ANGGARAN PERUSAHAAN
Diajukan untuk melengkapi Tugas Mata Kuliah Penganggaran Bisnis Program Stui Manajemen !akultas Ekonomi Uni"ersitas Pasunan
Disusun #leh$ Dai Suraatmaja
%&'%(%)*%
Ha+i,h #kto"antara
%&'%(%)-(
.uk/ Ahma 0usu+
%&'%(%(%%
Ae Kurnia1an
%&'%)%)-2
0engki 0engki Ganjar .ukmannul Hakim %3'%(%%&) Muhamma Herma1an
%&'%(%)&&
)
!AKU.TAS EK#N#M4 UN45ERS4TAS PASUNDAN BANDUNG (%)'
BAB ) PENGANGGARAN PERUSAHAAN
Pengang Penganggara garan n perusa perusahaan haan (Budgeti (Budgeting) ng) merupakan merupakan suatu suatu proses proses
perenca perencanaa naan n dan
pengendalian kegiatan operasi perusahaan yang dinyatakan dalam satuan kegiatan dan satuan uang, uang, yang yang bertuj bertujuan uan untuk untuk memproy memproyeksi eksikan kan operas operasii perusa perusahaa haan n terseb tersebut ut dalam dalam proyek proyeksi si laporan keuangan (laporan laba_rugi, neraca, perubahan modal), dan aliran kas.
1.1
Pengertian Anggaran Anggaran merupakan suatu rencana yang disusun secara sistematis dalam bentuk angka dan dinyatakan dalam unit moneter yang meliputi seluruh kegiatan perusahaan untuk jangka waktu waktu (perio (periode) de) terten tertentu tu di masa masa yang yang akan akan dating dating.. Oleh Oleh karena karena rencana rencana yang yang disusu disusun n dinyatakan dalam bentuk unit moneter, maka anggaran sering kali disebut juga dengan rencana keuangan.
1.2
egunaan Anggaran Berikut ini adalah man!aat penyusunan anggaran secara lebih lengkap" 1.
Adanya perencanaan terpadu Angga Anggara ran n peru perusa sahaa haan n dapat dapat digu digunak nakan an sebag sebagai ai alat alat untuk untuk meru merumu musk skan an renc rencana ana perusahaan dan untuk menjalankan pengendalian terhadap berbagai kegiatan perusahaan secara menyeluruh.
2.
#ebagai pedoman pelaksanaan kegiatan perusahaan Anggara Anggaran n dapat dapat member memberikan ikan pedoman pedoman yang yang bergun bergunaa baik baik bagi bagi manaje manajemen men puncak puncak maupun manajemen menengah.
3.
#ebagai alat pengkoordinasian kerja Penganggaran dapat memperbaiki koordinasi kerja intern perusahaan. #istem anggaran memberikan ilustrasi operasi perusahaan secara keseluruhan.
4.
#ebagai alat pengawasan kerja Anggaran memerlukan serangkaian standar prestasi atau target yang bisa dibandingkan dengan realisasinya sehingga pelaksanaan setiap akti$itas dapat dinilai kinerjanya.
5.
#ebagai alat e$aluasi kegiatan perusahaan
Anggaran yang disusun dengan baik menerapkan standar yang rele$an akan memberikan pedoman bagi perbaikan operasi perusahaan dalam menentukan langkah%langkah yang haru haruss dite ditemp mpuh uh agar agar peker pekerja jaan an bisa bisa dise disele lesai saika kan n denga dengan n cara cara yang yang baik baik,, arti artinya nya menggunakan sumber%sumber daya perusahaan yang dianggap paling menguntungkan. &ntuk mengoptimalkan kegunaan anggaran, penyusunan anggaran perlu memperhatikan beberapa syarat seperti berikut" ', ealistis, Artinya tidak terlalu optimis dan tidak pula terlalu pesimis . *uwes, Artinya tidak terlalu kaku, dan mempunyai peluang untuk disesuaikan dengan keadaan yang mungkin berubah. +. ontinyu, artinya membutuhkan perhatian terus%menerus dan tiak merupakan suatu usaha yang insidentil. 1.3
ujuan penyusunan anggaran Berdasarkan ilustrasi yang telah digambarkan sebelumnya, dapat dikemukakan bahwa tujuan penyusunan anggaran adalah" 1.
&ntuk menyatakan harapan-sasaran perusahaan secara jelas dan !ormal, sehingga bisa meng menghi hinda ndari ri kera kerancu ncuan an dan dan memb member erik ikan an arah arah terh terhada adap p apa apa yang yang hend hendak ak dica dicapai pai manajemen.
2.
&ntuk mengkomunikasikan mengkomunikasikan harapan manajemen manajemen kepada pihak%pihak pihak%pihak terkait terkait sehingga sehingga anggaran dimengerti, didukung, dan dilaksanakan.
3.
&ntuk &ntuk menyedia menyediakan kan rencan rencanaa terinc terincii mengena mengenaii akti$i akti$itas tas dengan dengan maksud maksud mengur mengurangi angi ketida ketidakpa kpasti stian an dan memberi memberikan kan pengarah pengarahan an yang yang jelas jelas bagi indi$i indi$idu du dan kelomp kelompok ok dalam upaya mencapai tujuan perusahaan.
4.
&ntu &ntuk k
meng mengko koor ordi dina nassikan ikan
cara cara-m -met etod odee
yang ang
akan akan
dite ditem mpuh puh
dal dalam
rangk angkaa
memaksimalkan sumber daya. 5.
&ntuk menyediakan alat pengukur dan mengendalikan kinerja indi$idu dan kelompok, serta menyediakan in!ormasi yang mendasari perlu%tidaknya tindakan k oreksi. '.. /ubungan anggaran dengan manajemen #ebagaimana #ebagaimana telah diutarakan diutarakan sebelumnya, sebelumnya, anggaran merupakan merupakan pedoman kerja, alat pengkoordinasian kerja serta alat pengawasan ke rja. 0ngan memahami dan membiasakan diri diri melaku melakukan kan pengangg penganggara aran, n, perusa perusahaa haan n akan lebih lebih mampu mampu dalam dalam mempre mempredik diksi si perubahan yang akan terjadi dan dampaknya bagi operasi usaha, serta mempersiapkan sedini mungkin segala perangkat yang diperlukan untuk mencapai tujuan dan target yang
telah ditetapkan. 0engan penganggaran, tidak hanya perencanaan kegiatan yang dapat dilakukan, tetapi juga koordinasi dan pengendaliannya. etiga !ungsi manajemen ini (perencanaan, koordinasi, dan pengendalian) secara sekaligus tercermin dalam proses penganggaran. Proses Proses manaje manajemen men adalah adalah suatu suatu kumpul kumpulan an kegiata kegiatan n yang yang saling saling berhubu berhubungan ngan yang yang dilaku dilakukan kan oleh oleh manaje manajemen men dari dari suatu suatu organi organisas sasii untuk untuk menjal menjalanka ankan n !ungsi !ungsi%!u %!ungs ngsii manajemen. 0alam hal ini !ungsi%!ungsi manajemen tersebut adalah" 1.
1enyusun rencana untuk dijadikan sebagai pedoman kerja (planning)
2.
1enyusu 1enyusun n strukt struktur ur organi organisas sasii kerja kerja yang yang merupak merupakan an pembag pembagian ian wewenan wewenang g dan pembagian tanggung jawab kepada para karyawan perusahaan (organi2ing)
3.
1embimbing, member petunjuk dan mengarahkan para karyawan (sta!!ing)
4.
1enciptakan koordinasi dan kerja sama yang serasi di antara semua bagian yang ada dalam perusahaan (leading)
5.
1engadakan pengawasan dan pengendalian terhadap pekerjaan pada karyawan dalam merealisasikan apa yang tertuang dalam rencana perusahaan yang telah ditetapkan (controlling).
'.3.Administrasi anggaran omite aanggaran (budget committee) Penyusaunan anggaran membutuhkan kerja sama antar manajer. #emua harus berpartisipasi di dalam menyusun sasaran, pengembangan rencana dan perumusan kebijakan. &mumnya administrasi anggaran bisa didelegasikan kepada omite Anggaran. 4ungsi utama omite Anggaran" 1.
1enyediakan pedoman umum untuk penyusunan anggaran
2.
1enawarkan saran teknis
3.
1enerima dan mengkaji ulang anggaran
4.
1engusulkan perubahan
5.
1enyelaraskan berbagai perbedaan pandangan
6.
1enyetujui anggaran dengan atau tanpa perubahan
7.
1eneliti dengan cermat laporan%laporan anggaran yang ada.
0epartemen Anggaran omite anggaran berbeda dengan departemen anggaran, komite komite anggaran anggaran berkewajiba berkewajiban n mengkaji mengkaji ulang anggaran. #edangkan departemen departemen anggaran bertanggung bertanggung jawab atas system dan prosedur anggaran (budget manual)
4ungsi 0epartemen Anggaran" 1.
1erancang bentuk dan prosedur yang perlu
2.
