La importancia dede lala Valuación de Maquinariaaria yy Equipo en la Competitividadvidad Empresarialsarial
MAO ING. SERGIO GARCÍACÍA BRAVOBRAVO
La importancia de la Valuación de Maquinaria y Equipoquipo enen lala Competitividad Empresarial
La valuación de maquinaria y equipo eses unauna disciplina altamente especializada queue requiere la formación profesional y éticatica dede las personas y entidades que ofrezcanan dichadicha práctica.
Debido a la globalización y aperturaapertura comercial y tecnológica de los mercadosmercados obligan al profesional de la valuaciónn aa estarestar permanentemente actualizado concon laslas técnicas, lineamientos y metodologííasas tantotanto nacionales como internacionales.
Uno de los objetivos principaless dede lala valuación de maquinaria y equipo comocomo lala parte transformadora de los insumosumos enen productos terminados, es el de asesorarorar aa laslas empresas que requieren de estos serviciosservicios para orientarlos de manera más puntualntual porpor parte del profesional, desde el puntoo dede vistavista externo e interno de la empresa.
Desde el punto de vista externoo dede lala empresa analizando su ubicación ffíísica,sica, elel segmento de competencia, observandovando lala influencia de sus productos en la cadenaadena dede valor y su participación en los mercadosmercados directos e indirectos, tomando en cuentauenta sussus insumos como sus productos terminadosados..
Desde el punto de vista interno,erno, lala maquinaria y equipo, es el patrimonioio bbáásicosico y fundamental de la empresa para generargenerar valor y riqueza en una entidad cualquierauiera.. La distribución óptima de la maquinariauinaria yy equipos en la planta representa porpor ellaella misma un valor adicional quee incideincide
directamente en el valor final de los activosactivos..
La distribución óptima de la maquinariaquinaria y equipos en la planta representaenta porpor ella misma un valor adicional quee incideincide directamente en el valor finall dede loslos activos.
El orden y la limpieza de la planta,nta, asasíí como la determinación de las áreasreas dede trabajo elimina en un gran porcentajercentaje accidentes de trabajo y una mayormayor eficiencia de las líneas de producciduccióón,n, incidiendo también directamentete enen elel valor final de los activos.
Optimización En cualquier entidad o empresa loo queque sese persigue siempre es obtener el mmááximoximo beneficio de los recursos invertidos. 1.
Optimizando los recursos físicos de la empresaempresa..
2. Optimizando los recursos humanos dee lala empresaempresa.. Optimizando los recursos económicos de la empresaempresa..
Es responsabilidad y materia del valuadorluador dede maquinaria y equipo el trabajo y coordinacirdinacióónn con el departamento contable y de finanzasfinanzas de la empresa para ofrecer la estimacistimacióónn adecuada de valores de sus equiposquipos yy maquinaria especializada que le garanticeantice loslos beneficios de tener actualizado el valorlor dede susu patrimonio para diversos propósitos.
Propósitos Revaluaciones contables con la aplicación deldel boletboletíínn CC-- 15 de los principios de contabilidad Valor neto de venta de sus activos Estimaciones de depreciación. Análisis de obsolescencia. Análisis de reemplazo de equipos. Reemplazo de equipos por siniestro a un valorlor justojusto.. Análisis para la conservación del patrimonio dede loslos accionistas y la toma oportuna de decisioness
sobresobre loslos activos.
A partir de enero del 2004 entró en vigenciavigencia el boletín C-15 cuyo propósito principalncipal eses reflejar los activos en el balance generaleneral dede las empresas en su justo valor, parara elloello eses menester irnos a los conceptos en dondedonde sese define que un activo es aquél queue vava aa generar un beneficio en el futuro.
Desde el 1º. De enero de 2004,004, laslas entidades deberán de reconocerr enen sussus estados financieros, la pérdida dede valorvalor por deterioro de sus activos dede largalarga duración. Esto derivado deldel pronunciamiento del boletín CC--1515 emitido por el Instituto Mexicanoano dede
Contadores Públicos, A. C.
Metodología para hacer elel análisis Flujos de efectivo esperado, de preferenciaencia enen unun período que abarque los años de vida útil esperadoesperado dede los activos fijos. Estado de resultados, flujo de efectivo y balanceance generalgeneral de los últimos 5 años. Si la entidad cuenta con divisiones o sucursales,ales, sese deberá de analizar por separado cada una. Obtener el valor contable de los activos obsoletosoletos ee indicar si están en uso o no. Obtener el valor contable de los activos en desusodesuso..
Para los activos en desuso u obsoletos, se deberdeberáá dede obtener el valor neto de realización.
Con base en el análisis anteriorerior sese puede concluir si el negocio estestáá enen riesgo de tener un castigo por deterioro,eterioro, posteriormente dependiendo deldel resultado se deberá analizar los activosactivos intangibles y otros gastos por amortizarortizar..
