Rapport de Stage de Fin d'Études

Rapportdest agedefind’ ét udes

Dédicaces AmaMèr e…. Ce l l equiaat t e ndua ve cpa t i e nc el e sf r ui t sdes abonneé duc a t i on,e tc e l l equi aper mi smonar r i vé edansc emonde …

AmonPèr e…. Cel uiquim' ai ndi quél abonnevoi eenmer appel antquel avol ont éf ai t t ouj our sl e sgr a ndshomme s . . .

Amessœur setàmo monf r èr e… Quij es a i sq uema mar é us s i t ee s tt r è si mpor t a nt epoure ux …

At ousmesami mi ( e) sett ousceuxquimesontcher s… Mer c ipourm' m' avoi rt ouj our ss uppor t édansme mesdéc i s i ons .Mer c ipourt out v o t r ea mo mo ure tv o t r ec o nfia nc e ,po urm' m' a v o i ra i dépe nda ntl ar é da c t i o n de monpr oj et !

QueDi Di euvousgar de!

Ler epor t i ngver sunemi seenpl aceducont r ôl ebudgét ai r e

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Remerciements Av antd’ e nt a me me rc et r a v ai l ,j et i e nst outd’ a bor dàe x pr i me rma magr a t i t udea u c o r pspr of e s s or a le ta dmi ni s t r a t i fdel ' Ec o l eNa Na t i ona l edeComme r c ee tdeGe s t i on d' Aga di r ,pourl e urf or ma t i one tl e ure nc a dr e me me ntdur a ntt out el ' a nné e . Demê même me,j ' adr es s eme mess i nc èr esr eme mer c i eme ment sdansunpr emi mi ert emp mpsau gnantc her c heuràl ’ ENCGApours onenca dr eme ment . DrElHas sanM nMEGDERensei J et i e ns à r e me r c i e rt out par t i c ul i è r e me nt e tà t é moi gne rt out e ma r e c o n n a i s s a n c eM.OUAHBI l eDi r e c t e urGé nér a ldeZENI NI TH PHA HARMA,e tl e Di r e c t e urde sRH po url ef a i tdem’ m’ a c c e pt e rc o mm mmeunes t a gi a i r e . J er e me r c i eé gal e me ntl er e s pons abl ec ont r ôl edege s t i on,M.Abdel , al iSBI SSI mont ut e urdus t ageaus e i ndeZENI TH PHARMA,pours onai depr é c i e uxets e s c ons e i l si ne s t i ma bl e s . Me sr e me r c i e me nt svontaus s iàt outl eper s onne ldeZENI TH PHARMA a ve c quij ' a ipa r t a gédet r èsb onsmo mo me me nt sa uc o ur sdec emo mo i sdes t ag e ,e tquiae ul a g e nt i l l e s s edem' a c c ue i l l i rda nss e sl o c a ux ,pa r t a ge ra v e cm mo ois abonnehume ure t s e sc onna i s s a nc e s . Enfin,j er e me me r c i et out e sc e l l e se tt ousc e uxquim' onta i dé ,àde st i t r e sdi v er s , à vi vr ec e t t ee xpé r i e nc er i c hee nr e ns e i gne me me nt spr a t i que se tt hé or i que s ,às a v oi rma f a mi mi l l ee tme sc o l l è gue s .


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AVANT-PROPOS Lami s ee ns t a gees tunei ni t i a t i v epa r f a i t equiouvr el apor t ef a c eàt outs t a gi a i r ede t e s t e re td’ a mp mpl i fie rs e sc onna i s s a nc e se ta us s iàvi vr er é e l l e me me ntl ec ha mp mppr of e s s i onne l . L' Ec o l eNa t i o na l edeCo mm mme r c ee tdeGe s t i o nd’ Ag a di rapo urmi s s i o nl af o r ma ma t i o n de sf ut ur sma ma na ge r sd’ e nt r e pr i s edo t é sdec o mp mpé t e nc e sopé r a t i onne l l e se ts t r a t é g i que s , da nsuns o uc id’ ouv er t ur es url emi mi l i e upr of e s s i onne l . Da nsc e t t evi s i on,e l l eac c or deunepl a c ei mpor t a nt eaux s t a ge spa r a l l è l e me me nt a uxanné e sdef or ma t i onc o mm mmeoc c a s i ona uxé t udi a nt sd’ a l l i e rl apr a t i queàl af or ma t i on a c a dé mi mi que r e ç uee tde dé c o uvr i rl e ss i t ua t i onsmu mul t i pl e s ,c o mp mpl e x e se tc ha ng e ant e s del ’ envi r onneme mentdu mondedet r avai ldansl ebutdedével opperdescomp mpét ences pe r s onne l l e se tpr of e s s i onne l l e s ,e tc onf r ont e r de s pr obl é ma ma t i que sr é e l l e sl i é e sa u monde éc onomi mi que.C’ es tpourc el a,el l enousaper mi sder éal i s erun pr oj etdefin d’ ét udesd’ unedur éedet r oi smo moi spourval i derl ac i nqui ème meannée .Ai ns ipourune pr é pa r a t i o ndudi pl ô me me . J ’ aie ul ’ oc c a s i on d’ e ffe c t ue r mon s t a ge de fin d’ é t ude s da ns de s me i l l e ur s

TH PHARMA MA l , c ondi t i ons ,au s ei n de ZENI a bo r a t o i r e pha r ma c e ut i qu e a us e r vi c e Cont r ôl edeGe Ges t i onpendantunepér anvi er2013j usqu’ àl e23avri l , i odeal l antdu23J dontj ' a it r è sbi e na s s i mi l él et r a v ai l ,me t t r ee npl usuneva l e ura j out é ee tmê mê me mej ' a ipu r é di g e rmamé mo mo i r eda nsl a que l l ej ' a ir é s umét o utc eq uej ' a ivu e tf a i tdur a ntc e t t e e x pé r i e nc e .


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Rapportdest agedefind’ ét udes J evouspr oposemonr appor test i mantqu’ i lsoi tsi gni fiant .

Liste des f igures Fi gur en° 1 : Or ga ni s a t i ondugr oupeSOREMED ……………………………………… 19 Fi gur en° 2 : Lafiches i gnal ét i quedul abor at oi r eZENI TH PHARMA ……………… 20 Fi gur en° 3 : L’ . or ga ni gr a mmedul a bor at oi r e ZENI TH PHARMA …………………. 22 Fi gur en° 4 : Lef . . onc t i onnementdel ’ ac t i vi t édul abor at oi r eZENI TH PHARMA …. 27 Fi gur en° 5 : Lepr . oc e s s usdef a br i c a t i onde sf or me ss o l i de s…………………………. 29 Fi gur en° 6 : Lepr oc e s s usdef a br i c a t i onde sf or me sdi v e r s e s………………………… 30 a pe sd’ unpr oc e s s usbudgé t a i r e……………………………………. Fi gur en° 7 : Lesét .

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Rapportdest agedefind’ ét udes Fi gur en° 8 : Lespr . . i nc i pa uxbudge t sd’ unebudgé t i s a t i onpa rf onc t i on……………. 36 Fi gur en° 9 : Lecont . r ôl ebudgé t a i r ec l a s s i que…………………………………………. 38 Fi guren°10 : Lepr oc e s s u sder é c e p t i one ts t oc k a ge……………………………………. 65 Fi guren°11 : Lepr . oc e s s usdedi s t r i but i on………………………………………………. 67

Liste des Tableaux Tabl eaun° 1 : Lafiches i g na l é t i q ueduma r c h édel ’ i ndus t r i epha r ma c e ut i que mar ocai ne……………………………………………………………………. 18


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Rapportdest agedefind’ ét udes Tabl eaun° 2 : Lec . . a l e ndr i e rb udgé t a i r edeZé ni t hPha r ma……………………………. 58 Tabl eaun° 3 : Ledécoupagedesbudget . sause i ndeZéni t hPhar ma…………………. 59 é vi s i o nsdepr oduc t i on……………………………………………… Tabl eaun° 4 : Lespr 61

Tabl eaun° 5 : Lesat . e l i e r sdef a br i c a t i ondeZé ni t hPha r ma……………………………. 62 Tabl eaun° 6 : L’ appr ovi s i onnementpr ogr ammé………………………………………… 63 Tabl eaun° 7 : Lesf r a i sr e l at i f saus e r vi c el a bor at oi r edec ont r ôl e……………………… 68 ’ e ffe c t i fdel ’ e nt r e pr i s e……………………………………………………. Tabl eaun° 8 :L . 69

Tabl eaun° 9 : Lanat . . ur ede sf r a i s…………………………………………………………. 71 Tabl eaun°10: Lesdi ffé r e nt sf r a i sgé né r a ux………………………………………………. 71 Tabl eaun°11: Lesf . r a i sde své hi c ul e sdel ’ e nt r e pr i s e……………………………………. 73 Tabl eaun°12: Leschargesfinanci è r e sdel ’ e nt r e pr i s e……………………………………. 74 ed’ unc o mpt ed’ e x pl oi t a t i ondi ffé r e nt i e lpr é vi s i onne l……… Tabl eaun° 13: Lemodèl 77

Tabl eaun°14: Lemodèl . edur epor t i ngmens uel…………………………………………. 83 Tabl eaun°15: Ler epor t i ngmensuelduc hi ffr ed’ affai r espr oposéàZéni t hPhar ma… 86 Tabl eaun°16: Ler . . epor t i ngmens ueldesmar gespr opos éàZéni t hPhar ma…………. 89 Tabl eaun°17: Ler . . . . . . epor t i ngmensueldesmat i èr espr emi èr espr oposéàZP………. 91 Ler epor t i ngver sunemi seenpl aceducont r ôl ebudgét ai r e

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Rapportdest agedefind’ ét udes Tabl eaun°18: Ler e po r t i ngme ns ue lde sa r t i c l e sdec o ndi t i o nne me ntpr o po s éàZP… 92 Tabl eaun°19: Ler . . epor t i ngmens uel del aMODpr opos éàZéni t hPhar ma…………. 94 Tabl eaun°20: Ler e po r t i ngme ns ue lde sc h a r g e si ndi r e c t e spr o po s éàZé ni t hPha r ma 100 a bl e a udeb or dbudgé t a i r ef o nc t i o nne lpr o po s éàZé ni t hPha r ma. Tabl eaun°21: Let . . 106

Liste des abréviations BPF AMI P

OMS

Bonne sPr a t i que sdeF a br i c a t i on As s o c i a t i o nMa r o c a i nede

FIFO Fi r s tI nFi r s tOut ERP

Ent e r pr i s eRe s our c ePl a nni ng

l ' I ndus t r i ePha r ma c e ut i que Or g a ni s a t i o nMo ndi a l edel a S a n t é

ROI Ret ours urI nv e s t i s s e me nt

OMC EVA

Or gani s at i onMondi al edu Comme r c e Economi cVal ueAdded

PR

Pr i xdeve nt e sr é e l

PP

Pr i xdev e nt e spr é vuoupr é é t a bl i

QR

Qua nt i t ér é e l l eve ndue

QP

Qua nt i t épr é v uedev e nt e s

CR

Coûtr ée l

CP

Coûtpr évu

t R

Ta uxhor a i r er é e l

t P

T auxhor a i r epr é é t a bl i

TR

Tempsr éel

TP

Tempspr éét abl i

AR

Ac t i vi t ér é el l e

nd’ œuvr edi r ec t e MOD Mai

CUO Coûtuni t éd’ œuvr e

NUO

Nombr ed’ uni t éd’ œuvr e

PR

Pr oduc t i onr é e l l e

PP

Pr oduc t i onpr é é t a bl i e

CV

Coûtva r i a bl e

CF

Coûtfixe

ABC Act i vi t yBa s e dCos t i ng

ABM

Ac t i vi t yBas edManagement

FCA

CPT

Ca r r i a geP a i dTO

FCA: F r e eCa r r i e r ,


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FOB Fr eeOnBoar d

CFR

CostandFr ei ght

CI F Cos t ,I ns ur a nc ea ndF r e i ght

CED

Compt ed’ e x pl oi t a t i ondi ffé r e nt i e l

PSC

Pr odui t ss e mic o ndi t i onné s

ZP

Zé ni t hPhar ma

Sommaire Dédicace Remerciements Avant propos Liste des figures Liste des tableaux Liste des abréviations Sommaire Introduction ……………………………………………………………………………………....

10 artie 1 ! résentation de l"entreprise et cadre conceptuel du contr#le budgétaire………... 1$

Chapitre 1 : Présentation de l’entreprise d’accueil …………………………………………... 1%


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Rapportdest agedefind’ ét udes Section 1 : Présentation du secteur de l’industrie pharmaceutique au Maroc …………... 1%

Section 2 : Présentation de la société ZENIT P!"M! ……………………………... 1&

Chapitre 2 : Cadre conceptuel du contr#le $ud%étaire ………………………………............ '1

Section 1 : Cadre %énéral du s&st'me $ud%étaire …………………………………........... '1

Section 2 : Conte(te %énéral du contr#le $ud%étaire …………………………………….. '( artie ) ! La mise en place d"un s*st+me de contr#le budgétaire vers un pilotage de la performance ………………………………………………………………………….. ,$

Chapitre 1 : )e s&st'me $ud%étaire de ZENIT P!"M! ……………………………….. ,%

Section 1 : )a $ud%étisation au sein de ZENIT ……………………………………….. ,%

Section 2 : )a s&nth'se et l’in*ormatisation des $ud%ets de ZENIT …………………... (%

Chapitre 2 : )e sui+i $ud%étaire +ers une mise en place du contr#le $ud%étaire …................ -0

Ler epor t i ngver sunemi seenpl aceduc ont r ôl ebudgét ai r e

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Rapportdest agedefind’ ét udes Section 1 : )a procédure proposée ………………………………………………………. -0

Section 2 : )es outils , mettre en place ………………………………………………….. -) onclusion ………………………………………………………………………………………... 10/ibliograpie ………………...…………………………………………………………………… 110 able des mati+res ……………………………………………………………………………….. 110 Annexes …………………………………………………………………………………………… 11,


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NTROD!"TON #énérale La f abr i c at i on l oc al e de s médi c ament ss ’ e s t dév e l oppé de mani è r ee ffic ac e et c onf or méme nt aux nor me si nt er nat i onal e s( pr é c i s é me nt aux nor me s BPF:Bonnes Pr a t i que sd eF a br i c a t i o ne ur o pé e n ne s )e nvi gue urf a i s a ntduMa r o cj us qu’ a uxanné e s9 0 l ’ un desr ar espa ys du monde ar abes ,af r i c ai n etmaghr ébi n à avoi rune i ndus t r i e pha r ma c e ut i quepe r f o r ma nt e .Ceq uie nt r a i neunec o nt r i but i o n dema ni è r es i g ni fic a t i v e a uxe x por t a t i o nsma r oc a i ne s . Le ss a l a r i é sdec e t t ei ndus t r i ea ffir me ntquebe a uc o upr e s t ee nc o r eàf a i r epoura s s e oi run dé v e l o ppe me ntdur a b l e .S e l o nl ' As s o c i a t i o n Ma r o c a i ne de l ' I ndus t r i e Pha r ma c e ut i que ( AMI P) ,l e sp e r f or ma nc e sdec es e c t e ure ts onni v e aud' e x pe r t i s es ontdé s or ma i sr e c o nnus pa rl ' Or g ani s a t i onMo ndi a l edel aSa nt é( OMS ) ,quil ec l a s s eàé ga l i t éa v e cs o nhomol ogue e ur opé e na v e c3 5uni t é sdepr oduc t i on. ZENI TH PHARMA es tl ’ undec esuni t és ,c ’ es tunj eunel abor at oi r ephar mace ut i quequia é t éc r é ee n2 0 0 5a us udduMa r oc ,e tc o ns t i t uel as e ul eda nsl ar é g i ondec ege nr e ,e tn’ e s t opé r a t i onne lquede pui s2 00 9 .Ce t t ej e unefir mee s ts pé c i a l i s é eda nsl af a br i c a t i one tl a di s t r i but i onde spr odui t spha r ma c e ut i quei mpor t é s . Not r emot i va t i on a é t épor t é es urZENI TH PHARMA,vu s on r ôl edansl ’ é c onomi e r é gi ona le tna t i ona l ,e tquidé t i e ntunc a pi t a lhuma i n,ma t é r i e le tfina nc i e ri mpor t a ntpour mi e uxc e r ne rl aqua l i t édes e ss e r vi c e se tl ’ e xpl oi t a t i ondec e sa c t i vi t é s:i ndus t r i e l l ee t c o mme r c i a l e .A c e té g ar d,e tpoura b out i rl adé ma r c hes t r a t é gi que ,e l l ear é c e mme ntl a nc é unpr o j e tdemi s ee npl a c ed’ uns ys t è meb udg é t a i r ec o mmeé t a ntunde so ut i l si mpé r a t i f s del ages t i on moder nedansl ames ur eoù el l ec ons t i t ueun desmoment spr i vi l égi és d’ a nt i c i pa t i on,d’ a na l ys ee tder e mi s ee nc a us epourunea l l oc a t i onc o hé r e nt ee tpe r t i ne nt e de sr e s s our c e smobi l i s a bl e se nvued’ a t t e i ndr el e sobj e c t i f svi s é s .


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T outdemê me ,a fin des ui vr el e sr é a l i s a t i onse n ma t i è r ed’ obj e c t i f se tdes t a nda r ds ,e t de s ur v e i l l e rl ’ a bout i s s e me ntde l at r a j e c t oi r es t r a t é gi que ,qui ,e nc a sdedé vi a t i on,doi t f a i r el ’ obj e td’ unea na l ys epr of onde ,dé c e l a ntl e sc a us e sde sga psr e l e vé s ,e ta r r ê t a ntun pl a nd’ a c t i o nsr i gour e uxe ta mbi t i e uxe nvued’ unr e dr e s s e me ntdel as i t ua t i onpe r me t t a nt l ’ a mé l i or a t i ondel ape r f or ma nc edel as oc i é t é ,c e t t edé ma r c hepr é vi s i onne l l e ,doi tf a i r e l ’ obj e td’ unc ont r ô l ebudgé t a i r e . Cet t e di s c i pl i ne s e pr és ent ec omme un gr oupement d’ i nst r ument s etd’ out i l s qui pe r me t t e ntd’ or i e nt e rl e sdi r i ge a nt se tl e sr e s pons a bl e sve r sl abonnedé c i s i on. Ene ffe tl ec ont r ôl eb udgé t a i r ee s tunout i ldec ont r ôl edeg e s t i on,dontl ef onc t i onne me nt dépend desaut r esout i l s .Cependant ,on peutl equal i fierc ommel ’ i ns t r umentl epl us dé t e r mi na nte tl epl usfia bl equipe r me td’ a na l ys e rl as i t ua t i ongé né r a l ed’ unee nt r e pr i s e , e tder é pondr ea uxque s t i onso bj e c t i f sduc ont r ôl edege s t i on.C’ e s tpourc e t t er a i s o nqu’ on a s s i mi l el ec o nt r ôl edege s t i ona uc o nt r ôl ebudgé t a i r e .Ai ns ion pe utdi r e que c ’ e s tun i ns t r ume nt q ui pe r me tà t o ut e sl e so r g a ni s a t i o ns ,d’ é v a l ue re t de pi l o t e rl e ur s pe r f or ma nc e ,e tdec ont r ô l e rl e ur sbe s oi nsd’ e xpl oi t a t i onse td’ i nve s t i s s e me nt s . Vul ev ol umed’ i mpor t a nc edus u j e te tpourbi e nma i t r i s e rno t r et r a v a i l ,ons ’ e s tl i mi t é da nsl apr a t i quedur e po r t i ngve r sunemi s ee npl a c edu c o nt r ô l eb udgé t a i r e ,quipe r me t dedé t e c t e rl e sé c ar t se nt r el e spr é vi s i onsbudgé t ai r e se tl e sr é a l i s a t i ons ,e tana l ys e rl e s f a i t sdec e sé c ar t ss url a pol i t i quee ts url as t r a t é gi edel ’ e nt r e pr i s e .Ai ns ie nt r e pr e ndr e de sme s ur e sc o r r e c t i ve se tr e me t t r el eg ouve r na i ldel ’ e nt r e pr i s eda nsl abonnedi r e c t i on. No t r ec hoi x ,pr é s e nt ee ns oi tune s o r t e de f or ma t i ona ut onome e t une or i e nt a t i on per s onnel l e pour ac c ompl i r nos c onnai s s anc es ac qui s e dur ant not r e f or mat i on ac adémi que .


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Du f a i tdec e t t ei mpo r t a nc equer e q ui è r ec epr o j e t ,dé j àe na ppl i c a t i o ne te n pha s e dé ma r r a ge ,e tvul ava l e ura j out é equipe utê t r edé g agé ed’ unet e l l eoppor t uni t é ,o na dé c i dédec o ns a c r e rno t r es t a gedefind’ é t udeàc e t t emi s s i on. Da nsl ec a dr edec epr o j e t ,o nafix él ’ o bj e c t i fdeno t r emi s s i o ndes t a g e ,c o mmev a l e ur aj out ée,dansl ami s eenpl ac edu r epor t i ngver sun c ont r ôl ebudgét ai r eeffica c e, qui pe r me tl ec a l c ule tl ’ a na l ys ede sé c a r t sb udgé t a i r e sa us e i n del ’ e nt r e pr i s e ZENI TH PHARMA. Pourc ef a i r e ,nousa l l onsdonne rde sé l é me nt sder é pons e sa uxque s t i onss ui va nt e s: •

Que l ss ontl e spr é a l a bl e sàme t t r ee npl a c ea va ntd’ e nvi s a ge rl ami s ee npl a c e d’ uns ys t è medec o nt r ôl ebudgé t a i r e?

•

Que l l e ss ontl e sé t a pe sdupr oc e s s usduc o nt r ôl ebudgé t a i r e?

•

Que l ss ontl e sdi ffé r e nt e st e c h ni que se tmé t hode sàut i l i s e rpourme ne r unc o nt r ôl eb udgé t a i r ee ffic a c e?

L ’ i nt é r ê tdec epr oj e ts es i t ueàt r o i sni ve aux: •

PourZENI TH PHARMA :l e pr oj etapourobj ec t i fdef our ni ràl ’ ent r epr i s eune pr oc é dur edec o nt r ôl ede sbudge t se tdec a l c ulde sé c a r t sa dé qua t eàl as t r uc t ur e del ’ e nt r e pr i s eetàs onac t i vi t é

•

P our no usmê me:Da nsl apr a t i q ue ,c et r a v a i lno us pe r me t t r ad’ a ppr o f o ndi rno s c onna i s s a nc e st hé or i que ss url et e r r a i ne te nr i c hi rnot r ee xpé r i e nc epr of e s s i onne l l e e nc o nt r i bua ntda nsl ec ont r ôl ede sb udge t sd’ unee nt r e pr i s e .

Poura r r i v eràl ’ obj e c t i fqu’ onafix é ,àt r a v e r sl af or ma t i ondel apr obl é ma t i que ,i lf a ut dé fini rl e sé t a pe sàs ui vr epoura c c o mpl i rn ot r emi s s i onda nsl e sme i l l e ur e sc o ndi t i ons , e n e ffe tT out er e c he r c h er é us s i e ,doi te x pl i que ro bl i g at oi r e me ntde uxt ype sdedonné e s:Le s donné e spr i ma i r e se tl e sdonné e ss e c onda i r e s:


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•

Le sdonné e spr i ma i r e ss ontde sdonné e se x i s t a nt e sda nsl e uré t a t« or i gi ne l» , e nd’ a ut r e st e r me s ,c es o ntde sdonné e squenousc o l l e c t onsàl ’ a i ded’ obs e r v at i ons , d’ e nt r e t i e n, d’ e nquê t e s …

•

Le sdonné e ss e c onda i r e s , qua ntàe l l e ss o ntde sdonné e s« pr ê t e sà ê t r eut i l i s é e s » . a ut r e me ntdi t ,de sdonné e sdé j àt r a i t é e se tpubl i é e s ,quipe uve ntê t r er e c ue i l l i e sgr â c eà l ac o ns u l t a t i o n de s ouvr a ge s ,de s fic hi e r s de l ’ e nt r e pr i s e ,a i ns iqu’ a uc e n t r e de doc ume nt a t i ons urpl a c e .

L’ appr ochemét hodol ogi ques edéfini tc ommes ui t:

L’ ét ude document ai r e : Poursef a mi l i a r i s e ra v e cl et hè me c h oi s i ,no usa v o ns e nt r e pr i suner e c h e r c hedoc ume nt a i r eq uic o ns i s t a i tàc o ns u l t e r que l que s ouvr a ge s s ur l at hé ma t i q ue dus ys t è meb udg é t a i r ee ngé né r a l ,e tduc o nt r ô l eb udg é t a i r ee n pa r t i c ul i e r ,a i ns iquel ado c ume nt a t i onr e l a t i v eàl ’ e nt r e pr i s eZENI TH PHARMA.

