El costo estándar es el procedimiento de costeo que tiene como objetivo determinar lo que debería costar la fabricación de un producto en condiciones normales, es decir, es un costo predeterminado que sirve de base para medir la gestión productiva de una empresa industrial.
Objetivos: a) Información amplia y oportuna. b) Control de operaciones y de gastos. c) Determinación confiable del costo unitario para: Fijar el precio de venta.
Requisitos para la implantación de costos estándar: - Definición de los niveles de producción de la empresa. - Organización de la empresa para la gestión de costos, donde cada uno de los centros de costos actúa como una unidad u nidad administrativa para efectos de medición y control. -Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto y la ejecución presupuestal. p resupuestal. - Elección del tipo de estándar a utilizar. - Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa del proceso de producción. - Distribución correcta de los costos indirectos de fabricación. - Fijación del volumen de producción.
Ventajas:
Facilita la elaboración de presupuestos de operación, promueve el control de costos y simplifica los costos de los inventarios. Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación. Pueden calcularse con antelación al proceso productivo o al inicio del período contable y determina cada uno de los productos de cada proceso productivo por elemento del costo. Facilitan la fijación de precios de venta, por lo que se estandarizan los procedimientos productivos. Permite conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que ocasiona. Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades. Generan apoyo en el control interno de la empresa. Son muy útiles para la toma de decisiones. Este sistema provoca una reducción de los costos de producción, la correspondiente disminución de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa
Desventajas:
Es un sistema muy costoso y no todas las empresas pueden tenerlo, ya que se necesita de un control muy eficaz.
La inflación obliga a cambios constantes.
El grado de rigidez o flexibilidad en las normas no pueden establecerse de una manera precisa.
La efectividad de las normas se debilitan si se revisan constantemente.
Si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco realista.
En la práctica es muy difícil adaptarse a una estructura conceptual específica, debido a la rigidez o flexibilidad y así los costos no pueden calcularse con precisión
ESTANDARES DE MATERIALES DIRECTOS
DETERMINACION DE LOS COSTOS ESTANDARES DE MATERIALES DRECTOS Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia.
Estándares de precio de los materiales directos Los estándares de precio de los materiales directos son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que puedan fijarse los estándares individuales. El pronóstico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el periodo siguiente. La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de materiales directos que se espera ordenaran para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de compra. La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinar el precio estándar por unidad. El departamento de contabilidad de costos y el departamento de compras normalmente son responsables de fijar estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido acceso a los datos de precios y podrían conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compras es responsable de examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros requerimientos. La mayoría de los proveedores desearan la opción de cambiar sus precios durante el periodo para reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este convenio, la gerencia debe considerar el incremento del precio estándar inicial por unidad a un precio promedio estándar ponderado por unidad, para reflejar los siguientes incrementos de precio proyectados para el periodo. Como una alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra, el departamento de contabilidad de costos y el de compras pueden alterar de manera periódica el precio estándar por unidad en respuesta a los cambios reales en los precios de compra. El proceso de fijación de estándares para materiales directos puede demandar mucho tiempo, especialmente en las grandes compañías manufactureras que deben establecer estándares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se utiliza más de un material directo en un proceso de producción, debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los materiales directos.
Muchas compañías manufactureras han designado gerentes de diferentes departamentos, a quienes se les asigna la única responsabilidad del establecimiento de estándares.
Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada. Si se requiere más de un material directo para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la estadística descriptiva y periodos de prueba en condiciones controladas. El departamento de ingeniería, debido a que se diseña el proceso de producción, está en la mejor posición para fijar de forma realista los estándares de cantidad alcanzables.
VARIACIONES EN MATERIALES DIRECTOS Uno de los propósitos importante del uno de un sistema de costos estándares es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales y los estándares. Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la función explicativa. (Los gerentes de los centros de costos rinden informe al supervisor de producción, quien delega autoridad en ellos). Previo a la comparación entre las mediciones estándares y las reales es necesario determinar el consumo total estándar de estos factores compatibles con el volumen real de producción de cada mes. Solo de esta manera podrá efectuarse el análisis comparativo que dará origen a las variaciones correspondientes. El cálculo del consumo estándar compatible con el volumen real de cada mes se realiza de la siguiente manera: =
= Consumo total estándar de materia prima = Consumo unitario estándar de materia prima = Volumen real de producción
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación de la cantidad y variación del precio.
