Unidad 2
•
Casos prácticos de costos estándar
IV. Casos prácticos de costos estándar 1. Método 'A" Órdenes de producción
A) Primer caso (sencillo de comprensión general), una sola orden sin inventario de producción en proceso 1. Hoja de costos estándar por unidad a) Materia prima
2 0 Kgs. a
$ 10 =
$ 20 0
b ) Sueldos y salarios
80 min. a $ 2 0 =
1, 600
ostos indirectos de c) C ostos
80 min. a
$ 25 =
2000 $3,800
2. Presupuesto para el periodo 1.
De Producción A) Orden O rden X
26 ,0 00 minutos minuto s
325 unidades. unidades.
B) De De Costos Costos indirectos indirectos de produc producción ción $6 50 ,0 00
3. Coeficiente regulador
$650,000__
= $ 25
26,000 min.
4. Informe de producción 1. Terminados 330 uds.
5. Compras de materias primas
= $ 73,500
IV. Casos prácticos de costos estándar 1. Método 'A" Órdenes de producción
A) Primer caso (sencillo de comprensión general), una sola orden sin inventario de producción en proceso 1. Hoja de costos estándar por unidad a) Materia prima
2 0 Kgs. a
$ 10 =
$ 20 0
b ) Sueldos y salarios
80 min. a $ 2 0 =
1, 600
ostos indirectos de c) C ostos
80 min. a
$ 25 =
2000 $3,800
2. Presupuesto para el periodo 1.
De Producción A) Orden O rden X
26 ,0 00 minutos minuto s
325 unidades. unidades.
B) De De Costos Costos indirectos indirectos de produc producción ción $6 50 ,0 00
3. Coeficiente regulador
$650,000__
= $ 25
26,000 min.
4. Informe de producción 1. Terminados 330 uds.
5. Compras de materias primas
= $ 73,500
Materia prima utilizada 6,700 Kgs.
$543,900
6. Sueldos y salarios incurridos Minutos trabajados
25,900
Costo por minuto
$
7. Costos indirectos de producción incurridos incurridos
21
$ 621,600
Se pide: 1. 2. 3. 4.
Esquemas de mayor, numerando asientos. Valuación de la producción terminada a costo estándar. Análisis de desviaciones contra lo estándar. Estado de costo de producción.
Solución Asiento 1. Por las las compras compras de materi materias as prima primas. s. Asiento 2. Por las materi materias as prima primass utili utilizada zadas. s. 6,700 Kgs Kgs.. a $ 10.50 (precio real) _ $ 70,350 Asiento 3. Por los sueldos sueldos y sala salarios rios reales reales $ 543,900 Asiento 4. Por Por los costos costos indire indirecto ctoss de de prod producc ucció ión, n, valuad valuados os a cost costo o está estánda ndar. r. 26,000 min. a $ 25 = 650,000 Asiento 5. Por los los costos costos indirecto indirectoss reales reales $ 621,600(cargos 621,600(cargos durante durante el el periodo). periodo). Asiento siento 6. Para Para salda saldarr los los costo costoss indir indirec ectos tos está estánd ndar ar contra contra los los reale reales. s. Asiento 7. 7. Por la corrección de la desviación entre entre costos indirectos indirectos reales y estándar (Conversión del cargo estándar a real). Total minutos Reales
25,900 min.
importe
$ 621,600
Total minutos Estándar
26,000 min.
importe
$ 6 50 ,000
1 0 0 mi n . Coeficiente rectificador
$2 8,400 26,400 min.
$ 28,400 = 1 .0 9
(sin decimales)
Aplicación para una sola orden $ 1.09 x 26,000 = $ 28,400 (Cuando existan varias órdenes, sirve para aplicarlo a cada una). Asiento 8. Valuación de la producción terminada a costo estándar. Materia prima
330 uds. a
$ 200 =
$
66,000
Sueldos y salarios
330 uds. a
1,600=
528,000
Costos indirectos
330 uds. a
2,000=
660,000
$ 3 800
$ 1’254 000
Asiento 9,10, 11. Análisis de desviaciones contra el estándar establecido.
1. Materia Prima A) En cantidad estándar En cantidad real. Desperdicio o bajo rendimiento B) En precio estándar En precio real Sobre precio o ineficiencia
6,600 kgs.
(330 uds. x 20 kgs. c/u)
6,700 kgs.
X
100 kgs.
X
$10=
(1,000)
x
6700 kgs.=
(3,350)
(pérdida)
(4,350) (9)
a $20 =
2 ,000
25,900 =
(25,900)
$ 10 10.50 $ 0.50
Total 2. Sueldos y Salarios A) En cantidad estándar
26,000 min.
En cantidad real
25,900 min.
Aprovechamiento
100 min.
B) En precio estándar
$ 20
En precio real
21
Sobreprecio o ineficiencia
$1
C ) En cantidad producción estándar
x
325 uds.
En cantidad producción real
330 uds.
Eficiencia por sobreproducción
5 x1600=
8,000 1 10)
(pérdida) (15,900)
Total 3. Costos Indirectos de Producción A) En capacidad de horas Presupuestadas
26 000
En capacidad de horas reales
25 900
Capacidad no aprovechada
100
X
$ 25 min. $ (2,500)
B) En Presupuesto Costos Indirectos estándar
$650,000
Costos Indirectos reales
621 600
Presupuesto no ejercido
28 400
=
$ 28,400
C) En cantidad 80 min. Est. x 330 uds. = minutos estándar
26,400
minutos reales
25 900
Eficiencia
Total
1
500 x Utilidad
$ 25 min.
