PEMERINTAH KABUPATEN SUMEDANG DINAS KESEHATAN
UPT PUSKESMAS ............................. Jalan ..........................................
SURAT KEPUTUSAN KEPALA UPTD PUSKESMAS SELAKU PIMPINAN BLUD / Pusk/2017 NOMOR : / TENTANG KEBIJAKAN PENATAUSAHAAN KEUANGAN DAN PEMBUKUAN AKUNTANSI KEUANGAN BLUD PADA UPTD PUSKESMAS ......................... KABUPATEN SUMEDANG KEPALA UPTD PUSKESMAS .........................,
Menimbang
:
a. Bahwa Bahwa untuk mengat mengatur ur pengelol pengelolaan aan keuang keuangan an pada UPTD UPTD Puskesm Puskesmas as ........ ............ ........ ........ ........ ...... diperlu diperlukan kan suatu suatu kebijak kebijakan an dalam mengelola penatausahaannya; b. bahw bahwa a sesu sesuai ai aman amanat at Perme Permend ndagr agrii 6 tenta tentang ng Pedom Pedoman an Teknis eknis Peng Pengelo elolaa laan n !eua !euanga ngan n Bada Badan n "ayan "ayanan an Umum Umum Daera Daerah# h# Pimpi Pimpinan nan B"UD B"UD wajib wajib mene menetap tapka kan n kebij kebijaka akan n penatausahaan keuangan B"UD; $. bahwa berdas dasarkan rkan poin oint a dan b diper perluk lukan suatu atu keputusan pimpinan B"UD perihal !ebijakan Pena Penata tausa usaha haan an !eua !euanga ngan n Dan Dan Pembu Pembuku kuan an %kun %kuntan tansi si !euangan !euangan B"UD pada UPTD Puskesmas ......................... ......................... !abupaten &umedang.
Mengingat
:
.UnUndang)Unda UnUndang)Undang ng *omor + Tahun ',,( tentang !euangan *egara -"embaran *egara epublik /ndonesiaT /ndonesiaTahun ahun ',,( *omor 0+# Tambahan "embaran *egara epublik /ndonesia# *omor 0'1+2; '. Undan Undang)U g)Unda ndang ng *omor *omor '3 Tahun ahun ',,0 ',,0 tenta tentang ng &istem &istem Peren$ Peren$anaa anaan n Pembang Pembanguna unan n *asiona *asionall -"embara -"embaran n *egara *egara epub epublik lik /ndo /ndones nesia ia Tahun ahun ',,0 ',,0 *omor *omor ,0#T ,0#Tamb ambaha ahan n "embaran *egara epublik /ndonesia *omor 00'2; (. Pera Peratu tura ran n Peme Pemeri rint ntah ah *omo *omorr 31 Tahun ahun ',,3 ',,3 tent tentan ang g Pengelolaan !euangan Daerah -"embaran *egara epublik /ndones /ndonesia ia Tahun ',,3 ',,3 *omor *omor 0,# 0,# Tambahan ambahan "embara "embaran n *egara epublik /ndonesia *omor 03+12;
Mengingat :
. Un Undang)Undang *o *omor + + Ta Tahun ', ',,( te tentang !e !euangan *e *egara -"emb -"embara aran n *ega *egara ra epub epublik lik /ndon /ndones esiaT iaTahu ahun n ',,( ',,( *omor *omor 0+# Tambahan "embaran *egara epublik /ndonesia# *omor 0'1+2; '. Undang)Undang *omor '3 Tahun ',,0 tentang &istem Peren$anaan Peren$anaan Pembangunan Pembangunan *asional -"embaran *egara epublik epublik /ndonesia /ndonesia Tahun ',,0 *omor ,0#Tambahan ,0#Tambahan "embaran "embaran *egara epublik /ndonesia *omor 00'2;
Mengingat :
. Un Undang)Undang *o *omor + + Ta Tahun ', ',,( te tentang !e !euangan *e *egara -"emb -"embara aran n *ega *egara ra epub epublik lik /ndon /ndones esiaT iaTahu ahun n ',,( ',,( *omor *omor 0+# Tambahan "embaran *egara epublik /ndonesia# *omor 0'1+2; '. Undang)Undang *omor '3 Tahun ',,0 tentang &istem Peren$anaan Peren$anaan Pembangunan Pembangunan *asional -"embaran *egara epublik epublik /ndonesia /ndonesia Tahun ',,0 *omor ,0#Tambahan ,0#Tambahan "embaran "embaran *egara epublik /ndonesia *omor 00'2;
6. Peratura Peraturan n Pemerin Pemerintah tah *omor 31 Tahun ',,3 tentang tentang Pengelol Pengelolaan aan !euangan !euangan Daerah -"embaran *egara epublik /ndonesia /ndonesia Tahun ',,3 *omor 0,# Tambahan "embaran *egara epublik /ndonesia *omor 03+12; +. Perat Peratura uran n Pemer Pemerint intah ah epu epubli blik k /ndon /ndones esia ia *omor *omor 6 Tahun ahun ',,1 ',,1 Tentan entang g Pedom Pedoman an 45al 45aluas uasii Peny Penyele elengg nggara araan an Pemer Pemerint intah ahan an Daerah -"embaran *egara epublik epublik /ndonesia /ndonesia Tahun ',,1 *omor # Tambahan "embaran *egara epublik /ndonesia *omor 0132; 1. Peraturan Peraturan Pemerintah *omor 1 Tahun Tahun ',,1 tentang Tahapan Tahapan## Tata Tata 7ara 7ara Penyu Penyusun sunan# an# Peng Pengen endal dalian ian dan dan 45alu 45aluas asii Pelak Pelaksa sana naan an en$ en$ana ana Pemba Pembang ngun unan an Daera Daerah# h# -"emb -"embara aran n *egar *egara a epu epubli blik k /ndones /ndonesia ia Tahun ',,1 ',,1 *omor *omor '# Tambahan ambahan "embara "embaran n *egara *egara epublik /ndonesia *omor 01+2; . Peraturan Peraturan Pemerintah Pemerintah *omor Tahun Tahun ',, tentang tentang Tata Tata 7ara Pelak elaksa sana naan an Tugas ugas dan dan 8ewen ewenan ang g sert serta a !edu !edudu duk kan !eua !euang ngan an 9ube 9ubern rnur ur seba sebagai gai 8akil akil Pemer Pemerint intah ah di 8ilaya 8ilayah h Pro5ins Pro5insii -"embara -"embaran n *egara *egara epubli epublik k /ndones /ndonesia ia Tahun ',, *omor *omor '3# Tambahan ambahan "embaran "embaran *egara *egara epubl epublik ik /ndones /ndonesia ia *omor 3,+2; ,. Peraturan Peraturan Menteri Dalam *egeri *omor ( Tahun Tahun ',,6 tentang Pedoman Pedoman Pengelolaan Pengelolaan !euangan !euangan Daerah sebagaimana telah bebe beberap rapa a kali kali diuba diubah# h# terak terakhir hir denga dengan n deng dengan an Perat Peratura uran n Ment Menter erii Dalam alam *ege *egeri ri *omo *omorr ' Tahun ahun ', ', tent tentan ang g Perubahan !edua %tas Peraturan Menteri Dalam *egeri *omor ( Tahun ahun ',,6 ',,6 tent tentang ang Pedom Pedoman an Peng Pengelo elolaa laan n !eua !euanga ngan n Daerah -Berita *egara epublik /ndonesia Tahun ', *omor (,2; . Peraturan Peraturan Menteri Dalam *egeri *omor 6 Tahun Tahun ',,+ tentang Pedo Pedoma man n Teknis eknis Penge Pengelol lolaa aan n !eua !euang ngan an Bada Badan n "aya "ayana nan n Umum Daerah; '. Peraturan Peraturan Menteri !euangan *omor +6PM!.,3',,1 +6PM!.,3',,1 tentang Pedoman %kutansi dan Pelaporan !euangan Badan "ayanan Umum; (.
MEMUTUSKAN:
Menet Menetap apka kan n
: &U% &U%T T !4PU !4PUTU TU&% &%* * !4P !4P%" %"% % UPT UPT PU&! PU&!4& 4&M% M%& & ...... ......... ...... ...... ....& .&4" 4"%! %!U U P4M/*P/* B"UD T4*T%*9 !4B/%!%* P4*%T%U&%<%%* !4U%*9%* D%* P4MBU!U%* %!U*T%*&/ %!U*T%*&/ !4U%*9%* B"UD P%D% UPTD PU&!4&M%& ...........!%BUP%T4* ...........!%BUP%T4* &UM4D%*9
P4T%M%
: uang lingkup keputusan ini meliputi : . Penatausahaan keuangan pada Bendahara Penerimaan dan Bendahara Pengeluaran B"UD '. Tata Tata 7ara Pembukuan %kuntansi keuangan B"UD : !ebijakan akuntansi yang dipakai pada penatausahaan keuangan dan pembukuan berpedoman bada &tandar %kuntansi !euangan -&%!2 : !ebijakan penatausahaan keuangan dan Pembukuan akuntansi ini sebagaimana terlampir dalam surat keputusan ini :
!4DU%
!4T/9%
!44MP%T
!eputusan diubah
ini
berlaku
sejak ditetapkannya
dan dapat
sebagaimana ketentuan yang berlaku
Ditetapkan di : &UM4D%*9 Pada Tanggal : ',6 !4P%"% UPT PU&!4&M%& ...........
...................................................
LAMPIRAN I : KEPUTUSAN KEPALA KEPALA UPT PUSKESMAS ....................... ......................... .. TANGGAL : 2017 NOMOR : ......./....../Pusk/2017 KEBIJAKAN PENATAUSAHAAN KEUANGAN
%. Pendahuluan Pendahuluan Bendahara pada B"UD pada dasarnya sarna dengan Bendahara pada satker peng pengelo elola la %PBD %PBD lainn lainnya ya yang yang berti bertinda ndak k selak selaku u pejab pejabat at perbe perbenda ndaha haraa raan n yang yang bertanggung jawab kepada !uasa Bendahara Urnum Daerah -BUD2. =leh karena itu# Bendahara pada B"UD juga wajib rnenatausahakan dan rnempertanggungjawabkan seluruh uang surat berharga yang berada dalam pengelolaannya. Di samping itu# Bendahara pada B"UD# selaku pejabat yang diangkat oleh !epala Daerah yang diberi kuasa# juga wajib mernbukukan seluruh transaksi atas uang yang ditatausahakannya yang ada di B"UD baik yang sudah menjadi hak B"UD maupun yang tidakbelum menjadi hak B"UD. Petunjuk Petunjuk pembuku pembukuan an ini dibagi dibagi untuk untuk Bendaha Bendahara ra Penerim Penerimaan aan dan Bendah Bendahara ara Pengeluaran se$ara terpisah. *amun# rnengingat terdapat mekanisme penyampaian dana dana oleh Bendaha Bendahara ra Penerim Penerimaan aan kepada kepada Bendaha Bendahara ra Pengel Pengeluara uaran n maka dibuatla dibuatlah h mekanisme pembukuan yang bisa merekonsiliasi penyampaian dana tersebut. Pembagian petunjuk pembukuan menga$u pada pembagian uang surat berharga yang dikelola oleh masing)masing Bendahara. Bendahara Penerimaan mengelola uang yang sudah menjadi menjadi hak B"UD B"UD -Pendapa -Pendapatan2 tan2 dan pengelol pengelolaan aan kas -Depos -Deposito ito dan /n5estas /n5estasii angka angka Pendek2 Pendek2.. &elanju &elanjutnya tnya Bendah Bendahara ara Pengelu Pengeluara aran n mengelol mengelola a uang uang berupa: UP# Pajak# dan uang yang belum menjadi hak B"UD# dan
er pendapatan dari Bendahara Pengeluaran kepada Bendahara Penerimaan. &elanju &elanjutnya tnya## berbeda berbeda dengan dengan laporan laporan yang yang dihasilk dihasilkan an oleh oleh &istem &istem %kuntan %kuntansi si !euang !euangan an B"UD# B"UD# pembuk pembukuan uan Bendah Bendahara ara pada pada B"UD B"UD menghas menghasilka ilkan n laporan laporan yang yang menyajikan keadaan kas dan realisasi atas uang surat berharga yang dikelola oleh Bendahara pada B"UD. "aporan ini merupakan salah satu alat yang sangat berguna untuk untuk pelaks pelaksanaa anaan n kegiata kegiatan n operasi operasional onal sehari) sehari)har harii bagi bagi pimpinan pimpinan B"UD B"UD sekalig sekaligus us sebagai pembanding akun)akun yang menyangkut kas pada nera$a B"UD.
BAB I PENATAUSAHAAN KAS
A. Be!"#"$" Pee$%&""
Pembukuan pendapatan oleh bendahara penerimaan menggunakan Buku Pee$%&"" !" Pe'e()$" Be!"#"$" Pee$%&"" . Dalam melakukan pembukuan tersebut# tersebut# bendahara bendahara penerimaan penerimaan menggunakan menggunakan dokumen)dokumen dokumen)dokumen tertentu sebagai dasar pen$atatan antara lain: . &urat &urat Tanda Tanda Bukti Bukti Pemba Pembayar yaran an '. *ot ota a !r !redit (. Bukti Bukti Peneri Penerimaan maan ?ang &ah# dan 0. &urat &urat Tanda anda &eto &etoran ran Da>tar Da>tar &T& yang yang dibuat dibuat oleh bendaha bendahara ra penerim penerimaan aan didokum didokumenta entasika sikan n dalam dalam Prosedurr pembukua pembukuan n dapat dapat dikemban dikembangka gkan n dalam dalam ( -tiga2 -tiga2 prosed prosedur ur## Re*% Re*%s(e s(e$$ STS. STS. Prosedu antara lain: 1. Pe&+uk Pe&+uku" u" "("s "("s e!"" e!""(" (" '"* '"* !%+"'"$ !%+"'"$ (u"%. (u"%. a. Berdas Berdasarka arkan n Bukti Bukti Penerim Penerimaan aanBu Bukti kti "ain ?ang ?ang &ah# bendah bendahara ara penerimaan penerimaan mengisi mengisi Buku Buku Penerima Penerimaan an dan Penyetor Penyetoran an pada pada bagian bagian penerim penerimaan aan kolom kolom tanggal tanggal dan kolom kolom nomor nomor bukti. bukti. &etelah &etelah itu bendah bendahara ara penerima penerimaan an mengisi mengisi kolom $ara pembayaran dengan pembayaran tunai. b. !emud !emudian ian bend bendah ahara ara pene penerim rimaa aan n mengid mengiden enti> ti>ika ikasi si jenis jenis dan dan kode kode reken rekening ing pendapa pendapatan tan sesuai sesuai dengan dengan akun akun standar standar B"UD. B"UD. "alu "alu bendaha bendahara ra penerim penerimaan aan mengisi kolom kode rekening. $. Bendahara Bendahara penerimaan penerimaan men$atat nilai transaks transaksii pada kolom jumlah. "angkah)langkah pembukuan pada saat penyetoran adalah sebagai berikut: . Bendahara Bendahara penerimaan penerimaan membuat membuat &T& &T& dan melakukan melakukan penyetoran penyetoran pendapatan pendapatan yang diterimanya ke rekening B"UD. '. Bendahara Bendahara penerimaan penerimaan men$atat men$atat &T& yang sudah sudah dibuat dibuat ke dalam register register &T& &T& dengan men$atat *o. &T&# tanggal penyetoran# kode rekening# uraian# jumlah# serta Penyetor. (. Bend Bendaha ahara ra pene penerim rimaa aan n men$ men$ata atatt penye penyeto toran ran ke reken rekening ing B"UD B"UD pada pada buku buku penerimaan penerimaan dan penyetoran bendahara penerimaan pada bagian penyetoran kolom Tanggal# *o. &T& dan umlah Penyetoran. Berikut adalah bagan alir yang menggambarkan proses Pembukuan Penerimaan dan Penyetoran atas Penerimaan &e$ara Tunai
2. Pe&+uku" "("s e!""(" '"* !%+"'"$ &e-"-u% $eke%* +e!"#"$" ee$%&"".
Penerima jasa layanan puskesmas dapat melakukan pembayaran tari> melalui rekening B"UD. Dalam kondisi tersebut# pen$atatan dilakukan saat bendahara penerimaan menerima in>ormasi dari bank mengenai adanya penerimaan pendapatan pada rekening B"UD. Pen$atatan dilakukan pada Buku Pee$%&"" !" Pe'e()$" Be!"#"$" Pee$%&"" pada saat penerimaan dan pada saat penyetoran. "angkah)langkah dalam membukukan penerimaan yang diterima di rekening bank bendahara penerimaan adalah sebagai berikut: . Bendahara penerimaan menerima pemberitahuan dari bank -rekening koran2 mengenai adanya penerimaan di rekening bendahara penerimaan. '. Berdasarkan in>o tersebut dan in>o pembayaran dari penerima jasa pelayanan# bendahara penerimaan melakukan 5eri>ikasi dan rekonsiliasi atas penerimaan tersebut. (. &etelah melakukan 5eri>ikasi dan mengetahui asal penerimaan# bendahara penerimaan men$atat penerimaan di Buku !as Umum kolom nomor B!U# kolom tanggal. 0. !emudian bendahara penerimaan mengidenti>ikasi jenis dan kode rekening pendapatan sesuai dengan akun standar B"UD yang kemudian diisi pada kolom kode rekening.. &etelah itu bendahara mengisi kolom penerimaan jumlah sesuai dengan jumlah penerimaan yang didapat. 3. Bendahara penerimaan pen$atat pula penerimaan tersebut pada Buku pembantu Bank yang ada sesuai dengan uraian Transaksi yang ada dalam B!U.
. Pe$("**u*""+" Be!"#"$" Pee$%&""
Bendahara penerimaan B"UD wajib mempertanggung)jawabkan pengelolaan uang yang menjadi tanggungjawabnya se$ara administrati> kepada Pemimpin B"UD paling lambat pada tanggal 3 bulan berikutnya. "aporan pertanggungjawaban -"P2 bendahara penerimaan memuat in>ormasi tentang rekapitulasi penerimaan# penyetoran dan saldo kas yang ada di bendahara penerimaan. "P tersebut dilampiri dengan: . Buku Penerimaan dan Penyetoran yang telah ditutup pada akhir bulan berkenaan '. egister &T& (. Bukti penerimaan yang sah dan lengkap 0. Pertanggungjawaban bendahara penerimaan pembantu "angkah)langkah penyusunan dan penyampaian pertanggungjawaban bendahara penerimaan B"UD adalah sebagai berikut: . Bendahara penerimaan mem5eri>ikasi dan merekap seluruh pendapatan B"UD dalam satu bulan berdasarkan buku penerimaan dan penyetoran serta buku register &T&. '. Bendahara penerimaan memberikan "aporan Pertanggungjawaban kepada Pemimpin B"UD. (. %tas Pertanggungjawaban yang disampaikan oleh bendahara penerimaan# maka Pemimpin B"UD akan melakukan 5eri>ikasi kebenaran terhadap "aporan Pertanggungjawaban tersebut. 0. %pabila disetujui# maka Pimpinan B"UD akan menandatangani "aporan Pertanggungjawaban (administratif) sebagai bentuk pengesahan untuk disampaikan kepada Dinas !esehatan. B. Be!"#"$" Pe*e-u"$"
Untuk menjalankan pengganggaran B"UD# mekanisme persediaan kas yang digunakan dalam penarikan dana dari rekening B"UD# Bendahara Pengeluaran menggunakan mekanisme: a. Uang Persediaan -UP2 b. 9anti Uang-9U2 $. "angsung -"s2 1. U"* Pe$se!%"" UP Bendahara pengeluaran mengajukan Uang Persediaan -UP2 setiap awal tahun anggaran. Pengajuan UP hanya dilakukan sekali dalam setahun tanpa pembebanan pada kode rekening tertentu dan menjadi uang yang harus dipertanggungjawabkan -U?
b yang ter$antum dalam B% dan setinggi)tingginya diberikan sebesar p. 3,.,,,.,,,. "angkah)langkah pengajuan uang persediaan adalah sebagai berikut. . Bendahara Pengeluaran membuat &urat Permintaan Pembayaran Uang Persediaan -&PP)UP2. '. &PP)UP tersebut kemudian diajukan kepada pejabat keuangan untuk mendapatkan persetujuan. ika pejabat keuangan menyetujui atas pengajuan &PP)UP tersebut# Pejabat !euangan membuat &urat Perintah Membayar Uang Persediaan -&PM)UP2 yang diajukan kepada Pemimpin B"UD. (. %tas &PM UP tersebut# pimpinan B"UD mengeluarkan &urat Perintah Pen$airan Dana Uang Persediaan -&P'D)UP2 serta menandatangani $ek giro sebesar nilai uang persediaan yang ditujukan kepada pejabat keuangan dan bendahara pengeluaran. 0. Disamping membuat &PP# Bendahara Pengeluaran juga membuat register untuk &PP yang diajukan# &PM dan &P'D yang sudah diterima oleh bendahara. 3. Bendahara men$airkan $ek giro yang sudah diterima kepada bank dan men$atat penerimaan uang tersebut pada B!U sebagai penerimaan Uang Persediaan. Bagan alir pengajuan uang persediaan sebagaimana terlihat pada bagan di bawah ini :
2. G"(% U"* Pe$se!%"" GU Pada saat uang persediaan telah terpakai minimal sebesar +3@ dari nilai uang persediaan# Bendahara Pengeluaran dapat mengajukan &PP 9anti Uang
Persediaan -9U2 dengan besaran sejumlah &P penggunaan uang persediaan yang telah disahkan pada periode waktu tertentu. &PP)9U tersebut dapat disampaikan untuk satu kegiatan tertentu atau beberapa kegiatan sesuai dengan kebutuhan yang ada. Misal# B"UD mendapatkan alokasi Uang Persediaan pada tanggal 0 anuari sebesar p. 3,.,,,.,,,. Pada tanggal ', anuari telah terlaksana pembelanjaan yang menghabiskan uang UP sebesar p. 0,.,,,.,,,# maka &PP)9U yang diajukan adalah sebesar p.0,.,,,.,,, dengan pembebanan pada kode rekening belanja terkait kegiatan tersebut.
. Be-"" L"*su* LS Belanja "angsung -"s2; yang dipergunakan untuk pembayaran langsung pada pihak ketiga dengan jumlah yang telah ditetapkan. Pembelanjaan "s dapat dikelompokkan menjadi: "s untuk pembayaran 9ajiTunjanganasa Pelayanan
"s untuk pengadaan Barang dan asa dengan nilai lebih dari p. 3,.,,,.,,, "s Untuk belanja modal Belanja langsung ini dilaksanakan atas permintaan dana dari pejabat teknis yang akan melaksanakan suatu kegiatan. Bendahara mempersiapkan dokumen) dokumen yang diperlukan sebagai lampiran dalam pengajuan &PP "&# selain dari dokumen &PP "& itu sendiri. "ampiran tersebut antara lain: a. Untuk &PP)"& 9aji Tunjanganasa Pelayanan a2 "P %dministrati> Pendapatan; b2 "% Belanja; $2 *ominati> penerima 9ajiTunjanganasa Pelayanan; d2 &&P PPh Pasal '; b. Untuk &PP)"& Barang dan asa atau Modal 2 &urat Perjanjian!ontrak; '2 Berita a$ara serah terima barang; (2 &urat Pesanan; 02 ingkasan pembayaranpenagihan 32 "% belanja; 62 "ampiran lain yang diperlukan. Bagan alir pembelanjaan se$ara langsung adalah sebagaimana terlihat pada bagan di bawah ini :
4. Pe$("**u*""+" A!&%%s($"(%5
Pertanggungjawaban administrati> dibuat oleh bendahara pengeluaran dan disampaikan kepada pejabat keuangan paling lambat tanggal , bulan berikutnya. Pertanggungjawaban administrati> tersebut
berupa &urat Pertanggungjawaban -&P2 yang menggambarkan jumlah anggaran# realisasi dan sisa pagu anggaran baik se$ara kumulati> maupun per kegiatan. &P ini merupakan penggabungan dengan &P Bendahara Pengeluaran Pembantu. Pertanggungjawaban administrati> berupa &P dilampiri dengan: a. Buku !as Umum; b. "aporan Penutupan !as; dan $. &P Bendahara Pengeluaran Pembantu. Pertanggungjawaban administrati> pada bulan terakhir tahun anggaran disampaikan paling lambat hari kerja terakhir bulan tersebut. Pertanggungjawaban tersebut harus dilampiri bukti setoran sisa uang persediaan. "angkah)langkah dalam membuat dan menyampaikan &P bendahara pengeluaran adalah sebagai berikut: 2 Bendahara pengeluaran menyiapkan laporan penutupan kas. '2 Bendahara pengeluaran melakukan rekapitulasi jumlah)jumlah belanja dan item terkait lainnya berdasarkan B!U dan buku pembantu B!U Berdasarkan rekapitulasi dan penggabungan itu# bendahara pengeluaran membuat &P atas pengelolaan uang yang menjadi tanggungjawabnya. (2 Dokumen &P beserta B!U dan# laporan penutupan kas kemudian diberikan ke pejabat keuangan untuk dilakukan 5eri>ikasi. 02 &etelah mendapatkan 5eri>ikasi Pejabat keuangan Pengguna %nggaran menandatangani sebagai bentuk pengesahan. 1. Rek)s%-%"s% Be!"#"$" Pee$%&"" !" Be!"#"$" Pe*e-u"$" Sebagaimana tercantum dalam Permendagri 61 Tahun 2007 tentang Pedoman Teknis Badan Layanan mum daerah Pasal !" yang menyebutkan bah#a transaksi $enerimaan dan $engeluaran dilaksanakan melalui rekening kas BL%. %alam hal ini Bendahara Penerimaan meru$akan entitas keuangan yang akan menambah saldo kas& sedangkan Bendahara Pengeluaran meru$akan entitas yang akan mengurangi saldo kas sehingga $ada akhir $eriode keuangan harus terda$at $enyamaan saldo antara keduanya. Penyamaan Saldo 'ekening kas ('ekonsiliasi) antara Bendahara Penerimaan dan Bendahara Pengeluaran dilaksanakan untuk menyamakan saldo $ada buku sim$anan bank dimana masing*masing bendahara tersebut memiliki buku sim$anan bank yang berbeda. 'ekonsiliasi $ada Bendahara Pengeluaran dilakukan dengan mencatat seluruh $enda$atan yang masuk terhada$ rekening $ada B+ dan Buku Sim$anan Bank kolom $enerimaan. 'ekonsiliasi Pada Bendahara $enerimaan dilakukan dengan mencatat seluruh $engeluaran dari rekening $ada B+ dan Buku Sim$anan Bank kolom Pengeluaran.
