Taller práctico PROPIEDAD PLANTA PLANTA Y EQUIPO MATERIAL INMOVILIZADO Valoración inicial. Los elementos de Propiedad, planta y equipo se valoran por su costo, ya sea éste: El precio de adquisició adquisición, o El precio de producció producción.
El precio de adquisici ón comprende: •
Precio de compra.
•
Descuentos y rebajas de toda clase (incluidos los descuentos por pronto pago que ya no tienen cará carácter financiero).
•
Gastos inherentes a la adquisició adquisici ón hasta su puesta en condiciones de funcionamiento (explanaci ón, derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalació instalaci ón, montaje, etc.)
•
Impuestos indirectos no recuperables (IVA no deducible, Impuestos Especiales, Especiales, etc.)
•
Costos de desmantelamiento, retiro y restauració restauraci ón (por su valor actual).
•
Capitalizació Capitalización (obligatoria) de gastos financieros hasta la puesta en condiciones de funcionamiento, siempre que necesiten un perí per í odo odo de tiempo superior a 1 añ a ño para estar en condiciones de uso. El costo de producci ón comprende:
•
Precio de adquisició adquisici ón de las materias primas.
•
Precio de adquisició adquisici ón de otras materias consumibles.
•
Costos directamente imputables imputables (mano de obra directa o gastos generales de fabricació fabricaci ón).
•
Parte que razonablemente corresponda de los costos indirectos, en la medida que sean imputables al perí perí odo odo de fabricació fabricación.
Ejercicio No 1 : Propiedad, planta y equipo valorado por el precio de adquisici ón.
►La sociedad M adquiere mobiliario por importe de 25.000 u.m. El proveedor le ofrece un descuento del 20% por tratarse de modelos ya descatalogados y la sociedad consigue otro descuento del 5% por pronto pago. Los gastos de transporte del mobiliario hasta la sede social ascienden a 500 u.m. y la operaci ón está está sujeta al IVA, soportando la empresa 3.120 u.m., de los cuales no son recuperables 1.248 u.m
operaci ón anterior. ►►Contabilizar la operació
Solución:
1°. Determinació Determinación del precio de adquisició adquisici ón: Precio segú según factura -Descuento comercial (20%) -Descuento por pronto pago (5%) IVA no recuperable Transporte PRECIO DE ADQUISICIÓ ADQUISICIÓN TOTAL
25.000 -5.000 20.000 -1.000 19.000 +1.248 +500 20.748
2°. Contabilizació Contabilización de la operació operación: Clasificación Cuentas Activo no corriente Mobiliario Activo corriente IVA Deducible (1) Activo corriente Bancos (1) IVA recuperable: 3.120-1.248 = 1.872
Debe 20.748 1.872
Haber
22.620
Ejercicio No 2: Propiedad, planta y equipo valorado por el precio de adquisici ón.
t écnicas por importe de 450.000 u.m. Ademá Adem ás ha incurrido ►La sociedad X ha adquirido unas instalaciones té en los siguientes gastos relacionados con dicha adquisició adquisición: •
Derechos arancelarios pagados en la aduana: 61.000 u.m.
•
IVA deducible: 72.000 u.m.
•
Transporte hasta la sede social: 11.000 u.m.
•
Formació Formación del personal para el manejo de las instalaciones: 20.000 u.m.
•
Obras de adaptació adaptación de la bodega bodega industrial: 8.000 u.m.
Las instalaciones estaban en condiciones de entrar en funcionamiento el 1.4.X5, pero al comenzar su actividad se comprobó comprob ó que su ubicació ubicaci ón generaba un alto nivel de ruido en la bodega y fue necesario ón con realiz realizar ar nuevas nuevas obras obras de adapta adaptaci ció con un cost costo o de 4.00 4.000 0 u.m., u.m., entr entran ando do las las inst instal alac acio ione ness en funcionamiento el 1.7.X5 con una vida útil de 5 añ años.
►►Contabilizar todas las operaciones relativas al ejercicio 20X5. Solución: Determinación del precio de adquisició adquisici ón: 1°. Determinació
Precio segú según factura Derechos arancelarios IVA deducible Transporte Formació Formación del personal Obras de adaptació adaptación
450.000 61.000 NO (1) 11.000 NO (2) 8.000
Obras de reubicación NO (3) PRECIO DE ADQUISICIÓN TOTAL 530.000 (1) IVA deducible. Son impuestos recuperables, por lo tanto no Forman parte del precio de adquisición del inmovilizado. (2) Formación del personal. No son necesarios para que el Inmovilizado esté en condiciones de entrar en funcionamiento. (3) Obras de reubicación. Son gastos posteriores al momento en que el inmovilizado está en condiciones de entrar en funcionamiento.