$ 12,500 $ 38,400 (11)
Aún cuando bajo el procedimiento de órdenes de producción, una orden dada por "X" cantidad de unidades, al fin de un periodo se debe completar en su totalidad al 10 0% terminada o con una parte en proceso; en este ejemplo considerarnos un exceso de producción, puesto que es factible en la práctica, por razones de venta o producción alterar la orden inicial, presentando la eventualidad, como quedaría en el análisis de las desviaciones.
Alternativa en capacidad y presupuesto 26, 000 min. : 650, 000 : : 25, 900 min. : X X=
650, 000 x 25, 900
= $ 647, 500
26, 000
La alternativa debe interpretarse como la relación existente entre el presupuesto estándar fijado en minutos y valores contra los minutos reales utilizados proporcionales a su estándar. De esta forma se elimina el análisis de desviación en presupuesto (valores) que sería motivo de otro análisis con los 3 elementos del costo (Presupuesto contra real, en minutos, producción y valores). Cuando existan varias órdenes de producción, se hará el análisis de las desviaciones por cada una, en sus tres elementos del costo. Una vez concluido el presente ejercicio con su estado de costo de producción y sus asientos en cuentas de mayor, ilustraremos como segundo ejercicio un caso atendiendo a sus orígenes, desde el cálculo inicial de los estándares para cada uno de los elementos del costo, siguiendo paso a paso como van sucediendo las operaciones que dan lugar a asientos contables con las consiguientes afectaciones en tarjetas de Almacén de materias primas y de artículos terminados, con la técnica de valuación UEPS y ESTÁNDAR, respectivamente para apreciar las diferencias que norman el criterio para adoptar la técnica más adecuada. Su solución, finalmente proporcionará tina idea general del procedimiento a seguir en una empresa industrial.
Esquemas de Mayor
Estado de costo de producción por el periodo_______
Materia prima utilizada:
$ 73,500
Menos: inventario final de materia
3,150
$
70,350
Sueldos y salarios directos
543,900
Costo primo
614,250
Costos indirectos de producción
621,600
Costo total histórico de producción Más: (menos) desviaciones (4,350)
$ 235,850
Sueldos y salarios
(15,900)
Costos indirectos de producción
38,400
Costo estándar de producción de
18,150 $ 1'254,000
B) Segundo caso, completo, dos órdenes de producción, con desviaciones en sus tres elementos del costo Laboratorios SODI, S.A. Produce sus artículos en dos líneas de producción: A) Alfametildopa de 250 mg. caja con 30 tabletas (La llamaremos ALFA). B) Ácido acetil-salicílico de 500 mg. caja con 20 grageas (La llamaremos AASA). Periodo: Primer mes. Obtención del estándar de materia prima: Conversión a mg.
1 kg.
=
1'000,000 mg.
1 kg.
=
1,000 gr.
1 gr.
=
1,000 mg.
10 gr.
=
10,000 mg.
ALFA Materia prima - Alfametildopa - Kilogramo a razón de $ 500,000 1 kg. = 1'000,000 de mg. por tanto $500,000
$ 0.50 por mg..
1'000,000 mg $ 0.50 x 2.50 mg. = $ 125 x 30 tabletas = $ 3,750 caja.
AASA Ácido acetil salicílico - kg. $ 60,000
entre 1'000,000 mg.
$ 0.60 x 500 mg. = $ 30 x 20 grageas = $ 600 caja. Obtención del estándar de Sueldos y Salarios
- Sueldos directos de 4 especialistas (Jefe de laboratorio, jefe de producción, tomador de tiempo, jefe de control.) $ 3'956.000 - Salarios de obreros directos.- 10 operarios. Total.
3'000,000
Total de Sueldos y Salarios.
$ 6'956,000
*Tiempo de trabajo en un mes = 22 días. *Base minutos - 14 personas x 8 horas de trabajo diarias = 112 horas x día. *112 x 22 = 2464 horas x 60 minutos hora = 147,840 minutos + 160 minutos de estimación de pérdida = 148,000 minutos
*Coeficiente x minuto de sueldos y salarios =. $ 6'956,000 = 148,000 min.
47 min.
*La empresa considera un 60% para = 28. ALFA
(cifras cerradas)
y 40% para AASA = 19.-
(cifras cerradas)
$47.-
minuto
*Tiempo de producción estándar para ALFA, 12 minutos caja 30 tabletas. *Tiempo de producción estándar para AASA 8_ minutos caja 20 grageas. TOTAL 20 minutos 12
08 = 60%
ALFA
= 40%
AASA
20
20
Obtención del estándar de costos indirectos de producción Presupuesto estándar en el periodo = $ 26'640,000 (Misma base y porcentajes que para sueldos y salarios). En la práctica se considera conveniente en la mayoría de los casos, utilizar la misma base de sueldos y salarios directos para los costos indirectos de producción, tanto por razones prácticas, como que de utilizar otras bases, casi siempre sería de índole arbitraria. Presuspuesto ALFA 60 %= $ 15, 984, 000 = $ 108 minutos de produccion 148, 000 min. Presuspuesto ALFA 40 %=
$ 10, 656, 000 = 148, 000 min.
$ 72 minutos de produccion
Nota. Los productos llevan una substancia llamada excipiente, a la que se agregan o incorporan medicamentos, misma que por su valor tan pequeño es considerada como materia prima indirecta dentro de los costos indirectos de pro ducción.
Costos estándar por unidad (caja) Orden de producción estándar 12,520 cajas. Alfametildopa 250 mg. Costo estándar de producción por unidad (caja 30 tab.) (7,500 mg. x caja). 1. Materia prima = 250 mg. x $ 0.50 = $ 125.- x 30 tabletas.