BAB II PEMBUKUAN PEMBELANJAAN
Pembukuan pembelanjaan atas uang persediaan yang menjadi kas ke$il Bendahara Pengeluaran di$atat pada Buku !as Umum -B!U2. Untuk keperluan pengendalian# bendahara pengeluaran dapat membuat buku pembantu yang dioperasikan se$ara khusus untuk memantau jumlah uang persediaan pada bendahara pembantu yang terdiri atas : . Buku Pembantu !as Tunai; '. Buku Pembantu !as Bank; (. Buku Pembantu Uang Persediaan; 0. Buku Pembantu Pajak; 3. Buku Pembantu Panjar; 6. "aporan Pertanggungjawaban -"P2 BP. A. Pe&+uku" "("s UP/GU Pembukuan penerimaan &P'D UP9U merupakan proses pen$atatan transaksi penerimaan &P'D UP9U ke dalam B!U dan Buku pembantu yang terkait. Proses pembukuan dilakukan ketika bendahara pengeluaran menerima &P'D UP9U dari Pemimpin B"UD. Bendahara pengeluaran dapat men$airkan UP9U yang terdapat di bank ke kas tunai. Pen$atatan dilakukan sebesar jumlah yang di$airkan sebagai Apergeseran uangA di: . B!U pada kolom penerimaan '. Buku Pembantu simpananBank pada kolom pengeluaran (. B!U pada kolom penerimaan 0. Buku Pembantu !as Tunai pada kolom penerimaan
Berikut adalah bagan alir untuk menggambarkan prosedur di atas N).
.
U$"%"
Bendahara pengeluaran menyiapkan bukti pergeseran dana
'.
Berdasarkan bukti tersebut# bendahara pengeluaran men$atat di B!U pada kolom pengeluaran
(.
Bendahara pengeluaran men$atat di B!U pada kolom penerimaan. umlah yang di$atat sama dengan jumlah yang di$atat pada kolom pengeluaran
0.
!emudian Bendahara pengeluaran men$atat di Buku Pembantu &impananBank pada kolom pengeluaran
3.
&elanjutnya Bendahara pengeluaran men$atat di buku pembantu kas tunai pada kolom penerimaan
6.
Be!"#"$" Pe*e-u"$"
Proses Pergeseran Dana
,elakukan $engisian B+ $ada kolom $engeluaran
Melakukan pengisian B!U pada kolom penerimaan
Melakukan pengisian Buku Pembantu &impananBank
Melakukan pengisian Buku Pembantu !as Tunai
B+ Buku Pembantu Sim$anan-Bank Buku Pembantu +as Tunai
B. Pe&+e-""" "("s U"* Pe$se!%"" Dalam proses belanja menggunakan uang persediaan# terdapat kemungkinan ' -dua2 $ara bagi bendahara pengeluaran dalam melakukan pembayaran. Pertama# bendahara pengeluaran melakukan pembayaran tanpa melalui panjar. !edua# bendahara pengeluaran melakukan pembayaran melalui panjar terlebih dahulu kepada Pejabat Teknis. 1. Pe&+uku" e&+"'"$" +e-"" ("" &e-"-u% u"* ""$ Proses pembukuan dimulai ketika Bendahara pengeluaran membayarkan sejumlah uang atas belanja yang telah dilakukan. Pembayaran dapat saja menggunakan uang yang ada di kas tunai maupun uang yang ada di rekening bank B"UD.
Berdasarkan bukti)bukti belanja yang disiapkan oleh PPT!# bendahara melakukan pembayaran. %tas pembayaran tersebut# bendahara pengeluaran melakukan pembukuan sebesar nilai belanja bruto sebagai AbelanjaA di: . B!U pada kolom pengeluaran. '. Buku Pembantu !as Tunai pada kolom pengeluaran. ika pembayaran dilakukan dengan trans>er dari rekening bank# bendahara pengeluaran melakukan pembukuan sebesar nilai belanja bruto sebagai AbelanjaA di: . B!U pada kolom pengeluaran. '. Buku Pembantu &impananBank pada kolom pengeluaran. %pabila bendahara pengeluaran melakukan pungutan pajak atas transaksi belanja di atas# bendahara pengeluaran melakukan pembukuan sebesar jumlah pajak yang dipotong sebagai Apemotongan PPhPP*A di: . B!U pada kolom penerimaan. '. Buku Pembantu Pajak pada kolom penerimaan. !etika bendahara pengeluaran penyetoran atas pungutan pajak# bendahara pengeluaran melakukan pembukuan sebesar jumlah pajak yang disetorkan sebagai Asetoran PPhPP*A di: . B!U pada kolom pengeluaran. '. Buku Pembantu Pajak pada kolom pengeluaran. Pe&+"'"$" Tu"% N).
.
U$"%"
Bendahara pengeluaran menyiapkan bukti belanja dan bukti pembayaran yang terkait
Be!"#"$" Pe*e-u"$" Proses Belana P-/-T
Buku Belana Bukti Pembayaran
'.
Bendahara pengeluaran kemudian melakukan proses Pengisian B!U pada kolom pengeluaran
,elakukan $engisian
B+
(.
0.
Bendahara pengeluaran melakukan proses pengisian Buku Pembantu !as Tunai pada kolom pengeluaran !emudian Bendahara pengeluaran melakukan proses pengisian buku
,elakukan $engisian Buku Pembantu +as
Tunai
pembantu rin$ian obyek belanja. 3.
2. Pe&+uku" +e-"" &e-"-u% u"* ""$
Pembukuan atas uang panjar merupakan proses pen$atatan pemberian uang panjar ke Pejabat Teknis termasuk didalamnya pen$atatan atas pertanggungjawaban yang diberikan oleh Pejabat Teknis untuk uang panjar yang diterimanya. Proses pembukuan dimulai ketika Bendahara Pengeluaran memberikan uang panjar kepada Pejabat Teknis untuk melaksanakan kegiatan yang menjadi tanggung jawabnya. Berdasarkan *ota Permintaan Dana -*PD2# &urat Perintah Bayar -&PBy2 dari Pemimpin B"UD# serta bukti pengeluaran uangbukti lainnya yang sah# Bendahara Pengeluaran men$atat e&+e$%" u"* ""$ sebesar uang yang diberikan di: . B!U pada kolom pengeluaran '. Buku Pembantu !as Tunai pada kolom pengeluaran (. B!U pada kolom Penerimaan 0. Buku Pembantu Panjar pada kolom Penerimaan %pabila pemberian panjar dilakukan dengan trans>er dari rekening bank# Bendahara Pengeluaran men$atat e&+e$%" u"* ""$ sebesar uang yang diberikan di : . B!U pada kolom pengeluaran '. Buku Pembantu &impananBank pada kolom pengeluaran (. B!U pada kolom Penerimaan 0. Buku Pembantu Panjar pada kolom pengeluaran "angkah)langkah dalam membukukan e$("**u*""+" u"* ""$ adalah sebagai berikut: . Bendahara Pengeluaran menerima bukti belanjabukti pengeluaran uangbukti lainnya yang sah dari Pejabat Teknis sebagai bentuk pertanggungjawaban uang panjar. &etelah pertanggungjawaban tersebut diterima# Bendahara Pengeluaran men$atat pengembalian panjar di: B!U pada kolom Pengeluaran Buku pembantu panjar pada kolom pengeluaran umlah yang di$atat sebesar jumlah uang panjar yang pernah diberikan. '. Bendahara Pengeluaran kemudian men$atat belanja yang sebenarnya terjadi berdasarkan pertanggungjawaban yang diberikan Pejabat Teknis. Belanja tersebut di$atat di: B!U pada kolom pengeluaran (. %pabila uang panjar yang diberikan lebih besar daripada belanja yang dilakukan# Pejabat Teknis mengembalikan kelebihan tersebut. %tas pengembalian itu Bendahara Pengeluaran men$atat di: B!U pada kolom penerimaan
Buku Pembantu !as Tunai pada kolom penerimaan sebesar jumlah yang dikembalikan 0. %pabila uang panjar yang diberikan lebih ke$il daripada belanja yang dilakukan# Bendahara Pengeluaran membayar kekurangannya kepada Pejabat Teknis. %tas pembayaran itu Bendahara Pengeluaran men$atat di: B!U pada kolom Pengeluaran Buku Pembantu !as Tunai pada kolom pengeluaran sebesar jumlah yang dibayarkan ". Pe*e-u"$" U"* P""$ N).
.
U$"%"
Bendahara pengeluaran menyiapkan *PD# memo persetujuan# bukti pembayaranbukti lainnya yang sah
Be!"#"$" Pe*e-u"$"
Proses Pemberian uang panjar
*PD
Memo persetujuan bukti Pembayaran
'.
(.
Bendahara pengeluaran kemudian melakukan proses Pengisian B!U pada kolom pengeluaran
ika uang panjar diberikan melalui kas tunai# maka bendahara pengeluaran melakukan proses pengisian Buku Pembantu !as Tunai !olom Pengeluaran
0.
ika uang panjar diberikan melalui rekening bank# maka bendahara pengeluaran melakukan proses pengisian Buku Pembantu &impananBank !olom Pengeluaran
3.
!emudian bendahara pengeluaran melakukan proses pengisian buku
pembantu panjar pada kolom pengeluaran 6.
mpanan
an
Buku Pembantu kas tunai
+. Pe$("**u*""+" U"* P""$ N).
U$"%"
Be!"#"$" Pe*e-u"$" Proses pertanggung)jawaban uang panjar
Bendahara pengeluaran menerima bukti belanjabukti pengeluaran uang lainnya dari PPT! dan sejumlah uang yang berasal dari sisa uang panjar Bendahara pengeluaran kemudian melakukan proses Pengisian B!U pada kolom penerimaan. umlah yang di$atat sebesar jumlah uang panjar yang pernah diberikan !emudian bendahara pengeluaran melakukan proses pengisian Buku Pembantu panjar pada kolom penerimaan sebesar uang panjar yang pernah diberikan Bendahara pengeluaran kemudian men$atat belanja di B!U pada kolom pengeluaran. umlah yang di$atat sebesar pertanggungjawaban yang diberikan PPT!
Bendahara Pengeluaran men$atat belanja pada buku pembantu rin$ian obyek.
Proses selanjutnya adalah pen$atatan aktual belanja yang dilakukan. %pakah Uang Panjar kurang dari jumlah belanja atau lebih dari jumlah belanja
ika uang panjar lebih besar dari pada belanja# maka PPT! wajib mengembalikan sisa uang panjar tersebut. Bendahara pengeluaran men$atat pengembalian uang panjar dalam buku pembantu kas tunai atau
Buku Belanja
Uang
Melakukan pengisian
B!U
Melakukan pengisian
Buku Pembantu Panjar
Melakukan pengisian B!U
Melakukan pengisian Buku Pembantu !as Tunai atau Pembantu &impanan Bank
buku pembantu simpananbank pada kolom penerimaan. &ejumlah sisa uang panjar. ika uang panjar kurang dari nilai belanja# bendahara pengeluaran melakukan pembayaran atas kekurangan tersebut. Bendahara pengeluaran men$atat pembayaran tersebut pada buku pembantu kas tunai atau buku pembantu simpananbank pada kolom pengeluaran. &ejumlah kekurangan uang panjar.
Melakukan pengisian Buku Pembantu !as Tunai atau Pembantu &impanan Bank
B+ Buku Pembantu +as Tunai Buku Pembantu Sim$ananBank Buku Pembantu Panar Buku Pembantu 'incian byek
Belana
A. Pe&+e-""" Ls
Pembukuan atas proses belanja "& untuk pengadaan barang dan jasa dimulai ketika bendahara pengeluaran menerima &P'D "& barang dan asa dari BUD atau !uasa BUD melalui Pengguna %nggaran. Pembukuan dilakukan sebesar jumlah belanja bruto -sebelum dikurangi potongan2 sebagai Abelanja pengadaan barang dan jasaA di: . B!U pada kolom penerimaan dan pengeluaran pada tanggal yang sama Terhadap in>ormasi potongan pajak terkait belanja pengadaan barang dan jasa# bendahara pengeluaran melakukan pembukuan sebesar jumlah pajak yang dipotong sebagai Apemotongan PPhPP*A di: . B!U pada kolom penerimaan dan kolom pengeluaran pada tanggal yang sama. '. Buku Pembantu Pajak pada kolom penerimaan dan kolom pengeluaran pada tanggal yang sama.
N).
U$"%"
Be!"#"$" Pe*e-u"$"
Proses penerbitan &P'D "&
Barang dan asa
Bendahara pengeluaran menerima &P'D "& barang dan asa untuk belanja yang dilakukan Bendahara
pengeluaran
kemudian
SP2% LS Barang dan Jasa
melakukan proses Pengisian B!U pada kolom penerimaan Bendahara pengeluaran kemudian melakukan proses Pengisian B!U pada kolom pengeluaran. Tanggal dan jumlah yang di$atat sama dengan tanggal dan jumlah yang di$atat di kolom penerimaan Bendahara pengeluaran melakukan proses Pengisian buku pembantu rin$ian obyek belanja.
Melakukan pengisian B!U pada kolom penerimaan
Melakukan pengisian B!U pada kolom pengeluaran
Melakukan pengisian Buku pembantu rin$ian obyek belanja
Buku Bendahara Pengeluaran Buku Pembantu 'incian
byek Belana
PEMERINTAH KABUPATEN SUMEDANG BUKU PENERIMAAN DAN PEN6ETORAN BENDAHARA PENERIMAAN BLUD
Unit !erja: UPT Puskesmas ... Periode : anuari ',+ N). 1
T*-.
N).Buk(%
2 ''',+
Pee$%&"" 7"$" K)!e Pe&+"'"$" Reke%* 4 3 Tunai 3
umlah Penerimaan : ................. umlah yang disetorkan : ................. &aldo !as di Bendahara Penerimaan : Terdiri atas: a. Tunai sebesar ................. b. Bank sebesar ................. $. "ainnya ...........................
Pe'e()$" U$"%" 8 pend
Ju&-"#
7 .,,,.,,,.
T*-.
N).STS
9
Ju&-"# 10
.................
MengetahuiMenyetujui: Pengguna %nggaran
.........# tanggal ............... Bendahara Penerimaan
-*ama ;elas2 */P.
-*ama ;elas2 */P.
PEMERINTAH KABUPATEN SUMEDANG REGISTER STS BLUD UPTD PUSKESMAS .... TAHUN ANGGARAN 2017
Bendahara Penerimaan : N). 1
N). STS 2
T"**"
............ K)!e Reke%* 4
U$"%" 3
Ju&-"# 8
MengetahuiMenyetujui: Pengguna %nggaran
.........# tanggal ............... Bendahara Penerimaan
-*ama elas2 */P.
-*ama ;elas2 */P.
LAPORAN PERTANGGUNGJAWABAN ADMINISTRATIF
Pe'e()$ 7
BENDAHARA PENERIMAAN BLUD
Unit !erja: UPTD Puskesmas ... P4/=D4 : anuari ',+ %. Penerimaan p. .............. p. ............. 1. Tunai melalui bendahara penerimaan. p 2. Tunai melalui bendahara penerimaan pembantu ". Melalui ke rekening bendahara penerimaan p. ............. . Melalui ke rekening kas umum daerah p. ............. B. umlah penerimaan yang harus disetorkan -%C%'C%(2 7. umlah penyetoran
p. ..............
p. ..............
D. &aldo !as di Bendahara p. .............. . Bendahara Penerimaan p. ............. '. Bendahara Penerimaan Pembantu ...... p. ............. (. Bendahara Penerimaan Pembantu ...... p. .............
Menyetujui: Pengguna %nggaran
.........# tanggal ...............
-Tanda Tangan2
-Tanda Tangan2
-*ama elas2
-*ama elas2
*/P.
Bendahara Penerimaan
*/P.
PEMERINTAH PRO;INSI/KABUPATEN/KOTA ......... REGISTER SPP/SPM/SP2D BLUD UPT PUSKESMAS ................
N). 1
Je%s UP/GU/TU/LS 2
T*-.
SPP N)&)$ 4
T*-. 3
SPM N)&)$ 8
T*-. 7
SP2D N)&)$ 9
U$"%"
Ju&-"#
Ke(e$"*"
10
11
.........# tanggal ............... Bendahara Pengeluaran -Tanda Tangan2 -*ama elas2 */P.
PEMERINTAH PRO;INSI/KABUPATEN/KOTA ......... BUKU KAS UMUM
BENDAHARA PENGELUARAN BLUD UPT PUSKESMAS ..
N).
T"**"-
K)!e
U$"%"
Pee$%&""
Reke%*
Pe*e-u"$"
!as di Bendahara Pengeluaran p. ............... - .................................... dengan huru>2 terdiri dari: a. Tunai p. ........ b. &aldo Bank p. ........ $. &urat Berharga p. ........
Mengetahui: Pengguna %nggaran
# tanggal ............... Bendahara Penerimaan
.........
-Tanda Tangan2
-Tanda Tangan2
-*ama elas2 */P.
-*ama elas2 */P.
S"-!)
7ara Pengisian: . udul diisi dengan nama P=/*&/!%BUP%T4*!=T%# nama B"UD PU&!4&M% yang bersangkutan '. !olom *o. diisi dengan nomor urut transaksi B!U Bendahara Pengeluaran. -dimulai dari nomor dan seterusnya2. *omor urut yang digunakan adalah nomor urut per transaksi bukan per pen$atatan. Maksudnya apabila satu transaksi menghasilkan dua atau lebih pen$atatan# maka terhadap pen$atatan kedua dan seterusnya $ukup menggunakan nomor urut transaksi yang pertama kali di$atat (. !olom tanggal diisi dengan tanggal transaksi 0. !olom uraian diisi dengan uraian transaksi 3. !olom kode rekening diisi dengan nomor kode rekening. !olom ini diisi hanya untuk transaksi belanja 6. !olom penerimaan diisi dengan jumlah rupiah transaksi penerimaan +. !olom pengeluaran diisi dengan jumlah rupiah transaksi pengeluaran 1. !olom saldo diisi dengan jumlah atau saldo akumulasi. . !as di bendahara pengeluaran diisi nilai yang ter$antum pada kolom saldo pada saat penutupan akhir bulan. !as di bendahara pengeluaran dapat berupa kas tunai atau simpanan di Bank. E ,.!olom tanda tangan ditandatangani oleh Bendahara Pengeluaran dan Pengguna %nggaran disertai nama jelas. E *
Diisi hanya pada saat penutupan di akhir bulan untuk keperluan penyusunan "aporan Pertanggungjawaban Bendahara Pengeluaran
PEMERINTAH PRO;INSI/KABUPATEN/KOTA .......... BUKU PEMBANTU KAS TUNAI
BENDAHARA PENGELUARAN BLUD UPT PUSKESMAS...... T"**"-
N). BKU
Mengetahui: Pengguna %nggaran -Tanda Tangan2 -*ama jelas2 */P.
U$"%"
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
S"-!)
# Tanggal ............ Bendahara Pengeluaran
.........
-Tanda Tangan2 -*ama jelas2 */P.
7ara Pengisian: . udul diisi dengan nama P=/*&/!%BUP%T4*!=T%# nama B"UD PU&!4&M%& yang bersangkutan. '. !olom tanggal diisi dengan tanggal penerimaan atau pengeluaran tunai bendahara pengeluaran (. !olom *o. B!U diisi dengan nomor urut penerimaan atau pengeluaran tunai pada B!U
0. 3. 6. +.
!olom uraian diisi dengan uraian penerimaan atau pengeluaran tunai !olom penerimaan diisi dengan jumlah rupiah penerimaan tunai !olom pengeluaran diisi dengan jumlah rupiah pengeluaran tunai !olom saldo diisi dengan jumlahsaldo kas tunai
1. !olom tanda tangan ditandatangani oleh Bendahara Pengeluaran dan Pengguna %nggaran disertai nama jelas. E *
Diisi hanya pada saat penutupan di akhir bulan untuk keperluan penyusunan "aporan Pertanggung)jawaban Bendahara Pengeluaran PEMERINTAH PRO;INSI/KABUPATEN/KOTA ........... BUKU PEMBANTU SIMPANAN/BANK BENDAHARA PENGELUARAN
BLUD UPT PUSKESMAS............ T"**"-
N). BKU
U$"%"
Mengetahui: Pengguna %nggaran -Tanda Tangan2
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
S"-!)
......... # Tanggal ............ Bendahara Pengeluaran
-Tanda Tangan2
-*ama jelas2 */P.
-*ama jelas2 */P.
7ara Pengisian: . udul diisi dengan nama P=/*&/!%BUP%T4*!=T%# nama B"UD UPT PU&!4&M%& yang bersangkutan. '. !olom tanggal diisi dengan tanggal penerimaan atau pengeluaran melalui rekening bank bendahara pengeluaran. (. !olom *o. B!U diisi dengan nomor urut penerimaan atau pengeluaran melalui bank pada B!U. 0. !olom uraian diisi dengan uraian penerimaan atau pengeluaran melalui bank 3. !olom penerimaan diisi dengan jumlah rupiah penerimaan melalui bank 6. !olom pengeluaran diisi dengan jumlah rupiah pengeluaran melalui bank +. !olom saldo diisi dengan jumlahsaldo bank 1. !olom tanda tangan ditandatangani oleh Bendahara Pengeluaran dan Pengguna %nggaran disertai nama jelas. E *
Diisi hanya pada saat penutupan di akhir bulan untuk keperluan penyusunan "aporan Pertanggungjawaban Bendahara Pengeluaran PEMERINTAH PRO;INSI/KABUPATEN/KOTA ....... BUKU PEMBANTU PANJAR BENDAHARA PENGELUARAN
SKPD : ............ T"**"-
N). BKU
U$"%"
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
S"-!)
Mengetahui: Pengguna %nggaran
# Tanggal ............ Bendahara Pengeluaran
.........
-Tanda Tangan2
-Tanda Tangan2
-*ama jelas2 */P.
-*ama jelas2 */P.
7ara Pengisian: . udul diisi dengan nama P=/*&/!%BUP%T4*!=T%# nama B"UD UPT PU&!4&M%& yang bersangkutan. '. !olom tanggal diisi dengan tanggal penerimaan atau pertanggung)jawaban panjar (. !olom *o. B!U diisi dengan nomor urut penerimaan atau pertanggung)jawaban panjar pada B!U. 0. !olom uraian diisi dengan uraian penerimaan atau pertanggungjawaban panjar 3. !olom penerimaan diisi dengan jumlah rupiah &P panjar 6. !olom pengeluaran diisi dengan jumlah rupiah pemberian panjar +. !olom saldo diisi dengan jumlahsaldo sisa panjar yang masih berada pada PPT! 1. !olom tanda tangan ditandatangani oleh Bendahara Pengeluaran dan Pengguna %nggaran disertai nama jelas. E *
Diisi hanya pada saat penutupan di akhir bulan untuk keperluan penyusunan "aporan Pertanggung)jawaban Bendahara Pengeluaran PEMERINTAH PRO;INSI/KABUPATEN/KOTA ........ BUKU PEMBANTU PAJAK BENDAHARA PENGELUARAN
BLUD PUSKESMAS : ............ T"**"-
N). BKU
Mengetahui: Pengguna %nggaran -Tanda Tangan2 -*ama jelas2 */P. 7ara Pengisian:
U$"%"
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
# Tanggal ............ Bendahara Pengeluaran
.........
-Tanda Tangan2 -*ama jelas2 */P.
S"-!)
. udul diisi dengan nama P=/*&/!%BUP%T4*!=T%# nama &!PD yang bersangkutan. '. !olom Tanggal diisi dengan tanggal pemotongan atau penyetoran pajak. (. !olom *o. B!U diisi dengan nomor pemotongan atau penyetoran pajak pada B!U. 0. !olom Uraian diisi dengan uraian pemotongan atau penyetoran pajak. 3. !olom Penerimaan diisi dengan jumlah rupiah pemotongan pajak. 6. !olom Pengeluaran diisi dengan jumlah rupiah penyetoran pajak. +. !olom &aldo diisi dengan saldojumlah pemotongan atau penyetoran pajak. 1. !olom tanda tangan ditandatangani oleh Bendahara Pengeluaran dan Pengguna %nggaran disertai nama jelas.E * Diisi
hanya pada saat penutupan di akhir bulan untuk keperluan penyusunan "aporan Pertanggungjawaban Bendahara Pengeluaran PEMERINTAH PRO;INSI/KABUPATEN/KOTA ......... BUKU RINIAN OB6EK BELANJA BENDAHARA PENGELUARAN
B"UD UPT : PU&!4&M%& !ode ekening : *ama ekening : umlah %nggaran -DP%2 : p. ............. umlah %nggaran -DPP%2 : p. ............. T*-
N). BKU
U$"%"
Mengetahui: Pengguna %nggaran -Tanda Tangan2 -*ama jelas2 */P. 7ara Pengisian:
Be-"" LS
Be-"" TU
Be-"" UP/GU
S"-!)
# Tanggal ............ Bendahara Pengeluaran
.........
-Tanda Tangan2 -*ama jelas2 */P.
. udul diisi dengan nama P=/*&/!%BUP%T4*!=T%# nama B"UD UPT PU&!4&M%& yang bersangkutan# kode rekening# nama rekening# jumlah anggaran dan tahun anggaran '. !olom tanggal diisi dengan tanggal transaksi pengeluaran (. !olom no. B!U diisi dengan nomor urut B!U Bendahara Pengeluaran 0. !olom uraian diisi dengan uraian belanja 3. !olom belanja "& diisi dengan jumlah rupiah belanja menggunakan &PP "& 6. !olom belanja TU diisi dengan jumlah rupiah belanja menggunakan &PP TU +. !olom belanja UP9U diisi dengan jumlah rupiah belanja menggunakan &PP UP9U 1. !olom umlah diisi akumulasi dari setiap transaksi belanja UP9U# TU dan "& . !olom tanda tangan ditandatangani oleh Bendahara Pengeluaran dan Pengguna %nggaran disertai nama jelas. E *
Diisi hana !ada saa" !enu"u!an di a#hir $ulan un"u# #e!erluan !enusunan La!%ran Per"anggung&a'a$an Bendahara Pengeluaran
PEMERINTAH PRO;INSI/KABUPATEN/KOTA ........ LAPORAN PENUTUPAN KAS BULANAN Bu-" .......... T"#u ......
!epada ?th. .............................. .............................. Di Tempat Dengan memperhatikan Peraturan 9ubernurBupati8alikota ...........
*o...... Tahun ....