Lest ageaus ei ndul abor at oi r ephar mac eut i que ZENI TH PHARMA: Lar e c h e r c h e del ’ i nf or ma t i ons ef a i s a i tv i al e se nt r e t i e nsf or me l seti nf or me l sa ve cl e sc a dr e s ,e tl e s di ffé r e nt sr e s pons a bl e sde ss e r vi c e se nr e l a t i ona ve cnot r et hé ma t i que . a t i onde sdonné e sr e c ue i l l i e s ,v aa me ne ràl ami s ee n Lar éal i sat i ondel ’ ét ude:Adapt pl a c ed’ unedé ma r c hedec o nt r ôl ede sb udg e t sa da pt a bl ea ube s oi ndel ’ e nt r e pr i s e . Pourme ne ràbi e nno t r et r a v ai l ,nousa v onsc hoi s i l amé t hodol ogi es ui va nt e: •

Not r epr e mi è r epa r t i es e r ac ons a c r é eàl ade s c r i pt i ondel as t r uc t ur ed’ a c c ue i lquif e r a l ’ o bj e tder e c he r c h ee td’ a na l ys e ,e ta uc a dr ec o nc e pt ue ldu s ys t è medec o nt r ô l e budgé t ai r ec ommeun pi l i e rf onda me nt aldu s ys t è medec ont r ôl edege s t i on;

•

Not r ede ux i è mepa r t i e ,s e r ac o ns a c r é eda nss o n pr e mi e rc h api t r eàl apr é s e nt a t i on dus ys t è mebudgé t a i r er e t e nupa rl ,a l o r sq ues o nde ux i è mec ha pi t r es ef oc a l i s e r as ur unepr oposi t i ond’ unedémar c hepr oact i vepourmeneruncont r ôl ebudgét ai r eeffic ac e da nsl as oc i é t é .


Page15


Partie $ %

Présentation de l’entreprise et le cadre conceptuel du contrôle budgétaire


Page16


Introduction Lag e s t i o nbudgé t a i r edel ’ e nt r e pr i s ed’ i ndus t r i epha r ma c e ut i que ,Zé ni t hPha r ma ,c o ndui t àl ami s ee npl a c ed’ unr é s e a udebudge t sc o uvr a ntt out e sl e sa c t i vi t é sdel ’ e nt r e pr i s e . Ce s pr ogr a mme sd’ a c t i onsc hi ffr é e ss onta ppe l é sàs e r vi rd’ out i l sdepi l o t a ges ’ i ll e ure s t a dj oi ntuns y s t è medec ont r ôl ebudgé t a i r ec ohé r e nte tr é gul i e rdontl ec œure s tc o ns t i t ué pa rl ami s ee né vi de nc ed’ é c a r t squidoi v e ntpe r me t t r el ar é fle x i ons url e sc a us e sdec e s di ve r ge nc e seti ni t i e rde sac t i onsc or r e c t r i c e s . L ’ e ffic a c i t édu c o nt r ôl ebudgé t a i r edé pe nd,e n pa r t i e ,del ac a pa c i t éde se nt r e pr i s e sà r é a l i s e rde spr é vi s i onspl uso u moi nsj us t e s .Ma i sc equic o ndi t i onnepr i nc i pa l e me nt l es uc c è sd’ uns ys t è medec o nt r ôl ebudgé t a i r ee s tl apr i s ee nc o mpt edel ’ or ga ni s a t i on da nss agl oba l i t ée nt e na ntc o mpt es e si nt e r a c t i onsa v e cs o ne n vi r onne me nt ,c equir e nd l ’ a ppl i c a t i onde sout i l se tde smé t hode sdepi l ot a gepl usf a c i l ee tfia bl eàme ne r . Da nsc e t t epe r s pe c t i ve ,l apr e mi è r epa r t i edec et r a va i lpor t e r a: •

Dans un pr emi ert emps ,s ur une pr és ent at i on du s ec t eur de l ’ i ndus t r i e pha r ma c e ut i quema r o c a i ne tdel ’ e nt r e pr i s ed’ a c c ue i l .

•

Dansun deuxi èmet emps ,s url ec adr egénér aldu c ont r ôl e budgét ai r e en i ns i s t a nts url e s dé fini t i ons ,l e sc onc e pt s ,e tl e sc ondi t i onsd’ e ffic a c i t édec e s yst ème.


Page17


CHAPI TRE1: PRESENTATI ON DEL’ ENTREPRI SED’ ACCUEI L !+ant de mettre en claire la notion de la %estion $ud%étaire- sa démarche- ses o$.ecti*s-/ dont s’implique le contr#le $ud%étaire comme étant un sui+i de cette derni're- nous allons essa&er d’introduire notre mémoire a+ec une présentation de l’entreprise d’accueil pour mieu( cerner notre pro$lématique0 Pour ce *aire- nous a+ons di+isé ce chapitre en 2 sections- la premi're sera consacrée , l’industrie pharmaceutique au Maroc- les chan%ements qu’a connu ce secteur- son marché et son cadre .uridique- pour mettre le point sur l’importance de cette acti+ité dans l’économie marocaine0 )a deu(i'me section sera l’o$.et d’une présentation du la$oratoire pharmaceutique ZENIT P!"M!- , sa+oir sa *iche technique- son mode or%anisationnel et son mode de *onctionnementainsi que les chan%ements qu’, connu cette société depuis sa date de création0

I.

résentation du secteur de l"industrie parmaceuti2ue au 3aroc 1. 4istori2ue de l"industrie parmaceuti2ue marocaine

)’industrie pharmaceutique marocaine est née dans les années soi(ante et ce par la +olonté politique des plus hautes instances de l’Etat0 !u lendemain de l’indépendance- le Maroc importait encore le quasi totalité des médicaments nécessaires , la population et cela par l’intermédiaire de simples comptoirs commerciau( qui se char%eaient de leur répartition aupr's des %rossistes et des pharmacies0 Cette dépendance , l’é%ard des importations ne pou+ant satis*aire les Pou+oirs Pu$lics , l’heure o la ma.orité des pa&s recherchaient la matrise et l’autosu**isance en mati're d’appro+isionnement en médicaments- l’Etat décide d’a$ord d’encadrer de mani're ri%oureuse l’e(ercice de la pharmacie sur le territoire par la mise en place du 3ahir de *é+rier 1456 qui dé*init les conditions d’e(ploitation d’un médicament 7qu’il s’a%isse de son importation- de sa *a$rication ou encore de sa distri$ution en %ros et de sa déli+rance au détail80 !ussi 9 a*in de réduire sa dépendance +is,+is des importations- le Minist're de la Santé impose d's 145; +ia un circulaire- la *a$rication locale pro%ressi+e des di**érentes *ormes pharmaceutiques0 Il n’autorise , l’importation que les produits ne représentant que de *ai$les quantités consommées ou nécessitant une technolo%ie sophistiquée et trop come- alors


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Rapportdest agedefind’ ét udes que la *a$rication locale des médicaments ne cou+rait en 1456 que 1; ? des $esoins- elle atteint dans les années =6 pr's de =6 ? de la consommation locale0 )a croissance du secteur a été ré%uli're et relati+ement éle+ée0 Sur la période 14=6144;son dé+eloppement est resté +i*- a+ec un tau( de croissance de plus de 16 ? par an en mo&enne0 )e marché dou$lait presque tous les cinq ans0 )’in+estissement a sui+i cette cour$e ascendante0 !pr's un r&thme annuel de 2; millions de dirhams , partir de 14=;- celuici atteint 166 millions en 1446- 2;6 millions en 144; et 2;4 millions en 26640 C’est dans cette d&namique qu’est alors créée en 266; la société d’industrie pharmaceutique 7ZENIT P!"M!8 installée , Tassila dans la @one industrielle d’!%adir0 3epuis sa création- la société a connu d’énormes mutations 9 ce qui lui permet d’a**irmer et de maintenir sa position de leader dans le secteur de l’industrie pharmaceutique0 ). Le marcé parmaceuti2ue marocain

3ans le domaine pharmaceutique- le secteur pri+é domine totalement la production- l’importation et la distri$ution de %ros ou de détail des médicaments9 le Maroc a la particularité d’a+oir une production pharmaceutique locale tr's dé+eloppée qui satis*ait =6? de la demande sol+a$le0 )e marché pharmaceutique marocain est animé autant par les principau( acteurs du marché du médicament dans le monde que par des sociétés nationales0 Cette di+ersité- matérialisée par la présence de A; sites de production- permet d’o**rir toutes les %ammes thérapeutiques0 Par ailleurs- le secteur a produit plus de 2;4 millions d’unités en 266=- permettant de cou+rir- dans la ré%ularité et la continuité- pr's de B6 ? des $esoins locau( en médicaments0 !ctuellement- le secteur pharmaceutique e(porte en mo&enne = , 16 ? de sa production +ers des pa&s européens- ara$es- asiatiques ou encore a*ricains0 Ces e(portations pourraient enre%istrer une pro%ression plus *orte0 Il est certain que l’e(port demeure un a(e straté%ique , consolider- d’autant plus que notre pa&s .ouit d’une situation pri+ilé%iée- , la croisée de plusieurs continents0 3e l’a+is de tous les o$ser+ateurs- l’industrie pharmaceutique marocaine est un p#le de croissance en raison des technolo%ies acquises- de son sa+oir*aire désormais reconnu par les instances internationales et des per*ormances qu’elle réalise tant au ni+eau des quantités produites que de la qualité des médicaments0 !insi- les termes per*ormance- qualité- technicité- sa+oir*airecompétence- in+estissement- éthique re+iennent tou.ours pour quali*ier notre industrie0 Raison sociale

5ntourage 5lectricité


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Nom$re de la$oratoires au Maroc

A2

C! %lo$al 7en milliards de 3hs8

=-A

Emplois directs et indirects dans l’industrie pharmaceutique Nom$re de pharmacies au Maroc

6 666 11 666 en+iron

Nom$re de %rossisteries

;6

Tau( d’encadrement In+estissements depuis 144=

26? A66 millions de 3hsDan

a$rication locale

5;? de la demande

Importations

A;? de la demande

E(portations

= ? de la production

Nom$re d’unités produites

24A millions d’unités

ableau n61 : )a *iche si%nalétique du marché de l’industrie pharmaceutique marocaine0

'. L"importation et la distribution parmaceuti2ue

)’une des particularités de la *onction de distri$ution de %ros des médicaments est que le réseau est e(clusi+ement appro+isionné par les producteurs0 )a ré%lementation marocaine- relati+e au commerce e(térieur des médicaments- réser+e les acti+ités d’importation au( seuls producteurs0 En l’a$sence de données précises sur la part de chacune des entreprises de production dans les importations totales- on *ormulera deu( h&poth'ses : 

)a premi're est que les la$oratoires dominants- dans la production- doi+ent pro$a$lement réaliser l’essentiel des importations0 )e marché étant tr's lar%ement dominé par les spécialités pharmaceutiques *a$riquées sous licence- les importations +iennent com$ler les dé*icits de la production locale par rapport , la demande sol+a$le0 En raison de la taille relati+ement réduite du marché marocain- les in+estissements nécessaires , la *a$rication de certaines spécialités seraient non renta$les0  )a seconde est relati+e au( possi$ilités o**ertes au( la$oratoires de pallier les limites imposées par la ré%lementation en mati're de pri( pour les produits locau(0 )’importation de produits plus chers +iendrait compenser en partie les *ai$les tau( de croissance des pri( , la production0 Cette péréquation n’est possi$le que dans l’or%anisation actuelle- qui con*ie les opérations d’importation au( seuls producteurs0 )a li$ération du commerce e(térieur et la possi$ilité o**erte , des opérateurs non producteurs d’importer et de commercialiser des


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Rapportdest agedefind’ ét udes produits pharmaceutiques +ont pro$a$lement se traduire par des modi*ications sensi$les en termes de %ammes de produits et de pri(0 Cette h&poth'se est d’autant plus réaliste que les importations de produits pharmaceutiques connaissent une croissance sensi$le depuis 14==- et que de nou+eau( opérateurs +ont pro$a$lement in+estir dans cette acti+ité0 )’ou+erture du marché induite- par l’adhésion , l’FMC et l’accord d’association a+ec l’GE- mettront *in au( dispositions qui réser+ent l’importation au( producteurs0

II.

résentation de la société 758I4 4AR3A 1. Identification de 758I4 4AR3A a. résentation du groupe S9R535D

Gr ou eSOREMED

Grossi st eri es SOREMEDGPM

Labor at oi r eZENI TH

Fabr i cat i on

I mport at i on

Commer ci al i sat i on

Stockage

Di st r i but i on

:igure n61 ! Fr%anisation du %roupe SF"EME3

b. résentation du laboratoire 758I4 4AR3A

Zénith Pharma est un la$oratoire pharmaceutique créé en 266;- , !%adir et n’est opérationnel que depuis 2664- a+ec un e**ecti* de pr's d’une centaine de personnes- qui répond au( normes et au( stands internationau( et qui s’en%a%e , dé+elopper- *aire pro%resser la médecine au Maroc0 3epuis sa création cette *irme a conclu plusieurs partenariats a+ec des la$oratoires multinationau( leaders dans le domaine0 )es partenaires en question sont : Hausch )om$- Hiopha- CephalonMercJ M- Fli+ital- Fme%aPharma et Technimed0 )es o$.ecti*s du la$oratoire ZENIT P!"M! sKarticule autour de A a(es :


Page21

Rapportdest agedefind’ ét udes 

"épondre au( attentes des médecins prescripteurs- des pharmaciens dispensateurs et des patients $éné*iciaires 9



Permettre lKacc's au( médicaments au( cito&ens9



a+oriser lKépanouissement- la créati+ité et lKe(pression des hommes et des *emmes qui composent lKentreprise0 Raison sociale

!

758I4 4AR3A

:orme ;uridi2ue

!

S0! 7Société !non&me8

Secteur d"activité

!

*a$rication- importation et distri$ution

Spécialité

!

produits pharmaceutiques- 3ermocosmétiques- 3iététiques et Parapharmaceutiques0

Date de création

!

266;

Date de démarrage

!

2664

Si+ge social

!

usine 45- @one industrielle Tassila In@e%ane- !%adir

Direction <énérale

!

les !li@és- la colline 2 NLAA- Sidi Marou*- Casa$lanca

él

!

6; 2= =A =A B

:ax

!

6; 2= =A =; 4A 6; 2= =A B4 2;

Site =eb

!

0@enithpharma0ma

Registre commercial

!

25A1

atente

!

4B65B==

Identification fiscale

!

65444=2

8ombre emplo*és

!

1=6 personnes

Destination

!

marché national

:igure n6) ! )a *iche si%nalétique du la$oratoire ZENIT P!"M!

c. Activité de 758I4 4AR3A


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Rapportdest agedefind’ ét udes ZENIT Pharma *a$rique et distri$ue des produits pharmaceutiques importés0 Cette .eune *irme s’adonne , quatre domaines d’acti+ité di**érents : 

)a pharmacie 9



)a parapharmacie 9



)a cosmétique 9



)a diététique0

ZENIT P!"M! est

une

société industrielle

qui *a$rique et importe des spécialités

pharmaceutique- elle dispose d’un site de production sur !%adir0 Elle est implantée dans plusieurs ré%ions du ro&aume , tra+ers des *iliales %rossistes notamment sur: Casa$lanca- !%adir- 's0 Pour ces *iliales %rossistes- elles sont en+iron ;6 %rossisteriesdistri$uent les produits ZENIT P!"M! ainsi que les produits des autres la$oratoires0 Parmi ces %rossissteries : 

SF"EME3



CFFPE" P!"M!



SF!CENT"E



GP



PM

3ans son site de production- ZENIT P!"M! *a$rique 26? de produits sous licence des spécialités de sociétés pharmaceutiques internationales et des spécialités de %amme propre ZENIT P!"M! et =6? de produits importés sous licence0 )a production se *ait selon le strict respect des Honnes Pratiques de a$rication 7HP80 3ans son site de distri$ution- ZENIT P!"M! propose pr's de 2666 ré*érences entre mati're premi're et produits *inis 7Médicaments- Produits Cosmétiques- Produits Chimiquesoutils de chirur%ie- etc080 Elle répond au( $esoins de pr's de 1;6 o**icines et traite quelque 126 commandes par .our0

). La structure organisationnelle de 758I4 4AR3A


Page23


a. L"organigramme

Président Di r ect eurGénér al

Di r ect eur APG ( phar maci en

Di r ect i on Commer ci al e

Responsabl e Affai r es Régl ement ai r

Admi ni st r at i o ndesvent es

Ass i st ant Affai r es r égl ement ai r

Mar ket i ng

Di st ri but i on Promot i on

Busi ness Dével oppement Et udesde mar ché

Di r ect i on Mar ket i nget Pr omot i on

Di r ect i on Financière

Di r ect i on Indust ri ell e

Compt abi l i t

Production

Cont r ôl ede gest i on

Dével oppe galénique

Achat

Laborat oi r e decont r ôl e

Rel at i on Cl i ent èl e Médi cal Logistique mar ché

I mport at i on PFI

RH Qual i t é

Phar macovi gi l ance

Mai nt enance

Or donnanc ement

:igure n6' ! Fr%ani%ramme de l’entreprise ZENIT P!"M!

b. La description des services


Page24


Service Acats !

)a *onction achat est l’intermédiaire en amont entre les ser+ices internes et les *ournisseurs a*in de répondre au( attentes spéci*iques de chaque département de l’entreprise- l’acheteur doit connatre les caractéristiques des *ournisseurs ainsi que des produits et ser+ices demandés0 )e processus achat est détaillé comme suit : 

)e marJetin% !chats : "épondre , un $esoin et maintenir un état de +eille sur les *ournisseurs0



ormalisation du $esoin : rédaction du cahier des char%es permettant au( *ournisseurs de proposer des o**res optimisant la qualité- le cout %lo$al- et les délais0



Consultation des *ournisseurs : !ppels d’o**res et anal&se des o**res



Né%ociation et contractualisation : Gltime phase de sélection



Sui+i et %estion des *ournisseurs : sui+i du contrat 9 sui+i des réclamations internes0 Service omptabilité

Ce ser+ice e**ectue la saisie des char%es- des traites- des encaissements- des opérations $ancairesdes r'%lements des *ournisseurs selon les di**érentes échéances0 Il s’occupe é%alement de la préparation des remises de ch'ques- de l’anal&se des comptes clients et *ournisseurs- des déclarations *iscales mensuelles- trimestrielles et annuelles comme la TO!- la cotisation CNSS- les ta(es nationales et de la %estion de la caisse pour toute dépense pa&ée en esp'ces0 En*in- chaque *in de mois- des états de rapprochements $ancaires sont crées0 Service Ressources umaines

)e responsa$le " s’occupe de l’administration et du dé+eloppement des ressources humaines0 Ceci permet d’améliorer la communication trans+ersale au sein de l’entreprise tout en respectant son or%ani%ramme0 !insi- le responsa$le " %'re le recrutement- la %estion des carri'res- la *ormation- la paie- la rémunération- l’é+aluation des per*ormances- les con*lits- les relations sociales et s&ndicats- la moti+ation- l’implication- la communication- les conditions de tra+ail/

Service roduction


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Rapportdest agedefind’ ét udes )a *onction production est l’opération de trans*ormation de mati'res premi'res ou de composants en produits qui ont une +aleur sur le marché- con*ormément au processus de *a$rication0 )es acti+ités de production peu+ent >tre comprises comme des réseau( de processus élémentaires et d’opérations a&ant pour *inalité la réalisation des produits0 )e processus %lo$al de production consiste donc en un *lu( continu dans le quel des mati'res premi'res sont trans*ormées pro%ressi+ement produits *inis0 Service Assurance 2ualité

)’assurance qualité assure la $onne pratique de *a$rication0 Ce ser+ice concerne ce que nous appelons les ; M- , sa+oir la mati'rele matériel- le milieu de tra+ail d’u+re et la méthode0 !insi : 

)a mati're premi're doit >tre spéci*iée0



)e matériel quant , lui doit >tre quali*ié que se soit au ni+eau de la conception- du desi%n- de l’installation ou de la per*ormance/



)a propreté est le crit're essentiel du milieu de tra+ail que se soit le $Qtiment ou l’air0 Par e(emple- les sols de l’usine de *a$rication sont cou+erts de résine- les an%les sont arrondis pour *aciliter le netto&a%e et a+oir une e**icacité ma(imale- l’air est *iltré- la température- la pression et l’humidité sont tou.ours contr#lés/



)a main s’u+re doit >tre quali*iée- utilisant une méthode qui s’appuie et suit , la lettre les procédures- les *iches de *a$rication et la documentation qui est contr#lée par le rédacteur des documents- un +éri*icateur et un appro$ateur0

Nous o$tenons ainsi une +alidation de R process - c’est,dire 9 que nous sommes aptes , donner des résultats R identiques- répétiti*s et reproducti$les0 Ce ser+ice assure donc que les produits *inis *a$riqués ou conditionnés sont con*ormes au( caractéristiques posés au préala$le par minist're de la santé 7aspect- poids- dureté- dosa%esu$stance apparente- impureté- dissolution- conditionnement- contr#le micro$iolo%ique/80 Service Laboratoire de contr#le

)e la$oratoire de contr#le est conu et équipé pour pou+oir réaliser deu( t&pes d’anal&se : les anal&se chimiques et ph&siques et les anal&ses micro$iolo%ique0


Page26


)es anal&ses chimiques et ph&siques : concernant les anal&ses d’identi*ication du principe acti* par in*rarou%e- les essais pour la détermination du P 7 potentiel h&dro%'ne8 ou e(cipients et les anal&ses permettant de +éri*ier l’aspect- les impuretés- le principe acti*/



)es anal&ses micro$iolo%iques : concernent les MP- les produits *inis et semi*inis- l’eau- l’airla sur*ace- les machines et le matériel0 Elles se *ont dans des milieu( stériles et *ertiles0 Service 3aintenance

Il a pour r#le de *aire *ace , tous les pro$l'mes techniques0 Il dé*init les $esoins techniques et assure la maintenance pré+enti+e et curati+e de di**érentes machines0 )a maintenance curati+e a lieu en cas de panne tandis que la maintenance pré+enti+e se *ait en s’appu&ant sur des +éri*ications- des contr#les- et des tests0 Elle concerne- les %roupes électro%'nesles pompes- les $Qtiments- les stations d’eau puri*ié- les collecteurs d’eau pota$le et d’incendie- la $Qche , eau- l’adoucisseur- la chaudi're- les e(tracteurs- /Son r#le est important : contr#le des unités de traitement de l’air et de puri*ication de l’eau0 En e**et- les locau( de la production doi+ent respectés toutes les procédures et mesures 7température- humidité- de%ré de *iltration /80 Service 3étrologie

)e ser+ice métrolo%ie assure le sui+i des instruments et des chaines de mesure- la réalisation des opérations d’étalonna%e par rapport , des données prééta$lies et la mise , .our des documents tels que les *iches de +ie du matériel- le rapport d’étalonna%e et de +éri*ication- le plannin% d’étalonna%e et l’in+entaire0 Ce ser+ice concerne aussi la %estion de traitement d’air et des enceintes climatique et thermostatiques0 Service 9rdonnancement et Logisti2ue

Ce ser+ice s’occupe de la plani*ication- de l’ordonnancement et de la méthode0 

Plani*ication: plani*ier les appro+isionnements des commandes et des *a$rications0



Frdonnancements : le sui+i de *a$rication- le contr#le quotidien des appro+isionnements



Méthodes : l’ensem$le des étapes de *a$rication a+ec leurs temps

)e responsa$le prépare un Plan 3irecteur de Production qui représente l’ensem$le des opérations calculées et dé*inis de l’appro+isionnement du $esoin en mati'res premi'res et articles de conditionnements pour e(écuter la *onction *a$rication0


Page27


Service 3agasin de réception> stoc?age> et distribution

Il e(iste deu( t&pes de réceptions : 

)es réceptions e(térieures : ce sont les MP- les articles de conditionnements- les produits semi*inis- ou semiconditionnés- les produits *inis importés che@ des tiers0



)es réceptions intérieures : ce sont le retour des mati'res premi'res non épuisées et les produits *inis *a$riqués etDou conditionnés au sein de l’usine0

)es réceptions e(térieures et intérieures contiennent une codi*ication simple0 )’o$.ecti* étant d’attri$uer , tous les produits une codi*ication permettant de distin%uer leur caté%orie- et de disposer d’un s&st'me *ia$le é+itant les con*usions entre les produits et d’un s&st'me é+oluti* permettant des recherches historiques0 !pr's la production- les produits *inis sont transportés au ma%asin ou ils sont stocJés0 )e tira%e des produits *inis se *ait sui+ant la méthode IF 7irst In irst Fut80 Gne partie des produits *inis est en+o&ée au ser+ice contr#le sous *orme d’échantillonna%e pour déterminer leur con*ormité0 Service 3ar?eting

)e responsa$le marJetin% propose un plan marJetin% et assure sa mise en u+re0 Il super+ise les études marJetin% & compris l’anal&se des marchés0 Il dé*init aussi les ci$les- le positionnement des nou+eau( produits et ser+ices et leurs tests0 Il anal&se é%alement les +entes de produits répondant au( m>mes normes de technolo%ies et d’emploi par t&pe de marché ou consommateurs0 Service ontr#le de gestion

!*in de doter la 3irection énérale et le comité de direction d’un outil de pilota%e de per*ormancela société a crée le ser+ice contr#le de %estion0 )a principale mission de ce ser+ice est d’assister la 3irection énérale et le comité de direction dans le pilota%e et la %estion de la société Zénith Pharma en instaurant un s&st'me d’aide de décision0 Ses principales tQches sont : 

Conception d’un ta$leau de $ord et sa reconduite mensuelle



Préparation du comité de direction et éla$oration du plan d’action 9



Contr#le interne +ia entre autre l’éla$oration des procédures et instructions 9


Page28


Calcul des co


)’éla$oration des $ud%ets- leur sui+i et l’anal&se des écarts 9

Ou que le ser+ice du contr#le de %estion a été crée récemment- le s&st'me $ud%étaire est un pro.et qui est en cours de réalisation0 )e contr#leur de %estion +ient de terminer l’éla$oration et l’in*ormatisation des $ud%ets- c’est pourquoi notre mission portera sur le contr#le de ses $ud%ets0 '. Le fonctionnement général

& O ! R N  S S ' ! R S

ssurance $ualité

Laboratoire du Contrôle

c!at

" L 

M"#I

PRODUCTIO

M"#IN

' N T

Logistique

%inance et co&ptabilité

Maintenance

S

: :igure n6$ ! )e *onctionnement de l’acti+ité de ZENIT P!"M!