$ 3,750
2. Sueldos y salarios directos = 12 min. (30 tab.) x $ 28 min.
336
3. Costos indirectos de producción = 12 min. (30 tab.) x $ 108 Costo total de producción
1,296 $5,382
Orden de producción estándar 18,392 cajas. Acido acetil salicílico 500 mg. (caja 20 grageas). (10,000 mg. x caja). 1. Materia prima = 500 mg. x $ 0.06 = $ 30 x 20 grageas.
$ 600
2. Sueldos y salarios directos = 8 min. (20 gr.) x $ 19 min.
152
3. Costos indirectos de producción = 8 min. (20 gr.) x $ 72
576
Costo total de producción.
$ 1,328
La producción en proceso al inicio del periodo se encontraba en la siguiente forma:
ALFA
40 cajas en proceso.
- Materia prima al 100% = 40 cajas x 7,500 mg. = 300,000 mg. x $ 0.50 =
150,000
- Sueldos y salarios al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240 min. x 28 =
6,720
Costos indirectos al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240 min. x 108 = Total
25,920 $ 182,640 (1)
AASA - Materia prima al 100% = 20 cajas x 10,000 mg = 200,000 mg. x $0.06 =
12,000
- Sueldos y salarios al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min. x 19 =
1,520
- Costos indirectos al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min. x 72 = Total
5,760
$ 19,280 (2)
Solución Operaciones del período ALFA Inventario inicial
AASA
de materia prima.
20 kg. a
500,000
5 kg. a
$
60,000
S $ 10'000,000 Compras de materia prima.
S 200 kg. a
$ $
300,000 58,000
70 kg. a
$
$
(3) 30 kg. a (4)
$
500,000 $ 35'000,000
$ 11'600,000
520,000
(5)
$ 15'600,000
Se utilizó en producción.
184 kg. a
$
58,000
93 kg. (6)
$ 47100,000
$ 10'672,000 (7)
Nota: En las tarjetas de almacén de materia prima por cada producto se utilizará la técnica de valuación UEPS.
Costos reales B) Se pagaron sueldos y salarios directos: 147,000 min. a $48.00 min.
$
7'056,000 (8)
60% 28.80 min. ALFA
4'233,600 (10)
40% 19.20 min. aaSa
2'822,400 (9)
C) Los costos indirectos reales importaron:
$ 27'500,000 (10)
60% ALFA
$ 16'500,000
40% aaSa
$ 11'000,000
La aplicación de las órdenes de producción: en base a las horas importó: ALFA 147,000 x 108 =
$ 15'876,000
AaSA 147,000 x 72 =
$ 10'584,000
Total
$ 26'460,000
(12) Asiento por la diferencia entre costos reales y aplicados.
Informe de producción del periodo
ALFA
a) Unidades terminadas
12,500
b) Unidades en proceso
60
AASA 18,400 12
Acción equivalente 100%materia prima
12,560
18,412 uds.
50%sueldos y salarios
12,530 uds.
18,406 uds.
50%costos indirectos
12,530 uds. 18,406 uds. 37,620 uds.
55,224 uds.
Llevando las tarjetas a costo estándar no hay problema ya que las entradas y salidas son a ese costo, cuando hay cambios para un siguiente periodo, se ajusta al nuevo y se lleva a una cuenta de "Reserva para revaluación de artículos a costo estándar." Existencia inicial de artículos terminados ALFA 1,200 cajas a 5,382 =
$ 6'4 58, 40 0
AA SA 2,50 0 cajas a 1,328 =
3'3 20, 000 $ 9'778,400
Valuación de la producción terminada a costo estándar.
ALFA
Elementos Unidades
Costo
Total
Cajas 30 t. MP
12,500 x
$ 3,750 Caja
$ 46'875,000
SS
12,500 x
336 Caja
4'200,000
Cl
12,500 x
1,296 Caja
16'200,000
(13)
$ 67 '2 75,0 00
AASA Elementos
Costo
Total
Unidades Cajas 30 t. MP
18,400 x
SS CI
$
600 Caja
$ 11,040,000
18,400 x
152 Caja
2'796,800
18,400 x
576 Caja
10'598,400
(14) $ 24'435,200
Valuación de la producción en proceso a costo estándar ALFA MP
60 x
$ 3,750 Caja
$
225,000
SS
30x
336 Caja
10,080
CI
30 x
1,296 Caja
38,880
(15)
$
273,960
$
7,200
AASA MP
12 x
600 Caja
SS
6x
152 Caja
912
CI
6x
576 Caja
3,456
(16)
$
Análisis de las Desviaciones 1. Materia prima ALFA A) En cantidad. a) Estándar (*) 94.200-Inv. Inicial 300 = b) Histórico 93.000 Aprovechamiento .900 x $ 500,000 = B) En precio. a) Estándar 30 kg. a 500,000 =$15'000,000 b) Histórico 30 kg. a 520,000 =15'600,000 sobre precio
Total ALFA
93.900 kgs. 93.000 kgs. 0.900 kgs. ($450 ,0 00 )
$600,000 $150,000
11,568
2. Materia prima AASA A) En cantidad. a) Estándar Inv. Inicial Estándar neto b) Histórico Desperdicio
184.120 kgs. 0.200 kgs. 183.920 kgs. 184.000 k s. 0.080 kgs. x
$60,000 B) En precio. $11 '040,000
=
$4,800
a) Estándar184.000 kgs. x 60,000 = b) Histórico184.000 kgs. x 58,000 =10'672,000(368,000) Ahorro en precio Total AASA Total en Materia Prima.
$ (363,200) (17)$ (213,200)
(*) De la Valuación de A.T. y P.P. en kgs. 93.750 + 450 gr.