1emberikan gagasan penganggaran untuk semua le$el manajemen
3.
1endidik lini eksekuti! di dalam penganggaran teknis
4.
1engumpulkan, menganalisis dan mengkoordinasikan data
5.
1enge$aluasi dan melaporkan kinerja yang sebenarnya.
'.5. 6enis%jenis anggaran '. Berdasarkan ruang lingkup-intensitas penyusunannya, anggaran dibedakan menjadi" a. anggaran parsial anggaran yang ruang lingkupnya terbatas, misalnya anggaran untuk bidang produksi atau bidang keuangan saja. b. anggaran komprehensi! anggaran dengan ruang lingkup menyeluruh, karena jenis kegiatannya meliputiseluruh akti$itas perusahaan di bidang marketing, produksi, keuangan, personalia dan administrasi.
. Berdasarkan !leksibilitasnya, anggaran dibedakan menjadi" a. anggaran tetap (!i7ed budget) anggaran yang disusun untuk periode waktu tertentu dengan $olume yang sudah tertentu berdasarkan $olume tersebut disusun rencana mengenai re$enue, cost dan e7penses. b. anggaran kontinyu (continuous budget) anggaran yang disusun untuk periode waktu tertentu, dengan $olume tertentu dan berdasarkan $olume tersebut diperkirakan besarnya re$enue, cost dan e7penses, namun secara periodic dilakukan dilakukan penilaian kembali.
+. Berdasarkan periode waktu, anggaran dibedakan menjadi" a. Anggaran jangka pendek ('tahun) b. Anggaran jangka panjang (lebih dari ' tahun)
'.8 eunggulan dan kelemahan penganggaran
Berasarkan ulasan yang telah dikemukakan sebelumnya, dapat disimpulkan beberapa keuntungan yang dapat diperoleh bila perusahaan menerapkan penyusunan anggaran yang baik. Beberapa keuntungan tersebut adalah" 1.
/asil yang diharapkan dari suatu rencana tertentu dapat diproyeksikan sebelum rencana tersebut dilaksanakan.
2.
0alam menyusun anggaran, diperlukan analisis yang sangat teliti terhadap setiap tindakan yang akan dilakukan. Analisis ini sangat berman!aat bagi manajemen sekalipun ada pilihan untuk tidak melanjutkan keputusan tersebut.
3.
Anggaran merupakan penelitian unjuk kerja sehingga dapat dijadikan patokan untuk menilai baik buruknya suatu hasil yang diperoleh.
4.
1engingat setiap manager dan-atau penyelia dilibatkan dalam penyusunan anggaran, maka memungkinkan terciptanya perasaan ikut berberap serta (sense o! participation).
0isamping beberapa keunggulan tersebut, terdapat pula beberapa kelemahan antara lain" 1.
0alam menyusunb anggaran, penaksiran yang dipakai belum tentu tepat dengan keadaan yang sebenarnya.
2.
#ering kali keadaan yang digunakan sebagai dasar penyusunan anggaran mengalami perkembangan yang jauh berbeda daripada yang d irencanakan.
3.
arena penyusunan anggaran melibatkan banyak pihak, maka secara potensial dapat menimbulkan persoalan%persoalan hubungan kerja (human relation) yang dapat menghambat proses pelaksanaan anggaran.
4.
Penganggaran tidak dapat terlepas dari penilaian subyekti! pembuat kebijakan (decision maker) terutama pada saat data dan in!ormasi tidak lengkap-cukup
BAB ( ANGGARAN PEN6UA.AN
.' Pengertian Anggaran penjualan umumnya menggambarkan penghasilan yang diterima karena ada penjualan. Anggaran penjualan meliputi anggaran tentang jenis produk yang akan dijual, $olume produk yang akan dijual, harga per unit, waktu penjualan, dan daerah penjualannya. Anggaran penjualan merupakan dasar penyusunan anggaran lainnya. Oleh karena itu, setelah anggaran penjualan disusun, dilanjutkan dengan menyusun anggaran operasional lainnya.
Anggaran penjualan yang disusun mempunyai kegunaan sebagai berikut" 1.
#ecara umum #ama dengan semua anggaran, yaitu sebagai pedoman kerja, alat pengkoordinasian kerja dan alat pengawasan kerja.
2.
#ecara khusus
3.
Berguna sebagai dasar penyusunan semua anggaran yang ada dalam perusahaan. &ntuk menetapkan target penjualan, beberapa pokok berikut perlu diperhatikan" 1.
/arus mempertimbangkan !actor%!aktor sebagai berikut" •
*uas pasar, apakah bersi!at local, regional, nasional
•
eadaan persaingan, apakah bersi!at monopoli, persaingan bebas dan sebagainya
•
emampuan pasar untuk menyerap barang (peluang pasar)
•
eadaan-si!at konsumen, yaitu konsumen akhir dan konsumen industry
•
emampuan !inancial, yaitu kemampuan membiayai riset pasar, modal kerja, membeli bahan mentah, dan lain sebagainya.
•
eadaan personalia, berhubungan dengan tenaga kerja baik dalam jumlah maupun kualitasnya.
2.
1embuat suatu proyeksi-!orecast penjualan (ramalan penjualan).
2.2. 4orecast
penjualan
4orecast penjualan adalah perkiraan-proyeksi secara teknis permintaan konsumen potensial untuk suatu waktu tertentu dengan berbagai asumsi. 1eskipun demikian hasil perkiraan yang diperoleh mungkin saja tidak sama dengan rencana. /al ini disebabkan karena" •
4orecast lebih merupakan pernyataan atau penilaian yang dikuanti!isir terhadap kondisi masa depan mengenai subyek tertentu, misalnya penjualan
•
4orecast penjualan merupakan proyeksi teknis dari permintaan konsumen potensial untuk jangka waktu tertentu, dengan menyebutkan asumsi yang mendasarinya.
•
4orecast
selayaknya
hanya
dipandang
sebagai
bahan
masukan
untuk
mengembangkan suatu rencana penjualan. •
1anajemen dapat menerima, memodi!ikasi atau menolak hasil dari suatu !orecast.
#ecara umum teknik !orecasting yang umum dapat diterapkan untuk memperoleh suatu !orecast penjualan dapat dikelompokkan menjadi" 1.
4orecast berdasarkan judgement
2.
4orecast berdasarkan analisis statistika
3.
4orecast berdasarkan metode khusus
4orecast berdasarkan analisis statistika a.
Apabila perhitungan berdasarkan data historis dari satu $ariable saja, maka digunakan cara"
b.
1.
1etode tren bebas
2.
1etode tren semi a$erage
3.
1etode tren moment
4.
1etode tren least s9uare
Apabila perhitungan berdasarkan data historis dari satu $ariable yang akan ditaksir dihubungkan dengan data historis lain yang mempunyai hubungan kuat terhadap perkembangan $ariable yang akan ditaksir, maka digunakan cara" 1.
1etode korelasi
2.
1etode regresi
BAB 7 ANGGARAN PR#DUKS4
+.' P:;<:=A; Anggaran produksi disusun dengan memperhatikan semua kegiatan produksi yang diperlukan untuk menunjang anggaran penjualan yang telah disusun. encana produksi meliputi penentuan produk yang harus diproduksi untuk memenuhi penjualan yang direncanakan dan mempertahankan tingkat persediaan barang jadi yang diinginkan.
Anggaran produksi adalah suatu perencanaan secara terperinci mengenai jumlah unit produk yang akan diproduksi selama periode yang akan datang, yang di dalamnya mencakup rencana mengenai jenis (kualitas), jumlah (kuantitas), waktu (kapan) produksi ak an dilakukan. +. :<&;AA; #ecara umum anggaran produksi sebagai pedoman kerja, pengkoordinasian kerja dan pengawasan kerja. #edangkan secara khusus anggaran produksi dapat" 1.
1enunjang kegiatan penjualan.
2.
1enjaga tingkat persediaan.
3.
1engatur produksi agar biaya dapat ditekan.
+.+ 4AO%4AO >A;< 1:1P:;
encana penjualan yang tertuang dalam anggaran penjualan.
2.
apasitas mesin dan peralatan pabrik.
3.
enaga kerja yang dimiliki, terkait kualitas maupun kuantitasnya.
4.
Stabilitas bahan baku.
5.
1odal kerja.
6.
4asilitas gudang.
+. P:;>&#&;A; A;<
1enetapkankebijakan yang berhubungandengantingkatpersediaan.
2.
1enetapkanjumlah total masing%masingproduk yang harusdiproduksi.
3.
1enyusunskedulataumeratakanproduksipadaperiode interim.
Ada tiga cara pendekatan kebijakan dalam penyusunan anggaran produksi" 1.
Ke8ijakan /ang mengutamakan sta8ilitas tingkat prouksi .
>ang dimaksud adalah perkembangan yang stabil dari jumlah yang diproduksi di waktu yang akan datang, sehingga walaupun terjadi !luktuasi penjualan, jumlah unit yang diproduksi tetap sama. 2.