2°. Por la adquisición: Clasificación Activo no corriente Activo corriente Activo corriente
Cuentas Instalaciones técnicas IVA deducible Bancos
Debe 530.000 72.000
Haber
602.000
3°. Por el pago del cursillo de formación al personal. Clasificación Gastos Activo corriente
Cuentas Otros gastos sociales Bancos
Debe 20.000
Haber 20.000
4°. Por las obras de reubicación: Clasificación Gastos Activo corriente
Cuentas Reparaciones y conservación Bancos
Debe 4.000
Haber 4.000
5°. Por la depreciación del ejercicio: Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de Propiedad, planta y equipo (530.000/5x9/12) Depreciación acumulada de instalaciones técnicas
Debe 79.500
Haber
79.500
La depreciación comienza a contarse desde el momento en que la propiedad, planta y equipo est á en condiciones de entrar en funcionamiento, el1.4.X5, no desde el momento en que entra efectivamente en funcionamiento, el 1.7.X5.
Ejercicio No 3: Propiedad, planta y equipo valorado por el costo de producci ón.
►La sociedad X ha construido sobre un terreno de su propiedad un nuevo edificio para sus oficinas. Los costos devengados y pagados en que ha incurrido durante el ejercicio han sido los siguientes: Costos directos: Materiales consumidos Mano de obra Honorarios de arquitectos Costos indirectos imputables: Depreciaciones Seguros Arrendamientos
350.000 400.000 130.000 20.000 10.000 20.000
Las depreciaciones corresponden a la utilizaci ón de elementos de propiedad, planta y equipo (camiones) durante todo el ejercicio, aunque las obras estuvieron paralizadas durante 3 meses, no utiliz ándose los camiones mientras tanto.
►►Contabilizar las operaciones anteriores. Solución:
Por la adquisición de los distintos bienes y servicios empleados en la construcci ón del activo fijo. Clasificación Gastos Gastos Gastos Gastos Gastos Activo corriente
Cuentas Compras de otros aprovisionamientos Gastos de personal Servicios de profesionales independientes Primas de seguros Arrendamientos y cánones Bancos
Debe 350.000 400.000 130.000 10.000 20.000
Haber
910.000
Por la depreciación de propiedad, planta y equipo empleados en la construcción. Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de pro piedad, planta y equipo.
Debe 2 0.000
Haber 20.000
Por la activación del nuevo activo. Clasificación Activo no corriente Ingresos
Cuentas Construcciones (1) Trabajos realizados para propiedad, planta y Equipo.
(1) Costo de producción:
Debe 925.000
Haber 925.000
Costos directos: Materiales consumidos Mano de obra Honorarios de arquitectos Costos indirectos imputables: Depreciaciones (20.000/12x9) Seguros Arrendamientos COSTO DE PRODUCCIÓN
350.000 400.000 130.000 15.000 10.000 20.000 925.000
Costos de desmantelamiento. Los costos de desmantelamiento forman parte del valor de propiedad, planta y equipo pero por el valor actual de las obligaciones derivadas de los mismos, siempre que tales obligaciones den lugar al registro de una provisión. Ejercicio No 4: Propiedad, planta y equipo, Precio de adquisici ón y costos de desmantelamiento.
►Se adquiere una maquinaria compleja por un precio de 100.000 u.m. Los gastos de transporte ascienden a 2.000 u.m. y para su instalación se necesita realizar algunas modificaciones en la bodega donde va a funcionar que ascienden a 4.500 u.m. Además la empresa estima que al finalizar su vida útil de 4 años será necesario realizar una serie de obras de desmantelamiento que se calcula que ascenderán a 8.000 u.m.
►►Contabilizar la operación anterior sabiendo que el tipo de descuento que utiliza la empresa para operaciones análogas es del 4,5%. Solución:
1.- Determinación del precio de adquisición: Precio según factura +Transporte +Instalación y montaje +Valor actual de los costos de desmantelamiento -4 [8.000x(1,045) ] TOTAL PRECIO ADQUISICIÓN
100.000,00 2.000,00 4.500,00 6.708,49 113.208,49
2.- Contabilización de la operación: Clasificación Activo no corriente Activo corriente Pasivo no corriente
Cuentas Maquinaria Bancos Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Debe 113.208,49
Haber 106.500,00 6.708,49
Ejercicio No 5: Propiedad, planta y equipo con variaciones en la estimaci ón de los costos de desmantelamiento.
►La sociedad X adquiere a principios del ejercicio 20X4 unas instalaciones especializadas por 600.000
u.m. y una vida útil de 5 años. Para su correcta instalación es necesario hacer ciertas obras de adaptación en el taller que tienen un costo de 50.000 u.m. y que habrá que demoler al finalizar la vida útil de la máquina estimándose un costo actualizado de 30.000 u.m. A fin de ejercicio se estima que los gastos financieros derivados de la actualización de los costos de desmantelamiento son del 1.800 u.m. Al comienzo del ejercicio 20X5 se estima que el costo actualizado de los gastos de desmontaje se ha incrementado en 5.000 u.m.
