GASTOS, este:

Cuando se registra en el lado de los créditos de una cuenta de GASTOS, éste:

AUMENTAN

DISMINUYEN

Se debtta por los siguientes conceptos:

Se acredita conceptos:

1. Por todos los gastos ordinarios

por

los

DEUDOR

siguientes

y 1. Por ajuste o asientos de corrección.

ex1raordinarios de la empresa, como ser: Sueldos y Salarios. cargas Sociales, Seguros, Alquileres, Depreciación de Bienes de Uso, Publicidad y Promoción, Pérdida en Venta de Bienes de Uso, etc. 2. Por cierre de gestión.

INGRE·

SOS

Cuando se registra en el lado de los débitos de una cuenta de INGRESOS, este:

Cuando se registra en el lado de los ACREEDOR créditos de una cuenta de INGRESOS, éste:

DISMINUYEN

AUMENTAN

Se debita por los siguientes conceptos:

Se acredita conceptos:

1. Por ajuste o asientos de corrección.

por

los

s1gu1entes

1. Por todos los ingresos ordinarios y ex1raordinarios de la empresa tales como: Ventas, Honorarios Profesionales Percibidos, Alquileres Percibidos, Intereses Percibidos, etc.

2. Por cierre de gestión.

Juan Funes Orellana



VI. 28

CAJA MONED A NACIONAL

ACTIVO CORRIENTE

1. Por el efecllvo con que inícia sus 1. Por toda sallda del efectivo o

Disponibl e

2. Recaudaciones recibidas co el día en efectivo o cheques, por:

acbvrdades la empresa

DEUDOR

cheques recibidos en pago, por: Depósitos reallzados en Cta. Cte. o Caja de Ahorro en el Banco. Pago af contado por compras de Bs. y Ss.

Ventas al contado

Pago de obligaciones

Por cobranzas a los clientes

2. Por cierre de gestión CAJA CHICA ACTrvo CORRIENTE Disponible

1. Se debita por la creación del 1. Por disminución del fondo fondo 2. Por Increm ento del fondo

DEUDOR

2. Gastos no reembolsados al cierre do gestión.

3. Por cierre de gestión CAJA MON. ACTIVO EXTRANCORRIENTE JERA Disponible

1. Por aportes del propietario o 1. Por salida del afectivo o socios en efectivo en moneda extranjera. 2. Por tas recaudaciones del día en monada extranjera. 3. Por comp ras de dólares. 4. Por actualización.

BANCOS M.N. y/o M. E.

ACTIVO CORRIENTE Disponible

DEUDOR

cheques recibidos en pago, por: Dep.realizados en Cta. Cte. o Caja de Ahorro en el Bco. Pago al contado por compras de Bs. Ss. Por pago de obligaciones 2. Por cierre de gestión

1. Depósito inicial por apertura de 1. Por giro de cheques

DEUDOR

cuenta corriente. 2. Depósitos diarios en efectivo o 2. Notas de cargo por: en cheques. 3. Notas de abono porCompra de chequera Avance en Cta. Cte. Amortización parcial o total de prestamos Depósitos de clientes en el Pago o renovación de letras 1merror del pais descontadas Préstamos en M.N. o en M.E. Giros al exterror T raspasos a Cta. de Ahorros Descto. de letras de cambio Traspasos del interior Por intereses y comisiones 3 . Por cierre de gestión Traspasos ae Cta. de Ahorro Traspasos del exterior 4. Actualizaciones, en ol caso de Ctas. Ctes. en M.E.

D CAJA AHORRO M .N.o M .E.

ACTIVO CORRIENTE Disponible

Depósito inicial por apertura de cuenta de ahorro. 2 Depósitos efectuados 2 3 Notas de abono por-

a

Por retiro de fondos

DEUDOR

Notas de cargo: Amorlizac1ón parcial o total de préstamos Traspasos diarros o semanales • Pago o renovación de letras descontadas Giros al interior o exterior Giros para abonar en Cta. de Ahorros Traspasos a Cta. Ctes Por Intereses mensuales o 3 Por cierre de gestión somestrares Descto de letras de cambio

5 Actualizaciones por

mant. de valor o en moneda extran·era.


Juan Funes Orellana

VI. 29


CUENTAS POR ACTIVO COBRAR CORRIENTE Créditos

Saldo del periodo anterior

Por pagos parciales o 101ales de Clientes

DEUDOR

2 Ventas a crédito (Valor de las 2 Por garantía documentario facturas) con compromiso verbal posterior a la fecha del de pago. crédito (UC o Pagaré) 3 Por devolución en ventas 3 Notas de cargo por.

4 Por descuento y bonificacion en ventas Fieles y acarreos por cuenta del 5 Por castigo de incobrables Cliente 6 Por cierre de gestión Otros recargos al Cliente

Intereses por demora en pago

4 Actualizaciones, cuando la deuda del cliente es con mantenimiento de valor o en moneda extranjera.

DOCUMENTOS POR COBRAR

ACTIVO CORRIENTE Créditos

Por pagos parciales (renova ción) o totales. 2 Ventas a crédito respaldados con 2 Por traspaso a ta cuenta de documentos tales como letras de Documentos a Cobra cambio o pagarés Venc.idas. Saldo del periodo anterior

DEUDOR

3 Actualizaciones, cuando la deuda 3 Por cierre de gestión del cliente es con mantenimiento de valor o en moneda extranjera.

CRÉDITO FISCAL

ACTIVO CORRIENTE

Créditos

INVENTARIO DE ACTIVO MERCADERíAS CORRIENTE Créditos

Por el 13% de compra de bienes y servicios respaldados con facturas o notas fiscales

Por compensación mensual con el Débito Fiscal según Form.

DEUDOR

2 Por el 13% del valor de las notas 2 Por cierre de gestión de crédito por devolución de mercaderías efectuado por los clientes. Asimismo, por y bonificaciones descuentos otorgadas. 3 Por actualización de saldos de períodos anteriores

Pot el ~osto del inventario inicial

Por el costo de mercadería vendida en el período.

DEUDOR

de adquisición 2 Costo mercaderías en el periodo

el costo de las de 2 Por mercaderías devueltas a los proveedores 3 Por devolución de mercaderías, 3 Ajustes por pérdida o efectuadas por el cliente mermas debidamente justificadas y autorizadas 4 Por reposición de mercaderías 4 Por cierre de gestión devueltas a los proveedores 5 Por actualización de acuerdo a disposiciones en vigencia

Juan Funes Orellana



VI. 30

1 Por saldo inicial do la cuenta

ANTICIPO IMPTOS. Créditos

2 Por la provisión o pago del IUE

Por la compensación con el las a Impuesto Transacciones a partir del primer ml:?S posterior del pago. 2 Por traspaso al gasto, en caso de no compensarse hasta el nuevo vencimiento del IUE.

DEUDOR

3 Por actualización de acuerdo a 3 Por cierre de gestión disposiciones en vigencia.

TERRENOS

ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso

Por costo de adquisición del 1 Por venta del terreno a precio de costo o valor contabilizado terreno

DEUDOR

2 Por actualización de acuerdo a 2 Por cierre de gestión disposiciones en vigencia

EDIFICIOS

ACTIVO NO CO RRIENTE Bienes de uso

MUEBLES ENSERES

Y ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso

Por venta del edificio a prec;io Por el costo de adquisición del de costo o valor contabilizado edificio o costo de la construcción. edificio 2 Por actualízación de acuerdo a 2 Baja del por disposiciones en vigencia demolición 3 Por cierre de gestión

Por el costo de los mobiliarios relativamen te permaneoles tales como: Anaqueles. vitrinas, escritorios, sillas, máquina de escribir, de calcular, etc.

Por venta de los mobiliarios a precio de costo o valor contabilizado.

DEUDOR

DEUDOR

2 Por actualización de acuerdo a 2 Baja del mobiliario por retiro disposiciones en vigencia

fuera de uso

3 Por cierre de gestión

VEHÍCULOS

ACTIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso

Por venta de los vehículos a Por el costo de los vehículos o precio de costo o valor equipos de transporte tales conta.bilizado. como: Camiones, camionetas, Jeep. etc. 2 Por actualízación de acuerdo a 2 Baja del vehículo por retiro o fuera de uso disposiciones en vigencia

DEUDOR

3 Por cierre de gestión


Juan Funes Orellana

VI. 31


EQUIPOS DE ACTIVO NO COMPUTACION CORRIENTE

Bienes de uso

Por el costo de los equipos de compu1ación.

Por venta de los equipos de compu1ac1ón a precio de cos!o o valor contabilizado.

DEUDOR

2 Por actualización de acuerdo a 2 Baja del equipo por re tiro o disposiciones en vigencia fuera de uso.

3 Por cierre de gestion

SEGUROS ACTIVO NO Importe neto pagado por las 1 Por la aplicación al gasto de PAGADOS POR CORRIENTE primas de seguros la prima de seguro venc100 o ADELANTADO expirado en el período. Dilendos 2 Por actualización de acuerdo a 2 Por cierre de gestión. dispos1e1ones en vigencia

DEUDOR

ALQUILERES ACTIVO NO Impone neto pagado por 1 Por la aplicación al gasto de PAGADOS POR CORRIENTE alquileres. los Alquileres vencidos en ADELANTADO periodo. Diferidos 2 Por actualización de acuerdo a 2 Por cierre de gestión. disposiciones en vigencia. si fue pagado en dólares.

DEUDOR

-- --- - -·- -·- - - ----, INVENTARIO DE ACTIVO NO 1 Por el coslo del invenlario inicial MATERIAL O CORRIENTE ESCRI· TORIO

Diferidos

Por el consumo de maleriales en el oercodo según informe de almacenes

DEUDOR

2 Costo de adquisición de material 2 Por devolución de ma1erial de escrilurio tales como. de escntorio a los proveedores por no ajustarse a especificaciones del pedido • Notas de salida o de remisión

Facturas

3 Por descuento, bonificación en compra de material de escritorio

4 Por cierre de geslion.

Papel membretado Papeleria Lápices. borradores • Bolígrafos. etc. 3 Por reposición de malerial de escritorio devueltas a los proveedores.

Juan Funes Orellana


VL 32


GASTOS ORGANIZA· CIÓN

ACTIVO NO CORRIENTE

Por el importe erogado en la apertura del negocio, como ser:

Diferidos

Honorario del Contador Balance de Apertura Honorario del abogado escritura de constitución

2 Gastos

de registros dileremes 1nsliluciones

CUENTAS POR PAGAR PASIVO CORRIENTE

en

Importe aplicado a las operaciones del ejercicio.

DEUDOR

po por 2 Por cierre de gestión. las

Pagos parciales o totales

Por saldo inicial de la deuda ACREEDOR

2 Documentos aceptados en pago 2 Importe de facturas de los proveedores por compra de de las lacturas. mercaderías con compromiso verbal de pago. 3 Notas de débito por devolución 3 Notas de cargo de de mercaderías. proveedores por diversos conceptos: 4 Notas de débito por descuento o • Fletes y acarreos bonificación en compras. 5 Por cierre de gestión.

Intereses acumulados 4 Por actuafización, cuando la deuda es con mantenimiento de valor o en dólares.

OOCUM. PAGAR

POR

PASIVO CORRIENTE

SUELDOS POR PASIVO PAGAR CORRIENTE

Por amortización parcial o total

Por saldo inicial de la deuda ACREEDOR

2 Por traspaso a otras cuentas 2 Importe de facturas de tos Ejem. Documentos por Cobrar proveedores por compra de Vencidos. rnercaderias con respaldo de una letra de cambio y/o pagaré. 3 Por cierre de gestión. 3 Por actualización cuando la deuda es con mantenimiento de valor o en dólares.

Por pago parcial o total de estas obllgaciones. 2 Por cierre de gestión.

1 Por saldo inicial de la deuda ACREEDOR

2 Por el liquido pagable de la planilla de haberes del mes.


Juan Funes Orellana

VI. 33


Por saldo inicial de la d euda

Por pago parcial o total de la deuda a instituciones de seguridad social e impuestos internos .

APQRTES Y PASIVO RETENCIONES CORRIENTE POR PAGAR

2 Por cierre de gestión.

Por compensación con el Crédito Fiscal mediante el Form. 143.

DÉBITO FISCAL PASIVO CORRI ENT E


Por compensación con el IUE, a partir del p rimer mes posterio r del pago del IUE.

IMPTO. A LAS PASIVO TRANSAC. POR CORRIENTE PAGAR

ACREEDOR

Importe de retonc1ones en planilla de haberes a favor de las lnstiluc1ones de seg uridad social y el SIN. 3 Por aportes patronales a las Instituciones de seguridad social sobre la planill a de haberes del mes. 2

ACREEDOR

1 Saldo inicial.

2 Po r el 13% de las facturas o notas fiscales por venta de bienes y servicios. 3 13% del valor de las notas de crédito por devolución de compras. descuentos bonifícaciones recibidas. 4 Por actualización de saldos de periodos anteriores. ACREEDOR

Saldo inicial

2 Por pago mensual (después de 2 Por la provisión del Impuesto agotada la compensación).

sobre los ing resos b rutos del período.

3 Por cierre de gestión . DOCUMENTOS DESCONTADOS

PASIVO CORRIENTE

Po r saldo Inicial de ta cuenta ACREEDOR Por pago parcial (renovaciones) y totaJ de la deuda. 2 Por traspaso a 'Documentos 2 Por el valor nom inal del documento descontado. Descontados Vencidos•. 3 Por ac tualización, si es con 3 Por cierre de gestión. mantenimiento de valor o en dólares Por pago parcial (renovaciones) total de la deuda.

OTROS ACREE· PASIVO DORES CORRI ENTE

Por saldo inicial de la cue nta ACREEDOR 2 Por el valor de factu ras de deudas a terceros, como ser:

2

Por cie rre de gestión.

Empresa de Luz y Fuerza Cooperativa de teléfonos Empr.Serv. de Agua Potable T ransportistas, etc. 3 Por actualización, si la deuda es con mantenimiento de valor o en dólares.

Juan Funes Orellana


VI. 34


INGRESOS PASIVO COBRADOS POR CORRIENTE ADEL

Por el ajuste de la porción que Saldo inicial de la cuenta ACREEDOR deba aplicarse como Ingresos de 2 Por lngresos cobrados por las operaciones (devengadas) adelantado. 2

HIPOTECAS POR PASIVO PAGAR CORRIENTE

Por cierre de gestión.

3

Por actualiz. de ingresos diferidos con mantenimiento de valor o en dólares.

Por pago parcial o total de las 1 Saldo inicial de la cuenta obligaciones. 2

Por clerre de gestión.

2

ACREEDOR

Por obligaciones contraídas respaldados con garantía documentario o hipotecario.

NOTA. Del pasivo no corriente se 3 Por actualización cuando la traspasa al corrien te en la deuda es con mantenimiento medida de las fechas de de valor o en dólares. vencimiento. Las deudas que deben ser satisfechas durante la gestión contable se presenta en PASIVO CORRIENTE.

CAPITAL

PAT RIMONIO

Disminución por reembolso de las aportaciones a. los socios o accionistas.

1

Saldo 1nic1al de la cuenta

ACREEDO R

2 Aplicación de resultados 2 Aumentos de capital por negalivos (pérdidas) por acuerdo aportaciones adicionales de mutuo de los dueños o los socios. accionistas. 3


3 Incremento de capital por capitalización de las utilidades por acuerdo de los socios.

AJUSTE

DE PATRIMONIO

Por compensación con los resultados negativos (pérdidas) en operaciones.

CAPITAL

1 Por sa.l do inicial de la cuenta ACREEDO R

2 Por capitalización por acuerdo 2 Por

incremento por actualización del patrimonio al final del periodo físcal o periodo contable.

mutuo de los socios.

3

AJUSTE D RESERVA RESERVAS LEGAL. PATRIMONIA· LES

RESERVA DE REVALU O TEC. B.U.


Por capitalización por acuerdo mutuo de los socios o en liquidación.



1 Por saldo inicial de la cuenla ACREEDOR

2

Por Incremento por actualización del patrimonio al final del periodo fiscal o periodo contable.

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VI. 35

PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE RESULTADOS

VENTAS

ESTADO DE RESU LT ADOS Ingresos

Por venta de mercaderías ACREEDOR (Valor de las factu ras menos débito fiscal). 2 Por cierre de gest1on contra la 2 Por a¡uste integral cuenta de pérdidas y ganancias. Por asientos de corrección

COSTO O ESTADO DE MERCADERIA RESULTADOS VENDIDA

Por el costo de la mercadería vendida. según vales de salida de alm acenes o notas de remisión

Deduciendo a 2 Por a¡uste integral Ventas Netas

GASTOS VENTAS

D

ESTADO DE RESULTADOS

Se registra todos los gastos originados con la función de vender mercaderias. como ser: Sueldos y salarios

Al precio de costos por DEUDOR mercaderias devueltas po cfientes.

2 Por cierre de gestión contra la cuenta Ganancias.

Pérdidas

Por cierre de gestión contra DEUDOR la cuenta "Pérdidas Ganancias'

Gastos de Cargas sociales operación Gas tos de embarque. empaque y entrega a clientes. Publicidad y promoción Material de escritorio •

Seguros Depreciaclón de bienes de uso

• Alquileres, etc. 2 Por a·uste lnte ral GASTOS DE D ESTADO ADMINISTRA· RESULTADOS CIÓN Gastos de operación

Se registra todos los gaslDs originados con la función de administrar la empresa, como ser: Sueldos y salarios

Por cierre de gestión contra DEUDOR la cuenta 'Pérdidas Ganancias"

Cargas sociales Material de escritorio Seguros Depreciación de bienes de uso Alquileres. etc. 2 Por a·uste inte ral

Juan Funes Orellana



VI. 36

GASTOS FINANCIEROS

ESTADO DE RESULTADOS Gastos operación

OTROS INGRESOS

Intereses pagados por préstamos 1 Por asientos de corrección bancarios y descuentos de letras

DEUDOR

de 2 Intereses penales por deudas on 2 Por cierre de gestión contra 'Perdidas mora. la cuenta Ganancias' 3 Descuento y bonificación en ventas.

ESTADO DE 1 Por asientos de corrección RESULTADOS Ingresos financieros otros

2 Por cierre de gestión contra t

1

Por intereses percibidos

ACREEDOR

2 Comisiones percibidos

cuenta 'Pérdidas y Ganancias•

3 Descto. y Bonlf. en compras 4 Ajuste por I.T.B (S.Acreedor) cambio de (S.Acreed) 6 Dividendos percibidos

5 Diferencia

7 Ganancia en Vta. Bs. de Uso

OTROS GASTOS ESTADO DE RESULTADOS

1 Pérdida en Vta. de Bs. de Uso

1 Por asientos de corrección

2 Pérdida por siniestro

2 Por cierre de gestión contra la cuenta "Pérdidas Ganancias•

Otros gastos

PÉRDIDAS GANANCIAS

Y ESTADO DE RESULTADOS

Se debíta por cierre de las cuentas de ingresos ordinarios (ventas) y no ordinarios (otros Ingresos).

DEUDOR

Se debita por cierre de las NULO cuentas de gastos ordinarios (gastos de administración, ventas y financieros) y gastos no Ordinarios.

Cuenta que 2 Luego del cierre do las cuentas 2 Luego del cierre de las cuentas de resultados, si el de resuilados, si el saldo es permite saldar las cuentas de a~reedor so traspasa a la cuenta saldo es deudor se traspasa resultados al 'Utilidad de la Gestión". a la cuenta 'Pérdida de la cierre de gestión Gestión".


Juan Funes Orellana

VI. 37


_,..

TIPOS DE GASTOS

.~.,

~

1

2 3

4 5 6

7 8

9 10

11

12 13

14 15 16

17 18

19 20 21 22

23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38

39 40 41

¡;.·

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~ ADMI .-. s . ., '

. ·1e~'f~~--E-. N TA

jf

ALQUILERES ASEOY LIMPIEZA ATENCIÓN MEDICA Y SOCIALES COMISIONA VENDEDORES CONSUMO DE AGUA DEPRECIACIÓN BIENES DE USO

-

X X X

X

X

X

X X

DIFERENCIAS POR REDONDEO (S. DEUDOR) DONACIONES Y OBSEQUIOS ENERGÍA ELECTRICA FLETES SOBRE VENTAS FOTOCOPIAS, REP. COMPROB. Y FORM. GASTOS DE COMUNICACIÓN -· GASTOS GENERALES GASTOS JUDICIALES Y LEGALES

X

IMPTO. MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

X

X

X X X X X X X X

-----

X

X X

X

-

X X X X \/

A

X X

X

MATERIAL DE ESCRITORIO MERMAS Y FALLAS EN INVENTARIOS

X X

MULTAS POR INCUMPLIMIEN ro

X

OTROS BENEFICIOS AL PERSONAL PASAJES Y VIÁTICOS

X X X

X X X

-- ·....__ _

X

SEGUROS SERVICIO DE TE Y REFRIGERIO

X X

X

TASAS Y PATENTES MUNICIPALES VACACIONES

X X X

Juan Funes Orellana

-

X

X

X X

---------

- - -·- --

X X

REP. Y MANT. EO. DE COMPUTACIÓN RESULTADOS POR EXPOS. A LA INFL (S.deudor)

VIÁTICOS Y GASTOS DE REPRESENTACIÓN VIGILANCIA

·- - -

X

INTERESES Y CARGOS FINANCIEROS MANTENIMIENTO VEHÍCULOS

PÉRDIDA EN CTAS. INCOBRAl:lLES PÉRDIDA EN VTA. DE BIENES DE USO PÉRDIDA POR SINIESTRO PUBLICIDAD Y PROMOCIÓN

\

X

DESCTO. Y BONIF. EN VENTAS DIFERENCIAS DE CAMBIO (SAl.00 DEUDOR)

HONORARIOS PROFESIONALES IMPTO. A LA PROP. B. JNMUEl:lLES YVEHICULOS

l.

X

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X

X X X X X

SUELDOS Y SALARIOS CARGAS SOCIALES

.GASW1PS1~ GAST0S

)t,. ~· VÉ~T~$;'l, ;;.;,;FJNANé? '.t ~ ,,._, ""';'• k.