Ke8ijakan /ang mengutamakan pengenalian tingkat perseiaan .
0i sini perkembangan jumlah unit yang diproduksi dibiarkan ber!luktuasi, tetapi tingkat persediaan diusahakan stabil dari waktu ke waktu. 3.
Ke8ijakan /ang merupakan kom8inasi9 i mana tingkat prouksi maupun tingkat perseiaan 8er+luktuasi .
0i sini meskipun telah ditetapkan dengan cara kombinasi, tetapi perusahaan masih harus menetapkan asumsi%asumsi lain agar dapat dicapai keseimbangan yang optimum antara tingkat penjualan, persediaan dan produksi.
BAB ' ANGGARAN BAHAN BAKU
.' P:;<:=A; Penjabaranlebihlanjutdarianggaranproduksiadalahanggaranbahanbaku
yang
mencakuplebihrincimengenaijumlahdanjenisbahanbaku yang digunakandalam proses produksi. Bahanbaku
yang
digunakanuntuk
proses
produksiterdiridariduamacam,
yaitubahanbakulangsungdanbahanbakutidaklangsung. Bahanbakulangsungadalahbahanbaku
yang
berperanlangsungdalam
produksidanmempunyaihubunganeratdenganjumlahproduk
yang
proses dihasilkan.
Bahanbakutidaklangsungadalahbahanbaku yang secaratidaklangsungikutberperandalam proses produksi.
Anggaranbahanbakumerencanakankebutuhandanpenggunaanbahanbakulangsung, sedangkebutuhanbahanbakutidaklangsungakandirencanakandalamanggaranbiayaoverhea d pabrik. . &6&A; 0=#&#&; A;<
Perkiraanjumlahkebutuhanbahanbaku.
2.
Perkiraanjumlahpembelianbahanbaku yang diperlukan.
3.
0asarperkiraankebutuhandanadalampembelianbahanbaku.
4.
0asarpenentuankomponenhargapokokprodukkarenapemakaianbahanbakuuntuk proses produksi.
5.
0asarpengawasanpenggunaanbahanbaku.
.+ :*:1:;%:*:1:; A;<
sub%anggaran,
yaituanggarankebutuhanbahanbaku,
anggaranpembelianbahanbaku,
anggaranpersediaanbahanbakudananggaranbiayapemakaianbahanbaku. 1.
Anggaranke8utuhan8ahan8aku
0isusunsebagaiperencanaanjumlahbahanbaku
yang
dibutuhkanuntukkeperluanproduksipadaperiodemendatang. 2.
Anggaranpem8elian8ahan8aku
0isusunsebagaiperencanaanjumlahbahanbaku harusdibelipadaperiodemendatang.
yang /al
lain
yang
yanglebihpentinguntukmenyusunanggaranpembelianbahanbakuadalahjumlahpem
belian
yang
paling
ekonomis,
di
manauntukmenghitungbiasanyadipertimbangkanduajenisbiaya, yaitu" a.
Biayapemesanan yang berubahsesuai!rekuensipemesanan.
b.
Biayapenyimpanan yang berubahsesuaijumlahbahanbaku yang disimpan.
#elanjutnya,
demi
menjagakelancaran
tidakcukuphanyamenentukanjumlahbahanbaku
proses yang
melainkanharusmemperhatikanwaktupemesanan,
produksi, dibelisaja, agar
pesananbahanbakudatangtepatwaktuketikadibutuhkan. 3.
Anggaran PERSED4AAN 8ahan8aku
Anggaranbahanbakudisusunsebagaisuatuperencanaan
yang
terperinciataskuantitasbahanbaku yang disimpansebagaipersediaan. 4.
Anggaran B4A0A PEMAKA4AN 8ahan8aku
erdiridaribahanbaku yang digunakandalam proses produksidanbahanbaku yang tersimpan di gudangsebagaipersediaan. Anggaranbiayapemakaianbahanbakuakanmerencanakannilaibahanbaku digunakandandihitungdalamsatuanmoneter.
yang
BAB 2 ANGGARAN TENAGA KER6A
2:) PENGERT4AN
enaga kerja langsung adalah tenaga kerja yang secara langsung berperan dalam proses produksi, yang memiliki karakteristik sebagai berikut" A.
Besar kecilnya biaya berhubungan secara langsung dengan tingkat kegiatan produksi.
B.
Biaya yang dikeluarkan merupakan biaya $ariabel.
C.
egiatan tenaga kerja ini dapat langsung dihubungkan dengan produk akhir untuk penentuan harga
pokok. #edangkan tenaga kerja tidak langsung adalah tenaga kerja yang secara tidak langsung berperan dalam proses produksi dan biayanya dikaitkan pada biaya overhead pabrik. enaga kerja tidak langsung berkaitan dengan karakteristik berikut" A.
Besar kecilnya biaya tidak berhubungan secara langsung dengan kegiatan produksi.
B.
Biaya yang dikeluarkan merupakan biaya Semi Fixed atau semi $ariabel.
C.
empat kerjanya tidak harus selalu di dalam pabrik, tetapi dapat juga diluar pabrik.
2:(: !AKT#R;!AKT#R 0ANG MEMPENGARUH4 DA.AM PEN0USUNAN ANGGARAN
4aktor%!aktor yang perlu diperhatikan dalam penyusunan anggaran tenaga kerja adalah" A.
ebutuhan tenaga kerja
B.
Penarikan tenaga kerja
C.
*atihan tenaga kerja
D.
:$aluasi atau spesi!ikasi pekerjaan bagi tenaga kerja
E.
F.
Pengawasan tenaga kerja
2:7: PEN0USUNAN TENAGA KER6A
Penyusunan anggaran tenaga kerja secara teknis dapat dipisahkan kedalam dan bentuk, yaitu" A.
Anggaran jam kerja langsung
B.
Anggaran biaya tenaga kerja tidak langsung
0alam penyusanan anggaran biaya tenaga kerja, perlu dipertimbangkan !aktor%!aktor berikut" 1.
Anggaran unit harus diproduksi
2.
#tandar waktu yang digunakan yang dapat didasarkan atas data historis atau pengalaman di waktu yang lalu.
3.
#istem pengupahan atau sistem pembayaran upah yang bisa didasarkan atas waktu, output (hasil) atau insenti!.
2:' MAN!AAT ANGGARAN TENAGA KER6A
Penyusunan anggaran tenaga kerja yang baik akan memberikan man!aat bagi perusahaan, antara lain " A.
Penggunaan tenaga kerja secara lebih e!isien
B.
Pengeluaran-biaya tenaga kerja dapat diatur lebih e!isien
C.
/arga pokok barang dapat dihitung dengan tepat
D.
Alat pengawasan biaya tenaga kerja.
BAB ANGGARAN B4A0A OVERHEAD PABR4K
Biaya overhead pabrik ( factory overhead cost ) adalah biaya%biaya dalam pabrik yang dikeluarkan sehubungan dengan proses produksi, kecuali biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja langsung. Anggaran biaya overhead pabrik adalah suatu perencanaan yang terperinci mengenai biaya% biaya tidak langsung yang dikeluarkan sehubungan dengan proses produksi selama periode yang akan datang, meliputi jenis biaya, waktu serta tempat (departemen) dimana biaya tersebut terjadi. erlalu besarnya biaya overhead pabrik akan mempengaruhi harga jual, dan pada akhirnya akan memperkecil tingkat keuntungan yang akan diperoleh perusahaan. -:(: TU6UAN PEN0USUNAN ANGGARAN B4A0A OVERHEAD PABR4K
#ecara umum anggaran biaya overhead pabrik disusun sebagai alat pedoman kerja, penkoordinasian kerja, dan pengawasan kerja yang dapat membantu pihak manajemen dalam menjalankan kegiatan perusahaan. #edangkan secara khusus tujuan penyusunan anggaran biaya overhead pabrik adalah" A.
1engetahui penggunaan biaya secara lebih e!isien.
B.
1enentukan harga pokok produk secara lebih tepat.
C.
1engetahui pengalokasian biaya overhead pabrik sesuai dengan tempat dimana biaya
dibebankan. D.
#ebagai alat pengawasan biaya overhead pabrik.
-:7: PEN0USUNAN ANGGARAN B4A0A OVERHEAD PABR4K
Penyusunan anggaran biaya overhead pabrik harus mencakup perincian tentang" A.
6enis barang yang dihasilkan
B.
6umlah barang yang diproduksi
C.
0epartemen dimana biaya dialokasikan
D.
ari! biaya overhead pabrik per satuan kegiatan
?aktu produksi dilaksanakan 0alam kaitannya dengan penentuan besarnya biaya yang harus dianggarkan ke dalam biaya E.
overhead pabrik, perlu diperhatikan berbagai hal berikut" 1.
Penanggung jawab perencanaan biaya
2.
Penentuan jumlah biaya
3.