(engenai Sis"e( dan Pr%sedur Pengel%laan Keuangan Daerah) $ersa(a ini #a(i sa(!ai#an La!%ran Penu"u!an Kas Bulanan ang "erda!a" di $endahara !engeluaran
B"UD UPT Puskesma adalah sejumlah p. ............ dengan perin$ian sebagai berikut: A. K"s !% Be!"#"$" Pe*e-u"$" ...
p. %.. &aldo awal bulan tanggal %.'. umlah Penerimaan p. . %.(. umlah Pengeluaran p. A.4. S"-!) Ak#%$ +u-" ("**"-. R. &aldo akhir bulan tanggal terdiri dari saldo di kas tunai sebesar p . .......... dan saldo di bank sebesar p ..... B. K"s !% Be!"#"$" Pe*e-u"$" Pe&+"(u B.. &aldo awal bulan tanggal p. B.'. umlah Penerimaan p. . B.(. umlah Pengeluaran p. B.4. S"-!) Ak#%$ +u-" ("**"-. R. &aldo akhir bulan tanggal terdiri dari saldo di kas tunai sebesar p . .......... dan saldo di bank sebesar p ..... . Rek"%(u-"s% P)s%s% K"s !% Be!"#"$" Pe*e-u"$" 7.. &aldo di !as Tunai p. . 7.'. &aldo di Bank p. .. S"-!) ()("-
R,.
................# .................... Bendahara Pengeluaran Tanda tangan -nama kelas2 */P PEMERINTAH PRO;INSI/KABUPATEN/KOTA ........ LAPORAN PERTANGGUNGJA
&!PD : Pengguna %nggaran : Bendahara Pengeluaran Tahun %nggaran : Bulan :
:
-dalam rupiah2 !ode ekeni ng
Urai an
'
;umla h %ngga ran (
UM" %< Penerimaan ) &P'D
&P; "& 9aji s.d. Bul an "al u 0
Bul an ini 3
s.d. Bula n ini 6F-0 C32
&P "& Barang asa E2 s.d. s.d. Bul Bul Bula an an n "al ini ini u
s.d. Bul an "al u
Bul an ini
1
,
+
F-+ C12
&P UP9UTU
s.d. Bulan ini 'F-, C2
;umlah &P; -"&CUP9 UTU2 s.d. Bulan ini (F-6CC'2
&isa Pagu %ngga ran 0 F -(C(2
Potongan Pajak a. PP* b. PPh ' $. PPh '' d. PPh '( - "ain)lain umlah Penerimaan -
BAB III ONTOH PEMBUKUAN
%. Bendahara Penerimaan B. Bendahara Pengeluaran . Pen*a"a"an SILPA a+ Bu#u Kas U(u(
T"**"-
N).
U$"%"
K)!e Reke%*
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
S"-!)
,',',+
&/"P% Tahun ',6 di Bank
'',
3,,.,,,.,,,
3,,.,,,.,,,
'
,',',+
&/"P% Tahun ',6 di Tunai
',
,.,,,.,,,
3,.,,,.,,,
b. Buku Pembantu !as Tunai T"**",',',+
N). BKU
U$"%"
'
Pee$%&""
&/"P% Tahun ',6 di Tunai
Pe*e-u"$"
S"-!)
,.,,,.,,,
,.,,,.,,,
$. Buku pembantu &impanan Bank T"**",',',+
'.
N). BKU
U$"%"
Pee$%&"" Pe*e-u"$"
&/"P% Tahun ',6 di Bank
S"-!)
3,,.,,,.,,,
3,,.,,,.,,,
Pen*a"a"an Uang Persediaan a+ Bu#u Kas U(u(
N).
T"**"-
(
,,'',+
U$"%"
K)!e Reke%*
Terima &PD') UP *omor : ,,,,Pusk Tanggal ,,'',6
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
0,.,,,.,,,
0,.,,,.,,,
'',
S"-!) 3,.,,,.,,,
b. Buku Pembantu !as Tunai T"**",',',+
N). BKU (
U$"%" Terima &PD')UP *omor : ,,,,Pusk Tanggal ,,'',6
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
0,.,,,.,,,
S"-!) 3,.,,,.,,,
$. Buku pembantu &impanan Bank T"**",',',6
N). BKU
U$"%" Dikeluarkan 7ek %tas &PD')UP *omor :
Pee$%&""
Pe*e-u"$" 0,.,,,.,,,
S"-!) 06,.,,,.,,,
,,,,Pusk Tanggal ,,'',6
(.
Pen*a"a"an Gan, Uang Persediaan a+ Bu#u Kas U(u(
N).
T"**"-
(
,,'',+
U$"%"
K)!e Reke%*
Terima &PD') 9U *omor : ,,,,'Pusk Tanggal ,,'',6
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
(,.,,,.,,,
(,.,,,.,,,
'',
S"-!) 3,.,,,.,,,
b. Buku Pembantu !as Tunai T"**",',',+
N). BKU (
U$"%"
Pee$%&""
Terima &PD')9U *omor : ,,,,Pusk Tanggal ,,'',6
Pe*e-u"$"
S"-!)
(,.,,,.,,,
3,.,,,.,,,
$. Buku pembantu &impanan Bank T"**",',',+
0.
N). BKU
U$"%"
Pee$%&""
Dikeluarkan 7ek %tas &PD')9U *omor : ,,,,Pusk Tanggal ,,'',6
Pe*e-u"$"
S"-!)
(,.,,,.,,,
06,.,,,.,,,
Pen*a"a"an SP-D.Ls a+ Bu#u Kas U(u(
N).
T"**"-
(
,,'',+
U$"%"
Terima &PD')"& *omor : ,,,,'Pusk Tanggal ,,'',6 untuk pengeluaran aset tetap -komputer2
K)!e Reke%*
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
'',
,.,,,.,,,
S"-!) 3,.,,,.,,,
b. Buku pembantu &impanan Bank T"**",',',+
3.
N). BKU
U$"%"
Pee$%&""
Terima &PD')"& *omor : ,,,,'Pusk Tanggal ,,'',6 untuk pengeluaran aset tetap -komputer2
Pe*e-u"$"
S"-!)
,.,,,.,,,
06,.,,,.,,,
Pen*a"a"an Belan&a Uang Persediaan "an!a !an&ar a+ Bu#u Kas U(u(
N).
T"**"-
U$"%"
K)!e Reke%*
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
S"-!)
(
,,'',+
Dibayar Biaya perjalanan Dinas dalam rangka pelaporan puskesmas pada tanggal (, anuari ',6 a.n. Maman
3,
'3,.,,,
3,.+3,.,,,
b. Buku pembantu !as Tunai T"**",',',+
6.
N). BKU
Pee$%&""
U$"%"
Biaya Dibayar perjalanan Dinas dalam rangka pelaporan puskesmas pada tanggal (, anuari ',+ a.n. Maman
Pe*e-u"$"
S"-!)
'3,.,,,.,,,
0.+3,.,,,
Pen*a"a"an Belan&a Uang Persediaan dengan !an&ar a+ Bu#u Kas U(u(
N).
T"**"-
(
,,'',+
U$"%"
K)!e Reke%*
Dibayar Biaya perjalanan Dinas dalam rangka pelaporan puskesmas pada tanggal (, anuari ',+ a.n. Maman
Pee$%&""
3,
'3,.,,,
Pe*e-u"$" '3,.,,,
S"-!) 3,.+3,.,,,
b. Buku pembantu !as Tunai T"**",',',6
N). BKU
U$"%"
Biaya Dibayar Dinas perjalanan Dalam rangka pelaporan puskesmas Pada tanggal (, anuari ',6 a.n. Maman
Pee$%&""
Pe*e-u"$" '3,.,,,.,,,
S"-!) 0.+3,.,,,
$. Buku Panjar T"**",',',6
+.
N). BKU
Pee$%&""
U$"%"
Dibayar Biaya perjalanan Dinas Dalam rangka pelaporan puskesmas Pada tanggal (, anuari ',6 a.n. Maman
Pe*e-u"$"
'3,.,,,
S"-!) '3,.,,,
Pen*a"a"an Peneri(aan !er"anggung&a'a$an uang !an&ar a+ Bu#u Kas U(u(
N).
T"**"-
(
,,'',6
K)!e Reke%*
U$"%" Dibayar Biaya perjalanan Dinas angka dalam pelaporan puskesmas pada tanggal (, anuari ',6 a.n. Maman
Pee$%&""
Pe*e-u"$"
3,
'3,.,,,
S"-!) 3,.+3,.,,,
b. Buku Panjar T"**",',',6
N). BKU
U$"%"
Dibayar Biaya perjalanan Dinas Dalam rangka pelaporan puskesmas Pada tanggal (, anuari ',6 a.n. Maman
Pee$%&""
Pe*e-u"$" '3,.,,,
S"-!)
LAMPIRAN II : KEPUTUSAN KEPALA UPTD PUSKESMAS ......................... TANGGAL : 00 / / Pusk/2018 NOMOR : 02 J"u"$% 2018 TATA ARA PEMBUKUAN AKUNTANSI A. PROSEDUR AKUNTANSI PENERIMAAN KAS
Prosedur akuntansi penerimaan kas adalah serangkaian proses mulai pen$atatan# pengikhtisaran# sampai dengan pelaporan keuangan yang berkaitan dengan transaksi penerimaan kas dalam rangka pengelolaan keuangan B"UD yang dapat dilakukan dengan $ara manual danatau menggunakan aplikasi komputer. Prosedur akuntansi penerimaan kas UPTD B"UD Puskesmas Tarogong untuk men$atat Pendapatan %sli Daerah yang berasal dari "ain)lain P%D yang &ah berupa pendapatan yang menjadi wewenang UPTD Puskesmas Tarogong# yaitu pendapatan jasa layanan# hibah# kerjasama# dan lain)lain pendapatan B"UD yang sah. &ementara pendapatan Puskesmas yang berasal dari %PBD menjadi tanggung jawab Bendahara Pengeluaran sesuai peraturan perundang)undangan. %kuntansi penerimaan kas dilaksanakan berdasarkan aGas bruto# yaitu dengan membukukan penerimaan bruto# dan tidak men$atat jumlah nettonya -setelah dikompensasikan dengan pengeluaran2. 1. =u*s% '"* Te$k"%( Berikut ini adalah >ungsi)>ungsi yang terkait dalam transaksi penerimaan kas: a. !asir; b. Bendahara Penerimaan; $. Pejabat !euangan B"UD. 2. D)ku&e '"* D%*u"k" Bukti)bukti transaksi yang digunakan sebagai dasar untuk men$atat transaksi penerimaan kas antara lain adalah: a. !witansi Penerimaan sebagai &urat Tanda Bukti Pembayaran -&TBP2; b. &urat Tanda &etor -&T&2; $. Bukti trans>er; d. *ota !redit Bank; e. Dokumen persetujuan klaim BP&%suransi &wasta; Bendahara Penerimaan danatau Bendahara Penerimaan Pembantu selanjutnya menatausahakan bukti)bukti transaksi penerimaan kas tersebut ke dalam: a. Buku !as Umum; b. egister &T&; $. Buku ekapitulasi Penerimaan
penatausahaan Bendahara Penerimaan danatau Bendahara Penerimaan
Pembantu di atas# Pejabat !euangan selanjutnya melakukan pembukuanpenjurnalan transaksi penerimaan kas pada: ". Buku Ju$"- K#usus Pe!""(" Buku urnal !husus Pendapatan -B!P2 digunakan untuk men$atat dan menggolongkan semua transaksi atau kejadian yang berhubungan dengan penerimaan kas oleh Bendahara Penerimaan. Transaksi atau kejadian penerimaan kas oleh Bendahara Penerimaan pada umumnya berupa : . penerimaan kas dari jasa layanan kesehatan; '. penerimaan kas dari hibah dan kerja sama; (. penerimaan kas dari lain)lain pendapatan B"UD yang sah# yang terdiri dari pendapatan parkir# sewa >asilitasgedung# diklat dan sebagainya. +.Buku Ju$"- K#usus Pee$%&"" Reke%* BLUD Buku urnal !husus Penerimaan ekening B"UD -B!PB2 digunakan untuk men$atat dan menggolongkan semua transaksi penyetoran kas oleh Bendahara Penerimaan ke rekening kas umum B"UD PU&!4&M%&. >. Buku Bes"$ Buku Besar digunakan untuk men$atat peringkasan (posting) semua transaksi atau kejadian dalam rekening tertentu yang telah di$atat dalam Buku urnal !husus. Berikut ini adalah beberapa Buku Besar yang digunakan untuk meringkas transaksi penerimaan kas B"UD# terdiri atas Buku Besar %kun: ) !as di Bendahara Penerimaan ) ekening Bank B"UD ) ekening Bank !* ) Pendapatan Pasien Umum ) Pendapatan BP&)!apitasi ) Pendapatan BP&)awat /nap dan Persalinan ) Pendapatan BP&)%mbulan$e BP& ) Pendapatan BP&)!laim lainnya ) Pendapatan %suransi "ain ) Pendapatan amkesda 4. U$"%" P$)se!u$ Pee$%&"" K"s a. Pejabat !euangan UPTD Puskesmas 7iateul menerima "P Penerimaan beserta lampirannya dari Bendahara Penerimaaan. Berdasarkan dokumen "P Penerimaan dan lampirannya# men$atat transaksi penerimaan kas pada Buku urnal !husus Pendapatan dengan mendebit akun !as di Bendahara Penerimaan dan mengkredit akun Pendapatan sesuai rin$ian obyek pendapatan. K)!e Reke%* ...,'., +..I.II.II
U$"%" Reke%* !as di Bendahara Penerimaan Pendapatan Pasien Umum
De+e(
K$e!%(
1R,
1R, )
IIII )
IIII
b. Pendapatan yang diterima Bendahara Penerimaan kemudian disetorkan ke rekening kas umum B"UD. Berdasarkan dokumen "P Penerimaan dan lampirannya# Pejabat !euangan sekaligus menjurnal transaksi penyetoran kas dari Bendahara Penerimaan ke rekening !as Umum B"UD pada Buku
urnal !husus Penerimaan ekening B"UD dengan mendebit B"UD dan mengkredit !as di Bendahara Penerimaan. K)!e Reke%* ...,.,' ...,'.,
U$"%" Reke%* ekening Bank B"UD !as di Bendahara Penerimaan
De+e( 1R, IIII )
ekening K$e!%( 1R, ) IIII
$. &elain pendapatan yang diterima se$ara tunai atas pelayanan pasien umum# Puskesmas menerima pendapatan atas kerjasama dengan pihak ketiga yang umumnya dilakukan se$ara non tunai. Pendapatan tersebut antara lain pendapatan !apitasi dan *on !apitasi BP&. Berdasarkan rekening koran pada ekening Bank !* maka Pejabat !euangan menjurnal transaksi pendapatan tersebut pada Buku urnal !husus Penerimaan ekening B"UD dengan mendebit ekening Bank !* dan mengkredit Pendapatan. K)!e Reke%* +..I.II.II ...,'.,
De+e( U$"%" Reke%*
ekening Bank !* Pendapatan BP&)!apitasi
1R, IIII )
K$e!%( 1R, ) IIII
d. Dalam kondisi tertentu# dimungkinkan terjadinya pengembalian kelebihan pendapatan yang harus dikembalikan kepada pihak ketiga# maka Pejabat !euangan men$atat dengan $ara mendebit Pendapatan dan mengkredit !as di Bendahara Penerimaan. K)!e Reke%* +..I.II.II ...,'.,
U$"%" Reke%* Pendapatan Pasien Umum !as di Bendahara Penerimaan
De+e( 1R, IIII )
K$e!%( 1R, ) IIII
e. Pada setiap akhir bulan# jurnal)jurnal tersebut diposting diringkas ke Buku BesarBuku Besar Pembantu sesuai dengan kode rekeningnya. &elanjutnya dilakukan pen$etakan terhadap Buku BesarBuku Besar Pembantu dan "aporan !euangan yang diperlukan.
B. PROSEDUR AKUNTANSI PENGELUARAN KAS Prosedur akuntansi pengeluaran kas adalah serangkaian proses mulai pen$atatan# pengikhtisaran# sampai dengan pelaporan keuangan yang berkaitan dengan transaksi pengeluaran kas dalam rangka pengelolaan keuangan B"UD yang dapat dilakukan dengan $ara manual danatau menggunakan aplikasi komputer. %kuntansi pengeluaran kas dilakukan oleh Pejabat Penatausahaan !euangan pada &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi untuk men$atat belanja B"UD yang meliputi: a. prosedur akuntansi pengeluaran kas uang persediaanganti uang persediaantambahan uang persediaan -UP9UTU2 yang didanai dari B"UD; b. prosedur akuntansi pengeluaran kas langsung -"&2 yang didanai dari B"UD yang terdiri dari: Belanja 9ajiasa Pelayanan; Belanja "& Barang dan asa. $. Prosedur Pengajuan pembiayaan
1. =u*s% =u*s% '"* Te$k"%( Te$k"%( Berikut ini adalah >ungsi)>ungsi yang terkait dalam transaksi pengeluaran kas: a. Bend Bendah ahara ara Pen Pengel geluar uaran; an; b. Pejabat Pejabat !euang !euangan an B"UD B"UD -PP! B"UD2; B"UD2; $. !uasa !uasa Penggun Pengguna a %nggar %nggaran an -P%! -P%!P P%2; d. Pejabat Pejabat Teknis eknis kegiata kegiatan n -PPT! -PPT! 2; 2. D)ku&e D)ku&e '"* '"* D%*u"k" D%*u"k" Bu#,.$u#, "ransa#si ang diguna#an se$agai dasar un"u# (en*a"a" "ransa#si !engeluaran #as an"ara lain adalah/
N)&)$
.
Je%s T$"s"ks% Belanja UP9UTU J "& dana B"UD
'. (.
Penerimaan -p -pemotongan2 pa pajak Penyetoran pajak
D)ku&e Su&+e$ ) 7ek ) &PM &PM Penge engesa saha han n ) &PP ) *ota *ota Debe Debett Bank Bank ) Bukt Buktii Pen Penge gesa saha han n &P &P ) Bukt Buktii pen penge gelua luaran ran lainny lainnya a ) Bu Bukti pe pemotongan pajak ) &urat &etor Pajak -&&P2
Bend Bendah ahar ara a Peng Pengel elua uara ran n dan danat atau au Bend Bendah ahar ara a Peng Pengel elua uara ran n Pemb Pemban antu tu selanju selanjutny tnya a menataus menatausahak ahakan an bukti)b bukti)bukti ukti transak transaksi si pengelu pengeluaran aran kas tersebu tersebutt kedalam: . Buku Buku !as !as Umum Umum B! B!U; U; '. Buku Pembantu Pembantu B!U B!U sesuai sesuai dengan kebutuhan# kebutuhan# seperti: a. Buku Pembantu !as Tunai; b. Buku Pembantu &impananBank; $. Buku Pembantu Panjar; d. Buku Pembantu Pajak; Pengeluaran kas untuk belanja dari dana %PBD dan B"UD di$atat dalam buku yang terpisah. Dengan demikian# Bendahara Pengeluaran menyelenggarakan ' -dua2 jenis B!U dan buku)buku pembantu B!U untuk men$atat transaksi belanja yang didanai %PBD dan B"UD. Dalam pelaksanaannya# tidak semua dokumen buku pembantu di atas digunakan se$ara bersamaan untuk membukukan satu transaksi keuangan yang dilakukan oleh Bendahara Pengeluaran. Buku mana yang akan digunakan untuk men$atat men$atat suatu transaksi keuangan# tergantung tergantung dari jenis transaksi transaksi tersebut tersebut dan dan akan dijelaskan dijelaskan di Bab Bab ///. . Buku '"* D%*u"k" Berdasa Berdasarkan rkan bukti)b bukti)bukti ukti transaks transaksii pengelu pengeluaran aran kas dan $atatan $atatan hasil hasil penatau penatausah sahaan aan Bendaha Bendahara ra Pengelu Pengeluaran aran dan dan atau atau Bendah Bendahara ara Pengelu Pengeluaran aran Pembantu di atas# &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi selanjutnya melakukan pembukuanpenjurnalan transaksi pengeluaran kas pada: ". Buku Ju$"- U&u& Buku urnal Umum -BU2 digunakan untuk men$atat transaksi penerimaan dana dari %PBD melalui mekanisme UP9UTU dan "& 9aji dan Tunjangan dalam rangka membiayai belanja Puskesmas yang didanai %PBD. Transaksi pergeseran uang dari bank Bendahara Pengeluaran ke kas tunai Bendahara pengeluaran juga di$atat di urnal Umum. +. Buku Ju$"- K#usus Pe*e-u"$" K"s Buku urnal !husus Pengeluaran !as -B!!!2 digunakan untuk men$atat dan menggolongkan semua transaksi atau kejadian yang berhubungan dengan
pengeluaran kas oleh Bendahara Pengeluaran. Transaksi atau kejadian yang mengakibatkan pengeluaran kas pada umumnya berupa pembayaran untuk biaya pelayanan# administrasi J umum# in5estasi# dan nonoperasional berupa Bela Belanja nja UP9 UP9U UTU TU" "& & yang yang didan didanai ai baik baik dari dari %PBD %PBD maupu maupun n B"UD B"UD dan dan dikelompokkan berdasarkan jenis belanjanya -belanja pegawai# barang dan jasa# dan modal2. !arena Bendahara Bendahara Pengeluaran Pengeluaran memisahkan memisahkan pembukuan pembukuan tran transa saks ksii peng pengel elua uara ran n kas kas yang yang dida didana naii dari dari %PBD %PBD dan dan B"UD B"UD## maka maka &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi juga menyelenggarakan ' -dua2 jenis Buku urnal !husus Pengeluaran !as# yaitu Buku urnal !husus Pengeluaran !as %PBD -B!!!)%2 dan Buku urnal !husus Pengeluaran Pengeluaran !as B"UD -B!!!) B2. >. Buku Bes"$ Buku uku Besa Besarr digu diguna naka kan n untu untuk k men$ men$at atat at peri pering ngka kasa san n (posting) semua transaksi atau kejadian dalam rekening tertentu yang telah di$atat dalam Buku urnal !husus. Berikut ini adalah beberapa Buku Besar yang digunakan untuk meringkas transaksi pengeluaran kas# terdiri atas Buku Besar %kun: ) !as di Bendahara Peng engelua eluarran )
'ekening Bank BL%
)
'ekening Bank J+
) Utang Usaha ) Biaya Pegawai -pelayanan2 ) Biaya Bahan ) Biaya asa Pelayanan ) Biaya Pemeliharaan -pelayanan2 ) Bi Biaya Barang dan asa -pelayanan2 ) Biaya Depresiasi -pelayanan2 ) Biaya Pelayanan "ainnya ) Biaya Pegawai -Umum J %dm.2 - Biaya %dministrasi !antor
) Biay iaya Pemelih eliha araan raan -Um -Umum J %dm.2 ) Biaya Barang dan asa -Umum J %dm.2 ) Biaya Barang dan asa -Umum J %dm.2 ) Biaya Promosi ) Biaya Depresiasi -Umum J%dm.2 ) Biaya Umum J %dministrasi "ainnya ) Biaya %dministrasi Bank Biaya Bunga Bank ) Biaya Pajak ) Utang Pajak ) %set Tetap# dll.
!. Buku Bes"$ Bes"$ Pe&+"(u Buku Besar Pembantu untuk men$atat transaksi)transaksi dan kejadian yang berisi rin$ian item buku besar untuk setiap akun yang dianggap perlu. %kun) akun dalam Buku Besar yang umumnya memerlukan Buku Pembantu adalah Piutang# Persediaan# %set Tetap dan Utang. Beberapa akun obyek pendapatan dan dan obyek obyek biaya biaya juga juga memerl memerluka ukan n Buku Buku Besa Besarr Pemba Pembant ntu. u. Buku Buku Besa Besar r Pembantu yang digunakan untuk merin$i item Buku Besar dalam transaksi pengeluaran pengeluaran kas antara lain Buku Besar Pembantu Pembantu Utang Usaha# %set Tetap# Tetap# dan lain)lain sesuai kebutuhan Puskesmas. e. Buku Ju$"Ju$"- K#usus Pe&)()*" Pe&)()*" P""k Buku urnal !husus Pemotongan Pajak -B!PP2 untuk men$atat pemotongan pajak terhadap transaksi belanja yang dilakukan oleh Bendahara Pengeluaran sesuai peraturan perundang)undangan yang berlaku. 5. Buku Ju$"- K#usus Pe'e()$" P""k
Buku urnal !husus Penyetoran Pajak -B!&P2 untuk men$atat penyetoran paja pajak k atas atas pemo pemoto tong ngan an paja pajak k yang yang tela telah h dila dilaku kuka kan n oleh oleh Bend Bendah ahar ara a Pengelua Pengeluaran ran ke !as *egara *egara sesuai sesuai peratur peraturan an perund perundang) ang)und undang angan an yang yang berlaku. 4. U$"%" P$)se!u$ Pe*e-u"$" K"s ". P$)se!u$ Aku("s% Pe*e-u"$" K"s UP/GU/TU %kuntansi %kuntansi pengeluaran pengeluaran kas yang didanai dari B"UD juga menggunakan menggunakan mekanism mekanisme e UP9U UP9UTU TU dan "&. Prosedur Prosedur tersebu tersebutt dimulai dimulai dari transak transaksi si penerimaan kas oleh Bendahara Pengeluaran dari pen$airan dana rekening Bank B"UD melalui &PP ) &PM Pengesahan ) 7ekTunai. Berikut ini adalah prosedur pengeluaran kas yang didanai dari B"UD: . Pejab Pejabat at Pena Penatau tausa saha haan an !eua !euang ngan an B"UD B"UD -PP! -PP! B"UD B"UD22 menge mengelua luark rkan an &PM UPPengesahan sebagai dasar untuk mengisi uang persediaanganti uangtam uangtambah bah uang -UP9U -UP9UTU2 TU2 di Bendaha Bendahara ra Pengelu Pengeluara aran. n. !emudia !emudian n Benda Bendaha hara ra Penge Pengelua luaran ran menyi menyiap apka kan n $ek untuk untuk ditan ditandat datang angani ani oleh oleh pemimpin B"UD dalam rangka mengisi uang persediaan yang bersumber dari Penerimaan Penerimaan B"UD atau yang disebut disebut sebaga sebagaii !as di Bendah Bendahara ara Penerima Penerimaan. an. Berdasa Berdasarkan rkan $ek tersebut tersebut## Pejabat Pejabat !euang !euangan an men$atat men$atat tran transa saks ksii pene peneri rima maan an uang uang pers persed edia iaan ang gan anti ti uang uangt tam amba bah h uang uang -UP9UTU2 tersebut pada Buku urnal Umum dengan mendebit akun !as di Bend Bendah ahar ara a Penge Pengelua luara ran n dan dan mengkr mengkredi editt akun akun eken ekening ing baik baik ekening Bank !* ataupun ekening Bank B"UD. Prosedur tersebut analog dengan pergeseran dana dari rekening B"UD ke kas di Bendahara Pengeluaran. K)!e Reke%* ...,(.,( ...,.,'
U$"%" Reke%* !as di di Be Bendahara Pe Pengeluaran ekening Bank !*B"UD
De+e(
K$e!%(
1R,
1R, )
IIII )
IIII
'. &e$ara berkala# berkala# PP!)B"U PP!)B"UD D menerima &P &P dari Bendahar Bendahara a Pengeluaran. Pengeluaran. &P &P ters terseb ebut ut dila dilamp mpir irii deng dengan an bukt buktii tran transa saks ksii peng pengel elua uara ran n kas. kas. Berdasarkan &P dan bukti transaksi tersebut# &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi men$atat transaksi)transaksi pengeluaran kas pada Buku urnal !husus Pengeluaran !as B"UD -B!!!)B2 dengan mendebit akun Biaya sesuai jenis biayanya dan mengkredit akun !as !e$il atau akun ekening B"UD jika pembayarannya melalui trans>er dari ekening B"UD. urnal di bawah bawah ini merupak merupakan an pen$ata pen$atatan tan pengelu pengeluara aran n kas untuk untuk pembaya pembayaran ran belanja tanpa melalui mekanisme Panjar -uang muka belanja2 ke PPT!.