X

X

X X X

X X El ABC de la Contabilidad


VL38

13. TIPOS CUENTAS

DE GASTOS

DE ACUERDO

AL

PLAN

DE

BUELOOS V SA LARIOS Cori'esponde todas las remuneraciones del personal de administración y ventas . Los sueldos y salarios considerados en centros de costos u órdenes de producción, corresponden a sueldos y salarios directos en centros de costos. CAAG..\S SOCIALES Corresponden a los beneficios sociales que se reconocen a los trabajadores en general de acuerdo a disposiciones en v1genc1a como ser aguinaldo de Navidad e indemnización, as1m1smo, se considera en este rubro los aportes patronales a las diferentes instituciones de seguridad a las cuales esta obligado -el empresario- por disposiciones legales a pagar en forma mensual. Estas instituciones son: Caja Nacional de Salud, Fondo de Pensiones e Instituto de Formación y Capacitación Laboral (INFOCAL).

A.x:u~ fz: ~ OH INFLACIÓN Y TENENCIA DE. BIENES Contarme a la l\JC-3 Esta cu1:3nta se utiliza para actualizar a precios de reposición a la íecha de valuación, o el costo de producción a precios de reposición a dicha fecha los inventarios en general y Costo de inventarios vendidos. A U MENTACfÓN AL PERSONAL Corresponde cuando la empresa esta ubicado tuera del radio urbano y reconoce este beneticio, el prorrateo se realiza en función al número de personal en cada departamento.

A LQUILERES Comprende los pagos por alquileres de bienes inmuebles, muebles, equipo de computación, etc. A S;;.:ü Y LIM PIEZA Comprende a todos los gastos erogados o cargables por este concepto como ser materiales de limpieza y/o remuneraciones al personal independiente que presta este servicio.

AT ENCIÓN MÉDICA Y SOCIALES Comprende todos los gastos por este concepto como ser: atención médica, gastos por internación en los hospitales y gastos de funeral para necesitados. AGUA Y ALCANT ARILLADú Corresponden al consumo de agua por los departamentos de administración y ventas.

COMISION A VENDEDORES Corresponden a las comisiones que se reconocen de ventas.

a los vendedores en función del volumen

DEPRECIACIÓN DE !BIENES DE USO Corresponde a los cargos que recibe el departamento de administración y ventas por concepto de depreciaciones de bienes de uso por el período. t~c.S,(;UENTOS SOBRE VE~ T AS Sor. los descuentos por pronto pago otorgados a los clientes .

Piar, cíe cuentas y su movimientc,

Juan Funes Orellana


VI. 39

DIFERENCIA DE CAMBIO Conforme a la NC-6 esta cuenta se utiliza para rer,lc;trar las diferencias de cambio emergentes de modificaciones en la paridad cambiaría durante el período o gestión contable para las monedas extranjeras, mantenimiento de valor y otras indexaciones de rubros monetarios de los estados financieros a la moneda nacional. Su saldo puede ser deudor o acreedor. DIFERENCIA POR REDONDEO Corresponden las diferencias que se suscitan usualmente en la liquidación de los impuestos, donde la acumulación contable se realiza con centavos, pero, la declaración jurada del impuesto se realiza sin centavos. DONACIONES Y OBSEQUIOS Corresponden a las erogaciones que se realizan por concepto de donaciones a instituciones públicas, religiosas, deportivas, limosnas y obsequios que se realizan generalmente a fin de año. ENERGÍA ELÉCTRICA Son los gastos por el consumo de energía eléctrica del mes. FLETES DE SALIDA Corresponde a los fletes sobre las ventas, o sea, cuando la empresa acostumbra llegar con sus productos al establecimiento de sus clientes, necesariamente debe incurrir en gastos de transporte aún cuando el vehículo sea propio de la empresa se incurre en una serie de gastos. FOTOCOPIAS Son los gastos correspondientes por este concepto. GASTOS DE COMUNICACIÓN Son los gastos por concepto de: Uso de teléfono, conferencias, telex, fax, franqueo de correspondencia, compra de periódicos, etc. GASTOS GENERALES Se consideran en este rubro aquellos gastos de tipo general, que no son factibles de identificar con los específicamente descritos. GASTOS JUDICIALES Y LEGALES Son aquellos gastos incurridos en razón de pleitos judiciales que mantiene la empresa con otras personas naturales o jurídicas y gastos legales. HONORARIOS PROFESIONALES Corresponde a los gastos por concepto de honorarios pagados a profesionales que prestan sus servicios en forma temporal o por un trabajo específico como ser: Auditoría externa, empresas consultoras; etc. IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS Se debitará por el pago de este impuesto a la Honorable Alcaldía Municipal -donde este registrado- por transferencias de inmuebles y vehículos automotores , su alícuota es el 3%. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES Se debitará esta cuenta toda vez que la empresa tenga un excedente después de la compensación con el impuesto sobre utilidades a las empresas, por concepto de enajenación de bienes y servicios ya sean a título oneroso o gratuito. La alícuota vigente es del 3% sobre Juan Funes Orellana


VI. 40


el valor bruto de todo ingreso o valor de transf erenc1a excepto la venta de acciones o participaciones. INTERESES Y CARGOS FINANCIEROS Son los gastos incurridos por concepto de intereses por préstamos, descuentos de letras, etc. INTERESES Y MULTAS POR INCUMPLJMIENTO Corresponden a los intereses por pago impuestos fu era del plazo estipulado incumplimiento de deberes formales.

y las multas por

MANTENIMIENTO DE VALOR Corilorme a la NC-6 esta cuE:inta se uttliza para registrar las diferencias de cambios emergentes de modificaciones en la paridad cambiaría al final del mes o de la gestión contable para las cuentas con mantenimiento de valor. como la UFV o similares. Su saldo puede ser deudor o acreedor. MANTENIMIENTO VEHÍCULOS Son los gastos incurridos por el mantenimiento de vehículos de la empresa, tales como: afinado de motor, cambio de aceites, etc. MATERIAL DE ESCRITORIO Son los gastos destinados a cubrir las necesidades para el funcionamiento de oficinas, tales como: facturas, comprobantes de contabilidad .. papelería, lápices, bolígrafos, etc. MERMAS Y FALLAS EN INVENTARIOS Comprende todas las diferencias por concepto de tallas evaporación, diferencia de peso, etc. Justificadas.

y mermas por concepto de roturas,

OTROS BENEFICIOS AL PERSONAL Son aquellos beneficios otorgados al personal, éstos pueden ser mediante servicios o materiales como ser: ropa de trabajo, bono de transporte, alquileres, etc. PÉRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES Son los quebrantos estlmados de cuentas por cobrar a clientes de acuerdo a disposiciones en vigencia. PÉRDIDA EN VENTA DE BIENES DE USO Son las pérdidas que se soportan por enajenación de los bienes de uso.

PÉRDIDA POR SINIESTRO Son las pérdidas causadas por siniestros, cuando la empresa no se encuentra asegurada. PUBLICIDAD Y PROMOCIÓN Comprende los pagos por concepto de avisos en radiodifusoras, televisión, espacios en periódicos, contratos publicitarios y promociones po r algún otro medio de difusión. REPARACIÓN Y MANTENIMIENTO DE EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Corresponde todos los gastos bajo este concepto. RESULT. POR EXPOSIC. A LA INFL. (S. acreedor) Cuando se actualiza los activos no monetarios por un "Índice General de Precios" o, en circunstancias especiales la variación de la moneda nacional con relación a una moneda extranjera relativamente estable, conforme a la NC-3. Plan de cuentas y su movimiento

.Juan Funes Orellana


VI. 41

SEGUROS Corresponde a la proporción del seguro vencido aplicado en el período, tales como: seguros para el personal (de vida), maquinaria y equipo, vehículos, muebles , instalaciones, existencias de mercaderías y/o materiales, productos terminados , en proceso, sem1elaborados, etc. SERVICIO DE TE Y REFRIGERIO Corresponde todos los gastos por este concepto. TASAS Y PATENTES MUNICIPALES Corresponde todos los gastos por este concepto. VACACIONES Corresponde a las vacaciones pagadas. VARIAS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN En el ajuste integral que usualmente es realizado al final del mes o de gestión contable, en vez de debitar o acreditar las cuentas individuales de costos indirectos de producción, gastos de administración y ventas, se puede utilizar esta cuenta para ajustar en forma global. VIÁTICOS Y GASTOS DE REPRESENTACIÓN Son los gastos por concepto de pasajes, viáticos y otros para recepciones, etc. para el personal que debe cumplir una comisión fuera de su base dentro el programa de trabajo. Los estipendios son fijados de acuerdo a disposiciones para las entidades públicas y para las privadas se debe reglamentar tomando como base lo dispuesto para las empresas públicas. Todo gasto de viaje que realicen los dependientes debe estar respaldado con informes.

Asimismo, de acuerdo al Art. 1e del D. S. Ne 24050 29/06/95, los viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuenta documentada con respaldo de facturas, notas fiscales o su equivalente, siempre que se refieran a gastos relacionados con la actividad de la empresa u organismo que los abonó y que, en caso de existir un saldo, debe ser devuelto. Los viáticos y gastos de representación que se pagan según escala de montos fijos por día, y que no cumplen los requisitos establecidos en el párrafo precedente, están alcanzados por el RC-IVA. VIGILANCIA Corresponde a los gastos erogados por este concepto .

. ~lUJ1r(O)fEW~ILlUJ~~íl(Q)!M 1. 2. 3. 4.

¿Qué es un plan de cuentas? ¿Que aspectos se debe considerar para la preparación de un plan de cuentas? ¿ Cuáles son los principios más importantes que se debe considerar para proyectar un plan de cuentas? Cuales son los objetivos de un plan de cuentas?

Juan Funes Orellana



VI. 42 5.

Usualmente cuantos elementos tiene un plan de cuentas en un s istema de codificación numérico decimal y cuales son?

6.

Usualmente cual es la estructura de un plan de cuentas?

.

7.

Cuantas clases de cuentas usualmente existen y cuales son?

8.

Como se clasifican las cuentas activo?

,.

'.! .

l ~"'V -

~~1~~,. ~

9.

~~

Como se clasifican las cuentas del pasivo?

-~ :~~, .,,;t.·~ ...,. • '"E,'.,

10.

Que son las cuentas diferemc1á~ "-·¡

.

o nominales?

...

}

11.

Que son las

13.

Porque a las cuentas de resultados se le denomina también como cuentas d iferenciales o nominales?

éle orden y que transacciones se registran?


Juan Funes Orellana

VII. 1

CICLO CONTABLE

1.

INTRODUCCIÓN

Considerando que la contabilidad es un sistema de información útil e imprescifldible en la toma de decisiones y para obtener tal información es necesario seguir un proceso o ciclo contable que consiste en la captación de la documentación ~qnte~· registro de la transacciones comerciales e industriales (comprobantes de contabilidad), resumen (mayores) y elaboración de los estados financieros correspondiente al mes,.,.bimestre, trimestre y anual (obligatorio) para fines tributarios. Lo aconsejable es obten~~ -i!~i:Jos financieros en forma mensual para que así los usuarios internos y externos pued~'famar decisiones y tener la oportunidad de corregir las acciones durante los doce mese,s. ·

2.

SISTEMAS DE CONTABILIDAD-.,.

Para la obtención de los estados financieros s't=ápueqen utilizar los siguientes sistemas:

2.1

SISTEMA MANUAL

En este sistema se siguen los si~ient~s pasos: •

Obtención de la docume~fá~ióh fuehte

•

Registrar las transacciones en el libro Diario o Comprobantes de Contabilidad de acuerdo con el · 1090 de cuentas

•

Transferir o po~~§lr"los débitos y créditos en las cuentas, al Libro Mayor General y ·,· Auxiliar

•

Obten~r las sumas de los débitos y créditos en el Libro Mayor de cada una de las cuentas

•

,l)i<( .

·"'

.. Preparar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

•

Registrar los asientos de ajustes en el Libro Diario o Comprobantes de Diario

•

Formular la hoja de trabajo para la preparación de estados financieros

•

Preparar los estados financieros

•

Asientos dé cierre

2.2

SISTEMA MECANIZADO DE REGISTRO DIRECTO

En este sistema se siguen los siguientes pasos: •

Obtención de la documentación

Juan Funes Orellana

tuA. El ABC de la Contabilidad

VII. 2


•

Registrar las transacciones en los Libros Auxiliares de acuerdo con el catálogo de cuentas y transferir las sumas de los importes al Mayor General y, en forma simultánea a través de la copia se obtiene el registro en el Libro Diario. El Libro Diario y el Libro Mayor de este sistema se conforman a tr~·.és de hojas o tarjetas sueltas, que se empastan después de ser usadas, formando los libros correspondientes.

•

Preparar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

•

Registrar los asientos de ajustes en el Libro Diario o Comprobantes de Diario

•

Formular la hoja de trabajo para la preparación de estados financieros

•

Preparar los estados financieros

•

Asientos de cierre

Este sistema es conocido también como sistema de decalco o RUFF.

2.3

SISTEMA COMPUTARIZADO

En este sistema se siguen los siguientes pasos: •

Obtención de la documentación fuente

•

Se capta y se valida la transacción, lo que significa que se introduce los datos al sistema contable computarizado, y se aprueba su correcta captura, para ser introducida posteriormente al sistema en forma automática.

•

Se imprime el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad, el Mayor, los auxiliares y la balanza de comprobación de saldos a través de la memoria y los programas de la computadora.

•

Se introducen los ajustes de operación necesarios.

s

Se preparan los estados financieros. En este sistema la información económica y financiera usualmente se obtiene en forma automática a través del programa de la computadora.

Con el objeto de dar al lector una visión general del ciclo contable, los que se desarrollaran con mayor detalle, tema por tema más adelante, se presenta una representación gráfica que partiendo de la documentación fuente preparada al inicio de un ejercicio (Balance Inicial y la documentación sustentatoria de cada una de las transacciones), muestra los pasos a seguir durante el mismo hasta obtener los estados financieros y notas a dichos estados. Ver lámina N21 .

3.

PUNTO DE PARTIDA

3.1

ORIGEN DE LOS DATOS

3.1 .1

APORTE DEL DUEÑO O SOCIOS

Un negocio cualquiera sea su naturaleza inicia con bienes y valores aportados por el propietario o socios, respaldado con un inventario de los activos o derechos y pasivos u obligaciones, con el cual se prepara el Balance General (Inicial o de apertura).

Ciclo Contable

Juan Funes Orellana

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ASIENTO INICIAL O DE REAPERTURA

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DOCUMENTACION FUENTE FACTURAS

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ASIENTOS DE CIERE PREPARATORIO Y FINAL

ASI ENTOS DE AJ USTE

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ACTUALIZACIONES CONFORME A LA NC • 3 Y LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS

DEPREC. BIENES DE USO

GASTOS ACUMULADOS

INGRESOS DEVENGADOS

LIBRO MAYOR

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BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS

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ESTADO DE CAMBIOS DE LA SITUACION FIN.

EST. FLWO EFECTIVO

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BALANCE GENERAL AL 31 DE DCBRE. 200X

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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

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HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABOAACION DE ESTADOS FINANCIEROS

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VII. 4 3.1.2

E L ABC DE LA CONTABILIDAD BALANCE INICIAL

o DE APERTURA

Es el primer estado financiero que se presenta con datos del inventario inicial entregado por el propietario del negocio (empresa unipersonal) o aporte de los socios (empresa formada en sociedad) con fines de obtener el RUC, Padrón Municipal y registros en diferentes inst1tuc1ones donde debe afiliarse necesanamente para ser considerada como una empresa legalmente conformada. El inventario inicial se refiere a los activos consistentes e n bienes y valores (inversiones) y determinadas obligaciones (financiamiento) entregados a la empresa.

3.1.3

DOCUMENTACIÓN FU ENTE

El sistema de contab1hdad debe permitir la preparación de un documento fuente -Recibos, facturas cneques, letras de cambio, pagarés, etc.- en el momento en que se lleva a cabo una determinada transacción comercial. La documentación fuente constituye un respaldo de las operaciones y proporciona los elementos necesarios para el asiento contable en el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad. Para cumplir con el proceso contable se deben seguir los s19U1entes pasos:

4.

ETAPAS DEL CICl O CONTABLE

4.1

ASIENrl O DE APE[qTURA O DE REAPERTURA

Es el primer registro formal que se efectua sobre la base de los datos contenidos en el Balance Inicial o de Apertura -cuando se trata de una e mpresa nueva- por ello se denomina asiento de apertura. y cuando se regis tra en base a datos de la Posición Financiera (Balance General) de la gestión pasada -para empresas en marcha- se denomina asiento de reapertura.

4.2

REGISTRO DE TRANSAt;CIONE~

Es el registro formal de las transacciones comerciales, que se realiza en el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad -Comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario- previo análisis de la naturaleza de la operac1ó¡1 y los datos contenidos en la documentación fuente. La cantidad y tipo de comprobantes qua se empleen depende de la naturaleza y magnitud del negocio. El registro mencionado se efectúa mediante asientos contables, analizando la causa y efecto para debitar o acreditar la cuenta

4.3

PASES o POSTEO AL MAYOR PRINCIPAL Y AUXILIARES

Es el proceso de transferir los débitos y créditos de las cuentas y subcuentas registrados en el libro diario o comprobantes de ingreso, egreso y diario al libro mayor principal y auxiliar. El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como función clasificar las informaciones asentadas en el Libro Diano o en Comprobantes de Contabilidad , agregando todos aquellos hechos conrables de 1dént1ca naturaleza, con el obJeto de obtener el movimiento de los débitos y cred1tos, y determinar el saldo de la cuenta. Ciclo Contable

Juan Funes Orellana

VII. 5

CICLO CONTABLE

Con frecuencia se debe realizar una conciliación de saldos de los libros auxiliares -mayor auxiliar- con el saldo del mayor general o principal de todas las cuentas, Ejemplo: El saldo "Cuentas por Cobrar" (mayor general) con los saldos individuales de cada cliente (mayores auxiliares).

4.4

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Es la comprobación aritmética de los débitos y créditos tanto en el libro diario o comprobantes, como en los mayores principales y auxiliares. Esta comprobación se realiza después de haber transferido los importes del libro diario o de los comprobantes al libro mayor principal y auxiliar. Surge de agregar las cuentas tanto en sus movimientos como en sus saldos, sirviendo como un control cuantitativo y cualitativo de los registros contables.

4.5

AJUSTES DE OPERACIÓN

Son los asientos de ajustes que se realizan al final del período, a objeto de obtener saldo reales de las cuentas de resultados y de balance, asimismo, para relacionar los ingresos y gastos habidos en el período es necesario analizar y ajustar los ingresos y gastos diferidos, acumulados y aJustes necesarios de acuerdo al Texto Ordenado de la Ley 843, Decretos Supremos reglamentarios, la Norma 3 y 6 emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC), las Normas Internacionales de Contabiljdad (NIC) y las Normas de Internacionales de Información Financiera (NIIF). Todo ajuste debe estar respaldado con papeles de trabajo, las que se deben conservar a objeto de verificar los cálculos que se emplearon para llegar al importe de cada ajuste.

4.6

HOJA DE TRABAJO FINANCIEROS

PARA

LA

FORMULACIÓN

DE

ESTADOS

Es una hoja tabular que permite al Contador de la empresa, preparar en forma correcta los estados financieros clasificados a una determinada fecha, de modo que, no es imprescindible. Cuando el profesional tiene experiencia de trabajo generalmente prepara un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustados en vez de una Hoja de Trabajo y sobre la base a éste obtiene los estados financieros clasificados.

4.7

ESTADOS FINANCIEROS

El paso siguiente, es formular los estados financieros sobre la base de los datos contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustados. De acuerdo al Art. 36º del D. S. Nº 24051 los sujetos obligados a llevar registros contables deben presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial, lo siguientes documentos: 1. 2. 3. 4. 5.

Posición Financiera (Balance General) Estado de Resultados Integrado Estado del Flujo de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Notas a los Estados Financieros

Juan Funes Orellana


VII. 6


Nota.

La Posición Financiera debe estar respaldada con notas a los estados financieros. principalmente de los rubros de mayor importancia y de aquellos que tienen varias subcuentas como ser: Cuentas por Cobrar, Docur 1nntos por Cobrar, Cuentas por Pagar, etc.

4.8

ASIENTOS DE CIERRE

Son los asientos que se realizan para saldar las cuentas de resultados o diferenciales al final de cada periodo fiscal. Asimismo, es necesario muchas veces efectuar el asiento de~cierre final, que consiste saldar en forma momentánea las cuentas reales o de b~lance (acumulativas) a objeto de cambiar otros mayores -principalmente cuando la empre~ª- utiliza mayores en hojas sueltas o tarjetas-, y luego se realiza el asiento de reapertura en el nuevo periodo fiscal para continuar con el proceso contable.

1.

¿Qué es un ciclo contable?

2.

¿Para la obtención de los estados financieros cuantos sistemas se puede utilizar y cuales son?

3.

Describa el sistema de contabilidad manual, mecanizado y computarizado.

4.

lQué es un Balance inicial? Cual es la base para su elaboración?

5.

6.

En que consiste el asiento de apertura? .• Que son los asientos de operación o registro de transacciones?

7.

Que entiende por Libro Mayor?

8. <

... -Que es ·un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos? ;

9.

Que son los ajustes de operación?

10.

Que son los estados financieros?

11 .

Que son los asientos de cierre?

Ciclo Contable

Juan Funes Orellana

VIII. 1

BALANCE lNJCIAL, LJBRO DlARIO Y MAYOR

. ~ C~Í~ULO~~

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BALANCE lNICIÁL, LIBRO DIARIO Y Mi\f OR . '

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BALANCE llNIGIPtL

Las empresas cualquiera sea su naturaleza, al ;nielo de sus actividades cuentan con una serie de bienes invertidos por él o los propietarios, valorados en moneda de curso legal y corriente. El Balance Inicial o de Apertura, es precisameme el Estado Financiero que muestra los bienes y valores invertidos inicialmente en la empresa, •tas obligaciones hacia terceros y a los propietarios, entendiéndose que la misma es ,.un ente diferente del o los propietarios. Previamente a la elaboración del Balanc~ ~Apertura se deberá levantar un Inventario de los bienes y valores invertidos en el n~O.c
COMERCI AL "EL PORVENIR "

Av. Cañot<.> N!! 11234 Santa Cruz - Bolivia

BALANCI:; INI

AL 2 DE ENERO DE 200X

(c~pi esado en Bolivianos)

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ACTIVO

124.000,00

Activo Corriente Caja Moneda Nacional Inventario de Mercaderías Activ o no Corriente .~ctivo Fijo Muebles y Enseres Equipo de Computac1ór TOTAL ACTIVO

94.000,00 30.000.00 36.000,00 20.000,00 16.000,00

160.0.QO.OO PASIVO Y CAPITAL

20.000,00

Pasivo Corrienté Cuentas por Pagar Documentos por Pagar

15.000,00 5.000.00 140.000,00

Capital

Capital Sr. Baldivieso TOTAL PASIVO Y CAPITAL

140.000.00

160 000,00

Santa Cruz, enero de 200X A,k().,:to,r.

ea.,,¡u,w ¡.