►►Contabilizar todas las operaciones de 20X4 y 20X5 derivadas de la informaci ón anterior. Solución:
1.1.20X4. Por la adquisición de las instalaciones. Clasificación Activo no corriente Activo corriente Pasivo no corriente
Cuentas Instalaciones técnicas Bancos Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Debe 680.000
Haber 650.000 30.000
31.12.20X4. Por la depreciación a fin de ejercicio. Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo (680.000/5) Depreciación acumulada de pro piedad, planta y equipo
Debe 136.000
Haber
136.000
31.12.20X4. Por el transcurso de un año el valor de la provisión por desmantelamiento ha de actualizarse financieramente. Esa actualización, según el enunciado supone un aumento de la misma de 1.800 u.m., que se considera un gasto financiero. Clasificación Gastos Pasivo no corriente
Cuentas Gastos financieros por actualizaci ón de provisiones Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Debe 1.800
Haber
1.800
1.1.20X5. A principios de 20X5 cambia la estimación de la provisión, que se tratará como un cambio en la estimación contable, aplicándose de forma prospectiva (sin modificar los ejercicios anteriores), salvo que se trate de un error. Núm. cuenta Activo no corriente Pasivo no corriente
Cuentas Instalaciones técnicas Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Debe 5.000
Haber 5.000
31.12.20X5. Al haberse modificado el valor del activo como consecuencia de la variación en la estimación de la provisión, ha de modificarse también la cuota anual de depreciación de la siguiente forma: Nuevo valor de la maquinarí a: -Depreciación acumulada =Valor neto contable: Vida útil restante: 4 años Nueva cuota anual: 549.000/4
Clasificación Gastos Correctora activo n/c
685.000 -136.000 549.000 137.250
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de pro piedad, planta y equipo
Debe 1 37.250
Haber 137.250
Ejercicio No 6: Propiedad, planta y equipo. Variaci ón del tipo de descuento en los costos de desmantelamiento.
►La sociedad X ha adquirido el 1.1.20X1 unas instalaciones por 900.000 u.m. que al finalizar su vida útil dentro de 4 años, requerirán unos costos de rehabilitación medioambiental estimados en 60.000 u.m. El tipo de descuento aplicado por la sociedad es del 5%. Transcurridos 2 años la sociedad considera que el tipo de interés de descuento debe ser del 4%.
►►Contabilización de las variaciones de la provisión por desmantelamiento. Solución:
1.1.20X1. Por la adquisición de las instalaciones. Clasificación Activo no corriente Activo corriente Pasivo no corriente
Cuentas Otras instalaciones Bancos Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y -4 equipo [60.000x(1,05) ]
Debe 949.362,15
Haber 900.000,00 49.362,15
El cuadro de variación de la provisión por desmantelamiento con los datos iní ciales es el siguiente:
Fechas Valor actual Variación anual Costos desmantelamiento Vida útil Tipo de descuento
(1) 49.362,15x1,05 (2) 51.830,26x1,05
1.1.X1 49.362,15 60.000,00 4 0,05
31.12.X1
31.12.X2
31.12.X3
31.12.X4
(1)51.830,26 2.468,11 60.000,00 3 0,05
(2)54.421,77 2.591,51 60.000,00 2 0,05
(3)57.142,86 2.721,09 60.000,00 1 0,05
(4)60.000,00 2.857,1 4 60.000,00 0 0,05
(3) 54.421,77x1,05 (4) 57.142,86x1,05 31.12.20X1. Por la actualización financiera de la provisión. Clasificación Gastos Pasivo no corriente
Cuentas Gastos financieros por actualizaci ón de provisiones Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Debe 2.468,11
Haber
2.468,11
31.12.20X2. Por la actualización financiera de la provisión. Clasificación Gastos Pasivo no corriente
Cuentas Gastos financieros por actualizaci ón de provisiones Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Debe 2.591,51
Haber
2.591,51
Tras la modificación del tipo de cambio, el cuadro de variaciones de los costos de desmantelamiento pasa a ser el siguiente: Fechas
1.1.X1
Valor actual Variación anual Costos desmantelamiento Vida útil Tipo de descuento
49.362,15
60.000,00 4 0,05
31.12.X1
31.12.X2
51.830,26 2.468,11 60.000,00
54.421,77
3 0,05
2 0,05
2.591,51 60.000,00
31.12.X3
31.12.X4
(1)57.692,31 3.270,54 60.000,00 1 0,04
(2)60.000,00 2.307,6 9 60.000,00 0 0,04
(1) 60.000/1,04 (2) 57.692,31x1,04 En el ejercicio 20X3, con un tipo de descuento del 5%, el aumento de la provisión debí a ser, según el cuadro inicial, de 2.721,09 u.m. Sin embargo, tras modificarse el tipo de descuento del 5% al 4%, el aumento de la provisión ha de ser de 3 .270,54 u.m., la diferencia entre ambos valores (3.270,54-2.721,09 = 549,45) tiene también un carácter financiero por lo que el ajuste de la provisión para los 2 últimos años será:
Clasificación Gastos Pasivo no corriente
Cuentas Gastos financieros por actualizaci ón de provisiones Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
31.12.20X4. Por la actualización financiera de la p rovisión.
Debe 3.270,54
Haber
3.270,54
Clasificación Gastos Pasivo no corriente
Cuentas Gastos financieros por actualizaci ón de provisiones Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Debe 2.307,69
Haber
2.307,69
Tras lo cual el saldo de la cuenta Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado será de 60.000 u.m.