DE CANTIDAD También llamadas variaciones de eficiencia o uso. La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación de la eficiencia de los materiales directos. La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente. Adviértase que la producción equivalente se usa en el cálculo de la cantidad estándar permitida y no solo las unidades terminadas durante un periodo. La producción equivalente se define como la suma de las unidades aún en proceso expresadas en términos de las unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas. Aunque el concepto de producción equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, también puede usarse en un sistema de costeo por órdenes de trabajo para calcular la cantidad total de producción para un periodo. La ecuación de la variación de la cantidad de los materiales directos es:
Variación de la cantidad de los materiales directos
=
Cantidad real utilizada
-
Cantidad estándar permitida
x
Precio unitario estándar
DE PRECIO La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos. Este es el método preferido para calcular la variación del precio de los materiales directos porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas compañías prefieren calcular la variación del precio de los materiales directos cuando estos se emplean en la producción. La desventaja obvia de este segundo método es que la variación no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales directos. Sin embargo, en los últimos años el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida que más compañías implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, que reducen en forma significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios. Durante los periodos de cambio de precios, el precio real de los materiales directos por unidad debe calcularse tomando un promedio ponderado de todas las compras realizadas durante el periodo que se analiza.
La ecuación para la variación del precio de los materiales directos es:
Variación del precio de los materiales directos
=
Precio unitario real
_
Precio unitario estándar
x
Cantidad real comprada
CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN MECANISMOS DE VALUACION
Cuando la empresa utiliza estándares para costear su producción la registración contable al final de cada mes se realiza aplicando mecanismos especiales para valuar determinadas cuentas, además de las variaciones descritas precedentemente. En el Cuadro se exponen dichas cuentas y el esquema de cálculo para determinar los valores a consignar en cada una:
Cuentas
Valuacion
Significado de símbolos
Almacenes - Mat. Directos Almacenes - Mat. Varios Cuentas por Pagar Materiales en Proceso
Qc x Pe Qc x Pr Qc x Pr Qe x Pe
Qc = Cantidad comprada Pe = Precio estándar Pr = Precio real Qe = Consumo estándar
Mano de obra en Proceso Mano de obra lrnproductiva S.J y C.P. Devengados
He x Se Hr x Sr Hr x Sr
He = Horas estándares Hr = Horas reales Se = Costo por hora estándar Sr = Costo por hora real
CIF en Proceso CIF
Cex Ber importe real
Ce = Cuota estándar Ber = Base estándar compatible con el volumen real
Conclusiones:
Para tener un mejor control de los costos en cualquier empresa industrial, ser recomienda más contar con un sistema de costos estándar, por ser más conveniente ya que nos permitirá no solo determinar un costo anticipado de la producción, sino el costo que realmente debe mantenerse durante el proceso productivo y con ello analizar las desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo para evitarlas en el siguiente. La implantación de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con mucha precaución, cuidando que no se excluya ningún aspecto importante que deba considerarse en la determinación del costo por unidad.
EJEMPLOS DE COSTO ESTÁNDAR
Caso Práctico Nº 1 La Empresa Industrial San Jorge S.A. fabrica un sólo producto en lotes de 100 unidades. Ella emplea un sistema de costos estándar, los mismos que se calcularon en la forma siguiente:
DETALLE 50 kilos de materia prima directa 20 horas de mano de obra directa, operación I a S/. 1.80 30 horas de mano de obra directa, operación II a S/. 2.00 25 horas máquinas costos indirectos a S/. 3.00 Costo total de 100 de lote de 100 unidades
COSTO S/. 100.00 36.00 60.00 75.00 271.00
El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho período se completaron 250 lotes. Operaciones del período: Compras de materia prima directa del período: 6 000 kilos a 4 000 kilos a 5 000 kilos a
S/. 2.25 la unidad 1.90 la unidad. 2.10 la unidad
El costo de la mano de obra directa fue: 5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75 7 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25 Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/. 21, 000. Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos. Las horas – máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000 horas. Todos los 250 lotes fueron terminados. Se requiere:
Análisis de las variaciones estándares.
SOLUCIÓN A continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Cuadro Nº 1 Detalle Estándar Materia Prima Directa Precio (2.00-2.25) 6,000 (2.00-1.90) 4,000 (2.00-2.10) 5,000 Cantidad (12,500- 14,500) 2 (1) Mano Obra Directa Costo 0P1: (1.80-1.75)5,20 OP2:(2.00-2.25)7,200 Efi ciencia OP1(5,000-5,200)1.80 (2) Op2:(7,500-7,200)2.00 (3) Costo Indirecto de Fabricación Eficiencia (6,250-7,150)3 Presupuesto 21,000 -20,400 Capacidad (7,000 – 7,150)3
Bajo Estándar S/.
Sobre S/.