Contaaor Juan Funes Orellana

í/!!e.d. '&iUwt.'uo 1t. Propietario El ABC de la Contabilidad

VIII. 2

2.


ASIENTO - CONCEPTO

Es el registro de una operación mercantil en el Libro Diario o en los comprobantes de contabilidad. La personificación de la cuenta se realiza sobre la base de la documentación sustentatoria, que posteriormente constituye una fuente para la formulación de los Estados Financieros.

EL LIBRO DIARIO

3..

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones mercantiles a través de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en este libro corresponde a lo.s activos y pasivos del Balance Inicial. El formato del Libro Diario, es corno sigue:

Comercial "EL PORVENIR• LIBRO

FOLIO N9 001

"DIARIO

Se registra los títulos de las cuentas afectadas y la glosa de transacción mercantil ; (3)

Folio del Mayor ~n el qu~

s~:,;n~u. otra la cuenta p,eU" :del ~si~nto ' ·~ . ;/i,.¡?¡:, ,.,2

.~

4.

PROCEDIMIENTO PARA ASENTAR EN EL DIARIO

El Tenedor de Libros o el Contador, obtiene la información sobre una operación mercantil de un documento fuente que puede ser: la factura de compra, de venta, talón de cheque, planilla de sueldos, recibos, etc. Antes de registrar en el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad, debe analizarse los efectos que la operación tiene sobre los elementos de la ecuación contable fundamental y personificar o clasificar dichos efectos a las cuentas afectadas.

4.1.

PARTES FORMALES DE UN ASIENTO

Las partes que debe reflejar un asiento en el Diario son las siguientes: CD La fecha y número del asiento @ Los títulos de las cuentas atectadas @ Importes de los débitos y créditos @ Una breve explicación o glosa de la operación. Balance Inicial, Libro Diario y Mayor

Juan Funes Orellana

VIII. 3

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR

Ejemplo : Octubre 20, Se adquier~ al contado varios muebles por un importe de BsS.000 según factura Nº 00987 de Muebles "Vallejo".

UIRIDIAIIO FICHA

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FIUIN' l F.M.

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CLASES DE ASIENTOS

Los asientos se clasifican en dos: Simples y compuestos.

5.1

ASIENTOS SIMPLES

Se denominan asientos simples, porque solamente interviene una cuenta deudora y otra acreedora. Ejemplo : Se apertu ra una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia con un depósito en efectivo de BsS.000. Análísls de la transacción: •

El efectivo depositaao en cuenta corriente bancaria es un activo o derecho de la empresa. si se deposita aumenta la disponibilidad en el Banco, por tanto, para reflejar ese incremento se debita la cuenta: "Bancos Moneda Nacional" con la subcuenta de Banco Nacional de Bolivia a objeto de lograr el control de cada una de las cuentas corrientes.

•

El efectivo es un activo, si existe un desembolso ya sea por pago de facturas u obligaciones y depósitos en cuenta corriente del Banco disminuye el numerario, de modo que, para reflejar esa disminución se acredita la cuenta: "Caja M.N." --~~~~~~~~-

X -------

BANCOS MONEDA NACIONAL Banco Nacional de Bolivia CAJA M.N. Por depósito en Cta. Cte.

5.2

5.000,00

Aumenta el disponible en Bancos 5.000,00

Disminuye el disponible en Caja

ASIENTOS COMPUESTOS - - - - - - -

Se denominan asientos compuestos, porque intervienen dos o mas cuentas deudoras y acreedoras. Juan Funes Orellana


ELABCDELACONTABILIDAD

VIII. 4 Ejemplo:

Los alquileres del mes ascienden a Bs4.000 según recibo oficial N2 009876, importe que se paga de la siguiente manera: 60% en efectivo y el saldo con cheque Nº- 5643 del Banco Nacional de Bolivia. ---

- X - -- -----

ALQUILERES CRÉDITO FISCAL CAJA M.N. BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ Pago de alquileres correspondientes al mes.

6.

3.480,00 520,00

2.400,00 1.600,00 Es asiento compuesto debido a que intervienen más de dos cuentas

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS

Antes de analizar los impuestos que intervienen en las transacciones cotidianas que realiza una determinada empresa, vemos por convenientes mostrar a continuación los impuestos vigentes a la fecha: a) b) c) d) e) f)

Impuesto al Valor Agregado (IVA) Régimen Complementario al IVA {AC-IVA) Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) Impuestos a las Transacciones (IT) Impuestos a los Consumos Específicos (ICE) Impuesto Especial a los Hidrocarburos y su Derivados {IEHD) g) Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE) h) Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes {ITGB)

Impuestos Nacionales

D Impuestos Municipales

{

Impuesto a la Propiedad de Bienes

O Impuesto Municipal a las Transferencias

Detalle de impuestos, período de pago y formularios:

Venta de bienes muebles, servicios, alquileres, comisiones, honorarios profesionales y otros. Formulario 200 (versión-2) ó Formulario 210 (versión-2) "Exportadores". 1T ICE

RC-IVA (AR)

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES Ingresos brutos devengados. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICO$ Productores: Bebidas refrescantes embotelladas (excluidas aguas naturales y jugos naturales), bebidas alcohólicas, cerveza, tabacos y otros. Formularlo 650

Mensual

200 - 210

Mensual

400

Mensual

650

Mensual

608

REG. COMPLEMENT. AL IVA • AGENTES DE RETENCION Dependientes.

Balance Inicial, Libro Diario y Mayor

Juan Funes Orellana


VIII. 5

IUE

IEHD

RM

Beneficiarios del Exterior Formulario 530 (versión2)(mensual) y Remesas por Actividades Parcialmente realizadas en el País, Formularios 541 ó 550 según corres onda mensual . IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDRO.CARBUROS Y SUS DERIVADOS Importación y comercialización en el mercado interno de hidrocarburos y sus derivados. Formulario 920 (versión2)(mensual). REGALIAS MINERAS Retenciones a Proveedores Mercado Interno. Empresas Manufactureras, Fundidoras y Refinadoras. Empresas Mineras Manufactureras con Productos Industrializados a Base de Cahza Mercado Interno.

AA·IUE

5-19 ITF

ANTICIPO MENSUAt A LA ALICUOTA ADICIONAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS Empresas Mineras de Prospección, exploración, Explotación, Concentración, Fundición, Refinación y Comercialización de minerales y metales.

Mensual

530-541 ó 550

Mensual

920

Mensual

581

Mensual

582

Mensual

587

Quincenal

165, 166 y 168

Bimestral

4500

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS Agentes de Retención o Percepción. Formularios 165 (versión-2), 166 (versión-2), 168 (versión 2) (quincenal), cuando corresponda.

12 RTS

REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO Comerciantes minoristas, vivanderos, artesanos.

20 RCIVA (CD)

20 ICE

22 STI

28 IUE

REG. COMPLEMENTARIO AL IVA • CONTRIBUYENTES DIRECTOS (CD) Alquileres, anticréticos, intereses y otros. Trimestral Formulario 610 (versión-2) y anexo Formulario 110 trimestral . DE PRODUCCION·BEBIDAS PARAMETROS REFRESCANTES Productores de bebidas aderezadas con jugos de fruta y/o Mensual aguas naturales y bebidas no alcohólicas en envases herméticamente cerrados. Formulario 630 (versión-2) (mensual). SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO Propietarios de vehículos de servicio interprovincial. Formulario 702 (versión-2)

público

urbano, Trimestral

610 y 110

630

702 y 11 O

y aPexo Formulario 11 O Cat. B, 1, 2 (trimestral). IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS Pequeña Minería Empresas Mineras, liquidación simplificada y pago respectivo del IUE para productores mineros.

Juan Funes Orellana

Anual

579



VIII. 6 28 IUE

Empresas Mineras que realizan actividades de: Prospección y Exploración, Explotación, Concentración, Fundición y Refinación, Comercialización de minerales y metales. 281UE 28 IUE

28 ICM

28 ICM

28 AA· IUE

28AA· iUE

291DH

CONSOLIDACIÓN DE ANTICIPOS MINEROS Sujetos Pasivos del Sector Minero. LA UTILIDADES ALICUOTA ADICIONAL A EXTRAORDINARIAS POR ACTIVIDADES EXTRACTIVAS Sujetos Pasivos del Sector Minero con actividades extractivas. IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE LA MINERIA Empresas Mineras que realizan actividades de: Prospección y Exploración, Explotación, Concentración, Fundición y Refinación, Comercialización de minerales y metales. IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE LA MINERIA Pequeña Minería Para productores mineros de la pequeña minería. OETEAMINACI N ANTICIPO A LA AL CUOTA ADICIONAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS Empresas Mineras que realizan actividades de: Prospección y Exploración, Explotación, Concentración, Fundición y Refinación, Comercialización de minerales y metales. ALÍCUOTA ADICIONAL AL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS Empresas Mineras que realizan actividades de: Prospección y Exploración, Explotación, Concentración, Fundición y Refinación, Comercialización de minerales y metales. IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS Empresas Petroleras que reaHzan actividades de Producción Fiscalizada de Petróleo, Gas Natural y Gas Licuado de Petróleo de Plantas - GLP, medidos en el Punto de Fiscalización. Formulario 8130 con anexo de 8131 , 8132, 8133, 8134, 8136, 8 137, 8º138 8i39.

Anual

583

Anual

593

Anual

595

Anual

597

Anual

599

Anual

588

Anual

585

Mensual

8130

PERÍODO DE PAGO: Conforme al Decreto Supremo Nº 25619, del 17 de diciembre de 1999, se establece nuevas fechas de vencimiento para la presentación de declaraciones juradas y pago de los· impuestos de liquidación periódica mensual, considerando el último dígito del número del NIT, de acuerdo a la siguiente distribución correlativa: Último dígito del NIT

o

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Días de vencimiento

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

de cada mes


Juan Funes Orellana

VIII. 7

BALANCE INICIAL. LIBRO DIARIO Y MAYOR

Asimismo, la R.A. Nº 05.02.00 punto 4. "se aclara que las fechas que vencieren en día inhábil, para la administración tributaria se prorrogaran hasta el primer día hábil siguiente, sin recorrer los demás vencimientos". Finalmente, la presentación de las declaraciones juradas correspondientes a cada período no necesariamente en sus vencimientos, ejemplo: dígito "O" del día 1 al 13, dígito "1" del 1 al 14. Ahora bien, para a analizar y registrar las transacciones en el Ubro Diario o en Comprobantes de Contabilidad es preciso conocer el tratamiento contable de los siguientes impuestos: fÓJ

Impuesto al Valor Agregado

íl:D

Impuesto a las Transacciones

6.1

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

a

~

~

J

Se aconseja.al estudiante c,o.iru,lementar sus estudios con la lectura de iá:s siguientes' disposiciones legales vigentes respecto a este impuesto.

~

La Ley 843 de 20 de mayo de 1986, y reglamentado mediante D. S. Nº 21530, del 27 de febrero de 1987. Luego, mediante la Ley Nº 1606 del 22 de diciembre de 1994 (Modificaciones a la Ley 843), y su reglamento D. S. Nº 24049 del 29 de junio de 1995. Texto Ordenado de la Ley 843 aprobado mediante D.S. 24013, del 20/05/95, D.S. 24602, del 7/05/97 y D.S. 26077, del 19/02/2001 . Otras disposiciones conexas.

6.1 .1

OBJETO DEL IMPUESTO

~ ~

Se aplicará sobre: a) Ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país b) Contratos de obras e) Prestación de servicios d) Contratos de arrendamiento financiero e) Importaciones definitivas

6.1.2

SUJETOS PASIVOS Y NACIMIENTO DEL HECHO

Son sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), las personas individuales o colectivas, públicas o privadas que: •

Habitualmente se dediquen a la venta de bienes muebles, sean estas al contado o a crédito er; el momento de la entrega del bien, la cual debe estar obligatoriamente respaldado con factura, nota fiscal o su equivalente.

•

Realicen por cuenta de terceros venta de bienes muebles, ídem anterior.

•

Realicen importaciones definitivas, en el momento del despacho aduanero, inclusive los despachos de emergencia.




VIII. 8 •

Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza, desde el momento en que se finalice la ejecución o prestación, o de la percepción parcial o total del precio, el que fuera anterior.

en el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras con financiamiento de los adquirientes propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de cada pago o del pago total del precio establecido en el documento contractual. • ¡j

•

6.1 ,3

Alquilen bienes e inmuebles, en el momento de la emisión del recibo oficial o factura. Healicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el pago final del saldo de precio al formalizar la opción de compra. ·

En la fecha del retiro de bienes muebles con destino a uso o consumo particular del oueño o socios de empresas.

OPERACIONES EXCLUIDAS DEL IVA

*

Intereses generados por entidades financieras

•

Compra - venta de acciones, deventures, títulos valores y títulos de crédito

•

Operaciones resultantes de reorganización de empresas o de aportes de capital (fusión, escisión o división, transformación de empresas).

w

Operaciones de reaseguro y coaseguro

~

Exportaciones

Bienes importados por diplomáticos extranjeros, entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con determinado países.

6. i .4

DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL

~

Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente por venta de bienes, servicios, o arrendamiento financiero, contienen un Débito Fiscal del 13% (DE:!uda a favor del Fisco); también generan débito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre compras.

~

Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente por compra de bienes, contratación de servicios o arrendam iento financiero, vinculadas con la actlvidad sujeta al tributo, contienen un Crédito Fiscal del 13% (Deuda a favor del contribuyente o pago anticipado del impuesto para luego compensar con el débito fiscal); también generan crédito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre ventas.

LIBROS: Para lograr un control adecuado de este impuesto las disposiciones en actual vigencia obligan llevar dos libros:

W

Libro de Ventas /VA, donde se debe registrar en forma cronológica y correlativa todas las facturas que se emita en la empresa.

Balance lnícial, Libro Diario y Mayor

Juan Funes Orellana

VIII. 9


W

Libro de Compras /VA, se registran las compra de bienes y la contratación de servicios o arrendamiento financiero respaldados con notas fiscales (facturas, recibos 'oficiales de alquiler, pólizas de importación, etc.), siempre y cuando estén relacionadas con la actividad de la empresa, salvo excepciones vigentes.

6.1 .5

CÁLCULO Y REGISTROS CONTABLES

PRECIO DE FACTURA Con el objeto de facilitar la comprensión del estudiante a continuación se presenta el cálculo del precio de factura para ventas, para el efecto se utilizará las siguientes denominaciones: Denominaciones: PV = Precio de venta (Costo + Utilidad); PF Precio de factura (Precio de venta + Impuestos); C Costo (Precio neto de compra + Fletes y otros hasta colocar en almacenes, más% de gastos operativos); U = Margen de utilidad deseada (aunque esto determina la oferta y demanda imperante en el mercado); Impuesto (IVA). Determinación del precio neto de venta para el comerciante: Agregando el% de utilidad sobre el costo total o técnico (incluye gastos operativos). PV

e+ e X u

=

=

PV

C (1 + U)

Determinación del precio de factura: PF PV PF - PF x 1 = PF (1 - 1) =

Pero,

PV

[

+

PF

X

PV PV

(1 + U); entonces:

PF

=

. -;_ C ( 1 + U)

._ .,

J

( 1 - 1)

-___.__~.;.,______...

Ejemplo de aplicación: Juan Funes Orellana



VIII. 10 1.

El costo (valor factura menos 13% IVA mas otros ga~tos hasta colocar en el almacén) de una bicicleta es de Bs1 .000 y po,· costos de operación (gastos de administración, ventas, financieros y otros) Bs150, el comerciante desea ganar un 30% como utilidad sobre et costo. Cual será el precio de factura del televisor, sabiendo que el impuesto IVA es 13% y debe ser incluido en el total facturado?

c

u 1

=

= =

Bs1 .150 30% 13 %

?

PF

C(1 + U) PF ( 1 -1) 1.495

1.150 (1 + 0,30) PF

PF

= =

=

(1 - 0.13)

0,87

Bs1 .718,39

REGISTRO CONTABLE: Suponiendo que se vende 5 bicicletas al contado según factura N2 0654. 5 x 1.718,39 = Bs8.591,95 Valor total de la factura =

---------- 1 --------8.591,95

CAJA MONEDA NACIONAL VENTAS DEBITO FISCAL Por la venta de 5 bicicletas según factura N2 0654.

7.475,00 1.116,95

CÁLCULO DEL PRECIO NETO DE COMPRA Para encontrar el precio neto de compra (precio factura - impuesto IVA), en la compra de bienes y servicios, se deberá realizar el siguiente análisis. Si:

PF

=

=

PF

PV

+

PF

PF

X

X

Entonces: PV

PV

~

=

PF ( 1

1)

Ejemplo: 1.

Cuánto será el costo de 1O bicicletas, si se pagó al contado Bs9.994,25 según factura del proveedor, además, por el traslado de las mismas a los almacenes del comprador se pagó Bs1 .500 según factura de la empresa de Trans Service El Amanecer, importe pagado con cheque del Banco Nacional de Bolivia. En este caso podríamos determinar el costo de adquisición de dos maneras:


Juan Funes Orellana

VIII. 11

BALANCE INICIAL. LIBRO DIARIO Y MAYOR a)

Sumando el valor de las dos fact1,.1ras, como sigue: Factura del proveedor Factura de la empresa transportadora Total

Bs9.994,25 1.500,00

Bsl 1.494.25

Aplicando la fórmula se determina el valor neto de compra: PV 11.494,25 PV = Bs10,000.00 Por tanto, el costo unitario es: Cu

b)

( 1

=

0,13 )

=

10.000 10

Bs1.000

Determinando el costo neto de adquisición por cada factura, para luego sumar y obtener el costo total:

En primer lugar determinarnos el precio de compra sobre la base de la factura del proveedor: Reemplazando la fórmula se tiene: PV

e

=

e

=

9.994,25

1 - O, 13

9.994,25

0,87 )

e

e

=

=

PF

( 1

1)

BsB.695,00

Ahora bien, corno el costo de las mercaderías incluye: el costo neto de la factura más aquellos gastos ocasionados hasta poner las mercaderías en condiciones de venta, el costo del transporte forma parte del costo de las mercaderías compradas. Por lo tanto, el precio neto pagado por el transporte será:

=

PF

1 PV

= C=

e e e

Bs1.500 13%

?

= =

1.500 1 .500

( 1 - 0,13 ) ( 0,87 )

Bs1.305.00

De donde el costo neto de compra será de Bs10.000, que corresponde a la sumatoria de: Bs8.695 costo neto de factura del proveedor más Bs1.305 costo neto de transporte. SU REGISTRO CONTABLE:

--------- 1 ---------Compras 8.695,00 Fletes y acarreos en compras 1.305,00 Crédito Fiscal 1.494,25 Caja Moneda Nacional Bancos Moneda Nacional B.N.B. Por compra de 1O bicicletas según facturas adjuntas. Juan Funes Orellana

9.994,25 1.500,00



VIII. 12

PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) DEL MES: Suponiendo que el pago se realiza dentro el plazo con un cheque visado del Banco Nacional de Bolivia, y el resumen de ventas y compras el mes de Diciembre/97, es como sigue: Bs55.645,00 Bs30.630,00

Total ventas gravadas obtenidas del libro de ventas IVA Total compras gravadas obtenidas del libro de compras IVA Por tanto, las sumatorias de las columnas del Débito y Crédito serán: Débito fiscal, sobre ventas gravadas Bs55.645 x 0, 13 Crédito fiscal, sobre compras gravadas Bs30.630 x 0,13

Bs?.233,85 Bs3.981,90

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO El llenado de la declaración íurada en el Formulario se debe efectuar sin centavos, por lo tanto, la liquidación será como sigue: Bs7.234 Débito fiscal Bs3.982 menos: Crédito fiscal Bs3,252 Saldo a favor del Fisco Como se puede apreciar que el crédito fiscal del mes es compensable con el débito fiscal y el saldo a favor del Fisco se debe empozar al Banco dentro los quince días pasado el período fiscal: Registro contable por la compensación y pago del saldo del Débito Fiscal:

--------- 1 ---------

7.233,85 0,05

DÉBITO FISCAL DIFERENCIA POR REDONDEO CREDITO FISCAL BANCOS MONEDA NACIONAL Banco Nacional de Bolivia Por la compensación y pago del saldo del IVA.

3.981,90 3.252,00

FACTORES QUE SE UTILIZAN PARA AUMENTAR EL IVA Es necesario diferenciar la tasa nominal y efectiva, la primera se considera a la alícuota oficial de un determinado impuesto, ejemplo, la tasa nominal del IVA es 13% y la segunda se retiere a la tasa que realmente se debe utilizar para calcular en forma correcta el precio de factura como el 14,94%, se determina de la síguiente manera: DENOM !NACIONES:

=

Tasa nominal:

10

=

IVA

Tasa efectiva:

le

=

?