Pengawasan biaya overhead pabrik
-:': !AKT#R;!AKT#R 0ANG MEMPENGARUH4 PEN0USUNAN ANGGARAN B#P
Agar suatu anggaran dapat ber!ungsi dengan baik, maka dalam membuat perkiraan perlu diperhatikan agar tidak jauh berbeda dengan realisasinya. &ntuk itu !aktor%!aktor yang perlu diperhatikan dalam menyusun anggaran BOP adalah" 1.
Anggaran unit yang akan diproduksi
2.
Berbagai standard yang telah ditetapkan perusahaan
3.
#istem pembayaran upah yang dipakai oleh perusahaan
4.
1etode depresiasi
5.
1etode alokasi biaya
BAB * ANGGARAN 5AR4ABE.
7.1. Pengertian
Anggaran $ariable diutamakan untuk merencanakan biaya%biaya tidak langsung, karena biaya ini tidak berhubungan secara langsung dengan akti$itas perusahaan. 0engan demikian, terjadinya akti$itas perusahaan tidak akan secara langsung mempengaruhi besar kecilnya biaya tersebut. 7.2. egunaan
anggaran $ariable
Anggaran $ariable berguna untuk" a.
0asar perhitungan anggaran pada suatu departemen
b.
0asar perhitungan biaya yang ditargetkan, apabila rencana kegiatan dalam departemen dire$isi (diperbaiki).
7.3. 4aktor%!aktor 1.
yang harus diperhatikan dalam penyusunan anggaran $ariable
Penentuan satuan kegiatan ingkat kegiatan dalam suatu perusahaan harus dinyatakan dalam satuan kegiatan (acti$ity base), misalnya" @ 6am mesin langsung @ 6am kerja langsung @ 6am reparasi langsung @ ilo watt per jam . Penentuan rele$ant range ele$ant range adalah suatu inter$al yang dinyatakan dengan tingkat output tertentu, dimana anggaran $ariable yang bersagkutan masih dapat dipakai atau masih berlaku.
7.4. 1etode
pemisahan komponen !i7ed dan $ariable
ersedia beberapa metode yang dapat digunakan untuk memperkirakan besarnya unsur biaya tetap dan biaya $ariable yang terkandung dalam biaya semi $ariable, yaitu" 1.
1etode *angsung, yaitu didasarkan atas hasil penelitian di pabrik atau atas dasar analisis terhadap data historis yang dilengkapi dengan interpretasi keputusan anajemen yang ada kaitannya dengan data historis yang bersangkutan.
2.
1etode titik tertinggi dan terendah, yaitu dengan cara memisahkan komponen biaya tetap dan $ariable dengan perhitungan interpolasi di antara dua macam $olume output atau tingkat kegiatan yang berbeda.
BAB 3 ANGGARAN M#DA.
.'. P:;<:=A; Anggaran modal berhubungan dengan keseluruhan proses perencanaan dan pengambilan keputusan mengenai pengeluaran dana yang jangka waktu pengembalian dananya lebih dari satu tahun. Anggaran barang modal sering disebut juga dengan penganggaran barang modal atau anggaran untuk pengadaan akti$a tetap. 6adi, anggaran modal menekankan pada rencana pengeluaran untuk memperoleh akti$a tetap. 0an penganggaran barang modal adalah seluruh proses untuk menganalisa proyek serta untuk memutuskan apakah proyek bersangkutan akan dimasukan ke dalam anggaran modal. Anggaran modal meliputi keseluruhan proses perencanaan pengeluaran uang yang hasil pengembaliannya diharapkan lebih dari satu tahun. ontoh, pengeluaran in$estasi dalam bentuk tanah, bangunan atau mesin, pengembangan sumber daya manusia, departemen pengembangan dan penelitian (C0). .. P:;=;<;>A A;<
0ana yang dikeluarkan akan terikat untuk jangka waktu yang panjang. =n$estasi dalam akti$a tetap menyangkut harapan terhadap hasil penjualan di masa yang akan datang. Pengeluaran dana untuk keperluan tersebut, biasanya meliputi jumlah yang besar dan sulit untuk menjual kembali akti$a tetap yang telah dipakai.
esalahan dalam pengembalaian keputusan mengenai pengeluaran modal tersebut akan mengakibatkan kerugian yang besar, dengan dampak antara lain" biaya depresiasi yang berat, beban bunga modal pinjaman, biaya per unit yang meningkatkan bilamana kapasitas mesin terlalu besar tetapi tidak dapat diman!aatkan sacara o ptimal. Oleh karna itu keputusan tentang pemilihan in$estasi merupakan keputusan yang paling penting di antara berbagai jenis keputusan lain yang harus diambil oleh seorang manajer keuanagn. eputusan tersebut tidak saja menentukan tingkat resiko yang harus ditanggung, melainkan juga menetukan tingkat keuntungan perusahaan untuk masa mendatang.
.+. *A#=4=A#= PO>: (=;D:#A#=)
1. 2.
Perusahaan pada umumnya mengklasi!ikasi proyek atau in$estasi sebagai berikut" Penggantian (replacement) Penggantian dapat dikatagorikan menjadi dua, yaitu" a. Penggantian untuk kelangsungan usaha 1eliputi pengeluaran untuk menggantikan peralatan yang rusak dimana peralatan tersebut digunakan untuk berproduksi. /al hal yang penting diperhatikan dalam penggantian ini, adalah" • Apakah produk dan jasa yang dihasilkan akan diteruskanE • Apakah pabrik yang ada saat ini akan tetap digunkanE Bila jawaban atas pertanyaan tersebut adalah ya, keputusan untuk mempertahankan kelangsungan usaha akan dilakukan tanpa melalui proses yang rumit. b.
Penggantian untuk menurunkan biaya mencangkup pengeluaran untuk menggantikan peralatan yang masih bias diperbaiki, tetapi peralatan tersebut dinilai telah using.
3.
Perluasan (e7pansion) Perluasan juga dapat dikatagorikan menjadi dua, yaitu" a. :ksplansi atas produk yang sudah ada saat ini b. :ksplansi produk atau pasar baru
4.
*ainnya, seperti bangunan kantor, !asilitas bagi eksekuti!, lapangan parker.
.. :;= 0A; O;#:P A;<
1odal sendiri dan seluruhnya. 1odal dari pihak lain (Bank dan lembaga keuangan lainnya) #ebagian modal sendiri dan sebagian modal dari pihak lain.
ahap +" 1emperkirakan Pola arus kas dari in$estasi yang diusulkan.
1.
Arus kas masuk (cash in !low) a. >ang termasuk dalam peneriman uang adalah penerimaan dari penjualan, pembayaran piutang dagang dan sebagainya. b. >ang termausk dalam penerimaan lain yang mengandung nilai uang adalah seperti penerimaan melalui tambahan hutang dari phak ketiga seperti bank, lembaga keuangan lainnya (perusahaan anjak piutang), tambahan modal pribadi dari pemilik in$estasi, penjualan asset (aktia tetap) dan sebagainya.
2.
Arus kas keluar (cash out !low) 1erupakan pengeluaran uang ataupun bentuk bentuk pengorbanan lain yang mempunyai nilai tertentu. a. Pengeluaran modal (capital e7penditure atau outlays) >aitu setiap pengeluaran tunai yang memberikan man!aat jangka panjang seperti halnya pembelian gedung untuk menjalankan usaha in$estasi ataupun pembelian asset (akti$a) lainnya yang mengandung man!aat jangka panjang. b. Biaya (re$enue e7penditure) >aitu setiap pengeluaran tunai yang diperhitungkan sebagai pengorbanan dalam memperoleh penghasialan pada periode yang sedang berjalan, misalnya biaya bahan produksi, biaya pemasaran, dan sebagainnya.
BAB & ANGGARAN P4UTANG
G.'. P:;<:=A;
Pada umumnya piutang perusahaan timbul karena terjadinya transaksi penjualan secara kredit barang barang yang dihasilkan oleh perusahaan tersebut. Piutang dagang bila dilihat sebagai suatu in$estasi akan memberikan man!aat tertentu bagi perusahaan. Adapun beberapa man!aat yang diperoleh tersebut, adalah" 1. 2. 3.
1erupakan upaya untuk meninhkatkan omset penjualan, sehingga keuntungan juga dapat ditingkatkan. Pada jenis usaha tertentu, kredit jangaka panjang dapat menciptakan keuntungan tambahan tertentu bagi perusahaan. 0apat mempererat hubungandagang antara perusahaan dengan relasinya.
1eskipun pemberian kredit berdampak positi! bagi perusahaan, akan tetapi juga ada beban atau resiko yang akan ditanggung. Adapun berbagai jenis beban dan biaya yang timbul karena perusahaan menjual secara credit, anatara lain berupa" 1. 2. 3.
Biaya modal. Biaya administrasi piutang, seperti biaya penagiahan piutang dan biaya organisasi perunit kerja yang diserahi tugas pengeloala piutang. Piutang mungkin tidak seluruhnya dapat ditaguh karena debitornya tidak bertanggung jawab (melarikan diri) atau bangkrut.
G.. P:;
2.