Gastos financieros. Las normas internacionales de contabilidad imponen la obligaci ón de capitalizar o activar en el valor del activo fijo los gastos financieros girados por el proveedor o que correspondan a pr éstamos u otro tipo de financiación ajena, especí fica o genérica, directamente atribuible a la adquisición o fabricación del activo fijo. No obstante, sólo será obligatorio en aquellos activos fijos que necesiten un per í odo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso. Ejercicio No 7: Propiedad, planta y equipo. Activaci ón de gastos financieros.
►Una sociedad de nueva creación procede a realizar e l equipamiento necesario para desarrollar su actividad, para ello compra el 1.7.20X2 mobiliario y equipos para proceso de información por importe de 50.000 y 30.000 u.m., con una vida útil de 10 y 6 años respectivamente.
También adquiere equipos industriales con una vida útil de 8 años por importe de 70.000 u.m. que requieren un perí odo de instalación de 10 meses y unos gastos de instalación de 500 u.m. Finalmente compra una máquina especial valorada en30.000 u.m. que necesitará 15 meses para poder estar en condiciones de funcionamiento. Los gastos de montaje ascienden a 550 u.m. La sociedad financia la operación mediante un préstamo bancario a 3 años de 180.000 u.m. al 6% de interés anual, pagadero por semestres vencidos el 30.6 y 31.12 de cada año.
►►Contabilizar las operaciones hasta que todo el activo fijo esté en condiciones de entrar en funcionamiento.
Solución:
1.7.20X2. Por la obtención del préstamo. Clasificación Activo corriente Pasivo no corriente
Cuentas Bancos Deudas a largo plazo con entidades financieras
Debe 180.000
Haber 180.000
1.7.20X2. Por la compra del activo fijo. Clasificación Activo no corriente Activo no corriente Activo no corriente Activo corriente
Cuentas Mobiliario Equipos para proceso de información Maquinaria en montaje Bancos
Debe 50.000 30.000 100.000
Haber
180.000
31.12.20X2. Por la contabilización y pago de los intereses del años 20X2. Clasificación Gastos Activo corriente
Cuentas Intereses de deudas con entidades financieras Bancos (180.000x0,06x6/12)
Debe 5.400
Haber
5.400
31.12.20X2. Por la activación de los gastos financieros. Clasificación Activo no corriente
Cuentas Debe Haber Maquinaria en montaje (1) 900 (30.000x0,06x6/12) Ingresos Trabajos realizados para propiedad, planta y 900 equipo en curso (1)Del total de gastos financieros s ólo se activan los que corresponden a la máquina con perí odo de montaje superior a 1 año.
31.12.20X2. Por la depreciación del activo fijo que ya está en condiciones de entrar en funcionamiento. Clasificación Gastos
Correctora activo n/c Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo -Mobiliario: 50.000/10x6/12=2.500 -E.P.I.: 30.000/6x6/12=2.500 Depreciación acumulada de mobiliario Depreciación acumulada de equipos para proceso de información
Debe 5.000
Haber
2.500 2.500
El activo fijo en curso no se deprecia hasta que esté en condiciones de entrar en funcionamiento. 1.5.20X3. Por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de funcionamiento del equipo industrial (10 meses, desde 1.7.X2 a 1.5.X3). Clasificación Activo no corriente Activo no corriente Activo corriente
Cuentas Maquinaria Maquinaria en montaje Bancos
Debe 70.500
1.7.20X3. Por la contabilización y pago de los intereses del primer semestre de 20X3.
Haber 70.000 500
Clasificación Gastos Activo corriente
Cuentas Intereses de deudas con entidades financieras Bancos (180.000x0,06x6/12)
Debe 5.400
Haber
5.400
1.7.20X3. Por la activación de los gastos financieros de la máquina especial. Clasificación Activo no corriente Ingresos
Cuentas Maquinaria en montaje (30.000x0,06X6/12) Trabajos realizados para propiedad, planta y equipo en curso
Debe
Haber 900 900
1.10.20X3. Por la contabilización de los intereses devengados hasta la puesta en condiciones de funcionamiento de la máquina especial. Clasificación Gastos Pasivo corriente
Cuentas Intereses De deudas con entidades financieras (180.000X0,06X3/12) Intereses a corto plazo de deudas con entidades financieras
Debe 2.700
Haber
2.700
1.10.20X3. Por la activación de los gastos financie ros de la máquina especial. Clasificación Activo no corriente Ingresos
Cuentas Maquinaria en montaje (30.000X0,06x3/12) Trabajos realizados para propiedad, planta y equipo en curso
Debe
Haber 450 450
1.10.20X3. Por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de funcionamiento de la máquina especial. Clasificación Activo no corriente Activo no corriente Activo corriente
Cuentas Maquinaria Maquinaria en montaje Bancos
Debe 32.800
Haber 32.250 550
31.12.20X3. Por el devengo de los intereses pendientes de contabilización desde 1.10.X3 hasta 31.12.X3 y el pago de todos los intereses del segundo semestre de 20X3. Clasificación Pasivo corriente
Gastos
Activo corriente
Cuentas Intereses a corto plazo de deudas con entidades financieras (intereses de 1.7.X3 a 1.10.X3: 18.000X0,06x3/12) Intereses de deudas con entidades financieras (intereses de 1.10.X3 a 31.12.X3) Bancos (180.000X0,06x6/12)
Debe 2.700
Haber
2.700
5.400
31.12.20X3. Por la depreciación del activo fijo que ya está en condiciones de entrar en funcionamiento. Clasificación Gastos
Correctora activo n/c Correctora activo n/c Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación del inmovilizado material -Mobiliario: 50.000/10=5.000 -E.P.I.: 30.000/6=5.000 -Equipo industrial:70.500/8x8/12=5.875 -Máquina especial: 32.800/8x3/12=1.025 Depreciación acumulada de maquinaria Depreciación acumulada de mobiliario Depreciación acumulada de equipos para proceso de información
Debe 16.900
Haber
6.900 5.000 5.000
Depreciación. Se realizará de forma: • •
Sistemática y racional, e Independiente para cada parte de un elemento de propiedad, planta y equipo que tenga costo significativo y vida útil distinta.