=

-''-ll--

=

0,13

13%

X 100

X

100

1 - O, 13 0,1494 Balance Inicial, Libro Diario y Mayor

X

=

J1..1.ª-. X 100 0,87

100

14.94 % Juan Funes Orellana

VIII. 13

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR Ejemplo: Calcular el precio de factura con los anteriores datos: Tasa Nominal Bs 1.000,00 Bs 150.00

Costo de adquisición Costos de operación Bs 1.150,00 Costo total o técnico Bs 345.00 Utilidad del 30% s/costo más: Bs 1.495,00 Precio neto de venta Bs 194,35 más: IVA- Tasa nominal 13% IVA - Tasa efectiva 14,94% Bs 1,689.35 Precio de Factura Sabemos que la factura no se debe mostrar separado el IVA: Precio de factura Bs1 .689,35 219.61 Débito fiscal 13% menos: Bs1 469,74 Precio neto de venta más:

Tasa Efectiva Bs 1.000,00 Bs 150.00

Bs 1.150,00 Bs

345,00

Bs 1.495,00 Bs 223.35 Bs 1,718.35 Bs1.718,35 223.39 Bs1 .494.96

Como se podrá apreciar en forma objetiva que, no se debe utilizar la tasa nominal del 13% para incrementar el IVA sino, la tasa efectiva del 14,94%, aunque se presenta una diferencia de Bs0,04 por redondeo, de modo que, es aconsejable utilizar el factor 0,87 porque es más exacto. Para determinar el precio de factura con el último factor, se divide el precio neto de venta (costo+ utilidad) sobre el factor 0,87, como sigue: PF

6.1.6

;::;

1.495 0,87

Bs1 .718,39

DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS, BONIFICACIONES Y DESCUENTOS

Cuando llega a destino la mercadería solicitada en condiciones inaceptables, el negocio (comprador) usualmente tiene dos alternativas: ~ Devolver la mercancía al proveedor ~

Convenir en quedarse con ella si se le concede una reducción en el precio DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS

Comprende la devolución física de mercaderías (según se trate de ventas o de compras) la que podría suscitarse por: D Que la mercadería enviada por el proveedor no esté acorde a especificaciones de la orden de compra, D Que la mercadería se encuentre completamente dañada o pasada de moda, etc. BONIFICACIONES

Es un descuento o rebaja de precio concedido u obtenido (según se trate de ventas o compras) por una mercadería dañada o por algunos productos enviados o recibidos que no se ajustan a especificaciones de la orden de compra, por lo tanto, se presenta este caso cuando el cliente presenta el reclamo correspondiente, y la empresa vendedora con el fin satisfacer al cliente y no incurrir en gastos de transporte ofrece una bonificación (descuento o rebaja) para que se quede con la mercadería. DESCUENTOS

Existen dos tipos de descuentos: Descuento comercial y descuento por pronto pago. Juan Funes Orellana



VIII. 14

Descuento comercial, son las deducciones que el vendedor realiza al precio de lista por motivos principalmente comerciales (cantidad, volumen de ventas y pagos al contado) con el fin de beneficiar al cliente. Usualmente este tipo de descuentos no es motivo de registro ya que el precio de fac_tura tanto en compras y ventas de bien1:1s son registrados al precio neto pagado o recibido por la transacción. Descuento por pronto pago, es aquel descuento que se concede o se obtiene (según se trate de ventas o compras) por el pago realizado con anterioridad del vencimiento convenido. Este tipo de descuentos se deben contabilizar utilizando la cuenta "Descuento y bonificación sobre Ventas o Compras" o "Descuento por Pronto l?ago", ya que se trata de descuento no incluido en la factura, y en la operación original no se conoce si aprovechará la oferta del descuento por pronto pago.

COMPRA CON PRÉSTAMOS DE ENVASES Envases y embalajes Son envases los recipientes destinados a su venta normalmente junto con el producto que contienen (refrescos con envase retornables y cerveza); los embalajes son las envolturas, generalmente irrecuperables, que protegen los productos que se venden. Su tratamiento contable es igual que el resto de existencias. Únicamente plantea alguna problemática el caso de los envases propiedad de la empresa que se ceden, debiendo ser devueltos por los clientes en un plazo prefijado. Por esta razón se les denomina retornables. En caso de no ser devueltos, equivale a que el cliente se queda con los mismos, considerándose por vendidos y debiendo cobrar su importe. En cuanto a su clasificación , se considerarán como existencias si su permanencia e.s interior al período de su ejercicio económico, y en caso contrario se deberá considerar como inmovilizado estimándose su vida útil y siendo objeto de amortización. A continuación se presenta los asientos tipo: a) por la venta de productos con envases retornables, b) devolución de envases por los clientes y c) cuando los clientes deciden quedarse con los envases.

ENVASES POR RECUPERAR

500,00

Cliente XX Cliente YY INVENTARIO ENVASES DE PRODUCTOS Botellas Botellones Por préstamo de envases retornables.

500,00

--···X---INVENTARIO ENVASES DE PRODUCTOS Botellas Botellones ENVASES POR RECUPERAR

500,00

500,00

Cliente XX Clíente YY


Juan Funes Orellana

VIII. 15

BALANCE INICI AL, LIBRO DIAIUO Y MAYOR Fecha

... ·~ *'~ ' "-Detalle •• . P;r.clal Por la devolución de envases por parte de los clientes

Débitos

Créditos

--- X --CAJA MONEDA NACIONAL GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN Impuesto a las Transacciones VENTA DE ENVASES DÉBITO FISCAL IMPTO. A LAS TRANSAC. POR PAGAR Por la venta de envases (no devueltos por los clientes)

500,00 15.00

1 43r.: fl( 1

65.001 15.00 -

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES EN VENTAS Las devoluciones de mercaderías realizadas por los clientes o los descuentos por prcnt pago y bonificaciones otorgados a los clientes en el período fiscal, generan crédito fiscal. Suele presentarse dos casos en la devolución: a) Que la compra o venta se haya realizado a contado, por tanto, el comprador esperará que se le reintegre su dinero en efect,vn h Cuando el comprador de mercaderías no ha pagado aún la factura, entonces el proveeoor le concederá un crédito (Nota de Abono o Crédito) para aplicar contra el im porte adeudado Ejemplos:

Devolución en ventas •

El cliente Sr. N. Castel devuelve mercaderías por Bs1 .300 por no a¡ustarse especificaciones del pedido, importe que se paga con cheque del B.N.B.

a

Razonamiento: Supongamos que la venta original fue por Bs6.000 de los cuales se incluyeron mercancías no solicitadas por el cliente por un valor de Bs1 .300, mollvando la devolución. Como ya tue facturado en la venta original, no es posible anular dicha factura, por ta nto, para subsano, ea debe emitir una Nota de Aboao por la devolución. ---------- X1 ------DEVOLUCIÓN EN VENTAS U 31 ,00 CRÉD ITO FISCAL 169,00 BANCOS MONEDA NACIONAL B.N.B. Por pago del valor de la devolución de mercaderías según N/A Nº 45/0x.

1.300,00

Bonificación sobre ventas

•

El cliente Sr. N. Gutlérrez presenta su reclamo por me rcaderías d añadas, por tanto el Gerente de Comercialización decide otorgar una bonificación (rebaja) de Bs!:iOO ce n .1 fin de que el cliente se quede con la mercancía. Dicho importe fue pagado con numerario según recibo de caja egreso y la nota de abono Nº 46/0x.

Juan Funes Orellana



VIII. 16

---------- X2 ---------435,00 65,00

BONIFICACIONES EN VENTAS CRÉDITO FISCAL CAJA MONEDA NACIONAL Por pago del valor de la devolución eje mercaderías según N/A Nº 46/0x.

500,00

DESCUENTO EN VENTAS El 15 de diciembre se vende mercaderías a la Comercial "Gato Blanco" por Bs10.000 • con condiciones del 5/1 O, n/30 (significa que, si·el cliente paga dentro los diez primeros días recibirá un descuento por pronto pago de 5%, caso contrario debe pagar el total hasta 30 días plazo).

Razonamiento: La empresa vendedoras como un medio de inducir a los clientes a que paguen sus facturas ofertan un descuento por pronto pago, en el ejemplo, la ofert§." es, si el cliente paga dentro los diez primeros días del crédito obtendrá un descuento del 5%. La representación gráfica es como si ue: ,---- - - - - - - - , .

ti

-r~ = ~ ERIODO DE DESCUENTO

O\

_5

lº~ --

Fecha de factura

2Q '

Fin del período de d~scuento · - -

CUENTAS POR COBRAR Comercial "l3ato Blanco" VENTAS DEBITO FISCAL Por venta de mercaderías con condiciones 5/10, n/30. i)

15

25

?

_

Vencimiento del período de - . crédito _- ______ .:_:__ -

--------- X1 -----10.000,00

8.700,00 1.300,00

Supongamos que al noveno día del crédito, paga el cliente el total de su deuda aprovechando la oferta del descuento, con cheque certificado del BNB. --------- X2 ------

CAJA MONEDA NACIONAL DESCUENTO EN VENTAS CRÉDITO FISCAL CUENTAS A COBRAR Comercial "Gato Blanco" Por pago del cliente con descuento por pronto pago según N/A Nº 60/0x

9.500,00 435,00 65,00 10.000,00

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES EN COMPRAS • Las devoluciones de mercaderías realizadas a los proveedores o los descuentos por pronto pago y bonificaciones aprovechados por la empresa durante el período fiscal, generan débito fiscal. Balance Inicial, Libro Diario y Mayor

Juan Funes Orellana


VIII. 17

Ejemplos: Devolución sobre compra de mercaderías • Se efectúa la devolución de mercaderías a la Industria "El Progreso" Ltda. por no ajustarse a especificaciones del pedido por Bs1.500 importe que nos abonan para futuras compras según nota de abono N2 87/0x emitido por el proveedor. -------- X1 --ANTICIPO A PROVEEDORES lnd . "El Progreso" Ltda. DEVOLUCIÓN EN COMPRAS DEBITO FISCAL Por la devolución de mercaderías según N/A Nº 87/0x.

---1.500.00

1.305,00 195,00

Bonificación sobre compras •

Nos concede una Bonificación el proveedor Sr. Meza por Bs400, importe que nos pagan en efectivo. - --- - X2 -- - ---CAJA MONEDA NACIONAL 400,00 348,00 BONIFICACIÓN EN COMPRAS DÉBITO FISCAL 52,00 Por fa bonificación de mercaderías según N/A N2 90/0x.

Descuento por pronto pago en compra de mercaderías • Se paga la deuda a la Empresa Industrial "El Oriental" S.A. al décimo día del crédito aprovechando el descuento del 3% sobre Bs15.000, con cheque del Banco Mercantil. ------ X2 ---------CUENT AS POR PAGAR 15.000,00 BANCOS MONEDA NACIONAL DESCUENTO EN COMPRAS DÉBITO FISCAL

14.550,00 391 ,50 58,50

Por pago de la deuda aprovechando el descuento por pronto pago según N/A N2 98/0x.

6.2

IMPiJOALAS : ::~ACCIONES (I.T.) Ley 843 de 20 de mayo de 1986, y reglamentado mediante D. S. N2 . 21 532 del 27 de febrero de 1987. Ley N.2 1606 del 22 de diciembre de 1994 (Modificaciones a la Ley 843). De aquel entonces la Ley 843 ha sufrido muchas modificaciones que son emitidas por el Gobierno mediante el Texto Ordenado a la Ley 843 y sus reglamentaciones, en consecuencia, tanto los profesionales como los estudiantes deben contar con un archivador de todas las modificaciones tnbutarias Otras disposiciones conexas

Juan Funes Orellana


VIII. 18


6.2.1

OBJETO DEL IMPUESTO

a)

Es objeto de este impuesto, el ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad sea o no lucrativa. Se incluyen, los actos a titulo gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos. La permuta de bienes, es considerada como doble transferencia, compra-venta o contraprestación de servicios.

b) c)

6.1.2

SUJETOS PASIVOS Y NACIMIENTO DEL HECHO

•

Son sujetos pastvos del Impuesto a las transacciones las personas naturales y jurídicas, empresas públicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurídica, incluidas las empresas unipersonales.

•

El hecho imponible se perfeccionará: • En el caso de venta de bienes muebles, en el momento de la facturación o entrega del bien, lo que ocurra primero, • En el caso de venta de bienes inmuebles, en el momento de la firma de la minuta o su posesión, lo que ocurra primero. Esta previsión únicamente alcanza a las operaciones de venta de bienes inmuebles que no hubieren estado inscritos al momento de su transferencia en los registros de Derechos Reales respectivos o que habiéndolo estado, se trate de su primera venta mediante fraccionamiento o loteamiento de terrenos o de venta de construcciones nuevas, sea en forma directa por el propietario o a través de terceros, quedando obligados a presentar sus declaraciones juradas en los formularios que al efecto establezca el Servicio de Impuestos Naciones (SIN) en los plazos a que se refíere el Art. 7 2 del D. S. N2 21532. Las transferencias posteriores de estos bienes están gravadas por el Impuesto Municipal de Transferencias (IMT) de Inmuebles y Vehículos Automotores. En el caso de contratación de obras , en el momento de la aceptación del • certificado de obra, parcial o total, o de la percepción parcial o total del precio, o de la facturación, lo que ocurra primero. • En el caso de prestaciones de servicios u otras prestaciones de cualquier naturaleza, en el momento en que se facture, se termine total o parcialmente ta prestación convenida o se perciba parcial o totalmente el precio convenido, lo que ocurra primero. • En el de intereses, en el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra primero. En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencim iento de cada • cuota y en el pago final del saldo de precio o valor residual del bien al formalizar la opción de compra. • En el caso de transmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el acto o se haya producido el hecho por el cual se transmite el dominio de la cosa o derecho transferido. En los demás casos, en el momento en que se genere el derecho o la • contraprestación.


Juan Funes Orellana

VIII. 19

.,

No están i;omprendidas an ei objeto del Impuesto a las T ran~acciones, las operaciones (ventas o transferencias) resultantes de reorganización de emprnsas o de aportes de capital (fusíón, escisiór o división, transformación de empresas)

">

No integran ia base imponible: Los importes correspondientos al Impuesto a ios Gonsui-nos r specílicos. =:. Los reintegros de gastos realizados por terc-cros, siempre yu1:: respondan a una rendir.ión de cuentas. = Las sumas que rncio~:n !os e '..port8d o1\'S en c;oncapto de reimegrns dB im puestos, de d,m~chos aranc<:lla,ios o l'l :;.;·nbol!-to::; a lo. s;~portacion => Las sumas c0rrespondient ,s ~ bor~ifo.:acrones y descuenms efectivameh1e acordacios por épocas de .:H. g(.1, voltm1sn el~ v:~mas y otros Gli11r,eo1os similares, genera,n1arrte admicoos ~eg:m los _!~ _is cornerciales ímpsrar:tC$ ém ei mercado donde el contribuyente acosU rnbre a opeí·ar, co /'íe::.µondlr::m!0 al l,)t=r.odo fiscai que

=

se liquida. Estan exentos del pago de esi1:1 gí ~vamen (t .1 i 76Q"íexto OmenaJo i .,:;y J4~::i}: :;-, El trabajo personal eJecul,,.t:t en re!aai61 ·, úr.:, uependencla, con ,<':,nt nerad ón fija o variable . El desempeño Ge los cargos Júbiicos. Las e):por(aciones. !::sra 9)(.inción flC· alcanza a las actívidades conexas a la exportación tales corno: fí'ar1apCJ1re. esling;;:je, es!ib.~je. d.após;to, y toda oél á de similar naturalBza. i .os se1vicios pres~ado~ l,Jl .j' "' : l~s·,,:.do d\lhld:.J1iu1, lv :; n epaltamentüs }• lo::; Gubk~n-\os l\.liu1,icip8l1:,s, .o.<.1: dC--¡¡.;:-.:nd,,1-,c¡.:;_3, l"(;;rmrtic;ions~ desc(:'1.-11-ralizadas ~' desconc3mra.Gs.s, con axcep1ién j ..:, lé.\~ etnpr.:sc:h µúulk:~"Los intereses de depósitos ar. cajas de ahorro. cuentas corrkmtflt: y ~ plazo fijo. Los establecimientos edtJCéiCionales privados incorporad0s 2_ l1Js planes de enseñanza o'1icia!. l\lc. ínc;uy·-i,1 activid.,,d~$ •Ja.-aleh,.1s <:orno Vefita ,_;Je uniform es,

-=-=·

papelería y ot,us. Edi:;ión e irn portació,· y corr.8rcialíza.c¡0n ds libros ,¡ ~1ublic:c1Gio, 18::; edi'iados por cuenta ;Jropia u ,Jo, cuenh-;. ::;i¡., te1ceros. Compra-venta de acci1.:ms$, <.ebe, itures y título::; u 11alorns, que sa realiza a través de la Bolsa de Valornr ..

La alícuota, vigente a la fecl wl, servicios) percibidos.

o <>

.JS

::5% sobre los kt~b'©!!S·,.r.\3

~Wt,:N\'..llt

( vms a

de í:)ienes y

El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos bi .J1o;:; <.:leve11gados durante el período fiscal pnr el ejercicio de la actividad gravadr._ Los ingresos percibidos fin especia ss computatár1 al valor de mercado al cierre del período fiscal al .~ual correspond(:l el ingreso. En t,·ansmisiones ~raturia~-. lo~ hei·~deros o bcneflciófio::; µágart,1 e l i1opL10sio sobra ios V3lores qua .,s&.1 la b&SB para al pa90 del lmpussto t la Pmpiedaa de Bien!:ls 1.,muables y 1/e 1iculos aw omotcxes. Otros bienes, pof el avalúo q tJ E: se p ractique sobre la buse de la: rl::lgl
Juan Fur,es Oreiiana

VIII. 20


•

En el caso de operaciones de arrendamiento financiero, la base imponible es el valor total de cada cuota menos el capital financiero contenido en la misma. Cuando se ejerza la opción de compra, la base imponible estará dada por el monto de la transferencia o valor residual del bien. Las permutas se consideran como doble transacción debiendo pagar ambas partes el impuesto. En la venta de minerales o metales la base se determina de acuerdo al ingreso bruto, definido como valor del contenido fino, deducidos los gastos de producción, realización y comercialización, determinados en la factura.

• • Ejemplos: •

Se vende mercaderías al Sr. Noel Campero por Bs12.000 según factura N 2 4563 al contado.

/Ó

Vamos a suponer que la política contable es registrar las transacciones en forma cronológica, de modo que, el registro por la venta será como sigue:

---------- X1 --------CAJA MONEDA NACIONAL 12.000,00 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 360,00 VENTAS DEBITO FISCAL l. T . POR PAGAR Por venta de mercaderías al contado.

•

10.440,00 1.560,00 360,00

Supongamos que el Sr. Noel Campero devuelve mercaderías por Bs900 dentro el período correspondiente, el importe se paga con cheque del Banco Nacional de Bolivia.

-------- X2 ---------DEVOLUCIÓN EN VENTAS CREDITO FISCAL l. T. POR PAGAR BANCOS MONEDA NACIONAL B.N.B. IMPUESTO A LAS TRANSACCION ES Por devolución de mercaderías y pago al contado.

í6i

783,00 117,00 27,00 900,00 27,00

Vamos a suponer que ta polítfca contable respecto al impuesto a tas transacciones es registrar en forma mensual, es decir, a íin de cada mes:

Ejemplo: • El resumen de ventas brutas del mes de diciembre asciende a Bs30.500,00 Determinación del impuesto a tas transacciones: Total ventas Bs30.500,00 3% de I.T. Bs915,00

Et registro por ta provisión del impuesto por el mes de diciembre es como sigue: Batanee Inicial, Libro Diario y Mayor

Juan Funes Orellana

VIII. 21

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR •••· -·· X1 ·········IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES l. T. POR PAGAR Por la provisión del impuesto a las transacciones del 3% sopre los ingresos del mes. •

915,00 915,00

Se paga el impuesto con efectivo.

- -----··· X1 - ---l. T. POR PAGAR CAJA MONEDA NACIONAL Por el pago del impuesto dentro el plazo correspondiente según formulario.

915,00 915,00

6.2.5. RÉGIMEN DE RETENCIONES Cuando las personas jurídicas efectúen pagos a personas naturales y sucesiones indivisas (excepto del Régimen Tributario Simplificado, de la Minería Chica y Cooperativas Mineras y los del Régimen Rural Unificado incluyendo los comprendidos en el mínimo no imponible del Impuesto a la propiedad Rural) por conceptos gravados por el Impuesto a tas Transacciones, que no estén respaldados por la Nota Fiscal correspondiente, deberán retener la alícuota del 3% sobre el monto total de operación, sin lugar a deducción alguna, y empozar dicho monto hasta el día 15 del mes siguiente a aquel en que se efectuó la retención.

Ejemplo: !

La comercial "El Porvenir" paga alquiler del bien inmueble por Bs4.000: El propietario no presenta el recibo oficial de alquileres (que se adquiere en las oficinas de Impuestos internos) o factura correspondiente, de modo que, se acuerda en retener los impuestos:

ALQUILERES CAJA MONEDA NACIONAL APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR RC-IVA a terceros 520,00 I.T. a terceros 120.00 Por pago de alquileres con retención de impuestos.

4.000,00 3.360,00 640,00

6.3

RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RC-IVA)

~

Ley 843 de 20 de mayo de 1986, y reglamentado mediante D. S. NS! 21531 del 27 de febrero de 1987. Ley N2 1606 del 22 de diciembre de 1994 (Modificaciones a la Ley 843). De aquel entonces la Ley 843 ha sufrido muchas modificaciones que son emitidas por el Gobierno mediante el Texto Ordenado a la Ley 843 y sus reglamentaciones, en

tri'

Juan Funes Orellana


VHI. 22


~

consecuencia, tanto los profesionales como los estudíanten deben contar con un archivador de todas las modificaciones tributarias. Otras disposiciones conexas.

6.3.1

OBJETO DEL IMPUESTO Y SUJETOS PASIVOS

Es un impuesto que grava los ingresos de personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de su actividad comercial, inversión, remuneraciones, salarios, intereses y otros. Se aplicará sobre: a) Alquiler, subalquiler, anticrético y otra forma de explotación de inmuebles y de otros bienes. b) Cobro de derechos o concesiones (salvo se trate de sujetos alcanzados por el IUE). e) Intereses o dividendos de cuentas de ahorro, depósitos a plazo fijo, cuentas corrientes. d) Cualquier otro proveniente de la colocación de capitales (salvo se trate de sujetos alcanzados por el IUE). e) Honorarios de directores, síndicos , de sociedades anónimas o en comandita por acciones y los sueldos de los socios de todas las sociedades reconocidas por el Código de Comercio y del único dueño de empresas unipersonales. f) Todo tipo de ingresos como sueldos, salarios, bonos, comisiones, sobresueldos, dietas, horas extraordinarias, categorías, participaciones, emolumentos, primas, premios, asignaciones por alquiler y/o vivienda, gratificaciones, compensaciones, otras retribuciones periódicas o extraordinarias, a destajo o suplementarias. g) Los viáticos y gastos de representación según escala fija diaria y que no rinden cuentas con notas fiscales, forman parte del total ganado mensual del trabajador. h) Todo otro ingreso habitual no sujeto al !UE.