3. 4.
6angka waktu kredit itu diberikan semakin panjang jangka waktu kredit, maka semakin panjang jarak antara terjadinya transaksi penjualan dan penerimaan uang kas dari penjualan itu. erajinan dari petugas penagih piutang #emakin akti! petugas melakukan tugasnya menagih piutang pada waktunya, semakin tepat arus kas masuk kedalam kas perusahaan. 1utu ataupun bona!iditas dari para debitor yang dipercaya membeli barng dengan kredit #ituasi usaha pada umumnya Pada kondisi usaha yang normal, likuiditas perusahaan pada umumnya baik, maka kemungkinan penundaan pembyaran adalah kecil.
G.+. 4AO%4AO >A;< 1:1P:;&#&;A; A;<
Anggaran penjualan. hususnya rencana tentang jenis (kualitas) dan jumlah (kuantitas) barangyang aka dijual dari waktu ke waktu selama periode yang akan datang.
2.
3.
4.
5.
6.
eadaan persaingan dipasar. Persaingan yang lebih keras akan memaksa perusahaan untuk lebih banyak melakuakan transaksi penjualan secara credit, sehingga memperbesar piutang perusahaan. Posisi perusahaan dalam persaingan. Bilamana posisi perusahaan cukup kuat dalam persaingan, maka perusahaan lebih dapat melakuakan penjualan secara tunai, sehingga memperkecil penjualan secara credit. #yarat pembayaran (term o! payment) yang ditawarkan perusahaan. Bilaman potongan penjualan (discount) yang ditawarkan perusahaan cukup menarik para calaon pembeli, maka akan mendorong mereka untuk melakukan pembelian secara tunai. ebijaksanaan perusahaan dalam penagiahan piutang. Penagihan piutang yang lebih akti! akan mempercepat pemasukan piutang, sehingga memperkecil jumlah piutang. encana perusahaan untuk melakukan penjualan secara credit akti$a%akti$a lain, selain barang barabg hasil produksinya.
G.. *A;<A/%*A;<A/ P:;>&#&;A; A;<
1enentukan besarnya jumlah penjualan tunai dan jumlah penjualan kredit yang dihasilakan oleh suatu perusahaan dalam jangka waktu satu bulan atau triwulanan. 1enentukan besarnya bad debts atau besarnya piutang taktertagih yang harus dicadangkan. 1engetahuai atau mengidenti!ikasi term o! credit. 1isalnya" dalam penjualan credit ditentukan bahwa besarnya piutang yang diterima pada bulan tersebut sebesar HI, kemudian 'HI, pada satu bulan berikutnya dan 'HI lagi pada dua bulan berikutnya.
G.3. 1A;4AA A;<
0apat diperkirakannya posisi piutang pada berbagai waktu. 0apat diketahuinya jumlah piutang yang sudah waktunya diagih. 0apat diperkirakannya arus kas yang berasal dari penjualan kredit.
BAB )% ANGGARAN KAS
)%:): PENGERT4AN
as memiliki kedudukan yang amat penting untuk menjaga kelancaran oprasi perusahaan. 6umlah kas yang lebih atau kurang baik pada perusahaan. ekurangan kas dapat mengakibatkan tidak terbayarnya berbagai kewajiban, seperti hutang gajih, bunga bank, dan sebagainya.
/al ini selain menurunkan prodik$itas kerja, dapat pula menurunkan kredibilitas perusahaan. #ebaliknya kas yang berlebihan dapat menyerap dana modal kerja yang langka dan mahal, sehingga menaikan bahan tetap perusahaan. Oleh karna itu, uang kas yang ada dalam perusahaan juga merupakan salah satu bentuk atau pilihan in$estasi. Anggaran kas menunjukkan rencana sumber dan penggunaan kas selama tahun anggaran yang terdiri dari rencana penerimaan kas ( Airan kas masuk ) dan perencanaan kas keluar ( Aliran kas keluar ). #i!at aliran kas, baik aliran kas masuk maupun aliran kas keluar, dapat bersi!at kontinyu ataupun tidak. Aliran kas kluar yang bersi!at kontinyu, misalnya " pembelian bahan baku dan pembayaran upah dan gaji. #edangkan kas aliran keluar yang bersi!at kontinyu,
misalnya pengeluaran untuk
pembayaran bunga, de$iden, pajak pendapatan, pembayaran anggaran hutang, pembelian kembali saham perusahaan dan pembelian akti$a tetap. Adapun aliran kas masuk yang bersi!at kontinyu dapat berasal dari hasil penjualaan produk secaratunai dan hasil penjualaan produk secara tunai dan hasil pelunasan piutang. Asedangkan aliran kas masuk yang bersi!at tidak kontinyu dapat berasal dari penyertaan pemilik perusahaan, penjualan saham, penerimaan kredit bank dan penjualan akti$a tetap yang sudah tidak terpakai lagi.
)%:(: TU6UAN PEN0USUNAAN ANGGARAN KAS Tujuan perusahaan melakukan pen/usunan anggaran kas aalah untuk $ a.
1enentukan posisi pada berbagai waktu dengan membandingkan uang kas masuk dengan uang kas keluar.
b.
1emperkirakan kemungkinan terjadinya de!isit atau surplus.
c.
1empersiapkan keputusan pembelanjaan jangka pendek dan jangka panjang, di mana bila terjadinya de!isit, perusahaan perlu mencari dana tambhan baru dan bila sebaliknya
perusahaan mengalami surplus maka perusahaan harus memilih alternati! penggunaan yang paling menguntungkan. d.
#ebagai dasar kebijan pembelian kredit.
e.
#ebagai dasar otorisai dana anggaran yang di sediakan.
f.
#ebagai dasar penilaian terhadap realisai pengeluaran kas seberarnya.
)%:7: PENDEKATAN DA.AM MEN0USUN ANGGARAN KAS Aa ua ma>am anggaran kas /ang i perlukan oleh perusahaan /aitu $ a.
Anggaran as 6angka Pendek
Anggaran ini merupakan alat oprasional pengendalian sehari J hari. 6angka waktunya disesuaikan dengan anggarn tahunan. b.
Anggaran as 6angka Panjang
Anggaran ini meliputi jangka waktu lima sampe sepuluh tahun yang disesuaikan dengan perencanaan perusahaan ( carporate plan ) yang telah di susun. Anggarn ini berguna untuk kemampuan perusahaan dari sumber internal pada setiap anggaran tahunan.
)%:': .ANGKAH ? .ANGKAH PEN0USUNAN ANGGARAN KAS .angkah ? langkah alam men/usunan anggarn kas aalah 8er8agai 8erikut $ 1.
1enyusun anggaran penagihan piutang, sebagaimana yang telah diuraikan pada bab sebelumnya.
2.
1enyusun anggarn dalam penerimaan kas. >ang biasanya terdiri dari pos penerimaan tunai, penagihan piutang, dan penerimaan lain% lain.
3.
1enyusun anggran pengeluaran kas.
Anggaran pengeluaran kas ini mencakup pos J pos pembelian mesin, pembelian gedung, pembelian lain J lain, anggaran untuk biaya J biaya dan pengeluaran lain J lain.
4.
1enyusun anggaran yang si!atnya sementara, artinya bila terdapat saldo kas akhir yang minus atau negati!, maka perusahaan memerlukan pinjaman dari pihak luar dan konsekuinsinya di perlikan pembayaran berupa bunga dan angsuran pokonya.
5.
1emperkirakan pembayaran bunga ( apabila perusahaan memerlukan pinjaman untuk menutupi de!isit yang terjadi ). &ntuk itu di perlukan sekema diperlukan bunga yang lengkap.
6.
1enyusun anggaran kas akhir.
S#A. DAN PEN0E.ESA4AN BAB )% ANGGARAN KAS S#A. )
0ata yang dimiliki P 1A;0== untuk tahun 'GGG ada lah sebagai berikut " 1.
encana penjualan (p)" 3HI %nya adalah penjualan kredit "
6anuari
+.3HH.HHH
riwulan ==
'.HHH.HHH
4ebuari
+.83H.HHH
riwulan ===
'H.3HH.HHH
1aret
.3HH.HHH
riwulan =D
''.3H.HHH
2.
erugian karena piutang tak tertagih sebesar I
Pola pengumpulan piutang" (setelah dikurangi piutang tak tertagih) Bulan"
5HI pada bulan penjualan +HI satu bulan berikutnya 'HI dua bulan berikutnya
riwulan"
HI triwulan terjadinya penjualan
HI triwulan berikutnya 3.
#aldo kas awal tahun " p.,3HH,HHH
4.
Penerimaan lain J lain (p)" w .HHH.HHHK w === +HHH.HHH
5.