Los cambios en el valor residual, la vida útil y el método de depreciación de un activo se contabilizarán como cambios en las estimaciones contables (carácter prospectivo), salvo que se tratara de un error. Ejercicio No 8: Propiedad, planta y equipo. C álculo de la cuota de depreciaci ón de un elemento complejo.
►Se adquiere un autobús por 120.000 u.m. cuya vida útil es de 8 años, pero se sabe que a los 4 años habrá que hacerle un cambio de motor que representa el 40% del valor del autobús. A los 4 años se produce el cambio con un coste de 50.000 u.m.
►►Contabilización de las operaciones anteriores. Solución:
Por la compra del autobús: Clasificación Activo no corriente Activo corriente
Cuentas Elementos de transporte Bancos
Debe 120.000
120.000
Depreciación anual durante los cuatro primeros años: Motor
Haber
120.000x0,4/4
12.000
Resto del autobús 120.000x0,6/8 9.000 Cuota anual durante los 4 primeros años 21.000 Contabilización de la depreciación (igual asiento durante los 4 primeros años) Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de elementos de transporte
Debe 2 1.000
Haber 21.000
Al finalizar los 4 años se cambia el motor. Clasificación Correctora activo n/c Activo no corriente Activo no corriente Activo corriente
Cuentas Depreciación acumulada de elementos de transporte Elementos de transporte (motor nuevo) Elementos de transporte (motor viejo) Bancos
Debe 48.000
Haber
50.000 48.000 50.000
Depreciación anual durante los cuatro últimos años: Motor Resto del autobús Cuota anual durante los 4 primeros años
50.000/4 120.000x0,6/8
12.500 9.000 21.500
Contabilización de la depreciación (igual asiento d urante los 4 últimos años): Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de elementos de transporte
Debe 2 1.500
Haber 21.500
Importante: No existe obligación de separar contablemente cada una de las partes del activo objeto de
depreciación diferenciada (el motor por u n lado y el resto del autobús por otro).
Ejercicio No 9: Propiedad, planta y equipo. Depreciaci ón de bienes afectos a concesi ón administrativa.
►La sociedad X adquiere por 40.000 u.m. una concesión administrativa para la gestión de un servicio público de transporte por 5 años. Para el desarrollo de la actividad adquiere varios autobuses valorados en 160.000 u.m. con una vida útil de 8 años, que revertirán a la administración concedente al finalizar la concesión.
►►Contabilizar las operaciones del primer ejercicio. Solución:
Por la adquisición de la concesión: Clasificación Activo no corriente Activo corriente
Cuentas Concesiones administrativas Bancos
Debe 40.000
Haber 40.000
Por la compra de los autobuses: Clasificación Activo no corriente Activo corriente
Cuentas Elementos de transporte Bancos
Debe 160.000
Haber 160.000
Por la amortización de la concesión a fin de ejercicio: Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Amortización del activo intangible Amortización acumulada de con cesiones administrativas
Debe 8.000
Haber 8.000
Por la depreciación de los autobuses a fin de ejercicio: Clasificación Gastos
Cuentas Debe Haber Depreciación de propiedad, planta y equipo 32.000 (160.000/5) (1) Correctora activo n/c Depreciación acumulada de elementos de 32.000 transporte (1) Aunque la vida útil de los autobuses es de 8 a ños ,al tratarse de activos sometidos a reversi ón, las normas internacionales de contabilidad consideran que su vida útil coincide con el periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo (perí odo durante el cual el Activo va a utilizarse por el concesionario).
Deterioro. Se contabiliza cuando el valor contable es mayor que el importe recuperable. Por importe recuperable se entiende el mayor de los siguientes importes: • •
Valor razonable menos los costos de venta, o Valor en uso, que es el valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo de un activo fijo, actualizado a un tipo de interés de mercado sin riesgo.
Ejercicio No 10: Propiedad, planta y equipo. Deterioro.