K)!e Reke%* A. Pe&+"'"$" 1.I.I .I.I..II. II.II ...,(.,( B. Pe&+"'"$" 1.I.I .I.I..II. II.II ...,.,'
U$"%" Reke%* &e-"-u% K"s Ke>%-? Biaya iaya ..... ...... ......... ...... .... .... ....... ....... ...... .. !as !e$il &e-"-u% T$"s5e$ Reke%* Biaya iaya ..... ...... ......... ...... .... .... ....... ....... ...... .. ekening B"UD
De+e(
K$e!%(
1R,
1R,
IIII ) IIII )
)
IIII )
IIII
(. Prosedur Prosedur pengeluaran pengeluaran kas untuk untuk pembayaran pembayaran belanja menggunakan menggunakan uang uang persedi persediaan aan dapat dapat juga melalui melalui mekanism mekanisme e pembay pembayaran aran Panjar Panjar -uang -uang muka belanja2 oleh Bendahara Pengeluaran ke PPT!. Pembukuan atas uang Panjar merupakan proses pen$atatan pemberian uang Panjar ke PPT! termasuk didalamnya pen$atatan atas pertanggungjawaban PPT!
atas uang Panjar yang diterimanya. Pen$atatan pemberian Panjar ke PPT! di$atat di Buku urnal Umum# sedangkan pertanggungjawaban belanja PPT! atas uang Panjar yang diterimanya di$atat Pada Buku urnal !husus Pengeluaran !as. K)!e U$"%" Reke%* Reke%* A. Pe&+e$%" P""$ ke PPTK se>"$" Tu"% ..6.II.II Uang Muka Belanja ...,(.,( !as !e$il B. Pe&+e$%" P""$ ke PPTK &e-"-u% T$"s5e$ ..6.II.II Uang Muka Belanja ...,.,' ekening B"UD . Pe$("**u*""+" PPTK 1.I.I.II.II Biaya ............................. .'.'.II.II %set Tetap ) ............................ ..6.II.II Uang Muka Belanja
De+e(
K$e!%(
1R,
1R,
IIII ) IIII ) IIII IIII )
)
IIII )
IIII ) )
IIII
0. Pada setiap akhir bulan# jurnal)jurnal tersebut diposting diringkas ke Buku BesarBuku Besar Pembantu sesuai dengan kode rekeningnya. &elanjutnya dilakukan pen$etakan terhadap Buku BesarBuku Besar Pembantu dan "aporan !euangan yang diperlukan. urnal)jurnal yang mengilustrasikan pen$atatan beberapa transaksi yang terjadi di prosedur pengeluaran kas dapat dilihat di Bab ///. +. P$)se!u$ Aku("s% Pe*e-u"$" K"s L"*su* LS %kuntansi pengeluaran kas langsung -"&2 untuk men$atat pengeluaran kas dalam rangka Belanja "angsung -"&2. Belanja "& yang didanai B"UD hanya Belanja "& Barang J asa. Dalam konteks belanja "&# pembayaran dengan dana B"UD dilakukan se$ara langsung melalui rekening B"UD kepada pihak ketiga dan atau nonpihak ketiga dengan jumlah yang telah ditetapkan. a. Pejabat Penatausahaan !euangan B"UD -PP!)B"UD2 mengeluarkan &PM Pengesahan sebagai dasar Bendahara Pengeluaran membuat $ek untuk membayar Belanja "& yang didanai B"UD. Berdasarkan &PM Pengesahan tersebut# &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi men$atat biaya sesuai jenisnya pada Buku urnal !husus Pengeluaran !as B"UD dengan mendebit akun Biaya sesuai jenis biayanya dan mengkredit akun ekening B"UD. K)!e U$"%" Reke%* Reke%* Be-"" LS B"$"* !" J"s" 1.I.I.II.II Biaya ............................. .'.'.II.II %set Tetap ) ....................... ...,.,' ekening B"UD
De+e(
K$e!%(
1R,
1R,
IIII IIII )
) )
IIII
b. Belanja "& Barang dan asa terdapat potongan pajak sehingga dana yang diterima oleh pihak ketiga adalah jumlah netto -setelah dikurangi potongan pajak2# namun PP!)B"UD tetap men$atat belanja tersebut dalam jumlah bruto. PP!)B"UD kemudian men$atat potongan tersebut sebagai Utang Pajak di Buku urnal !husus Pemotongan Pajak -B!PP2 dengan mendebit akun !as di Bendahara Pengeluaran dan mengkredit akun Utang Pajak. K)!e U$"%" Reke%* De+e( K$e!%(
Reke%* ...,(., '..'.II.II
!as di Bendahara Pengeluaran Utang Pajak ....................
R IIII )
R ) IIII
Ke,#a $u#, Sura" Se"%ran Pa&a# 0SSP1 "elah di"eri(a) dila#u#an !engha!usan u"ang !a&a# "erse$u" dengan &urnal se$agai $eri#u" /
K)!e Reke%* '..'.II.II ...,(.,
U$"%" Reke%* Utang Pajak .............. !as di Bendahara Pengeluaran
De+e(
K$e!%(
1R,
1R, )
IIII )
IIII
$. Pada setiap akhir bulan# jurnal)jurnal tersebut diposting diringkas ke Buku BesarBuku Besar Pembantu sesuai dengan kode rekeningnya. &elanjutnya dilakukan pen$etakan terhadap Buku BesarBuku Besar Pembantu dan "aporan !euangan yang diperlukan. . PROSEDUR AKUNTANSI ASET TETAP Prosedur akuntansi aset tetap B"UD meliputi pen$atatan dan pelaporan akuntansi atas perolehan# pemeliharaan# rehabilitasi# perubahan klasi>ikasi# dan penyusutan terhadap aset tetap yang dikuasaidigunakan oleh B"UD. Transaksi) transaksi tersebut se$ara garis besar digolongkan dalam ' -dua2 kelompok besar transaksi# yaitu : a. Penambahan nilai %set b. Pengurangan nilai %set Pemeliharaan aset tetap yang bersi>at rutin dan berkala tidak dikapitalisasi. ehabilitasi yang bersi>at sedang dan berat dikapitalisasi apabila memenuhi salah satu kriteria menambah 5olume# menambah kapasitas# meningkatkan >ungsi# meningkatkan e>isiensi danatau menambah masa man>aat. Perubahan klasi>ikasi aset tetap sebagaimana dimaksud diatas berupa perubahan aset tetap ke klasi>ikasi selain aset tetap atau sebaliknya. Penyusutan merupakan penyesuaian nilai sehubungan dengan penurunan kapasitas dan man>aat dari suatu aset tetap. &etiap aset tetap ke$uali tanah dan kontruksi dalam pengerjaan dilakukan penyusutan yang sistematis sesuai dengan masa man>aat. Metode penyusutan yang dapat digunakan antara lain : a. Metode garis lurus
Metode garis lurus merupakan penyesuaian nilai aset tetap dengan membebankan penurunan kapasitas dan man>aat aset tetap yang sama pada setiap periode sepanjang umur ekonomis aset tetap yang bersangkutan. Dengan metode ini# besar penyusutan adalah sama untuk setiap tahunnya selama masa man>aatnya. b. Metode saldo menurun ganda Metode saldo menurun ganda merupakan penyesuaian nilai aset tetap dengan membebankan penurunan kapasitas dan man>aat aset tetap yang lebih besar pada periode awal peman>aat aset dibandingkan dengan periode akhir sepanjang umur ekonomis aset tetap berkenaan. &emakin ke akhir masa man>aat# besaran penyusutan semakin ke$il. $. Metode unit produsi Metode penyusutan yang terakhir adalah metode unit produksi yaitu penyesuaian nilai aset tetap dengan membebankan penurunan kapasitas dan
man>aat aset tetap berdasarkan unit produksi yang dihasilkan dari aset tetap yang berkenaan. Berikut adalah jurnal pengakuan penyusutan aset tetap: K)!e Reke%* 1..6.II.II ..'.,6.II
U$"%" Reke%* Biaya Depresiasi ...... %kumulasi Depresiasi..........
De+e(
K$e!%(
1R,
1R, )
IIII )
IIII
1. =u*s% '"* Te$k"%( Berikut ini adalah >ungsi)>ungsi yang terkait dalam transaksi asset tetap: a. Bendahara Pengeluaran dan Bendahara Pengeluaran Pembantu; b. &ubbagian perlengkapanbendahara barang aset tetap; $. !epala Bagian !euangan selaku Pejabat Penatausahaan !euangan B"UD -PP! B"UD2; d. Pengguna %nggaran!uasa Pengguna %nggaran -P%!P%2; e. Pejabat Pelaksana Teknis kegiatan -PPT! 2; >. &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi. 2. D)ku&e '"* D%*u"k" Bukti transaksi yang digunakan dalam prosedur akuntansi aset berupa bukti memorial dilampiri dengan: a. berita a$ara penerimaan barang ) aset tetap; b. berita a$ara serah terima barang ) aset tetap ; dan $. berita a$ara penyelesaian pekerjaan. . Buku '"* !%*u"k" Berdasarkan bukti memorial# &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi men$atat transaksi danatau kejadian dalam prosedur akuntansi aset pada: a. Buku urnal Umum; Buku jurnal umum merupakan $atatan yang diselenggarakan oleh &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi untuk men$atat dan menggolongkan semua transaksi atau kejadian yang tidak di$atat dalam buku jurnal penerimaan kas maupun buku jurnal pengeluaran kas. b. Buku Besar; $. Buku Besar Pembantu. 4. U$"%" P$)se!u$ Aku("s% Ase( Te(" . Berdasarkan bukti transaksi# Pejabat penatausahaan membuat bukti memorial atas transaksi aset tetap. Bukti memorial tersebut dapat dikembangakan dalam >ormat yang sesuai dengan kebutuhan yang sekurang)kurangnya memuat in>ormasi mengenai: 2. enisnama aset tetap; '2. !ode rekening terkait; (2. !lasi>ikasi aset tetap; 02. *ilai aset tetap; 32. Tanggal transaksi. -+
Dala( "ransa#si !ena($ahan nilai ase") $erdasar#an $u#, (e(%rial "erse$u") Su$$agian A#un"ansi dan 2eri3#asi (enga#ui !ena($ahan ase" dengan (en&urnal Ase" sesuai &enisna dide$i" dan a#un !enda!a"an APBD 4 In5es"asi a"au Re#ening BLUD di#redi"+
K)!e U$"%" Reke%*
Reke%* A. Ase( Te(" D%!""% !"$% APBD
De+e(
K$e!%(
1R,
1R,
.'.'.II.II %set Tetap ) ......................... +.(.'.,,.,, Pendapatan %PBD ) /n5estasi B. Ase( Te(" D%!""% !"$% BLUD +.(.'.,,.,, %set Tetap ) ......................... ...,.,' !as B"UD
IIII )
) IIII
IIII )
) IIII
Dala( "ransa#si !engurangan ase") $erdasar#an $u#, (e(%rial) Su$$agian A#un"ansi dan 2eri3#asi (enga#ui !engurangan ase" dengan (en&urnal a#un A#u(ulasi De!resiasi dide$i" dan a#un Ase" Te"a! sesuai &enisna di#redi" se$esar harga !er%lehan+
K)!e Reke%* ..'.,6.II +.(.'.,,.,,
U$"%" Reke%* %kumulasi Depresiasi ................ %set Tetap ) .........................
De+e(
K$e!%(
1R,
1R, )
IIII )
IIII
(. &e$ara periodik# buku jurnal atas transaksi aset tetap tersebut diposting ke dalam buku besar rekening berkenaan. D. PROSEDUR AKUNTANSI NONKAS
Prosedur akuntansi nonkas adalah serangkaian proses mulai pen$atatan# pengikhtisaran# sampai dengan pelaporan keuangan yang berkaitan dengan transaksi selain kas dalam rangka pengelolaan keuangan Badan "ayanan Umum Daerah -B"UD2 yang dapat dilakukan dengan $ara manual atau menggunakan aplikasi komputer. Transaksi atau kejadian nonkas yang ter$akup dalam kegiatan PU&!4&M%& !abupaten &UM4D%*9 meliputi setidaknya : a. !oreksi kesalahan pen$atatan Merupakan koreksi terhadap kesalahan dalam membuat jurnal dan telah diposting ke buku besar. b. eklasi>ikasi pen$atatan Merupakan pemindahan akun yang telah dijurnal dan diposting ke buku besar ke akun lainnya karena kesalahan pengakunan atau telah terpenuhinya kriteria tertentu suatu akun tertentu sehingga sudah tidak sesuai lagi dengan kriteria akun sebelumnya. c. Pengakuan pendapatan dan biaya akrual (accrual revenue and expenses) Pendapatan akrual merupakan pendapatan yang sudah menjadi hak B"UD pada tahun berjalan# tetapi belum terjadi penerimaan kas -$ontoh: piutang usaha2. &edangkan biaya akrual merupakan biaya yang sudah menjadi kewajiban B"UD pada tahun berjalan# tetapi belum terjadi pengeluaran kas. Dengan demikian# B"UD harus mengakui adanya piutang dan utang yang sudah menjadi hak dan kewajiban B"UD pada tanggal pelaporan keuangan. d. Pengakuan pendapatan dan biaya yang ditangguhkan (deffered revenue and expenses) Pengakuan pendapatan diterima ditangguhkan atau pendapatan diterima dimuka merupakan kewajiban yang akan menjadi pendapatan pada periode yang akan datang# sedangkan biaya yang ditangguhkan atau biaya dibayar muka merupakan aset yang akan menjadi biaya pada periode yang akan datang. e. Pembebanan biaya pada periode berjalan karena pemakaian aset
>. g. h. i. j. k. l.
Merupakan pengakuan harga pokok penjualan atas penjualan obat dan pengakuan biaya depresiasi atas berkurangnya man>aat ekonomis aset tetap karena pemakaian. Pengesahan pertanggungjawaban pengeluaran belanja melalui mekanisme uang persediaanganti uang persediaantambahan uang persediaan; Pengisian kas ke$il Bendahara Pengeluaran dan !as B"UD; Penerimaanpemberian hibah selain kas dari pihak ketiga; Pembelian se$ara kreditnonkas atas transaksi pembelian barangaset tetap; etur pembelian kredit -pengembalian2 atas pembelian barangaset tetap yang telah dibeli se$ara kredit; Pemindahtanganan atas aset tetap tanpa konsekuensi kas kepada pihak ketiga; Penerimaan aset tetap tanpa konsekuensi kas akibat adanya tukar)menukar (ruilslaag) dengan pihak ketiga.
1. =u*s% '"* Te$k"%( Berikut ini adalah >ungsi)>ungsi yang terkait dalam transaksi nonkas: a. Bendahara Pengeluaran dan Bendahara Pengeluaran Pembantu; b. eri>ikator aminan !esehatan Masyarakat%suransi !esehatan P*& &wasta; $. !epala Bagian !euangan &elaku PP! B"UD; d. &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi. 2. D)ku&e '"* D%*u"k" Bukti)bukti transaksi yang digunakan sebagai untuk men$atat transaksi nonkas antara lain adalah: a. "aporan ikasi; b. Dokumen !laim Pasien Umum; $. Bukti Mamorial. Bukti)bukti transaksi nonkas selanjutnya didokumentasikan oleh Bendahara Penerimaan dan Bendahara Pengeluaran dalam Buku Memorial. . Buku '"* D%*u"k" Berdasarkan Buku Memorial tersebut# subbagian akuntansi dan 5eri>ikasi akan menjurnal transaksi nonkas pada: a. Buku urnal Umum b. Buku Besar; dan $. Buku Besar Pembantu. 4. U$"%" P$)se!u$ Aku("s% N)K"s . PP! B"UD berdasarkan bukti transaksi danatau kejadian selain kas men$atat di buku memorial. Buku memorial tersebut sekurang)kurangnya memuat in>ormasi mengenai tanggal transaksi danatau kejadian# kode rekening# uraian transaksi danatau kejadian# dan jumlah rupiah. '. &ubbagian akuntansi dan eri>ikasi men$atat transaksi dalam buku memorial ke dalam Buku urnal Umum. (. &e$ara periodik jurnal atas transaksi danatau kejadian selain kas diposting ke dalam buku besar sesuai kode rekening yang bersangkutan. &elanjutnya dilakukan pen$etakan terhadap Buku BesarBuku Besar Pembantu dan "aporan !euangan yang diperlukan.
.
BAB III JURNAL STANDAR @ ONTOH
A.
JURNAL TRANSAKSI 1. Pe>"("(" ($"s"ks% ee$%&"" k"s "("s e!""(" (u"% )-e# Be!"#"$" Pee$%&"".
a. Dokumen &umber Transaksi : !witansi Penerimaan sebagai &urat Tanda Bukti Pembayaran -&TBP2. b. Dokumen &umber Pen$atatan: Buku !as Umum -B!U2; Buku ekapitulasi Penerimaan
!as di Bendahara Penerimaan
+..I.,,.,,
IIII
K$e!%( 1R, )
)
IIII
De+e( 1R,
U$"%" Reke%*
Pendapatan..........
e. 7ontoh Transaksi : Penerimaaan tunai dari jasa layanan rawat inap tanggal , anuari ',II sebesar p ',.,,,.,,,#) -dua puluh juta rupiah2. urnal untuk men$atat transaksi penerimaan kas tersebut adalah: K)!e
De+e( U$"%" Reke%*
Reke%* ...,'.,
!as di Bendahara Penerimaan
+..(.,,.,,
1R, ',.,,,.,,,
Pendapatan awat /nap
)
K$e!%( 1R,
)
',.,,,.,,,
2. Pe>"("(" ($"s"ks% e'e()$" k"s ke $eke%* k"s u&u& BLUD "("s e!""(" (u"% )-e# Be!"#"$" Pee$%&"".
a. Dokumen &umber Transaksi b. Dokumen
: &urat Tanda &etor -&T&2.
&umber Pen$atatan: Buku !as Umum -B!U2; ekapitulasi
Penerimaan
:
K)!e Reke%* ...,.,'
U$"%" Reke%* !as B"UD
...,'.,
e. 7ontoh Transaksi:
!as di Bendahara Penerimaan
De+e( 1R, IIII )
K$e!%( R ) IIII
Pada akhir
hari tanggal ,
anuari
',II#
Bendahara
Penerimaan
menyetorkan seluruh penerimaannya ke rekening kas B"UD sebesar p 0,.,,,.,,,#) -4mpat puluh juta rupiah2. urnal untuk men$atat transaksi penyetoran kas tersebut adalah: K)!e Reke%* ...,.,'
U$"%" Reke%* !as B"UD
...,'.,
!as di Penerimaan
K$e!%( 1R, )
De+e( 1R, 0,.,,,.,,,
Bendahara
)
0,.,,,.,,,
. Pe>"("(" ($"s"ks% ee$%&"" (%(%" u"* &uk" "s%e $""( %" (patient’s deposit), !" s%s" ("*%#" "s" -"'"" !%+"'"$ !e*" J"&%" Kese#"(".
Pada saat perawatan -biasanya & memberi waktu maksimal ')( hari untuk menentukan status pembayaran2 apakah menggunakan jaminan -sosial# perusahaan# asuransi2 atau cash/ jaminan perorangan. a. Dokumen &umber Transaksi : !witansi Penerimaan# Memo Piutang b.
Dokumen &umber Pen$atatan : Buku !as Umum -B!U2; Buku ekapitulasi Penerimaan
$.
Buku urnal : urnal !husus Pendapatan# urnal Umum# urnal Pembantu Piutang.
d.
urnal : K)!e Reke%* ...,'.,
De+e( U$"%" Reke%* !as di Bendahara Penerimaan
+..(.,,.,,
Pendapatan awat /napE
R
IIII
K$e!%( R )
IIII
)
* Asumsi:
kebijakan akuntansi terhadap uang muka pasien dialokasikan untuk membaar jasa sarana dan pelaanan di ra!at inap.
Jurnal un"u# (en*a"a" !asien ang #e(udian di$aar dengan Ja(inan S%sial dengan Ja(#es(as/
K)!e Reke%* ..(.,.,
U$"%" Reke%* Piutang amkesmas
+..+.,,.,,
Pendapatan amkesmas
De+e(
K$e!%(
1R,
IIII
1R, )
)
IIII
e. 7ontoh Transaksi Pasien % telah sedang menjalani rawat inap dan menyerahkan uang sebesar p 3,,.,,,#) -lima ratus ribu rupiah2 sebagai uang muka (patient’s deposit). Dua hari kemudian# pasien % menentukan bahwa sisa
pembayaran jasa layanan medisnya menggunakan amkesmas# dan total
biaya perawatan sampai pasien % tersebut sembuh adalah sebesar p '.3,,.,,,#) -dua juta lima ratus ribu rupiah2. urnal untuk men$atat transaksi patient’s deposit dan !e($aaranna adalah/ K)!e U$"%" Reke%*
Reke%* ...,'.,
!as di Bendahara Penerimaan
+..(.,,.,,
De+e(
K$e!%(
R 3,,.,,,
1R, )
Pendapatan awat /nap
..(.,.,
Piutang amkesmas
+..+.,,.,,
)
3,,.,,,
'.,,,.,,,
Pendapatan amkesmas
)
)
'.,,,.,,,
4. Pe>"("(" ($"s"ks% ee$%&"" (%(%" u"* &uk" "s%e $""( %" (patient’s deposit), !" s%s" ("*%#" "s" -"'"" "k" !%-u"s% se+u-" se(e-"# "s%e (e$se+u( se-es"% e$""(".
a.
Dokumen &umber Transaksi : !witansi Penerimaan# &urat Pernyataan &anggup Bayar
b.
Dokumen &umber Pen$atatan : Buku !as Umum -B!U2; Buku ekapitulasi Penerimaan
$.
Buku urnal : urnal !husus Pendapatan; urnal Umum; urnal Pembantu Piutang.
d.
urnal : K)!e Reke%* ...,'.,
U$"%" Reke%* !as di Bendahara Penerimaan
+..(.,,.,,
De+e(
K$e!%(
R IIII
1R, )
Pendapatan awat /nap
IIII
)
Jurnal un"u# (en*a"a" sisa "agihan &asa laanan ang a#an di$aar se$ulan #e(udian /
K)!e Reke%* ..(.,.,0 +..(.,,.,,
U$"%" Reke%* Piutang Pasien Perorangan Pendapatan awat /nap
De+e(
K$e!%(
1R,
IIII
1R, )
)
IIII
urnal untuk men$atat pelunasan piutang oleh pasien : K)!e Reke%* ...,'., ..(.,.,0
U$"%" Reke%* !as di Bendahara Penerimaan Piutang Pasien Perorangan
De+e(
K$e!%(
1R,
IIII
1R, )
)
IIII
e. 7ontoh Transaksi: Pasien % telah sedang menjalani rawat inap dan menyerahkan uang sebesar p 3,,.,,,#) -lima ratus ribu rupiah2 sebagai uang muka -patientKs
deposit2. "ima hari kemudian# pasien % selesai dirawat dengan total biaya perawatan sebesar p (.,,,.,,, -tiga juta rupiah2 yang akan dibayar sebulan kemudian. urnal untuk men$atat transaksi patient’s deposit dan !e($aaranna adalah/ K)!e Reke%* ...,'.,
U$"%" Reke%* !as di Bendahara Penerimaan
+..(.,,.,,
De+e( R 3,,.,,,
Pendapatan awat /nap
urnal untuk men$atat sisa tagihan jasa
333)
K$e!%( R ) 3,,.,,,
layanan yang akan dibayar
sebulan kemudian : K)!e U$"%" Reke%*
Reke%* ..(.,.,0
Piutang Pasien Perorangan
+..(.,,.,,
Pendapatan awat /nap
De+e(
K$e!%(
1R, '.3,,.,,,
1R, )
'.3,,.,,,
)
urnal untuk men$atat pelunasan piutang oleh pasien : K)!e U$"%" Reke%*
Reke%* ...,'.,
!as di Bendahara Penerimaan
..(.,.,0
Piutang Pasien Perorangan
De+e(
K$e!%(
1R, '.3,,.,,,
1R, )
'.3,,.,,,
)
3. Pe>"("(" ($"s"ks% ee$%&"" (%(%" u"* &uk" "s%e $""( %" (patient’s deposit), !" s%s" ("*%#" "s" -"'"" (e$se+u( (%!"k !""( !%-u"s% )-e# "s%e '"* +e$s"*ku(".