Análisis de las Desviaciones. 1. Sueldos y salarios ALFA A) En cantidad. a) Estándar Inv. Inicial b) Histórico Eficiencia B) En precios. a) Estándar b) Histórico Ineficiencia
150,360 min.(*) -240 min. 150,120 min. 147,000 min. 3,120 min. x $ 28 (87,360) $ 28.00 28.80 $0.80 x 147,000 min. Total ALFA
$
117,600 $ 30,240
2. Sueldos y salarios AASA A) En cantidad. a) Estándar
147,248 min. - 80 min.147,168 min. 147,000 min. 168 x $ 19
b) Histórico Eficiencia B) En precios. a) Estándar b) Histórico Ineficiencia
19.20 $ 0.20 x
Total de Sueldos y salarios
$
(3,192)
147,00029 400
Total AASA$ (18)$
26,208 56,448
(*) De la VALUACIÓN de la Producción Terminada + Proceso. 150,000 + 360 min.
Análisis de desviaciones. (Método tradicional) 1. Costos indirectos ALFA A) En capacidad a) Horas presupuestas b) Horas históricas Capacidad no utilizada.
148,000 min. 147,000 min. 1,000 x 108 $ 108,000
B) En presupuesto a) b)
$ 15'984,000 Costos Indirectos resu uestados Costos Indirectos históricos Exceso s/presupuesto
16'500,000
516,000
C) En cantidad a) b
Estándar Inventario inicial Horas estándar netas Horas históricas Eficiencia Total de Costos indirectos ALFA
150,360 min. - 240 min. 150,120 min. 147,000 min. 3,120 x 108
336,960 $ 287,040
Alternativa de A y B Nota: En capacidad y en presupuesto puede razonarse como sigue: (Regla de 3) 148,000 min.: $ 15'984,000 :: 147,000 min.: x x = 15'984,000 x 147,000 = $ 15'876, 000 148,000 $ 15'876,000 contra el costo histórico de $ 16'500,000 = 624,000 menos desviación en cantidad (336,960) = $ 287,040 o bien método simple:
Desviación en capacidad relacionada con la cuota estándar. Horas históricas 147,000 min. x cuota estándar 108 = 15'876,000 16'500,000 = 624,000 menos desviación en cantidad (336,960) _ $ 287,040
2. Costos indirectos AASA A) En capacidad a) Horas presupuestas b) Horas históricas Capacidad no utilizada
140,000 min. 147,000 min. 1,000 x $ 72 =
$
72,000
B) En presupuesto a) Costos presupuestos b) Costos históricos
10'656,000
11'000,000
Exceso s/presupuesto
344,000
C) En cantidad 147,168
a) Horas estándar b) Horas históricas Eficiencia
147,000 168 x $ 72
Total AASA
(12,096) $ 403,904
(Alternativa de A y B) Razonamiento: 148,000 min.: 10'656,00 0:: 1 47,000: x x = 10'656,000 x 147,000 = $ 10'584,000 148,000 min. $ 10,584,000 - 11,000,000 de costo real = Menos: desviación en cantidad
$416,000
(12,096) $
403,904
o bien método simple: horas históricas 147,000 x cuota estándar 72 = $ 10'584,000 menos: costo real $ 11'000,000 da 416,000 menos desviación en cantidad
(12,096) = 403,904
Total de desviación en costos indirectos de producción:
(19) $
690,944
El precio solamente afectó salidas por 30 kgs. debido a llevar la tarjeta con técnica de valuación UEPS, por lo que el análisis produce una información falsa para torna de decisiones, ya que se calcula sobre toda la producción; por lo que nuevamente se sugiere la conveniencia de llevar la técnica de valuación en salidas a costo estándar dentro del Almacén de materias primas.
* La diferencia debe ser calculada sobre: 250 mg. x 0.52 x 30 tab. = 3,900 contra Estándar 3,750 = 150 Se toma 0.52 porque costó $ 520,000.00 kg. _ 1'000,000 mg. = 0.52 en lugar de 0. 50 el estándar.
Las decisiones se deberán tomar no en función al costo real, porque lleva consigo la eficiencia en los tres elementos del costo. La decisión deberá basase por análisis de elementos del costo y únicamente atendiendo a las desviaciones de más contra el estándar establecido. Costo Estándar Costo Real del periodo Diferencias
ALFA $ 5,382.00 5,419.26 37.26
AASA $ 1,328.00 1,331.64 3.64
Análisis del costo real ALFA Materia prima
$47'282,640 /12,560 =
Sueldos y salarios
4'233,600
/12,530 =
337.88
Costos indirectos
16'500,000
/12,530 =
1,316.84
$ 68'016,240
$ 3,764.54
$ 5'419.26
AASA $10'691,280 Materia prima Sueldos y salarios
2'822,400
Costos indirectos
18,412 =
$
580.67
-
18,406 =
15
11'000,000 $24'513,680
18,406 =
59 $ 1,331.6
Costo que realmente afecta al estándar (Diferencias de + según análisis de desviaciones.) Total de diferencias Costo estándar Costos para toma de decisiones
ALFA $ 150.00
AASA $ 0.26
9.38 8.62 41.18 209.18 5,382.00 5,591.18
1.60 22.60 24.46 1,328.00 1,352.46
(¿Se corrige o no, el estándar establecido?
Estado de Costo de producción Inventario inicial de producción en proceso
$
Materia prima utilizada
10'300,000
Inventario inicial Compras Materia prima disponible Inventario final Sueldos y salarios directos Costos indirectos de producción
62'200,000 72'500,000 14'728,000 57'772,000 7'056,000 27'500,000 92'328,000 $ 92'529,920
Costo incurrido
Costo total real de producción Más - Menos: Desviaciones en materia prima Desviaciones en sueldos y salarios Desviaciones en costos indirectos de producción Costo total estándar de producción
Menos: Inventario final de producción en proceso Costo estándar terminados
de
artículos
201,920
+ 213,200 -56,448 -690,944
(534,192) $ 91'995,728 285,528 * $91'710,200
* Verificado contra la cuenta del libro Mayor, asiento 13 y 14 del almacén de artículos terminados.