►La sociedad X tiene un edificio superficiario (*) con un valor contable de 100.000 u.m. Como consecuencia de una caí da del mercado inmobiliario su valor de mercado se ha reducido a 90.000 u.m. y los costes de venta se estiman en 4.000 u.m. La sociedad tiene alquilado el edificio a otra empresa por
15.000 u.m./año, quedan pendientes de cumplir 9 años del contrato y se estima que el tipo de descuento de actualización es del 5%. (*) La sociedad no es propietaria del suelo, sólo tiene el derecho de superficie y por tanto sólo es propietaria de la construcción.
►►Determinar la corrección valorativa por deterioro. Solución:
Valor contable Importe recuperable El mayor de: Valor razonable-Costos de venta (90.000-4.000) Valor en uso 15.000xa9 ┐0,05 DETERIORO:
100.000,00 106.617,33 86.000 106.617,33 NO PROCEDE
Ejercicio No 11: Propiedad, planta y equipo. Deterioro.
►Una empresa ha adquirido el 1.1.20X1 una instalación compleja especializada por importe de 400.000 u.m. con una vida útil 5 años. Transcurrido 2 años el valor de realización de la instalación asciende a 238.000 u.m. y los gastos de una hipot ética venta serí an del 5% del precio de mercado. Los flujos de caja que la instalación puede producir durante los 3 años de vida útil que le quedan ascienden a 83.000, 87.000 y 90.000 u.m. respectivamente.
►►1°. Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por deterioro teniendo en cuenta que el tipo de interés de mercado sin riesgo es del 5% . 2°. Determinar la cuota de depreciación anual del ejercicio siguiente.
Solución:
1°. Cálculo del deterioro: Valor de adquisición -Depreciación acumulada Valor contable Importe recuperable El mayor de: Valor razonable o de mercado -Costos de venta Valor razonable neto Valor en uso (1)
400.000,00 -160.000,00
238.000,00 (12.000,00) 226.000,00 235.704,57 DETERIORO: -1 -2 -3 (1) [83.000(1,05) +87.000(1,05) +90.000(1,05) ]
240.000,00 235.704,57
4.295,43
Contabilización: Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Pérdidas por deterioro de propiedad, planta y equipo Deterioro de valor de instalaciones técnicas
Debe 4.295,43
Haber
4.295,43
2°. Determinación de la cuota de depreciación del ejercicio siguiente. Valor en libros Número años de vida útil Cuota anual de amortización
400.000-160.000-4.295,43 3
235.704,57 78.568,19
Importante: Cuando proceda reflejar una corrección valorativa por deterioro, se ajustarán las
depreciaciones de los ejercicios siguientes del activo fijo deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable.
Baja en contabilidad. La diferencia entre el importe que se obtenga por la enajenación o disposición por otra ví a, neto de los costos de venta, y su valor contable, determinará el resultado de la operación, imputable a la cuenta de resultados. Ejercicio No 12: Propiedad, planta y equipo. Baja en contabilidad.
►Una empresa tiene en su balance una maquinarí a valorada en 30.000 u.m., con una depreciación de 14.000 u.m. y una corrección valorativa por deterioro de 3.000 u.m. La empresa enajena la maquinaria con unos costos de venta de 1.000 u.m.
►►Contabilizar la operación anterior bajo las siguientes hipótesis: 1°. El precio de venta es de 11.000 u.m. 2°. El precio de venta es de 15.000 u.m. Solución:
1°. El precio de venta es de 11.000 u.m. Clasificación Correctora activo n/c Correctora activo n/c Activo corriente Gastos Activo no corriente
Cuentas Depreciación acumulada de maquinaria Deterioro de valor de maquinaria Bancos (1) Pérdidas procedentes de propiedad, planta y equipo (2) Maquinaria
Debe 14.000 3.000 10.000 3.000
30.000
(1) Precio de venta: Menos: Costos de venta Entrada de dinero lí quido:
Haber
11.000 1.000 10.000
(2) Valor de adquisición Menos: Depreciación acumulada Deterioro de valor Precio de venta Costos de venta
30.000
14.000 3.000 VALOR CONTABLE 11.000 1.000 PRECIO NETO DE VENTA PÉRDIDA
13.000
10.000 3.000
2°. El precio de venta es de 15.000 u.m. Clasificación Correctora activo n/c Correctora activo n/c Activo corriente Ingresos Activo no corriente (1)
Cuentas Depreciación acumulada de maquinaria Deterioro de valor de maquinaria Bancos (1) Beneficios procedentes de propiedad, planta y equipo (2) Maquinaria Precio de venta: Menos: Costos de venta Entrada de dinero lí quido:
Debe 14.000 3.000 14.000
Haber
1.000 30.000 15.000 1.000 14.000
(2) Valor de adquisición Menos: Depreciación acumulada Deterioro de valor Precio de venta Costos de venta
30.000 14.000 3.000 VALOR CONTABLE 15.000 1.000 PRECIO NETO DE VENTA BENEFICIO
13.000
14.000 1.000
Normas particulares sobre Propiedad, planta y equipo Terrenos sin edificar. Tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se deprecian, aunque si en el valor inicial se incluyesen costos de rehabilitación esa porción del terreno se depreciará a lo largo del perí odo en que se obtengan los beneficios por haber incurrido en dichos costos. Ejercicio No 13: Propiedad, planta y equipo. Costos de rehabilitaci ón de terrenos.
