5A6A % IKE TRI&IA TRI&IA 5I6 % 1800:0111 1800:01111011 1011 KE;A& % TEORI AK<5TA5&I AK<5TA5&I =A RINGKASAN MATERI KULIAH TEORI AKUNTANSI KEUANGAN
APAKAH TEORI? Peneliti Akuntansi Hendriksen (. 1970, p 1) ende!inisikan te"ri se#a$ai% &e#ua' seperan$kat seperan$kat prinsip prinsip 'ip"tetis, 'ip"tetis, k"nseptual dan pra$atis pra$atis e#entuk e#entuk $eneral!rae $eneral!rae"rk "rk auan untuk #idan$ pen*elidikan. +e!inisi *an$ di#erikan "le' Hendriksen san$at irip den$an de!inisi &tandar Akuntansi Keuan$an Keuan$an +ean A& Pr"*ek Keran$ka Keran$ka K"nseptual K"nseptual ereka *an$ dide!inisi dide!inisikan kan se#a$ai se#a$ai siste siste *an$ *an$ k"'eren k"'eren dari dari tu-uan tu-uan *an$ salin$ salin$ #erkai #erkaitan tan dan !undaental *an$ dapat en*e#a#kan standar *an$ k"nsisten (A&/, 197). Pen$$unaan kata k"'eren dala ti$a 'al di atas epat de!inisi te"ri enarik dan enerinkan pandan$an #a'a k"p"nen dari te"ri (un$kin teras terasuk uk asusi asusi tentan tentan$ $ perila perilaku ku anusi anusia) a) dilaku dilakukan kan seara seara l"$ika l"$ika dala dala en$$a# en$$a#un$k un$kan an #ersaasaa untuk e#erikan pen-elasan atau #i#in$an se'u#un$an !en"ena tertentu suatu de!inisi k"nsisten den$an perspekti! #a'a te"rite"ri tidak &eper &eperti ti *an$ *an$ akan akan kita kita li'at li'at,, #e#er #e#erap apaa te"r te"rii akunt akuntans ansii dike dike#a #an$k n$kan an atas atas dasa dasar r pen$aatan terak'ir (#erdasarkan epiris) #e#erapa dike#an$kan le#i' lan-ut untuk dire2ie se'in$$a se'in$$a en$'asilkan en$'asilkan prediksi keun$kinan ke-adian (+an terkadan$ terkadan$ untuk e#erikan e#erikan pen-elasan en$apa peristia ter-adi). Artin*a, te"rite"ri tertentu dapat di'asilkan dan keudian didukun$ den$an elakukan #er#a$ai pen$aatan !en"ena *an$ ter-adi se#enarn*a. Karena Karena akunta akuntansi nsi adala' adala' ke$iata ke$iatan n anusi anusiaa (Anda (Anda tidak tidak dapat dapat eili eiliki ki akunta akuntansi nsi tanpa tanpa akuntan), te"ri akuntansi keuan$an (dan ada #an*ak) akan eperti#an$kan 'al'al seperti perilaku as*arakat dan 3 atau ata u ke#utu'an as*arakat dala 'al in!"rasi akuntansi keuan$an, atau alasan en$apa "ran$ dala "r$anisasi un$kin eili' untuk e#erikan in!"rasi k'usus untuk re2ie kel"p"k stake'"lder tertentu. &e#a$ai "nt"', kita perti#an$kan, antara lain, te"rite"ri *an$% •
Presri#e '", #erdasarkan perspekti! tertentu peran akuntansi, aset 'arus di'ar$ai untuk
•
tu-uan pelap"ran eksternal Predi Preditt #a'a #a'a ana-er ana-er di#a*ar di#a*ar #"nus #"nus atas atas dasar dasar lan$ka' lan$ka'la lan$ka n$ka' ' sepert sepertii la#a la#a akan
•
#erusa'a untuk en$ad"psi et"de akuntansi *an$ en$ara' ke penin$katan la#a *an$ dilap"rkan &eek t" e4plain, #a$aiana latar #elakan$ #uda*a indi2idu akan #erdapak pada -enis in!"rasi akuntansi #a'a indi2idu #erusa'a untuk e#erikan kepada "ran$"ran$ di luar "r$anisasi
•
Presri#e, in!"rasi akuntansi *an$ 'arus disediakan untuk kelas tertentu pean$ku
•
kepentin$an atas dasar in!"rasi ereka dirasakan perlu Predit, #a'a kekuatan relati! dari kel"p"k pean$ku kepentin$an tertentu (den$an
•
kekuatan serin$ #ein$de!ined dala 'al k"ntr"l kel"p"k atas su#er da*a *an$ lan$ka) akan enentukan apaka' t'at$r"up eneria in!"rasi akuntansi itu kein$inan Predit, #a'a "r$anisasi #erusa'a untuk dirasakan "le' as*arakat se#a$ai sa' dan in!"rasi t'ata"untin$ dapat di$unakan se#a$ai sarana untuk endapatkan, eperta'ankan atau endapatkan ke#ali t'ele$itia* untuk "r$anisasi
6E5>APA TEORI AK<5TA5&I PE5TI5> <5T
•
•
• •