Berbagai pengeluaran yang di butuhkan kas adalahK
-
Pembelian bahan baku (p)" 6an '.+3H.HHHK 1aret '.HH.HHH w == +.5HH.HHHK w === +,83H.HHH
-
Pembayaran upah dan gajih (p)K
6an '.'8H.HHHK 4eb GHH.HHHK 1ar '.'HH.HHHK w ==
.G3.HHHK w === .8HH.HHHK w =D .883.HHH -
Pengambalian hutang (p)K 4eb +.HHH.HHHK w == '.HHH.HHH
-
0i$ide (p)K w == G.HHH.HHHK w =D G.HHH.HHH
-
1acam%macam biaya (p)K 6an 53H.HHHK 4eb 3H.HHHK 1ar ,HH.HHHHK w ==, w ===, w =D masing%masing '.+3H.HHH
0iminta untuk menyusun" 1.
Anggaran pengumpulan piutang ,
2.
Anggaran penerimaan kas,
3.
Anggaran pengeluaran kas
4.
Anggaran kas sementara
5.
ebijakaan pembelanjaan jangka pendek yang di perlukan, dengan meminjam pada tingkat bunga 'I setahun ( jika terjadi de!isit kas )
6.
Anggaran kas
#OA* P 1:
Penjualan pada tahun 'GGG sebesar p. HH juta dan di harapkan akan meningkat terus sebesar p 'GH juta akan meningkat 'HI pada tahun HH
2.
Perkiraan biaya $ariabel sebesar HI dari penjualan" sedangkan biaya teteap tahun 'GGG sebesar p 'GH juta dan akan meningkat 'HI pada tahun HH
3.
0epresiasi dan amortisai sebesar +HI dari p '3H juta bia ya tetap
4.
#aldo kas rill pada awal 'GGG sebesar rp +3 juta. 1odal kerja non kas ini akan meningkat pada proporsi yang sama dengan meningkatnya penualan
5.
Pajak pendapatan sebesar +HI
6.
#umber kas lainnya
@Penjualan akti$a tak terpakai" 'GGG
"
+ juta HHH " juta HH' " 3 juta
HH
"
juta HH+ " 3 juta
@1enjual saham dalam po!olio" tahun HH' L 3H juta @/utang bank jangka panjang" tahun HHH L 'HH juta 8. kebutuhan kas " @#aldo sinking !und pada awal 'GGG sebesar 83 juta dan akan ditambah dengan 3 juta lagi pada tahun 'GGG @Pembayaran kembali hutang obligasi sebesar +HH juta dari sinking !und pada tahun HHH @Pengeluaran modal" 'GGG " H juta
HHH " 3 juta HH' " '8H juta (0ibeli mesin)
HH " 3H juta
HH+ " 5H 6uta
@Pembayran di$iden" 'GGG dan HHH masing%masing sebesar 'H juta setahun" HH' J HH+ sebesar ' juta setahun. Berdasarkan data di atas, anda di minta untukK 1.
1enyusun perkiraan rugi-laba 3 tahun yang akan datang
2.
1enyusun anggaran kas jangka panjang dari tahun 'GGG%HH+.
3.
1embuat perkiraan kebutuhan modal kerja non kas untuk tahun 'GGG%HH+.
BAB )) ANA.4S4S BREAK E5EN P#4NT DA.AM S4STEM PENGANGGARAN
#alah satu !ungsi manajemen adalah perencanaan atas kegiatan perusahaan yang akan dilaksanakan untuk mencapai tujuan perusahaan yang akan datang. >aitu untuk tujuannya memaksimalkan laba,perencanaan laba yang baik akan mempengaruhi keberhasilan perusahaan dalam mencapai laba maksimum. *aba perusahaan merupakan selisih antara penjualan biaya dalam priode akuntansi tertentu, oleh karna itu perencanaan laba dalam suatu priode akan berhubungan dengan perencanaan penjualan pada biaya priode yang bersangkutan. 0engan menggunakan analisis break e$en point, pimpinan perusahaan dapat mengambil keputusan yang berkaitan dengan pengurangan harga jual, biaya, dan laba. Analisis ini juga
memudahkan pimpinan perusahaan untuk mengmabil keputusan dalam rangka persaingan dengan produk sejenis dari perusahaan lain. 0i samping pengguanaan yang telah di sebutkan, analisis B:P dapat di gunakan untuk mempengaruhi hal%hal berikut" 1.
&ntuk mempengaruhi
jumlah penjualan minimal yang harus di pertahankan agar
perusahaan tidak mengalami kerugian. 2.
&ntuk mempengaruhi
jumlah penjualan yang harus d capai untuk mempoloeh tingkat
keuntungan tertentu. 3.
&ntuk mengetahui berapa jauh berkurangnya agar perusahaan tidak menderita kerugian,
4.
1engetahui bagaimana e!ek harga jual. Biaya. 0an $olume penjualan terhadap keuntungan.
)):) PENGERT4AN
Beak o$en point sering di sebut titik impas atau titik pulang pokok, yaitu suatu keadaan perusahaan di mana jumlah total penghasilan besarnya sama dengan jumlah total biaya, atau suatu keadaan perusahaan dimana rugi%labanya sebesar nol. 1.
/arga jual produk per unit yang di anggarkan tetap konstan pada berbagai tingkat $olume penjualan dalam priode yang bersangkutan.
2.
#emua biaya yang di anggarkan dapat di kelompokan dalam elemen biaya tetap dan biaya $ariabel yang mempunyai tingkat $ariabilitas terhadap produk yang diproduksi atau di jual.
3.
:!isiensi dan produkti$itas tidak berubah.
4.
Prilaku penerimaan dan pengeluaran di lukiskan dengan akurat dan bersi!at lancar sepanjng jangkauan rentang yang rele$an.
5.
Biaya%biaya tidak berubah.
6.
Bauran penjualan akan konstan
7.
idak ada perbedaan yang signi!ikan antara persediaan awal dan persediaan akhir.
)):(: PENENTUAN BREAK E5EN P#4NT
0alam mengitung titik inpas (B:P) biasanya ada tiga pendekatan yang di gunakan yaituK pedekatan persamaan, pendekatan marjin kontribusi, dan pendekatan gra!ik. A.
Penekatan PERSAMAAN
*aba perusahaan adalah sebesar penghasilan penjualan dikurangi dengan semua biaya. #ecara sistematis persamaan break e$en dalam kuantitas atau $olume penjualan"
0i mana"
4 L otal biaya tetap P L /arga total per unit D L Biaya $ariabel per unit
Persamaan atau rumus break o$en dapat dinyatakan pula dalam rupiah dengan mengalihkan rumus break e$en dalam $olume atau kuantitas dengan harga satuan atau (P) sehingga rumusnya menjadi " B.
Penekatan MAR64N K#NTR4BUS4
Apabila rumus B:P, dalam kuantitas (unit) di hubungkan dengan marjin kontribusi, maka" 1 per unit adalah harga jual per unit di kurangi biaya $ariabel per unit. #edangkan rumus B:P dalam rupiah" asio 1 adalah rasio marjin kontribusi atau controbution margin ratio (1). C.
Penekatan GRA!4K
0engan pendekatan gra!ik, titik pulang pokok digambarkan sebagai titik perpotongan antara garis penjualan dan garis biaya total. (biaya total L biaya tetap total M biaya $ariabel total).
S#A. DAN PEN0E.ESA4AN BAB ))
A;A*=#=# B:P
#OA* ' Perusahaan perakitan D0 P #A4A= mempunyai rencana produksi untuk juli HH' sebagai berikut" -
Penjualan +H unit D0 dengan harga p .HHH.HHH,% per unit.
-
Biaya tetap p. '.HHH.HHH,%
-
Biaya $ariabel total p..HHH.HHH,%
Pada bulan desember HH', data yang di miliki P #A4A= di periksakan akan mengalami perubahan sebagai berikut -
Biaya tetap mengalami kenaikan sebesar 3I dari biaya tetap pada bulan juli HH'
-
Biaya $ariabel mengalami penurunan sebesar 'HI dari $ariabel bulan juli HH'.
-
/arga jual akan mengalami penurunan sebesar 'HI, akibat dari kelebihan penawaran di pasar.
/itunglah" 1.
ugi-laba perusahaan padabulan juli HH'.
2.
itik impas (B:P) dalam unit dan rupiah pada bulan juli HH', serta perlihatkan secara gra!is.
3.
Biaya tetap dan $ariabel pada bulan desember HH'.
4.
ugi-laba untuk bulan desember HH', sebelum terjadi harga jual.
5.
6umlah penjualan baru (dalam unit dan rupiah) yang harus dicapai agar perusahaan mendapatkan laba usaha sebesar p, .H.HHH.HHH,% pada bulan desember HH'.
6.
ugi-laba untuk bulan desember HH', setelah terjadi harga jual.
7.