►La sociedad M ha adquirido el 1.1.X1 por 250.000 u.m. unos terrenos para la extracción de áridos destinados a una obra cercana a los mismos. La normativa medioambiental exige que al finalizar la obra se lleve a cabo la rehabilitación de la zona, lo que supondrá unos costos de 50.000 u.m. dentro de 3 años.
►►Contabilización de todas las operaciones derivadas de la información anterior sabiendo que el tipo de descuento adecuado es del 5% y que al final de la vida útil se plantean dos alternativas:
a) Que los costos finales asciendan a 47.000 u.m. b) Que los costos finales asciendan a 55.000 u.m.
☺Solución: 1.1.X1: Por la adquisición de los terrenos. Clasificación Activo no corriente Activo corriente Pasivo no corriente
Cuentas Terrenos y bienes naturales Bancos Provisiones por desmantelamiento, retiro o 3 rehabilitación del activo fijo 50.000/(1,05)
Debe 293.191,88
Haber 250.000,00 43.191,88
31.12.X1: Por la depreciación de los costos de rehabilitación. Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de pro piedad, planta y equipo
Debe 1 4.397,29
Haber 14.397,29
31.12.X1: Por la actualización de la provisión. Clasificación Gastos
Pasivo no corriente
Cuentas Gastos financieros por actualizaci ón de provisiones [(43.191,88 x 1,05)-43.191,88] Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Debe 2.159,59
Haber
2.159,59
31.12.X2: Por la depreciación de los costos de rehabilitación. Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo (43.191,88/3) Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
Debe 14.397,29
Haber
14.397,29
31.12. X2: Por la actualización de la provisión. Clasificación Gastos Pasivo no corriente
Cuentas Gastos financieros por actualizaci ón de provisiones [(45.351,47 x (1,05) – 45.351,47] Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Debe 2.267,57
Haber
2.267,57
31.12.X3: Por la depreciación de los costos de rehabilitación. Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo (43.191,88/3) Depreciación acumulada de pro piedad, planta
Debe 14.397,29
Haber
14.397,29
y equipo
31.12. X3: Por la actualización de la provisión. Clasificación Gastos Pasivo no corriente
Cuentas Gastos financieros por actualizaci ón de provisiones [(47.619,05 x 1,05) – 47.619,05] Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Debe 2.380,95
Haber
2.380,95
Alternativa a): los costos finales ascendieron a 47.000 u.m. Clasificación Pasivo no corriente
Cuentas Debe Haber Provisión por desmantelamiento, retiro o 50.000 rehabilitación de propiedad, planta y equipo Activo corriente Bancos 47.000 Activo no corriente Terrenos y bienes naturales (1) 3.000 (1)No se utiliza una cuenta de exceso de provisi ón, porque el movimiento de la cuenta de provisión ha previsto que las disminuciones en el importe de la provisi ón originadas por una nueva estimación de su importe distinta a la actualización financiera se registran disminuyendo el valor del activo.
Alternativa b): los costos finales ascendieron a 55.000 u.m. Clasificación Pasivo no corriente Gastos Activo corriente
Cuentas Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo. Reparaciones y conservación Bancos
Debe 50.000
Haber
5.000 55.000
Provisión para grandes reparaciones. No aparece regulada entre las provisiones porque desaparece el concepto de “grandes reparaciones”, que se consideran incluidas dentro del valor del bien. Ejercicio No 14: Propiedad, planta y equipo. Grandes reparaciones.
►La sociedad X adquiere un activo por 5.700.000 u.m., con una vida útil de 18 años. Dada la complejidad del activo se hace necesaria una reparación extraordinaria cada 3 años y el costo aproximado de la primera reparación se estima en 30 0.000 u.m.
►►Determinar las cuotas de depreciación de los tres p rimeros años. Solución: Las normas internacionales de contabilidad consideran que, a efectos de depreciación, dentro del
importe de propiedad, planta y equipo (5.700.000), hay que diferenciar la parte que corresponde al costo futuro de la reparación extraordinaria (300.000) y la que corresponde a propiedad, planta y equipo propiamente dicho (5.700.000 – 300.000 = 5.400.000), que se deprecia cada una de ellas en funci ón de su vida útil: 3 años para la reparación y 18 años para e propiedad, planta y equipo. Depreciación del activo:
5.400.000/18
300.000
Depreciación de la reparación:
300.000/3 Depreciación anual:
100.000 400.000
Ejercicio No 15: Propiedad, planta y equipo. Grandes reparaciones.
►Se adquiere el 1.1.X1 un equipo industrial por importe de 3.750.000 u.m., con una vida útil de 9 años. Según la normativa vigente, el equipo industrial ha de someterse a una revisión en profundidad cada 3 años y cuyo costo aproximado se estima de 150.000 u.m. La reparación que se realizó el 1.1.X4 tuvo un costo de 180.000 u.m. y la que se llevó a cabo el 1.1.X7 tuvo un costo de 195.000 u.m.