6.3.2 •

• •

• • •

•

INGRESOS EXCLUIDOS DEL RC-NA

La retribución en acciones o cuotas de capital provenientes de reinversión de utilidades de las sociedades comerciales y empresas unipersonales en favor de los socios o propietario. Aguinaldo de Navidad. Pago de beneficios sociales, indemnización, desahucio por retiro voluntario o forzoso. Las gratificaciones extraordinarias adicionales percibidas en caso de retiro o cualquier otra circunstancia constituyen ingresos gravados. Los subsidios que reconoce el código de seguridad social tales como subsidios de prenatal, natalidad, lactancia, sepelio y otros similares. Jubilaciones y pensiones, cualquier asignación permanente o periódica recibida de acuerdo al Código de Seguridad Social y la Ley de Pensiones y su reglamento. Las pensiones vitalicias que perciben del T.G.N. los excombatientes, jubilados, beneméritos en general, inválidos y mutilados, madres, viudas, ex-enfermeras de guerra y los inválídos y mutilados del ejército nacional de la clase tropa, en tiempo de paz. Viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuenta documentada debidamente respaldados· con facturas, notas fiscales o su equivalente de origen nacional o extranjero, relacionadas con la actividad de la empresa.

ALICUOTA VIGENTE: 13% (trece por ciento) luego de aplicar las deducciones de ley. Balance Inicial, Libro Diario y Mayor

Juan Funes Orellana

BÁLANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR

VIII. 23

PERÍODO FISCAL y PLAZO DE PAGO: Mes calendario para asalariados, agentes de retención hasta el día 15 de mes siguiente e independientes trimestrales hasta el día 20 del mes siguiente.

6.3.3

RETENCIÓN A DEPENDIENTES

Este descuento se realiza previa elaboración de una planilla para la determinación del importe a descontar como agente de retención, de acuerdo a disposiciones en vigencia u obtener el saldo a favor del contribuyente para el mes siguiente. Forma de liquidación : Los empleadores tanto del sector público y privado que paguen o acrediten a dependientes, por cualquiera de los conceptos señalados en el inciso d) del Art. 19 de la Ley 843, deberán calcular de la siguiente manera: a)

Del total ganado según planilla de haberes se deducirán cotizaciones laborales dispuestas por ley y como mínimo no imponible dos salarios mínimos nacionales. Para la gestión 2007 el Salario Mínimo Nacional fue fijado mediante disposiciones legales en Bs525 (este importe va variando año tras año debido a los incrementos de salarios que fija el Gobierno).

b)

La diferencia del total de ingresos y deducciones señaladas. constituye la base imponible sobre la cual se aplica el 13% (trece por ciento) de acuerdo a ley 1314 del 27.0~.92 donde se incrementa el IVA del 10% al 13% a partir del mes de marzo/92. Del impuesto así determinado se deducirán como pagos a cuenta los siguiemes conceptos:

1.

El 13% correspondiente al IVA contenido en las notas fiscales originales presentadas por el dependiente a su empleador hasta el 20 de cada mes, acompañadas de un resumen (Form. 87) que contenga los siguientes datos: Nº de NIT de la f.!ctura, Nº de orden, fecha e importe de la nota fiscal, excluido cuando corresponda el impuesto a los consumos específicos, suma total y la determinación del 13% de dicha suma. Las facturas serán válidas siempre que su antigüedad no sea mayor a 120 días calendario anteriores al día de su presentación debiendo estar necesariamente a nombre del dependiente, con excepciones dictadas mediante Resolución Administrativa Nº 05-305-95 de la DGII del 30.08.95 donde se establecen normas de excepción a la nominatividad de las notas fiscales, para imputar como pago a cuenta del RC-IVA. A partir del 1º/09/95 no serán válidas para el cómputo del crédito fiscal las facturas que no se emitan a nombre del contribuyente, con las siguientes excepciones: a) No tienen carácter obligatorio de emitir a nombre del comprador los tickets emitidos por máquinas registradoras hasta un monto de Bs500, las notas fiscales por espectáculos públicos en general, gas licuado, peaje de carreteras, derecho de aeropuerto y terminales de transporte. b) Las facturas por servicios públicos -tales como: electricidad, agua, gas domiciliario y teléfonos pueden ser presentados por los inquilinos o anticresistas siempre y cuando corresponda al domicilio declarado por el sujeto pasivo del RC-IVA. c) Las facturas por servicios educativos, deportivos, culturales y similares, pasajes aéreos y transporte terrestre, recibos de alquiler, compra de material escolar y de comestibles al por menor y por servicios de salud, que estén emitidas a nombre de los hijos, cónyuge, padres, hermanos e inclusive los gastos realizados por los apoderados.

Juan Funes Orellana


EL ABC DE LA CONT ABILIDAD

VIII. 24

2. 3.

4.

Para fines de la presente A.A., la nominatividad se considera cumplida cuando se registre en la factura, nota fiscal o documento equivalente imprescindiblemente el primer apellido como dato mínimo de identificación, cuando se trate de personas naturales. El 13% del monto de dos salarios mínimos nacionales, en compensación del IVA correspondiente a las compras de sujetos pasivos del régimen tributario simplificado. Si de las operaciones anteriores resultara un saldo a favor del fisco, se Imputarán contra el mismo, los saldos actualizados a favor del contribuyente del período anterior. Sí aún quedase un saldo a favor del fisco, deberá ser retenido por el empleador quién lo depositará hasta el día 20 del mes siguiente. Si el saldo resultara a favor del dependiente, quedará en su favor, co1 1 mantenimiento de valor, para compensar en el mes siguiente: •

Las liquidaciones se efectuarán por cada dependiente, no pudiéndose compensar los saldos a favor que siguiesen en cada caso, con los saldos a favor del fisco de otros dependientes.

•

El agente de retención (empleador) presentará una declaración jurada mensual en el formulario Nº 98-1 y pagar el importe retenido en la planilla hasta el 20 del mes siguiente al que correspondan las retenciones. En los períodos en los que no hubiera correspondido retener a ningún dependiente, las entidades no estarán obligadas a presentar la declaración jurada.

Ejemplo práctico: Total ganado del Sr. Franz Rojas Taborga por el mes de Octubre/09 es de Bs5.900, 13% de facturas presentadas mediante Form. 11O Bs170, saldo a favor del período anterior Bs300; UFV Final {31.10.09) 1,53592 e Inicial (30.09.09) Bs1,53469. SOLUCIÓN:

menos

Total ganado Aportes laborales (12,21% s/4.900) Mínimo no Imponible: 2 S.M.N. BASE IMPONIBLE

13 % del RC-IVA sobre imponible Pagos a cuenta: 13 % de notas fiscales que contenga el Form. 110 13% 13% s/ 2 Salarios mínimos nacionales (1) SALDO A FAVOR DEL FISCO menos Saldo a favor del dependiente del período anterior Mant.de Valor: 300(1,53592/1,53469-1) SALDO A FAVOR DEL DEPENDIENTE PARA EL SIGUIENTE MES

BsS.900,00 Bs720,39 1.294,00

2.014,39 Bs3.885,61 505,13

menos

Bs170,00 168,22

Bs300,00 024

Bs338,22 Bs166,91

300 24 Bs-133.33

Si el dependiente no hubiese tenido saldo a favor en el período anterior, entonces el importe de Bs166,91 se tendría que haber retenido en la planilla de haberes.


Juan Funes Orellana

VIII. 25


NOTA IMPORTANTE: La Ley NR2434, del 21 de diciembre de 2002, en su artículo 1 punto 1 señala que la Unidad de Fomento de Vivienda UFV, creada mediante Decreto Supremo Nº 26390, es una unidad de cuenta para mantener el valor de los montos denominados en moneda nacional y proteger su poder adquisitivo.; y en su artículo 2 "Actualizaciones de Obligaciones con el Estado", señala: l. Las alícuotas, valores, montos, patentes, tasas y contribuciones especiales establecidas en las leyes, se actualizarán respecto a la variación de la Unidad de Fomento de Vivienda, publicada por el Banco Central de Bolivia y 11. El pago parcial o total realizado fuera de término de las obligaciones aduaneras, tributarias y patentes con el Estado, se actualizará respecto a la variación de la Unidad de Fomento de Vivienda, publicada por el Banco Central de Bolivia, entre el día de vencimiento de la obligación fiscal y el día hábil anterior al pago inclusive.

En consecuencia, para actualizar el saldo a favor del fisco y a favor del contribuyente por tributos y obligaciones con el Estado en Moneda Nacional y/o préstamos con cláusula del UFV, serán actualizados conforme las disposiciones legales vigentes, que tue aplicada a partir del mes de diciembre de 2002.

6.4

IMPUESTO SOBRE UTILIUADES DE LAS EMPHESAS

$e aconseja al estudit\Jlte I comQ.JemelJ!1r us _estudios con la lectura de las slguient~dlsppsiclones legales viQentes respecto a este·impuesfó. ,w v., La Ley NI! 1606, del 22 de diciembre de 1994 y !>U decreto reglamentario D. S. N2 24051, del 29 de junio de 1995. ~

~

La Ley 843 ha sufrido muchas modificaciones que son emitidas por el Gobierno mediante el Texto Ordenado a la Ley 843 y sus reglamentaciones, en consecuencia, tanto los profesionales como los estudiantes deben contar con un archivador de todas las modificaciones tributarias. Otras disposiciones conexas.

El impuesto sobre las Utilidades de la Empresa -liquidado y pagado por períodos anualesserá considerado como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones, a partir del primer mes posterior a aquél en que se cumplió con la presentación de la declaración jurada y pago del Impuesto sobre Utilidades de las Empresas. Compensado totalmente el Impuesto sobre Utilidades de las Empresas, deberá pagarse el Impuesto a las Transacciones sin deducción alguna. En el caso, de que al nuevo vencimiento de la presentación de la declaración jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, quedase por este impuesto (I UE) un saldo de la gestión anterior sin compensar con el Impuesto a las Transacciones, el mismo se consolidará en favor del fisco. Los saldos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas que, por cualquier otra causa, no resultaren compensados con ei Impuesto a las Transacciones, en ningún caso darán derecho a reintegro o devolución, quedando consolidados a favor del fisco.

Juan Funes Orellana



VIII. 26

El impuesto sobre Utilidades de las Empresas no es deducible contra los pagos del Impuesto a las Transacciones que deban efectuarse por transferencias de bienes y derechos a título oneroso o gratuito.

6.4.1

RETENCIÓN .DEL IUE Y EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

~

POR SERVICIOS EVENTUALES:

Se aplica por servicios eventuales, que no forman parte del sistema productivo de la empresa, es decir, que no está sujeto al horario de trabajo fijado ni al control interno, por lo tanto no existe la relación obrero-patronal. Se deben retener sin lugar a deducción alguna en el caso de prestación de servicios el 25% del 50% del importe total (o sea .el 12,5% sobre el total) . •

La comercial uEI Porvenir" contrata los servicios de un técnico en sistemas y computación por Bs5.000. El técnico Sr. Elvis Vargas no tiene una actividad económica permanente, pór ende no tiene NIT, en consecuencia la comercial se constituye en agente de retención del IUE y el I.T. Se paga con cheque del B.N.B., el registro contable será: Cálculo auxiliar. Total importe convenido menos: Retención de impuestos IUE (5.000 x 0,50) 0,25 I.T. 5.000 X 0,03 Líquido pagable (valor del cheque)

Bs 5.000,00 Bs 775,00 625,00 150,00 Bs 4.225,00

--- --- X ---- ---GASTOS DE MANT. EQ.DE COMPUTACIÓN 5.000,00 BANCOS MONEDA NACIONAL APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR IUE a terceros 635,00 I.T. a Pagar 150.00 Pago gastos de mantenimiento con retención de tr ibutos. 11.'if' POR COMPRAS EVENITUALES

4.225,00 775,00

Por pago a comerciantes no inscritos en NIT (Número de Identificación Tributaria) que no emiten facturas, la empresa se constituye en agente de retención, por tanto, debe retener el 25% del 20% del importe total (o sea 5% sobre el total).

Ejemplo: Se adquiere toner para impresora láser de un comerciante ambulante por Bs1.300, se paga en efectivo previo retención de impuestos de ley. Cálculo auxiliar.

menos:

Total importe convenido Retención de impuestos IUE (1 .300 x 0,20) 0,25 I.T. 5.000 X 0,03 Líquido pagable (valor del cheque)

Balance lnlclal, Libro Diario y Mayor

Bs 1.300,00 Bs 104,00 65,00 39.00 Bs 1.196,00 Juan Funes Orellana

VIII. 27

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR --------- X --------MATERIAL DE ESCRITORIO CAJA MONEDA NACIONAL APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR IUE a terceros 65,00 I.T. a Pagar 39,00 Compra de tener para impresora láser.

Nota .

1.300,00 i.196.00 104,00

Las retenciones deben ser liquidadas de acuerdo al vencimiento de los impuestos .

Si el comerciante, transportista, electricista, etc. acredita ser parte de los regímenes tributarios de excepción social tales como: Régimen simplificado (AS) y del Sistema Integrado (SI) no debe efectuarse ningún tipo de retención. Para justificar el gasto debe respaldarse el comprobante de egreso con fotocopias de cualquiera de los siguientes documentos: N2 NIT, Cédula de Identidad o HUN, o de la boleta fiscal del último pago.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS Mediante Ley 2646, del 1O de abril de 2004, se crea el Impuestos a las Transacciones Financieras (ITF) que grava las siguier1tes operaciones: Créditos y débitos (al momento de efectuarse las mism as) en cuentas corrientes y cajas de ahorro, abiertas en entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras con las excepciones previstas en el artículo 9 cuya alícuota es del 0,3% durante los 12 primeros meses de su aplicación y del 0,25% durante los siguientes 12 meses. Reglamentado con el Decreto Supremo N2 27566 del 11 de junio de 2004, actualmente, (junio 2006 aún sigue vigente la alícuota del 0,25%. Ejemplo: Se deposita en cuenta corriente del Banco Nacional de Bolivia Bs10.000.

--~~~~~--~

El Banco, al acreditar el depósito en Cta. Cte. de la empresa. aplica el ITF del 0.25% a favor del SIN.

--- XX - --

10 .000 BANCOS MONEDA NACIONAL B.N.B. 25 GASTOS FINANCIEROS Impuestos a las Transacciones Financieras 10.000 CAJA MONEDA NACIONAL, 25 BANCOS MONEDA NACIONAL B.N.B. Por el depósito en cuenta corriente. El cheque Nº 00678 de Bs20.000 fue emitido, contabilizado y entregado al acreedor el 23 de junio de 2006, cuyo importe fue pagado por el Banco Nacional de Bolivia el 29 de junio de 2006, m omento en el cual el Banco debita por el ITF en cuenta co·rriente el valor del cheque y el ITF. En el momento de la emisión del cheque no es aconsejable aplicar el ITF. debido que el cheque no es efectlvlzado por el Bco. el mismo día.

·----- XX ---CU ENTA POR PAGAR Sr. N. N. BANCOS MON EDA NACIONAL B.N.B. Por el pago de la deuda al acreedor.

Juan Funes Orellana

20.000 20.000


vm. 2a

EL ABC DE LA CONTABILIDAD El Banco retiene el ITF (a favor del SIN) al momento de hacer efectivo el cheque y debita en Cta. Cte.

------ XX -----GASTOS FINANCIEROS Impuestos a las Transacciones Financieras BANCOS MONEDA NACIONAL B.N.B. Por el débito en Cta. Cte. por pago del cheque Nº 00678.

50

50

Lo aconsejable sería registrar el "Impuesto a las Transacciones Financieras" en forma mensual sobre la base de los débitos realizados en el extracto y la documentación pertinente del Banco. En la resolución de las prácticas no se incluyen la aplicación de este impuesto debido que es un impuesto transitorio.

~

1

~ ~~~·~·'m.!¡'¡¡¡JiL:\iimm~~miw:Jmil!ii'.i~ii:iimm.¡¡;;:¡¡m¡¡:::a1E"J1:¡¡¡¡;¡~mz¡m;¡¡liii!¡¡¡;¡i¡iiirJI

7.

REPRESENTACIÓN CONTABLE SAGITAL

Esta representación esta basada en el principio de dualidad - Relación causa/efecto 1

Relación básica: Empleos y Recursos Se trata de un principio cuya esencia consiste en una propiedad bidimensional que permite una doble clasificación dentro de un conjunto de clases. Dicha propiedad abstracta podría ser formalmente expresada por medio del cálculo lógico siguiente:

(x)3y/ x,

y E

Para todo "x" existe algún "y" tal que hay estableclda una relación entre ambas los cuales pertenecen a un mismo conjunto "C".

x R y

e

Si asociamos esta propiedad a un hecho empírico, como es una transacción económica, en la que se manifiestan dos corrientes de signo contrario: oferta-demanda, entrada de efectivosalida de productos, incremento de derechos - incremento de obligaciones etc. nos encontramos con la existencia de un isomorfismo que liga a ambos, suceso empírico y propiedad bidimensional, de ahí que cualquier transacción pueda ser interpretada desde el punto de vista señalado. Introduciendo ahora al concepto de transacción como la corriente que se establece entre dos elementos del conjunto, podemos completar nuestra anterior expresión formal de la siguiente manera:

(T)

[

y

X

x,y E


I

X R

y

..

~ ·

e Juan Funes Orellana

VIII. 29

BALANCE INlCIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR 1

Para toda transacción "T" existe un "x" y existe "y" tal que "x' ef;t.1 relacionado con "y", perteneciendo "x" e "y" al conjunto "C". Para comprender mucho mejor nos plantearemos un ejemplo de un sistema de riego, que podernos identificar con él conjunto "C", que está constituido por un estanque E y tres depósitos x, y, z que serían sus elementos integrantes. Luego, tenemos que:

C

= { E,

x, y, z}

Representando en una gráfica sería como sigue:

,-4>

RECURSO

AP LICACIÓN

- 'J,

,,

____________________ -

.__

-- - --·- ---- --~

INTERPRETACIÓN DE LA GRÁFICA: Estanque ''E" envía 5.000 m3 de agua al depósito "x,-', por lo tanto asociando el principio de dualidad supondría una relación entre "x" y E. Donde E es "recurso" porque provee de agua al estanque "x" que sería la aplicación, y así sucesivamente.

8.

ANÁLISIS DE TRANSACCIONES PREVIO Al ASIENTO

.

Para el estudiante que e::;tá iniciando el aprendizaje de la materia Contable resulta muy abstracto, al principio por supuesto, la personificación de fas cuentas afectadas para "asentar" una transacción u operación mercantil en el Líbro Diario o comprobantes de contabilidad, es decir, determinar los .títulos de las cuentas para debitar y acreditar analizando la causa y el efecto en los elementos de la ecuación fundamental de la Contabilidad. Con la Intención de que la abstracción que tenga que realizar el estudiante al momento de efectuar un asiento, se presenta a continuación el uso de la denominada representación contable "Sagital", que contribuirá a facilitar la comprensión de la personificación y ef registro de transacciones. Esta representación es una de las varias que se utilizan en contabilidad (matricial, vectorial, sagital y tradicional). Se denomina sagital por la utilización de "flechas", que indican la causa/efecto o el empleo/recurso que conlleva cada transacción comercial. En esta forma de representación contable, el sentido de la flecha determina si es un "empleo" o un "recursn" y viene dado por: Juan Funes Orellana



Vlli. 30

APLICACIONES DÉBITOS

RECURSOS CRÉDITOS

Por conveniencia y a fin de hacer buen uso de esta toana de registro contable, diremos que: los Recursos HABER y Ap licaciones o f:mpleos DEBE.

=

=

9.

CIRCULAC~ÓN ECONÓMICA

En una transacción comercial intervienen generalmente dos personas, naturales o jurídicas, cada una ellas registra contablemente el hecho en cuestión de diferentes maneras.

Ejern lo:

PRODUCTOR

MINO.RlSTA

MAYORISTA

Por el aumemo de m-:rcanolas
Pq, la dismlnucioo de metcanelas

dilaro

Sobre la base del e¡emplo -flujo- encontramos las siguientes transacciones ocurridas entre el productor, el comerciante mayorista y el comerciante minorista. El productor vende 5.000 Pzas. del producto "A" en Bs20.000 (costo Bs12.000) al comerciante mayorista. ~EPRESENTACIÓN SAGITAL PARA EL PRODUCTOR: La venta de productos aumenta sus disponibilidades en Bs20.000, tal :;omo se puede apreciar en el gráfico, es decir. la f lecha llega a efectivo (empleo), como consecuencia de la disminución de las existencias de artículos terminados (recurso) en Bs14.000.

[ss17.400

!:ialance Inicial, Libm Diario y Mayor

Juan Funes Orellana

BALANCF, l'll t l.\l .. 1.181{0 lHAlUO Y MAYOR

(

Bs600

J

(

Bs 12 000

J

VIII. 31

El registro contable de esta opc rac1:Jri sera

-----x----CAJA M.N. COSTO DE PROD. Vl::NOIDO§ IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES VENTA DE PROD. TERMINADOS DÉBITO FISCAL l. T. POR PAGAR EXISTENCIA DE PROD. TER MINADOS Venta de 5 000 Pzas. de producto "A"

17.400.00 12.000,00 600 .00 17 .400,00 2.600.00 600,00 12.000,00

REPRESENTACIÓN SAGITAL PARA EL MAYORISTA: La situación que se produce. es a la inversa del productor, es decir, aumentan sus existencias de mercaderlas (empleo) . como consecuencia de la disminución del efectivo (recurso)

Juan Funes Orellana


VIII. 32


El registro contable por la compra de mercadería es como sigue: ••••• .,. X - ------

EXISTENCIA DE MERCADERÍAS CRÉDITO FISCAL CAJA M.N. Por compra de mercaderías s/g factura.

17.400,00 2.600,00 20.000,00

Ejemplo: Para la aplicación de la representación sagital utilizaremos las transacciones de la Consultora Multidisciplinaria "EL PROFESIONAL" S.R.L. que se dedica a la prestación de servicios de contabilidad, auditoría interna y externa, asesoramiento administrativo, tributario, etc. 1. ·

Para el inicio de actividades los socios aportaron Bs30.000 en efectivo.

2.

Adquiere varios mobiliarios según factura Nº 8765 por Bs 3.000, al contado.

3.

Percibe ingresos por la formulación de estados financieros de la Comercial "Tres Estrellas" Bs4.000 en efectivo según factura Nº 001.

4.

Paga el sueldo de la secretaria Bs600, con efectivo.

5.

Adquiere material de escritorio por Bs400 según factura Nº 234 de Librería París al contado.

6.

Percibe ingresos por asesoramiento al Gobierno Municipal de Villa Tunari Bs5.000 según factura Nº 002, importe pagado con cheque del B.N.B.

7.