a. Dokumen &umber Transaksi : !witansi Penerimaan# &urat !eterangan Tidak Mampu -&!TM2 b. Dokumen &umber Pen$atatan : Buku !as Umum -B!U2; Buku ekapitulasi Penerimaan
De+e(
U$"%" Reke%* !as di Bendahara Penerimaan Pendapatan awat /nap
R
IIII )
K$e!%( R )
IIII
Jurnal un"u# (en*a"a" sisa "agihan &asa laanan ang ,da# (a(!u di$aar %leh !asien
K)!e Reke%* ..(.,.,0
U$"%" Reke%* Piutang Pasien Peorangan
De+e(
K$e!%(
1R,
1R, )
IIII
+..(.,,.,, 1..+.,.,,
Pendapatan awat /nap
)
IIII
Biaya !eringanan awat /nap
..(.,.,0
IIII
Piutang Pasien Peorangan
)
) IIII
e. 7ontoh Transaksi: Pasien % telah sedang menjalani rawat inap dan menyerahkan uang sebesar p 3,,.,,,#) -lima ratus ribu rupiah2 sebagai uang muka (patient’s deposit). "ima hari kemudian# pasien % selesai dirawat dengan total biaya perawatan sebesar p (.,,,.,,, -tiga juta rupiah2 dan pasien tersebut tidak sanggup membayar sisa tagihan biaya perawatan dengan menunjukkan &!TM dan syarat)syarat lainnya. urnal untuk men$atat transaksi patient’s deposit dan ketidakmampuan membayar sisa tagihan jasa perawatan adalah:
K)!e U$"%" Reke%*
Reke%* A. Pee$%&""
...,'.,
De+e(
K$e!%(
R
R
U"* Muk" P"s%e: !as di Bendahara Penerimaan
+..(.,,.,,
Pendapatan awat /nap
3,,.,,, 333)
)
3,,.,,,
B.Pe*"ku" P%u("* @ B%"'" Ke$%*"":
..(.,.,0
Piutang Pasien Peorangan
+..(.,,.,, 1..+.,.,,
Pendapatan awat /nap Biaya !eringanan awat /nap
..(.,.,0
Piutang Pasien Peorangan
'.3,,.,,,
)
)
'.3,,.,,,
'.3,,.,,,
)
)
'.3,,.,,,
8. Pe>"("(" ($"s"ks% e*"u" k-"%& "s%e '"* !%"&% Asu$"s% Kese#"("/JKN/Pe$us"#"" Ke$"s"&"/J"&%" Kese#"(" M"s'"$"k"(.
a. Dokumen &umber Transaksi : Dokumen !laim %suransi !esehatan P*& Perusahaan !erjasamaaminan !esehatan MasyarakatPemerintah Daerah b. Dokumen &umber Pen$atatan : Memo !laim dan Dokumen eri>ikasi $. Buku urnal : urnal !husus Pendapatan# urnal Umum urnal Pembantu Piutang d. urnal : K)!e Reke%* ..(.,.,'
De+e( U$"%" Reke%* Piutang %skes
+..1.,,.,,
e. 7ontoh Transaksi:
Pendapatan %skes
1R, IIII
)
K$e!%( R )
IIII
Pasien peserta %suransi !esehatan P*& bernama %nita#
menjalani rawat
inap 3 -lima2 hari dengan total biaya p (.,,,.,,, -tiga juta rupiah2 dan biaya tersebut ditanggung oleh %skes. urnal pengajuan !laim %suransi : K)!e Reke%* ..(.,.,'
U$"%" Reke%* Piutang %skes
+..1.,,.,,
De+e(
K$e!%(
R (.,,,.,,,
1R, )
Pendapatan %skes
) 333
(.,,,.,,,
7. Pe>"("(" ($"s"ks% ee$%&"" k"s !"$% $e"-%s"s% k-"%& "s%e '"* !%"&% Asu$"s% Kese#"("/Pe$us"#"" Ke$"s"&"/Pe&e$%("# D"e$"#.
a. Dokumen &umber Transaksi : *ota !redit Bank# Dokumen Persetujuan "aporan ikasi b. Dokumen &umber Pen$atatan : Memo !laim# Dokumen eri>ikasi *+ Bu#u Jurnal / Jurnal Khusus Penda!a"an d+ Jurnal /
K)!e Reke%* ...,'.,
U$"%" Reke%* !as di Bendahara Penerimaan
..(.,.,'
Piutang %skes
IIII
K$e!%( 1R, )
)
IIII
De+e( 1R,
e. 7ontoh Transaksi: Pasien peserta %suransi !esehatan P*& bernama %nita#
menjalani rawat
inap 3 -lima2 hari dengan total biaya p (.,,,.,,, -tiga juta rupiah2 dan biaya tersebut ditanggung oleh %skes. &etelah diklaimkan# ternyata disetujui ,,@. urnal penerimaan kas atas ealisasi !laim %suransi !esehatan: K)!e Reke%* ...,'., ..(.,.,'
U$"%" Reke%* !as di Bendahara Penerimaan Piutang %skes
De+e(
K$e!%(
1R, (.,,,.,,,
1R, )
)333
(.,,,.,,,
9. Pe>"("(" ($"s"ks% e*"u" k-"%& "s%e '"* !%"&% Asu$"s% Kese#"("/Pe$us"#"" Ke$"s"&"/J"&%" Kese#"(" M"s'"$"k"(, !%&"" "s%e (e$se+u( &e&%(" e$""(" "%k ke-"s !e*" &e"&+"# seu&-"# u"*.
a. Dokumen &umber Transaksi : *ota !redit Bank# Dokumen Persetujuan "aporan ikasi b. Dokumen &umber Pen$atatan : Memo !laim# Dokumen eri>ikasi *+ Bu#u Jurnal / Jurnal Khusus Penda!a"an6 Jurnal U(u(
d. urnal : urnal untuk men$atat pengajuan !laim kepada PT. %suransi !esehatan: K)!e Reke%* ..(.,.,
K$e!%( 1R, )
IIII
Piutang %skes
+..1.,,.,,
urnal untuk
De+e( R
U$"%" Reke%*
Pendapatan %skes
IIII
)
men$atat transaksi atas penambahan
jenjang jasa pelayanan
kesehatan peserta %suransi !esehatan -naik kelas2: K)!e Reke%* ...,'.,
U$"%" Reke%*
De+e( 1R,
!as di Bendahara Penerimaan
IIII
+..',.,,.,,
Pendapatan /U %skes
)
K$e!%( 1R, )
IIII
e. 7ontoh Transaksi: Pasien peserta %suransi !esehatan P*& bernama %nita#
menjalani rawat
inap 3 -lima2 hari dengan total biaya p (.,,,.,,, -tiga juta rupiah2# tetapi pasien dirawat dengan naik kelas sehingga %nita harus menambah biaya perawatan p 3,,.,,,#) -lima ratus ribu rupiah2. urnal untuk men$atat pengajuan !laim kepada PT. %suransi !esehatan: K)!e Reke%* ..(.,., +..1.,,.,,
U$"%" Reke%* Piutang !*
De+e( 1R, '.3,,.,,,
Pendapatan !*
K$e!%( 1R, )
'.3,,.,,,
)
urnal untuk men$atat transaksi atas penambahan jenjang jasa pelayanan kesehatan peserta %suransi !esehatan -naik kelas2:
.
K)!e Reke%* ...,'., +..',.,,.,,
!as di Bendahara Penerimaan
De+e( 1R, 3,,.,,,
K$e!%( 1R, )
Pendapatan /U !*
)
3,,.,,,
U$"%" Reke%*
Pe>"("(" ($"s"ks% ee$%&"" k"s "("s $e"-%s"s% k-"%& "s%e '"* !%"&% !e*" J"&%" Kese#"(" M"s'"$"k"( J"&kes&"s
a. Dokumen &umber Transaksi : *ota !redit BankDokumen Persetujuan !laim"aporan ikasi b. Dokumen &umber Pen$atatan
: Memo !laim
$. Buku urnal : urnal !husus Pendapatan d. urnal : urnal untuk realiasasi amkesmas: K)!e
De+e(
U$"%" Reke%*
Reke%* ...,'.,'
!as di Bank Bendhr. Penerimaan
+..+.,,.,,
Pendapatan amkesmas
1R,
IIII )
K$e!%( R )
IIII
K)!e Reke%* ..,.,'
De+e( R
U$"%" Reke%* !as B"UD
...,'.,'
!as di Penerimaan
Bank
IIII
K$e!%( R )
)
IIII
Bendhr.
e. 7ontoh Transaksi: Diterima pembayaran klaim atas pasien peserta amkesmas bernama Mita yang menjalani rawat inap empat hari dengan total biaya p '.,,,.,,,#)-dua juta rupiah2 Jurnal un"u# (en*a"a" !eneri(aan #as dari dana &a(inan #eseha"an (asara#a" se$agai $eri#u"/
K)!e Reke%* ...,'.,'
U$"%" Reke%* !as di Bank Bendhr. Penerimaan
+..+.,,.,,
K)!e Reke%* ..,.,'
De+e( 1R, '.,,,.,,,
K$e!%( 1R, )
)
'.,,,.,,,
Pendapatan amkesmas
!as B"UD
...,'.,'
!as
di
Bank
K$e!%( 1R, )
De+e( 1R, '.,,,.,,,
U$"%" Reke%*
Bendhr.
)
'.,,,.,,,
Penerimaan
10. Pe>"("(" ($"s"ks% ee$%&"" k"s !"$% $eke%* K"s BLUD )-e# Be!"#"$" Pe*e-u"$".
a. Dokumen &umber Transaksi
: 7ek
b. Dokumen &umber Pen$atatan : Buku !as Umum# Buku Pembantu &impananBank $. Buku urnal : urnal Umum d. urnal : K)!e Reke%* ...,(.,(
U$"%" Reke%*
De+e( 1R,
!as ke$il
...,.,'
!as B"UD
IIII
K$e!%( R )
)
IIII
e. 7ontoh Transaksi: Bendahara Pengeluaran menerima
pengisian kas ke$il
sebesar
'3.,,,.,,,#) -dua puluh lima juta rupiah2 dari rekening kas umum B"UD urnal untuk men$atat pengisian kas sebagai berikut: K)!e Reke%*
U$"%" Reke%*
De+e( 1R,
K$e!%( R
p
...,(.,(
!as !e$il
...,.,'
'3.,,,.,,,
!as B"UD
)
)
'3.,,,.,,,
11. Pe>"("(" ($"s"ks% e*e-u"$" k"s !"$% K"s BLUD )-e# Be!"#"$" Pe*e-u"$".
a. Dokumen &umber Transaksi
: Bukti Pembayaran# &P Pengeluaran
b. Dokumen &umber Pen$atatan: &P Bendahara Pengeluaran *+ Bu#u Jurnal / Jurnal Khusus Pengeluaran Kas BLUD d+ Jurnal /
K)!e Reke%* 1.(.I.II.II
U$"%" Reke%*
IIII
Biaya .......................
...,(.,(
K$e!%( 1R, )
De+e( 1R,
!as !e$il
IIII
)
e. 7ontoh Transaksi: Dibayar dari
kas ke$il biaya
penge$atan gedung kantor
0.,,,.,,,#) -empat juta rupiah2
dan pembelian laptop
sebesar p sebesar
p
,.,,,.,,,#) -sepuluh juta rupiah2 urnal untuk men$atat pengeluaran kas sebagai berikut: K)!e Reke%* 1.'.(.II.II
Biaya Pemeliharaan
De+e( 1R, 0.,,,.,,,
.'.'.,(.II
!omputer "aptop
,.,,,.,,,
...,(.,(
!as !e$il
U$"%" Reke%*
K$e!%( 1R, )
) 0.,,,.,,,
)
12. Pe>"("(" ($"s"ks% e$("**u*""+" ""$ U"* Muk" Be-"" !" e*e&+"-%" s%s" ""$ !"$% K"s BLUD )-e# Be!"#"$" Pe*e-u"$".
a. Dokumen &umber Transaksi : Bukti Pembayaran# Bukti Pengembalian Panjar
b. Dokumen &umber Pen$atatan: &P Bendahara Pengeluaran $. Buku urnal : urnal Umum# urnal !husus Pengeluaran !as B"UD d. urnal : K)!e U$"%" Reke%*
De+e(
K$e!%(
1R,
Reke%* 1.(.I.II.II
Biaya .......................
IIII
1R, )
.'.'.II.II
%set tetap
IIII
)
)
IIII
IIII
)
)
IIII
..6.II.II ...,(.,( ..6.II.II
e. 7ontoh Transaksi:
Uang Muka Belanja -Panjar2 !as !e$il Uang Muka Belanja -Panjar2
ealisasi pembuatan garansi sebesar p 0.,,,.,,,#) -empat juta rupiah2 dari panjar yang telah dikeluarkan sebesar p 3.,,,.,,,#) -lima juta rupiah2# panjar tersebut dipertanggungjawabkan berikut pengembalian sisanya sebesar p .,,,.,,,#) -satu juta rupiah2. Jurnal un"u# (e(!er"anggung&a'a$#an !an&ar "erse$u" adalah se$agai $eri#u"/
K)!e Reke%* .'.'.II.II
U$"%" Reke%* Pagar !antor
..6.II.II
Uang Muka Belanja -panjar2
...,(.,(
!as !e$il
..6.II.II
Uang Muka Belanja -panjar2
De+e(
K$e!%(
1R, 0.,,,.,,,
1R, )
)
0.,,,.,,,
.,,,.,,,
)
)
.,,,.,,,
1. Pe>"("(" ($"s"ks% ee$%&"" Su$"( e$%("# e>"%$" !"" U"* Pe$se!%""/G"(% U"* Pe$se!%""/T"&+"#" U"* Pe$se!%"" SP2D UP/GU/TU )-e# Be!"#"$" Pe*e-u"$".
a. Dokumen &umber Transaksi
: &P'D UP9UTU
b. Dokumen &umber Pen$atatan: B!U %PBD# &P Bendahara Pengeluaran Buku Pembantu &impananBank $. Buku urnal : urnal Umum# urnal !husus Pengeluaran !as %PBD d. urnal : K)!e Reke%* ...,'.,'
U$"%" Reke%* !as di Bank Bendhr. Pengeluaran
+.(..,,.,,
De+e( 1R, IIII
Pendapatan %PBD )=perasional
)
K$e!%( R ) IIII
e. 7ontoh Transaksi: Diterima &urat Perintah Pen$airan Dana 9anti Uang -&P'D 9U2 oleh Bendahara Pengeluaran sebesar p (3.,,,.,,,#) -tiga puluh lima juta rupiah2 urnal untuk men$atat penerimaan kas persediaan dari dana %PBD tersebut adalah sebagai berikut: K)!e Reke%* ...,'.,' +.(..,,.,,
U$"%" Reke%* !as di Bank Bendhr. Pengeluaran
De+e( 1R, (3.,,,.,,,
Pendapatan %PBD)=perasional
)
K$e!%( 1R, ) (3.,,,.,,,
14. Pe>"("(" ($"s"ks% e$("**u*""+" Su$"( Pe$%("# Pe>"%$" D"" U"* Pe$se!%""/G"(% U"* Pe$se!%""/T"&+"#" U"* Pe$se!%"" SP2D UP/GU/TU )-e# Be!"#"$" Pe*e-u"$".
a. Dokumen &umber Transaksi
: &P'D UP9UTU
b. Dokumen &umber Pen$atatan: &P Bendahara Pengeluaran
*+ Bu#u Jurnal / Jurnal U(u() Jurnal Khusus Pengeluaran Kas d+ Jurnal /
K)!e Reke%* 1.I.I.II.II
De+e( 1R,
Biaya ......................
IIII
K$e!%( R )
.'.'.II.II
%set Tetap
IIII
)
U$"%" Reke%*
..,(.,'
!as di Bendahara Pengeluaran
)
IIII
e. 7ontoh Transaksi: Dibayar pembelian alat tulis kantor sebesar p 3.,,,.,,,#) -lima juta rupiah2 dari
kas
Bendahara
Pengeluaran#
yang
selanjutnya
dibuatkan
pertanggungjawaban atas &P'D 9U. Jurnal un"u# (en*a"a" !er"anggung&a'a$an SP-D UP7GU7TU "erse$u" adalah se$agai $eri#u"/
K)!e Reke%* 1..3.,,.,,
U$"%" Reke%* Biaya Barang dan asa...
..,(.,'
De+e(
K$e!%(
1R, 3.,,,.,,,
R )
!as Bendahara Pengeluaran
)
3.,,,.,,,
13. Pe>"("(" ($"s"ks% e'e()$" s%s" u"* e$se!%""/("&+"#" u"* e$se!%"" UP/TU ke K"s D"e$"# )-e# Be!"#"$" Pe*e-u"$".
a. Dokumen &umber Transaksi
: &urat Tanda &etoran
b. Dokumen &umber Pen$atatan: &P Bendahara Pengeluaran $. Buku urnal : urnal Umum d. urnal :
K)!e Reke%* +.(..,,.,,
U$"%" Reke%* Pendapatan %PBD)=perasional
..,(.,'
De+e(
K$e!%(
R IIII
1R, )
!as di Bendahara Pengeluaran
)
IIII
e. 7ontoh Transaksi: Pada akhir tahun anggaran terdapat sisa Uang Persediaan sebesar p .,,,.,,,#) -satu juta rupiah2# dan disetorkan kembali ke !as Daerah oleh Bendahara Pengeluaran. Jurnal un"u# (en*a"a" !ene"%ran sisa UP7GU7TU "erse$u" adalah se$agai $eri#u"/
K)!e Reke%* +.(..,,.,, ..,(.,'
U$"%" Reke%* Pendapatan %PBD)=perasional !as di Pengeluaran
Bendahara
De+e( 1R, .,,,.,,,
)
K$e!%( R ) .,,,.,,,
18. Pe>"("(" ($"s"ks% ee$%&"" Su$"( Pe$%("# Pe>"%$" D"" L"*su* SP2DLS )-e# Be!"#"$" Pe*e-u"$".
a. Dokumen &umber Transaksi : &P'D)"& b. Dokumen &umber Pen$atatan: &P Bendahara Pengeluaran $. Buku urnal : urnal !husus Pengeluaran !as d. urnal : K)!e U$"%" Reke%*
De+e(
K$e!%(
1R,
Reke%* 1.I.I.II.II
Biaya...
IIII
1R, )
.'.'.II.II
%set Tetap
IIII
)
+.(..,,.,,
Pendapatan %PBD)=perasional
)
IIII
+.(.'.,,.,,
Pendapatan %PBD)/n5estasi
)
IIII
e. 7ontoh Transaksi: Bendahara Pengeluaran menerima &P'D)"& dari kas daerah untuk pembayaran pembelian peralatan laboratorium sebesar
p
,,.,,,.,,,#) -seratus juta rupiah2. Jurnal un"u# (en*a"a" "ransa#si !eneri(aan SP-D.LS "erse$u" adalah se$agai $eri#u"/
K)!e Reke%* .'.'.,(.II
De+e( U$"%" Reke%* Peralatan "aboratorium
+.(.'.,,.,,
Pendapatan %PBD)/n5estasi
K$e!%(
1R, ,,.,,,.,,,
R )
)
,,.,,,.,,,
17. Pe>"("(" ($"s"ks% ee$%&"" k"s "("s e*e&+"-%" +e-"" !e*" Su$"( Pe$%("# Pe>"%$" D"" L"*su* SP2DLS )-e# Be!"#"$" Pe*e-u"$".
a. Dokumen &umber Transaksi : &urat Tanda Bukti Penerimaan b. Dokumen &umber Pen$atatan: &P Bendahara Pengeluaran $. Buku urnal : urnal !husus Pengeluaran !as d. urnal : K)!e Reke%* ...,(.,'
U$"%" Reke%* !as di Bendahara Pengeluaran
De+e(
K$e!%(
1R,
IIII
1R, )
1.I.I.II.II
Biaya .................
)
IIII
.'.'.II.II
%set Tetap ........
)
IIII
e. 7ontoh Transaksi: Bendahara Pengeluaran menerima kelebihan pembayaran atas pembelian peralatan laboratorium sebesar p'.,,,.,,,#) - dua juta rupiah2.
Jurnal un"u# (en*a"a" "ransa#si !eneri(aan #as a"as !enge($alian $elan&a "erse$u" adalah se$agai $eri#u"/
K)!e
K$e!%(
De+e(
U$"%" Reke%*
Reke%* ...,(.,'
!as di Bendahara Pengeluaran
.'.'.II.II
Peralatan "aboratorium
1R, '.,,,.,,,
1R, )
'.,,,.,,,
19. Pe>"("(" ($"s"ks% e'e()$" "("s e*e&+"-%" +e-"" !e*" Su$"( Pe$%("# Pe>"%$" D"" L"*su* SP2DLS ke K"s D"e$"# )-e# Be!"#"$" Pe*e-u"$".
a. Dokumen &umber Transaksi
: &urat Tanda &etor
b. Dokumen &umber Pen$atatan: &P Bendahara Pengeluaran $. Buku urnal : urnal Umum d. urnal : K)!e Reke%* +.(..,,.,,
Pendapatan %PBD)=perasional
IIII
K$e!%( 1R, )
+.(.'.,,.,,
Pendapatan %PBD)/n5estasi
IIII
)
U$"%" Reke%*
...,(.,'
De+e( 1R,
!as di Bank Bendhr. Pengeluaran
)
IIII
e. 7ontoh Transaksi: %tas kelebihan pembayaran dari pembelian peralatan laboratorium sebesar p '.,,,.,,,#) -dua juta rupiah2 kemudian disetorkan kembali ke !as Daerah. urnal untuk men$atat transaksi penyetoran atas pengembalian belanja tersebut adalah sebagai berikut: K)!e Reke%* +.(..,,.,, ...,(.,'
B.
U$"%" Reke%* Pendapatan %PBD)=perasional
De+e( 1R, '.,,,.,,,
K$e!%( 1R, )
)
'.,,,.,,,
!as di Bank Bendhr. Pengeluaran
JURNAL PEN6ESUAIAN 1. Pe>"("(" e'esu"%" e$se!%"" ""-.
a. Dokumen &umber Transaksi
: Memo urnal# Berita %$ara -B%2 Perhitungan
Persediaan b. Dokumen &umber Pen$atatan : Berita %$ara -B%2 Perhitungan Persediaan $. Buku urnal : urnal Umum d. urnal : K)!e Reke%* 1.I.I.II.II ..0.,.II
U$"%" Reke%* Biaya ...................... Persediaan ................
De+e(
K$e!%(
1R,
1R, )
IIII )
IIII
e. 7ontoh Transaksi: Berdasarkan memo jurnal dan Berita %$ara -B%2 Perhitungan Persediaan akhir tahun sebelumnya# jumlah persediaan alat tulis kantor sebesar p ',.,,,.,,,#) -dua puluh juta rupiah2 dan obat)obatan sebesar p 3,.,,,.,,,#) -lima puluh juta rupiah2 Jurnal un"u# (en*a"a" !enesuaian sald% a'al !ersediaan adalah se$agai $eri#u"/
K)!e U$"%" Reke%*
De+e(
K$e!%(
1R,
Reke%* 1.'.0.,,.,,
Biaya Barang dan asa
',.,,,.,,,
1R, )
1..'.,,.,,
Biaya Bahan
3,.,,,.,,,
)
..0.,6.II
Persediaan %lat Tulis kantor
)
',.,,,.,,,
..0.,.II
Persediaan =bat
)
3,.,,,.,,,
2. e>"("(" e'esu"%" e$se!%"" "k#%$.
a. Dokumen &umber Transaksi : Memo urnal# Berita %$ara -B%2 Perhitungan Persediaan b. Dokumen &umber Pen$atatan : Berita %$ara -B%2 Perhitungan Persediaan $. Buku urnal : urnal Umum d. urnal : K)!e Reke%* ..0.II.II
U$"%" Reke%*
De+e( R
IIII
Persediaan ......................
1.I.I.II.II
Biaya ................
)
K$e!%( 1R, )
IIII
e. 7ontoh Transaksi: Berdasarkan memo jurnal dan Berita %$ara -B%2 Perhitungan Persediaan akhir tahun# jumlah persediaan alat tulis kantor sebesar p ',.,,,.,,,#) -dua puluh juta rupiah2 dan obat)obatan sebesar p 3,.,,,.,,,#) -lima puluh juta rupiah2 urnal untuk men$atat penyesuaian saldo awal persediaan adalah sebagai berikut: K)!e Reke%* ..0.,6.II
U$"%" Reke%*
De+e( 1R,
Persediaan %lat Tulis !antor
',.,,,.,,,
K$e!%( 1R, )
..0.,.II
Persediaan =bat
3,.,,,.,,,
)
1.'.0.,,
Biaya Barang dan asa
)
',.,,,.,,,
1.'.0.,,
Biaya Bahan
)
3,.,,,.,,,
. Pe>"("(" !e$es%"s% K)!e
U$"%" Reke%*
De+e(
K$e!%(
Reke%* 1..6.II.II
Biaya Depresiasi ) ............
.'.'.,+.II
R IIII
R )
)
IIII
%kumulasi Depresiasi ) ........
4. B%"'" !%+"'"$ D%&uk" !" Pe!""(" !%(e$%&" !%&uk" K)!e
De+e(
U$"%" Reke%* Reke%* A. B%"'" D%+"'"$ D%&uk"
R
1.'.'.II.II
IIII
Biaya Perlengkapan
..0.,6.II
Perlengkapan kantor
R )
IIII
)
D%(e$%&" D%&uk"
B. Pe!","("
1..6.II.II
K$e!%(
&ewa Diterima Dimuka
.'.'.,+.II
IIII
Pendapatan &ewa
)
IIII
)
. JURNAL PENUTUP 1. Pe>"("(" u$"- eu(u $eke%* e!""("
a. Dokumen &umber
: Memo urnal#
b. Buku urnal
: urnal Umum
$. urnal : K)!e Reke%* 1.I.I.II.II
Pendapatan ......................
IIII
K$e!%( 1R, )
1.I.I.II.II
Pendapatan ......................
IIII
)
De+e( 1R,
U$"%" Reke%*
(..(.,,.,,
&urplus -De>isit2 Tahun Berjalan
)
IIII
d. 7ontoh Transaksi: p
Pada akhir tahun jumlah pendapatan kar$is sebesar 3,,.,,,.,,,#) -lima ratus juta
rupiah2#
jasa ambulan$e
3,.,,,.,,,#) -lima puluh juta
rupiah2# dan pendapatan
sebesar p
>armasi
p
3.,,,.,,,.,,,#) -lima milyar rupiah2. Jurnal !enu"u! ang di!erlu#an un"u# (en*a"a" seluruh !enda!a"an BLUD PUSKESMAS adalah se$agai $eri#u"/
K)!e Reke%* +..3.,,.,,
Pendapatan %dministrasi
De+e( R 3,,.,,,.,,,
K$e!%( R )
+..0.,,.,,
Pendapatan %mbulan$e
3,.,,,.,,,
)
+...,,.,,
Pendapatan Harmasi
(..(.,,.,,
U$"%" Reke%*
&urplus -De>isit2 Th. Berjalan
-+ Pen*a"a"an &urnal !enu"u! re#ening $iaa
3.,,,.,,,.,,, )
) 3.33,.,,,.,,,
a. Dokumen &umber
: Memo urnal
b. Buku urnal
: urnal Umum
$. urnal : K)!e Reke%* (..(.,,.,,
U$"%" Reke%*
De+e( 1R,
&urplus -De>isit2 Tahun Berjalan
IIII
K$e!%( 1R, )
1.I.I.II.II
Biaya .....................
)
IIII
1.I.I.II.II
Biaya ..................