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior. Solución: Como ya se ha visto en el ejercicio anterior, las normas internacionales de contabilidad, sólo a
efectos de depreciación, considera que dentro del importe de propiedad, planta y equipo (3.750.000), hay que diferenciar la parte que corresponde al costo futuro de la gran reparación (150.000). Es como si el activo fijo tuviera dos componentes que hay que depreciar por separado: -
El costo de la reparación (150.000) se deprecia en el perí o do de 3 años dentro del cual ha de realizarse. - El resto del activo fijo (3.600.000) se deprecia en el perí odo de 9 años de vida útil.
Pero sin que haya que diferenciar en la contabilidad dos elementos patrimoniales diferentes.
Por la adquisición del equipo industrial: Clasificación Activo no corriente Activo corriente
Cuentas Maquinaria Bancos
Debe 3.750.000
Haber 3.750.000
Durante los tres primeros años (X1,X2 y X3) las cuotas de depreciación anuales serán: Depreciación del activo: Depreciación de la reparación:
3.600.000/9 150.000/3 Depreciación anual:
400.000 50.000 450.000
Por la depreciación de los ejercicios 20X1, 20X2 y 20X3 se hará cada año el siguiente asiento de depreciación: Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de pro piedad, planta y equipo
Debe 450.000
Haber
450.000
Transcurridos los tres ejercicios la contabilidad refleja las siguientes cuentas relacionadas con el activo. Maquinarí a Depreciación acumulada de maquinarí a
3.750.000 1.350.000
A primeros de 20X4 se realiza la reparación extraordinaria, que se contabiliza como una sustitución. Por la baja de propiedad, planta y equipo (los costos de la reparación “depreciada”). Núm. Cuenta Correctora activo n/c Activo no corriente
Cuentas Depreciación acumulada de maquinaria Maquinaria
Debe 150.000
Haber 150.000
Por el costo de la reparación que se lleva a cabo a inicios de 20X4 y que va a servir para que propiedad, planta y equipo funcione durante los próximos 3 años. Núm. Cuenta Activo no corriente Activo corriente
Cuentas
Debe 180.000
Maquinarí a Bancos
Haber 180.000
En este momento, las cuentas Maquinaria y Depreciación acumulada de maquinarí a tienen los siguientes apuntes:
DEPRECIACION
ACUMULADA DE MAQUINARIA 450.000 20X1 450.000 20X2 150.000 450.000 20X3
MAQUINARIA 3.750.000 150.000 180.000 3.780.000 Saldo Saldo
1.200.000
Durante los tres siguientes años (X4, X5 y X6) las cuotas de depreciación anuales serán: Depreciación del activo: Depreciación de la reparación:
3.600.000/9 180.000/3 Depreciación anual:
400.000 60.000 460.000
Por la depreciación de los ejercicios 20X4, 20X5 y 20X6 se hará cada año el siguiente asiento de depreciación: Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de pro piedad, planta y equipo
Debe 460.000
Haber
460.000
A primeros de 20X7 se realiza la reparación extraordinaria, que se contabiliza como una sustitución. Por la baja de propiedad, planta y equipo (el costo de la reparación “amortizada”).
Clasificación Correctora activo n/c Activo no corriente
Cuentas Depreciación acumulada de maquinaria Maquinaria
Debe 180.000
Haber 180.000
En este momento, las cuentas Maquinaria y Depreciación acumulada de maquinaria tienen los siguientes apuntes: DEPRECIACION
ACUMULADA DE MAQUINARIA 450.000 450.000 150.000 450.000 460.000 460.000 180.000 460.000
MAQUINARIA 3.750.000 150.000 180.000 180.000 195.000 3.795.000 Saldo
Saldo
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6
2.400.000
Durante los tres siguientes años (X7, X8 y X9) las cuotas de depreciación anuales serán: Depreciación del activo: Depreciación de la reparación:
3.600.000/9 195.000/3 Depreciación anual:
400.000 65.000 465.000
Por la depreciación de los ejercicios 20X7, 20X8 y 20X9 se hará cada año el siguiente asiento de depreciación: Clasificación Gastos Correctora activo n/c
Cuentas Depreciación de propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada de pro piedad, planta y equipo
Debe 465.000
Haber
465.000
El 31.12.X9, las cuentas Maquinaria y Depreciación acumulada de maquinaria tienen los siguientes apuntes:
DEPRECIACION
MAQUINARIA 3.750.000 150.000 180.000 180.000 195.000 3.795.000 Saldo
ACUMULADA DE MAQUINARIA 450.000 450.000 150.000 450.000 460.000 460.000 180.000 460.000 465.000
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7
465.000 20X8 Saldo
3.795.000
465.000 20X9
Quedando depreciada la totalidad de la cuenta maquinaria, de forma que, cuando se dé de baja en contabilidad el equipo industrial, se hará el asiento: Clasificación Correctora activo n/c Activo no corriente
Cuentas Depreciación acumulada de maquinaria Maquinarí a
Debe 3.795.000
Haber 3.795.000