Le processus de fabrication !

ZENIT P!"M! dispose d’un site de production , la pointe de la technolo%ie de l’industrie pharmaceutique et tra+aille selon le respect ri%oureu( des e(i%ences liées , la distri$ution des spécialités : Chane de *roid- Chane de sécurité- Gnité de traitement d’air et puri*ication d’eau- etc0 )a production au sein de ZENIT P!"M! consiste en *a$rication de médicaments : ce processus consiste , s’appro+isionner che@ des *ournisseurs locau( ou étran%ers- en : 

3ati+res remi+res @3 : qui peu+ent >tre des principes acti*s- des e(cipients ou

tout autre élément qui entre dans la composition du produit *inal $rut0 

Articles de onditionnement @A : pacJa%in%- em$alla%e- prospectus- notices- étiquettes0


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Rapportdest agedefind’ ét udes )e pacJa%in% est constitué de l’em$alla%e et du conditionnement d’un produit industriel0 Il a pour *onction de proté%er et conser+er le produit et sert de support pour a**icher certains mentions ré%lementaires comme la composition du produit- son pri(- son mode s’emploi- les limites de consommation- les dan%ers0 )es articles de conditionnement primaire 7*ilm de sella%e- *ilm de *orma%e- tu$e al+éoles- *laconsampoules/8 sont les articles en contact direct a+ec le produit semi *inis0 Ils assurent sa mis en *orme et une protection directe0 )es articles de conditionnement secondaires sont les articles qui ne sont pas en contact direct a+ec le produit semi *inis0 Ils assurent une *onction de présentation du produit0 Nous pou+ons en citer les étuis et les prospectus0 Gne *ois les mati'res premi'res ou les articles de conditionnement reus- sont stocJés dans un ma%asin , part Ren quarantaine- ensuite prend le statut préle+é et en attente d’une anal&se réalisée au la$oratoire de contr#le0 Si les MPD!C sont contr#lés con*ormes- ils sont li$érés et acceptés R statut !ccepté - ensuite ils passent au ma%asin de stocJa%e R*inal o ils sont ré*érencés 0 Ils int'%rent ensuite le processus de *a$rication en *onction du plannin% de production .ournalier réalisé par le responsa$le plani*ication en *onction des pré+isions de +entes et des stocJs0 ! ce moment- le prél'+ement *ait sur les mati'res premi'res nécessaires passe d’a$ord par la centrale de pesée- aména%ée et dotée de s&st'mes de traitement dKair spéci*ique et de pesées tr's poussés sous ca$ines autonomes et sous haute protection0 !insi- les quantités et +olumes e(acts nécessaires , la production entrent dans une succession d’ateliers en *onction de la *orme %alénique , produire 7*ormes solides- liquides- ou pQteuses80 Il est , noter que les produits sont é%alement préle+és et anal&sés quand ils sont en cours de production et en sortie du processus de *a$rication0 )e processus de *a$rication au sein de ZENIT P!"M! est di**érent selon la *orme des produits on distin%ue %énéralement A t&pes : 

:ormes solides ! les comprimés classiques ou pelliculés- les comprimés

, li$ération

modi*iée- les comprimés orodispersi$les- les %élules et les sachets secs0 

:ormes li2uides : les solutions- les suspensions- les sirops et les ampoules , pointe0



:ormes pBteuses : les cr'mes- pommades- %els- émulsions- pQtes denti*rices et suppositoires0


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a. Le processus de production de la forme solide ! entrale de pesée : est une enceinte traitée équipée de 2 hottes- chaque hotte est munie de 2

$alances- elle a pour $ut de permettre , minimiser le risque dKerreur relati* du dosa%e du produit et dKassurer une qualité constante- elle se *ait au ni+eau de stocJa%e- %rQce a des $alances spéci*ique pou+ant attendre des centaines de Jilos0 La granulation : permet de trans*ormer des pul+érulents en a%ré%ats solides plus ou moins

denses et poreu( appelés %ranulés- pour améliorer les propriétés du %ranulé par rapport , un simple mélan%e de poudres0 La compression : consiste , o$tenir un comprimé soit directement , partir d’un mélan%e de

poudres 7compression directe8- ou , partir d’un %rain o$tenu par %ranulation s'che ou humide0 

Le pelliculage : est une opération *ondamentale- utilisé en *in de processus de *a$rication d’un

médicament0 )’opération consiste , recou+rir d’une ou plusieurs couches un comprimé permettant d’a.outer de la *onctionnalité , la sur*ace d’un comprimé :

:igure n6, ! )e processus de *a$rication des *ormes solides

b. Le processus de fabrication des formes diverses !


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:igure % ! )e processus de *a$rication des *ormes di+erses

3ans ce chapitre nous a+ons mis l’accent sur le secteur de l’industrie pharmaceutique marocain puis la structure d’accueil- o sera menée notre étude0 Nous a+ons essa&é de présenter la structure or%anisationnelle du la$oratoire Zénith Pharma- ainsi que les attri$utions des di**érentes *onctions qui la composent- et compris le ser+ice contr#le de %estion- qui +a constituer une terre *éconde pour étudier le s&st'me $ud%étaire de ladite société et de mettre en place les spéci*icités du contr#le $ud%étaire qui seront présentées dans leur cadre conceptuel dans le chapitre sui+ant0

CHAPI TRE2: Ler epor t i ngver sunemi seenpl aceduc ont r ôl ebudgét ai r e

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LECADRECONCEPTUELDUCONTRÔLEBUDGETAI RE 3’apr's U0 ME)ESE- R Piloter un en%in- c’est choisir un o$.ecti*- dé*inir la meilleure tra.ectoirelancer l’en%in- puis corri%er en permanence ses écarts par rapport , la tra.ectoire- ou m>me l’o$.ecti*- lorsque les in*ormations sur l’état de l’uni+ers e(térieur et sur le comportement de l’en%in montrent que le plan initial ne peut >tre maintenu 0 Cette dé*inition- qui peut >tre considérée comme une $onne dé*inition du contr#le $ud%étairemet l’accent sur le caract're indissocia$le des *onctions plani*ication et contr#le dans la %estion $ud%étaire0 )a mise en place des $ud%ets dans une entreprise est une condition nécessaire mais insu**isante0 En e**et- la phase de $ud%étisation doit >tre complétée par l’instauration d’un contr#le $ud%étaire0 3's lors- l’o$.ecti* de ce chapitre sera nettement un essaie de situation de contr#le $ud%étaire dans l’architecture du contr#le de %estion en procédant- dans un premier temps- par le cadre %énéral du s&st'me $ud%étaire- , sa+oir son historique- sa démarche- son r#le ainsi que ses conditions d’e**icacité0 Et dans un deu(i'me temps- par une clari*ication des concepts concernant le contr#le $ud%étaire et la mise en +aleur des conditions préala$les pour la mise en place d’un s&st'me de contr#le $ud%étaire *ertile et e**icace0

I.

adre général du s*st+me budgétaire 1. Définitions

)e s&st'me $ud%étaire est un s&st'me d&namique qui é+olue selon les $esoins des or%anisations0 Il ne peut pas >tre unique ou statique0 Son contenu chan%e d’une or%anisation , une autre selon l’usa%e qu’on en *ait0 )e s&st'me $ud%étaire n’est pas une *in en soi- non plus un e(ercice annuel de chi**ra%e et de simulation de la %estion- il doit >tre a+ant tout un outil de mise en u+re du contr#le de %estion- et cela suppose que le s&st'me remplisse un minimum de conditions0

a. Définition du budget

)e $ud%et a d’a$ord été- dans le domaine administrati* l’acte pu$lic par lequel l’état autorise les recettes et les dépenses annuelles des ser+ices pu$lics0 Hien plus tard les entreprises ont


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Rapportdest agedefind’ ét udes adoptées cette technique de %estion- qui de+iendra apr's l’e(pression d’une politique *inanci're , sui+re pendant un certain temps pour atteindre des o$.ecti*s $ien déterminés0 !insi le $ud%et se présente comme un outil quantitati* pour e(primer des o$.ecti*s qualitati*s- attachés , une période donnée- il met en u+re des mo&ens matériels dont on peut anal&ser- par la suitel’utilisation correcte ou non et les écarts e(istant par rapport au( pro%rammes initialement pré+u0 R )e $ud%et est la +alorisation monétaire d’un plan d’action destiné , atteindre un o$.ecti* 3e ce *ait- on peut dire que le $ud%et est la traduction en terme monétaire des o$.ecti*s- des politiques et mo&ens éla$orés dans le cadre d’un plan- cou+rant toutes les phases d’opérations et limités dans le temps0 )e $ud%et se présente aussi comme un mo&en d’anal&se de la per*ormance qui met en question la mise en u+re opérationnelle des straté%ies de l’entreprise0 3’apr's EN"I HFGVGIN- R )e $ud%et est une pré+ision compta$le et *inanci're des plans dKaction- retenus pour que les o$.ecti*s +isés et les mo&ens disponi$les sur le court terme 7lKannée en %énérale8 con+er%ent +ers la réalisation des plans opérationnels 0 b. R#le du budget

3ans un s&st'me de pilota%e , court terme- le $ud%et .oue un r#le important dans le processus de la %estion $ud%étaire et de pilota%e de la per*ormance et cela peut >tre constaté dans : - Cn r#le de coordination :des di**érents souss&st'mes puisque- le réseau des $ud%ets

s’étend , tous les aspects de l’entreprise- tant commercial- producti* que *inancier0 Il permet une consolidation des actions chi**rées dans le R $ud%et %énéral  et la présentation des R documents de s&nth'se  pré+isionnels cohérents a+ec le plan opérationnel 0 - Cn r#le de motivation ! ce t&pe de %estion s’appuie sur une décentralisation du pou+oir et

sur la con*iance accordée au( diri%eants des centres de responsa$ilité0 Ce r#le dépend de la nature de la participation des responsa$les , l’éla$oration des $ud%ets0 Cette participation est *orte dans les $ud%ets né%ociés- plus *ai$le +oire nulle dans les $ud%ets imposés 9 - Cn r#le de simulation : rendu possi$le par l’in*ormatisation des procédures d’éla$oration des

$ud%ets- qui permet de tester plusieurs h&poth'ses de $ud%étisation0 Cet aspect re+>t de plus en plus d’importance *ace , l’incertitude et , la comple(ité des marchés actuels0 )’in*ormatique permet une %estion pré+isionnelle en temps réel et un réa.ustement possi$le des $ud%ets en cas de $esoin0 )’importance réelle se mani*este dans la mesure o le réseau des $ud%ets cou+re toute l’acti+ité de l’entreprise- ainsi que les sous ensem$les qui la constituent0


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). R#le du s*st+me budgétaire en contr#le de gestion

)e s&st'me $ud%étaire est un outil indispensa$le , la mise en u+re du contr#le de %estion0 En e**etsi on e(clue les s&st'mes classiques- qui ont un o$.ecti* e(clusi+ement *inancier- on peut dire que tout s&st'me $ud%étaire est suscepti$le de rendre de précieu( ser+ices en mati're de C0 Ces apports sont multiples- on peut les résumer dans les points sui+ants : - Pilota%e de l’or%anisation en +ue de la réalisation des o$.ecti*s - !ctualisation du plan de l’entreprise en inté%rant les derni'res in*ormations connues sur

l’en+ironnement dans la straté%ie de l’entreprise - Simulations de la %estion qui nécessite la pré+ision et l’in*ormatisation du s&st'me

$ud%étaire en utilisant les pro%iciels inté%rés ou E"P - 3élé%ation de responsa$ilité en toute sécurité - Implication et adhésion des %estionnaires dans la +ie de l’entreprise - Coordination et optimisation 7rationalisation des mo&ens8 - !nal&se et é+aluation des per*ormances de la %estion %rQce au contr#le $ud%étaire - Meilleure connaissance du comportement des co
standards de quantités et standards de pri( - "approchement et réalisation des co
)e s&st'me $ud%étaire permettra de li$érer la 3irection et les échelons supérieurs des préoccupations quotidiennes qu’ils auront pu délé%uer au( ni+eau( d’e(écution- et contr#ler les dépenses et la %estion , l’aide de la ré*érence $ud%et0 )a 3irection de l’entreprise se trou+e ainsi a+oir l’esprit disponi$le pour s’occuper des tQches de direction et de super+ision- et penser au( pro$l'mes de l’a+enir , mo&en et lon% terme0


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Rapportdest agedefind’ ét udes )e s&st'me $ud%étaire +ise sur la $ase de pré+isions calculées en *onction des conditions aussi $ien internes qu’e(ternes de l’entreprise- , éta$lir des pro%rammes pour une période donnée en +ue de les contr#ler par la con*irmation a+ec les réalisations0 '. Les conditions d"efficacité d"un s*st+me budgétaire

)a mise en place d’un s&st'me $ud%étaire n’est pas une décision de *orme ou de simple presti%emais elle répond , des $esoins de %estion dont le principal est celui de contr#le de %estion0 Tout s&st'me $ud%étaire doit remplir au minimum les conditions sui+antes pour prétendre ser+ir les $esoins du contr#le de %estion : - Etre en li%ne a+ec la straté%ie : il de+rait *aire partie de la %estion pré+isionnelle0 - Constituer un chi**ra%e des o$.ecti*s : le $ud%et de+rait >tre un mo&en de réaliser les o$.ecti*s

annuels issus de la straté%ie0 - !dopter une anal&se pertinente des produits et des char%es au re%ard du contr#le de %estion - Etre décentralisé et participati* par centre de responsa$ilité - Etre $asé sur un découpa%e par centres de responsa$ilités- compati$le a+ec le plan compta$le de

la compta$ilité anal&tique - Inté%rer les standards de %estion : réser+er une lar%e place au( normes de %estion - Etre ou+ert sur l’e(térieur : $enchmarJin% - Permettre l’é+aluation relati+e de la per*ormance : per*ormance parta%ée - aire l’o$.et d’un sui+i ré%ulier a+ec calcul et anal&se des écarts si%ni*icati*s pour le contr#le de

%estion : non comme instrument de +éri*ication et de sanction - 3onner lieu , des décisions correcti+es e**icaces - Ne pas >tre ri%ide : le $ud%et ne de+rait pas >tre un e(ercice chi**ré annuel emprisonnant les

%estionnaires et $loquant les décisions créatrices de +aleur - Etre in*ormatisé : pour accélérer les simulations et les traitements0

$. Le processus budgétaire


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a. Les étapes de la gestion budgétaire



Conna i s s a nc ede sr é s ul t a t sr é e l s

Bud ét i sat i on 

Mi s eenpl ac edesbudget s



Ac t i onsc o r r e c t i ve squit e nde ntàr a ppr oc he rl er é e lde spr é vi s i ons

Cont r ôl ebudgét ai r e 

Mi s ee né vi de nc ede sé c a r t s

:igure n6( ! )es étapes d’un processus $ud%étaire

- La prébudgétisation : la 3 donne les o$.ecti*s %énérau( : mou+ement descendant pour

assurer la cohérence des $ud%ets0 )es o$.ecti*s sont *i(és en terme de renta$ilité: "FI 7au.ourd’hui- plus EO!8 9 en terme commercial : parts de marché- C! %lo$al 9 %rands a(es en mati're de produit- d’in+estissements- %estion du personnel9 *i(ation d’h&poth'ses sur l’en+ironnement *ormulées au ni+eau du %roupe : in*lation- *iscalité- technolo%ique0 - /udgétisation : Ela$orer le $ud%et par *onction ou $ud%et opérationnel0 )es o$.ecti*s %énérau(

sont déclinés plus concr'tement par di+isions0 Cette déclinaison peut prendre A *ormes : plan d’action déclinant les aspects straté%iques et qui reste qualitati* pro%ramme : traduire les plans d’actions en uni tés ph&siques sous *orme de pro%ramme de production dans le cas d’une entreprise industrielle- des +entes/80 )es $ud%ets opérationnels a+ec chi**ra%e monétaire0 )e $ud%et d’e(ploitation dont la *orme dépend du schéma compta$le des char%es et produits $ud%et d’in+estissement qui s’inspire de la structure du $ilan0 - La s*nt+se des budgets qui recou+re l’ensem$le des opérations a$outissant , des documents

$ud%étaires de s&nth'se0 3eu( s&nth'ses complémentaires des $ud%ets dans une or%anisation :


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

)a s&nth'se *inanci're- %énéralement *aite par le directeur *inancier pour les $esoins de contr#le *inancier %lo$al0



Et la s&nth'se de contr#le de %estion- %énéralement *aite pour les $esoins de contr#le $ud%étaire0 Elle est *aite sous *orme d’un rapport qui sert de ré*érence au sui+i des $ud%ets0 b. Les principaux budgets

)e choi( d’un s&st'me $ud%étaire dépend de l’utilisation: dans un premier cadre- le s&st'me $ud%étaire peut >tre éta$li dans une perspecti+e compta$le et *inanci're et dans un deu(i'me le s&st'me $ud%étaire est conu comme un outil d’aide , la décision et au contr#le de %estion0 )a classi*ication des $ud%ets dans le domaine du contr#le de %estion di**'re selon le crit're de $ud%étisation retenu : !nal&se *onctionnelle- par +aria$ilité et par centre de responsa$ilité/ )a %estion $ud%étaire suppose l’éta$lissement de $ud%ets permettant de présenter toutes les pré+isions chi**ra$les dans l’entreprise0 ! chaque *onction principale de l’entreprise correspond ainsi un $ud%et 7+ente- production- appro+isionnement- in+estissement- trésorerie80Fn distin%ue donc quatre caté%ories des $ud%ets :

(ls udongtetsliées au c+le (udget *roducti n (udge ts ) x*loita n ls ont iées au c+ le d) x* oita n d(d)lu)edxerge(*xclu*tolingtosaitalvdneestnnsgaem nts-court em .uidécoulentds*ro/ets (ludgreegtou*sflreasi c1arges lié - l)adminstra on (')ilul(ndatvubgaregdosrégtnitileaasum*edxenrtsodsv'éitasl)beuntdgreém*s+isnet012netrme d)ncaisemnt de écaisemnt *ermtl suiv régulierd a (udget sfraigénraux l) r * i i td u r a é s o n e c i , t r é s o e i d l ) e n t r * i s e 0 *révis on el

(udget s inve t s ment (udge t réso e i

'labor ti n des 'ta de s+n t12 e *révis on el

:igure n6- ! )es principau( $ud%ets d’une $ud%étisation par *onction


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II.

Le contexte général du contr#le budgétaire 1. Définition> istori2ue et conditions d"efficacité a. Définition et r#le

3.
des pré+isions chi**rées *i%urant au( $ud%ets a*in de : - "echercher la 7ou les8 cause7s8 des écarts 9 - In*ormer les di**érents ni+eau( hiérarchiques 9 - Prendre les mesures correcti+es é+entuellement nécessaires - !pprécier l’acti+ité des responsa$les $ud%étaires0

)e contr#le $ud%étaire donc est tr's important dans le déroulement du contr#le , mo&en terme- il permet de *ournir des in*ormations clés et d’alimenter les ta$leau( de $ord par des données essentielles pour le contr#le de %estion0 )e contr#le $ud%étaire .oue un r#le tr's prépondérant0 Cette importance se mani*este dans le $ud%et- qui cou+re *réquemment la totalité du processus interne0 !insi son éta$lissement présente une occasion pour re+oir et redé*inir les o$.ecti*s de l’or%anisation- de *ormaliser sa straté%ie et d’é+aluer l’impact des décisions importantes qui sont prisent0 En e**et- le contr#le $ud%étaire est un instrument de %estion qui s’étale sur tous les hori@onscontrairement , d’autre mo&en de contr#le0 !insi on peut dire que c’est un outil de pilota%e %lo$al0 Pour un contr#le $ud%étaire e**icace- le contr#le de %estion se doit de : - Définir les centres de responsabilités en é+itant les che+auchements d’autorités ou les

incohérences de rattachements hiérarchiques0 - Servir de liaisons d"arbitrage entre les centres de responsabilités - en particulier- en

dé*inissant clairement les modalités de cessions entre les centres0 - Décider du degré d"autonomie délé%ué au( centres de *aire respecter les orientations de

politique %énérale de la *irme0 - 3ettre en place des unités de mesure des per*ormances acceptées par les responsa$les0


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b. Le contr#le budgétaire classi2ue

)e contr#le $ud%étaire classique consiste , calculer les écarts $ud%étaires- , repérer les écarts si%ni*icati*s et , les anal&ser a*in d’entreprendre une action correctrice- s’il & a lieu- et d’instituer par la suite un processus de plani*ication en tenant compte de ces résultats0

:igure n6& ! )e contr#le $ud%étaire classique

)e contr#le $ud%étaire est le mo&en de contr#ler la %estion par les chi**res du $ud%et- c’est l’un des outils les plus importants en mati're d’é+aluation et de contr#le de per*ormance0 )a plupart des or%anisations commencent par l’utilisation du contr#le $ud%étaire- qui suppose la mise en place préala$le d’une compta$ilité anal&tique et un s&st'me $ud%étaire- comme étapes +ers l’installation d’un contr#le de %estion complet0 c. Les conditions d"efficacité du contr#le budgétaire !