La posible pérdida de valor de los activos dede largalarga duración se considera que existe cuando:do: Existe una disminución del valor de mercadoo dede activosactivos..
La capacidad instalada de la planta productivaiva sese encuentra reducida. Existe pérdida de mercado de los productos oo serviciosservicios que presta la entidad. Los cambios tecnológicos han avanzado en formaforma significativa y la entidad se encuentra rezagadaada..
Cuando existen daños físicos en los activos oo estosestos sese encuentran deteriorados.
Cuando se tiene la suspensión de una licencia,cia, franquicia o patente.
Existen cambios significativos en la utilizaciióónn yy destinodestino de los activos. Existen condiciones adversas de carácter legal,gal, ambiental, ecológico, que afectan adversamenteente aa lala entidad. La entidad tiene costos excesivos a los originalmenteinalmente estimados para la adquisición o construcciónn dede unun activo. Existen pérdidas de operación o flujos de efectivoectivo negativos combinados con un historial de péérdidasrdidas..
Existe pérdida bruta de operación. Las depreciaciones son superiores a los ejerciciosrcicios anteriores.
Definición del deterioro:ro: Es la pérdida de valor de una partidaartida oo elemento en el transcurso dell tiempotiempo por factores externos o internos queque nono permiten mantener más su valorvalor original.
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El deterioro de los activos de larga duraciónn nono debedebe entenderse como un método para determinarar enen forma acelerada reconocimientos de depreciaciciacióónn oo amortización, por el contrario, es un procedimientodimiento mediante el cual una entidad reconoce demééritosritos nono previstos en dichas depreciaciones o amortizaciones,rtizaciones, causadas por factores internos y externos queque sese suscitan en un momento dado. Deméritos queque nono pueden ser previstos, sino mediante el análisislisis yy cuantificación de un monto máximo recuperable,rable, base mediante la cual el Boletín C-15 proponeone susu normatividad.
La depreciación o amortización desdeesde unun punto de vista económico es la baja dede valorvalor de un activo por su uso u obsolescencia,escencia, empero para la contabilidad se circunscribecunscribe en un procedimiento mediante el cualcual sese distribuye sistemática y razonablementemente elel costo de dichos activos, menos susu valorvalor de desecho de tenerlo, entre la vidavida úútiltil estimada del activo en que see esperaespera obtendrá beneficios económicos por susu usouso..
Depreciación Vu a
D =Ca −Vd
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Vua =Vida útil estimada del activo
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Valor de recuperacióónn (el mayor entre el valor de uso y susu precioprecio neto de venta) para determinar su deterioroeterioro yy más considerando la existencia de distintasdistintas clases de valores dentro del conceptocepto dede valor actual, por consiguiente, debemosdebemos identificar y evaluar bajo algún criteriocriterio racional estas clases de valores.
Indicio de deterioro ¿Existen Si indicios de Deterioro No
Deter minar una posibl e pérdid a por deterio
ro aa través de su valor de recuper ación, o sea, elel mayor entre:
Continua su valor en libros acorde con el pronunciamiento respectivo
Precio neto de venta
Valor de
de us
Activos de larga duración sujetos a deterioroterioro cubiertos por el Boletín C-15
Los activos de larga duración señaladosdos porpor elel Boletín C-15, en su párrafo 17, cubrenn aquellos activos de larga duración tangiblesngibles ee intangibles que son utilizados por unaa entidadentidad para su operación y de acuerdo a un ananáálisislisis profundo de los distintos Boletines y Circulares de Principios de Contabilidaddad Generalmente Aceptados que emite lala Comisión de Principios de Contabilidadad..
Tipo de Normatividad activo aplicable Señalados en el Boletín C-6 del mismo nombre, por ejemplo, edificios, terrenos, Inmuebles, maquinaria y equipo maquinaria, equipo de transporte, equipo de cómputo, herramientas, entre otros. Cubiertos por el nuevo Boletín C-8, Activos Activos intangibles intangibles, incluyendo cualquier activo intangible generado en una combinación de negocios, tales como, patentes, marcas, licencias. El caso de activos intangibles con vida indefinida tiene un tratamiento especial a través de un valor de perpetuidad. Indicadas en el Boletín B-8, Estados financieros Inversiones en asociadas consolidados y combinados y valuación
de inversiones permanente en acciones, el Boletín C-15 provee guías adicionales para determinar su posible monto recuperable, identificando la asociada como una unidad generadora de efectivo. Tipo de activo Crédito mercantil
Activos fijos tangibles e intangibles en poder de un arrendador
Normatividad aplicable De inversiones en asociadas y subsidiarias también incluidas en el Boletín B-8, al igual que los activos intangibles con vida indefinida el crédito mercantil está sujeto a la determinación de un valor de perpetuidad. En caso de arrendamientos operativos señalados en el Boletín D-5, Arrendamientos. A través de un
Activos fijos tangibles e intangibles con transferencia de sus derechos y obligaciones al arrendatario
Propiedades de inversión
arrendamiento capitalizable, también de acuerdo al Boletín D-5.