)
IIII
d. 7ontoh Transaksi: Pada akhir tahun jumlah biaya pegawai p '.,,,.,,,.,,,#) -dua milyar rupiah2# biaya bahan sebesar p .,,,.,,,.,,,#) -satu milyar rupiah2# biaya barang dan jasa sebesar p 3,,.,,,.,,,#) -lima ratus juta rupiah2# dan biaya administrasi bank sebesar p 3,,.,,,#) -lima ratus ribu rupiah2 urnal penutup yang diperlukan untuk men$atat seluruh biaya B"UD PU&!4&M%& adalah sebagai berikut:
K)!e Reke%* (..(.,,.,,
U$"%" Reke%* &urplus -De>isit2 Tahun Berjalan
De+e(
K$e!%(
R (.3,,.3,,.,,,
R )
1...II.II
Biaya Pegawai
)
'.,,,.,,,.,,,
1..'.II.II
Biaya Bahan
)
.,,,.,,,.,,,
1..3.II.II
Biaya Barang dan asa
)
3,,.,,,.,,,
1.(.'.II.II
Biaya %dministrasi Bank
)
3,,.,,,
BAB I; PROSEDUR PEN6USUNAN LAPORAN KEUANGAN BLUD SEBELUM DAN SETELAH KON;ERSI
A. KERANGKA HUKUM
"aporan !euangan adalah produk akhir dari proses akuntansi yang telah dilakukan. "aporan !euangan B"UD yang disusun harus memenuhi prinsip)prinsip yang dinyatakan dalam Permendagri *omor 6 Tahun ',,+. *amun dalam rangka pengintegrasian atau konsolidasi "aporan !euangan B"UD UPTD Puskesmas Tarogong
!abupaten &UM4D%*9
dengan
"aporan
!euangan
Pemerintah
!abupaten &UM4D%*9# maka "aporan !euangan B"UD tersebut harus dikon5ersi ke laporan keuangan berdasarkan Permendagri *omor ( Tahun ',,6# diperbaharui *omor 3 Tahun ',,+ dan *o ' Tahun ',# dimana !abupaten &UM4D%*9 telah
mengaturnya
,,30'',
tentang
berdasarkan &istem
Peraturan
dan
Prosedur
Bupati
&UM4D%*9
%kuntansi#
*omor
Pelaporan
dan
Pertanggungjawababan !euangan Daerah. Terakhir# untuk kepentingan pelaporan keuangan Pemerintah Daerah# penyajian "aporan !euangan B"UD UPTD Puskesmas Tarogong !abupaten &UM4D%*9 sebagai salah satu &atuan !erja Pemerintah !abupaten &UM4D%*9# harus sesuai dengan &tandar %kuntansi Pemerintahan -&%P2 sebagaimana diatur dalam Peraturan Pemerintah *omor '0 Tahun ',,3 -diubah Peraturan Pemerintah *omor + Tahun ',,2. B. DESKRIPSI KEGIATAN
"aporan keuangan merupakan laporan yang terstruktur mengenai posisi keuangan dan transaksi)transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan. Tujuan umum laporan keuangan adalah menyajikan in>ormasi mengenai posisi keuangan# kinerja keuangan# realisasi anggaran# dan arus kas suatu entitas pelaporan yang berman>aat bagi para pengguna dalam membuat dan menge5aluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya. &e$ara spesi>ik tujuan laporan keuangan B"UD adalah untuk menyajikan in>ormasi yang berguna untuk pengambilan keputusan ekonomi dan untuk menunjukkan akuntabilitas entitas pelaporan atas sumber daya yang diper$ayakan kepadanya.
Pembuatan "aporan !euangan dilakukan oleh masing)masing &!PD. &elanjutnya laporan keuangan tersebut akan dikonsolidasikan oleh DPP!%D menjadi
"aporan
!euangan
Pemerintah
!abupaten
&UM4D%*9.
UPTD
Puskesmas Tarogong !abupaten &UM4D%*9 sebagai &!PD yang melaksanakan Pola Pengelolaan !euangan Badan "ayanan
Umum Daerah -PP!)B"UD2
menyusun laporan keuangan yang terdiri atas: a. *era$a; b. "aporan operasional; $. "aporan arus kas; dan d. 7atatan atas laporan keuangan. Disamping kewajiban menyusun laporan keuangan tersebut# PU&!4&M%& !abupaten &UM4D%*9 sebagai UPTD di Bawah Dinas !esehatan Pemerintah !abupaten &UM4D%*9 juga mempunyai kewajiban periodik melaporkan realisasi anggarannya dalam bentuk "aporan ealisasi %nggaran -"%2. "aporan ealisasi %nggaran -"%2 menyajikan in>ormasi tentang anggaran dan realisasi anggaran B"UD se$ara tersanding yang menunjukkan tingkat $apaian target)target yang telah disepakati dalam dokumen pelaksanaan anggaran. Pelaporan dan pertanggungjawaban "aporan !euangan B"UD dalam satu tahun anggaran terdiri atas: . &etiap triwulan B"UD menyusun dan menyampaikan laporan operasional dan laporan arus kas kepada PP!D. '. &etiap semesteran dan tahunan B"UD wajib menyusun dan menyampaikan laporan keuangan lengkap yang terdiri dari laporan operasional# nera$a# laporan arus kas dan $atatan atas laporan keuangan disertai laporan kinerja kepada PP!D untuk dikonsolidasikan ke dalam laporan keuangan pemerintah daerah. Dengan demikian# laporan keuangan B"UD yang disampaikan setiap semesteran dan tahunan kepada PP!D berbentuk laporan keuangan sebelum kon5ersi dan laporan keuangan setelah kon5ersi. . PROSEDUR PEN6USUNAN LAPORAN KEUANGAN BLUD
"aporan !euangan B"UD dihasilkan melalui siklus akuntansi yang dilakukan oleh Pejabat Penatausahaan !euangan B"UD# yaitu &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi. urnal dan posting yang telah dilakukan terhadap transaksi)transaksi keuangan selama satu periode akuntansi menjadi dasar dalam penyusunan laporan keuangan. %dapun prosedur penyusunan "aporan !euangan B"UD terdiri dari ' -dua2 subprosedur utama yang terdiri atas:
.
Proses penyusunan "aporan !euangan B"UD; dan
'.
Proses kon5ersi "aporan !euangan B"UD ke "aporan !euangan Pemerintah Daerah.
Masing)masing subprosedur penyusunan laporan keuangan dan pendokumentasian proses kon5ersi di poin ' di atas akan dibahas di bagian berikut ini. ".
PROSES PEN6USUNAN LAPORAN KEUANGAN
BLUD L"*k"# 1 : Pe'usu" Ke$("s Ke$" (#orksheet)
.
&ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi PP! B"UD menyiapkan kertas kerja (!orksheet) , kolomlajur sebagai alat untuk menyusun "aporan !euangan. #orksheet adalah alat bantu yang digunakan dalam proses pembuatan
"aporan
!euangan.
#orksheet berguna
untuk
mempermudah
proses
pembuatan laporan keuangan yang dihasilkan se$ara manual. &elanjutnya &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi melakukan rekapitulasi saldo) saldo buku besar menjadi nera$a saldo. %ngka)angka saldo dari semua akun buku besar dipindahkan ke kolom nera$a saldo dalam !orksheet, sesuai dengan posisi debit atau kredit dalam saldo di buku besar masing)masing. '.
&ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi membuat jurnal penyesuaian. urnal ini dibuat dengan tujuan melakukan penyesuaian atas saldo pada akun)akun tertentu dan pengakuan atas transaksi)transaksi yang bersi>at akrual dan defferal . urnal penyesuaian tersebut diletakkan dalam kolom LPenyesuaian
yang terdapat pada !ertas !erja. urnal penyesuaian telah dijelaskan dalam pembahasan Prosedur %kuntansi %set Tetap dan *onkas. urnal Penyesuaian yang ada di B"UD meliputi setidaknya : a.
!oreksi kesalahan pen$atatan Merupakan koreksi terhadap kesalahan dalam membuat jurnal dan telah diposting ke buku besar. urnal koreksi sebaiknya segera dilakukan begitu diketahui terjadi kesalahan pen$atatan tanpa menunggu akhir tahun.
b.
Pengakuan aset# utang# dan ekuitas Merupakan pengakuan terhadap perolehan aset yang dilakukan oleh B"UD# diantaranya pengakuan piutang# persediaan dan utang.
&edangkan pengakuan aset tetap sangat terkait dengan pengeluaran in5estasi -belanja modal2 yang dilakukan oleh B"UD. $.
urnal depresiasi Merupakan jurnal depresiasi terhadap aset tetap yang dimiliki oleh B"UD.
d.
urnal terkait dengan transaksi yang bersi>at
accrual dan defferal/
prepament
Merupakan jurnal yang dilakukan dikarenakan adanya transaksi yang sudah dilakukan oleh B"UD namun pengeluaran kas belum dilakukan -accrual) atau terjadi transaksi pengeluaran kas untuk belanja di masa yang akan datang (defferal/prepament). Bukti transaksi yang digunakan dalam jurnal penyesuaian berupa bukti memorial yang dilampiri dengan bukti)bukti transaksi jika tersedia. urnal Penyesuaian di$atat pada Buku urnal Umum untuk selanjutnya diposting ke Buku Besar. (.
&ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi melakukan penyesuaian atas nera$a saldo berdasarkan jurnal penyesuaian yang telah dibuat sebelumnya. *ilai yang telah disesuaikan diletakkan pada kolom *era$a &aldo &etelah Penyesuaian yang terdapat pada !ertas !erja.
0.
Berdasarkan *era$a &aldo yang telah disesuaikan# &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi mengidenti>ikasi akun)akun yang termasuk dalam komponen "aporan =perasional -"=2 dan kemudian memindahkannya ke kolom L"aporan =perasional yang terdapat pada !ertas !erja.
3.
Berdasarkan *era$a &aldo yang telah disesuaikan# # &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi mengidenti>ikasi akun)akun yang termasuk dalam komponen *era$a dan kemudian memindahkannya ke kolom L*era$a yang terdapat pada !ertas !erja.
6.
Dari kertas kerja yang telah selesai diisi# &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi dapat menyusun "aporan !euangan yang terdiri dari *era$a dan "aporan =perasional. &ebagai $atatan# *era$a dan "aporan =perasional yang dihasilkan belum >inal karena &ubbagian %kuntansi dan eri>ikasi belum membuat urnal Penutup.
L"*k"# 2 : Peu(u" Buku
Prosedur penutupan buku dilakukan untuk mengetahui posisi saldo akhir setiap akun dalam satu periode akuntansi apakah sudah sesuai dengan kebijakan akuntansi yang disepakati. "angkah ini ditempuh untuk memastikan bahwa kebijakan akuntansi yang disepakati untuk diterapkan pada beberapa akun telah dijalankan se$ara konsisten. Prosedur penutupan buku meliputi langkah)langkah sebagai berikut: .
Mengin5entarisasi beberapa akun untuk meyakini konsistensi penerapan kebijakan akuntansi dan ber>ungsi sebagai alat pengendalian manajemen yang $ukup kuat untuk menjamin keakuratan dan keamanan pada akun)akun laporan
keuangan tertentu# serta merumuskan jurnal penyesuaian yang diperlukan sebagai tindak lanjut hasil in5entarisasi tersebut. %kun)akun laporan keuangan tersebut meliputi: ". K"s
/n5entarisasi kas dengan $ara cash opname pada akhir periode akuntani mutlak dilakukan sebagai jaminan bahwa prosedur penerimaan maupun pengeluaran kas telah dilakukan dan di$atat dengan benar. Pemeriksaan kas dilakukan terhadap semua uang kas yang ada di tangan pengelola kas# baik kas ke$il maupun bendahara. isik kas dituangkan kedalam suatu Berita %$ara Pemeriksaan !as yang ditandatangani oleh atasan langsung bendahara. +. B"k
ekonsiliasi bank harus dilakukan untuk mendapatkan data saldo bank yang akurat sekaligus pengendalian atas $ek yang masih beredar dan setoran dalam perjalanan. Perbedaan saldo bank antara pembukuan bendahara dengan pen$atatan menurut bank -ekening !oran Bank2 perlu dituangkan dalam lembar rekonsiliasi tersendiri untuk memberi gambaran mengenai penyebab terjadinya selisih saldo. &aldo bank yang dilaporkan dalam *era$a adalah &aldo bank hasil rekonsiliasi. Pada umumnya terdapat dua penyebab pokok terjadinya perbedaan antara saldo laporan bank dengan saldo kas bendahara# yaitu: . Transaksi yang sudah di$atat oleh Bendahara tetapi belum di$atat oleh bank# antara lain: a)
7ek yang masih belum diuangkan di bank oleh penerima $ek (outstanding che$ue)%
b)
&etoran dalam perjalanan# yaitu setoran yang sudah dibukukan oleh Bendahara# tetapi belum dibukukan oleh bank (deposit in transit)%
c)
&etoran yang sudah disetor dan dibukukan oleh bendahara tetapi bank memasukkan keakun lain -salah posting 2
'. Transaksi yang terdapat dalam rekening !oran bank tetapi belum di$atat dalam pembukuan bendahara# antara lain: a)
Biaya administrasi dan jasa bank yang dibebankan kepada bendahara yang baru diketahui setelah bendahara menerima ekening !oran Bank;
b)
Pendebetan karena $ek yang diterima bendahara dari pihak ketiga dan disetorkan ke bank ternyata kosong -tidak ada dananya2;
c) %danya setoran untuk pihak lain yang masuk ke akun bendahara
-salah posting 2
"angkah kerjaprosedur pembuatan rekonsiliasi bank adalah: . &iapkan kertas kerja rekonsiliasi dengan >ormat sebagai berikut: B"!" L"'"" U&u& D"e$"# PUSKESMAS K"+u"(e SUMEDANG Rek)s%-%"s% B"k Pe$ 1 Dese&+e$ 20
IIII
I. S"-!) B"k &eu$u( Be!"#"$"
)
.a. Ditambah: ) Piutang yang ditagihkan Bank
IIII
) Pendapatan bunga bank
IIII
) ................................
IIII
.b. Dikurang: ) 7ek kosong
-IIII2
) Biaya bunga bank
-IIII2
) Biaya administrasi bank
-IIII2
S"-!)
B"k
Be!"#"$"
'"*
CCCC
D%sesu"%k"
IIII
II. S"-!) B"k &eu$u( Reke%* K)$"
)
.a. Ditambah: ) &etoran Dalam Perjalanan
IIII
) ................................
IIII
.b. Dikurang: ) 7ek yang masih beredar
-IIII2
) ...........................................
-IIII2
S"-!) Reke%* K)$" '"* D%sesu"%k"
CCCC
E2 umlah saldo bank menurut Bendahara dan ekening !oran yang disesuaikan harus sama. '. Bandingkan setoran)setoran yang ter$antum dalam rekening !oran -!2 bank dengan setoran)setoran yang ter$antum dalam pembukuan bendahara. 7atat setoran yang tidak $o$ok jumlahnya dan atau setoran) setoran yang belum di$atat oleh bank; (. Buat da>tar $ek yang telah diuangkan di bank menurut nomor $ek dan bandingkan dengan buku jurnal pengeluaran Bendahara. Beri tanda pada buku jurnal bendahara atas pengeluaran yang belum nampak pada laporan bank. 7ek yang sudah dibukukan pada buku jurnal bendahara tetapi belum nampak pada laporan bank berarti $ek tersebut masih belum diuangkan oleh penerima $ek; 0. !urangkan
saldo
menurut
pembukuan
bendahara
atas
semua
pendebetan bank -biaya administrasi dan lain)lain2 yang ter$antum dalam laporan bank;
3. Tambahkan
saldo
menurut
pembukuan
bendahara
atas
semua
pengkreditan bank -setoran pihak ketiga# jasa giro# dan lain)lain2 yang ter$antum pada laporan bank. 6. Periksa apakah ada $ek dalam perjalanan menurut rekonsiliasi bank akhir bulan lalu yang masih juga belum diuangkan pada bulan ini. ika ada# maka $ek tersebut dimasukkan kedalam $ek yang masih beredar. +. Periksa bahwa setoran dalam perjalanan pada laporan bank akhir bulan lalu sudah dimasukkan -dikreditkan2 dalam "aporan Bank; 1. Buatlah rekonsiliasi bank sesuai dengan >ormat pada angka -satu2 di atas; 8+
Bua"lah &urnal !enesuaian a"as !ende$e"an 0!ena($ahan 9 :+a1 dan !eng#redi"an 0!engurangan9:+$1 a#un $endahara ang "er*an"u( dala( Re#ening K%ran Ban# "e"a!i $elu( di*a"a" !ada !e($u#uan $endahara dengan &urnal se$agai $eri#u"/
K)!e U$"%" Reke%* Reke%* A. T$"s"ks% '"* &e"&+"# s"-!) +"k: ..,.,' !as B"UD +.I.II.II.II Pendapatan ..................... B. T$"s"ks% '"* &e*u$"*% s"-!) +"k: 1.I.II.II.II Biaya ............................... ..,.,' !as B"UD
De+e(
K$e!%(
1R,
1R,
IIII )
)
IIII )
IIII )
IIII
>. P%u("* Pe-"'"" In5en"arisasi !iu"ang !elaanan dila#u#an dengan *ara (ela#u#an #%n3r(asi #e!ada se(ua !asien (ini(al sa"u $ulan se$elu( !eri%de a#un"ansi $era#hir+ Ma"eri #%n3r(asi $er#isar !ada nilai !iu"ang) "anggal &a"uh "e(!%) dan "ransa#si "er&adina !iu"ang+ ;asil #%n3r(asi diguna#an se$agai dasar !e($ua"an
K)!e Reke%* 1..+.,'.II ..(.,(.II
U$"%" Reke%* Biaya !erugian Piutang 7adangan !erugian Piutang
De+e(
K$e!%(
1R,
1R, )
IIII )
IIII
!. Pe$se!%""
!ebijakan akuntansi persediaan PU&!4&M%& untuk men$atat seluruh pembelian persediaan sebagai biayabelanja# mengharuskannya untuk melakukan prosedur in5entarisasi persediaan (stock opname) untuk
memastikan jumlah persediaan yang sebenarnya telah menjadi beban pada periode akuntansi yang bersangkutan. Penilaian persediaan dengan metode H/H= (&irst "n'&irst ut). *ilai persediaan hasil in5entarisasi >isik inilah yang akan dilaporkan sebagai akun persediaan dalam nera$a sekaligus mengurangi akun biaya persediaan yang telah di$atat seluruhnya pada saat pembelian persediaan. e. Pe!""(" Ak$u"-
%danya kebijakan akuntansi untuk mengakui seluruh Pendapatan Diterima Dimuka sebesar nilai kassetara kas yang diterima mengharuskan adanya penyesuaian dengan menghitung nilai Pendapatan Diterima Dimuka yang menjadi pendapatan sebenarnya pada periode berjalan. 5. B%"'" Ak$u"-
Penyesuaian atas biaya akrual dilakukan untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa kebijakan akuntansi atas biaya akrual telah diterapkan se$ara konsisten. !ebijakan akuntansi yang dimaksud menghendaki adanya perlakuan pengakuan biaya akrual yang didasarkan pada prinsip akuntansi. Dalam aplikasinya# penerapan prinsip akuntansi tersebut mema$u sikap $ermat dan hati)hati dalam membuat pembebanan biaya akrual se$ara tepat dalam periode akuntansi yang bersangkutan. &ubstansi berpikirnya adalah berapa jumlah beban yang sesungguhnya dikeluarkan untuk mendapatkan pendapatan pada tahun berjalan dari seluruh biaya yang dibayar dimuka maupun biaya yang masih harus dibayar. 2.
Mengidenti>ikasi jurnal penutup . Jurnal Penu"u! adalah &urnal ang di$ua" un"u# (enu"u! sald% !er#iraan n%(inal (en&adi n%l !ada a#hir !eri%de a#un"ansi+ Per#iraan n%(inal adalah !er#iraan ang diguna#an un"u# La!%ran O!erasi%nal) ai"u Penda!a"an dan Biaa+ Jurnal Penu"u! ang dila#u#an adalah se$agai $eri#u"/
K)!e U$"%" Reke%*
Reke%* A. Ju$"- Peu(u Pe!""(":
De+e(
K$e!%(
1R,
1R,
+.I.II.II.II
Pendapatan ......................
IIII
)
+.I.II.II.II
Pendapatan ......................
IIII
)
)
IIII
IIII
)
(..(.,,.,,
&urplus -De>isit2 Tahun Berjalan
B. Ju$"- Peu(u B%"'": (..(.,,.,,
&urplus -De>isit2 Tahun Berjalan
1.I.II.II.II
Biaya .....................
)
IIII
1.I.II.II.II
Biaya ..................
)
IIII
Jurnal Penu"u! a#an (e(!engaruhi nilai SILPA di Nera*a (en&adi &u(lah ang $enar+
K)!e U$"%" Reke%* Reke%* A. Ju$"- Peu(u Su$-us ke S%LPA (..(.,,.,,
De+e( R
&urplusDe>isit Tahun Berjalan
(..(.II.II
K$e!%( R
IIII
&i"P%
)
) IIII
B. Ju$"- Peu(u De5%s%( ke S%KPA: (..(.II.II
&i!P%
(..(.,,.,,
IIII
&urplus -De>isit2 Tahun Berjalan
)
) IIII
urnal Penutup di$atat pada Buku urnal Umum untuk selanjutnya diposting ke Buku Besar. II.
PROSES KON;ERSI LAPORAN KEUANGAN BLUD KE LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH DAERAH
II.1.
K"%!"# K)e$s% -")$" Keu"*" BLUD Ke
L")$" Keu"*"
Pe&e$%("# D"e$"#
&esuai Permendagri *omor 6 Tahun ',,+ Pasal dan Pasal ', bahwa &etiap semesteran dan tahunan B"UD)&!PD wajib menyusun dan menyampaikan laporan keuangan lengkap yang terdiri dari "aporan =perasional# *era$a# "aporan %rus !as dan 7atatan atas "aporan !euangan disertai laporan kinerja kepada PP!D untuk dikonsolidasikan ke dalam laporan keuangan pemerintah daerah# paling lambat ' -dua2 bulan setelah periode pelaporan berakhir. Masalah yang dihadapi setiap B"UD untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi adalah adanya perbedaan standar# basis akuntansi# klasi>ikasi pendapatan dan biayabelanja# dan penilaian yang dipakai dalam penyusunan laporan keuangan 5ersi B"UD dan yang diterapkan oleh pemerintah daerah. Proses kon5ersi laporan keuangan dapat dilakukan melalui dua $ara: . ika basis pelaporan keuangan Pemda telah menga$u &%P# maka kon5ersi laporan keuangan B"UD langsung ke &%P. 7ara ini dilakukan jika sistem akuntansi
dan
kebijakan
akuntansi yang dipakai
Pemerintah !abupaten
&UM4D%*9 telah menggunakan 5ersi atau basis &%P. '. ika basis pelaporan keuangan Pemda belum menga$u &%P# maka kon5ersi laporan keuangan B"UD dapat dilakukan dengan dua alternati> di bawah ini. a2 !on5ersi laporan keuangan 5ersi B"UD ke 5ersi &%P -B"UD &%P2. %lternati> ini sama dengan $ara yang pertama. /ni dilakukan meskipun basis pelaporan keuangan Pemda masih mendasarkan Permendagri ( Tahun ',,6
beserta perubahannya# namun saat akan melakukan konsolidasi laporan keuangan semua &!PD termasuk PP!D sudah disajikan sesuai dengan &%P. =leh karenanya laporan keuangan 5ersi B"UD langsung dikon5ersi ke laporan keuangan 5ersi &%P. b2 !on5ersi laporan keuangan 5ersi B"UD ke 5ersi Perbup *omor 63 Tahun ', tentang sistem dan prosedur akuntansi# pelaporan# dan pertanggungjawaban keuangan daerah -Permendagri *o ( Tahun ',,6 dan perubahannya2 ke &%P -B"UD Perbub ) &%P2. /ni dilakukan jika saat akan melakukan konsolidasi
laporan
keuangan
semua
&!PD
termasuk PP!D masih
mendasarkan Perbup *omor 63 Tahun ', -Permendagri *o ( Tahun ',,6 dan perubahannya2. ika ini yang dilakukan maka laporan keuangan 5ersi B"UD dikon5ersi ke Perbup# dan selanjutnya laporan keuangan 5ersi Perbub dikon5ersikan ke laporan keuangan &%P. Uraian atau ilustrasi di bawah dengan asumsi memakai $ara 'b2 yakni kon5ersi B"UD Perbub &%P. Ma$am kon5ersinya pada umumnya men$akup nama akun# klasi>ikasi# pengakuan# pengukuran# dan pengungkapan atas akun) akun dalam laporan keuangan dengan ketentuan sebagai berikut: ".
N"&" Aku
ika nama akun yang dipakai di B"UD berbeda dengan nama akun yang dipakai di Perbub# dan berbeda pula nama akunnya di &%P# tetapi sebenarnya pengertiannya sama# maka untuk tujuan konsolidasi laporan keuangan# nama akun harus disamakan -dikon5ersikan2 ke dalam nama yang sama. +.
K-"s%5%k"s%
!lasi>ikasi aset# kewajiban# ekuitas# pendapatan# dan biaya perlu disesuaikan dengan klasi>ikasi akun)akun laporan keuangan dengan Bagan %kun &tandar yang ditetapkan oleh Pemerintah !abupaten &UM4D%*9. %dakalanya klasi>ikasi akun menurut B"UD -&%!2 berbeda klsi>ikasinya dengan menurut 5ersi Pemda -&%P2. ika hal ini terjadi# maka untuk kepentingan konsolidasi laporan keuangan# klasi>ikasi akun B"UD harus dikon5ersikan menjadi klasi>ikasi akun menurut &%P. Untuk itu diperlukan langkah)langkah sebagai berikut: 2 apping klasifikasi pendapatan dan belanja B"UD ke dalam perkiraan -akun2 pendapatan dan belanja
Pemda berpedoman kepada &%P.
Perbedaan yang umumnya tampak yaitu klasi>ikasi belanja# yang menurut B"UD menggunakan klasi>ikasi biaya Lpelayanan dan Lbiaya umum dan administrasi. Dalam Permendagri *o (',,6 -diperbaharui *o 3',,+2 menggunakan klasi>ikasi Lbelanja tidak langsung dan Lbelanja langsung. &edangkan menurut &%P belanja diklasi>ikasi ke dalam Lbelanja operasi#
Lbelanja modal# Lbelanja lain)laintak terduga# dan Lbelanja trans>er. Untuk kepentingan konsolidasi laporan keuangan# klasi>ikasi akun B"UD harus dikon5ersikan menjadi klasi>ikasi akun menurut &%P. Proses kon5ersinya bisa dilakukan melalui dua tahap# yaitu dari Permendagri *omor 6',,+ ke Permendagri *omor (',,6 -*omor 3',,+2# kemudian ke &%P -PP *omor + Tahun ',,2# sesuai dengan gambar dibawah ini. G"&+"$ 2. P$)ses K)e$s% L")$" Keu"*" BLUD:
SKPD:
1
Permendagri omor 61 tahun 2001
Konsolidasi ke
2
Permendagri omor 1" tahun 2006 3 Perubahannya omor45 Tahun
Pemda:
PP omor 2 th 2004 diubah PP omor 71 tahun
'2 apping klasifikasi neraca # # yaitu klasi>ikasi aset# kewajiban# dan ekuitas B"UD menjadi klasi>ikasi aset# kewajiban# dan ekuitas dana sesuai dengan Bagan %kun &tandar Pemerintah !abupaten &UM4D%*9. %kun penyisihan piutang
tak
tertagih
-7adangan
!erugian
Piutang7!P2#
akumulasi
penyusutan dan akumulasi amortisasi tidak perlu disajikan di nera$a berdasarkan
&%P#
sepanjang aplikasi
&istem %kuntansi Pemerintah
!abupaten &UM4D%*9 belum menerapkan penyisihan piutang tak tertagih# penyusutan dan amortisasi. *amun jika aplikasi &%P berdasarkan PP *o + Tahun ',, telah diterapkan se$ara penuh oleh Pemerintah !abupaten &UM4D%*9# maka mapping klasi>ikasi nera$a harus mengikuti PP *o + Tahun ',,. >.