#a$aiana #er#a$ai eleen akuntansi 'arus diukur apa *an$ e"ti2asi ana-er untuk e#erikan -enis in!"rasi tertentu akuntansi apa *an$ e"ti2asi ana-er untuk eili' et"de akuntansi tertentu dala pre!erensi untuk "ran$ lain apa *an$ e"ti2asi indi2idu untuk endukun$ dan un$kin el"#i re$ulat"r untuk #e#erapa a"untin$et'"ds dala pre!erensi untuk "ran$ lain apa iplikasi untuk -enis tertentu dari "r$anisasi dan pean$ku kepentin$an ereka -ika #ukan et"de akuntansi *an$ dipili' atau diaanatkan dala pre!erensi untuk et"de lain #a$aiana dan en$apa pasar "dal #ereaksi ter'adap in!"rasi akuntansi tertentu apaka' ada ukuran se-ati dari in"e
TI5A
KAT TEORI AK<5TA5&I Ada #an*ak te"ri akuntansi keuan$an. Artin*a, tidak ada te"ri *an$ diteria seara uni2ersal akuntansi keuan$an atau, ean$, setiap perspekti! uni2ersal disepakati tentan$ #a$aiana te"ri akuntansi 'arus dike#an$kan karena pene liti *an$ #er#eda eiliki perspekti! *an$ #er#eda dari peran te"ri akuntansi dan apa tu-uan utaan*a, peran dan ruan$ lin$kup !inanial a"untin$ se'arusn*a. &e#a$ai "nt"', #e#erapa peneliti pera*a #a'a peran utaa te"ri akuntansi 'arus en-elaskan dan eraalkan k'ususn*a terkait akuntansi !en"ena
(isaln*a, untuk en-elaskan en$apa #e#erapa akuntan en$ad"psi satu et"de akuntansi tertentu, seentara eili' lainn*a untuk en$ad"psi pendekatan alternati!), sedan$kan peneliti lain pera*a #a'a peran te"ri akuntansi adala' untuk enentukan(se#a$ai laan en$$a#arkan) Pendekatan k'usus untuk akuntansi (isaln*a, #erdasarkan perspekti! tentan$ peran akuntansi, ada te"ri #a'a aset presri#est'at 'arus di'ar$ai atas dasar nilai pasar daripada #ia*a 'ist"ris). perke#an$an aal te"ri akuntansi #er$antun$ pada pr"ses induksi, *aitu, de2el n$unan ide atau te"ri elalui "#ser2asi. 6enurut ='alers (. 19B, p ) k"ndisi uu *an$ ideal akan ada se#elu te"ri dapat dike#an$kan elalui pen$aatan #erikut% 1.-ula' "#ser2asi e#entuk dasar dari $eneralisasi 'arus #esar .pen$aatan 'arus diulan$ di #aa' #er#a$ai k"ndisi :.tidak ada "#ser2asi diteria 'arus #ertentan$an den$an 'uku uni2ersal *an$ #erasal &e#ua' te"ri p"siti! diulai den$an #e#erapa asusi (s) dan, elalui deduksi l"$is, #e#erapa keun$kinan prediksi (s) di#uat den$an #er#a$ai aa 'al. +ala ilu ek"n"i, te"ri p"siti! 'ar$a #isa en$'asilkan prediksi itu, apa#ila k"ndisi tela' terpenu'i, aka den$an epat kenaikan 'ar$a akan diaati. +eikian pula, te"ri p"siti! akuntansi dapat en$'asilkan prediksi *an$, -ika k"ndisi tertentu terpenu'i, praktik aka partiular akuntansi akan diaati. &eperti dise#utkan di atas, te"ri p"siti! dapat aaln*a dike#an$kan elalui #e#erapa #entuk dedukti! (l"$is) penalaran. Ke#er'asilan ereka dala en-elaskan atau eprediksi !en"ena tertentu t'ent*piall* akan dinilai #erdasarkan pen$aatan*an$, en$aati #a$aiana te"ri ini den$an !akta!akta *an$ diaati. &eara epiris ("#ser2asi) te"ri #erdasarkan dapat terus t"#e diu-i dan un$kin disepurnakan elalui pen$aatan le#i' lan-ut, un$kin dala pen$aturan "r$e"$rap'ial kele#a$aan *an$ #er#eda, dan #an*ak penelitian *an$ dipu#likasikan dilakukan untuk eli'at apaka' partiularresults dapat direplikasi dala pen$aturan *an$ #er#eda, se'in$$a enin$katkan $eneralisa#ilit* dari te"ri *an$ diaksud Artin*a, asusi di#uat #a'a akuntan (dan, pada ken*ataann*a, seua indi2idu) *an$ terutaa di"ti2asi "le' kepentin$an diri sendiri (terikat aksialisasi keka*aan), dan #a'a et"de partiulara"untin$ dipili' (di ana alternati! *an$ tersedia) akan ter$antun$ pada ertain"nsiderati"ns, seperti% •
apaka' akuntan di'ar$ai dala 'al siste #"nus #er#asis akuntansi (isaln*a, apaka'
•
ereka eneria #"nus terikat keuntun$an dilap"rkan) apaka' "r$anisasi tepat ereka #eker-a dekat den$an elan$$ar per-an-ian akuntansi
•
#asedde#t dine$"siasikan (seperti kendala de#tt"asset) apaka' "r$anisasi *an$ epeker-akan ereka tunduk pada pen$aasan p"litik dari #er#a$ai kel"p"k eksternal, seperti peerinta', kel"p"k kar*aan atau kel"p"k kel"p"k lin$kun$an
&eperti dise#utkan di atas, te"ri n"rati! akuntansi #elu tentu didasarkan pada "#ser2ati"nand karena itu tidak dapat (atau tidak 'arus) die2aluasi apaka' ereka enerinkan a"untin$pratie se#enarn*a.