Esquemas de mayor
Análisis del saldo en producción en proceso antes del último asiento Materia prima Sueldos y Costos salarios indirectos (A) $ 150,000 Deudor
(A) $ 30,240 Deudor (A) $ 287,040 Deudor
(B) (S)
(B) (S)
363,200 213,200
26,208 56,448 A = AL FA B = AASA
(B) (S)
403,904 Acreedor 690,944
C) Análisis de desviaciones contra el presupuesto estándar En el análisis de las desviaciones ilustrado, podemos observar que básicamente se trata de demostrar diferencias en COSTOS, entre lo estándar establecido y lo real. Ahora bien, como se ha mencionado anteriormente, otro análisis podría efectuarse comparando lo presupuestado estándar contra lo real, en la siguiente forma: Orden de Producción ALFA Producción AASA 12,520 cajas Costo estándar x caja $ 5,382 Presupuesto total de la orden $ 67'382,640
Orden de 18,392 cajas 1,328 $ 24'424,576
ALFA
M.P S.S. C.I. M.P S.S. C.I.
Comparación por elemento del costo + Presupuesto estándar Real Diferencia $ 46'950,000 $ 47'000,000 $ 50,000 4'206,720 4'233,600 26,880 16'225,920 16'500,000 274,080 67'382,640 67'733,600 350,960 AASA + $ 11'035,200 $ 10'672,000 $363,200 2'795,584 2'822,400 26,816 10'593,792 11'000,000 406,208 24'424,576 24'494,400 433,034 363,200 69 824 Neto
La justificación de las diferencias en cada orden y por cada elemento del costo la tenemos; parte en el análisis efectuado de las desviaciones en cantidad y precio de materias primas y sueldos y salarios, y además en capacidad en función del presupuesto y en cantidad de horas estándar contra reales, en costos indirectos de
producción. En este último elemento habrá que efectuar un análisis de cada partida de gastos que forma el presupuesto estándar y compararlo contra lo real, con objeto de contemplar en qué rubros se motivaron las diferencias. Juntando los análisis de costos y de partidas de diferencias se encontrarán los motivos que darán el juicio final que lograría esclarecer en dónde y porqué fueron originadas las desviaciones al estándar, que finalmente será lo que se pretenda encontrar, para una justa toma de decisiones de los directivos de la empresa. Con fundamento a lo expresado por "ALFORD" en sus Leyes de dirección aplicadas a la manufactura, las desviaciones deberán basarse en el Principio de las excepciones "La eficiencia se incrementa considerablemente al concentrarse la atención del Director, sólo en aquellos puntos ejecutivos que signifiquen variación en la rutina, plan o estándar." En el siguiente caso, se pondrá observar que para su solución completa y análisis de desviaciones, lo importante será seguir los siguientes pasos: Por la producción que se transfiere de un proceso a otro. I. Valuación de la producción a costo estándar en especie y tiempo según cada elemento del costo que da origen a un abono a Producción en Proceso a Costo Estándar y un cargo a las cuentas que la reciben, valuando la producción a costo estándar en unidades, para dar entrada al proceso que corresponda y/o al inventario de producción en proceso que lo haya generado. II. Un resumen de la producción terminada y producción equivalente en especie y tiempo de cada elemento del costo a costo estándar y costo real, determinando las desviaciones. III. Un resumen en valores con los datos conocidos a costo estándar determinado en el punto 1, y a sus costos reales, con sus consecuentes desviaciones. IV Coeficientes reales de sueldos y salarios y costos indirectos. Los datos de los puntos anteriores servirán de base para el análisis final de desviaciones, que proporcionará el juicio definitivo buscado en el método que se estudia. 2. Método 'A" procesos pr od uc tivo s
A) Tercer caso. dos procesos, primer proceso con inventarios finales de producción en proceso.
Proceso "A" Base mensual estándar. Estándar en minutos 72,000 (3,600 uds.) Total en materias primas estándar 21,600 kgs. Total sueldos y salarios estándar. $ 72,000 Total costos indirectos estándar. $ 216,000
I. Hoja de costos estándar unitario Materia prima directa 6 kgs. a $ 5.- _ $ 30. Sueldos y salarios directos 20 min . al .- = 20. Costos indirectos de producción
II. Operaciones del primer proceso a) Inventario inicial de materias primas b) Compras de materias primas c) Materia prima utilizada d) Sueldos y salarios directos pagados e) Costos indirectos de roducción reales III. Informe de producción
20 min. a 3.- =
60.-
$ 110.
5,000 kgs. a 6.00 = $ 30,000
(S)
30,000 kgs. a 5.10 = 153,000 (1) 21,800 kgs. a 5.10 = 111,180 (2) 71,000 min. a 0.96 = 68,160(3) (4) 218,000
(5)
a) Unidades terminadas, enviadas al proceso B = 3,500 uds. b) En proceso 80 uds. al 100% de materia prima y al 50% de sueldos y salarios y costos indirectos
Proceso "B" IV. Hoja de costos estándar unitario Base mensual. Capacidad estándar en minutos 111,600 (3,720 uds.) Total en materias primas 14,880 kgs. Total sueldos y salarios directos. $ 223,200 Total costos indirectos de producción. $669,600 Costo del proceso "A" Materia rima directa Sueldos y salarios directos Costos indirectos de roducción
4 k s. a $ 8.- = $ 32. 30 min. a 2.- = 60. 30 min. a 6.- = 180.TOTAL
$110.