Pe*"ku" !" Pe*uku$"
&%! menggunakan basis akrual dalam pengakuan aset# kewajiban# ekuitas# pendapatan# dan biaya. Pendapatan diakui pada saat diterima atau hak untuk
menagih
timbul sehubungan
dengan adanya barangjasa
yang
diserahkan kepada masyarakat. Biaya diakui jika penurunan man>aat ekonomi masa depan yang berkaitan dengan penurunan aset atau peningkatan kewajiban telah terjadi dan dapat diukur dengan andal. /ni berarti pengakuan biaya terjadi bersamaan dengan pengakuan kenaikan kewajiban atau penurunan aset misalnya# akrual hak karyawan atau penyusutan aset tetap. &%P menggunakan basis akrual dalam pengakuan aset# kewajiban# dan ekuitas serta basis kas dalam pengakuan pendapatan dan belanja. Pendapatan diakui pada saat kas diterima pada rekening !as Umum Daerah. Demikian pula# belanja diakui pada saat terjadinya pengeluaran dari rekening !as Umum Daerah dan dipertanggungjawabkan.
Untuk kepentingan konsolidasi dengan laporan keuangan pemerintah daerah# perlu dilakukan penyesuaian atas akun pendapatan dan belanja yang berbasis akrual menjadi akun pendapatan dan belanja berbasis kas. Hormula penyesuaian pendapatan dan belanja berbasis akrual menjadi berbasis kas adalah sebagai berikut: 2 Pendapatan Berbasis !as F Pendapatan B"UD C pendapatan diterima di muka pendapatan yang masih harus diterima '2 Belanja Berbasis !as F Biaya B"UD Biaya yang dibayar tidak tunai termasuk Penyusutan C utang biaya yang dibayar C biaya dibayar di muka. II.2. Je%s L")$" Keu"*" BLUD '"* D%k)s)-%!"s%k" ke L")$" Keu"*" Pe&e$%("# D"e$"#
"aporan !euangan B"UD yang dikonsolidasikan ke dalam laporan keuangan pemerintah daerah meliputi: a2 "aporan ealisasi %nggaran; dan b2 *era$a; Dengan telah terbitnya &%P baru -PP *o + Tahun ',,2# jika pemerintah daerah telah menerapkan &%P berbasis akrual penuh# komponen atau jenis laporan keuangan yang dikonsolidasikan tidak hanya dua laporan tersebut# tetapi semua laporan keuangan akan dikonsolidasikan. *amun demikian# PP *o + Tahun ',, tersebut memberikan kelonggaran sampai 0 -empat2 tahun bagi instansi pemerintah yang belum siap menerapkan &%P berbasis akrual penuh dapat menerapkan &%P berbasis kas menuju akrual. Basis ini relati> sama dengan yang diterapkan Pemda selama ini -yakni berdasarkan PP *o '0 Tahun ',,32# oleh karena itu dalam pedoman kon5ersi ini di>okuskan pada ilustrasi kon5ersi dan konsolidasi untuk komponen laporan keuangan "% dan *era$a. II.. K)e$s% Aku"ku !% L")$" Re"-%s"s% A**"$"
%kun)akun atau rekening yang dilaporkan dalam "aporan ealisasi %nggaran B"UD dikon5ersikan menjadi akun)akun sesuai &%P. *amun karena pelaporan realisasi anggaran &!PD mendasarkan pada Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ maka tahapan kon5ersinya bisa dilakukan dengan terlebih dahulu melakukan kon5ersi dari rekening B"UD ke rekening sesuai Permendagri *omor( Tahun ',,6 dan Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+# kemudian tahap selanjutnya dilakukan kon5ersi dari rekening 5ersi Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan
Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ ke rekening 5ersi &%P -lihat 9ambar '. Proses !on5ersi "aporan !euangan2. *amun
demikian#
dalam
hal
pelaporan
keuangan Pemerintah
!abupaten &UM4D%*9 telah mengikuti PP *o + Tahun ',, -&%P2# maka kon5ersi dari laporan keuangan B"UD dapat dilakukan se$ara langsung menjadi laporan keuangan 5ersi &%P tanpa melalui kon5ersi ke laporan keuangan 5ersi Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan *omor 3 Tahun ',,+. Berikut adalah bagan kon5ersi "% B"UD ke "% &%P yang dimaksudkan: ".
K)e$s% Pe!""("
Pendapatan
menurut
B"UD
yang
menjadi
bahan
untuk
penyusunan "% bermula dari peren$anaan bisnis dan anggaran -B%2. Pendapatan menurut 5ersi ini dikelompokkan menjadi pendapatan layanan# hibah# kerjasama# %PBD# %PB*# lain)lain pendapatan B"UD. Untuk keperluan konsolidasi $akupan pendapatan berdasarkan B"UD ini dikon5ersikan menjadi pendapatan 5ersi &%P. *amun karena pelaporan realisasi anggaran PU&!4&M%& !abupaten &UM4D%*9 sebagai &!PD mendasarkan
pada
Perubahannya
*omor
Permendagri 3
Tahun
*omor
(
',,+ #
maka
Tahun
',,6
tahapan
dan
kon5ersi
Lpendapatan bisa dilakukan dengan terlebih dahulu dengan melakukan kon5ersi dari rekening B"UD ke rekening sesuai Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+# kemudian tahap selanjutnya Lpendapatan 5ersi Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ dikon5ersi ke rekening 5ersi &%P. Pendapatan yang dikon5ersikan tidak termasuk pendapatan yang berasal dari %PBD dan %PB*# oleh karenanya yang dikon5ersi hanyalah pendapatan dari: layanan# hibah tidak terikat -di luar %PB*2# hasil kerjasama#
pendapatan
lain)lain2.
&elanjutnya
karena
konsep
penganggaran "% berbasis kas# maka pendapatan yang dikon5ersi merupakan pendapatan berbasis kas -bukan berbasis akrual2. 1.
K)e$s% Pe!""(" e$s% BLUD ke Pe$&e!"*$% 1 T"#u 2008 !" Pe$u+"#"'" N)&)$ 3 T"#u 2007
G"&+"$ . K)e$s% Pe!""(" BLUD ke Pe$+u N)&)$ 83 T"#u 2011 "("u Pe$&e!"*$% N)&)$ 1 T"#u 2008 PENDAPATAN Pe$&e!"*$% N)&)$ 81 T"#u
Pe$&e!"*$% N)&)$ 1 T"#u 2008
2007
Pendapatan:
Pendapatan:
. asa "ayanan
. Pendapatan Daerah
'.
. P%D
(.
.. Pendapatan Pajak Daerah
0. Pendapatan %PBD
..' Pendapatan etribusi Daerah
3. Pendapatan %PB*
......Dst
6. "ain)lain Pendapatan B"UD yang ..3 "ain)lain P%D yang &ah &ah 2. K)e$s% Pe!""(" Pe$&e!"*$% N)&)$ 1 T"#u 2008 !" Pe$u+"#"'" N)&)$ 3 T"#u 2007 ke SAP
!on5ersi selanjutnya adalah menyamakan rekening pendapatan 5ersi Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ ke pendapatan 5ersi &%P. !arena pendapatan 5ersi Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ pengertian dan klasi>ikasinya sama dengan 5ersi &%P# maka pada tahap ini tidak perlu dilakukan kon5ersi.
G"&+"$ 4. K)e$s% Pe!""(" Pe$&e!"*$% N)&)$ 1 T# 2008 ke SAP PENDAPATAN Pe$&e!"*$% N)&)$ 1 T"#u
SAP, PP N)&)$ 24 T"#u 2003
2008
Pendapatan:
Pendapatan:
.
Pendapatan Daerah
.
Pendapatan Daerah
.
P%D
.
P%D
.. Pendapatan Pajak Daerah
.. Pendapatan Pajak Daerah
..' Pendapatan etribusi
..' Pendapatan etribusi
Daerah
Daerah
.......Dst
.......Dst
..3 "ain)lain P%D yang &ah
..3 "ain)lain P%D yang &ah
T%!"k A!" Pe$+e!"" F T%!"k A!" K)e$s% +. K)e$s% Be-"" B%"'" 1. K)e$s% B%"'" e$s% BLUD ke Pe$&e!"*$% 1 T"#u 2008 !" Pe$u+"#"'" N)&)$ 3 T"#u 2007
Belanja -Biaya2 B"UD dikelompokkan dalam jenis biaya layanan. Untuk itu perlu dilakukan kon5ersi ke dalam pengelompokan berdasarkan jenis anggaran sesuai mekanisme penganggaran yang berlaku# yakni jenis belanja tidak langsung dan belanja langsung. "ihat gambar berikut ini.
G"&+"$ 3. K)e$s% B%"'" BLUD ke Pe$&e!"*$% N)&)$ 1 T# 2008 BELANJA BIA6A Pe$&e!"*$% N)&)$ 81 T"#u 2007
Pe$&e!"*$% N)&)$ 1 T"#u 2008
BIA6A OPERASIONAL
BELANJA TIDAK LANGSUNG
1. B%"'" Pe-"'""
) Belanja 9aji P*&
a. Biaya pegawai b. Biaya bahan
BELANJA LANGSUNG
$. Biaya jasa pelayanan d. Biaya pemeliharaan
) Belanja Pegawai
e. Biaya barang J jasa >. Biaya pelayanan lain)lain 2. B%"'" U&u& @ A!&%%s($"s%
a. Biaya pegawai
) Belanja Barang J ;asa
b. Biaya administrasi kantor $. Biaya pemeliharaan d. Biaya barang J jasa e. Biaya promosi
) Belanja Modal
>. Biaya umum J adm. "ain)lain BIA6A NONOPERASIONAL
a. Biaya bunga b. Biaya administrasi bank $. Biaya kerugian penjualan aset d. Biaya kerugian penurunan nilai e. Biaya nonoperasional lain)lain PENGELUARAN IN;ESTASI
2.
K)e$s% Be-"" B%"'" e$s% Pe$&e!"*$% 1 T"#u 2008 !" Pe$u+"#"'" N)&)$ 3 T"#u 2007 ke SAP
%pabila belanja -biaya2 B"UD telah dilaporkan sesuai mekanisme penganggaran yang berlaku# yakni dikelompokkan dalam jenis belanja tidak langsung# dan belanja langsung# maka proses kon5ersi tinggal ke tahap
kon5ersi
berikutnya#
yakni
kon5ersi
belanja
-biaya2
dari
Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ ke biaya 5ersi &%P. "ihat 9ambar berikut ini. G"&+"$ 8. K)e$s% Be-"" Pe$&e!"*$% N)&)$ 1 T# 2008 ke SAP BELANJA BIA6A
Pe$&e!"*$% N)&)$ 1 T"#u
SAP, PP N)&)$ 24 T"#u 2003
2008 BIA6A TIDAK LANGSUNG
BELANJA OPERASI
) Belanja 9aji P*&
) Belanja Pegawai ) Belanja Barang
BELANJA LANGSUNG
) Belanja Bunga
) Belanja Pegawai
) Belanja &ubsidi
) Belanja Barang J asa
) Belanja
) Belanja Modal
) Belanja Bantuan &osial ) Belanja Bantuan !euangan BELANJA MODAL BELANJA TAK TERDUGA BELANJA TRANS=ER
II.4. K)e$s% Aku"ku !% Ne$">"
%kun)akun atau rekening yang dilaporkan pada nera$a B"UD dikon5ersikan manjadi %kun)akun sesuai &%P. *amun karena pelaporan *era$a &!PD di !abupaten &UM4D%*9 mendasarkan pada Perbup *omor 63 Tahun ', tentang sistem dan prosedur akuntansi# pelaporan# dan pertanggungjawaban keuangan daerah# maka tahapan kon5ersinya bisa dilakukan dengan terlebih dahulu melakukan kon5ersi dari akun)akun nera$a B"UD ke akun)akun sesuai Perbup *omor 63 Tahun ',# kemudian tahap selanjutnya dilakukan kon5ersi dari rekening 5ersi Perbup *omor 63 Tahun ', ke rekening 5ersi &%P. Berikut adalah bagan kon5ersi *era$a B"UD ke *era$a &%P yang dimaksudkan: 1. K)e$s% Ne$">" BLUD ke Pe$+u N)&)$ 83 T"#u 2011
*era$a B"UD disusun berdasarkan &%! dimana untuk pen$atatan aset# kewajiban dan ekuitas menggunakan basis akrual. &ementara itu sesuai Perbup *omor 63 Tahun ', yang menga$u &%P basis kas menuju akrual# masih menggunakan beberapa pen$atatan akun yang belum sepenuhnya menggunakan basis akrual. Umumnya yang belum mendasarkan
basis
akrual pada akuntansi
&!PD adalah
belum
diterapkannya pen$atatan penyusutan aset tetap# penyisihan atau $adangan piutang tak tertagih# dan pengakuan kewajiban lainnya. =leh karena itu proses kon5ersinya tidak hanya nama akun yang berbeda# tetapi basis akuntansinya juga berbeda. Untuk itulah kon5ersi akun)akun
nera$a tidak hanya masalah beda akun# tetapi# juga klasi>ikasi akun# dan basis akun. Dengan demikian# se$ara ringkas kon5ersi akun)akun di nera$a setidaknya ada tiga jenis: a.
kon5ersi karena beda nama akun;
b.
kon5ersi klasi>ikasi akun;
$.
basis pen$atatan akun.
Penjelasan kon5ersi akun)akun *era$a karena perbedaan di atas akan dijelaskan di bagian berikut ini. ". K)e$s% "ku Ne$">" k"$e" +e!" "ku
!on5ersi ini dilakukan untuk menyamakan nama akun)akun yang dipakai dalam laporan keuangan B"UD ke dalam nama)nama akun sesuai dengan Perbup *omor 63 Tahun ',. ika nama akun) akunnya sudah sama tidak diperlukan kon5ersi. Misalnya nama)nama akun aset lan$ar B"UD dan Perbup *omor 63 Tahun ', sebagai berikut# maka kon5ersi aset lan$ar lihat gambar berikut:
G"&+"$ 7. K)e$s% Aku Ase( K"$e" Be!" Aku ASET LANAR Pe$&e!"*$% N)&)$ 81 T"#u 2007
Pe$+u N)&)$ 83 T"#u 2011
K"s
K"s
. !as di Bendahara Penerimaan
. !as di Bendahara Penerimaan
'. !as di Bendahara Pengeluaran
'. !as di Bendahara Pengeluaran
(. !as B"UDE
Ies("s% J"*k" Pe!ek
Ies("s% J"*k" Pe!ek
P%u("*
P%u("* . Piutang Pelayanan
. Piutang Pajak '. Piutang etribusi
'. Piutang "ain)lain
(. Piutang "ain)lain
Pe$se!%""
Pe$se!%""
. Persediaan =bat J %lkes
. Persediaan %T!
'. Persediaan %T!
'. Persediaan %lat "istrik
(. Persediaan 9iGi
(. Persediaan MaterialBahan 0. Persediaan Benda Pos 3. Persediaan Bahan Bakar 6. Persediaan Bahan Makan Pokok ASET TIDAK
LANAR
Ies("s% J"*k" P""* Ase( Te("
Ase( Te("
. Tanah
. Tanah
'. 9edung J Bangunan
'. Peralatan J Mesin
(. Peralatan J Mesin
(. 9edung J Bangunan
0. !endaraan
0. alan# /rigasi# dan aringan
3. Perlengkapan J Peralatan !antor
3. %set Tetap "ainnya
6. alan# /rigasi# dan aringan
6. !onstruksi dalam Pengerjaan
+. %kumulasi Penyusutann
+. %kumulasi Penyusutann
Ase( L"%
Ase( L"%'"
. %set !erjasama =perasi
. Tagihan Penjualan %ngsuran
'. %set &ewa 9una Usaha
'. Tagihan T9
(. %set Tak Berwujud
(. !emitraan Pihak ketiga
0. !onstruksi dalam Pengerjaan
0. %set Tak Berwujud
3. Dsb.
3. %set "ain)lain
&elanjutnya untuk kon5ersi kewajiban dan ekuitas dilakukan sebagai berikut. Misalnya nama)nama akun kewajiban dan ekuitas B"UD dan Perbup *omor 63 Tahun ', sebagai berikut# maka kon5ersi kewajiban dan ekuitas lihat gambar 1 berikut: G"&+"$ 9. K)e$s% Aku Ke"%+" @ Eku%("s K"$e" Be!" Aku
KE
Pe$+u N)&)$ 83 T"#u 2011
Ke"%+" J"*k" Pe!ek
Ke"%+" J"*k" Pe!ek
. Utang Usaha
. Utang PH!
'. Utang Pajak
'. Uang Muka dari !as Daerah
(. Biaya yg Masih
(. Pendapatan Diterima Dimuka
0. Utang k Panjang yg atuh Tempo
0. Utang angka Pendek "ainnya
th 3. Pendapatan Diterima Dimuka 6. !ewajiban angka Pendek "ainnya Ke"%+" J"*k" e"* Eku%("s . 4kuitas Tak Terikat
Eku%("s D"" . 4kuitas Dana "an$ar
'. 4kuitas Terikat Temporer
'. 4kuitas Dana /n5estasi
(. 4kuitas Terikat Permanen
(. 4kuitas Dana Untuk !onsolidasi : !) PP!D
!eterangan:
Untuk akun)akun ekuitas -tak terikat dan terikat2 menurut B"UD diidenti>ikasi mana yang merupakan ekuitas dana lan$ar dan mana yang merupakan ekuitas dana in5estasi. ika misalnya Lekuitas tak terikat merupakan ekuitas bentuknya non in5estasi# maka dikon5ersi ke dalam Lekuitas dana lan$ar. &ebaliknya jika Lekuitas tak terikat merupakan ekuitas bentuknya tidak lan$ar# maka dikon5ersi ke dalam Lekuitas dana in5estasi. 7ara yang sama juga dilakukan untuk mengkon5ersi ekuitas terikat -temporer ataupun permanen2 ke dalam ekuitas dana lan$ar dan ekuitas dana in5estasi. +. K)e$s% k"$e" +e!" K-"s%5%k"s% "ku
!on5ersi ini dilakukan untuk menyamakan klasi>ikasi akun)akun yang dipakai dalam laporan keuangan B"UD ke dalam klasi>ikasi akun)akun sesuai dengan Perbup *omor 63 Tahun ',. Misalnya klasi>ikasi akun aset B"UD dan Perbup. *omor 63 Tahun ', sebagai berikut# maka kon5ersi klasi>ikasi akun lihat gambar sebagai berikut: G"&+"$ . K)e$s% k"$e" Be!" K-"s%5%k"s% Aku
!eterangan: %kun Lkontruksi dalam pengerjaan menurut &%! diklasi>ikasikan sebagai komponen Laset lain# sedangkan menurut Permendagri 3',,+ atau Perbup *omor 63 Tahun ', dikelompokkan sebagai bagian dari kelompok Laset tetap. enis kon5ersi inilah dinamakan kon5ersi klasi>ikasi akun. Berlaku untuk
akun)akun lainnya yang terjadi perbedaan klasi>ikasi antara 5ersi B"UD dan Permendagri 3',,+ atau Perbup *omor 63 Tahun ',.
>.
K)e$s% k"$e" +e!" +"s%s e>"("(" "ku
!on5ersi ini terjadi jika antara B"UD dengan Perbup *omor 63 Tahun ', terdapat
perbedaan
pen$atatan#
misalnya
B"UD
telah
melakukan
pen$atatan penyusutan# tetapi dalam Perbup *omor 63 Tahun ', masih memberikan toleransi untuk tidak melakukan pen$atatan atas penyusutan aset tetap. =leh karena itu untuk kepentingan konsolidasi ke laporan keuangan pemerintah daerah# akun)akun penyusutan dan akumulasi penyusutan harus disamakan basisnya ke akun)akuan Perbup *omor 63 Tahun ',. Untuk itulah B"UD yang telah men$atat akumulasi penyusutan haruslah dikon5ersi menjadi tanpa akumulasi penyusutan. !on5ersi karena beda basis pen$atatan akun dapat dilihat pada 9ambar ,.
G"&+"$ 10. K)e$s% k"$e" +e!" +"s%s e>"("(" "ku AKUMULASI PEN6USUTAN ASET TETAP Pe$&e!"*$% N). 81 T"#u 2007
2.
Pe$+u N)&)$ 83 T"#u 2011
Ase( Te("
Ase( Te("
. Tanah
. Tanah
'. 9edung J Bangunan
'. Peralatan J Mesin
(. Peralatan J Mesin
(. 9edung J Bangunan
0. !endaraan
0. alan# /rigasi# dan aringan
3. Perlengkapan J Peralatan !antor
3. %set Tetap "ainnya
6. alan# /rigasi# dan aringan
6. !onstruksi dalam Pengerjaan
+. %kumulasi Penyusutan
+. ..............
K)e$s% Ne$">" Pe$+u N)&)$ 83 T"#u 2011 ke SAP
&etelah dilakukan kon5ersi akun)akun nera$a B"UD ke akun)akun *era$a Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ atau berdasarkan Perbup *omor 63 Tahun ',# tahap selanjutnya adalah melakukan kon5ersi akun)akun nera$a berdasarkan 5ersi Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ atau berdasarkan Perbup *omor 63 Tahun ', ke dalam akun)akun nera$a 5ersi &%P. !on5ersi dari akun)akun aset lan$ar dan aset tidak lan$ar sesuai Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan Perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ atau berdasarkan Perbup *omor 63 Tahun ', ke akun)akun aset lan$ar &%P dapat dilihat pada 9ambar .
G"&+"$ 11. K)e$s% Ase( L">"$ @ Ase( T%!"k L">"$ ASET LANAR Pe$+u N)&)$ 83 T"#u 2011
SAP, PP N)&)$ 24 T"#u 2003
K"s . !as di Bendahara Penerimaan
. !as di Bendahara Penerimaan
'. !as di Bendahara Pengeluaran
'. !as di Bendahara Pengeluaran
Ies("s% J"*k" Pe!ek
(. /n5estasi angka Pendek
P%u("*
0. Piutang Pajak
. Piutang Pajak
3. Piutang etribusi
'. Piutang etribusi
6. Bgn "an$ar Pinj aman kpd Perus*eg
(. Piutang "ain)lain
+. Bgn "an$ar Pinj aman kpd Perusda
Pe$se!%""
1. Dst......
. Persediaan %T!
(. Piutang "ainnya
'. Persediaan %lat "istrik
0. Persediaan
(. Persediaan MaterialBahan 0. Persediaan Benda Pos 3. Persediaan Bahan Bakar 6. Persediaan Bahan Makan Pokok ASET TIDAK LANAR Pe$+u N)&)$ 83 T"#u 2011
III.