Gn certain nom$re de principes sont nécessaires , la mise en place du contr#le $ud%étaire et par conséquent- , la réussite de l’ensem$le du s&st'me $ud%étaire0 )es conditions essentielles d’e**icacité du contr#le $ud%étaire sont au nom$re de quatre : Le contr#le budgétaire rel+ve de la compétence du contr#leur de gestion ! )e poste de

contr#leur de %estion est tr's délicat- et peut >tre incompréhensi$le par un certain nom$re de responsa$les0 )e contr#leur de %estion doit >tre placé sous la hiérarchie du directeur %énéral- tout en a&ant des liaisons *onctionnelles a+ec tous les autres ser+ices0 En e**et- il est %énéralement


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Rapportdest agedefind’ ét udes considéré comme étant la personne la plus ha$ilitée , connatre les techniques et assumer la tQche du contr#le $ud%étaire0 La continuité du contr#le ! !lors que la *onction de pro%rammation et de plani*ication est

discontinue- la *onction de contr#le s’e(erce de mani're continue0 Il *aut sui+re ré%uli'rement et de tr's pr's les écarts entre les réalisations et les pré+isions a*in de pou+oir porter les corrections nécessaires- , temps0 )a réussite du contr#le $ud%étaire dépend- dans une lar%e mesure- de la périodicité optimale que peut choisir la société pour *aire son contr#le0 )e choi( de la périodicité dépend des a+anta%es et des incon+énients induits par une périodicité plus au moins éle+ée0 Il est nécessaire , une or%anisation de procéder , des contr#les $ud%étaires selon des périodicités plus ou moins *réquentes0 Il con+ient toute*ois de préciser que la périodicité des contr#les peut >tre di**érente : - Selon la comple(ité du s&st'me mis sous contr#le0 - Selon l’intensité des pertur$ations suscepti$les d’>tre apportées au s&st'me par ses di+ers

en+ironnements0 En e**et- apr's a+oir *ait les pré+isions pour les recettes et les dépenses au dé$ut de l’e(erciceles inter+enants de la %estion $ud%étaire sentent le $esoin de sa+oir et de pou+oir .u%er les résultats de leurs actes0 La rapidité de l"obtention des résultats ! Il n’est pas su**isant que les contr#les soient e**ectués

, %rande *réquence- et de mani're continue0 Il est é+ident que l’idéal est d’a+oir des in*ormations ri%oureuses et précises , temps0 Pour que la *onction de contr#le soit assumée e**icacementil *aut procéder , la recherche de la cause de l’écart d’une part et , l’action correcti+e d’autre part0 )e s&st'me d’in*ormation .oue un r#le tr's important0 En e**et- la rapidité d’o$tention des résultats dépend de la communication et de la circulation des in*ormations entre les di**érents départements concernés0 La liaison entre comptabilité et contr#le budgétaire ! )a compta$ilité ne répond plus au(

e(i%ences d’une or%anisation soucieuse de tous les détails de son acti+ité0 Elle ne permet qu’une +ue %lo$ale de sa situation0 Pour cela- la mise en place d’une compta$ilité anal&tique est tr's utile dans le domaine de la %estion $ud%étaire0 )es sociétés dotées d’un s&st'me $ud%étaire peu+ent dé%a%er les char%es et les produits par centre de responsa$ilité , partir du compte


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Rapportdest agedefind’ ét udes d’e(ploitation %énéral et les comptes d’e(ploitation par acti+ité ou par département0 En e**et- ce sont les éléments compta$ilisés qui doi+ent >tre contr#lés et anal&sés par les responsa$les dans le cadre du contr#le $ud%étaire0 Il *aut donc mettre en place Rune compta$ilité par centre de responsa$ilité appelée par les américains 9 "esponsi$ilit& !ccountin%0 ). Les outils d"anal*se du contr#le budgétaire a. Les centres de responsabilités

)a structure or%anisationnelle .oue un r#le central dans la détermination de la structure $ud%étaire0 En e**et- le découpa%e $ud%étaire au sein d’une or%anisation est sou+ent calqué sur la structure hiérarchique au sein d’une or%anisation- ainsi chaque responsa$le %'re sont propre $ud%et0 Cela permet d’assurer aisément l’e(hausti+ité des in*ormations recueillies0 )es centres de responsa$ilité constituent un découpa%e de l’or%anisation de l’entreprise en entités de %estion autonomes indépendantes des structures .uridiques et %éo%raphiques0 Chaque centre de responsa$ilité est donc une unité de mana%ement indépendante *aisant l’o$.et d’une mesure de la per*ormance a+ec un mode de %estion qui lui est propre0 Fn distin%ue quatre principau( t&pes de centres de responsa$ilité selon la nature des en%a%ements qu’ils autorisent0 Chaque centre de responsa$ilité est étroitement corrélé a+ec une nature de $ud%et0 Fn peut distin%uer plusieurs centres de responsa$ilité : - Les centres de coEts : )e $ut est de réaliser un certain o$.ecti* de production au co
compte tenu de certaines contraintes : quantité , produire- qualité- délai/ E(emple : centre de production des produits intermédiaires ou de mati're premi'res/0 )e contr#le se *ait alors sur le co
+enda$les0 )’unité doit donc remplir une certaine mission dans le cadre d’un $ud%et0 E(emple : ser+ices *onctionnels : %estion du personnel- compta$ilité/ le contr#le se *ait sur le respect du $ud%et- et é+entuellement sur la qualité du ser+ice rendu0 - Les centres de recette : )e $ut est de ma(imiser les recettes pour l’entreprise : C! $rut- C!

net 7apr's remise8 pour é+iter une politique de remise e(cessi+e- C! net encaissé pour limiter les +entes , des clients présentant des risques de sol+a$ilité0 E(emple : les centres de +entes par produit- par ré%ion/ )e contr#le se *ait sur des crit'res et des o$.ecti*s complémentaires 7délai de li+raison- nom$re de +isites par clients/8


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Rapportdest agedefind’ ét udes - Les centres de profits : )e $ut est de dé%a%er un résultat ma(imal compte tenu d’un certain

nom$re d’o$.ecti*s qualitati*s 7délai- qualité/80 Pour qu’il s’a%isse réellement d’un centre de pro*it- son responsa$le doit .ouir d’une certaine autonomie de décision0 Il s’a%it donc asse@ sou+ent de %randes unités re%roupant d’autres caté%ories de centres0 E(emple : 3i+ision spécialisée sur un produit ou sur une %amme de produit0 Elle comprend la *a$rication et la +ente0 Elle est .u%ée sur son résultat0 )e choi( des centres et de leur nature dépend non seulement de la structure de l’entreprise- mais surtout du mode de contr#le instaurée et du de%ré d’autonomie des responsa$les0 b. La mesure des réalisations budgétaires

Gn contr#le $ud%étaire se $ase sur la con*rontation des réalisations au( pro+isions0 !insi le s&st'me d’in*ormation d’une or%anisation doit disposer d’outils permettant de mesurer ces réalisations0 En e**et- les in*ormations sur les réalisations pro+iennent principalement de deu( s&st'mes complémentaires qui sont- la compta$ilité %énérale et la compta$ilité anal&tique0 Fr- a+ec le dé+eloppement des s&st'mes d’in*ormation de %estion- l’or%anisation peut a+oir importante $ase de données qu’elle peut utiliser pour accomplir ses missions de contr#le0 omptabilité générale ! )e s&st'me compta$le présente

un élément principal dans la

mesure des réalisations- mais il présente plusieurs limites surtout dans le contr#le $ud%étaire des collecti+ités pu$liques o le sui+i des réalisations $ud%étaire est con*ondu a+ec l’enre%istrement compta$le des transactions0 Fn peut citer parmi ces limites : - )a structure or%anisationnelle : la compta$ilité %énérale est étroitement liée , la notion

.uridique de personnalité morale- cKest,dire que pour a+oir de l’in*ormation le s&st'me $ud%étaire doit sui+re l’or%anisation de l’entreprise au lieu du processus $ud%étaire 9 - )e classement des char%es par nature : cela rend di**icile l’identi*ication des

consommations des ressources par les di**érents ser+ices0 omptabilité de gestion ! )a compta$ilité

de %estion est un instrument créé pour

déterminer le co

Page43

Rapportdest agedefind’ ét udes interne0 !insi la mise ne place d’un s&st'me de contr#le $ud%étaire est indissocia$le de la mise en place d’une compta$ilité de %estion permettant d’identi*ier et de sui+re les ressources consommées par chaque acti+ité- ainsi que les indicateurs d’acti+ité conditionnant le +olume des prestations de ser+ice0 Autre sources d"information ! Toute or%anisation a ces propres sources d’in*ormation qui

permet de sui+re les tQches internes- et de sui+re les transactions e(ternes0 !+ec les é+olutions actuelles- , tra+ers les s&st'mes d’E"P- on assiste , une harmonisation des di**érents s&st'mes de collecte et de production d’in*ormation0 !insi l’in*ormation de+ient disponi$le et a$ondante pour tous les ser+ices- ce qui *acilite la mesure des réalisations0 En e**et- le schéma théorique sous.acent de ces s&st'mes d’in*ormation est de constituer une $ase de données %i%antesque qui s’alimente par de multiples ressources et qui permet la sorties des *ichiers ou de documents sur des *ormats tr's di**érents0 c0 Les indicateurs de performances Mesurer les réalisations doit permettre d’apprécier les per*ormances de chacun0 Il s’a+'re nécessaire de dé*inir les indicateurs de per*ormance mesurant le ni+eau d’acti+ité réellement e**ectué par rapport , ce qui était pré+u0 Les indicateurs d"activités ! )ors de la phase de pré+ision $ud%étaire- les ressources sont

normalement octro&ées de *aon cohérente a+ec les pré+isions d’acti+ité e**ectuées0 !insi une entreprise doit déterminer en a+ance son +olume d’acti+ité et les ressources , allouer0 Cela ne peut pas se réaliser sans la mise en place d’un ensem$le d’indicateur d’acti+ité0 Pour les %randes entreprises qui adoptent une approche $ud%étaire par le processus- les indicateurs d’acti+ité présente une phase cruciale dans leur processus0 Ces indicateurs permettent de com$iner les in*ormations de $ase du s&st'me $ud%étaire centralisé par les directions hiérarchiques- qui attri$uent et contr#lent les ressources- et les directions du processus qui consomment les acti+ités de ces ressources0 )e choi( des indicateurs d’acti+ité permet de sui+re le +olume d’acti+ité réalisé par chaque centre et ainsi d’é+aluer la pertinence de la consommation des ressources a**ectées0 Les indicateurs comptables ! Pour réaliser ces o$.ecti*s qui lui sont assi%nés chaque

ser+ice doit disposer de ressources0 3ans le cadre $ud%étaire ces ressources doi+ent >tre transcrites sous *orme monétaire0 Ce qui implique la dé*inition des indicateurs compta$les permettant de mesurer ces ressources0


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Rapportdest agedefind’ ét udes )es indicateurs compta$les permettent d’estimer les $esoins d’un poste et d’é+aluer un tra+ail e**ectué sur des éléments compta$les tel que- le cotre imputés $ud%étairement0 Les indicateurs 2ualitatifs ! )a per*ormance int'%re en plus des indicateurs *inanciers

des indicateurs qualitati*s qui en%endrant des conséquences *inanci're dans l’a+enir0 )e s&st'me $ud%étaire doit inté%rer un certain nom$re d’indicateurs qui constituent le plus sou+ent des param'tres minimum , respecter0 )es indicateurs qualitati*s présentent- pour l’entreprise- un mo&en pour mesurer ses réalisations et les comparer a+ec les normes prescrites dans un processus $ud%étaireainsi contr#ler le respect de la qualité de ses prestations- et ses en%a%ement au pr's de ces clients0 '. Le processus du contr#le budgétaire a. onstatation des écarts budgétaires

)e de%ré de pertinence d’un écart est en *onction du mode de détermination du standard et de la qualité de l’é+aluation des +aleurs réalisées correspondantes0 Mettre en é+idence un écart- ne présente d’intér>t que si ce dernier est utile- *ia$le- actuel et s’il o$éit , une lo%ique économique0 '

Gtile : tout écart constaté doit pou+oir >tre compris par le responsa$le concerné et induire un comportement cohérent a+ec les $uts poursui+is par l’or%anisation0

'

ia$le : pour porter ces .u%ements- le responsa$le doit *aire la part entre ce qui pro+ient de l’incertitude des pré+isions et ce qui est e**ecti+ement d< au mau+ais *onctionnement du centre de responsa$ilité0 Pour pou+oir *aire des comparaisons au cours du temps ou procéder , des é+aluations d’acti+ités parall'les- il *aut que les +aleurs réalisées soient mesurées de mani're homo%'ne0

'

!ctuel : pour que l’écart constaté puisse >tre utilisa$le- il *aut que sa mesure soit actuelle0 En outre- une mesure e**ectuée apr's un laps de temps trop lon% peut mener , une action correcti+e mal adaptée et conduire , des déséquili$res plus %rands0


Page45

Rapportdest agedefind’ ét udes '

F$éir , une lo%ique économique : l’in*ormation a un cotre par*aitement antiéconomique0 )e contr#le ne doit >tre entrepris que si les $éné*ices que l’on attend e(c'dent les co
)e contr#le $ud%étaire est , la *ois- permanent et périodique0 Il est- tout d’a$ord- permanent au ni+eau du responsa$le $ud%étaire0 )e contr#le +a s’e(ercer e(clusi+ement sur les recettes ou les dépenses liées , l’action du responsa$le0 Gn tel sui+i lui permettra , tout moment : '

3’orienter son action , court terme0

'

3’in*ormer sa hiérarchie- s’il le .u%e utile0

!insi- le contr#le a $ien sou+ent ser+i comme support *ormati*- des ta$leau( de $ord par responsa$le0 )e contr#le $ud%étaire de+ient périodique lorsque le responsa$le d’un $ud%et rend compte , sa hiérarchie des résultats o$tenus dans son département0 )es comptes rendus se doi+ent : '

3e reconstituer des masses de recettes et de dépenses compara$les au( pré+isions0

'

3e déterminer des écarts et d’en e(pliquer les si%ni*icati*s0

'

3e *aire état des mesures prises par les responsa$les an +u des écarts constatés

Les principes de base pour l"anal*se des écarts !

)e $ut de la comparaison des standards a+ec les réalisations est de dé%a%er des écarts- mais la détermination des écarts- comme nous l’a+ons dit précédemment- ne constitue pas une *in en soi0 Elle serait en e**et sans portée si elle n’était pas sui+ie d’une anal&se et d’une interprétation des écarts a*in que puisse >tre dé%a%ées un ensem$le d’in*ormations e(ploita$les par les di**érents ni+eau( de responsa$ilité0 )es in*ormations doi+ent >tre celles dont ils ont $esoin pour : )’é+aluation des per*ormances : Tout indi+idu dans l’entreprise assume une responsa$ilitécKest,dire qu’il doit répondre de la réalisation d’un certain nom$re d’o$.ecti*s $ien dé*inis0 Pour mener , $ien cette mission- il dispose d’une mar%e d’initiati+e et de li$erté d’action dont les limites sont celles de la délé%ation de pou+oir qu’on lui a transmise0 E+aluer la per*ormance d’un indi+idu- c’est .u%er la *aon dont il a assuré sa responsa$ilité compte tenu des mo&ens qu’il a+ait , sa disposition0 C’est donc- chercher , anal&ser les résultats o$tenus en *onction de l’autorité ou de la délé%ation de pou+oirs reue0


Page46


•

Mise en u+re des actions correcti+es : )es réalisations a&ant été menées et communiquées pour qu’une action correcti+e soit mise en u+re- il *aut préala$lement qu’un écart si%ni*icati* soit repéré0 Chaque poste de recettes ou de dépenses *aisant l’o$.et d’une pré+ision $ud%étaire- un contr#le s&stématique conduirait , une multitude d’écarts de tous sens et de toutes tailles0 ori@ons de ré*érence de l’anal&se ! )es pré+isions $ud%étaires sont ha$ituellement éta$lies pour un an- puis di+isées en autant de périodes qu’il & a de contr#les pré+us0 Pour chaque période considérée- les +aleurs réalisées seront con*rontées au( +aleurs pré+ues et on en déduira les décisions qui s’imposent0 a$ituellement- le responsa$le $ud%étaire s’en%a%e sur un o$.ecti* annuel etsi pour matriser la réalisation- il +a chercher , contr#ler l’é+olution- période par période- pour sa+oir s’il atteint ou non l’o$.ecti*- il +a *aire ré*érence au cumul des périodes écoulées depuis le dé$ut de l’e(ercice $ud%étaire0 )orsqu’on cherche , mieu( matriser la réalisation de l’o$.ecti*- il peut >tre utile de procéder en cours d’e(ercice , une ou deu( réestimations de la pré+ision annuelle0 !ussi- un contr#le $ud%étaire complet doit tou.ours s’e(ercer sur trois hori@ons di**érents : '

)a période immédiatement passée-

'

)e cumul des périodes écoulées depuis le dé$ut de l’e(ercice $ud%étaire-

'

)a réestimation des résultats pré+isi$les au +u du cumul des périodes passées et é+entuellement d’in*ormations nou+elles sur les périodes restant , courir0 b. rincipes de calcul des écarts

)e contr#le $ud%étaire consiste , comparer les réalisations au( pré+isions et , anal&ser les écarts a*in d’en comprendre la cause pour & remédier ou pour d’en tirer a+anta%e0 Selon la *aon dont le $ud%et a été éta$li- l’anal&se des écarts portera sur le montant du chi**re d’a**aires ou de la mar%e sur co
)a notion d’écart est %énéralement liée au co
Ecart sur chi**re d’a**aires 7C0!8 :


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Rapportdest agedefind’ ét udes )e contr#le des +entes conduit , *aire apparatre des écarts entre les pré+isions et les réalisationsque ce soit pour les quantités ou pour les pri(0

- 3écomposition de l’écart sur C0! : lorsque le nom$re de produits , anal&ser est limité et

lorsqu’ils sont commercialement indépendants 7pas de reports des +entes d’un produit sur les autres8- on décompose ha$ituellement l’écart sur +entes en deu( sous écarts :

•

o

)’écart sur pri( 7é%alement appelé e**et pri(80

o

)’écart sur quantités 7é%alement appelé e**et +olume8 

Pr : pri( de +ente réel 9



Pp : pri( de +ente pré+u ou prééta$li 9



Vr : quantité réelle +endue 9



Vp : quantité pré+ue de +ente0

!nal&se des mar%es :

!u%menter les quantités de $iens +endus peut conduire les commerciau( , $aisser les pri( de +ente par l’octroi de remises éle+ées au( clients0 )es mar%es commerciales diminuent et la renta$ilité de l’entreprise $aisse0 Il est possi$le aussi de constater des +entes concentrées sur des produits , *ai$le mar%e 7produits d’appel- présence sur un créneau- %amme de produits80 Il est donc nécessaire d’orienter les +entes +ers des produits plus renta$les en encoura%eant la *orce de +ente et les commerciau( par des tau( de commissions attracti*s ou par les techniques pu$licitaires et promotionnelles0


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•

3écomposition de l’écart sur mar%es :

•

!nal&se de l’écart sur résultat :

Il doit conduire , en déterminer l’ori%ine et surtout le ni+eau de responsa$ilité : - )a distri$ution et les responsa$les des +olumes et des pri( de +entes 9 - )a production et les responsa$les des co
Anal*se des écarts sur carges directes !

Il a pour o$.ecti* d’identi*ier les causes de cet écart0 )a méthode consiste , di+iser l’écart %lo$al en sousécarts- chaque sousécart correspond , une des causes0 )’écart %lo$al est anal&sé en deu( sousécarts : un écart sur co
3’a.uster les co
'

3e comparer les co
'

3e déterminer les écarts sur co
'

3’anal&ser les écarts en recherchant les causes0


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•

!nal&se de l’écart sur mati'res :

)’écart %lo$al sur mati're peut se décomposer en deu( sousécarts : '

Gn écart entre la quantité réellement consommée par rapport , une quantité prééta$lie-

'

Gn écart entre le co
!$ré+iations utilisées :

C" : Co
CP : Co
VP : Vuantité Prééta$lie 9

'

Ecart sur quantité 7EDV8 :

EDV W 7V"  VP8 ( CP

'

Ecart sur co
EDC W 7C"  CP8 ( V"

'

Ecart %lo$al sur mati'res premi'res 7E DMP8 :

V" : Vuantité "éelle 9

EDMP W EDV X EDC W 7V"  VP8 ( CP X 7C"  CP8 ( V" W 7V" ( CP8  7VP ( CP8 X 7V" ( C"8  7V" ( CP8 W 7V" ( C"8  7VP ( CP80

Gn co
!nal&se de l’écart sur main d’u+re :

Il se décompose é%alement en deu( sousécarts : '

Gn écart entre le temps réellement passé et le temps pré+u ou prééta$li-

'

Gn écart entre le tau( horaire réel et le tau( horaire prééta$li0 !$ré+iations utilisées :

t" : tau( horaire "éel 9

T" : Temps "éel 9

TP : Temps Prééta$li 9

tP : tau( horaire Prééta$li 9

'

Ecart sur temps 7EDT8 :

EDT W 7T"  TP8 ( tP

'

Ecart sur tau( horaire 7EDth8 :

EDth W 7t"  tP8 ( T"


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Ecart %lo$al sur MF3 7EDMF8 :

EDMF W EDT X EDth W 7T"  TP8 ( tP X 7t"  tP8 ( T" W 7T" ( tP8  7TP ( tP8 X 7T" ( t"8  7T" ( tP8 W 7T" ( t"8 7TP ( tP80

)a di**érence entre le co
Certaines e(pressions dé., utilisées pour l’anal&se des écarts sur les char%es directes sont présentes pour l’anal&se des écarts sur les char%es indirectes : écart %lo$al- écart sur +olume- écart total0 •

Ecart total :

Il s’a%it de *aire apparatre- pour les char%es indirectes- la di**érence entre : '

)e co
'

)e co
•

Ecart sur +olume :


)e co
'

)e co

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•

Ecart lo$al :


)e co
'

)e co
!insi- l’anal&se de l’écart %lo$al consiste , le décomposer en trois sousécarts a*in de *aciliter la recherche des causes: ℘

Ecart sur $ud%et :

Cet écart peut >tre rapproché de l’écart sur co
Cet écart traduit la di**érence entre le montant des char%es indirectes réellement constaté pour le centre d’anal&se et le co
Ecart sur acti+ité :

)’acti+ité réelle peut >tre in*érieure , l’acti+ité normale0 3ans ce cas la totalité des char%es *i(es n’a pu >tre imputée , la production du *ait de la sousacti+ité0 3ans le cas in+erse- l’écart *a+ora$le traduit une suracti+ité0 )’écart sur acti+ité correspond donc , l’écart sur imputation des char%es *i(es 7+oir méthode de l’imputation rationnelle des char%es de structure80 Si l’écart est positi*- il est donc dé*a+ora$le- s’il est né%ati*- il est donc *a+ora$le0


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Rapportdest agedefind’ ét udes Il est d< , une di**érence entre le $ud%et pré+u pour l’acti+ité réelle constatée et le come acti+ité0 )’écart concerne l’imputation des char%es *i(es0 Son ori%ine se situe par une di**érence entre l’acti+ité réelle et l’acti+ité normale0 Il est encore appelé R co
)’écart sur rendement :

Il pro+ient du *ait que pour une production réalisée- la consommation d’unités d’u+re est di**érente des pré+isions- d’o un écart sur quantité d’unités consommées0 Si l’écart est positi*il est donc dé*a+ora$le- s’il est né%ati*- il est donc *a+ora$le0

c. Les différentes étapes du contr#le budgétaire

3’une mani're %énérale- on peut distin%uer trois étapes de contr#le : 

)e contr#le a+ant l’action :

Il s’e**ectue a+ant que la dépense ne soit e**ecti+ement en%a%ée0 Il peut >tre *ait au moment de l’e(pression du $esoin- notamment , l’émission du $on d’en%a%ement de dépense ou 3!0 ! cet e**et- la procédure de contr#le $ud%étaire doit instaurer des documents internes- pour e(primer le $esoin a+ant contact a+ec du *ournisseur et passation de commande- qui permettent de s’assurer que- seules les dépenses pré+ues au $ud%et peu+ent >tre e(écutées normalement sans autorisation de la direction0 Toutes les autres dépenses non pré+ues au $ud%et- notamment celles qui dépassent un certain seuil que la procédure aura dé*ini- doi+ent *aire l’o$.et d’une demande de .usti*ication ar%umentée , la 3 car si elles sont importantes- peu+ent remettre en cause les o$.ecti*s de l’or%anisation et a**ecter son équili$re *inancier- sau* si elles sont créatrices de richesse0 

)e contr#le pendant l’action :

Il est *ait de *aon ré%uli're- %énéralement chaque moi- tout au lon% de l’année $ud%étaire0 Il se *ait dans le cadre de réunions de contr#le $ud%étaire sur la $ase des calculs et des anal&ses des écarts0 ! cet e**et- la procédure $ud%étaire pré+oit %énéralement des documents de contr#le $ud%étaire qui permettent de *ormaliser et standardiser la *orme de présentation des chi**res et des écarts0 Elle pré+oit é%alement les di**érents t&pes d’écarts , calculer et leurs seuils de si%ni*ication0 En*in- pour


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Rapportdest agedefind’ ét udes qu’il soit e**icace- le contr#le $ud%étaire doit >tre *ait , temps- pour pou+oir prendre des décisions correcti+es et les mettre en u+re sans qu’il ne soit trop tard pour redresser la situation0 

)e contr#le apr's l’action :

Ce t&pe de contr#le est *ait au moins une *ois par an- par*ois , l’occasion de la préparation du $ud%et de l’année sui+ante- mais sou+ent , la *in de l’année- une *ois que la réalisation du $ud%et est $ouclée0 C’est l’occasion de *aire le point pour é+aluer les per*ormances et accorder au personnel les primes et intéressements é+entuels promis0 Fn peut é%alement le *aire en cours d’année , l’occasion d’un re*orecast- quand notamment on se rend compte que le $ud%et initial a toutes chances de ne pas >tre respecté étant donné le cours que prennent les é+énements0 C’est l’occasion de *aire le $ilan et tirer les conclusions qui s’imposent au su.et de la réalisation du $ud%et annuel0 d. Les outils du contr#le budgétaire Le reporting

R )e reportin% est un ensem$le d’indicateurs de résultat- construits a posteriori- de *aon périodique- a*in d’in*ormer la hiérarchie des per*ormances d’une unité0 3ans le cadre d’une %estion décentralisée- le reportin% permet de +éri*ier que les centres de responsa$ilité respectent leurs en%a%ements contractuels0 3oriath- H0 7266;8 R Contr#le de %estion- 'me édition - 3GNF30 R )e reportin% est un rapport essentiellement compta$le et *inancier0 )e reportin% *inancier est composé de plusieurs indicateurs résumant l’acti+ité de l’entreprise0 Il donne une in*ormation rapide sur la situation de l’entreprise ou du %roupe- comparée au( données $ud%étaires 0 Pe&rard- U0  M0 726618 R 3ictionnaire de inance- 2'me édition - OGIHE"T0 Le tableau de bord

R )e ta$leau de $ord est un ensem$le d’indicateurs de pilota%e- construits de *aon périodique- , l’intention d’un responsa$le- a*in de %uider ses décisions et ses actions en +ue d’atteindre les o$.ecti*s de per*ormance0 3oriath- H0 7266;8 R Contr#le de %estion- 'me édition - 3GNF30 R )e ta$leau de $ord est un instrument d’in*ormation , court terme- de contr#le et d’aide , la décision0 Il permet de contr#ler en permanence les réalisations par rapport au( o$.ecti*s *i(és dans le cadre des $ud%ets0 Il permet aussi de dia%nostiquer les points *ai$les et de montrer ce qui est