B:P dalam unit dan rupiah untuk bulan desember HH', setelah harga jual berubah
S#A. (
P =PA *:#A= bekerja pada kapasitas HI. Produk yang di hasilkan habis terjual melalui pesanan dengan harga per unit p 'H.HHH,% kapasitas produksi maksimal perusahaan sebesar 'H.HHH unit. Biaya%biaya yang dikeluarkan diperhitungkan pada kapasitas terpakai adalah sebagai berikut" -
Biaya bahan baku
p '5.HHH.HHH,%
-
Biaya tenaga kerja
P 'H.85H.HHH,%
-
Biaya pemasaran
-
Biaya umum pabrik
p .HH.HHH,%
-
Biaya adm
p +.H.HHH,%
-
Biaya lain%lain
6&1*A/
p 5HHH.HHH,%
p '.5HH.HHH,% p.H.HHH.HHH,%
@0ata%data lain yang diketahui" Biaya tenaga kerja sudah termasuk biaya tenaga kerja langsung sebesar p .HHH.HHH.% ($aribel). 0an HI biaya pemasaran adalah biaya $ariabel. Biaya pabrik yang tetap sebesar p .HHH.HHH,% biaya adm $ariabel sebesar p .HH.HHH,%. 0an biaya tetap sebesar p '.HHH.HHH,%
0iminta" 1.
entukan B:P (dalam unit dan rupiah)
2.
&ntuk meningkatakn $olume penjualan, pihak perusahaan berusaha untuk meningkatkan kulitas produk. /al ini menyebabkan biaya $ariabel per unit naik sebesar 'I. #ejalan dengan itu, $olume penjualan di harapkan naik menjadi 5I dari kapasitas maksimal. Apabila harga jual per unit konstan (tidak berubah), maka tentukan B:P yang baru,baik dalam unit maupun rupiah.
3.
Apabila harga jual dinaikan sebesar '3I yang diikuti dengan peningkatan kulitas produk sehingga biaya secara realitas naik sebesar 'I maka tentukan B:P (dalam unit dan rupiah),dan hitung laba yang d peroleh jika $olume penjualan diharapkan mencapai sebesar GHI dari kapasitas maksimum.
S#A. 7
P Best o! the membuat sepatu untuk di jual. #aat ini perusahaan tengah menyusun anggaran untuk tahun HH' guna merancanakan laba. *aporan rugi laba (budget tahun HH') untuk produk sepatu tersebut adalah sebagai berikut" Penjualan ('H.HHH unit F p 3.HHH) /arga pokok penjualan"
p 3H.HHH.HHH
Bahan baku langsung
p +5.G5H.HHH,%
enaga kerja langsung
p ++.H.HHH,%
Biaya o$erhead pabrik" -
Bahan pembantu
p G.HH.HHH,%
-
*
p +.HHH.HHH,
-
Biaya listrik
-
B.peny.gedung C 1esin p .HH.HHH,%
-
PBB
-
B.pemeliharaan
p G.3HH.HHH,% p .3HH.HHH,% p '3.HHH.HHH,%
otal BOP *ABA OO
p '3.HHH.HHH ................................................... .........................p G5.HHH.HHHH
Bia/a oprasi$ -
Biaya pemasaran
-
Biaya Adm C umum
p +G.5HH.HHH,% p 5.HH.HHH,%
otal Biaya Oprasi
p 55.HHH.HHH
*ABA OP:A#= .............................................................................p +H.HHH.HHH
0ata lainnya " 1.
&ntuk *, 3I dari totalnya bersi!at $ariabel,sedangkan sisanya tetap.
2.
Biaya listrik +HI dari totalnya bersi!at tetap,sisanya $ariabel.
3.
Biaya pemeliharaan sebesar p ''.3H.HHH adalah $ariabel sisanya tetap.
4.
Biaya pemasaran 5HI dari totalnya berupa biaya reklame (bersi!attetap).
5.
Biaya adm C umum terdiri dari biaya gaji karyawan kantor ( biaya tetap) sebesar p '8.3HH.HHH,%, sedangkan sisanya berupa biaya klerk adm ( biaya $ariabel)
Berasarkan in+ormasi /ang i sajikan i atas hitunglah$ 1.
1arjin kontribusi ( secara total dan per unit )
2.
Break o$en point ( dalam unit dan ruoiah)
3.
6ika tahun yang akan datang di perkirakan akan terjadi penurunan kurs dollar, maka pihak manajemen akan mengantisipasi hal itu dengan membuat dua kebijakn yang akan dipilihnya, yaitu"
Ke8ijakan l$
/arga jual di turunkan sebesar HI, sehingga di perkirakan $olume penjualan meningkat sebesar ',HHH unit. 0i samping itu biaya tetap mengalami penurunan sebesar HI dan biaya $ariabel turun sebesar 3I
Ke8ijakan ll
0iperiksakan $olume penjualan akan turun sebesar '3I, maka harga jual terpaksa di naikan mnjadi 3I, sedangkan biaya tetap akan mengalami kenaikan HI.
BAB )( ANGGARAN K#MPREHENS4! <4.USTRAS4 AP.4KAS4=
Anggaran komprehensi! merupakan pemakaian konsep%konsep penganggaran dalam setiap perusahaan serta pemakaian pendekatan system seara keseluruhan ( total system approach) dalam
pelaksanaan kegiatan
sehari%hari. Adapun man!aat dari penyusunan anggaran
komprehensi! serta kesulitan%kesulitan dalam penyusunannya. &ntuk lebih jelasnya, akan dipapakan ilustrasi yang terkait dengan penyusunan anggaran komprehesi!. #oal ' P. 0ynka sedang menyusun
anggaran%anggaran triwulan (januari,!ebuari,maret). P ini
menjual dua macam produk di tiga wilayah penjualan. ;eraca perusahaan berakhir pada +' 0esember 'GGG ditunjukkan pada abel '.'
abel '.' " P 0ynka ;eraca per +' 0esember 'GGG Kas
Rp 12.000
Piutang 15.000
Rp
Persediaan: Bahan baku (15.750 unit @ Rp 1 Barang "adi Pr&duk ' (720 unit @
! Rp 15.750
! Rp 5.7#0 ! Rp 1.000
Pr&duk B (100 unit @ Rp 10
! Rp $00.000
! Rp #0.000 Pabrik dan *esin
Rp $%.510
Rp 2)0.000 Rp $0#.510
'ku+ulasi Pen,usunan 12.$00 &tal utang 2%1.210 /aba an ditahan
Rp
Rp
$.000 Rp
R $0#.510
Adapun anggaran yang dapat dibuat terdiri dari" Anggaran Penjualan
0isusun untuk menunjukkan anggaran penjualan P 0ynka. Anggaran penjualan bisa seperti proyeksi data kasar penjualan. Anggaran Prouksi
Anggaran Produksi disusun setelah Anggaran Penjualan dan didasarkan pada prakiran penjualan. &ntuk menyusun anggaran produksi prakiraan penjualan untuk masing%masing produk
dikombinasikan dengan in!ormasi tentang persediaan awal dan persediaan akhir. Produk unit dianggarkan dapat dihitung sebagai berikut" &nit produk dianggarkan L :stimasi penjualan M Persedian Akhir diharapkan %%%%% Persediaan awal Anggaran Pem8elian
#ekesai menyusun anggaran produksi beserta penggunaan bahannya, maka anggaran pemebelian dapt disusun dengan mudah. Penggunaan bahan tergantung pada tingkat produksi dan jumlah persedian awal dan akhir yang diinginkanjumlah pembelian bahan ditentukan sebagai berikut" Pembelian (unit) L Penggunaan dianggarkan M Persediaan akhir diinginkan J Persediaan awal. Anggaran Tenaga Kerja
Anggran tenaga kerja langsung dapat juga disusun berdasarkan data untuk anggaran produksi. 6am tenaga kerja langsung yang dikeluarkan tergantung pada unit yang diproduksi dan jam tenaga kerja yang dikehendaki per unit produksi. Anggaran Kas
#eteah menelaah konstruksi anggaran operasi, selanjutnya datanya dapat dimani!estasikan ke kontruksi anggaran keuangan, seperti anggaran kas, per!orma laporan keuangan dan sebagainya. 0alam hal ini anggaran P 0ynka bersumber penerimaan tunai penjualan sedangkan pengeluaran kas antara lain pembayaran indi$idu dan sebagainya. &mumnya perusahaan menjaga saldo kas minimal untuk menjaga likuiditas. Pro+orma .aporan Keuangan
Pro!orma *aporan euangan dapat dipersiapkan berdasar akumulasi data dari berbagai anggaran Operasi dan euangan.