ECA;
itu adala' $erakan !il"s"!is ati (='ristens"n, 19B:, 'al 7.) tela' disediakan tidak ada prestasi (&terlin$, 1990, ' al 97.) itu dirusak "le' kelalaian, ink"nsistensi dan parad"ks (='a#ers, 199:, 'al 1.) itu an$ku' diktat"r (&terlin$, 1990, 'al 11.) itu k"s"n$ dan #iasa (&terlin$, 1990, 'al 1:0.) itu irip den$an industri rua'an (&terlin$, 1990, 'al. 1:)
/A>AI6A5A 6E6/ECA;A5 TEORI +ARI ;O>I= +A5 /
&epan-an$ #uku ini kita e#a'as #er#a$ai te"ri akuntansi keuan$an. Apa#ila diperlukan, kai -u$a elakukan e2aluasi ter'adap te"ri. Kai eperti#an$kan isuisu seperti apaka' ar$uen *an$ endukun$ te"ri ini (atau setidakn*a tapakn*a) l"$is dan 3 atau asuk akal dala 'al asusi sentral (-ika ada) *an$ sedan$ di#uat. ika eun$kinkan, ar$uen atau te"ri 'arus #r"kend"n en-adi tepat utaa untuk eli'at apaka' ar$uen, dala #entuk *an$ diseder'anakan, Ind"esia. Apa *an$ kita tekankan adala' #a'a kita 3 Anda 'arus epertan*akan te"ri #a'a kita 3 Anda terkenatidak 'an*a eneria ereka. Peneriaan te"ri dan 'ip"tesis terkait (seperti *an$ ditun-ukkan se#elun*a, 'ip"tesis dapat di$a#arkan se#a$ai prediksi #iasan*a din*atakan dala #entuk relati"ns'ip#eteen satu atau le#i' 2aria#el) 'arus terikat apaka' kita eneria l"$ika ar$uen, t'eunderl*in$ asusi dan setiap pendukun$ #ukti. ika kita eneria asusi #er#asis ek"n"i atau preis peneliti seperti @attsand Dieran #a'a% •
kepentin$an
terkait
den$an
keka*aan
e"ti2asi
aksialisasi
•
seua keputusan "le' indi2idu, dita#a' -ika kai eneria tepat #erikut (*an$ un$kin kai en$k"n!irasi elalui pen$aatan lan$sun$ "rt'r"u$' penelitian *an$ dilakukan "le' "ran$ lain) #a'a% 6ana-er di#a*ar atas dasar keuntun$an dilap"rkan (isaln*a, ia 3 dia di#eri #"nus
•
!i2eper persen dari keuntun$an) dan et"de akuntansi F erupakan et"de *an$ tersedia akuntansi *an$ akan enin$katkan pr"!itsrelati2e dilap"rkan ke et"de lain, keudian kita un$kin eneria prediksi #a'a, seua 'al lain dian$$ap saa% 6ana-er akan en$ad"psi et"de akuntansi F.
T'"uless (197) en-elaskan #er#a$ai pendekatan untuk identi!*in$l"$ial kelea'an dala ar$uen dan dia -u$a en$identi!ikasi :B trik tidak -u-ur dala ar$uen #a'a #e#erapa penulis $unakan untuk endukun$ ar$uen ereka. /e#erapa trik dia en$au adala'% •
pen$$unaan katakata e"si"nal kenan$ e#uat pern*ataan *an$ seua tersirat tapi
•
#e#erapa #enar pen$'indaran san$$a'an suara ar$uen den$an en$$unakan !"rula an$$i' pen$ali'an ke pertan*aan lain, untuk isu sapin$an, atau den$an ke#eratan tidak rele2an pen$$unaan ar$uen dari #entuk l"$is tidak se'at dan peru#a'an akna istila' selaa
•
ar$uen saran "le' pene$asan #erulan$prestise "le' andat palsu #andin$ ke "t"ritas #elaka
• •
dan Ar$uen "le' 'an*a anal"$i.