$ 272. $ 382.
V. Operaciones del proceso "B" a) Inventario inicial de
4,000 kgs. al 0.- =
b) Compras de materias 12,000 kgs. a 10.- = rimas c) Consumo de materias 14,000 kgs. a 10.- = rimas d Sueldos salarios directos 100,000 min. a 2.10 e) Costos indirectos de producción =
$ 40,000 (S) 120,000 (11) 140,000 (12) 210,000 13-14 640,000 (15)
VI. Informe de producción a) Unidades terminadas 3,400 uds. b) En proceso 65 uds.Al 60% c Averiadas 20 uds. de su acabado. d) Defectuosas 10 uds. e Pérdida anormal 5 uds. Producción equivalente 65 uds. al 60% = 39 uds. El almacén de materias primas se lleva con la técnica UEPS.
Solución proceso "A" 1. Valuación de la producción a costo estándar especie y tiempo
Distribución de la valuación
Asiento (7) traspaso de costos indirectos reales a producción en proceso.
II. Resumen producción terminada y proceso equivalente Unidades Especie y Especie y Tiempo Tiempo Estándar Real M.P S.S. C. I.
3,580 3,540 3,540
21,480 k s. 70,800 min. 70,800 min.
Desviacio nes
21,800 k s. + 320 k s. 71,000 min. + 200 min. 71,000 min. + 200 min.
III. Resumen de valores M. P S.S. C.I.
Estándar a licado Real 107,400 111,180 70,800 68,160 212,40() 218,000
Desviacione + Real 3,780 - Real 2,640 + Real 5,600
IV. Coeficiente real en sueldos y salarios Importe real $68,160 Minutos reales
71,000
$ 0.96
Coeficiente real de costos indirectos Importe real
$218,000
Minutos reales
$ 3.07
71,000
Análisis de Desviaciones: 1. En Materia prima A) En cantidad a) Estándar b) Real Desperdicio B) En precio a) Estándar b) Real Sobre precio
+
+
21,480 kgs. 21,800 kgs. 320 x $ 5.00 $5.00 5.10 .10x$21,800 = TOTAL
= $ 1,600
2,180 $ 3,780 (8)
2. En Sueldos y salarios A) En cantidad a Estándar b) Real Sobre producción B) En precio a Estándar b) Real Eficiencia
+
70,800 min. 71,000 min. 200 min. x $ 1.00 = 200 $ 1.00 0.96 0.04 x 71,000 =(2,840) TOTAL$ (2,640) (9)
3. En Costos indirectos A) En cantidad a) Estándar 70,800 b) Real 71,000 Ineficiencia + 200
x 3.00
= $ 600
B) En total de costos indirectos en función de lo estándar a) Real minutos 71,000 x 3.00 = 213,000 Costo real 218,000 _____ 5,000 Exceso en costos $5,600(10) * o capacidad en función de lo estándar 72,000 min.: $ 216,000 :: 71,000 min.: x 216,000 x 71,000 = $ 213,000 72,000
Solución proceso "B" 1. Valuación de la producción a costo estándar especie y tiempo
Unidades terminadas. - Averiadas, 20 + defectuosas, 10 + Pérdida anormal, 5
Total 35 uds. M.P 35 x 4 kgs. = S.S. 35 x 30 mm. = ,1. 35 x 30 min.
140 kgs.x 8.- = 1,120 1,050 min. x 2.= 2,100 = 1,050 min. x __ 6.- = 6,300 9,520 Total $944,928
(Sumar totales por elemento para determinar el resumen en producción y valores).
Distribución de la valuación Costo "A" uds. x 110.3,400 39
uds. terminadas uds. en proceso
x x
272 (costo est.) 272 (costo est.)
924,800 +374,000 10,608 + 4,290
(16) Cargos = $ 1'298,800 = 14,898
20 10 5 3,474
uds. averiadas x 272 (costo est.) uds. defectuosas x 272 (costo est.) uds. pérdida anormal x 272 (costo est.) uds. (Investigar quién causó la pérdida)
5,440 2,720 1,360
+ 2,200 + 1,100 + 550
944,928
= = =
382,140
7,640 3,820 1,910 $ 1'327,068*
* Producción en proceso "B" (Abono 16) Traspaso de Costos Indirectos Reales a Producción en Proceso (17)
II. Resumen de producción terminada y en proceso equivalente Unidades Especie y Especie y Desviacione Tiempo Tiempo s Estándar Real M.P 3,474 S.S. 3,474 C. 1. 3,474
13,896 k s. 14,000 k s. 104,220 100,000 min. 104,220 100,000 min.
II I. Resumen en valores Estándar a licado M.P 111 168 S.S. 208,440 C. 1. 625,320
Real
+ 104 k s. - 4,220 min. - 4,220 min.
Desviaciones
140 000 210,000 640,000
+ 28 832 + 1,560 + 14,680 45,072
18A 18B 18C
Costo de "A" por la diferencia entre: 65 uds. en proceso menos la valuación de 39 uds. equivalentes como terminado
= 26 uds. x 110.-
2,860
(18)
Diferencia en Producción en proceso "B"
47,932
(18) abono
IV. Coeficiente real de sueldos y salarios y costos indirectos Sueldos y salarios $210,000 Im orte real $2.10 Minutos reales 100,000 Costos indirectos $640,000 Importe real $ 6.40 Minutos reales 100,000
Valores que nos permiten comparar lo real contra lo estándar para efecto de demostración de las desviaciones Nota: Otro procedimiento que no permite diferencia final, sería costear las 26 unidades con costo de 'A", al momento de la valuación de la producción (ver cuadro de distribución de la valuación), se tiene un total de $ 1 '327,068 (16) más $ 2,860 = 1'329,928. Ésta sería la cantidad de abono y el cargo complementario de las unidades equivalentes se haría en ese momento al inventario de la producción en proceso "B".