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Rapportdest agedefind’ ét udes anormal et a des conséquences sur les résultats de l’entreprise0 3es actions correcti+es pourront alors >tre mises en u+re0 Pe&rard- U0  M0 R 3ictionnaire de inance- 2'meédition - OGIHE"T0 )a démarche $ud%étaire est compl'te lorsquKelle sKach'+e par un contr#le $ud%étaire qui permet , la direction de +éri*ier si les $ud%ets ont été respectés par les centres de responsa$ilités0 )Kanal&se des écarts re+ient , identi*ier la part de responsa$ilité de chaque centre dans la détermination de lKécart %lo$al0 )es in*ormations *ournies par le s&st'me dKanal&se dKécarts doi+ent pou+oir >tre utilisées comme indicateurs pour la prise de décision0 3e ce *ait- le contr#le $ud%étaire doit *onctionner en tant que processus or%anisé- opérationnel et *inalisé0 onclusion

)a littérature en termes de contr#le de %estion accorde un intér>t particulier au contr#le $ud%étaire- qui .oue le r#le d’un meneur d’amélioration- qui anal&se l’e(istant- met en relie* les écarts par rapport au( o$.ecti*s- et en+isa%e des pistes d’amélioration0 3ans cette premi're partie- nous a+ons présenté la structure d’accueil et le secteur de l’acti+ité pharmaceutique- ainsi que la phase de contr#le $ud%étaire qui constitue le *ruit du processus de %estion $ud%étaire0 Et nous a+ons démontré que l’e**icacité du contr#le $ud%étaire est tr's importante pour la réussite du s&st'me $ud%étaire0 En e**et- le s&st'me de contr#le $ud%étaire doit >tre conu pour détecter au moment opportun les dé*aillances qui nécessitent des actions correcti+es en +ue d’atteindre les o$.ecti*s +isés0 Nous retiendrons- que le contr#le peut inter+enir soit a+ant- soit pendant- soit apr's l’action0 Ce contr#le s&stématique- anal&se tous les écarts constatés0 !pr's détection et anal&se des écarts +iendra la derni're étape du contr#le qui est la mise en u+re des actions correctrices0


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Partie 3 %

La &ise en place d’un s(st)&e de contrôle budgétaire *ers un pilotage de la per+or&ance

Introduction Lapr océdur e budgét ai r ec ompr end deux phas es .La pr emi èr e cons i s t eàf ai r e des pr é vi s i ons ,a l or sq ue l as e c o nde c o nc e r ne l ec o nt r ôl e pr opr e me ntdi t .La pr e mi è r e


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pha s e pe utê t r ea s s i mi l é eà unepl a ni fic a t i o n dec o ur tt e r me ,e ng é né r a ll ’ a nné e ,e t s ’ i nt è gr eàde spl a nspl usa mbi t i e uxdemo ye ne tl o ngt e r me . Lel abor at oi r eZENI TH PHARMAal ancér éc emmentunpr oj etdes ys t èmebudgét ai r e, qui e s te nc o ur sder é a l i s a t i on,l er e s pons a b l ec o nt r ôl edeg e s t i onadé j àt e r mi nél apr e mi è r e pa r t i equic o nc e r nel e spr é vi s i onsc ' e s t à di r el ’ é l a bor a t i onde sbudge t s .Etnot r emi s s i on e s tdef a i r eunemi s ee npl a c ed’ uns y s t è medec o nt r ô l edec e sbudg e t s . Da ns l a pr é s e nt e pa r t i e ,a v a ntder é pondr eàno t r epr obl é ma t i que ,on v ac o ns a c r e rl e pr e mi e rc ha pi t r eà: '

Unedes c r i pt i on du s ys t èmebudgét ai r eadopt épar ,ZENI TH PHARMA,

'

Commentc e der ni erapr océdéepouruneé l abor at i ondes espr i nc i pauxbudget s , a i ns i quel e sé l é me nt sdes y nt hè s ee tl ’ i nf or ma t i s a t i ondec e sb udge t s .

Pourq uec e t t epr oc é dur edebudgé t i s a t i ons o i te ffic a c ee tvi s eàuneat t e i nt ede sobj e c t i f s dé j àfix é s ,e l l edoi tê t r es ui vi epa runc o nt r ôl ebudgé t a i r equic o ns t i t ueuni ns t r ume ntde me s ur ee tdepi l o t a g edel ape r f o r ma nc e .Etquipe r me tàt r a v e r su nr e po r t i ngdedé g a ge r l e ss our c e sde spr obl è me s . C’ e s tpour quoi ,l ede ux i è mec ha pi t r ef e r al ’ obj e tà: '

Unede s c r i pt i ondeno t r emi s s i onv e r sl ami s ee npl a c ed’ unepr oc é dur edec o nt r ôl e ,

'

Le sout i l smi se npl a c ea findec al c ul e re ta na l ys e rl e sé c ar t sàs a v oi r:l er e por t i nge t l et a bl e a udebor dbudgé t a i r e .

CHAPI TRE1: LESYSTEMEBUDGETAI REDEZENI TH PHARMA Ler epor t i ngver sunemi seenpl aceduc ont r ôl ebudgét ai r e

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Rapportdest agedefind’ ét udes )’éla$oration du $ud%et ne doit pas constituer un e(ercice solitaire ou personnel- mais doit au contraire procéder d’une ré*le(ion et d’une contri$ution collecti+e associant et impliquant tr's lar%ement l’ensem$le des responsa$les des di**érentes structures de l’entreprise- pour appréhender et apprécier les ré*érences , partir desquelles seront dé*inis et chi**rés les o$.ecti*s $ud%étaires0 Cette démarche présente é%alement l’a+anta%e de moti+er l’ensem$le du personnel , la réalisation des o$.ecti*s0 Hien é+idemment- ce tra+ail collecti* doit >tre coordonné par la 3 de mani're , pou+oir réaliser la s&nth'se entre les options immédiates et les options straté%iques rele+ant du mo&en terme0 )’éta$lissement du $ud%et doit se con*ormer , un processus précis et cohérent0 )es $ud%ets doi+ent >tre tou.ours au centre de la %estion quotidienne de toute entreprise de %rande taille telle que l’entreprise ZENIT P!"M! qui occupe une place importante au ni+eau ré%ional- ainsi qu’au ni+eau national du *ait que l’entreprise constitue un concurrent important des autres *irmes d’industrie pharmaceutique0 3ans ce chapitre- on +a décrire dans un premier temps le s&st'me $ud%étaire retenu par l’entrepriseensuite- les principau( $ud%ets éla$orés au sein de ZENIT P!"M!- les états de s&nth'se de ces $ud%ets et en*in- l’in*ormatisation de ces $ud%ets0

III.

Le s*st+me budgétaire de 758I4 4AR3A 1. La métode de budgétisation retenue

Il e(iste plusieurs *aons de préparer le $ud%et d’une or%anisation- cela dépend des o$.ecti*s assi%nés au s&st'me $ud%étaire- mais aussi au st&le de mana%ement- de la structure de l’or%anisation ainsi que du de%ré de dé+eloppement du s&st'me d’in*ormation0 Ces méthodes $ud%étaires peu+ent >tre re%roupées en quatre %roupes : −

La budgétisation par découpage comptable : qui n’utilise que les documents *ournis par la

compta$ilité %énérale et ne nécessite pas de lon%ues et incessantes réunions0 −

La budgétisation par découpage fonctionnel ! qui pourrait >tre recommandé , la société car

celleci présente un or%ani%ramme par *onction 7achat- +ente- appro+isionnement- distri$ution/80 Cependant l’une des di**icultés au ni+eau de cette méthode est la répartition des char%es indirectes , chaque *onction- allocation qui nécessite $ien é+idemment un sui+i ré%ulier de ces char%es par *onction et donc l’instauration d’une compta$ilité anal&tique pertinente0


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−

Le budget G base Héro : qui est utilisé pour connatre le rendement e**ecti* de chaque ser+ice

en +ue d’une réduction des co
La budgétisation G base d"activité ! qui est en relation a+ec la méthode !HC et !HM utilisée

en compta$ilité anal&tique0 Ce qui laisse dé., supposer que seules les entreprises disposant d’une compta$ilité anal&tique $asée sur ces deu( méthodes précitées- pourront *acilement s’en sortir0 )a société ZENIT P!"M! pourrait en+isa%er d’instaurer en m>me temps que le $ud%et- une compta$ilité anal&tique !HC!HM mais sa nature multi produit ne lui *acilitera pas les choses car l’entreprise dispose +raiment de plusieurs %ammes tr's étendues de produits0 ! la +ue de tout ceci- la méthode adoptée par la société est la $ud%étisation par découpa%e *onctionnel qui e(i%e , l’entreprise de *aire un sui+i ré%ulier de toutes les char%es consommées par chaque *onction de l’entreprise ce qui est e**ectué , l’aide la compta$ilité anal&tique0 Ce choi( de cette méthode est intéressant pour la société car l’idée de l’éla$oration d’un $ud%et *ormel est nou+elle et pour un départ- l’entreprise ne doit pas s’en%a%er dans des méthodes trop compliquées et trop co
énéralement pour la réussite de la procédure de $ud%étisation- )a période adéquate d’éla$oration du $ud%et de !X1 doit s’étaler sur le second semestre de l’e(ercice !0 )’a%encement des di**érentes tQches constituant le processus d’éla$oration du $ud%et sont détaillées dans le schéma au dessous0 )’entreprise peut tou.ours modi*ier son calendrier en cas des é+entuels chan%ements tant au ni+eau or%anisationnel qu’au ni+eau procédural0


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Rapportdest agedefind’ ét udes )e schéma sui+ant présente le calendrier $ud%étaire procédé par l’entreprise ZENIT P!"M! a*in de mieu( %érer sa procédure $ud%étaire0

ableau n6) : )e calendrier $ud%étaire de


ZENIT P!"M!

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'. Le découpage des budgets

)a société ZENIT P!"M! a opté au découpa%e des $ud%ets sui+ant : Responsables

/udgets

MarJetin% et commercial

•

Production

•

Hud%et de +ente Hud%et des *rais commerciau( Hud%et de production

3e chaque ser+ice

•

Hud%et *onctionnel

Technique

•

Hud%et parc auto Hud%et entretien et amortissement Hud%et d’in+estissement Hud%et de trésorerie Hud%et des *rais %énérau( Hud%et ressources humaines Compte de produits et char%es pré+isionnelles Hilan pré+isionnel

•

• • •

!dministrati* et *inancier

• • • •

ableau n6' ! )e découpa%e des $ud%ets au sein de ZENIT P!"M!

a. Le budget des ventes

)e chi**re d’a**aires de ZENIT P!"M! est constitué des re+enus procurés : −

3es produits *a$riqués par la société sous la licence de plusieurs la$oratoires pharmaceutiques cités lors de la présentation de l’entreprise0

−

3es produits de né%oce : que l’entreprise importe et commercialise au Maroc sans chan%ement dans leurs états0

−

3es produits semi conditionnés : que l’entreprise s’en char%e du conditionnement secondaire du produit en lui ra.outant un em$alla%e ou ce qu’on appelle l’étui accompa%né d’une notice e(plicati+e précisant les di**érentes mentions lé%ales du produits0

)es +entes de ces produits é+oluent di**éremment les uns des autres- certaines ont une é+olution positi+e et d’autres enre%istrent une ré%ression des +entes- il appartient alors , chaque responsa$le produit de *aire une estimation des +entes de chaque produit0 Ces pré+isions doi+ent >tre éla$orées en *onction des caté%ories de produits et en *onction des sept la$oratoires au(quels il appartient : Haush  )om$- Hiopha Cephalon- MercJ M- Fli+ital- Fme%aPharma et Technimede0


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Rapportdest agedefind’ ét udes Et cela en : −

Vuantité par produit0

−

Vuantité des produits en lancement0

−

Ni+eau des stocJs stocJs de produits *inis *inis par produit et par mois0 mois0

)es responsa$les responsa$les produits dans la détermination du $ud%et des produitsproduits- *i(ent ses o$.ecti*s de +ente dans la mesure o ils essa&ent de satis*aire les o$.ecti*s %lo$au( de la direction %énérale0 Ces pré+isions pré+isions se réalisent réalisent , tra+ers : −

Gne anal&se des +entes réalisées réalisées dans le passé passé par produit0

−

Gne anal&se anal&se des des parts parts de marché marché des des produit produitss ou ou %roupe %roupess de de produi produitsts- phase phase de +ie des produits9

−

3es canau( de distri$ution et par ré%ions 9

−

)’éla$oration de statistiques permettant de sui+re une é+olution dans le passé et dé%a%eant une tendance- complétées par des études de renta$ilité0

)e $ud%et %énéral des +entes de ZENIT P!"M! est représenté au ni+eau de l’anne(e 10 10 b. Le budge budgett des frais frais comm commerc erciau iaux x

! partir du $ud%et des +entes+entes- chaque responsa$le commercial commercial éta$lit le $ud%et en +aleur des *rais de +entes qui rel'+ent de son domaine de compétence- le $ud%et de ses char%es qui en résulte des encaissements des créances de +entes0 )es *rais de +entes tiennent en compte des e**ecti*s de la *orce de +entes- des co
rais de marJetin% : comprennent les *rais de Promotion0- études commerciales et autres 9


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−

rais Co
−

Co
)e $ud%et des des *rais %énérau( est est représenté dans l’anne(e 20 20 c. Le bud budge gett de pr prod oduct uction ion

)e $ud%et de production est éla$oré en *onction du $ud%et des +entes0 )’entreprise ZENIT P!"M! suit Vuatre étapes pour son éta$lissement : - Premi're étape : 3étermination des quantités , *a$riquer par ré*érence , : o

Pré+ision des +entes0

o

3élais de *a$rication0

o

Ni+eau( des stocJs0 stocJs0

o

)issa%e des chanes de production0

o

3é*inition des politiques de la production0

- 3eu(i'me étape : 3étermination du co
)es quantités des mati'res mati'res premi'res , pré+oir dépendront des ni+eau( ni+eau( des stocJs stocJs souhaités des produits *a$riqués et des produits semi conditionnés pour chaque mois qui sont représentés comme suit :

ableau n6$ ! )es pré+isions de production

)es qua quanti ntités tés sont sont issues issues des nomenc nomenclat lature uress techni technique quess des produi produits ts et tienne tiennent nt compte compte des des é+olutions technolo%iques0 technolo%iques0 - Troisi'me étape : Ela$oration du $ud%et de Maind’u+re et des *rais des ateliers0


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Rapportdest agedefind’ ét udes Pré+ision des standards de Maind’u+re Maind’u+re et du $esoin machine pour chaque atelier- )es di**érents ateliers se trou+ant au sein de la *onction production selon les schémas représentati*s du processus de production production sont les sui+ants :

ableau n6, : )es ateliers de *a$rication

)a détermination du $esoin en main main d’u+re de ces ateliers doit tenir en compte : −

3es standards techniques de *a$rication0

−

3es *acteurs nou+eau( de producti+ité 7Mécanisation pré+ue00000000080

−

3u temps supplémentaire , pré+oir pour la *a$rication de nou+eau( produits0

−

3es aléas de *a$rication 7Pannes- F$solescence00000000080 F$solescence00000000080

−

3es heures e**ecti+es de tra+ail0

−

3u temps mort0

)’E+aluation )’E+aluation des char%es indirectes par atelier selon des nomenclatures $ud%étaires prédé*inies : −

Petit outilla%e de production0

−

Entretien et réparation0

−

Ener%ie0

−

!mortissements des équipements de production0

−

)es consomma$les : tels que les attaches en plastique- les sacs en Pol&nice- )e *ilm étira$le- )es déter%ents- )es épon%es classiques- )es étiquettes de ré*érence- )es %ants )!TEY- )es manchettes- )es masques- Papier Essuie tout -)es produits h&%iénique et les torchons industriels 0

)e $ud%et de production de ZENIT P!"M! est représenté dans l’anne(e A0 A0


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d. Le budget d"approvisionnement

)e $ud%et des achats de mati'res premi'res est éta$li soit , partir du $ud%et de production pour les produits *a$riqués ou selon le plan d’appro+isionnement émis par le responsa$le ordonnancement et lo%istique sur la $ase des pré+isions des +ente de l’année conu par le ser+ice commercial0 )es achats de l’entreprise doi+ent prendre en compte le ni+eau des stocJs des mati'res premi'res pour chaque mois et cela selon le ta$leau sui+ant :

ableau n6% : )’appro+isionnement pro%rammé0

Concernant les *rais d’appro+isionnement des mati'res premi'res- les articles de conditionnement)es produits semi conditionnés ou en Orac et les produits *inis- on distin%ue %énéralement : −

)es droits de douane9

−

)es *rais de transit 9

−

)es *rais d’assurance 9

−

)es *rais de transport0

Ces *rais sont di**érents selon les con+entions e**ectués a+ec les *ournisseurs de l’entreprisece que nous appelons les incoterms 7contraction des mots an%lais International Commercial Terms8qui ser+ent , dé*inir les R droits et de+oirs  des acheteurs et +endeurs participants , des échan%es internationau( et nationau(A-ces termes dé*inissent les responsa$ilités et les o$li%ations dKun +endeur et dKun acheteur- notamment en mati're de char%ement- de transport- de t&pe de transportdes assurances et de la li+raison0 Il sKa%it donc aussi dKune répartition des *rais de transport0 Ou que l’entreprise ZENIT P!"M! reoit la ma.orité de ces achats par +oie maritime- elle opte pour les incoterms sui+ants :


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−

C! : ree Carrier- marchandises dédouanées et char%ées dans le pa&s de départ- che@ le +endeur ou che@ le commissionnaire de transport de lKacheteur0

−

CPT : Carria%e Paid To- li+raison au premier transporteur- *rais .usquKau déchar%ement du mode de transport- sans assurance pour le transport0

−

FH : ree Fn Hoard- char%é sur le $ateau 9 les *rais de char%ement dans celuici étant *onction du liner term indiqué par la compa%nie maritime 7, la char%e du +endeur80

−

C" : Cost and rei%ht- char%é dans le $ateau- li+raison au port de départ- *rais pa&és .usquKau port dKarri+ée- sans assurance pour le transport- non déchar%é du na+ire , destination 7les *rais de déchar%ement sont inclus ou non selon le liner term au port dKarri+ée80

−

CI : Cost- Insurance and rei%ht- char%é sur le $ateau- *rais .usquKau port dKarri+éea+ec lKassurance marchandise transportée souscrite par le +endeur pour le compte de lKacheteur0

)e $ud%et d’achat de ZENIT P!"M! est présenté au ni+eau de l’anne(e  e. Le budget du service 3agasin de Réception> Stoc?age> Distribution /udget 3agasin réception et stoc?age de mati+res premi+res !

ZENIT P!"M! reoit di**érents articles- produits- et mati'res0 Nous a+ons deu( t&pes de réceptions : les réceptions e(térieures et les réceptions intérieures0 −

)es réceptions e(térieurs sont les mati'res premi'res- les articles de conditionnements- les produits semi*inis- ou semiconditionnés- les produits *inis importés che@ des tiers0

−

)es réceptions intérieurs sont le retour des mati'res premi'res non épuisées et les produits *inis *a$riqués et D ou conditionnés au sein de l’usine0 )es cas particuliers concernant les produits in*lamma$les0

Ces réceptions sont d’a$ord placées , l’aire de réception , l’entrée du ma%asin pour qu’elles soient placées sur des palettes en $ois et portées dans les @ones de stocJa%e0 )’emplacement de chaque palette est identi*ié par une adresse permettant une localisation rapide0 Fr en ce qui concerne les réceptions e(térieures- a+ant d’>tre stocJées- elles sont d’a$ords mises sous quarantaine- ensuite préle+ées pour >tre contr#lées0 !insi- elles peu+ent >tre con*orme et stocJées ou- au contraire- non con*ormes et donc re*usées pour >tre détruites ou retournées au *ournisseur0


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Rapportdest agedefind’ ét udes )es réceptions e(térieures et intérieures contiennent une codi*ication simple et compati$le a+ec les di**érents usa%es 7ph&sique et in*ormatique80 )’o$.ecti* ainsi est d’attri$uer , tous les produits une codi*ication permettant de distin%uer leur caté%orie- et de disposer d’un s&st'me *ia$le é+itant les con*usions entre les produits et d’un s&st'me é+oluti* permettant des recherches historiques0 )e processus de réception et stocJa%e des mati'res peut >tre résumé comme suit :

:igure n610: )e processus de réception et stocJa%e

Concernant les *rais du ma%asin réception et stocJa%e des mati'res- on distin%ue %énéralement : −

)’ha$illement du personnel : %énéralement les $louses et les casques de protection 9

−

)a *ourniture de $ureau 9

−

)e matériel de $ureau et les *rais d’entretien du matériel in*ormatique0

−

)es *rais de *ormation : 3ans le cadre de la sécurité- des mati'res et les conditions de stocJa%e 9


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−

)es palettes : on classe les mati'res reues 9

−

)es *rais d’entretien et de pi'ces de rechan%e des transpalettes et des clarques ser+ant au déplacement de palettes de manutention0 Il se caractérise par deu( $ras de *ourche pou+ant sKéle+er de quelques centim'tres du sol- permettant ainsi , lKopérateur de décoller et de déplacer les palettes sans %rands e**orts0

−

)es étiquettes quarantaines- acceptation et prél'+ement qui sont collés dans les lots de mati'res et produits importés0

NH : )es produits *a$riqués et conditionnés au sein de l’usine sui+ent aussi le m>me processus : Vuarantaine- prél'+ement- acceptation/ /udget 3agasin distribution et expédition !