400
1,500 500 4,000
260 1,800 360 600
2,700 600 450
El Cuadro Nº 1 indica dos columnas bajo el estándar y sobre el estándar; la columna bajo el estándar indica los costos favorables y la columna sobre el estándar muestra los costos que sido mayores a los costos presupuestados o desfavorables. Podemos también observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricación. Asimismo, las horas de efi ciencia han sido calculadas teniendo en cuenta la producción real, tal como se indica en los cálculos auxiliares siguientes:
Cálculos Auxiliares: (1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
CASO PRÁCTICO Nº 2 La empresa Manufacturera El Norteño S.A. fabrica un lote de producto de 200 unidades. Con los datos que a continuación se prepara un estado de costo de ventas. El presupuesto para los seis meses próximos considera una producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades). Costo Estándar de 200 unidades Materia Prima
60 galones a 40 kilos a 50 horas a 25 horas máquina a
Mano de Obra Costo Indirecto
S/. 3.00 S/. 0.75 S/. 1.80 S/. 2.00
Costo estándar total de 200 unidades
S/. 180.00 30.00 90.00 50.00 S/. 350.00
Operaciones 1. Compras en el período: Materia prima “A”
2,000 galones a S/. 3.30
3,000 galones a S/. 3.00 2,800 galones a S/. 3.15 Materia prima “B”
4,000 kilos a S/. 0.72
2,200 kilos a S/. 0.81
2. Costo de la Mano de Obra Directa: 1,400 horas a 1,000 horas a 360 horas a
S/. 0.75 1.90 1.80
3. Costo Indirecto de fabricación real S/.3 450, presupuestada S/. 3 000 4. Horas-máquina real usadas 1,380 (las horas-máquina presupuestadas y estándares tienen que ser calculadas). 5. Materia Prima usada en la fabricación: 3,450 galones y 2,520 kilos.
6. Al fi nal del período no había inventario de productos en proceso. 7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.3.30 por unidad.
SOLUCIÓN: Cuadro N° 2 MATERIA PRIMA “A”
PRECIO (3.00 – 3.30) 2000 (3.00 – 3.00) 3000 (3.00 – 3.15) 2800
S/. 600.00 (d) S/. 0 S/. 420.00 (d)
S/. 1,020.00 (d)
S/. 120.00 (f) S/. 132.00 (d)
S/. 12.00 (d)
S/. 330.00 (f) S/. 90.00 (d)
S/. 240.00 (f)
S/. 70.00 (f) S/. 100.00 (d) S/. 0.00
S/. 30.00 (d)
S/. 432.00 (f)
S/. 432.00 (f)
MATERIA PRIMA “B”
PRECIO (0.75 – 0.72) 4000 (0.75 – 0.81) 2200 CANTIDAD DE MATERIA PRIMA A: (3,600 – 3,490) 3.00 B: (2,400 – 2,520) 0.75 MANO OBRA DIRECTA COSTO (1.80 – 1.75) 1,400 (1.80 – 1.90) 1,000 (1.80 - 1.80) 360 EFI CIENCIA (3000 – 2760) 1.80 (2) COSTOS INDIRECTOS EFI CIENCA (1500 -1380) 2.00 (1) PRESUPUESTO 3,450 – 3000 CAPACIDAD (1500 – 1380) 2.00
S/. 24.00 (F) S/. 450.00 (d) S/. 240.00 (d)
S/. 666.00
2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
CUADRO Nº 3 Estado de Costo de Ventas Correspondiente al presente mes COSTO ESTÁNDAR MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTO INDIRECTO TOTAL (-) EXISTENCIA FINAL (12,000 – 10,800) 1.75 COSTO DE VENTA ESTÁNDAR (+) VARIACIONES SOBRE EL ESTÁNDAR: PRECIO DE MATERIA PRIMA COSTO DE MANO DE OBRA PRESUPUESTO CAPACIDAD SUBTOTAL (-) VARIACIONES BAJO EL ESTÁNDAR: CANTIDAD DE MATERIA PRIMA EFI CIENCIA DE MANO DE OBRA EFI CIENCIA COSTO INDIRECTO SUBTOTAL COSTO DE VENTA REAL
S/. 12,600 5,400 3,000 21,000 (2,100)
S/.
18,900 1,032 30 450 240 1,752 20,652 240 432 240 ( 912) 19,740
El cuadro Nº 2 detalla el cálculo de las variaciones de las dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad de materia prima, costo y efi ciencia de mano de obra directa, como también la efi ciencia, presupuesto y capacidad de costos indirectos de
fabricación. Podemos observar que en algunas de las variaciones son favorables (F) y otras variables son desfavorables (D), como dijimos anteriormente, las favorables son aquellas variaciones que se han gastado en un monto inferior a lo presupuestado y las desfavorables cuando se gastaron más de lo previsto. También se debe tener en cuenta que para calcular las variables de la efi ciencia se han tomado en cuenta la
producción real, es decir, en base a los 60 lotes terminados, tal como se muestran en la parte inferior del cuadro Nº 2. Se debe hacer notar que la variación de capacidad mide la infraestructura que no es utilizada en la producción; por lo tanto, representa un costo oculto o variación desfavorable, tal como se indica en el cuadro Nº 2. El costo estándar indicado en el cuadro Nº 03 se ha calculado tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el costo de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, obteniéndose un costo estándar total de S/. 21,000, de los cuales se ha restado el inventario fi nal, teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende a S/. 1.75, es decir: S/.350.00 / 200 unidades = S/. 1.75. Puede también observarse en el cuadro Nº 3, que las variaciones sobre el estándar se han sumado al costo de ventas estándar y se han restado las variaciones bajo el estándar, obteniendo un costo de venta real de S/.19,740.00.