Análisis de desviaciones En materias primas: a) En cantidad Estándar En cantidad Real Desperdicio b) En precio Estándar En precio Real Sobre precio Total En Sueldos y salarios: a) En cantidad Estándar En cantidad Real Eficiencia b) En precio Estándar En precio Real Ineficiencia Total
13,896 kgs. 14,000 kgs. 104 kgs. $8.00 10.00 $2.00
x $ 8.- =
x 14,000 kgs.=
104,220 min. 100,000 min. 4 220 min. x $ 2.- = $2.00 2.10 $ 0.10 x 100,000 min.
En costos indirectos de producción: a) En cantidad Estándar 104,220 min. En cantidad Real 100,000 min. Eficiencia 4,220 min. x $ 6.b) En capacidad en función de lo estándar 111,600 minutos (le capacidad estándar, es a $ 669,600 :: 100,000 minutos reales es a x = $600,000 menos.- costos indirectos reales = $640,000 Total * Alternativa minutos reales 100 ,000 x 5 6.00 = 600,000 costo indirectos reales (exceso) = 640,000
$
832
28,000 $ 28,832
$ (8,440) 10 000 $ 1,560
$(25,320)
40,000* $ 14,680
Diferencia
40,000
Estado conjunto de costo de producción y costo de lo vendido, per el periodo Materia prima utilizada: Inventario inicial de materias primas Compras netas Materia prima disponible Menos: Inventario final Sueldos y salarios directos Costo primo Costos indirectos de producción Costo total histórico de producción Más - Menos desviaciones en materia prima en sueldos y salarios en costos indirectos Costo total estándar de producción Menos: Inventario final de Producción en proceso: Proceso "A' Proceso "B" Costo estándar de producción de artículos terminados
$ 70,000 273,000 343,000 91,820 $
32,612 (1,080) 20,280
5,600 17,758
251,180 278,160 529,340 858,000 1'387,340
- 51,812 1'335,528
23,358 $ 1'312,170*
* Comprobado con la suma de almacén de artículos terminados, averiados, defectuosos y pérdida anormal.
Esquemas de mayor
B) Comentario cuando existen inventarios finales de producción en proceso, que serán iniciales para el siguiente período
En el ejemplo anterior se observa que el inventario del proceso 'A" quedó en 5,600 y el del proceso "B" en 17,758. Para el siguiente periodo se procederá inicialmente a traspasar los inventarios como sigue:
Cargo a producción en proceso "A" Materia prima Sueldos y salarios Costos indirectos Cargo a producción en proceso "B " Costo acumulado de 'A" Costo puro de "B" Materia prima Sueldos y salarios Costos indirectos Costo estándar de 39 uds. equivalentes Abono a inventario de producción proceso "A" Abono a inventario de producción proceso "B "
$5,600 2,400 800 2,400 17,758 7,150 1,248 2,340 7,020 10,608
5,600 17,758
Traspaso de saldos del inventario en proceso para su terminado Es necesario recordar que los saldos en valores, representan unidades valuadas en la siguiente forma: 1. Producción en proceso 'A" (del asiento 6) 80 uds. al 100% en materia prima a $ 30 cada una, total $ 2,400 y 40 uds. (80 uds. al 50%) en sueldos y salarios y costos indirectos de producción a $ 20 y $ 60 respectivamente $ 3,200, suma total $ 5,600. 2. Producción en proceso "B" (del asiento 16 y 18) 39 uds. con costo de $ 272 y $ 110, provenientes del proceso "B" y "A", total de $ 14,898 y 26 uds. con costo únicamente de "A" a $ 110 cada una $ 2,860, suma total $ 17,758. Lo cual implica en el primer caso que falta valuar 40 uds. (50% restante) en sueldos y salarios y costos indirectos de producción, con importe de $ 3,200, para poder transferirlos al proceso "B".
En total serán las 80 uds. con su costo completo de S 110 (5 5,600 más 5 3,200) con un total de $ 8,800, que origina un asiento de:
Cargo. Producción en proceso "B" Car o. Producción en roceso "A" Abono. Producción en proceso 'A"
8,800 5,600
3,200
Que quiere decir; que se toman de los costos de sueldos y salarios y costos indirectos de producción del siguiente periodo $ 3,200 para completar el costo estándar de las 80 uds. transferidas del proceso "A" al "B". Lo que significa, estar al pendiente de lo que quedó valuado en un mes de costos, completarlo al siguiente mes para traspasarlo al siguiente proceso, hasta su terminación y a sus valores correspondientes. En el segundo caso, son 65 uds. que se tienen que terminar a un costo estándar total de $ 382 cada una $ 24,830, habiéndose valuado 26 y 39 uds. a $ 110, Costo de "A" $ 7,150, más 39 uds. con costo de "B" $ 272 cada una $ 10,608, suma d e $ 17,758, quedando pendientes de completar con costo de "B" (26 uds. a S 272) $ 7,072, lo cual origina un asiento de: Cargo. Almacén de artículos terminados 24,830 Car o. Producción en roceso "B" 17,758 Abono. Producción en proceso "B" 7,072 Por la producción terminada procedente del mes anterior 65 unidades al costo estándar de $ 382 cada una. Los cargos en rojo, son necesarios para no "inflar" los movimientos acreedores de las cuentas, conservando su naturaleza de que cada abono a las mismas serán por traspasos al siguiente proceso y del último al Almacén de artículos terminados, mostrando además el importe que se toma del mes de costos para completar la producción procedente de procesos anteriores. En el caso (le que la cuenta de Producción en Proceso se llevara por cada uno de los elementos del costo, inicialmente el cargo del costo acumulado de "A" quedaría en Materias Primas llevando cuentas de Producción en Proceso "B", Materias Primas, Sueldos y Salarios y Costos Indirectos. En el ejemplo anterior se lleva en una sola cuenta y con clave se llevaría el costo (le "A", para la materia prima, los sueldos y salarios y los costos indirectos de producción. En el ejemplo, el costo del proceso 'A' quedó determinado en el punto 1 de la "Valuación de las unidades en proceso de "A", y el costo del proceso "B" quedó dentro del rubro Costo de "A" dentro del punto III. "Resumen de valores", representado por las unidades que quedan en proceso de terminado con costo acumulado del anterior proceso "A" y costo puro del proceso "B".