!pr's la production- les produits *inis sont transportés au ma%asin ou ils sont stocJés0 )e tira%e des produits *inis se *ait sui+ant la méthode IF qui si%ni*ie Premi're Entrée- Premi're Sortie 7PEPS8 et qui consiste , *aire sortir sur le stocJ le premier produit entré dans le stocJ0 0 Gne partie des produits *inis est en+o&ée au ser+ice contr#le0 Pour chaque commande0 3eu( $ons de li+raison sont préparés : un pour la société apr's la li+raison et le deu(i'me pour le client0 )a li+raison sur !%adir est e**ectuée tandis que la li+raison hors !%adir est assurée par les partenaires SF"EME3  PM0 Concernant les *rais en%endrés par le ma%asin réception et stocJa%e des mati'res- on distin%ue %énéralement : −

)es palettes 9

−

)es *rais d’entretien des transpalettes 9

−

)es *rais de car$urant 9

−

)es consomma$les : )es caisses cartons- *ilms étira$les- )es scotches comportant le lo%o de ZENIT P!"M! 9

−

)es *rais de *ormation du personnel 9

−

)es *rais de déplacement des chau**eurs 9

−

)a *ourniture de $ureau 9

−

)e matériel de $ureau et les *rais d’entretien du matériel in*ormatique 9


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−

)’ha$illement du personnel : %énéralement les $louses et les casques de protection0

:igure n611! )e processus de distri$ution

Toutes les li+raisons sui+ent des modalités , sa+oir le calendrier de li+raison- les em$alla%es et contenants ainsi que les documents qui accompa%nent la li+raison0 )e $ud%et des *rais de ma%asin de ZENIT P!"M! est mentionné au ni+eau de l’anne(e ; f. Le budget du service laboratoire de contr#le de 2ualité

)ors de la production- plusieurs contr#les sont e**ectués permettant ainsi de certi*ier que le processus industriel s’est déroulé correctement et qu’il n’& a aucune dé+iation de la qualité par rapport au( normes prééta$lies0 Ces contr#les sont déterminés de mani're , assurer un sui+i ré%ulier de l’opération de *a$rication etDou de conditionnement en cours0 Ces contr#les permettent de +éri*ier par e(emples la masse mo&enne- la *ia$ilité- le délitement- la dureté- l’humidité relati+e- l’épaisseur- le +olume apparent- la dissolution/ Tous ces contr#les se *ont selon la pharmacopée européenne qui est une ré*érence essentielle dans l’é+aluation des données relati+es , la qualité des médicaments0 )es normes de la


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Rapportdest agedefind’ ét udes pharmacopée européenne s’appliquent , tous les médicaments quels que soient leur ori%ine 7chimique- $iolo%ique ou , $ase de plantes8- leur mode de production 7médicaments issus des $iotechnolo%ies ou de manipulation %énétiques8 ou leur t&pe 7médicaments homéopathiquesori%inau(- %énériques- +accins/80 3es di**érents *rais accompa%nent la procédure de contr#le- ils se présentent ainsi :

ableau n6( ! )es *rais relati*s au ser+ice la$oratoire de contr#le0

)e $ud%et du la$oratoire de contr#le de ZENIT P!"M! est mentionné au ni+eau de l’anne(e 50 g. Le budget de la maintenance

Il e(iste deu( t&pes de la maintenance au sein de ZENIT P!"M! : )a maintenance curati+e a lieu en cas de panne0la maintenance pré+enti+e se *ait en s’appu&ant sur des +éri*ications- des contr#les et des tests et concerne par e(emple les %roupes électro%'nesles pompes- les $Qtimentsles stations d’eau( puri*iée- les collecteurs d’eau( pota$le et d’incendie- la $Qche , eaul’adoucisseur- la chaudi're- les e(tracteurs- le centrale de traitement d’air/ )e $ud%et alloué au ser+ice maintenance peut >tre di+isé en trois caté%ories : −

Hud%et lié , l’entretien des $Qtiments 7de production- )ocau( %énérau(80 Il s’a%it en %énéral des *rais liés au( tra+au( de peinture- de plom$erie- d’électricité et les autres tra+au( liés au local de l’entreprise0

−

Hud%et des utilités : )e traitement d’eau puri*iée- )e traitement d’air -)e %roupe électro%'ne les e(tracteurs /0Ils en%lo$ent les *rais d’entretien des machines -les pi'ces de rechan%e- les


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Rapportdest agedefind’ ét udes *iltres -les *rais de contr#le annuel des machines et les *rais de renou+ellement de quelques composantes ainsi que les *rais des soustraitances et d’inter+ention e(terne 0 −

Hud%et de la chaine de production : il en%lo$e les pi'ces de rechan%e du matériel par atelier et centre de co
Fn trou+e ainsi les *rais liés , la *ourniture de $ureau- le matériel de $ureau et in*ormatique et les *rais d’entretien liés0 )e $ud%et de maintenance de ZENIT P!"M! est mentionné au ni+eau de l’anne(e B0 . Le budget des ressources umaines

)e $ud%et consacré par une entreprise , son personnel constitue un en.eu *inancier straté%ique ma.eur- il consiste dans la détermination des pré+isions des char%es relati+es au personnel0 Par char%e de personnel il *aut entendre les salaires -les primes de moti+ation interne -les primes de représentation -les indemnités de transport et les char%es sociales supportés par l’entreprise0 Les salaires ! )a pré+ision des salaires tient compte du personnel de chaque poste dans

l’entreprise dont la rémunération incom$e la structure -des perspecti+es de recrutement -des mises en disponi$ilité et des départs , la retraite 0Sur la $ase des %rilles de salaires applica$les ou contenues dans les di**érents contrats de tra+ail -le responsa$le des ressources humaines qui a en char%e le calcul de la masse salariale détermine le +olume de salaire suscepti$le d’>tre pa&é pour l’e(ercice , +enir 0 )e personnel de l’entreprise ZENIT P!"M! peut >tre représenté ainsi :

ableau n6-! )’e**ecti* de l’entreprise


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Rapportdest agedefind’ ét udes rime de représentation ! Cette indemnité *i(e est accordée au( cadres de l’entreprise- cette

prime est le complément de salaire par e(cellence auquel les entreprises recourent0 Elle *ait partie des *rais inhérents , l’emploi qui incluent les *rais de $ureau- de transport- etc0 Les indemnités de transport ! Elle est incluse dans les *rais inhérents , la *onction0 )es

cadres peroi+ent une indemnité de transport0 Cette indemnité est attri$uée en raison de l’éloi%nement du domicile du lieu du tra+ail et , condition qu’ils ne $éné*icient pas du transport rime de responsabilité ! Sseuls les responsa$les de ser+ices en sont $éné*iciaires 0)e montant

attri$ua$le , chaque ni+eau de responsa$ilité est connu et approu+é par la direction %énérale0 Indemnité ?ilométri2ue ! En cas de déplacement au Maroc a+ec +éhicule l’entreprise accorde

une indemnité Jilométrique au( salariés de l’entreprise et essentiellement au( distri$uteurs0 Les carges sociales ! )es char%es sont déterminées con*ormément au tau( applica$le et

pré+us par la lé%islation en la mati're 0En rapport a+ec le salaire $rut - ces char%es sont calculées en m>me temps que ce dernier 0Il s’a%it des char%es a**érentes : ! la cotisation , la caisse nationale de sécurité sociale contenant )es prestations

−

*amiliales et la prestation , court et , lon% terme dont la part patronal représente le total de : 1;? 9 −

! la cotisation de l’assurance maladie o$li%atoire 7!MF8 d’un tau( de 1-;? 9

−

! la ta(e de *ormation pro*essionnelle d’un tau( de 1-5? 9

−

! la cotisation , la CIM" d’un tau( de A-4? 9

−

! la cotisation mutuelle et pour accidents de tra+ail d’un tau( de ;?0

)e $ud%et ressources humaines de ZENIT P!"M! est présenté dans l’anne(e =0 i. Le budget des frais généraux

)’éla$oration du $ud%et des *rais %énérau( suppose l’e(istence d’une nomenclature des dépenses et d’une identi*ication de la contri$ution de chaque entité ordonnatrice de dépenses dans les *rais %énérau(0 )es comptes de *rais %énérau( sont re%roupés par nature compta$le- l’o$.ecti* de la nomenclature est de déterminer des *amilles $ud%étaires détaillées par nature de dépenses et d’éta$lir une matrice de correspondance a+ec les comptes compta$les pour en assurer le sui+i des réalisations0


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Rapportdest agedefind’ ét udes )’éla$oration du $ud%et des *rais %énérau( impose un recensement de toutes les natures de dépenses qui doi+ent >tre re%roupées par nature compta$le0 Il s’a%it essentiellement :

ableau n6& : )a nature des *rais

)a correspondance entre les comptes compta$les et les *amilles de dépenses :


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ableau n610 ! )es di**érents *rais %énérau(

)e $ud%et des *rais %énérau( de ZENIT P!"M! est présenté au ni+eau de l’anne(e 40 ;. Le budget des frais de structure ou le budget administratif

Il s’a%it des $ud%ets des *rais de l’entreprise qui peu+ent se rapporter , la %estion courante des di**érents ser+ices de l’entreprise : )e ser+ice ordonnancement et lo%istique- )e ser+ice marJetin% -)e ser+ice achat -ser+ice inance et ressources humaines -le ser+ice ré%lementaire- le ser+ice métrolo%ie -le ser+ice in*ormatique et le ser+ice administration des +entes 0


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Rapportdest agedefind’ ét udes )’essentiel des *rais de structure *onctionnelle sont discrétionnaires- c’est , dire qu’il est di**icile d’éta$lir une relation claire entre le ni+eau de ces cotre é+alué o$.ecti+ement a+ec un souci constant et s&stématique de matrise des co
)es *ournitures de $ureau 9

−

)es *rais de déplacement et de mission 9

−

)es *rais de *ormation 9

−

)es *rais d’or%anisation des *oires et e(positions0

)e $ud%et *onctionnel de ZENIT P!"M! est indiqué au ni+eau de l’anne(e 110 ?. Le budget parc auto

Il concerne le $ud%et lié au( char%es des di**érentes caté%ories de +éhicules de l’entreprise0 Fn distin%ue %énéralement la nature des *rais sui+ants :

ableau n611 ! )es *rais des +éhicules de l’entreprise

)e $ud%et Parc !uto de ZENIT P!"M! est indiqué au ni+eau de l’anne(e 160 l. Le budget financier

Ce $ud%et en%lo$e les di**érents *rais *inanciers liés , l’entreprise 0Pour ZENIT P!"M!0 Fn distin%ue %énéralement les *rais sui+ants :


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ableau n61)! )es char%es *inanci'res de l’entreprise

)e $ud%et *inancier de ZENIT P!"M! est présenté au ni+eau de l’anne(e 120 m. Le budget d"investissement

)a décision d’in+estir rel'+e d’un plan d’in+estissement qui découle de l’é+aluation de la capacité et du pro%ramme de production0 )e $ud%et d’in+estissement consiste , traduire en terme *inancier les équipements pré+us soit pour renou+eler les anciennes immo$ilisations ou accrotre la capacité de production e(istante0 Gne *ois la décision prise- l’entreprise sélectionne les pro.ets , retenir en *aisant un calcul *inancier en +ue de déterminer le pro.et ou les pro.ets les plus renta$les0 )e $ud%et d’in+estissement doit contenir les pré+isions de l’entreprise en terme d’acquisition de nou+eau( équipements -nou+elles machines -nou+eau( lo%iciels/ou leurs renou+ellement)’acquisition d’un nou+eau $re+et -les dépenses de %ros entretiens/ )e $ud%et d’in+estissement doit mentionner ainsi les di**érentes sources de *inancement des in+estissements en%a%és qui peu+ent prendre les *ormes sui+antes : −

)es apports des propriétaires 9

−

)’auto*inancement 9

−

Prél'+ement sur *ond de roulement net 9

−

Crédits , lon% et mo&en terme 9

−

Su$+entions d’équipement0

)e $ud%et d’in+estissement de ZENIT P!"M! est présenté au ni+eau de l’anne(e 1A0 n. Le budget de trésorerie

)e $ud%et de trésorerie centralise et récapitule toutes les dépenses et toutes les recettes qui découlent des di**érents $ud%ets précédents0


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Rapportdest agedefind’ ét udes )e $ud%et de trésorerie reprend les dépenses et les recettes en tenant compte des dates e**ecti+es de décaissements ou des encaissements0il permet donc de dé%a%er d’une mani're appro(imati+e les situations de trésorerie attendues , la *in de chaque mois de l’hori@on $ud%étaire0 Partant des soldes de trésorerie pré+us- la direction sera en connaissance des mois qui s’ach'+eront a+ec un e(c'dent de trésorerie et les mois , dé*icits0 3ans la pratique- le $ud%et de trésorerie est précédé par trois $ud%ets préparatoires : −

)e $ud%et des encaissements 9

−

)e $ud%et des décaissements 9

−

)e $ud%et de la TO!0

)’a%ré%ation du $ud%et des encaissements et celui des décaissements constitue le $ud%et de trésorerie0 )e $ud%et des encaissements 7ou recettes8 comprend notamment : −

)es +entes au comptant 7TTC8 pré+ues mensuellement-

−

)es r'%lements des clients relati*s au( +entes , crédits-

−

)es acomptes pré+isionnels +ersés par certains clients-

−

Tout ce qui est suscepti$le dKentraner une entrée dKar%ent

)e $ud%et des décaissements 7ou dépenses8 comprend notamment : −

)es achats comptant 7TTC8 pré+ues mensuellement-

−

)es r'%lements au( *ournisseurs relati*s au( achats , crédit-

−

)es char%es décaissa$les de production- de distri$ution- dKadministration %énérale-

−

)es char%es *inanci'res et les di+idendes-

−

)Kimp#t sur les $éné*ices-

−

)a TO! , pa&er-

−

)es in+estissements-

−

)es rem$oursements dKemprunts-

−

Tout ce qui est suscepti$le dKentraner une sortie dKar%ent000

)e $ud%et de la TO! a pour o$.et de déterminer la situation de lKentreprise 7dé$itrice ou créditrice8 +is,+is du *isc0 Il sKa%it de déterminer sa dette *iscale ou sa créance , lKé%ard du trésor0


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Rapportdest agedefind’ ét udes )’entreprise ZENIT P!"M! a opté pour le ré%ime d’encaissement et déclarela TO! mensuellement car l’entreprise réalise un chi**re d’a**aire supérieur , un million de dirhams0 )a *ormule de la détermination de la TO! est la sui+ante :

)e $ud%et de trésorerie de ZENIT P!"M! est présenté au ni+eau de l’anne(e 10

I.

La s*nt+se et l"informatisation des budgets de 7énit arma 1. Les états de s*nt+se prévisionnels

Gne *ois les $ud%ets préparés et approu+és par les responsa$les concernés- ils doi+ent >tre s&nthétisés au ni+eau %lo$al de l’or%anisation sous *orme d’un document appelé par*ois R liasse $ud%étaire  qui doit >tre unique- approu+é et si%né par la 3- sert de ré*érence $ud%étaire , l’ensem$le des %estionnaires au cours de l’e(écution du $ud%et0 )e contr#leur de %estion réalise une s&nth'se $ud%étaire *aite sous *orme d’un rapport- qui aura un triple o$.ecti* : −

ournir des éléments d’anal&se pertinents- permettant des améliorations et des per*ormances attendues par les pro.ets de $ud%ets

−

Contri$uer , l’arr>té des $ud%ets dé*initi*s par centre- la direction pourra ainsi né%ocier sur cette $ase les $ud%ets des di**érentes directions

−

Permettre le sui+i mensuel des $ud%ets par centre

Pour se *aire- le contr#leur de %estion proc'de , des s&nth'ses dont on peut citer les plus utiles , sa+oir : les comptes d’e(ploitation pré+isionnels0 Les comptes d"exploitation prévisionnels

)’o$.et principal est de +éri*ier si l’o$.ecti* de renta$ilité arr>té pour l’ensem$le de l’or%anisation est respecté0 énéralement- il *aut plusieurs simulations et ré+isions a+ant d’arri+er , cet état con*orme au( o$.ecti*s0 Pour *aciliter les ré+isions des $ud%ets- on éta$lit sou+ent plusieurs t&pes de comptes d’e(ploitation pré+isionnels- notamment : •

Gn CPC pré+isionnel 7+oir anne(e 1;8


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Rapportdest agedefind’ ét udes )es éléments du CPC sont retirés des $ud%ets éla$orés0 Fr- certaines ru$riques qui sont di**icile , pré+oir et dont on n’a pas asse@ d’in*ormations- ont *ait l’o$.et d’h&poth'ses0 ! partir du CPC pré+isionnel- on constate que le résultat net de la société +a rester positi* et respectera la tendance +ers l’é+olution que connait la société derni'rement0 •

Gn CE3 pré+isionnel : compte d’e(ploitation di**érentiel 7pour ressortir la mar%e sur le co
Juantités

rix unitaire

K des ventes

aleur

Oentes Co
rais *i(es Résultat anal*ti2ue ableau n61' : )e mod'le d’un compte d’e(ploitation di**érentiel pré+isionnel

). L"informatisation des budgets

)e la$oratoire ZENIT P!"M!- pour *aire une in*ormatisation de ses $ud%ets- il a opté , un s&st'me d’in*ormation a*in de *aciliter la simulation de sa %estion , tra+ers un pro%iciel inté%ré E"P : S!E YA0 !+ant de décrire ce s&st'me- il *aut d’a$ord dé*inir c’est quoi un s&st'me d’in*ormation et quel est son r#le dans le contr#le de %estion0 a. "est 2uoi un s*st+me d"information F

Mele@e dé*init le s&st'me d’in*ormation de l’entreprise comme R l’ensem$le des mo&ens et des communications qui assurent la saisie- la mesure- le contr#le- le stocJa%e- le traitement et la distri$ution des in*ormations 0 Cette dé*inition *ait ré*érence , l’ensem$le des in*ormations *ormalisa$les qui circulent dans l’entreprise et au( mo&ens ph&siques et conceptuels nécessaires pour les dé*inir- les rechercher- les *ormaliser- les conser+er puis les distri$uer0


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Rapportdest agedefind’ ét udes )’in*ormation est au cur de tout processus de prise de décision0 Elle constitue- dans un conte(te qui se caractérise par de perpétuel mou+ement- une clé de succ's0 C’est la raison pour laquelle les mana%ers doi+ent conce+oir des s&st'mes d’in*ormation leur permettant de disposer d’une in*ormation *ia$le- +alide et rapide pour a%ir dans de meilleures conditions0 )e contr#le de %estion ne peut >tre assuré que par le $iais d’un réseau d’in*ormation or%anisée dans ce $ut0 Vuand l’in*ormation est *i%ée- un s&st'me de contr#le a peu d’intér>t0 !u contraire- une in*ormation en mou+ement constant est le *lu( +ital de rensei%nement qui sert de $ase , un s&st'me de contr#le0 Ce *lu( de rensei%nement est nécessaire , la %estion correcte d’une entreprise0 C’est pour cela que la conception d’un s&st'me d’in*ormation adapté au( $esoins de l’or%anisation est au cur m>me du contr#le de %estion0 )e s&st'me d’in*ormation est le s&st'me ner+eu( de l’entreprise : il mérite tous les é%ards- et en particulier l’attention personnelle des diri%eants- pour *aire *ace , la comple(ité et , l’incertitude0 )e contr#leur de %estion en tant qu’acteur dans ces s&st'mes- il doit +eiller de leur souplesse- cohésion et rapidité de réaction0 )e s&st'me d’in*ormation est un élément essentiel du processus de %estion et , ce titre une composante *ondamentale du s&st'me de contr#le de %estion0 En d’autre terme- lorsqu’il n’& a pas d’un s&st'me d’in*ormation au sein de l’entreprise- il n’& a- ni contr#le e**icace- ni *eed$acJ0 b. Le progiciel SA<5 5R '

Sa%e E"P YA est un pro%iciel : E"P R Enterprise "esource Plannin% - si%ni*iant littéralement en an%lais- R plani*ication des ressources de lKentreprise - et traduit en *ranais par R pro%iciel de %estion inté%ré  7PI80 Ce t&pe de lo%iciel correspond pour une or%anisation au support de $ase capa$le dKassurer une R %estion inté%rée - dé*inie comme étant lKinterconne(ion et lKinté%ration de lKensem$le des *onctions de lKentreprise dans un s&st'me in*ormatique centralisé 7et %énéralement con*i%uré selon le mode clientser+eur8 multide+ises- multisociétés- multidép#ts et multisites0 )Kinter*ace utilisateur est disponi$le en standard dans A; lan%ues , ce .our : *ranais- an%laisespa%nol- italien- portu%ais- chinois- allemand- russe0 Il int'%re en standard di**érentes *onctions de %estion dKentreprise :


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estion *inanci're 7Compta$ilité %énérale- anal&tique- $ud%étaire et au(iliaire8

'

estion commerciale 7ne %'re pas les trans*erts et la maintenance8

'

estion industrielle 7Production- Contr#le de %estion industriel8

'

estion de ser+ices 7Support client8

)a %estion $ud%étaire de ZENIT P!"M! selon S!E YA suit les hiérarchies anal&tiques- un $ud%et est dé*ini par nature 7Gne nature anal&tique est- %énéralement- une re+entilation en compta$ilité anal&tique des char%es et produits de la compta$ilité %énérale8 et sur un croisement d’a(es 7Gn a(e anal&tique correspond au découpa%e *icti* de lKentreprise- ceci , des *ins dKanal&se0 Chaque a(e dispose d’un ensem$le de sections8 et , un ni+eau de cumul donné lorsqu’une p&ramide est utilisée0 3es $ud%ets peu+ent >tre dé*inis : Par site ou par société- en *rancs ou en de+ise- en nom$re illimité ou par calcul0 Concernant le contr#le $ud%étaire- Il e**ectue un ensem$le des contr#les- , sa+oir : - Contr#les dans la chane !C!T : !u ni+eau de la demande d’achat- de la Commande et au

ni+eau de la acture - Contr#les en quantité etDou montants



! la li%ne de la demande d’achat- de commande ou *acture



!u pied de la demande d’achat- de commande ou *acture

- T&pes de contr#les : Hloquant- Non$loquant et !+ertissement

)e r#le du s&st'me d’in*ormation de %estion prendra une dimension .amais é%alée0 3ans chacune de ces *onctions- cet outil constituera un support straté%ique au mana%ement0 C’est un instrument d’aide , la décision- ainsi qu’il aide , *aciliter le contr#le des $ud%ets de l’entreprise0 3ans ce chapitre- nous a+ons parlé sur le r#le du s&st'me d’in*ormation dans le contr#le de %estion en mettant l’accent sur celui adopté par Zénith Pharma et comment saisietil les $ud%ets0


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Rapportdest agedefind’ ét udes Mais a+ant- nous a+ons décris le s&st'me $ud%étaire de Zénith Pharma en présentant l’ensem$le des principau( $ud%ets retenus par ladite société pour mener , mettre en place un s&st'me de contr#le $ud%étaire qui représente notre mission et qui sera détaillé dans le chapitre sui+ant0

CHAPI TRE2: LESUI VIBUDGETAI REVERSUNEMI SEEN PLACEDU CONTROLEBUDGETAI RE )e contr#le $ud%étaire est le mo&en de contr#ler la %estion par les chi**res du $ud%et- c’est l’un des outils les plus importants en mati're d’é+aluation et de contr#le de per*ormance0 )a plupart des or%anisations commencent par l’utilisation du contr#le $ud%étaire- qui suppose la mise en place préala$le d’un s&st'me $ud%étaire et de la compta$ilité anal&tique- comme étapes +ers l’installation d’un contr#le de %estion complet0 Ce chapitre sera consacré dans un premier temps- , une description de la procédure proposée pour réaliser notre mission +ers une implantation du s&st'me du contr#le $ud%étaire- et dans un deu(i'me temps , une mise en place des outils de contr#le des $ud%ets , sa+oir un reportin% $ud%étaire pour calculer et anal&ser les écarts des $ud%ets- dé%a%er les causes de ces écarts- et un ta$leau de $ord a*in d’instaurer des indicateurs de mesure des per*ormances0

.

La procédure proposée ! $. Les conditions de mise en place a. L"existence d"une comptabilité anal*ti2ue

)e contr#le de %estion est une discipline qu’on attache $eaucoup , la compta$ilité anal&tique et , la détermination des co

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Rapportdest agedefind’ ét udes )a *inalité et l’optique du s&st'me $ud%étaire dépendent $ien sou+ent de l’acti+ité0 )a %estion $ud%étaire sera essentiellement centré sur la détermination des co
)’autorité délé%uée- la nature de l’acti+ité- la con+er%ence des $uts et la straté%ie sui+ie +ont caractériser le t&pe de responsa$ilité que le $ud%et doit décrire0 En e**et- de ces composantes ZENIT P!"M! a in*éré la nature des responsa$ilités con*iées au( principau( diri%eants 7préciser le t&pe de centre de responsa$ilité que le cadre a pour mission de %érer80 Et comme un $ud%et correspond , la description compta$le de la responsa$ilité con*iée- cette spéci*ication tendra , préciser la teneur m>me du $ud%et0 )es centres de responsa$ilité déterminés par ZENIT P!"M! sont : - Centre la$oratoire de contr#le - Centre de qualité - Centre maintenances - Centre stocJa%e - Centre dKachat - Centre de *a$rication - Centre métrolo%ie - Centre de conditionnement %énéral - Centre d’administration %énérale

,. La procédure G proposer

Gne %estion $ud%étaire nKest e**icace et rationnelle que sKil lui ait ad.oint un contr#le adapté et ré%ulier0 !lors la %estion $ud%étaire de ZENIT P!"M!- pour >tre e**icace- ne doit pas *aillir ,


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Rapportdest agedefind’ ét udes cette r'%le0 CKest pourquoi au cours de lKannée- de pré*érence chaque mois- les responsa$les opérationnels doi+ent se réunir sous la super+ision du responsa$le *inancier et , la présence du contr#leur de %estion en +ue de se pencher sur le *onctionnement des acti+ités0 Chaque poste de dépenses et de recettes doit >tre comparé a+ec la réalité compta$le du compte résultat- et chaque di**érence constatée a+ec la pré+ision doit >tre anal&sée0 "echercher les raisons et mener des actions correcti+es si ces derniers sKa+'rent né%ati*s0 )es incidences de toute +ariation constatée peu+ent >tre multiples selon quKil sKa%it dKun poste de char%es ou de produits0 Il *aut retenir quKun manque de recette ou un e(cédant de char%es entranera s&stématiquement un dé*icit dKe(ploitation par rapport au $ud%et- a+ec une incidence né%ati+e sur la situation de trésorerie et- par*ois- sur la situation de *onds propres0 Pour qu’il soit e**icace- le contr#le $ud%étaire doit >tre *ait , temps- a*in de pou+oir prendre des décisions correcti+es et les mettre en u+re sans qu’il ne soit trop tard pour redresser la situation0 Il nécessite , e**ectuer un ensem$le des contr#les et mettre en place un s&st'me de reportin% par le contr#leur de %estion qui doit >tre discuté au cours des réunions a*in de se pencher sur les écarts de chaque poste pour dé%a%er par la suite les causes , tra+ers des indicateurs de per*ormances pour les interpréter ensuite sous *orme d’un ta$leau de $ord $ud%étaire qui doit >tre éta$lit par le responsa$le contr#le de %estion0

I.

