Principes d’audit et de contrôle interne - Chap. 3
David CARASSUS www.univ-pau.fr/~carassus/
Ppe d’audit et de CI
Sommaire
1)
Histoire de l’audit et du CI 2) Définition de l’audit et lien avec le CI 3) Typologie de l’audit 4) Les métiers de l’audit 5) Méthodologie et outils de l’audit financier et du contrôle interne 2 David CARASSUS
Ppe d’audit et de CI 3)
Sommaire
Typologie de l’audit
– 3.1) Présentation des typologies existantes – 3.2) Fonctions références à la typologie proposée – 2.3) Typologie proposée de l’audit
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3.1) Présentation des typol. existantes
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3.1) Présentation des typol. existantes
1ère distinction : l’audit financier, l’audit de conformité et l’audit opérationnel – L’audit des états financiers : « est un examen des états financiers d’une entité qui les a préparés pour les actionnaires et d’autres parties intéressées extérieures à l’entité, et des éléments de preuves supportant l’information contenue dans ces états financiers » • conduit par un expert, indépendant de l’entité contrôlée (commissaires aux comptes par exemple) • dans le but d’exprimer une opinion sur la capacité des états financiers à fournir une image fidèle de la situation financière de l’entité et de sa performance, et à se conformer à la réglementation 5 David CARASSUS
3.1) Présentation des typol. existantes
1ère distinction : l’audit financier, l’audit de conformité et l’audit opérationnel – L’audit de conformité : a, lui, pour objectif de déterminer si une entité agit en accord avec les procédures ou les réglementations établies par une autorité interne telle que la direction de l’entité, ou externe tel un organisme normalisateur • conduits par des experts (auditeur internes ou externes) qui sont rémunérés par l’autorité veillant au respect des procédures ou réglementations
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3.1) Présentation des typol. existantes
1ère distinction : l’audit financier, l’audit de conformité et l’audit opérationnel – L’audit opérationnel : implique « un examen systématique et une évaluation des opérations de l’entité qui est conduit dans le but d’améliorer l’efficience et/ou l’efficacité de l’entité ».
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3.1) Présentation des typol. existantes
2ème distinction : l’audit financier et l’audit opérationnel
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3.1) Présentation des typol. existantes
2ème distinction : l’audit financier et l’audit opérationnel – L’audit des contrôles opérationnels y est défini comme « l’audit de l’organisation des fonctions de l’entreprise (imprimés, circuits de documents, procédures) » – L’audit du contrôle de gestion y est défini comme « l’audit des contrôles mis en place pour faire appliquer la stratégie. Certains auteurs retiennent néanmoins une conception moins formelle, celle de l’audit de gestion. Il s’agira moins d’évaluer la pertinence du contrôle de gestion que celle des décisions de gestion, c’est à dire d’apprécier la performance dans l’obtention et l’emploi des ressources ». 9 David CARASSUS
3.1) Présentation des typol. existantes
2ème distinction : l’audit financier et l’audit opérationnel – L’audit du contrôle stratégique :« l’audit des dispositifs qui permettent au dirigeant d’arrêter leur choix stratégiques et d’être à même d’en maîtriser les performances et d’opérer les corrections nécessaires. A cet égard encore, une conception moins formelle existe : celle de l’audit de stratégie, qui consisterait en une appréciation critique des choix de stratégie des dirigeants »
Limites de ces typologies : partielles et spécifiques 10 David CARASSUS
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Typologie de l’audit
– 3.1) Présentation des typologies existantes – 3.2) Fonctions références à la typologie proposée – 2.3) Typologie proposée de l’audit
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3.2) Fonctions références
Fonction de contrôle de l’audit : – Types de besoins de contrôles couverts : • besoins élémentaires : inspection, vérification • besoins complémentaires : maîtrise, optimisation
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3.2) Fonctions références
Fonction de contrôle de l’audit : – Liens avec les typologies antérieures : • Les besoins élémentaires de vérification et de surveillance : examen de la sincérité et de la fidélité des états financiers, ainsi qu’à l’appréciation de la conformité de certaines opérations ou informations (tendance normative) • les besoins complémentaires de performance et d’évaluation : couvre la recherche d’amélioration de la performance dans l’obtention et l’emploi des ressources, l’appréciation des choix stratégiques et de la qualité de la mise en œuvre des choix politiques (tendance gestionnaire) 13 David CARASSUS
3.2) Fonctions références
Fonction d’information de l’audit : – Type de besoins couverts : interne et externe
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3.2) Fonctions références
Fonction d’information de l’audit : – Liens avec les typologies antérieures : • Les besoins intimistes d’information : recherche d’amélioration de la performance dans l’obtention et l’emploi des ressources, l’appréciation des choix stratégiques • les besoins de communication examen de la sincérité et de la fidélité des états financiers, ainsi qu’à l’appréciation de la conformité de certaines opérations ou informations 15 David CARASSUS
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Typologie de l’audit
– 3.1) Présentation des typologies existantes – 3.2) Fonctions références à la typologie proposée – 2.3) Typologie proposée de l’audit
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3.3) Typologie d’audit proposée
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3.3) Typologie d’audit proposée
Type d’audit retenu : – L’audit de conformité répond à un besoin de vérification d’opérations ou d’informations par rapport à des normes existantes. Sa finalité est seulement interne – à la différence de l’audit financier dont les conclusions sont destinées à être diffusées à l’extérieur. Le terme « audit financier » est entendu ici dans son acception traditionnelle. Cet audit remplit un rôle d’assurance et d’information des tiers
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3.3) Typologie d’audit proposée
Type d’audit retenu : – L’audit managérial répond, lui, à des besoins d’amélioration de la performance des activités et d’évaluation a priori et a posteriori. Ces conclusions ne sont pas vouées à être communiquées à l’extérieur, mais à être utilisées en interne à des fins managériales. Elles pourront être utilisées pour prendre des décisions aux niveaux opérationnel, stratégique ou politique – L’audit étendu répond, enfin, au même besoin de contrôle, mais il est destiné en plus à informer les acteurs externes. Le terme étendu est ici utilisé pour signifier que ce type d’audit cumule une fonction de contrôle complémentaire et une fonction d’information interne et externe 19 David CARASSUS
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– 3.1) Présentation des typologies existantes – 3.2) Fonctions références à la typologie proposée – 2.3) Typologie proposée de l’audit
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