Apertura una cuenta corriente bancaria con un depósito inicial de Bs20.000 en el Banco Nacional de Bolivia.

8.

Efectúa el trámite para obtener la chequera del B.N.B. de 100 cheques a un costo de Bs50, importe que nos debitan en cuenta corriente el Banco.

9.

El socio Lic. Rojas solicita fondos para gastos personales Bs2.000, una vez aprobado se gira el cheque Nº 00651 del Banco Nacional de Bolivia.

SOLUCIÓN : La gráfica de la circulación económica-financiera (sentido de las flechas), de las transacciones efectuadas es la siguiente:


Juan Funes Orellana


VIII. 33

Bs3.480 {3}

(7) Bs20.000

8) Bs6,50

Bs390 (2)

Como se podrá advertir el sentido de la flecha: Recurso • .. Empleo, hace más fácil razonar sobre el flujo económico-financiero" que ocasiona cada transacción, además, según la gráfica se puede advertir toda una circulación de valores entre sus diferentes componentes. Ahora bien, antes de registrar los anteriores hechos contables en los registros formales, haremos uso del siguiente cuadro donde se resumen los empleos y recursos del ejemplo anterior:

Juan Funes Orellana


E L ABC DE LA C ONTABILIDAD

VIII. 34 OPERACIONES

.smteos

V.AL:OR Bs-

. , DÉBl'tO

~

RE CORSOS

VALOR ·

CRÉDITO

Bs

--

30.000,00

--

~orte en electivo

¡

30 000,00 ....Caja M.N.

Capital Social

·--

Compra mobiliarios

3.000,00 Muebles y Ens

Caja M.N.

3.000,00

Ingreso p' Honorarios

4.000,00 .---Caja M.N

lngr. por Hon.

4.000,00

--~ -º

de sueldos

-

Cornpra Mat. Cscrit. .._Ingreso p' Honorarios

Apertura Cta.Cte.

Retiro fondos

600,00 Suelctos -

-

~

-

.oo Mat. Escritorio ó.000,00 Caja M.N .

- 2.0.000,00 -

--'--

Compra cheque1a

-

1--

600,00

Caja M.N. Caja M.N.

-

lngr. por Hon.

Bancos M. N.

~

Ca¡a M.N.

400,00 5.000,00 20.000,00

~.oo Mat. Escritorio

Bancos M.N.

50,00 -

2.000,00 Gtos. Person.

Bancos M.N.

2.000,00

65.050,00

I O TA L

-

65.050,00

Empleando este razonamiento, el registro de las transacciones en el "Libro Diario" resulta más comprensible, taJ como se puede apreciar a c;o11tinuaciórl'

Consultora llllu lddls..:i.,linai-ia ..l:L PA'->FESIONAL.. S.R.L

..• CÓDIGO

*'·-'-';, -

1 IB RO DI AR I O : ~ it!DE14LLE.,1:~, J f f-.;r$ !

~U.!

,~~ 'DÉBITPS

.

FOLIO N2 01 ( PB~DITOS.

- ·---- ·¡ - -- -CAJA Nl.í'i!. CAPITAL SOCIAi Por inicio del negocio s/g escritura

-------- 2 - - -

30.000,00 30.000,00

-

1vlUE8!..ES Y l:NSFFl c S _ C A¡:=DITO FISCAL CAJAM.N. Compra de muebles al co11tado

2.6·10,00 390,00 3.000 ,00

--------- 3 ------- CAJA M.N. INGRESO POH HONORAHIOS DÉBITO FISCAL Por ingresos percibidos

4.000,00 3.480,00 520,00

-

- ------- 4 _ __ _,,_ SUELDOS CAJA M.N. Pago sueldo a sec.-etaria Balan~e Inicial, Libro Diario y Mayor

600,00 600 ,00 Juan Funes Orellana

VIII. 35

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR CÓDIGO

. ,-._

· ·DETALLE • · '

~ft~~.ri;t~~~k +iF.M.\ '.' ,~_;.OÉBIT0$f:~t:~; ~\;(CRÉDIT-O'S

-----5--MATERIAL DE ESCRITORIO CRÉDITO FISCAL CAJA M.N. Compra de útiles de escritorio -------- 6 -------CAJA M.N. INGRESO POR HONORARIOS DÉBITO FISCAL Por ingresos percibidos --------- 7 ··-------BANCOS M.N. CAJA M.N. Por apertura de Cta. Cte -------- 8 - -------MATERIAL DE ESCRITORIO CRÉDITO FISCAL BANCOS M.N. Compra de chequera ---------- 9 ------CTA. PERSONAL SOCIOS Socio Lic. Rojas BANCOS M.N. Retiro de fondos a Cta. Utilidades

348,00 52,00 400,00

5.000,00 4 .350,00 650,00

20.000,00 20.000,00

43,50 6,50 50,00

2.000,00 2.000,00

65.050,00

10.

·-

65.050,00

LIBRO MAYOR

También llamado libro de segunda entrada ya que recibe los pases del libro diario. En el libro mayor se llevan las cuentas clasificándolas en una página o folio. Este puede ser en forma de libro encuadernado, en carpeta de hojas sueltas o, una serie de tarjetas dependiendo del sistema implementado por la empresa. Este libro se encabeza con el título de cuenta y número asignado a la misma, fecha, contra cuenta, número del folio del diario e importe. El proceso de transferir datos del diario al mayor, en el argot contable se denomina "mayorizar" .

10.1

MAYOR EN FORMA DE CUENTA

El formato de una cuenta de mayor es: TÍTULO DE LA CUENTA

FECHA CONCEPTO (1)

(2)

Juan Funes Orellana

FO

DEBE

(3)

(4)

CÓDIGO N° 111

FECHA CONCEPTO (1)

(2)

El A.BC de la Contabilidad

FO

HABER

(3)

(4)


VIII. 38

3.

Adquiere mobiliario de oficina según Factura Nº 9065 de Mueblería "Vallejo" por Bs 5.000,00 al contado.

SOLUCIÓN:

LIBRO

D I ARIO Follo No. 1

F.M.

DETAL L E

FECHA 2000

---- -- ' -- ---50.000,00

&;a ?lt.1t. &1#4 S-z. Re$

En. 2

HABER

DEBE

50.000,00

,4f!t>'
1..wat ---- -- 2 -- ----

En. 5

685,00 65,00

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750,00

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4.350,00 650,00

&t41!Má

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5.000,00

Comercial " El Por venir" S.R.L. Cochabam ba-Bolivia

CUENTA: CO DIGO :

FECHA &,, 2

11.

DE T ALLE AfM1ú d«e,'«>

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F.D.

DE BITO

/

S0.000.00

CAJA M. N. ------·----· -----·------111 ----· CR EDtTO

SALDO

50.000.00

2

750.00 4 9. 250. 00

3

S . 000 00 44. 250.00

SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS

En forma general se conocía dos sistemas de inventarios: Periódico y Perpetuo. •

Periódico, en el sistema de inventarios periódicos no existe el control permanente entradas, salidas y saldos- de existencias de mercaderías (materiales y productos


Juan Funes Orellana

RALANCE JNICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR

VIII. 39

terminados en una industria) , de modo que, para establecer la existencia al final de cada período contable que puede ser: mensual, bimestral , semestral o anual , es imprescindible realizar un recuento físico total de existencias y valuar de acuerdo con la técnica de valuación aplicado en la empresa. En consecuencia, la información que suministra no es útil para la toma de decisiones de los usuarios internos y externos; por consiguiente. queda en desuso.

•

Perpetuo, Bajo este sistema, los registros de las existencias se mantienen siempre al día, Ja ventaja es que la información que provee es corriente, pero requiere el mantenimiento de registros completos de existencias. Se dice que existe un método de costos completos, cuando el control de inventarios es permanente o perpetuo mediante las respectivas tarjetas de control físico y valorado de existencias. Utiliza este método, las ~iguientes cuentas de control: •

Existencia de mercaderías;

~

Costo de Mercadería Vendida.

Existencia de mercaderías, esta cuenta se debita por ios siguientes conceptos: Valor de factura, fletes y acarreos, otros recargos (en 1odo caso deducidos el lVA) y por actualización de acuerdo a disposiciones en vigencia como el D. S. N!! 24051, las NIC's y las NIIF's. Se acredita esta cuenta por el costo de mercaderías vendida y devolución de mer~aderías al proveedor. Como existe una sola cuenta de control, el uso de las subcuentas para cada producto permite determinar el costo unitario real de compra.

Costo de mercaderfa v~ndkla, se debita por el costo de mercadería vendida y se acredita por devolución de mercaderías efectuada por clientes y cierre de gestión.

1 ·1 .1

NORMA INTERNACiONAL DE CONT:ABILB.>AD N2 2

La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios (NIC 2) sustituye a la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993), y debe ser aplicada en los penodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. La Norma también reemplaza a la SIC-1 Uníforrnidad- Dilerentes Fórmulas para el Cálculo del Costo de los Inventarios. Cuyo resumen es el siguiente:

NIC 2 Existencias (revisada en 2003) Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a pa,1ir del 1 de er:ero de 2005

Objetivo Prescribir el t ratamiento contable ae las existeucias, incluyendo la cleterminadón del costo y su c onsiguiente reconocim iento como gasto.

Resumen •

•

Las existencias deben ser valoradas :il costo o a valor neto realizable. según cuál sea menor. Los costos comprenderán el precio de adquisición, el costo de t ransformac,on (materiales. labor directa y gastos generales) y otros costos en los que se haya incu rrido para dar a las existencias su condición y ubicación actuales, pero n o las diferencias de cambio.

Juan Funes Orellana


vm. 4u •

•

.. •

•


Para los elementos de existencias que no son Jntercamblables, se atribuyen costos específicos a los elementos individuales específicos que conforman las existencias. Para los elementos intercambiables, el costo se determina usando las fórmUlas de primera entrada primera salida (FIFO) o costo p romedio ponderado. La fórmula LIFO no está permitida. Cuando se venden las existencias, el valor contable debe reconocerse como gasto en el período en que se registra en ingreso correspondiente. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Valor neto raalizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su p r oducción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una i:ransacclón en condiciones de independencia mutua.

El análisis y estudio de los bienes de cambio se puntualiza con profundidad en Contabilidad 11'1termedia, en el presente volumen solo se utilizarán las siguientes técnicas de valuación de inventarios: • ,i,

Precio promedio constante o móvil ºP,imeros en entrar orimeros en salir (PEPS)

1·1.2. PREC!O PROMErno CONSTANTE O MÓVIL Consiste en dividir el costo total de !as existencias entre la suma de unidades físicas existentes, con lo que se obtendrá el costo unitario promedio, valorándose a este precio las salidas de existencias. Los precios promedios pueden a su vez ser: periódicos y constantes.

a)

Periódicos:

Se denomina precio promedio periódico, cuando el precio promedio se obtiene en forma semanal, quincenal, mensual, etc. Se utiliza cuando las ·fluctuaciones de precio son mínimas. b}

Constantes:

Se denomina precio promedio constante, cuando éste se lo obtiene en cada salida de mercaderías o materiales. La utilización de esta técnica es recomendable cuando los precios de las existencias varían constantemente en sus precios de adquisición.

Se cuenta con la siguiente información del movimiento del mes: 1.

Noviembre 30, Saldo del mes 400 piezas a Bs5 Bs2.000.


Juan Funes Orellana

VIII. 41

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR 2.

Diciembre 4, Se adquiere 600 piezas por Bs4.137,93 según factura, al contado.

3. 4.

Diciembre 7, Se vende 800 piezas a Bs5 cada una, al contado. Diciembre 1O, Se adquiere 700 piezas por Bs5.632, 18 según factura, pagando con cheque del BNB.

5.

Diciembre 15, Se vende 650 piezas A Bs5 cada una contra aceptación de una letra de cambio a 30 días vista.

6.

Diciembre 20, Se adquiere 300 piezas por Bs2.758,62 según factura, pagado con cheque del Banco Nacional de Bolivia.

SOLUCIÓN POR EL PROMEDIO CONSTANTE O MÓVIL 1.

Por el inventario inicial no es necesario registra(ningún asiento contable.

--- 1 -----3.600,00 537,93

EXISTENCIA DE MERCADERÍAS CREDITO FISCAL CAJA MN Compra de 600 piezas

4.137,93

-· CAJA M. N. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES COSTO MERCADERIA VENDIDA VENTAS DÉBITO FISCAL l. T. POR PAGAR EXISTENCIA DE MERCADERÍAS Venta de 800 piezas

2 -----12.000,00 360,00 4.480,00 10.440,00 1.560,00 360,00 4.480,00

- ---- 3 - ---EXISTENCIA DE MERCADERÍAS CREDITO FISCAL BANCOS BNB Compra de 700 piezas

4.900,00 732, 18 5.632,18

------ 4 -----CAJA M. N. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES COSTO MERCADERÍA VENDIDA VENTAS DEBITO FISCAL l. T. POR PAGAR EXISTENCIA DE MERCADERÍAS Venta de 650 piezas - ---- 5-----EXISTENCIA DE MERCADERÍAS CRÉDITO FISCAL BANCOS

9.750,00 292,50 4.348,50 8.482,50 1.267,50 292,50 4.348,50

2.400,00 358,62

BNB Compra de 300 plez.as

Juan Funes Orellana


2.758,62


VIII. 42

TARJETA DE CONTROL FISICO Y VALORADO U/M

Articulo: FECHA

DETALLE

121 Nov.30 Saldo final (11

D,c 4 D1c. 7

Compra

400

1000 800

700 300

5,00 6,00

191 2 .000.00

O S T O S CREDITO SALDO (11),;(9)·( 10) UOI

2.000.00 5.600,00

5,60 3.600,00

4.480.00 1.120,00 7.00

550

6.020,00

6,69 4.900,00

4.348,50 1.671 ,50

250 8,00

7,40 2.400,00

Valuación del inventario final de mercaderías : 550 piezas a Bs7.40 más. Diferencia por redondeo Total costo del lnventarío final

·1 i .3

c

DE.BITO

200 900

650

Ventas

Dic. 20 Compra

400

600

Ventas

Dic. 10 Compra D1c 15

COSTO UNITARIO CANTIDAD FISICA FACT. N.SALIDA ENTRADA 'SALIDA SALDO COMPRA PROM. f61~14H51 18M111/16 141 151 171 131

4.071.50

Bs4.0~0,00 1 50

Bs4.071.50

PHI MEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS)

Esta técnica, de va1orac1on de inventarios consiste en valuar las salidas de almacenes (por ventas) util1zru1do el costo de los primeros artículos ingresados o adquiridos, por esta razón las existencias finales quedarán valoradas a los precios o costos más recientes. l::s recomendable su utilización cuando los precios están hacia la baja o en épocas de deflación.

Ejemplo: Transacciones (PEPS) 1. Diciembre 1Q' Inventario inicial 200 unidades valuado en Bs2.000 2.

Diciembre 19 , Compra de 200 unidades por Bs2.068,97 según factura, pagado con cheque del BNB.

3.

Diciembre 3, Venta de 250 unidades a Bs ·i 5 cada una según factura

4.

Diciembre 8, Compra de 500 unidades por Bs4.597,70 según factura, pagado con cheque del BN8.

5.

Diciembre 1O, Comp ra de 700 unidades por Bs5.632,18 según factura, al contado.

a crédito a 1O días.

6. Diciembre 18, Venta de 1.1 00 unidades a Bs15 cada una según factura, al contado. 7.

Diciembre 27, Compra de 400 unidades por Bs2.758,62 según factura, pagado con cheque del BNB.

SOLUCIÓN: - - ·- 1 ----EXISTENCIA DE MERCADERÍAS CREDITO FISCAL BANCOS M.N . B.N.B. Compra de 200 unidades Balance Inicial, Libro Diario y Mayor

1.800,00 268,97 2.068.97

Juan Funes Orellana

VIII. 43

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR ---- 2 -----CUENTAS POR COBRAR. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES COSTO MERCADERIA VENDIDA VENTAS DÉBITO FISCAL l. T. POR PAGAR EXISTENCIA DE MERCADERÍAS Venta de 250 unidades - - 3 ----EXISTENCIA DE MERCADERÍAS CREDITO FISCAL BANCOS M.N. B.N.B. Compra de 500 unidades

3.750,00 11 2,50 2.450,00 3.262 ,50 487.50 112,50 2.450,00

4.000,00 597,70 4.597 ,70

----- 4 ----4.900,00 732,1 8

EXISTENCIA DE MERCADERÍAS CREDITO FISCAL CAJA MN Compra de 700 unidades

5.632,18

------ 5 ---CAJA M. N. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES COSTO MERCADERÍA VENDJDA VENTAS DEBITO FISCAL l. T. POR PAGAR EXISTENCIA DE MERCADERÍAS Venta de 1.100 unidades

9.000,00 270,00 8.500,00 7.830,00 1.170,00 270,00 8.500,00

----- 6 --2.400,00 358,62

EXISTENCIA DE MERCADERÍAS CREDITO FISCAL BANCOS M.N. B.N.B. Compra de 400 unidades

2.758,62

TARJETA DE CONTROL FISÍCO Y VALORADO - PEPS FACTURA FECHA

DETALLE

(U

w

Dic. 1º Dic. 19 Dic. 3 Dic. 8 Dic.10 Dic.18 Dic.27

N.SALIDA (31

Saldo inicial Compra Ventas Compra Compra Venta Compra

CÁLCULOS AUXILIARES: Primera Venta: Saldo inicial Dic.1° Compra Total primera venta

Juan Funes Orellana

C. UNIT.

CANTIDAD FÍSICA ENTRADA

,.,

SALIDA

151

200 200 250 500 700 1100 400

200 Pzas. 50 Pzas.

- -250 -

SALDO 181-tCHSI 200 400 150 650 1350 250 650

a Bs a Bs

COSTOS

COMPRA

m 10 9

DÉBITO 191 2.000,00 1.800,00

CRÉDITO 1101

2.450,00

8 7

4.000,00 4.900.00

6

2.400,00

8.500,00

10 9

Bs 2.000,00 450,00 2.450.00


SALDO ITIJ"l9H101 2.000,00 3.800,00 1.350,00 5.350,00 10.250,00 1.750,00 4.150,00

EL ABC DE LA CONT ABJLlDAD

VIII. 44 Segunda Venta:

Dic.1g D1c.8 Dic.10

150 Pzas 500 Pzas. 450 Pzas.

Compra Compra Compra

Total segunda venta

a Bs a Bs

9 8

a Bs

7

Bs 1.350,00 4.000,00 3. 150,00 8.500,00

1100

Valuación de las existencias finales al 31/12/0x

Dic.10 Compra

250 Pzas.

Dlc.27

Compra

400 Pzas.

Total existencia rinal

650

a Bs a Bs

7

6

1.750,00 2.400.00 4.150,00

Solo con fines de conocimiento del futuro profesional se Incluye lo concerniente al sistema de inventarios periódicos donde las existencia se determinan por medio de un ,recuento físico a una determinada fecha y como un medio se determina el costo.de la mercadería vendida.

11.4

SISTEMA PERIÓDICO (MÉTODO DE COSTOS INCOMPLETOS)

Se denomina método de costos incompletos, porque a través de los registros contables no es posible llegar a detem1inar el costo unitario real de cada producto, debido que en el control de la operación de compra-venta de mercaderías intervienen varias cuentas, tales como: INVENTARIOS Inicial Final

COMPRAS Compras

VENTAS

Recargo en compras

Ventas hetas Recargo en ventas

Fletes y acarreos

Devolución en Ventas

Devolución en compras

Descto. y Bonif. en Ventas

Descto. y bonlf. en Compras a) b)

c) d) e) f) g)

Inventario Inicial, importe corresp ondiente al inventario final de la gestión pasada o el costo de inventario con el cual inicia sus actividades. Compras, esta cuenta (representa las compras brutas) acumula el valor de las facturas del proveedor, deducido el 13 % de IVA: Recargo en compras, registra los recargos por compras a crédíto como intereses ordinarios y por mora Fletes y acarreos en compras, acumula los costos de transporte y manipuleo hasta colocar los productos en almacenes del comerciante o productor; Devoluciones en compras, acumulan el valor de las mercaderías devueltas durante el período, por no aíustarse a especificaciones del pedido. Descuentos y bonificaciones en compras, acumulan los descuentos y bonificaciones obtenidas por pronto pago o rebajas; Inventario Final, en esta cuen ta se registra el valor actualizado de las existencias de mercaderías, al final del período hscal.

Ejemplo: Se tiene el siguiente resumen de movimiento de mercaderías (compras netas) de la gestión/OX: Inventario inicial 500 piezas a Bs10 cada una BsS.000,00 Primera compra 700 piezas a Bs 11 cada una Bs7.700,00 Segunda compra 600 piezas a Bs13 cada una Bs?.800,00 Tercera compra 800 piezas a Bs15 cada una Bs12.000,00 Devolución (3ra.compra) ( 100 piezas) a Bs15 cada una Bs( 1.500.00) Cuarta compra 700 piezas a Bs16 cada una Bs11 .200,00 Totales: 3.20.0_piezas Bs42 200,.00 Balance Inicial, Libro Diario y Mayor

Juan Funes Orellana

VIII. 45

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR Nota :

Efectuado el recuento físico se establece la existencia final de mercaderías por 1.350 piezas

a)

Promedio ponderado: El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de la mercadería entre la cantidad disponible para la venta. Esta relación está dada por: 42.200

CT

Bs13 19

Cu 3.600

Q

Valuación del inventario final : Para obtener el valor del inventario final, se multiplica las existencias por el precio unitario promedio.

1.350 piezas a Bs13,19

b)

Bs17.806.50

Primeros en entrar, primeros en salir (PEPS):

Esta técnica de valuación, se basa en la corriente de las cantidades físicas, esto supone que los productos deben venderse en el mismo orden en que se compraron, es decir, ros primeros artículos comprados son las que se venden primero. Esta técnica se utiliza especialmente cuando los productos se deterioran, se evaporan o pasan de moda. El inventario final estará compuesto por las últimas adquisiciones a costos más recientes, y el costo de la mercadería vendida reflejará costos más antiguos. Para valuar el costo del inventario final de mercaderías, se inicia por la última compra y se retrocede hasta alcanzar el número o cantidad de existencias finales de cada articulo. Valuación del inventario final: Con los mismos datos del ejemplo anterior se tendrá: Cuarta compra Tercera compra To ta 1

700

piezas

a8s16,00

Bs11 .200,00

650 1.350

piezas piezas

aBs15,00

9.750.00 Bs20 950 00

Con la presente práctica se estudiará todo el cíclo contable a partir de éste capítulo hasta el capítulo XIII.