Les outils G mettre en place 1. Le reporting a. La procédure du reporting

CKest communiquer sur des états dKacti+ités en *onction dKo$.ecti*s et de ci$les préala$lement *i(ées entre une personne et son supérieur hiérarchique0 )orsque le reportin% est utilisé correctement- il permet au responsa$le de disposer dKune précieuse +ue dKensem$le de son acti+ité- il est en *ait surtout destiné , [rendre compte[ du tra+ail e**ectué aupr's de la hiérarchie0 )e reportin% sKinscrit dans une lon%ue tradition du mana%ement par le contr#le0 ZENIT P!"M! doit utiliser le reportin% comme lKun des outils de sui+i et dKé+aluation des per*ormances a*in de rendre compte au 3irecteur- de la marche et de lKé+olution des ser+ices0 Ce reportin% doit a+oir deu( +olets : - Comparer les réalisations par rapport au( pré+isions


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Rapportdest agedefind’ ét udes - Identi*ier les causes des écarts et dé*inir les actions correcti+es

)e reportin%- dont le r#le dépasse la stricte *onction de contr#le pour sKétendre , la mise , disposition dKoutils dKaide au pilota%e de la per*ormance- de+ra respecter les principes sui+ants : - Cohérence a+ec lKor%ani%ramme 9 - "apidité dKéla$oration et de transmission 9 - E(ception : pour *aciliter la +éri*ication par le 3irecteur- un seuil de tolérance doit >tre *i(é0 - !daptation au( e(i%ences *ormulées par la 3 et au de%ré de précision souhaité par celleci 9 - )e respect des di**érents impérati*s de délais et de ni+eau de +isi$ilité quKelle souhaite

maintenir sur les acti+ités 9 )a procédure doit sKappliquer au reportin% interne , lKusa%e de la 3irection en +ue de lui assurer- une par*aite connaissance : - 3e la pro%ression de son chi**re dKa**aires 9 - 3e lKé+olution des *rais %énérau( de *onctionnement9 - 3e la situation de trésorerie 9

)e ta$leau sui+ant représente le reportin% que nous pou+ons proposer , la société 9 Rubri2ues

3ois n1

/udget

Réalisations

5cart

aux d"exécution

Interprétation

ableau n61$! le mod'le du reportin% mensuel

!+ec : Ecart W réalisations  $ud%et Tau( d’e(écution W réalisations D $ud%et 7?8 NH : les causes doi+ent >tre discutées au cours de la réunion $ud%étaire pour mettre en place des actions correcti+es0 Ce reportin% a une utilité dans le $on déroulement du s&st'me $ud%étaire0 )e %estionnaire utilise le reportin% comme %uide pour pré+enir dKé+entuels pro$l'mes0


Page83

Rapportdest agedefind’ ét udes En *onction des résultats au(quels il par+ient- il adresse é+entuellement , certains responsa$les $ud%étaires des demandes d’e(plications complémentaires-

puis il transmet , son supérieur

hiérarchique la s&nth'se des contr#les e**ectués0 b. L"anal*se des écarts

)’anal&se des écarts constitue é%alement un instrument pertinent de .u%ement en mati're de %estion des $ud%ets0 Tout s&st'me $ud%étaire a $esoin d’>tre contr#lé et sui+i a*in de *aire des réa.ustements0 Ce sui+i permettra de +oir la *ia$ilité des méthodes utilisées pour mieu( adapter le s&st'me $ud%étaire , la réalité économique0 )e calcul des écarts doit se *aire par rapport au pri(- au +olume et au rendement- a*in de rendre la .usti*ication des écarts si%ni*iante et compl'te0 C’est pourquoi on a proposé de rele+er les principau( écarts du dernier e(ercice tout en respectant l’approche anal&tique0 Celleci procédant du %énéral au particulier- cKest,dire du résultat %lo$al au( éléments le constituant- en l’éclatant entre les di**érents éléments constituti*s du résultat0 )’anal&se +a s’articuler sur les écarts constatés entre les pré+isions mensuelles et les réalisations du m>me mois0 5cart de ciffre d"affaires

)’écart de chi**re d’a**aires est la di**érence entre le chi**re d’a**aires réel et le chi**re d’a**aires pré+u0 Gne +ariation de chi**re d’a**aire 7ou de mar%e sur co
l’écart sur +olume 7des +entes8- )a modi*ication de la composition des +entes: les proportions des produits +endus +arient0 Elle

est mesurée par l’écart sur composition des +entes ou écart surR mi( 0 Ces deu( derni'res causes ont un impact sur les quantités +endues0


Page84

Rapportdest agedefind’ ét udes Gne au%mentation des quantités +endues peut >tre due , une $aisse des pri( de +ente pré.udicia$le au( mar%es commerciales0 In+ersement une hausse du pri( de +ente- conséquence d’une au%mentation des co
5valuation ! - Ecart sur pri( W 7pri( réel \ pri( prééta$li8 ] quantité réelle - Ecart sur composition W 7quantité réelle \ quantité mi(8 ] pri( prééta$li o

!+ec quantité mi( : quantités du produit qui auraient été +endues si la composition des +entes n’a+ait pas chan%é 7calcul , partir du Rmi(  pré+u80

- Ecart sur +olume W 7quantité mi( \ quantité prééta$li8 ] pri( prééta$li - Ecart sur quantité W 7quantité réelle \ quantité prééta$lie8 ] pri( prééta$li - ^cart sur pri( X ^cart sur composition X ^cart sur +olumes +endus W ^cart de chi**re

d’a**aires Les causes possibles des écarts du ciffre d"affaires - Erreur de pré+isions - Oariation des quantités : con.oncture- concurrence- c&cle de +ie- promotion et pu$licité-

+endeurs- réseau de distri$ution/ - Oariation de la qualité : ser+ice , la client'le- produits- MP- processus de production/ - Oariation des pri( : promotion D escompte D ra$ais- straté%ie marJetin%- *in c&cle de

production- concurrence co

Page85

Rapportdest agedefind’ ét udes - 3i**érencier les produits - !nal&ser la renta$ilité des produits - "é+iser la straté%ie marJetin% 7P8 - ^la$orer une straté%ie de réduction de co
N0H : le m>me ta$leau pour les mar%es0 )e ta$leau sui+ant représente le reportin% proposé pour calculer les écarts sur chi**re d’a**aires0

)a$oratoires

Nature des produits Produits *a$riqués

Labo 1

Produits de né%oce Produits en O"!C

"éel Produits V

P

Pré+u Total P]V

V

P

EcartD C Total V]P

Ecart pri(

P1 P2 PA P P1 P2 PA P P1 P2 PA P

otal

Produits *a$riqués

Labo )


P1 P2 PA P P1 P2 PA P P1 P2 PA P

otal Labo '

Produits

P1


Page86

Ecart s EDcompositi


*a$riqués Produits de né%oce Produits en O"!C

P2 PA P1 P2 PA P1 P2 PA

otal

Produits *a$riqués ….


P1 P2 PA P1 P2 PA P1 P2 PA

otal otal général

ableau n61, : le reportin% mensuel du chi**re d’a**aire proposé , ZENIT P!"M!


Page87


5cart de marges

)’écart de mar%e est la di**érence entre la mar%e sur co
Mar%e réelle W pri( réel \ co
o

Mar%e prééta$lie W pri( prééta$li \ co
- Ecart sur co
)e ta$leau sui+ant représente le reportin% proposé , ZENIT P!"M! pour calculer les écarts sur mar%es :

)a$oratoires Labo 1

Nature des produits Produits

"éel Produits V

P

Total P]V

Pré+u V

P

CG

mar%e Total V]P

"

P

EcartD E Ecart Ecart pri( co
P1 P2


Page88


*a$riqués Produits de né%oce Produits en O"!C

PA P P1 P2 PA P P1 P2 PA P

otal I

ableau n61% ! )e reportin% mensuel des mar%es proposé , ZENIT P!"M!

NH : de m>me pour les autres la$oratoires0


Page89


5cart sur carges directes

Pour le cas de ZINET P!"M!- l’a**ectation des char%es directes se *ait au moment de la saisie de la char%e ou du produit0 Elles peu+ent >tre scindées en deu( caté%ories : - )es mati'res premi'res et consomma$les , sa+oir : o

E(cipients 9 principe acti* 9 produits en +rac

o

)es articles conditionnés : les articles de 1er conditionnement : il s’a%it d’em$alla%e qui se trou+e en contact direct a+ec le produit chimique comme *lacon de sirop- plaquettes de comprimés0 )es articles de conditionnement secondaire : correspond , l’em$alla%e qui n’a pas de contact direct a+ec le produit comme prospectus- $oite en carton

- )a main d’u+re direct MF3 : Il s’a%it des ou+riers tra+aillant directement pour la

production de chane de monta%e et qui sont rémunérés mensuellement en *onction du nom$re d’heures tra+aillées0 Cette char%e se compose des salaires et des char%es sociales - )es heurs machines

- 5carts sur mati+res premi+res 5valuation - Ecart %lo$al sur mati'res premi'res W Ecart sur quantité X Ecart sur co
- 5cart total sur mati+res M 5cart global N 5cart sur volume )e ta$leau sui+ant représente le reportin% proposé , ZENIT P!"M! pour calculer les écarts sur mati'res :


Page90


Laboratoires

8ature des produits

roduits

8ombre de lots

Cnit éO lot

Réel

révu

omposant

V

C G

Total V CG Total V

Actif principal

Produits *a$riqués

P1 P2 PA P

otal I 5xcipients Labo 1

Produits *a$riqués

P1 P2 PA P

otal II roduits en RA

Produits *a$riqués

P1 P2 PA P

otal III ableau n61(! )e reportin% mensuel des mati'res premi'res proposé , ZENIT P!"M!

N0H : 3e m>me pour les autres la$oratoires

Articles de conditionnement

Laboratoires

8ature des produits

roduits

8ombre Cnité de lots O lot

Réel

révu

omposant

V CG Total V CG Total V Co
P1 Labo 1

Produits P2 *a$riqués PA P otal I

PSC

5ca

P1


Page91


P2 PA P otal II otal ableau n61-! )e reportin% mensuel des articles de conditionnement proposé , ZENIT P!"M!

N0H : 3e m>me pour les autres la$oratoires


Page92


Les causes possibles des écarts ! - Pré+isions erronées - aspilla%e - Oariation des quantités : Chan%ements dans la nature des mati'res premi'res- tau( de

re.et- chan%ements dans les processus- e(périence de la MF3- climat de tra+ail- $ris ou roda%e de la machinerie/ - Oariation de la qualité : Chan%ement de *ournisseurs- chan%ement de mati'res premi'res - Oariation des pri( : Chan%ements dans la composition des produits- concurrence-

chan%ement de *ournisseurs- économies d’échelles- escomptes de quantité /

Les solutions possibles ! - Oalider les pré+isions0 - E(aminer le rapport qualitéDpri( - S’assurer que les chan%ements au ni+eau des mati'res premi'res n’entranent pas une

hausse des co
co

Page93


5carts sur 39D - )e ta$leau sui+ant représente le reportin% proposé , ZENIT P!"M! pour calculer les écarts sur MF3 : o

-

-

ormes solides : -

-

-

Atelier centrale pesée

--8ombre de lots

-

Réel

-

ré vu

-

5cart sur

-omposant -

Total -

Total -

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

- otal formes


Page94

-

-

-


solides

- ableau n61&! )e reportin% mensuel des char%es directes : MF3 proposé , ZENIT P!"M! - N0H : 3e m>me pour les autres ateliers de production 7+oir ta$leau 5 pa%e 5B8 et les autres *ormes des produits : *ormes

pQteu( et *ormes liquides -


Page95


5valuation! -

Masse salariale de l’atelier

- Tau( horaire W  D nom$re d’heures standards -

E**ecti* total

- Ecart sur temps W 7temps réel \ temps pré+u8 ] tau( horaire pré+u - Ecart sur tau( horaire W 7tau( horaire réel \ tau( horaire prééta$li8 ] temps réel - Ecart %lo$al de main d’u+re W Ecart sur temps X Ecart sur tau( horaire - Ecart sur +olume W 7production réelle \ production pré+ue8 ] tau( horaire pré+u

- 5cart total sur 39D M 5cart global sur 39D N 5cart sur volume - 5cart global sur carges directes M 5cart sur mati+res N 5cart sur 39D Les causes possibles des écarts ! - Pré+isions erronées - Oariation des heures : Chan%ements dans la nature des MP- pro$l'mes d’appro+isionnement-

surchar%e de tra+ail- chan%ements dans les processus- nou+eau( équipements- tau( de re.ete(périence de la MF3- climat de tra+ail- mau+aise %estion de la production/ - Oariation de la qualité : Ni+eau de compétence- ni+eau d’ancienneté/ - Oariation du tau( horaire : E(périenceDancienneté de la MF3- con.oncture économique-

disponi$ilité de la main d’u+re0 Les solutions possibles ! - Oalider les pré+isions et e(aminer les solutions au( écarts de mati'res premi'res0 - ^ta$lir un plan d’e**ecti* 7Oolume de production +s nom$re et pro*il de la MF80 - ^ta$lir un plan de *ormation de la maind’u+re0 - ^ta$lir une procédure $ud%étaire pour assurer une plani*ication adéquate de la production0


Page96

Rapportdest agedefind’ ét udes - ^+aluer la possi$ilité d’o**rir des retraites anticipées0 - S’assurer que le ni+eau de compétence est adapté au tra+ail , e**ectuer0 - ^+aluer la possi$ilité d’automatiser le processus de production0 - "ené%ocier les contrats de tra+ail0 - "éé+aluer les processus de production0 - ^ta$lir un pro%ramme d’entretien pré+enti* de la machinerie0

5cart sur carges indirectes - )es char%es indirectes dési%nent les *rais qui concernent tous les produits9

elles o$li%ent pour connatre leur destination- des calculs préala$les de répartition0 Cette répartition consiste , imputer les char%es indirectes- selon leur destination- au( di**érentes sections0 - )a répartition des di**érentes char%es s’e**ectue de sorte que les char%es

indirectes soient parta%ées entre les centres consommateurs selon une certaine $ase plus ou mois con+entionnelle et cohérente appelée clé de répartition- cette derni're doit traduire au mieu( la consommation du centre0 Pour l’estimation de ces clés nous a+ons *ait recours au( a%ents concernés dans chaque centre d’anal&se0 - )es char%es indirectes identi*ia$les- se sont des char%es qui sont a**ectées en totalité

directement dans le centre d’anal&se approprié tel que : 

5au et 5lectricité : Mati'res non stocJa$les utilisées dans le si'%e administrati*- les

centres anal&tique- ainsi que dans les ateliers de conditionnement- et de traitement des mati'res premi'res et dans la *a$rication des produits pharmaceutique0 Il est , si%naler que chaque centre anal&tique dispose d’un compteur indi+iduel- et c’est pré+u d’installer un compteur pour chaque machine de conditionnement ou de traitement au ni+eau de chaque centre- et ce- a*in de sui+re a+ec e(actitude la consommation en eau et en électricité0 

:ournitures de bureau ! II sKa%it du papier- st&los- consomma$le in*ormatique et toutes

les *ournitures utilisées par le personnel du $ureau0


Page97




5ntretien et réparation ! Ce compte re%roupe les char%es d’entretien et de réparation des

+éhicules de ser+ices utilisés par les délé%ués médicale- les +éhicules pour le con+o&a%e du matériel- et le transport du personnel0 3e ce *ait- le montant des *actures correspondant au( +éhicules de transport du personnel est a**ecté inté%ralement , la section $éné*iciaire0 Par ailleursailleurs- pour les réparations réparations *aites *aites au ni+eau ni+eau de ZINET P!"M!P!"M!- la +entilation +entilation est *aite automatiquement au moment de la *acturation arburants ! pour une $onne a**ectation des ces char%es il est nécessaire de consulter la

*iche de stocJ- cette *iche peut nous rensei%ner sur l’a%ent consommateur et la quantité consommée0 Ou le manque d’une telle in*ormation nous *aisons recours au( estimations des responsa$les des centres : appro+isionnement- distri$ution- support de production et administration qui sont les consommateurs de cette ressource . 

roduit d"entretien d"entretien ! Ils concernent les achats des produits dKentretien pour le si'%e de la

société et les centres ré%ionau(0 

Assurance incendie ! CKest une dépense en%a%ée pour la protection des stocJs en mati'res

premi'res- produits en cours- et produits *inis0 * inis0 Elle dépend du ni+eau des stocJs au ni+eau de chaque centre ré%ional- chaque centre , son propre contrat d’assurance calculé sur la $ase des stocJs stocJs qui sont déclarés déclarés mensuellement mensuellement ℘ Assurances multiris2ues (V) : cette multiris2ues (V) :

assurance porte sur les deu( +oitures en

ser+ice celle du directeur %énérale et l’autre de directeur commercial0 ℘ Assurances ris2ues dPexploitation dPexploitation

: c’es ’est une une assura surannce qui cou+r ou+ree tout tout

l’entreprise- sont a**ectation se *era , parts é%ales entre tout les centres d’anal&ses0 ℘ Assu Assura ranc nces es

mar marcan candi dise sess

tran transp spor orté tées es !

cette ette assu assura rannce porte orte sur les les

marchandises li+rées au( clients- elle sera imputée dans le centre distri$ution ℘ Assurances matériel de transport :

l’entreprise dispose des +éhicules de transport

pour l’appro+isionnement et pour la distri$ution- en outre il e(iste un +éhicule pour le transport de personnel0 Concernant l’assurance incendie- il st a**ecter par le périm'tre cou+rit par le centre centre de re%roupent0 re%roupent0 

:rais postaux et de télécommunicati télécommunication on ! Ils en%lo$ent lKensem$le des dépenses en%a%ées

par la société a*in de ré%ler des *rais téléphoniques de lKadministration 7téléphone et Internet80 Elles sont donc a**ectées directement , la section !dministration énérale0 !u


Page98

Rapportdest agedefind’ ét udes ni+ea ni+eauu ZINET ZINET P!"M! P!"M!-- il e(ist e(istee plusie plusieurs urs li%ne li%ness téléph téléphoni onique quess l’a**e l’a**ecta ctatio tionn des des montants des *actures mensuelles se *ait soit en *onction du département $éné*iciaire quand il s’a%it d’une li%ne directe soit en *onction du mod'le de répartition éla$oré pour les li%nes communes0 )es clés de répartition des li%nes communes ont été éta$lies en *onction du nom$re de postes dont dispose chaque section en tenant compte de la pondération de l’acti+ité commerciale0 5tudes> recerces et documentation ! solution des o$.ecti*s dé*inis par l’entreprisece

sont des param'tres tels que l’importance du marché 

Imp#t Imp#tss et axe axess ! II comprend lKensem$le des Ta(es et imp#ts directs 7Patente- Ta(es

locale et para*iscales8 et imp#ts indirects0 Ils rel'+ent du centre dKanal&se !dministration énérale0 

arges arges de personne personnel! l! CKest lKensem$le des dépenses comprenant les rémunérations du

personnel et les Char%es sociales & a**érentes0 Nous pou+ons les a**ecter directement au( centres concernés- puisque l’a**ectation de chaque salarié est $ien connue compte tenu de sa position hiérarchique et des *onctions * onctions assumées au sein de la société- une répartition par *amille de produits est aussi pré+u0 Pour le personnel du si'%e il sera considéré comme des char%es indirectes- et sera anal&sé dans la section administration %énérale0 

4onoraires! Ce sont des dépenses relati+es au( prestations *ournies par les a+ocats de la

société- le conseil- le commissaire au( comptes0 Elles sont donc a**ectées directement , la section !dministration énérale0 

Les carges financi+res ! les crédits et les cautions



résult ltat at de rece recens nsem emen entt du $eso $esoin in-- d’un d’un Dépl Dé plac acem emen ents ts>> miss missio ions ns>> réce récept ptio ions ns ! résu chan%ement du local du tra+ail en $ureau sur le territoire interne ou e(terne



Ces char char%e %ess sero seront nt a**e a**ect ctée éess dire direct ctem emen entt , la sect sectio ionn Arti Ar ticl cles es publ public icit itai aire ress ! Ces !dministration énérale



Location matériel et outil : il concerne les matériels et outilla%es qui sont destinés ,

l’usa%e dans l’usine- dons il sera rattacher au centre support de production0 

des lo&er lo&erss de maté matérie riels ls util utilis isés és au sein sein des des di** di**ér éren ents ts Rede Re deva vanc nces es créd crédit it bail bail ! des compartiments de l’usine- ainsi que les +oitures de ser+ice- pour leurs a**ectations nous se re*eront , l’intitulé de contrat0


Page99




Dotations aux amortissements ! l’amortissement des immo$ilisations est la constatation

compta$les de la dépréciation de la +aleur de certains éléments de l’acti* immo$ilisé- cette dépréciation de la +aleur est causé par des *acteurs ph&sique 7comme par e(emple l’usa%e d’un d’unee mach machin inee dans dans le proc proces essu suss de prod produc ucti tion on88- tech techni niqu ques es 7le 7le dé+e dé+elo lopp ppem emen entt technolo%iques qui cause la diminution de la +aleur des anciens matériels8 ou économiques 7chan%ement et é+olutions des $esoins des clients80 Il s’a%it : ℘

30E0! des constructions

℘

30E0! des installations techniques

℘

30E0! immo$ilisation immo$ilisation  matériel de $ureau

℘

30E0! des autres immo$ilisations corporelles - )e montant des *actures est a**ecté inté%ralement , la section $éné*iciaire0 3e

ce *ait- la +entilation est *aite automatiquement au moment de la *acturation0 - )es char%es indirectes sont saisis dans le s&st'me par centre de co
nature anal&tique cKest,dire par comptes0 5valuation! - Ecart %lo$al sur char%es indirectes W Ecart sur quantité X Ecart sur pri(

pré+u - Ecart sur quantité W 7Vuantité réelle \ Vuantité pré+ue8 ] Co
prééta$li8 - 5cart total M 5cart sur volume N 5cart global - )e ta$leau sui+ant représente le reportin% proposé , ZENIT P!"M! par

département pour calculer les écarts sur les char%es indirectes :

- omptes

-8ature

Ré


- Département !  

- 5cart carges

Page100


indirec tes

5 - cart O

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Juantité

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-

-

!chats de *ournitures non stocJa$les 7eau8

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-

!chats de *ournitures non stocJa$les 7électricité de l’usine8

- -

-

- -

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-

-

-

!chats de *ournitures non stocJa$les 7électricité du local8

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-

- -

-

-

-

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-

!chats de

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-

- -

-

-

-

-

-

-

!chats de petits outilla%es et de petits équipements

- -

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-

-

-

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-

!chat s des tra+au( et de *rais de sous traitance

- -

-

- -

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-

-

"0"0" o$tenus sur achats consommés de mati'res et *ournitures

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%1'.

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Catalo%ue

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Pu$licités

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)ocations

- -

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-

%1). Acats consommés de 3 :

-

-

*ournitures d’entretien

-

Autres carges externes

-

s et imprimés pu$licitaires -

et relations pu$liques -


Page101


des terrains )ocations

- -

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)ocations

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)ocations

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)ocations et char%es locati+es di+erses

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!ssurance

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-

!ssurance

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"émunérat ion du personnel occasionnel

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"émunérat

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Etudes

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"echerche

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3ocument

- -

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-

-

-

3ocument

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-

- -

-

-

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-

-

Oo&a%es et

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-

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-

-

Missions

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-

-

-

"éception

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-

-

-

-

-

de constructions -

de M et outilla%es -

de M0 et M de $ureau -

- "ede+ances

de crédit $ail- M0Mat -

s multirisques -

s risques d’e(ploitation -

ion du pers0 intérimaire "ém0 d’intermédiaires et honoraires -

%énérales -

s -

ation %énérale -

ation technique -

déplacements


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s - -

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rais

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rais de

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rais de

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rais

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rais de

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Cotisation

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3ons

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"0"0" o$tenus sur autres char%es e(ternes

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%1%.

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Ta(e

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Patente

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Ta(es

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Ta(es sur

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rais de

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-

Cadeau( ,

-

la client'le - !utres

char%es de pu$licité et relations pu$liques -

postau( -

téléphone *i(e -

téléphone mo$ile -

d’internet -

téle( et télé%ramme -

s -

Imp#ts et taxes

-

d’édilité

locales -

la +aleur a.outée -

contr#le et de sur+eillance


Page103


-

3ons et

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3roits

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Tim$res

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Ta(es

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Ta(e

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30E0! des

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30E0! des

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30E0! des

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30E0! du

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30E0! des

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30E0! des

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30E0! du

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cotisations -

d’enre%istrement -

de quittances -

d’ha$itation -

pro*essionnelle

619. Dot at i onsd’ expl oi t at i on -

*rais préliminaires -

char%es , répartir -

immo$ilisations en "3 30E0! des $re+ets- marques- droits et +aleurs similaires -

-

*onds commercial -

autres immo$ incorp -

constructions -

matériel de transport 30E0! Mo$ilier et Matériel de $ureau et aména%ements di+ers -

30E0! des

-

autres immo$ corporelles


Page104


30E0P0 P03

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30E0P0P03

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30E0P pour risques et char%es dura$les 61

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30E0P pour risques et char%es momentanés 61

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des immo$ incorporelles -

des immo$ corp 61

-

30E0P0P03

-

des créances de l’!C 61 - 30E amort0

des e(ercices antérieurs 30E au pro+0 des e(ercices antérieurs -

-

otal

- ableau n6)0 ! )e reportin% mensuel des char%es indirectes proposé ,

ZENIT P!"M!