En el caso de empresas con varios procesos, al costo de los anteriores al que se costea, lo llamaríamos simplemente "Costo acumulado".
En la actualidad ha prevalecido el procedimiento teórico (le algunos autores que indican que en el caso de varios procesos se debe abrir una cuenta de mayor identificando a cada proceso y al costo "PURO" del proceso en que quedó la producción no acabada que pasa al siguiente proceso o a su terminado final, lo cual provocaría que en el caso de quinto proceso, se tendría una cuenta de mayor dividida en cinco cargos y cinco abonos para identificar cada uno de los procesos, práctica que considero inconveniente y muy laboriosa, sin que se llegue a ninguna finalidad ya que, conocido el costo estándar de cada proceso, únicamente se valúa a su costo estándar acumulado del proceso a resolver, sin que se altere la finalidad de los costos a determinar. Punto central de esta resolución que conllevaría una mayor comprensión y menor trabajo en la solución de problemas prácticos bajo este método de costos estándar. Con el asiento -1- ilustrado, solamente el primer proceso se analizaría por elemento del costo y en las operaciones de los siguientes procesos se llevaría el procedimiento indicado de costo acumulado del proceso o procesos anteriores y el costo por cada elemento de la producción, del proceso en que quedó el inventario que se traspasa a producción. En el caso de llevar una sola cuenta de producción en proceso, cada elemento del costo se llevaría por clave, en cambio, si se llevan 3 cuentas, bajo el mismo rubro se tiene el control automático de cada uno. En el caso de los 5 procesos con inventario inicial de producción en proceso se haría como asiento inicial: Cargo a Producción en "E Costo acumulado de A, Costo puro de "E" x M.P x S.S. x C.I. Abono a Inventario de Producción en Proceso
x$ x$ x$
Proceso A, B, C, D
x$
Proceso E
x$
Asiento procedente por tener identificado a costo estándar el costo de los cuatro procesos y lo que interesa es saber por elemento del costo, el costo "PURO" del último proceso, en este caso el "E".
3. Método “B" órdenes de producción
A) Cuarto caso, sin inventarios iniciales y con finales de producción en proceso
"Fábrica de camisas Ensueño, S.A. de C.V." Realiza su roducción bajo tres órdenes de roducción por lotes. Orden No. 1 camisa Sport niños. Orden No. 2 camisa Sport caballeros. Orden No. 3 camisa de vestir. BASE de sueldos y salarios $65,104 Minutos
=$ 1.05
62,004
BASE de costos indirectos de producción. Total Minutos
$86,806 62,000
=$1.40
Hoja de costos estándar por unidad Orden 1 Orden 2 Orden 3 Materias primas $ 84.00 $ 108.00 $ 166.00 Sueldos y salarios 22.05 26.25 35.70 Costos indirectos 29.40 35.00 47.60 Total de Costos de 135.45 169.25 249.30 producción Minutos 21 25 34 Presupuesto de producción y costos por el periodo Orden 1 Orden 2 Orden 3 Orden de 14,700 min. 25,000 min. 22,304 min. producción 700 uds. 1,000 uds. 656 uds. M.P. $ 58,800 $ 108,000 $ 108,896 S.S. 15,435 26,250 23,419 C. 1. 20,580 35,000 31,226 Costo Total $ 94,815 $ 169,250 $ 163,541
Datos reales
Total 62,004 min. 2,356 uds. $ 275,696 65,104 86,806 $ 27,606
(no hubo) Inventario inicial de producción en proceso Inventario inicial de materias rimas Inventario inicial de artículos terminados Compras de materias primas. No ha diferencia en recios Inventario final de materias rimas Consumo de materias rimas O.P l O.P 2 O.P 3 Sueldos salarios a ados Costos indirectos de producción
$ 25,200 31,260 269,000(1) $ 14,600 $58,200 109,600 111,800 279,600 $ 64,698 $ 91,200
Horas reales 62,210 minutos.(O.P.I, 14,600; O.P 2. 24,900; O.P 3. 22,710) Producción. O.P.1 Se terminó totalmente; VENTAS 700 uds. O.P.2 Quedaron 100 en proceso al 20%; VENTAS 8 60 uds. O.P.3 Quedaron 56 en proceso al 80%; VENTAS 500 uds. (Las unidades en proceso de la orden 2 y 3 tienen el 100% en M. P) El Almacén de materia prima se lleva a COSTO ESTÁNDAR. Nota: La política de la empresa es tratar las diferencias en precio de materias primas, al momento de la compra.
Se pide: 1) Solución con método "B" estándar. 2) Esquemas de mayor que incluyan subcuentas de cada orden de producción. 3) Desviaciones y análisis (le las mismas. 4) Análisis y comparación del costo estándar contra lo real determinando sus diferencias y la razón de las mismas. 5) Lo anterior es por cada elemento del costo, y por cada orden de producción.