EJEMPLO PRÁCTICO-==c.----._ _ _~ - - - ~ - - - _ _ : _- - - Nota:

Para el registro de las transacciones que se plantean en el presente ejercicio, se sugiere al lector ubicarse en situación de ser miembro del negocio, preferentemente como Contador.

Juan Funes Orellana



VIII. 46 1.

Comercial "El Porvenir" de propiedad del Sr. René Baldivieso N., inicia sus actividades comerciales en fecha 2 de enero de 2009 con el siguiente Inventario de bienes: Bienes y 'valores: * Efectivo en diferentes cortes Bs94.000,00 • Un lote de mercaderías valuado en (Producto "AA" 3.000 unidades) Bs30 .000,00 • Varios mobiliarios para la oficina y tienda Bs20.000,00 Bs1 6.000,00 • Equipos de computación con impresoras Obligaciones por deudas: 1. Deuda con compromiso verbal de pago a favor de la Empresa La Productora Bs1 5.000,00 2. Deuda con garantía de una letra de cambio a favor de Mueblería Vallejo Bs5.000,00

2.

Los gastos de organización fueron pagados en efectivo de acuerdo al siguiente detalle: Honorarios del Contador por Balance y trámites según factura N2 0045 Bs1 .200. Otros gastos sin factura Bs400.

3.

Se alquila un almacén por Bs500 mensual. Se paga Bs9.000 en efectivo en forma adelantada por un año y medio, para garantizar el cumplimiento contractual se suscribe un documento privado dejándose constancia que los recibos oficiales serán emitidos y entregados por mes vencido.

4.

Para lograr un control interno adecuado del efectivo, se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia con un depósito inicial de Bs70.000.

5.

Las ventas al contado durante el primer mes fueron de 2.800 unidades con un margen de utiltdad del 55% con recargo al costo, según facturas.

6.

Se adquiere mercaderías por 2.500 unidades Bs34.482, 76 al contado según factura Nº 00321 .

7.

El resumen de las planillas de sueldos por el primer semestre es como sigue:

COMERCIAi. " EL PORVJ.-.:NLR" De René Baldiv1eso PLANIUA DE SUELDOS V JORNALES • 200.\

NOMBRES Y APELLIDOS

HABER BASICO

Antigüedad %

Bono de Antigüedad

TOTAL GA~DO

·· es

~

A.F.P. 12.21%

DESCUENTOS RC.JVA TOTAL DESCTOS.

A. AYLLON

1.800,00

11

213,51

2.013,51

245,85

B. BALLON

1.500,00

11

213.51

1.713.51

209,22

C. CORTEZ TOTAL NOTA:

.

LIQUIDO PAGABLE

245.85

1.767.66

209,22

1.504,29

.

2.000,00 5 256,05 1.841,00 97,05 2.097,05 256,05 . 5.300,00 711,12 5.112,95 711,12 524,07 5.824,07 .. El bono de anhguedad se calculo do acuerdo a d1spos1c1ones en v,genc,a sobre 3 S.M.N. (para la gestion 2009 Bs647)

Para elaborar la planilla y el cuadro de aportes patronales y provisiones para aguinaldo e indemnizaciones, se debe lomar en cuenta lo siguiente: ...


Juan Funes Orellana

VIII. 47

BALANCE IN ICIAL, LIBRO DIARlO Y MAYOR Aportes a la seguridad social v la retención deIR C-1 VA: · ..;.;¡INSTIT-UCIONES ADM. FONDO DE PENSIONES C.N.S. RIESGO PROFESIONAL PRO VIVIENDA (1) RC-IVA INFOCAl TOTALES (1)

(2)

,,t;-·•

·t:7.a

~

.lABOijAL 12,21%

tW.

(2)

·--

,

PA1!RONAL

10.00% 1,71% 2,00% i 3,00% 1.00% 12,71 %

25,21%

Sujeto a determinación mediante la planilla impositiva del RC-IVA. A raíz de la promulgación de la Ley Nº 1 732 "Lay de Pensiones" del 29 de noviembre de 1996 y reglamentado mediante O. S. Nº 24469 del 22 de enero de 1997, se modifica los porcentajes de cotización laboral y pat;onal a partir del funcionamiento (Marzo/97) de las Administradoras de Fondo de Pensk,nei: (AFP) de acuerdo a los siguientes artículos:

Art. 14 " Cotizaciones" afi/íados al seguro social obligatorio, con relación de dependenc.:ia laboral, deben cotizar mensualmente el 10% de su total ganado con destino a una cuenta individual". APORTE LABORAL. Art. 152 "Primas", para financiar las prestaciones de invalidez y mue;te causadas por riesg o común, los afiliados 2% de su total ganado o ingreso cotizable, hasta cumplir los sesenta y cinco (65) años de edad. APORTE LABORAL. modificado con A.A. SPVS-IP 489, del 8/10/01 a 1, 71 % desde Nvbre/01. Para financiar las prestaciones de invalidez y muerte por r iesgo p rofesional, el empleador deberá pagar con sus propios recursos una prima porcentual del total ganado de los afiliados bajo su dependencia laboral, de cada relación de dependencia laboral. APORTE PATRONAL 2%. también modificado con A.A. SPVS-IP 489, del 8/10/01 a 1, 71% desde Nvbre/01 . 8.

El cuadro de aportes patronales y provisión de beneficios sociales es como sigue:

NOMBRES Y APELLIDOS A. AYLLON B. BALLON C CORTEZ

CUADRO DE APORTES PATRONAU.S V PROVISIÓN PARA BENEFICIOS SOCIALIS ., ' tli ~-1- ;'°·~ . .PROV.P' • PREV. P.' .~·a

-

TOTAL C.N.S. COTÍZÁB_(E. ,;:,., .10% ' 20 1,35 2.013.51 1.713,51 2.097,05

171 ,35 209,7 1

AFP 'l,71%

PROVIVl~NDA ' 2% . ~

34,43

40,27

29,30

34,27

35,86

41 ,94

'

INFOCAL AGUINALDC INDEMNIZ. . :8,33% . 8,33% , . ' 1% 167,73 167.7 3 20.14

,TOTAL IMPORTE Bs 631,64

17. 14

142,74

142,74

537,53

20,97

174,68

174,68

657.84

485,15 1.827,01 485, 15 58,24 99,59 116,48 5.824,07 582,41 TOTAL NOTA. El presente cuadro fue elaborado en base al total ganado de la planilla de haberes aplicando las disposiciones legales vigentes. Mensualmente se paga los aportes patronales a las diferentes ins1ituciones de seguridad social, en tanto que el aguinaldo se paga cada fin de año y la indemnización cuando se retira el trabajo, previo cumplimiento de disposiciones legales.

9.

Se paga los haberes, las retenciones de la planilla y los aportes patronales sobre la base del resumen anterior:

Juan Funes Orellana

El AB9 de la Contabilidad


VIII. 48

711 , 12

Pro vivienda Instituto de Formación y Capacitación Laboral

99,59 582,41 1i6,48

5.112,95 810,71 582,41 116,48

58,24

58,24

10.

Se compra $US 3.000 (dólares) con efectivo disponible en Caja al tipo de cambio Bs7 (tipo de cambio oficial Bs7,07).

11.

Se adquiere mercaderías de ''Casa Bernardo" (ciudad de La Paz) según factura Nº 6040, 3.300 unidades del producto "AAu por Bs51 .206,90, y se paga con cheque certificado (el Banco debita en Cta. Cte . de la empresa) del .Sanco Nacional de Bolivia. Los fletes de traslado de la mercadería adquirida ascienden a Bs1 .896,55 s/g factura N2 7853 de Transportes Lazada Ltda., importe pagado con cheque c/o Banco Nacional de Bolivia.

12.

El detalle de recibo oficial por alquileres vencidos es como sigue: Del Nº 0045 al 0052 suman Bs4.000, o sea, corresponden a los meses de enero a agosto.

13.

Al momento de desempacar la mercadería adquirida a "Casa Bernardo", se evidenció la existencia de artículos no consignados en la orden de .compra. Luego de hacer conocer este error se procede a la devolución de mercaderías de 300 unidades del producto "AA"". La empresa proveedora nos hace llegar la Nota de Abono Nº 067/0x y la remesa en efectivo. respectivamente.

14.

Previa determinación de saldos, se paga los impuestos al valor agregado (IVA) y las transacciones (IT) con cheque visado del B. N.B.

15.

Se vende mercaderías por 4.000 unidades con una margen de utilidad del 55% con recargo al precio de venta. El cliente paga con cheque visado Nº 1245 del B.N.B.

16.

Los gastos del período fueron pagados de la siguiente forma: • Energía eléctrica según facturas Bs1.400 (Importe gravado con IVA Bs1.200 y Bs200 corresponde a ICE e ingresos para la Alcaldía). Pagado con cheque B.N.B. • Suscripción periódicos s/g facturas Bs400 pagado con efectivo. • Material de escritorio con facturas Bs 1.300, pagado con cheque del Banco Nacional de Bolivia. + Otros gastos menores según detalle (sin facturas) Bs700 pagados con numerario.

17.

Se adquiere $US 2.000, el valor equivalente en bolivianos fue pagado con cheque visado del Banco Nacional de Bolivia por Bs14.180 (tipo de cambio oficial Bs7,07)


Juan Funes Orellana

VIII. 49

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR 18.

Se deposita $US 5.000 en una cuenta de ahorros del Banco Nacional de Bolivia a una tasa de interés del 10% anual (Tipo de cambio Bs7,08).

19.

En noviembre 16, se paga con cheque del Banco Nacional de Bolivia Bs3.181 .50 ($US 450) a la Seguros y Reaseguros La Boliviana S.A. por la primé! de un seguro contra robos, según factura NQ 1008. La cobertura del seguro es por dos años a partir de la fecha.

20.

Se adquiere un lote de mercaderías de Casa "El Paraíso" de 1.500 unidades del producto "AA" en Bs25.862,07 bajo las siguientes condiciones: 4/10, n/30. (Descuento 4% en 10 días, neto.hasta 30 días. Descuento por pronto pago).

21 .

Se vende mercaderías 2.000 unidades con un margen de utilidad del 55% con recargo al costo, cuyo valor fue pagado de la siguiente manera: Al contado Bs50%, al crédito 20%, con letras el 30%.

22.

El propietario del bien inmueble hace llegar recibos de alquileres correspondientes a tres meses. Asimismo, el Contador hace llegar su factura por Bs5.000 (con mantenimiento de valor al UFV T.C. de la fecha es de 1,53622), por sus servicios profesionales prestados a la empresa.

23.

Al noveno día se paga la factura de Casa "El Paraíso" con cheque del Banco Nacional de Bolivia, beneficiándose con el descuento.

24.

El resumen de las planillas de sueldos por julio a noviembre es como sigue:

DETALLE ADMINISTR. VENTAS TOTAL NOTA.

25.

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TOTAL GANADO 5.000 ,00 3.000,00 8.000,00

DESCUENTOS A.F.P. TOTAL 610,50 610,50 366,30 366,30 976,80 976,80

LÍQUIDO PAGABLE 4.389,50 2.633,70 7.023,20

El liquido pagable fue pagado en su oportunidad con cheques del Banco Nacional de Bolivia, quedando pendientes de pago los descuentos.

El cuadro de aportes patronales y la provisión de beneficios sociales es la siguiente: CUADRO OE APORTES PATRONALES Y PROVISIÓN PARA BENEFICIOS SOCIALES

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NOMBRES Y A~ELLIDOS

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941 , 10

666,40

666,40

2.509 60

26.

Se paga el aguinaldo por Bs2.000 en efectivo, al personal de la empresa.

27.

Se deposita Bs130.000 en Cta. Cte. del Banco Nacional de Bolivia.

28.

Se paga los sueldos devengados con cheque del Banco Nacional de Bolivia.

Juan Funes Orellana

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VIII. 50


RESPALDO A ALGUNAS TRANSACCIONES: El control de movimiento de mercaderías se controló a través de la presente: TARJETA DE CONTROL FÍSICO Y VALORADO - PROMEDIO MOVIL ·AJ1rcu10·

FECHA (1) Enero

Producto ·AA•

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DETALLE

FACT. NSAUOA

(2)

(3)

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3.000 ·

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2.800

Unidades

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30.000

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12

30.000

32.000

2da. Compra

3.300

6.000

14

46.200

78.200

Oevo1uc16n 2da Venta 3ra. Compra

300

5.700

4.000

1.700

1.500

12,98

3.200

3ra_ Venta

2.000

15

13.93

4.200

74.000

51.920

22.080

27 .860

16.720

22.500

1.200

44.580

La determinación de las ventas está respaldado con la presente:

Primera venta: 2 800 unidades con mg de utilidad del 55% con recargo al costo: C ( 1 + U)

PF

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2.800

X

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28.000.00

=

33,15

=

=

132.600,00 51.920,00

=

24,82

Segnda venta: 2.500 unidades con mg de Utilidad del 45% con recargo al precio de venta:

e

12.98 1 - 0,55

( 1 + U)

PF

=

........................ 1

Total ventas según faclu ras Costo de mercader/a vendida

=

...........-..---.... 1 • 0,13

X

33,15 12,98

- 1

4.000 4.000

X

Tercera venta: 2.000 unidades con mg de utilidad del 55% con recargo al costo:

PF

C( 1 +U)

::

1 ·

Total ventas según facturas Costo de mercadería vendida


13,93 ( 1.55)

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2.000 2.000

X

X

24,82 13,93

49.640,00 27.860,00

Juan Funes Orellana

VIII. 51

BALANCE INICIAL, L IBRO DIARIO Y MAYOR COMERCIAL ''EL PORVENIR" De: René Baldivieso N. L.IBR.0

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VIII. 52 COMERCIAL "EL PORVENIR" De: René Baldivieso N.

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Juan Funes Orellana

VIII. 53

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR COMERCIAL "EL PORVENIR" De: René Baldivieso N. LIBRO

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Juan Funes Orellana

649.012.66


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VIII. 54 COMERCIAL "El PORVENIR" De: René Baldivieso N. CODIGO

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Juan Funes Orellana

VIII. 55

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR COMERCIAL "EL PORVENIR" De: René Baldivieso N.

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Juan Funes Orellana


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VIII. 56 COMERCIAL "EL PORVENIR" De: René Baldivieso N.

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71102

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e,,.,944 Soei4iu

34

1.693.00

/6

307.00

111 O1 ffe.ta 1/(,o,wj,a, 1t4duaL Poi ~ de
2.000.00

-- ----- --- 27----------

11103

¡?-1/(,o,wj,a, ~

11

130.000.00

Ó.,a .tu 1tat. á g ' ~ 11101 f,,,.,¡a ?Ko-lA~

130.000.00

p,,.. ~ lit ffe,i. (ju. - -- - ------ 21 - - -- - ----21201 Sl.«ÍMd 'f St1Í4lu,u é:: Pa94-.

11103 ís'a.=o U,,,.eá,a. ~ g>
36

7.023.20 7.023.20

11

'Pa90á~~.


992.320.30

Juan Funes Orellana

VIII. 57

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR Comercial "El Porvenír"

LIBRO

1YIA.YOR 1

CUENTA· CAJA MONEDA NACIONAL 11101 DEBITOS FECHA ' DETALLE Asiento N2 94.000,00 En.2 Por apertura del negocio 1 Gastos de Organización 2 Pago aquiler por adelantado 3 4 Dep. en Cta. Cte. Brio. 49.896,00 Ventas 5 Compra de mercaderías 6 9 Pago de aportes Lab. y Pat. Compra de dólares 10 4.655,17 Pago por Devol. de Mds . 13 132.600,00 Ventas 15 Por varios gastos 16 24.820,00 Ventas 21 Pago de aguinaldo 26 Depósito en Cta. Cte. 27 305.971, 17 Cierre de gestión 47

2.000,00 130.000,00 275.863,55 30.107,62

305.971 .17

305.971 ,17

11301 CUENTA: EXISTENCIA DE MERCADERÍAS FECHA DETALLE Asiento N~ DEBITOS En.2 Por apertura del negocio 30.000,00 1 Por venta de mercaderías 5 30.000,00 Por compras de mercadería 6 Por compras de mercadería 11 46.200,00 Por devolución de Mds. 13 Por venta de mercaderías 15 Por compras de mercadería 22.500,00 20 Por venta de mercaderías 21 128.700,00 Por act ualización 3.280,00 38 Por cierre 47 131.980,00 MUEBLES 1240501 CUENTA: FECHA DETALLE En . 2 Por apertura del negocio Actualiz. a Diciembre Cierre de gestión

1.600,00 9.000,00 70.000,00 34.482,76 6.680,79 21 .000,00

1.100,00

Asiento N9 1 39 47

SALDOS 94.000,00 92.400,00 83.400,00 13.400,00 63.296,00 28.813,24 22.132,45 1.132,45 5.787,62 138.387,62 137 .287,62 162.107,62 160.107,62 30.107,62

o;oo

Nº CREDITOS 28.000,00

4.200,00 51.920,00 27.860,00 111.980,00

20.000,00 0,00

Nº DEBITOS 20.000,00 929,07

CREDITOS

20.929,07

20.929,07


2

SALDOS 30.000,00 2.000,00 32.000,00 78.200,00 74.000,_0 0 22.080,00 44.580,00 16.720,00

20.000,00 131.980,00

Y ENSERES

20.929 ,07 Juan Funes Orellana

CREDITOS

3

SALDOS 20.000,00 20. 929,07

º·ºº


VIII. 58 1240701 CUENTA· EQUIPO DE DETALLE FECHA Por apertu·ra del negocio En. 2 Actualiz. a Diciembre Cierre de gestión

COMPUTACIÓN Asiento N2 DEBITOS 16.000,00 1 743,26 39 47

16.743,26

21 101 CUENTA: CUENTAS POR DETALLE FECHA Deuda a "La Productora" En.2 Deuda a Casa "El Paraíso" Pago a Casa "El Paraiso" Cierre de gestión

PAGAR Asiento N!! 1 20 23

47

DEBITOS

25.862,07 25.862,07 15.000,00 40.862,07

21102 CUENTA: DOCUMENTOS DETALLE FECHA Por apertura del negocio En. 2 Cierre de gestión

POR PAGAR Asiento N2 DEBITOS 1

47

N. BALDIVIESO DEBITOS Asiento N2 1 140.000,00 47

140.000,00

GASTOS DE 12503 CUENTA· DETALLE FECHA · Gastos de apertura negocio Amortización Cierre de gestión

ORGANIZACIÓN DEBITOS Asiento N2 1.444,00 2 36 47

1.444,00


16.743,26

N!! 4 SALDOS 16.000,00 743,26

º·ºº

16.743,26

N2 5 SALDOS CREDITOS 15.000,00 15.000.00 40.862,07 25.862,07 15.000,00 15.000,00 40.862,07 0,00 40.862,07

CREDITOS 5.000,00

5.000,00

5.000,00 31101 CUENTA: CAPITAL Sr. DETALLE FECHA Por apertura del negocio En.2 Cierre de gestión

CREDITOS

N2 6 SALDOS 5.000,00 0,00

5.000,00

N2 7 CREDITOS SALDOS 140.000,00 140.000,00 0,00

140.000,00

N2 8 CREDITOS SALDOS 1.444,00 1.083,00 361,00 1.083,00 0,00

1.444,00

Juan Funes Orellana

VIII. 59

BALANCE INICIAL, LIBRO DJARlO Y MAYOR FISCAL CRÉDITO 1121002 CUENTA· Asiento Ne DETALLE FECHA 2 De gastos de organización 6 Compra de mercaderías 11 Compra de mercaderías 12 Alquileres vencidos 14 Por compensación 16 Varios gastos ·19 Pago del seguro 20 Compra de mercaderías 22 Por varios 31 34 47

Pago de alquileres Por varios servicios Cierre de gestión

Nº DEBITOS 156,00 4.482,76 6.903,45 520,00

7.091,65 377,00 41 3 ,60 3.362,07 845,00 17.059.87 65,00 96,20

9

SALDOS 156,00 4 .638,76 11.542,21 12.062,21 4.970,56 5.347,56 5.761 , 15 9.123,22 9.968.22 9.968,22 10.033,22 10.129,42 0 ,00

17.221 ,07

Nº 10 PAGADOS POR ADELANTADO CREDITOS SALDOS Asiento N2 DEBITOS 9.000,00 9.000,00 3 4.000,00 5. 000,00 12 3.500,00 1.500.00 22 5.500,00 9.000.00 500,00 3.000,00 31 3.000,00 47

1280202 CUENTA: ALQUILERES DETALLE FECHA Por Pago para 18 meses a Alquile res vencidos a Alquileres vencidos a Alquileres vencidos Cierre de gestión

º·ºº

9.000,00

11103 CU ENTA: B A NCOS MONEDA NACIONAL Asiento NS DEBITOS DETALLE FECHA 4 70.000.00 Apertura de Cta. Cte. Pago Mds. y flet es 11 14 Pago del I.T. 16 Pago varios g astos 17 Com p ra d e $ U S 2.000 Pago de prima de seguros 19 Pago Casa "El Paralso '' 23 130.000,00 Depósito en Cta. Cte. 27 Pago de s ueldos

200.000,00 C ie rre de g estió n

A

9.000.00

CREDITOS 53.103,45 1.496,88 2.700,0 0 14.180,00 3. 181,50 24.827 ,5 9 7.023,20

0,00

200.000.00

LAS TRANSACCIONES DEBITOS CREDITOS Asiento N9 5 1.496,88 3.97 8 00 15 1.489,20 21 47 6.964,08

6.964,08

Nº 11 SALDOS 70.0 00 ,00 16.89 6,5 5 15.399,67 12.699,67 -1.480 ,33 -4.661,83 -29. 489,42 100.51 0.58 93.487,38

106.5 12 ,62 93.487 ,38

46 200.000.00

Juan Funes Orellana

7.091,65

10.129,42 17.221,07

7210901 CUENTA: IMPUESTO FECHA DETALLE Por venta de m e rcaderías Por venta de mercaderías Por venta d e m ercaderias Cierre de gestión

CREDITOS

6.964,08


12 SALDOS 1.1196.88 5.474 ,88 6.964,08

º·ºº

VIII. 60


41101 CUENTA: V E N T FECHA DETALLE Por venta de mercaderías Por venta de mercaderías Por venia de mercaderías Cierre de gestión