BAB )7 E5A.UAS4 K4NER6A DAN ANA.4S4S 5AR4ANS
)7:): .AP#RAN K4NER6A
#etiap perusahaan pasti memiliki tujuan yang ingin dicapai. &ntuk itu, setiap pusat tanggung jawab dalam perusahaan akan menjalankan peranan yang telah ditentukan dalam mencapai tujuan. 0engan melakukan pengendalian agar dapat menjamin pencapaian tujuan tersebut. Pengendalian dilakukan oleh manajemen secara continue melakukan e!aluasi terhadap hasil%hasil kegiatan perusahaan. :$aluasi terlaksana jika masing%masing bagian dari perusahaan memberikan umpan balik (!eed back). ujuan diberikannya umpan balik sebagai bahan masukan dalam melakukan perencanaan kembali (replanning ) dan untuk memperbaiki penyimpamgan yang terjadi dalam kegiatan perusahaan (jika memang ada). *aporan kinerja adalah salah satu tahap penting dari system perencanaan dan pengendalian laba terpadu untuk keperluan internal manajemen. *aporan kinerja perusahaan merupakan salah satu alat untuk melakukan e!aluasi, laporan ini dibuat untuk memudahkan pengendalian internal oleh manajemen. ahap laporan kinerja dalam suatu program perencanaan dan pengendalian laba sangat mempengaruhi sampai beberapa jauh sasaran dan tujuan organisasi yang telah direncanakan dapat tercapai. *aporan kinerja harus dibuat secara teratur dan biasanya dibuat setiap bulan dengan mengikuti !ormat baku dari waktu kewaktu. Pada dasarnya, laporan ini berisi perbandingan hasil antara hasil aktual dan sasaran, tujuan dan rencana yang telah di anggarkan dan adanya analisis penyimpanan yang telah terjadi. *aporan
kinerja
akan
memberikan
in!ormasi
mengenai
penyimpangan
yang
menguntungkan dan tidak menguntungkan antara kinerja yang aktual dan kinerja yang direncanakan untuk bulan yang baru saja berlalu dan secara kumulati! untuk tahun yang sedang
berjalan. 0engan demikian, manajemen akan mengetahui kinerja yang e!isien dan tidak e!isien dari perusahaannya. 0engan dibuatnya laporan kinerja perusahaan secara continue di setiap periode, semua tingkatan manajemen akan mendapatkan in!ormasi yang e!isien, untuk dapat mendorong suatu tindakan dan dapat mempengaruhi keputusan yang akan dan atau yang akan diambilnya. )7:): @4R4;@4R4 .AP#RAN K4NER6A
0alam mendesain dan menggunakan laporan kinerja, di dapati beberapa criteria umum dalam pembuatan laporan kinerja dan aplikasinya, sebagai berikut" 1.
0isesuaikan dengan struktur organisasi dan menurut pusat tanggung jawab.
2.
0irancang untuk melaksanakan perinsip manajemen pengecualian.
3.
Berulang dan berkaitan dalam jangka waktu yang singkat.
4.
0isesuaikan dengan kebutuhan pengguna utama.
5.
#ederhana, mudah dimengerti dan melaporkan in!ormasi yang penting saja.
6.
Akurat dan duirancang untuk menunjukan dengan tepat penyimpangan yang penting.
7.
0ibuat dan disampaikan dengan segera.
8.
Adanya semangat untuk perbaikan
)7:7: PR#SEDUR T4NDAK .AN6UT MANA6EMEN
0alam tahapan ini laporan kinerja yang telah di buat harus di analisis oleh para manajer dengan cermat, selanjutnya berdasarkan analisis yang diperoleh, harus dilakukan tahap tindak lanjut yang sangat penting bagi proses pengawasan dan pengendalian. Apabila ditemukannya penyimpangan perusahaan mewajibkan masing%masing pusat tanggun g jawab untuk memberikan penjelasan secara tertulis. =si prosedur tindak lanjut dari penjelasan tertulis mengenai penyimpangan yang terjadi adalah membahas mengenai penyebab terjadinya penyimpangan baik yang menguntungkan atau merugikan, dan kemudian adanya tindakan koreksi yang harus dilakukan. Prosedur tindak lanjut harus merupakan tindakan konstrukti! untuk memperbaiki kondisi yang tidak menguntungkan dan bukannya untuk melakukan hukuman karna
terjadinya kegagalan. 0engan begitu, keputusan yang di ambil harus mengenai cara dan alat yang akan digunakan untuk memperbaiki keadaan yang tidak memeuaskan. )7:': ANA.4S4S 5AR4ANS
Pada laporan kinerja perusahaan penekanan yang utama adalah pelaporan penyimpangan
($arians) antara hasil aktual dan sasaran yang direncanakan atau di
anggarkan. Pembahasan mengenai analisis $arians anggaran dimaksudkan untuk tujuan perencanaan dan pengendalian manajerial dalam konteks program Perencanaan dan Pengendalian *aba (PP*) yang komprehensi!. Analisis $arians mencakup analisis matematis dari dua perangkat data untuk mendapatkan pendalaman penyebab terjadinya penyimpangan. #alah satu data diperlukan sebagai dasar, standar, atau npedoman untuk dibandingkan dengan data yang lainnya yaitu data aktual. Analisis selisih membantu manajemen untuk mem!okuskan perhatian pada hal% hal yang rele$an. Analisis selisih dilakukan terhadap bahan baku, upah, biaya o$erhead dan laba kotor. ajiannya mencakup" 1.
2.
3.
Bahan baku langsung a.
#elisih harga bahan
b.
#elisih e!isiensi bahan
&pah langsung a.
#elisih tingkat upah
b.
#elisih e!isiensi tenaga
Biaya o$erhead a.
#elisih budget
b.
#elisih kapasitas
c.
#elisih e!isiensi
1.3.4.1 ANALISIS VARIANS PENJUALAN
erdiri dari" 1.
Darians uantitas Penjualan ( #A*:# N&A;=> DA=A;:) umus" (s % a) 7 /a
2.
Darians /arga 6ual (#A*:# P=: DA=A;:) umus" )/s J /a) 7 a @eterangan" a L kuantitas penjuaan yang dianggarkan s L kuantitas penjualan yang sesungguhnya /a L harga jual yang dianggarkan
/s L harga jual yang ssesungguhnya (aktual)
1.3.4.2 ANALISIS VARIANS BAHAN
erdiri dari" 1.
Darians /arga Pembelian Bahan Baku (1A:=A* P=: DA=A;:) umus" (/s J /a) 7 s
2.
Darians uantitas Pembelian Bahan Baku (1A:=A* N&A;=> DA=A;:) umus" (s J a) 7 /a
1.3.4.3 ANALISIS VARIANS TENAGA KERJA LANGSUNG (MANUFACTURE OVERHEAD = MO)
Pendekatan yag dapat digunakan" I.
Pendekatan 0ua ara-0ua #elisih (wo Darians 1ethod) erdiri dari"
1.
O;O**AB*: DA=A;: umus" Actual 1O777 4le7ible budget baed on actual output..777 %
Dariable 1O"
#tandard hours 7 Dariable 1O rate...777 %
4i7ed 1O"
Budget ours 7 Dariable 1O rate...777 4le7ible Budget J Actual Output...777
O;O**AB*: DA=A;: 2.
=0*: APA=> (Dolume) DA=A;: umus" Applied 1O" %
Dariable 1O" #tandart hours 7 Dariable 1O rate..777
%
4i7ed 1O" #tandard hours 7 !i7ed 1O rate777 Applied 1O...777
4le7ible budget based on actual output" %
Dariable 1O" #tandart hours 7 Dariable 1O rate..777 4le7ible budget..777 =0*: APA=> DA=A;:777 4ormula sederhana" =0*: APA=> DA=A;: L (Budget hours J #tandard hours) 7 4i7ed 1O rate
∗
6ika" budget hours lebih besar dari standard hours, maka =dle apacity Dariance merugikan, sebaliknya jika standard hours lebih besar dari budget hours maka =dle apacity Dariance menguntungkan.
Pendekatan iga ara-iga #elisih (hree Dariance 1ethod)
II.
erdiri dari" 1.
#P:;0=;< DA=A;: umus" Actual 1O..777 4le7ible budget based on actual inputs" %
Dariable 1O"
Actual hours 7 Dariable 1O rate..777 %
4ii7ed 1O" Budget hours 7 4i7ed 1O rate..777 4le7ible budget J Actual =nputs777
#P:;0=;< DA=A;:...777 6ika actual 1O lebi besar dari 4le7ible Budget based on actual inputs, maka akan menghasilkan #pending Dariance yang merugikan. ;amun bila terjadi sebaliknya maka #pending Dariance akan menguntungkan. 2.
:44==:;> DA=A;: umus" 4le7ible budget based on actual inputs" %
Dariable 1O" Actual hours 7 Dariable 1O rate.777
%
4ii7ed 1O" Budget hours 7 4i7ed 1O rate777 4le7ible budget J Actual =nputs777
:44==:;> DA=A;:777
4ormula sederhana" :44==:;>DA=A;: L (#tandard hours J Actual hours) 7 Dariable 1O rate
6ika #tandard hours lebih besar daripada Actual hours, maka akan menghasilkan :!!iciency :44==:;>ariance menguntungkan, jika terjadi sebaliknya kan merugikan. 3.
=0*: APA=> DA=A;: umus" Applied 1O J 4le7ble Budget Based on Actual Output Darians ini akn memperlihatkan-menghasilkan angka yang sama seperti =dle apacuty Dariance pada wo Dariance 1ethod. Penjumlahan $arians yang terjadi pada wo Dariance dan hree Dariance 1ethod harus menunjukkan angka yang sama. 0apat di jelaskan pada tabel dibawah ini"