Supletoriamente cubiertas por la NIC-40, Propiedades de inversión, de acuerdo a lo señalado en la Circular 55, Aplicación supletoria de la NIC-40.
Otros puntos a considerarerar El Boletín C-15 enmarca dos grandess rubrosrubros de activos de larga duración sujetos aa pruebas de deterioro, los cuales se dividenividen en aquéllos mantenidos para su uso yy aquéllos para su disposición, éstos últimos,ltimos, aa su vez, se subdividen en activos dispuestosuestos para su venta y activos con otras formasmas dede disposición
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El Boletín C-15 contempla como otras formasas dede disposición, aquéllas que representen abandono,ndono, intercambio por otros activos productivos dee largalarga duración similares o no similares, y aquéllass queque representen una distribución a los accionistastas enen unauna transferencia de activos por cambio de accionesiones (reembolso, escisión o pago de dividendos,, inclusive). En términos generales, los activosos dede talestales disposiciones son clasificados como mantenidosnidos para su uso hasta en tanto no se dispongann..
los beneficios económicos futurosos dede activos de larga duración Activo de larga duración Mantenido para uso
Dispuesto para venta
Activos mantenidos para su uso.
Detonador Indicios de deterioro
En automático
Valuación 1. Valor de recuperación
2. Precio neto de venta
Activos dispuestos para su venta.
Su base de recuperab ilidad estriba determinación de su valor de recuperación.
Operaciones discontinuadas.
Crédito mercantil y acti vos intangibles con vida indefinida.
en
la En este caso sólo le es aplicable evaluar su recuperabilidad a través de un precio neto de venta.
El Boletín C-15 considera en adición las formas básicas de presentación y revelación. Dada su pecu liaridad determinar un valor perpetuidad es necesario identificar, en instancia, los asociados a tales intangibles, de tal que una vez deter dichos activos asociados, se
procederá a determ inar la
recuperabilidad de l activos intangibles cuestión.
os en
Consideraciones finalesales 1
En esta última sección se pretende sustentar lala solidezsolidez de la norma mexicana establecida para el tratamientotamiento del castigo por deterioro a reconocer en los distintosistintos tipos de activos de larga duración y, nada mejorjor parapara ello que situar a nuestra normatividad en relaciacióónn concon elel marco contable internacional. Es de todos sabidobido queque nuestro país busca converger con las Normass Internacionales de Contabilidad (NIC), mas sinin enen cambio, también observa la normatividad elaboradaborada porpor los Estados Unidos de América, principal socioo comercialcomercial de nuestro país y uno de los principales aportadorestadores dede normatividad contable en el ámbito mundial, buscandobuscando con ello la mejor práctica contable.
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Para efectos de poder distinguir las basesases utilizadas en la elaboración del nuevo BoletBoletíínn C15 y con el ánimo de poder establecercer unun marco de referencia comparativo con otrootro tipotipo de normatividad internacional, en relaciacióónn concon la norma establecida en el Boletín C-15,15, aa continuación presentamos una analogííaa comparativa con la NIC-36, Deterioro deldel valorvalor de los activos, y los SFAS (Statementt ofof Financial Accounting Standards) 142, CrCrééditodito mercantil y otros activos intangibles, yy SFASSFAS-- 144, Contabilización para el deterioro oo disposición de activos de larga duracióónn
N orma
Pun tos rele
v ant es
Rea li za una di st in ci ón e ntr e los act ivos d ispuestos para su venta de l os dest inados para su uso. No li m ita en s u a lcan c e las e n tidades n o lucrat ivas.
a
No usa e l térm ino monto recuperab le, en su lugar ut iliza e l concepto de “V al or Razonab le” (F ai r Va lu e ).
SF A S - 1 42 y 1 4 4
“Va lor Presente”, ap li ca só lo en caso de no presentarse un mercado d ispon ib le y ver ifi cab le para ident ificar su prec io de v e nta , menos su s costos por d ispos ic ión “Va lor Razonab le”. No perm ite la revers ión act ivos m a nt e n idos para uso.
en su
En e l caso de l créd ito mercant il ut ili za e l concept o de va lor razonab le imp líc ito ( imp lied fa ir va lue) par a
determ inar su deter ioro, los act ivos intang ib les v ida inde fi n ida m a neja concepto de v al or razonab
par a co n el le.
disposición “Valor Razonable”. No permite la reversión en activosactivos mantenidos para su uso. En el caso del crédito mercantil utilizautiliza elel concepto de valor razonable impllíícitocito (implied fair value) para determinarinar susu deterioro, para los activos intangiblesgibles con vida indefinida
maneja el conceptoncepto de valor razonable.