A

S Asiento N2 5 15 21 41

21 402 CUENTA: DÉBITO FISCAL FECHA DETALLE Asiento NQ Por venta de mercaderías 5 Por devolución de Mds. 13 Por compensación 14 Por venta de mercaderías 15 Por venta de mercaderías 21 Por Descto. en compras 23

Cierre de gestión

Nº DEBITOS

201.958,32

201.958,32

201.958,32

DEBITOS

CREDITOS .6.486,48 605,17

214 CUENTA: IMPTO. A L AS TRANS. POR PAGAR FECHA DETALLE Asiento N2 DEBITOS Por venta de mercaderías 5 Pago del impuesto 14 1.496,88 Por venta de mercaderías 15 Por venta de mercaderías 21 1.496,88 Cierre de gestión 47 5.467,20

6.964,08

Por cargas sociales Cierre de gestión

33

º·ºº

17.238,00 6.453,20 134,48 30.917,33

17.238,00 23.691,20 23.825,68 0 ,00

30.917,33

Nº

15 SALDOS 1.496,88 0,00 3.978,00 5.467,20

CREDITOS 1.496,88 3.978,00 1.489,20 6.964,08

0,00

6.964,08

N2 OEBITOS 1.827,01 2.509,60 307,00 4.643,62 2.039,05

43

CREDITOS

0,00

6.682,67

6.682,67


14 SALDOS 6.486,48 7.091 ,65

7 .091,65

30.917,33

71102 CUENTA: CARGAS SOCIALES FECHA DETALLE Asiento Nº Por cargas sociales 8 Por cargas sociales 25 Por cargas sociales 26

13 SALDOS 43.409,52 158.771 ,52 201.958,32 0,00

N2

7.091,65 23.825,68

46

CREDITOS 43.409,52 115.362,00 43.186,80

16 SALDOS 1.827,01 4.336,61 4.643,62 0,00 6.682,67 0,00

6.682,67

Juan Funes Orellana

VIII. 61

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR 71101 CUENTA· SUELDOS Y SALARIOS Asiento N2 DETALLE FECHA 7 por Pago de sueldos 24 por Pago de sueldos

por Pago de sueldos Cierre de gestión

DEBITOS 5.824,07 8.000,00

CREDITOS

13.824,07 6.500,00

32 43

20.324.07

34.148,14

SALDOS 5.824,07 13.824,07 20.324,07 0,00

20.324,07

N2 18 21301 CUENTA: APORTES Y RETENCION ES POR PAGAR 2 SALDOS CREDITOS DEBJTOS Asiento N DETALLE FECHA 71 í, 12 71 1,12 7 Retenciones s/g planillas 856,72 8b6,72 8 Por aportes patronales o.ooJ 1.567,84 9 Pago de retenciones 976,80 976,80 24 Retenciones s/g planillas 2. 153,60 1.176,80 25 Por aportes patronales 3.721,44 1.567,84 2.94,,25 793,65 32 Retencion Aporte laboral 3.903,40 956, 15 33 Aporte patronal Dic. 0,00 3.903,40 47 Cierre de gestión

5.471,24

41805 CUENTA: DIFERENCIAS DE CAMBIO Asiento N2 DETALLE FECHA 10 Por variación del T.C. 17 Actualiz. Caja M.E. 18 Pago de aportes patronales

DÉBITOS

29 44

N2 19 SALDOS 210,00 170,00 220,00

50,00

260,00 · 270,00 0,00

50,00 270,00 350,00

11102 CUENTA: CAJA MONEDA EXTRANJERA DEBITOS Asiento N2 DETALLE FECHA 21.210,00 10 Compra de $US 3.000 14.140,00 17 Compra de $US 2.000 18 Depósito a Caja de Ahorro 35.350,00

Juan Funes Orellana

CREDITOS 210,00

40,00

40,00 Por variación del T.C. Por cierre

5.471,24

570,00

N!! CREDITOS

35.350,00 35.350,00


20 SALDOS 21.210,00 35.350,00 0,00


VIII. 62

51 CUENTA; COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA Asiento N2 DEBITOS DETALLE FECHA 28.000,00 Por costo de ventas 5 Por costo de ventas 51 .920,00 15 27.860,00 Por costo de ventas 21

N2 CREDITOS

107.780,00 Por cierre

'107.780,00

42

71105 CUENTA: ALQUILERES FECHA DETALLE Pago de alquileres Pago de alquileres

Pago de alquileres Cierre de gestión

N2 Asiento N2 12 22 29 43

'

DEBITOS 3.480,00 1.305,00 4.785,00 435,00

5.220,00 10.005,00

71 10302 CUENTA: ENERGÍA ELÉCTRICA DETALLE Asiento N9 FECHA Por consumo del periodo 16 Consumo de Diciembre 34 Cierre de gestión 43

DEBITOS 1.244,00 222,70

COMUNICACIÓN DEBITOS Asiento N2 348,00 16 330,60 33 43 678,60

71 10704 CUENTA: MATERIAL DE ESCRITORIO FECHA DETALLE DEBITOS Asiento N2 Compra de material Escrit. 1.131 ,00 16 Cierre de gestión 43 1.13 1,00

71115 CUENTA: GASTOS GENERALES FECHA DETALLE Asiento N9 Por varios gastos 16 Cierre de gestión 43

DEBITOS 700.00


CREDITOS

5.220,00 0,00

N2 23 SALDOS 1.244,00 1.466,70

º·ºº

1.466,70

CREDITOS

N2 24 SALDOS 348,00 678,60

678,60

º·ºº

678,60

CREDITOS 1.131 ,00

Nll 25 SALDOS 1.131 ,00

º·ºº 1

1.131 ,00

CREDITOS 700,00

700,00

22

SALDOS 3.480,00 4.785,00

5.220,00

1.466,70 1.466.70

71 10301 CUENTA: GASTOS DE DETALLE Í FECHA Compra de periódicos i Gtos. teléfono y conferencia 1 Cierre de gestión

CREDITOS

21

SALDOS 28.000,00 79.920,00 107.780.00 107.780,00 0,00

26 SALDOS 700,00

º·ºº

700,00 Juan Funes Orellana

VIII. 63

BALANCE INI CIAL, LIBRO DIARIO V MAYOR 11105 CUENTA· FECHA

27

C AJA DE AHORROS ME Asiento Nº

DETALLE Depósito de.SU S 5.000 Por ac tualización Cierre de gestión

DEBITOS

FECHA

SEGUROS PAGADOS POR Asiento N2

FECHA

C lientes XX Cierre de gestión

FECHA

POR COBRAR OEBITOS Asiento N2 14.892,00 21 47

Asiento Nº

DEBITOS

4 .350,00

22 43

4.350,00

FECHA

OTROS

Asiento Nº

22 34 35 47

º·ºº

9.928,00

N2 CREDITOS

30

SALDOS

14.892,00

º·ºº

14.892,00

14.892,00

N2 31 SALDOS CREDITOS 4.350,00 0,00 4 .350,00

4.350,00

CREDITOS

5.000.00 780,00 4 ,75

32

SALDOS

5.000.00 5.780.00 5.784.75

º·ºº

5 784,75 5.784,75

Juan Funes Orellana

9.928,00

Nº DEBITOS

29

SALDOS

CREDITOS

ACREEDORES

DETALLE Deuda a Cr. N. Peredo a Varios acreedores Actualiz. deuda en dólares Cierre de gestión

--

9.928,00

HONORARIOS PROFESIONALES

DETALLE Honorario del Contador Cierre de gestión

21701 CUENTA:

2.767,91

Nº DEBITOS

14.892,00

7110709 CUENTA'

··2 767 g·¡ 2 593.05 0.00

9.928,00

21 47

DOCUMENTOS

SALDOS

17 4 ,86 2.593,05

Asiento N2

DETALLE

FECHA

28

CREDITOS

2.767,91

19 36 47

9.928,00

11202 CUENTA:

--

36.584.40

CUENTAS POR COBRAR

DETALLE Varios clientes Cierre de gestión

º·ºº

·-

ADELANTADO DEBITOS

2.767,91 11201 CUENTA:

35.400,00 36.584,40 36.584 ,40

47

DETALLE Pago de prima p'dos años Por seguro venci do Cierre de gestión

SALDOS

35.400,00 'l.184,40

18

29

36.!:>84.40

1280201 CUENTA:

CREDITOS

5.784,75


VIII. 64


431 03 CUENTA: DESCUENT O P' PRONTO PAGO FECHA DETALLE Asiento Nº DEBITOS Descto. por pronto pago 22 Cierre de gestión 900 ,00 44

CREDITOS 900,00

900,00

900,00

21202 CU ENTA: AGUINALDO POR PAGAR FECHA DETALLE Asiento Nº Por provisión 8 Por provisión 25 Por pago aguinaldo 26 Por c ierre 33

21201 CU ENTA: S UELDOS \' SALARIOS POR PAGAR FECHA DETALLE Asiento Ni DEBITOS Deuda Sueldos de Dcbre. 7 Cierre de gestión 9 5. 11 2,95 !-'or la planilla de haberes 24 Por pago de sueldos 28 7.023.20 12. 136, 15 32 47 5.706,35 1 29.978,65 i

-

¡

DEBITOS

541.45 1.693,00

711 12 CUENTA: PÉRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES FECHA DETALLE Asiento NQ DEBITOS Prev. en Ctas. lncobrab 30 89,68 Cierre de gestión 43

89.68

34

SALDOS 485,15 1. 151,55 -541,45 0,00

CREDITOS 485,15 666,40 541 ,45

35 SALDOS 485. 15 1. 151,55 1.693,00

1.693.00

º·ºº

N2 36 SALDOS 5. 11 2,95 0,00 7.023,20 7 .023,20 0 ,00 12.136, 15 5.706,35 5.706 .35

CREDITOS 5. 112,95

29.978,65

CAEDITOS 1. 134,40

1.134,40

1.134,40

.. Balance ln1c1al, Libro Diario y Mayor

CREDITOS 485,15 666,40

1.693,00

22201 CUENTA: PROVISIÓN PARA INDEMNIZACIÓN FECHA DETALLE DEBITOS Asiento Nº Por p ro visión 8 Por provisión 25 Por provisión 33 Por cierre 47 1.693,00 1.693,00

43101 C UENTA- INTERESES PERCIBIDOS FECHA DETALLE Asiento N2 1ntereses Caja de Ahorro 29 •Cierre de gestión 44

33 SALDOS 900,00 0 ,00

Nº DEBITOS

1.693,00

L

N-º

º·ºº N2 37 SALDOS 1.134.40 0 ,00

1.134,40

N2 38 CAEDITOS SALDOS 89,68 89,68 0 ,00

89 ,68

Juan Funes Orellana

VIII. 65

BALANCE INICIAL. LIBRO DIARIO Y MAYOR N2

22406 CU ENTA· PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES FECHA

DETALLE Pérdida en Ctas. lncobr. C ierre de gestíón

Asiento N2

DEBITOS

FECHA

8 9 ,68 N2

AGUA V ALCANTARILLADO

DETALLE Consumo de agua Dic. Cie rre d e gestión

Asiento

N2

34

DEBITOS

CREDITOS

130.50

7110404 CUENTA:

130,50

N!! Asiento

Ne

DEBITOS

CREDITOS

174,86 174,86

Asiento N2

36 42

DEBITOS

41 42 43 44 45

OEBITOS

361 ,00

7110802 CUENTA:

201 .958,32

469,74

Asiento N2

38 42

DEBITOS

201 .958,32 94.1 78,32 39.755.16 40.224 ,90

º·ºº 202.428,06

N2 CREDITOS

2.000,00

46

SALDOS

2.000,0 0 2.000,00

2.000 ,00

45

SALDOS

40.224,90

DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES

DETALLE Depreciaci ón del período Cierre de gestión

Juan Funes Orellana

CREDITOS

107.780,00 54.423,16

202.428,06

FECHA

361 ,00 0 ,00

N9

Asiento N2

43

SALDOS

361 ,00

81 CUENTA: PÉRDIDAS Y GANANCIAS DETALLE Ajuste Inventario final Cierre de Cta . Ventas Cierre de costo de ven tas Cierre de gastos de Oper. T raspaso de utilidad

N9

CREDITOS

361,00

361,00

FECHA

º·ºº

174,86

71114 CUENTA: AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN DETALLE Amortización del período Cie rre d e gestión

42

SALDOS

174 ,86

35 42

174,86

FECHA

130 .50 0,00

l.

SEG UROS

DETALLE Seguros vencidos Cierre de gestión

41

SALDOS

130,50

43

130,50

FECHA

89,68 0 ,00

89,68

09 ,6 8

39

SALDOS

89,68

30 47

---· 7110303 CUENTA:

CREDITOS

2.000 ,00


º·ºº

VIII. 66


7110804 CUENTA: DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN FECHA DETALLE Asiento N~ DEBITOS 'CREDITOS Depreciación del período

38

Cierre de gestión

42

4.000,00

4.000,00 4.000,00

4 .000,00

Nº 47 SALDOS 0,00

4.000,00

22402 CUENTA: DEPRECCIACIÓN ACUM. MUEBLES Y ENSERES N2 48 FECHA DETALLE Asiento N2 DEBITOS CREDITOS SALDOS Depreciación del período 38 2.092,91 2.092,91 Cierre de gestión 46 2.092,91 0,00

2.092,91

2.092,91

Nº 49 22405 CUENTA: DEPRECIACIÓN ACUM. EQUIPO DE COMPUTACIÓN FECHA DETALLE Asiento N2 DEBITOS CREDITOS SALDOS Depreciación del período 38 4.185,81 4.185,81 Cierre de gestión 46 4.185,81

º·ºº

4.185,81

41813 CUENTA: MANTENIMIENTO DE VALOR FECHA DETALLE Asiento N2 Actualización Hon. Contador 34 Cierre de gestión 43

DEBITOS 4 ,75

4,75


4 .185,81

N2 50 SALDOS 4 ,75 4,75 0,00

CREDITOS

4,75

Juan Funes Orellana

VIII. 67

BALANCE INICIAL, LIBRO DIARIO Y MAYOR N"

773204 CUENTA: RESULTADOS POR EXPOS. A LA INFLACIÓN FECHA

DETALLE Actualiz. de inventarios Actualiz. de bienes de uso Actuallz. del patrimonio Cierre de gestión

Asiento N2

38 39 40 44

OEBITOS

278,72 6.503,52

3.280,00 1.672,33

6.782,24

N2

311 04 CUENTA: AJUSTE DE CAPITAL FECHA

DETALLE Actuailz. del capital Cierre de gestión

Asiento

N2

40 47

DEBITOS

CREDITOS

6.503,52

31106 CUENTA: UTILIDAD DE LA GESTIÓN DETALLE Asiento N2 Utilidad de la gestión 46 Cierre de gestión 47

FECHA

6.503,52

CREDITOS

40.224,90

40.224,90

Nº

Asiento N2

DEBITOS

CREDITOS

IUE POR

DEBITOS

46

FECHA

Asiento

13 47

N2

10.056.00 0,00

10.056,00

N9 DEBITOS

55

SALDOS

10.056,00

CREDITOS

1 50,00 150,00 150,00

Juan Funes Orellana

CREDITOS

FLETES Y ALMACENAMIENTO

DETALLE Por devolución mercaderías C ierre de gestión

-

10.056,00

47

10.056,00

7 110402 CUENTA:

0,00

N2 Asiento Nº

·-

10.056 00 0,00

PAGAR

DETALLE Provisión del impuesto Cierre de gestión

54

SALDOS

10.056,00

45 46

10.056,00

FECHA

40.224,90

º·ºº

1121004 CUENTA: IUE POR COMPENSAR

2140107 CUENTA:

53 SALDOS

40.224 ,90

40.224,90

DETALLE Impuesto sobre utilidades Cierre de gestión

-6.503 ,52 0 .00

N2 DEBITOS

52

SALDOS

6.503,52

6.503,52

FECHA

-3.280,00 -4.673,61 1.829,91 0,00

1.829,91 6.782,24

51

SALDOS

CREDITOS

150,00


56

SALDOS

150,00 0,00

VIII. 68


1.

¿Qué es un Libro Diario?

2.

De cuantas columnas está dividido un Libro Diario y cuales son?

3.

Cual es la base para el registro de transacciones?

4.

Cite las partes formales de un asiento contable.

5.

Formule y registre dos transacciones para asientos simples y '!S.puestos.

6.

Formule y registre 3 transacciones de cada una referidos;:á~ evolución en compras y venta, descuento comercial en compras y ventas. ., ,

7.

Que es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y que transacciones está gravado?

; -~.

·l:;

,·...

8. Que es el Impuesto a la Transacciones•(IT) l~

9.

•

"

;-

y que operaciones esta gravado? .

Invéntese 5 transacciones de co~W~;enta de bienes y servicios con el objeto de profundizar el manejo y registro de los impuestos hasta el pago.

10. Si la empresa donde Ud. trabaja contrata servicios de un electricista que no tiene NIT y el costo del servicio sea ae Bs2.500. Que debe hacer para legalizar el gastos y registro contable? 11. Que es el RC-tv,, que grava y cuanto es la alícuota?

,

12. Los indicador,es o tipos de cambio de la Unidad de Fomento a la Vivienda, cuando se aplica y pÓrq·ue? 1.3. Que es el Impuesto a la Utilidades (IUE), sobre que se calcula y cuanto es la alicuota? 14. Como se retiene el IUE y 1T por compra de bienes y servicios eventuales? 15. Que es el Régimen Simplificado? y qué documentos se requiere para contabilizar las compras realizadas a éste régimen? 16. Que es la representación sagital? 17. Elabore la representación sagital de 6 transacciones comerciales. Balance Inicial, Libro Diario y Mayor

Juan Funes Orellana

BALANCE DE COMPRO BACION DE SUMAS Y SA LDOS

IX. 1

JlALAN~C E DE COM.E~O.BA.CIÓ~'r~. DE··SUMAS y rS ALDOS

1.

INTRODUCCIÓN

Después de haber transferido los impo11es del libro diario o de los comprobantes de contabilidad al libro mayor -principal y auxiliar-, se efectúa el resumen y comprobación aritmética del manejo de los débitos y créditos tanto en el libro diario o comprobantes como en los mayores principales y auxiliares; esta comprobación se efectúa en el "Balance de Comprobación de Sumas y Saldos" Antes de formular este estado, se obtienen las sumas de los débitos y créditos en cada una de las cuentas del mayor y se anota en número pequeños con lápiz debajo de la última cifra, para luego preparar la balanza de comprobación de sumas y saldos.

2.

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS y SALDOS • El balance de comprobación de sumas y saldos es un estado de comprobación aritmética de lo·

las sumas tanto del lado debe y el haber de cada una de las cuentas del mayor y, la comprobación de los saldo~<,gludores y acreedores de las mismas. Su propósito fundamental es el de "comprobi r" igualdad entre los débitos y los créditos de las cuentas.

"

3.

la

. SALDO DE.]~ "A CUENTA ~

Es la diferencia entre el total de los débitos y créditos de cada una de las cuentas, así por ejemplo: si la sumatoria del lado de los débitos de una cuenta es superior a la sumatoria del lado de los créditos, su saldo de esta cuenta será DEUDOR, lo contrario será ACR EEDOR. El saldo de una cuenta .usualmente es de acuerdo a la naturaleza de las mismas, por ejemp'lo::-.i • Las cuentas del activo, tienen saldo deudor. Así por ejemplo: La cuenta "Caja Moneda Nacional" que controla la existencia del efectivo disponible en Caja, de existir un saldo siempre será deudor, nunca acreedor, porque no se puede gastar más dinero del que se tiene. • Las cuentas del pasivo. tienen un saldo acreedor Ejemplo: "Cuentas a Pagar'' es una cuenta del pasivo que controla las deudas hacia terceros (P roveedores), si la empresa adeuda. entonces, el saldo siempre será acreedor, y cuando no se tiene deuda, su saldo será cero. • Las cuentas de patrimonio e ingresos tienen un saldo acreedor. • Las cuentas de gastos, tienen saldo deudor. Juan Funes Orellana


IX. 2

4.


PREPARACIÓN DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

La elaboración del 'Balance de Comprobación se realiza al final del período contable, y se siguen los siguientes pasos: 1. Cerciorarse de que han sido pasados o pasteado al Libro Mayor todos los asientos del Libro Diario o comprobantes de contabilidad, a fin de lograr la igualdad entre los débitos y créditos en las diferentes cuentas. 2.

Sumar las cantidades registradas en el debe y el haber de todas las cuentas del "Mayor". Esta suma por lo general se la realiza a lápiz y se anota en números pequeños.

3.

Encabezamiento del estado, cualquier estado que emita el departamento contable siempre debe cumplir con este requisito, dando respuesta a las siguientes preguntas: PREGUNTAS De quién? Que es? Cuando?

Y RESPUESTAS Nombre o razón social de la empresa Título del estado Fecha o período al que corresponde el estado

4.

Seguidamente, se anota el número de la cuenta, el título o nombre de la misma, la suma total del lado debe, la suma total del lado haber en las respectivas columnas del Balance de Comprobación.

5.

Una vez anotadas todas las cuentas en el balance de comprobación, se suman todos los valores registrados en la columna de los débitos y la de los créditos, ambas cantidades deben ser iguales y, ésta suma además debe ser igual a la sumatoria total de los débitos y créditos en el Libro Diario.

6.

Asegurada la igualdad de cargos y abonos en el total de cuentas , se procede a determinar el saldo de cada una de ellas, anotándose dicha cantidad en la columna respectiva. Este saldo será deudor si la cantidad del debe es mayor a la del haber, y será acreedor si la cantidad del haber es mayor a la del debe.

7.

Por último se totalizan las columnas de saldos "deudores y acreedores" ambas sumas también deben ser iguales.

Ahora bien, si no coinciden los dos totales de las sumas significa que existe un error en una o varias cuentas, errores que deben corregirse hasta obtener la igualdad de las sumas.

5.

LOCALIZACIÓN DE ERRORES

El modo de localizar los errores es revisar de adelante hacia atrás, cada paso que se sigue en la preparación del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos hasta encontrar el error o errores, usualmente se siguen los siguientes pasos: 1.

Revisar las sumas en ambas columnas, de no haber error siga con el siguiente paso,

2.

Si se cuenta con la sumatoria del Libro Diario, compare esta suma con la del Balance de Comprobación,

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Juan Funes Orellana

ABC de La Contabilidad

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