SAP, PP N)&)$ 24 T"#u 2003
Ase( Te("
Ase( Te("
. Tanah
. Tanah
'. Peralatan J Mesin
'. Peralatan J Mesin
(. 9edung J Bangunan
(. 9edung J Bangunan
0. alan# /rigasi# dan aringan
0. alan# /rigasi# dan aringan
3. %set Tetap "ainnya
3. %set Tetap "ainnya
6. !onstruksi dalam Pengerjaan
6. !onstruksi dalam Pengerjaan
+. %kumulasi Penyusutan
+. %kumulasi Penyusutan
Ase( L"%'"
Ase( L"%'"
. Tagihan Penjualan %ngsuran
. Tagihan Penjualan %ngsuran
'. Tagihan T9
'. Tagihan T9
(. !emitraan Pihak ketiga
(. !emitraan Pihak ketiga
0. %set Tak Berwujud
0. %set Tak Berwujud
3. %set "ain)lain
3. %set "ain)lain
PENDOKUMENTASIAN PROSES KON;ERSI LAPORAN KEUANGAN KE MEMO PEN6ESUAIAN MP
Dokumen
atau
didokumentasikan
bukti
transaksi
se$ara
tertib.
dalam
laporan
Demikian
keuangan
harus
B"UD
harus
pula
mendokumentasikan setiap transaksi sebagai dokumen sumber dan dokumen pendukung laporan keuangan. &ebagai dokumen sumber untuk membukukan kon5ersi adalah memo penyesuaian -MP2. Dengan demikian MP adalah dokumen sumber yang digunakan untuk membukukan transaksi keuangan yang mempengaruhi perkiraan "aporan !euangan pada laporan keuangan B"UD. MP ini selanjutnya disajikan dalam bentuk tabel yang dinamakan !ertas !erja !on5ersi. &eperti diuraikan di atas# proses kon5ersi bisa dilakukan dua tahap: -2 tahap pertama# kon5ersi dari akun)akun B"UD -&%!2 ke dalam akun)akun &!PD -Pemda2# dan -'2 tahap kedua# kon5ersi dari akun)akun &!PD ke dalam akun)akun sesuai PP *omor + tahun ',, -&%P2. !arena proses kon5ersi bisa dilakukan dengan dua tahap# maka tabel kon5ersinya juga terdiri dari dua tabel kon5ersi. -2 Tabel !on5ersi tahap pertama# yakni kon5ersi dari akun)akun B"UD ke akun)akun &!PD -pro5insi2. -'2 Tabel kon5ersi tahap kedua# yakni kon5ersi dari akun)akun berdasarkan Peraturan Bupati *omor 63 Tahun ', ke akun)akun sesuai dengan PP *omor + tahun ',, -&%P2 !edua tabel kon5ersi tersebut dapat dilihat di 9ambar ' dan ( di bawah ini. G"&+"$ 12. Ke$("s Ke$" K)e$s% Aku BLUD ke Aku SKPD U(uk Pe$%)!e '"* Be$"k#%$
*omor Urut
K-"s%5%k"s% &eu$u( Aku BLUD *ama &aldo !ode %kun %khir
K-"s%5%k"s% &eu$u( &eu$u( SKPD
!ode
*ama %kun
&aldo %khir
&aldo periode sebelumnya
!enaikan Penurunan
G"&+"$ 1. Ke$("s Ke$" K)e$s% Aku SKPD ke Aku SAP U(uk Pe$%)!e '"* Be$"k#%$
*o urut
K-"s%5%k"s% &eu$u( Aku SKPD !ode *ama &aldo
K-"s%5%k"s% &eu$u( &eu$u( SAP
!ode
*ama
&aldo
&aldo
!enaikan
%kun
%khir
%kun
%khir
periode sebelumnya
Penurunan
BAB ; BAGAN AKUN LAPORAN KEUANGAN
A. PENGERTIAN UMUM
Transaksi)transaksi keuangan yang terjadi di PU&!4&M%& !abupaten &UM4D%*9 sangat beragam sehingga untuk dapat melakukan pen$atatan transaksi keuangan yang sistematis dan mudah dimengerti# maka transaksi keuangan yang sejenis atau dianggap sejenis dibukukan dalam satu kelompok yang disebut %kun. Untuk itu diperlukan bagan akun standar sebagai pedoman umum untuk
pen$atatan
transaksi)transaksi
keuangan
agar
diperoleh
suatu
pengelompokkan yang tertib dan seragam. &elanjutnya untuk memudahkan pengelompokkan dan pen$atatan# serta men$ari akun yang diinginkan# diperlukan pemberian kode untuk setiap klasi>ikasi akun. Disamping itu# juga dilakukan klasi>ikasi berdasarkan klasi>ikasi laporan keuangan. Bagan akun atau kode akun yang digunakan oleh PU&!4&M%& yang menerapkan PP!)B"UD disusun berdasarkan Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ tentang Pedoman Pengelolaan !euangan Daerah dan Permendagri *omor 6 Tahun ',,+ tentang Pedoman Teknis Pengelolaan !euangan Badan "ayanan Umum Daerah sebagaimana digunakan oleh Pemerintah Daerah. %pabila dikemudian hari Pemerintah Daerah merubah dasar hukum pembukuannya# maka dilakukan perubahan terhadap pedoman ini. Terhada! #%de a#un La!%ran Realisasi Anggaran 0LRA1 dia"ur "ersendiri dala( Per(endagri N%(%r := Tahun ->>? dan Peru$ahanna N%(%r @8 Tahun ->> "en"ang Pengel%laan Keuangan Daerah+ Ada!un #lasi3#asi a#un $erdasar#an la!%ran #euangan adalah se$agai $eri#u"/
. %set '. !ewajiban
eraca
(. 4kuitas Dana 0. Pendapatan "% La$oran 'ealisasi 6nggaran
3. Belanja "%
&usunan Bagan akun yang ditampilkan dalam "ampiran buku ini dengan pertimbangan kepraktisan adalah !ode %kun yang umum digunakan pada PU&!4&M%&. %dapun susunan bagan akun yang digunakan untuk pembukuan adalah sebagai berikut:
U$"%"
!ode &truktur
!ode !elompok !ode enis !ode =byek !ode in$ian =byek
Pengembangan untuk "aporan keuangan B"UD# bagan struktur akun untuk *era$a dan "aporan =perasional menjadi: K)!e
U$"%" K)!e
1
F %set
2
F !ewajiban
(F 4kuitas +F Pendapatan 1F Biaya
Bagan akun disusun berdasarkan Permendagri *omor ( Tahun ',,6 dan perubahannya *omor 3 Tahun ',,+ tentang Pedoman Pengelolaan !euangan Daerah dan Permendagri *omor 6 Tahun ',,+ tentang Pedoman Teknis Pengelolaan !euangan Badan "ayanan Umum Daerah# dalam penerapannya dimungkinkan untuk menambah kode akun sesuai kondisi di lapangan. B. BAGAN AKUN BLUD DALAM APBD 1. Pe!""(" BLUD
Dengan telah ditetapkannya PU&!4&M%& !abupten &UM4D%*9 menjadi Badan "ayanan Umum daerah# pendapatan dan biaya tidak lagi mengikuti penjabaran %PBD sebelum ditetapkan menjadi B"UD. &etelah ditetapkan menjadi B"UD pendapatan >ungsional PU&!4&M%& !abupaten &UM4D%*9 ,da# lagi (asu# re"ri$usi daerah+ Sesuai Per(endagri N% @8 Tahun ->> 0!eru$ahan Per(endagri N% := Tahun ->>?1 dia"ur $ah'a !enda!a"an BLUD di#el%(!%##an !ada Penda!a"an Asli DaerahC dan &enis anggaranna Lain.lain Penda!a"an Asli Daerah ang SahC dan %$e#na !enda!a"an BLUDC+ Jelasna !enda!a"an BLUD dala( APBD se$agai $eri#u"/ )
!elompok
)
enis
)
=byek
: Pendapatan %sli Daerah
: "ain)lain Pendapatan %sli Daerah yang &yah : Pendapatan B"UD
2. B%"'" BLUD
&esuai dengan Permendagri *omor (+ Tahun ',, tentang Pedoman Penyusunan %nggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Tahun ',# sistem
penganggaran instansi atau unit kerja -&!PD2 yang telah ditetapkan menjadi B"UD tidak lagi menggunakan en$ana !erja dan %nggaran. Pada poin / nomor '0 Permendagri tersebut menyebutkan bahwa Undang)Undang *omor Tahun ',,0 tentang Perbendaharaan *egara Pasal 6 menyebutkan bahwa &atuan !erja Perangkat Daerah -&!PD2 atau Unit !erja pada &!PD yang memiliki spesi>ikasi teknis dibidang layanan umum# diberikan >leksibilitas dalam pola pengelolaan keuangannya dalam bentuk Badan "ayanan Umum Daerah -B"UD2. "ebih lanjut Permendagri *o (+ Tahun ',, tersebut menyebutkan bahwa dalam pola pengelolaan keuangan B"UD# pemerintah daerah memperhatikan antara lain yaitu -lihat poin / nomor '0 -b2 LBagi &!PD atau unit kerja yang telah menerapkan PP! B"UD pemerintah daerah berkewajiban mem>asilitasi dan mengakomodasi penyusunan !% dalam %PBD dengan menggunakan >ormat en$ana Bisnis dan %nggaran -B%2. !onsolidasian B% ke dalam %PBD# penganggarannya dalam belanja sampai pada jenis belanja . Belanja tidak langsung# dipergunakan untuk jenis belanja pegawai -P*& Daerah2# sedangkan belanja langsung digunakan untuk belanja pegawai# belanja barang dan jasa# dan belanja modal. Uraian di atas menegaskan bahwa penganggaran B"UD dalam konteks %PBD hanyalah sampai pada jenis anggaran. Memperhatikan jenis)jenis biaya dalam B"UD dikelompokkan ke dalam biaya operasional dan biaya non operasional -selanjutnya lihat rin$ian masing)masing di bawah ini2: Biaya =perasional terdiri dari biaya pelayanan dan Biaya administrasi J umum. a. B%"'" Pe-"'"": . Biaya pegawai# '. Biaya bahan# (. Biaya jasa pelayanan# 0. Biaya pemeliharaan# 3. Biaya barang dan jasa# 6. Biaya pelayanan lain)lain. +. B%"'" U&u& !" A!&%%s($"s% :
Merupakan biaya)biaya yang diperlukan atau terjadi dalam kaitannya dengan pelaksanaan >ungsi di luar pelayanan. Biaya ini laGimnya berkenaan dengan kegiatan administrasi# perkantoran# dan biaya umum diluar pelayanan. Biaya ini terkait dengan operasional Puskesmas namun tidak berkaitan se$ara langsung dengan kegiatan pelayanan kesehatan PU&!4&M%&# terdiri dari: . Biaya pegawai# '. Biaya administrasi perkantoran (. Biaya pemeliharaan#
0. Biaya barang dan jasa# 3. Biaya promosi# 6. biaya umum dan administrasi lain)lain. >. B%"'" N) Oe$"s%)"- :
Biaya non operasional men$akup seluruh biaya yang terjadi atau digunakan di luar kegiatan operasional PU&!4&M%&# misalnya: . Biaya bunga bank# '. Biaya sewa ruang atau alat (. !erugian nilai kurs# 0. !erugian penjualan aset# dan 3. Biaya operasional lain)lain. !. Pe*e-u"$" Ies("s% :
. Tanah# '. Bangunan# (. Mesin dan peralatan# 0. alan# irigasi dan jaringan# 3. %set tetap lainnya. Untuk "ebih rin$inya# %kun yang digunakan dalam pembiayaan B"UD adalah sebagai berikut :
STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN ( 0 3
'
6
+
,,, ,, , ', ',, ', '', ,
!as dan &etara !as !as -Uang Tunai2 !as di Bendahara Penerimaan !as di Bendahara Pengeluaran Bank ekening Bank B"UD ekening Bank !* Pemindahbukuan
!as dan &etara !as !as -Uang Tunai2 !as di Bendahara Penerimaan !as di Bendahara Pengeluaran Bank ekening Bank B"UD ekening Bank !* Pemindahbukuan
',,, ',,
/n5estasi angka Pendek Deposito sd ( Bulan
/n5estasi angka Pendek Deposito sd ( Bulan
(,,,
Piutang Panjar
Piutang Panjar
0,,, 0,, 0, 0, ., 0',
Piutang Pelayanan -Bersih2 Piutang Pelayanan Piutang aminan Perusahaan
Piutang Pelayanan -Bersih2 Piutang Pelayanan Piutang aminan Perusahaan
0' 0'' 0'( 0(, 00, 03,
Piutang PT. % Piutang Pasien BP& !laim Persalinan J awat /nap BP& !laim %mbulan$e BP& !laim BP& "ainnya Piutang Pasien %skes Mandiri&ukarela -/n
1
Piutang PT. % Piutang Pasien BP& !laim Persalinan J awat /nap BP& !laim %mbulan$e BP& !laim BP& "ainnya Piutang Pasien %skes Mandiri&ukarela -/n
0',,
0'(, 0'0,
7adangan !erugian Piutang !urang "an$ar -lebih dari tahun sd ' tahun2 !urang "an$ar -lebih dari ' tahun sd ( tahun2 Tidak "an$ar -"ebih dari ( tahun sd 3 tahun2 Ma$et -lebih dari 3 tahun2
3,,, 3,, 3, 3',
Piutang "ain)lain Piutang &ewa Piutang &ewa %TM Piutang &ewa "ahan Parkir
0', 0'',
6,,, 6,, 6, 6', 6(, 60, 63, 66, 6',, 6', 6'', 6'(, 6'0, 6'3, 6(,,
3' Persediaan Persediaan Persediaan Bahan 3' Harmasi 3' Persediaan =bat)obat Harmasi 3' Persediaan Bahan Medis
+,,, +,, +, ',,, ',, ', '', '' ''' ''( ''0 ''3 ''6 ''+ ''1 '' '(, '0, '0 '0' '0( '3, '3 '3' '6, '',, '', ''',
Beban Dibayar Dimuka %suransi Dibayar Dimuka %suransi 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3( 3(
%set Tetap
7adangan !erugian Piutang !urang "an$ar -lebih dari tahun sd ' tahun2 !urang "an$ar -lebih dari ' tahun sd ( tahun2 Tidak "an$ar -"ebih dari ( tahun sd 3 tahun2 Ma$et -lebih dari 3 tahun2 Piutang "ain)lain Piutang &ewa Piutang &ewa %TM Piutang &ewa "ahan Parkir Persediaan Persediaan Bahan Harmasi =bat)obat Harmasi Bahan Medis
%km. Peny. alan# /rigasi dan aringan %km. Peny. %set Tetap " ainya
''(, ''0,
%km. Peny. alan# /rigasi dan aringan %km. Peny. %set Tetap "ainya
'',,, '',, ''',,
%set "ain)lain %set Tetap usak Berat Persediaan !adaluwarsa
%set "ain)lain %set Tetap usak Berat Persediaan !adaluwarsa
(,,, (,, (',, ((,, (0,, (3,, (6,,
3' 3' 3' 3' 3' 3' 3'
(+,,
3'
(1,, (,, (,
3' 3' 3'
(',,,
3' Biaya ?M< Dibayar Biaya ?M< Dibayar Biaya ?ang Masih
(',, ('',, ('(,, ('0,, ('3,, ('6,,
((,,, ((,, ((',, (((,, ((0,, ((3,,
(0,,, (0,,
Pendapatan Diterima Dimuka Uang Muka Pasien
Pendapatan Diterima Dimuka Uang Muka Pasien
0,,, 0,, 0',,, 0(,,, 0(,, 0(',,
4kuitas %wal !oreksi 4kuitas %wal 4kuitas isit2 &urplus -De>isit2 Tahun "alu &urplus -De>isit2 Tahun Berjalan
4kuitas %wal !oreksi 4kuitas %wal 4kuitas isit2 &urplus -De>isit2 Tahun "alu &urplus -De>isit2 Tahun Berjalan
3,,, 3,, 3',, 3',
Pendapatan asa "ayanan Pendapatan Pasien Umum Pendapatan BP& Pendapatan BP&)!apitasi Pendapatan BP&)awat /nap dan Persalinan Pendapatan BP&)%mbulan$e BP& Pendapatan BP&)!laim lainnya Pendapatan %suransi "ain
Pendapatan asa "ayanan Pendapatan Pasien Umum Pendapatan BP& !apitasi
3'', 3'(, 3'0, 3(,,
awat /nap dan Persalinan %mbulan$e BP& !laim lainnya Pendapatan %suransi "ain
30,,
Pendapatan amkesda
3',,,
Pendapatan %PB*
Pendapatan %PB*
3(,,, 3(,, 3(',,
Pendapatan %PBD =perasional /n5estasi
Pendapatan %PBD =perasional /n5estasi
30,,, 30,, 30',,
Pendapatan "ainnya Pelayanan Parkir asa 9iro
Pendapatan "ainnya Pelayanan Parkir asa 9iro
6,,, 6,, 6, 6', 6(, 60, 63,
3 3 3 3 3 3
Biaya Pelayanan Biaya Pegawai 9aji J Tunjangan *on P*& "embur
Biaya Pelayanan Biaya Pegawai 9aji J Tunjangan *on P*& "embur 9aji P*& Bag. Pelayanan Dinas Malam Piket /dul Hitri
6',, 6', 6'', 6'(, 6'0, 6'3, 6'6, 6'+, 6'1,
3' 3' 3' 3' 3' 3' 3' 3' 3'
Biaya Bahan Biaya =bat)obatan Biaya Bahan Medis
Biaya Bahan Biaya =bat)obatan Biaya Bahan Medis
6(,, 6(, 6(', 6((, 6(0, 6(3,
3' 3' 3' 3' 3' 3'
Biaya asa Pelayanan Biaya asa Pelayanan Pegawai Biaya asa Pelayanan Medis %krual Biaya asa Pelayanan Biaya asa Pembinaan
Biaya asa Pelayanan Biaya asa Pelayanan Pegawai Biaya ;asa Pelayanan Med is %krual Biaya asa Pelayanan Biaya asa Pembinaan
60,, 60, 60', 60(,
3' 3' 3' 3'
Biaya Pemeliharaan Pemeliharaan %lat !edokteran Pemeliharaan %lat Tansportasi Pemeliharaan Perlengkapan !antor
Biaya Pemeliharaan Pemeliharaan %lat !edokteran Pemeliharaan %lat Tansportasi Pemeliharaan Perlengkapan !antor
63,, 63, 63',
3' Biaya Barang dan asa 3' Biaya "inen 3' Biaya 7etakan Biaya makanan dan minuman 3' pelayanan lainnya
Biaya Barang dan asa Biaya "inen Biaya 7etakan Biaya makanan dan minuman pelayanan lainnya
66, 66', 66(, 660,
3' Biaya Pelayanan "ain)lain Biaya Pasien amkesmas# P!M&# 3' amkesda dll 3' Biaya Pemulasaran 3' Biaya Pasien TB 3' Biaya Perjalanan Dinas Pelayanan
Biaya Pelayanan "ain)lain Biaya Pasien amkesmas# P!M&# amkesda dll Biaya Pemulasaran Biaya Pasien TB Biaya Perjalanan Dinas Pelayanan
6',,, 6',, 6', 6'', 6'(,
3 3 3 3
Biaya Umum J %dministrasi Biaya Pegawai Biaya 9aji dan Tunjangan P*& Biaya "embur Biaya
6'',,
3' Biaya %dministrasi !antor
63(, 66,,
Pendapatan amkesda
Biaya Umum J %dministrasi Biaya Pegawai Biaya 9aji dan Tunjangan P*& Biaya "embur Biaya
6'', 6''', 6''(, 6''0, 6''3,
Biaya Benda Pos dan Pengiriman Biaya %T! Biaya 7etakan J Penggandaan Biaya Pakaian Dinas !erja Biaya Makan Minum Tamu Biaya asa "angganan 3' "istrik%irTelp/nternet Biaya "angganan Media&urat 3' !abarMajalah
Biaya Benda Pos dan Pengiriman Biaya %T! Biaya 7etakan J Penggandaan Biaya Pakaian Dinas !erja Biaya Makan Minum Tamu Biaya asa "angganan "istrik%irTelp/nternet Biaya "angganan Media&urat !abarMajalah
6'(,
3' Biaya Pemeliharaan %dm dan UM Biaya Pemeliharaan 9edung J 3' Bangunan
6'(',
3' Biaya Pemeliharaan /nstalasiaringan
6'((,
3' Biaya Pemeliharaan %lat Transportasi
6'(0,
3' Biaya Pemeliharaan &arpras "ainnya Biaya Pemeliharaan %lat !antor dan 3' T
Biaya Pemeliharaan %dm dan UM Biaya Pemeliharaan 9edung J Bangunan Biaya Pemeliharaan /nstalasiaringan Biaya Pemeliharaan %lat Transportasi Biaya Pemeliharaan &arpras "ainnya Biaya Pemeliharaan %lat !antor dan T
6''6, 6''+, 6'(,,
6'(3, 6'0,, 6'0,
3' 3' 3' 3' 3'
6'3', 6'3(, 6'30,
3' Biaya Barang dan asa 3' Biaya Bahan dan %lat &anitasi Biaya Bahan Pembersih dan %lat 3' !ebersihan 3' Biaya Bahan Bakar 3' Biaya Bahan 9as 3' Biaya DapurPantry Biaya Pengisian Tabung Pemadam 3' !ebakaran Biaya asa konsultan dan >ihak ketiga 3' lainnya 3' Biaya makanan dan minuman kantor 3' Biaya Pengembangan &/M dan T/ 3' Biaya "angganan Media 3' Biaya asa !ebersihan Biaya persediaan alat listrik dan 3' elektronik 3' Biaya Peralatan dan bahan pustaka 3' Biaya sewa
6'33, 6'36,
3' Biaya representasi Perjalanan dinas 3' Biaya Pelatihan
6'3+, 6'31,
3' Biaya /nstruktur*arasumberPemateri 3' Biaya bahan bangunan
Biaya Barang dan asa Biaya Bahan dan %lat &anitasi Biaya Bahan Pembersih dan %lat !ebersihan Biaya Bahan Bakar Biaya Bahan 9as Biaya DapurPantry Biaya Pengisian Tabung Pemadam !ebakaran Biaya asa konsultan dan >ihak ketiga lainnya Biaya makanan dan minuman kantor Biaya Pengembangan &/M dan T/ Biaya "angganan Media Biaya asa !ebersihan Biaya persediaan alat listrik dan elektronik Biaya Peralatan dan bahan pustaka Biaya sewa Biaya representasi Perjalanan dinas Biaya Pelatihan Biaya /nstruktur*arasumberPemateri Biaya bahan bangunan
6'1,, 6'1, 6'1',
3' Biaya Promosi 3' Biaya pemasaran dan publikasi Biaya !omunikasi $epat dan 3' mediamasa
Biaya Promosi Biaya pemasaran dan publikasi Biaya !omunikasi $epat dan mediamasa
6'6,,
3' Biaya Umum dan %dministrasi "ainnya
6'6, 6'6',
3' Biaya Premi %suransi dan !esehatan 3' Biaya !erugian Piutang Biaya !erugian Penghapusan %set Tetap dan 3' Piutang 3( Biaya %set 4Itra$omtable Biaya perijinan# legalisasi# dan 3' %kreditasi Biaya keamanan dan ketertiban 3' sosial
Biaya Umum dan %dministrasi "ainnya Biaya Premi %suransi dan !esehatan Biaya !erugian Piutang Biaya !erugian Penghapusan %set Tetap dan Piutang Biaya %set 4Itra$omtable Biaya perijinan# legalisasi# dan %kreditasi Biaya keamanan dan ketertiban sosial
6'0', 6'0(, 6'00, 6'03, 6'06, 6'0+, 6'01, 6'0, 6'3,, 6'3,
6'6(, 6'60, 6'63, 6'66,
6'+,, 6'+, 6'+',
3' Biaya Penyusutan J %mortisasi 3' Biaya Penyusutan 3' Biaya %mortisasi
6(,,, 6(,, 6(, 6(', 6((, 6(',, 6(', 6('',
3' 3' 3' 3' 3' 3' 3' 3'
Pendapatan -Biaya2 *on =perasional Pendapatan *on =perasional Pendapatan Bunga Bank "aba Penj. %set Tetap Denda Biaya *on =perasional Beban Bunga Beban %dministrasi Bank
Biaya Penyusutan J %mortisasi Biaya Penyusutan Biaya %mortisasi Pendapatan -Biaya2 *on =perasional Pendapatan *on =perasional Pendapatan Bunga Bank "aba Penj. %set Tetap Denda Biaya *on =perasional Beban Bunga Beban %dministrasi Bank
enis dan klasi>ikasi biaya di atas sangat berbeda jika dibandingkan dengan struktur belanja dalam %PBD. ika jenis dan pengelompokan biaya 5ersi B"UD tersebut dimasukkan dalam kode akun dalam %PBD# tentu saja tidak akan dapat diakomodasi -tidak bisa masuk dalam penjabaran akun)akun dalam %PBD2. Untuk itu jenis)jenis biaya tersebut harus dikelompokkan -dikon5ersikan2 terlebih dahulu ke dalam jenis anggaran -yaitu: belanja pegawai# belanja barang dan jasa# dan belanja modal. &etelah dikelompokkan menjadi ( jenis# maka biaya ini baru bisa dimasukkan ke dalam kode rekening %PBD. *amun demikian# biaya)biaya B"UD PU&!4&M%& !abupaten &UM4D%*9 harus dimasukkan ke dalam ' kegiatan dan program. !egiatan terebut yaitu kegiatan pelayanan# dan kegiatan pendukung pelayanan# sedangkan programnya adalah peningkatan mutu pelayanan kesehatan. Untuk itu sesuai Permendagri *o (+# angka '0 yang telah diuraikan di atas# maka dalam penjabaran anggaran dimasukkan -ditambahkan2 satu program dan dua kegiatan untuk menapung semua biaya yang dibelanjai dengan dana B"UD. Di bawah ini ilustrasi penambahan program dan kegiatan. 02 2
01
,' ,' ,' ,' ,'
, , , , ,
3 3 3 3 3
' ' ' ' '
1 2 '
,'
,
3
'
'
,' ,' ,'
, , ,
3 3 3
' ' '
( (
08 ,6 22 ''
2 ('
PROGRAM PENINGKATAN MUTU PELA6ANAN KESEHATAN BLUD Ke*%"(" Pe%*k"(" Mu(u Pe-"'"" !" !uku*" Pe-"'"" uskes&"s BELANJA PEGA
120.407.90.800
97.300.000.000 .712.23.000 .712.23.000 (.+'.('3.,,, 92.00.89.000 92.00.89.000 1'.,,.61.,,, 1.777.98.000 1.777.98.000 .+++.16.,,,
. PROSES KON;ERSI BIA6A BLUD KE BAGAN AKUN APBD
Uraian di atas mengandung makna perlunya proses merubah atau menyesuaikan dari akun)akun biaya B"UD menjadi akun)akun %PBD# proses
menysuaikan akun)akun 5ersi B"UD ke dalam akun)akun 5ersi %PBD ini dinamakan kon5ersi. Tahapan kon5ersinya sebagai berikut: . "akukan !on5ersi basis akural menjadi basis kas dengan langkah)langkah sebagai berikut. Untuk keperluan integrasikonsolidasi B% yang telah disusun# seluruh sumber pendapatan# penerimaan# biaya# dan pengeluaran pada B"UD dikon5ersikan sesuai kelompok dan jenis pendapatan# belanja dan pembiayaan dalam %PBD# dengan menggunakan basis kas. "angkah)langkah untuk integrasikonsolidasi# sebagai berikut: a. melakukan pemetaananalisis data pendapatan# biaya dan pengeluaran. b. pembuatan kertas kerja kon5ersi dari basis akrual ke basis kas. 7ontoh / merupakan !on5ersi Pendapatan B"UD Menjadi Pendapatan %PBD studi kasus Tahun %nggaran -',NN C 2 -dalam jutaan rupiah2 dengan $ontoh kasus sebagai beikut: a. en$ana anggaran pendapatan B"UD Tahun %nggaran -',NN C 2 sebesar p.,,#) -basis akrual2. b. &esuai prognosa laporan keuangan ( Desember -',NN2 diperkirakan ada piutang sebesar p.(,#) $. en$ana piutang ( Desember tahun -',NN C 2 sebesar p.'3#) Maka $ara mengkon5ersikan pendapatan B"UD menjadi pendapatan %PBD adalah sebagai berikut: Pendapatan %PBD T% -',NN C 2 yang dilaporkan -sebagai basis kas2# adalah: =
OPrognosa piutang tanggal ( Desember -',NN2 C ren$ana pendapatan T%
-',NN C 2 en$ana piutang tanggal ( Desember T% -',NN C 2 =
-p.(, C p.,,2 p.'3 F p.,3#)
%pabila terdapat uang muka pada pendapatan B"UD yang diterima pada tanggal ( Desember ',NN sebesar p.3#) dan pada tanggal ( Desember -',NN C 2 diren$anakansebesar p.',#) maka pendapatan dalam %PBD tahun anggaran -',NN C 2 menjadi -p.,3 C p.',2 p.3 F p.,#) 7ontoh // merupakan kon5ersi biaya B"UD menjadi Belanja %PBD -dari basis akrual ke basis kas2# studi kasus Tahun %nggaran -',NN C 2 -dalam jutaan rupiah2: a. en$ana kebutuhan biaya untuk barangjasa Tahun -',NN C 2 sebesar p.1,#) b. en$ana persediaan akhir tahun -',NN C 2 sebesar p.,#) $. &isa Persediaan akhir tahun -',NN2 diperkirakan sebesarp.3#) d. Perkiraan utang kepada pihak ketiga akhir tahun -',NN2 sebesar p.',#)