Page105


). Le tableau de bord - )a société ZENIT P!"M! doit mettre en place un ta$leau de $ord

$ud%étaire0 Ce ta$leau de $ord doit >tre constitué dKun ensem$le dKindicateurs peu nom$reu( de+ant donner au( responsa$les opérationnels une in*ormation si%ni*icati+e destinée au pilota%e de leurs acti+ités0 Cet outil dKaide , la prise de décision doit a+oir des caractéristiques sui+antes : - "éacti* et adapta$le - ocalisé sur lKessentiel- traduisant la straté%ie de la société - )an%a%e opérationnel- compréhensi$le- simple - Permettant dKidenti*ier les actions correcti+es - Présenté sous *orme *inancier et %raphique - Pour l’éla$oration d’un Ta$leau de Hord- il n’& a pas de mod'le standard-

mais chaque %estionnaire est appelé , éta$lir le ta$leau qui répond au mieu( , ses attentes0 !ussi- lors de l’éla$oration et de l’e(ploitation du mod'le de ta$leau de $ord proposé 7qui pourrait >tre adopté mo&ennant

des

améliorations é+entuelles8 on de+rait prendre toute*ois en considération les impérati*s sui+ants: 5laboration !

- )e choi( et l’identi*ication des indicateurs du Ta$leau de Hord : Pour chaque

pro%rammeDactions- des indicateurs spéci*iquesclés les plus si%ni*icati*s possi$les doi+ent >tre choisis et présentés d’une mani're .udicieuse et pertinente de sorte que la lecture de leur résultats- , une date donnée- permette au %estionnaire d’a+oir une opinion e(acte et précise sur l’é+olution de la situation de la ru$rique correspondante , l’indicateur et d’inter+enir é+entuellement pour redresser les d&s*onctionnements constatés9 - Tenir compte de ratios et de si%nes cli%notants : qui ser+iront de $arom'tre et de mesure de

l’é+olution de la situation au +ue des résultats o$tenus par rapport au( résultats ci$lés 9 5xploitation O 5valuation !


Page106

Rapportdest agedefind’ ét udes - )e pilota%e et le sui+i est e**ectué , l’aide de ta$leau de $ord : rQce , ce

ta$leau- les décideurs peu+ent ainsi *aire le choi( des actions d’amélioration , entreprendre au cours de la réalisation0 - )e ta$leau pilota%e et le sui+i comprenant les in*ormations sui+antes

sert , sui+re l’é+olution l’é+olution des indicateurs liés au( résultats résultats , atteindre: atteindre: - Pro%rammesDactions : c’est la dési%nation des pro%rammes et actions *aisant l’o$.et du $ud%et 9 - F$.ecti*s associés : pour chaque pro%ramme dési%né 9 - "ésultat ci$le , atteindre qui est le résultat que l’entreprise en+isa%e d’atteindre0 - Périodicité de sui+i qui correspond correspond , la période de sui+i qui peut >tre annuelle- trimestrielle ou

mensuelle0 - E+olution par rapport , la période précédente 7 ou X8 qui correspond au

constat de

l’é+olution , une date donnée par apport a la m>me date précédente 9 - E+olution E+olution par rapport rapport au résultat ci$le 7 ou X8 qui correspond correspond au constat constat de l’é+olution l’é+olution par

apport au résultat escompté 9 - Seuil d’alarme : C’est le seuil de réalisation correspondant , un résultat tr's insu**isant par

rapport au( résultats ci$lés et qui constitue le si%nal d’alarme pour le %estionnaire 7ce seuil correspon correspondd , un constat constat d’alarm d’alarmee qui peut peut >tre >tre concrét concrétisé isé par par un

tau( de réalisati réalisation on , un un

moment donné 9 - Seuil de noncon*ormité : C’est le seuil de réalisation correspondant , un résultat

non

con*orme par rapport au( résultats ci$lés et qui constitue le si%nal pour le %estionnaire que la situation s’installe dans l’état de noncon*ormité 7ce seuil peut >tre concrétisé concrétisé par un tau( de réalisation , un moment donné80 - )e ta$l ta$lea eauu sui+ sui+an antt repr représ ésen ente te le ta$l ta$lea eauu de $ord $ord prop propos oséé , ZENI ZENIT T

P!"M! par département :

- Rubri2ues

-

-

-

budgétaires

3

3

/u


Page107


-

-

- Chi**re d’a**aires

7C!8 -Produit 1 -Produit 2 -///0 - Co
+aria$les -!cti* principal -E(cipients -// - Co

Page108

-


- Et +oil,- c’est ainsi le contr#leur de %estion pourra *aire un contr#le ré%ulier ,

l’ensem$le des $ud%ets du la$oratoire ZENIT P!"M!- , tra+ers un reportin% $asé sur le calcul et l’anal&se des écarts- accompa%né d’un sui+i ri%oureu( et am$itieu( am$itieu( des indicateurs indicateurs de per*ormance par le ta$leau ta$leau de $ord *onctionnel lui permettant une réaction et une correction des écarts en temps réel a*in d’assurer un pilota%e e**icace de la per*ormance permettant l’atteinte des o$.ecti*s straté%iques de la société0

onclusion - )a deu(i'me partie de notre tra+ail a+ait pour o$.et de présenter notre

mission a+ec une proposition de la procédure de contr#le , mettre en place0 !insi- une optique de contr#le $ud%étaire $asée sur l’anal&se des écarts doit >tre >tre accomp accompa%n a%née ée d’un d’un sui+i sui+i ri%ou ri%oureu reu(( et am$itie am$itieu( u( des indica indicateu teurs rs de per*ormance- tout en mettant en place un s&st'me d’in*ormation inté%ré et sophistiqué .ouant le r#le de plate *orme pour la collecte- l’or%anisation- le traite traiteme mentnt- et la di**us di**usion ion de l’in*o l’in*orma rmatio tionn nécess nécessaire aire au con contr#l tr#leu eurr de %estion- lui permettant une réaction et une correction des écarts en temps réel a*in d’assurer un pilota%e e**icace de la per*ormance permettant l’atteinte des o$.ecti*s straté%iques de la société0 -

-


Page106


-

-

-"onclusion #énérale - Aut er medecer appor t ,apr èsuneexpér i enceenr i chi s s ant e,aus ei n d' uné t a bl i s s e me ntr é put és url epl a nr é gi ona le tna t i ona l ,onpe utdi r e quenot r es t agedefindef or mat i on nousaper mi sd’ appr ocherde pr è sl er ô l ee tl ’ i mpor t a nc edel ag e s t i o n budgé t a i r ea us e i n d’ une e nt r e pr i s e . - Ene ffe tc ommenousa vonspul ec ons t at e r au c our s du s t age ,l e s ys t è me budgé t a i r ee s tu ns ys t è me de g e s t i on pr é vi s i onne l l eà moyen etl ong t er me,c ompr enantdesbudget setunpr oces s usde s ui vi budgét ai r eà c our tt er meetqu’ en s edot antd’ un s yst ème budgé t a i r e ,l e sr e s pons abl e sd’ unee nt r e pr i s epe uve nta ppor t e rune bonne dos eder é a l i s me à l e ur sobj e c t i f se tà l e ur spol i t i que sde dé v e l oppe me nte nf onc t i onde sr e s s o ur c e sdel ’ e nt r e pr i s e .Ce tout i l l eurper met t r adepr endr eàl ’ avancedesmes ur espr évent i vespour évi t er l es pér i odes dés as t r euse s qui r i s quer ai ent de nui r e c o ns i dé r a bl e me nta ub onf onc t i o nne me ntdel ’ e nt r e pr i s e .


Page107


- Cependant ,l ar éus s i t ed’ un t els ys t èmes uppos eun bon c ont r ôl e budgé t a i r e ,c omme un out i l i nc ont our na bl e de pi l ot a ge e t d’ a mé l i or a t i on.Ene ffe t ,l es y s t è medec ont r ôl ebudgé t a i r edoi tê t r e c onç u pour dét ec t er au moment oppor t un l esdéf ai l l anc es qui né c e s s i t e ntde sa c t i onsc or r e c t i ve se n vue d’ a t t e i ndr el e sobj e c t i f s vi s é s . - Ac ot édu c ont r ôl ebudgét ai r e,i lnéc es s i t el ’ adhés i on det ousl es me mbr e sdel ’ e nt r e pr i s e .En e ffe t ,l ef a c t e urhuma i nj oue un r ôl e pr épondér ant et pl us i mpor t ant que l at ec hni quec ompt abl e. L ’ e ffic a c i t édec emodedeg e s t i ondé pe ndl a r g e me ntdel ’ a t t i t udee tde l ’ a c c e pt a t i onde sbudge t spa rt out e sl e spe r s o nne sr e s pons a bl e s .Le s di r i g e a nt sdoi v e ntmont r e ra u pe r s onne lquel e sbudg e t ss o ntpr i s a us é r i e ux e tt ous doi v e ntê t r ec o ns c i e nt s del ’ i mpor t a nc edec e t o ut i ldeg e s t i o na findef o ur ni rl ema x i mum dec o o pé r a t i o n. - Afind’ a t t e i ndr el ’ o bj e c t i fden o t r emi s s i o n,no usa v o nse ffe c t ué une é t ude do c ume nt a i r e dut hè me ,del ag é né r a l i t éj us qu’ a uxé t a pe se t out i l sdu c o nt r ôl ebudgé t a i r e ,a fin des edo t e rdemo ye nc o nc e p t ue l s né c e s s a i r epourc e t t emi s s i on,nousa v onse ns ui t ea na l ys él epr oc e s s us d’ e x pl oi t a t i on de l ’ e nt r e pr i s ee n dé t a i l .Apr è sc e t t ea na l ys e ,nous avonsdonces s ayédepr oposerunepr océdur educ ont r ôl ebudgét ai r e àt r a ve r sunr e por t i ngquidoi tê t r eé t a bl ipa rl ec o nt r ôl e urdege s t i on e tunt a bl e a udebor dquidoi tê t r ea dopt épa rc h aquer e s pons a b l e ,e n t e na ntc ompt ede l ana t ur ed’ a c t i vi t édel ’ e nt r e pr i s ee ts as t r uc t ur e or ga ni s a t i onne l l e .


Page108


- Cet t eexpér i encenousaét éunesa t i s f ac t i ondansl ames ur eoùnous avonspucompr endr el apr océdur ed’ un s yst èmebudgét ai r edanss on e ns e mbl eàt r a v e r sl ’ oppor t uni t équenousaé t éoffe r t edel apa r tde l ’ e nt r e pr i s e ,l e sc onna i s s a nc e sa c qui sda nsnot r ec ur s us. Ai ns iqu’ a ux e ffor t sf our ni se na ut of or ma t i one nma t i è r edeg e s t i onbudgé t a i r e . - Cet t emi s s i on aét éacc ompl i eavecs uc c ès .Eneffet ,nousa vonspu me t t r ee npl a c eunepr o c é dur edec o nt r ô l ede sb udg e t squipe r me tpa r un s i mpl ej eu de s i mul at i on s urexc elde c al c ul erl eséc ar t sdes budge t spourme t t r eparl as ui t ede sac t i onsc or r e c t i ve sàc e té gar d. Nouse s pér onsquenot r et r a va i ls e r vi r aàZENI TH PHARMA c omme unout i ldec o nt r ôl edege s t i o nr é po nda ntàs e sa t t e nt e se nma t i è r ede pr o c é dur eb udg é t a i r e . -

-

-

-(ibliogra*1ie •

Ouvr ages: −

B.DORI ATH : «Lec o nt r ôl edeg e s t i one n2 0fic he s» , 5ème édi t i on

−

è me M. Ge r v ai s: «Cont r ôl edeg e s t i on» Ec onomi c a–20 00–7 édi t i on


Page109


è me

− J . Me ye r:«Ge s t i onbudgé t a i r e»Dunod–19 86–9

édi t i on

−

A.BEN DRI OUCH :«l es yst èmebudgét ai r epourl ec ont r ôl edeges t i on», 2005

−

H.BOUQUI N :«Lamaî t r i s ede sbudget sdansl ’ e nt r e pr i s e»EDI CEF/AUPELF , 1992.

−

D.MI CHEL& A.SOLE:« l ec ont r ôl e de ges t i on:or gani s at i on, out i l s et pr at i ques», édi t i onDUNOD, 3ème é di t i on, 2 00 8.

−

P.HONORAT:«Lebudgetf ac i l epourl esmanager s», édi t i on Eyr ol l es ,2ème é di t i on,2 00 9. N.BERLAND :«A quois e r tl ec ont r ôl e budgét ai r e ?:Une t ypol ogi e de s

−

pr a t i que s»1 9 9 8 •

Webogr aphi e: −

www. ze ni t hphar ma. ma

Mémoi r e: −

ZOUHAOUIFat i maEzz ahr a,Lac once pt i on e tl ami s een pl ac ed’ un s ys t è me

budgé t ai r eàZENI TH PHARMA,HEM 2 01 12 01 2.

-Table des mati2res Dédicace

Remerciements

Avant propos


Page110


Liste des figures

Liste des tableaux

Liste des abréviations

Sommaire

Introduction …………………………………………………………………………………….... 10

-

artie 1 !

résentation de l"entreprise et cadre conceptuel du contr#le budgétaire………... 1$

-

Chapitre

1:

Présentation

de

l’entreprise

d’accueil…………………………………………... 1%

-

Section 1 : Présentation du secteur de l’industrie pharmaceutique au

Maroc …………...

1%

10 istorique de l’industrie pharmaceutique marocaine …………………………. 1%

20 )e marché pharmaceutique marocain …………………………………………. 1(

A0 )’importation et la distri$ution pharmaceutique ………………………………. 1-


Page111


-

Section

2:

Présentation

de

la

société

ZENIT

P!"M!

……………………………... 1& 1. Identi*ication de ZENIT P!"M! …………………………………………. 1&

a0 Présentation du %roupe SF"EME3 ……………………………………….. 1&

$0 Présentation du la$oratoire ZENIT P!"M! ………………………….. 1&

c0 !cti+ité de ZENIT P!"M! …………………………………………... )1

20 )a structure or%anisationnelle de ZENIT P!"M! ……………………….. ))

a0 )’or%ani%ramme …………………………………………………………… ))

$0 )a description des ser+ices ………………………………………………... )'

A0 )e *onctionnement %énéral …………………………………………………….. )(

a0 )e processus de production de la *orme solide ……………………………. )&

$0 )e processus de production des *ormes di+erses ………………………….. '0


Page112


Chapitre

-

2:

Cadre

conceptuel

du

contr#le

$ud%étaire

………………………………............ '1

Section 1 : Cadre %énéral du s&st'me $ud%étaire …………………………………........... '1

10 3é*inition et historique ………………………………………………………... '1

a0 3é*inition du $ud%et ………………………...…………………………….. ')

$0 "#le du $ud%et …………………………………………………………….. ')

20 "#le du s&st'me $ud%étaire dans le contr#le de %estion ………………………. ''

A0 )es conditions d’e**icacité du s&st'me $ud%étaire ……………………………. '$

0 )e processus $ud%étaire ……………………………………………………….. ',

a0 )es étapes de la %estion $ud%étaire ………………………………………... ',

$0 )es principau( $ud%ets ……………………………………………………. '%


Page113


-

Section

2:

Conte(te

%énéral

du

contr#le

$ud%étaire

…………………………………….. '(

10 3é*inition- historique et conditions d’e**icacité ……………………………… '(

a0 3é*inition et r#le ………………………………………………………….. '(

$0 )e contr#le $ud%étaire classique …………………………………………... '-

c0 )es conditions d’e**icacité du contr#le $ud%étaire ………………………... '-

20 )es outils d’anal&se du contr#le $ud%étaire …………………………………… $0

a0 )es centres de responsa$ilité ………………………………………………. $0

$0 )a mesure des réalisations $ud%étaires ……………………………………. $1

c0 )es indicateurs de per*ormance …………………………………………… $) '. )e processus du contr#le $ud%étaire …………………..……………………… $' a. Constatation des écarts $ud%étaires ……………………………..…………


Page114


$'

$0 Principes de calcul des écarts …………………………………………….. $,

c0 )es di**érentes étapes du contr#le $ud%étaire ……………………………. ,1

d0 )es outils du contr#le $ud%étaire ………………………………………… ,)

-

-

artie

)!

La mise en place d"un s*st+me de contr#le budgétaire vers un pilotage de la performance ………………………………………………………………………….. ,$

-

Chapitre 1 : )e s&st'me $ud%étaire de ZENIT P!"M!

……………………………….. ,%

Section 1 : )a $ud%étisation au sein de ZENIT ……………………………………….. ,% 1. )a méthode de $ud%étisation retenue ………………………………………….. ,%

20 )e calendrier $ud%étaire ……………………………………………………….. ,(

A0 )e découpa%e des $ud%ets ……………………………………………………...


Page115


,&

a0 )e $ud%et des +entes ………………………………………………………. ,&

$0 )e $ud%et des *rais commerciau( …………………………………………. %0

c0 )e $ud%et de production …………………………………………………... %1

d0 )e $ud%et d’appro+isionnement …………………………………………… %'

e0 )e $ud%et du ser+ice Ma%asin de "éception- StocJa%e- 3istri$ution …….. %$

*0 )e $ud%et du ser+ice la$oratoire de contr#le de qualité …………………... %(

%0 )e $ud%et de la maintenance ……………………………………………… %-

h0 )e $ud%et des ressources humaines ……………………………………….. %&

i0 )e $ud%et des *rais %énérau( ……………………………………………… (0

.0 )e $ud%et des *rais de structure ou le $ud%et administrati* ………………. ()

J0 )e $ud%et parc auto ………………………………………………………...


Page116


('

l0 )e $ud%et *inancier ………………………………………………………... ('

m0 )e $ud%et d’in+estissement ………………………………………………... ($

n0 )e $ud%et de trésorerie …………………………………………………….. ($

Section 2 : )a s&nth'se et l’in*ormatisation des $ud%ets de ZENIT …………………... (%

10 )es états de s&nth'se pré+isionnels ……………………………………………. (%

20 )’in*ormatisation des $ud%ets …………………………………………………. ((

a0 C’est quoi un s&st'me d’in*ormation _ ……………………………………. ((

$0 )e pro%iciel S!E E"P YA ………………………………………………. (-

-

Chapitre 2 : )e sui+i $ud%étaire +ers une mise en place du contr#le $ud%étaire

…................ -0

Section 1 : )a procédure proposée ………………………………………………………. -0


Page117


10 )es conditions de mise en place ………………………………………………. -0

a0 )’e(istence d’une compta$ilité anal&tique ……………………………….. -0 b. )a détermination des centres de responsa$ilités …………………………... -1

20 )a procédure , proposer ……………………………………………………..... -1

Section 2 : )es outils , mettre en place ………………………………………………….. -)

10 )e reportin% ……………………………………………………………………. -)

a0 )a procédure du reportin% …………………………………………………. -)

$0 )’anal&se des écarts ……………………………………………………….. -' 

Ecart de chi**re d’a**aires …………………………………………… -$



Ecart de mar%es ……………………………………………………… --



Ecart sur char%es directes ……………………………………………. &0


Page118




Ecart sur char%es indirectes …………………………………………. &%

20 )e ta$leau de $ord ……………………………………………………………... 10$

-

onclusion

………………………………………………………………………………………... 10-

-

/ibliograpie ………………...

…………………………………………………………………… 110

-

able des mati+res

……………………………………………………………………………….. 110

-

Annexes

…………………………………………………………………………………………… 11,

-

-


Page119


-nne,es -

-

!nne(e 1 :

)e $ud%et des +entes …………………………………………………………..

11%

-

!nne(e 2 :

)e $ud%et des *rais commerciau( ……………………………………………..

11(

-

!nne(e A :

)e $ud%et de production ……………………………………………………….

11-

-

!nne(e  :

)e $ud%et d’appro+isionnement ……………………………………………….

1)$

-

!nne(e ; :

)e $ud%et des *rais de ma%asin ………………………………………………..

1),

-

!nne(e 5 :

)e $ud%et du la$oratoire de contr#le ………………………………………….

1)%

-

!nne(e B :

)e $ud%et de maintenance …………………………………………………….

1)(


Page120


-

!nne(e = :

)e $ud%et des ressources humaines …………………………………………...

1)&

-

!nne(e 4 :

)e $ud%et des *rais %énérau( ………………………………………………….

1')

-

!nne(e 16 :

)e $ud%et parc auto ……………………………………………………………

1'$

-

!nne(e 11 :

)e $ud%et *onctionnel …………………………………………………………

1',

-

!nne(e 12 :

)e $ud%et des *rais *inanciers …………………………………………………

1',

-

!nne(e 1A :

)e $ud%et d’in+estissement ……………………………………………………

1'%

-

!nne(e 1 :

)e $ud%et de trésorerie ………………………………………………………...

1'(

-

!nne(e 1; :

)e compte des produits et des char%es pré+isionnel …………………………..

1'-

-

-

-

ANNEXE1:LEBUDGETDESVENTES


Page121


-

)a$or atoires

Ua é M !+ Nat P pr n+ier +rier ars ril ure des ri( - - - oduits produits unitaire Vté C0! Vté C0! Vté C0! Vté C0!

-

--

P1 P2 PA P P1 P2 PA P P1 P2 PA

-

P

Produits*a$riqués -

Pro duits de né%oce

-

-

Labo 1

-

- otal I Produits *a$riqués Pr oduits de né%oce -- otal II Produits *a$riqués Pr - oduits de né%oce -- otal

P1 P2 PA P P1 P2 PA P P1 P2 PA P P1 P2 PA P P1 P2 PA P P1 P2 PA P

-

-

-

-

-

-

-

-

-

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-

-


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-

otal général

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

A

-

-

-

-

-

-

-

-

-

.A 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

ANNEXE2:LEBUDGETDESFRAI SCOMMERCI AUX -

-

-

Pr - Fr ai sde oduits -promot

J anvi er

-

Févr i er

Co ûtdu

-

Co

personnel

ûtd’ a dm

-

devent es

De

-Aut r es f r a i s

-FP- CPV- CAV -AF

v e n t e s

P1Gam P2me P3l a i t P4Tot alI Gam P1P2me P3pédi at ri e Tot alI I Gam P1P2me ant i bi ot i qu P3 e Tot alI I I Gam P1P2-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-


Page123


medent ai r e P3Tot alI V Gamm P1P2e P3ophta P4phar ma Tot alV Gamm P1P2e P3contac P4t o Tot alVI P1Gamm P2e P3MG P7Tot alVI I Tot algénér al ANNEXE3:LEBUDGETDEPRODUCTI ON -

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

J anvi er

-

Févr i er

-

-

-

l abor a Pr o Pr é vv e nt e s t o i r e s duits -

Labo 1

--

--

P1 P2 P3 P4

--

Pr é

-PV PSIPS FPr od

vSF

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-


Page124


-

Labo 2

----

P1 P2 P3 P4

--

P1 P2 P3 P4

--

-

----

P1 P2 P3 P4

--

P1 P2 P3 P4

----- Tot al -

P1 P2 P3 P4

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-

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-


Page125


géné r al -

-

-

J an

Q P B Ar t i cl -Nat uredu P t éà -Bes oi nE nci pe esoin descondi t produit roduits produir ri total xipient a c t i f total pr i mai r es e

-

Labo1

-

P1 -

-

-

-

-

-

-

P2 -

-

-

-

-

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P3 -

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P1 -

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-Produits fabriqués -

P3 -

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P4 -

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T otal -Pr odui t sP1 fabriqués P2 -

-

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-

-Produits fabriqués

T otal

-

Labo2

-Labo3

-


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-

P3 -

-

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P4 -

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P1 -

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P2 -

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-

-Produits fabriqués -

P3 -

-

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P4 -

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-

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-

-

T otal

-

…

-

-

T otal Tabl eau:l ebesoi nenmat i èr epremi èr epourl espr odui t sf abri qués

-

-

Labor at oi r es

-

Nat ur edes produits

Pr odui t s-

Quant i t é

-

-

-

-

Labo1

Labo2

Labo3

-

-

PSC

-

Tot al PSC Tot al PSC -

-

P1 P2 P3 P4 P1 P2 P3 P4 P1 P2

-


-

Pr odui t s Beso en i nt ot al VRAC -

Page127

-


-

P3 P4

-

-

-

…. .

-

T ot alheur esect eur Nombr e d’ heur esst andar ds annuels Taux d’occupation

--

e u r e mac hi ne -

ff

-

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-

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-

-

-N N ombr e ombr e H T E d’unités t ot aldes eure e mps / ffe c t i f parl ot unités mac hi ne l ot

Pr odui t s

-

-

Tabl eau:l ebesoi nenmai nd’ œuvredesf or messol i des FORMESPATEUX At el i erf abr i cat i onpât eux

P1 P2 P3

H

-

-

-

-

FORMESSOLI DES At el i ercent r aldepesée


Pr odui t s P1 P2 P3 P4 P5

-

Tot al P1 P2 PSC P3 P4 Tot al Tabl eau:l ebesoi nenmat i èr epr emi èr epourl espr odui t ssemi f abri qués -

-

-

-

-

-

-


-

--

H

e u r e -

mac hi ne -

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At ff -


P4 P5 T ot alheur esect eur Nombr e d’ heur esst andar ds annuels Taux d’occupation

-

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-

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-

-

Tabl eau:l ebes oi nenmai nd’ œuvr edesf or mespât eux -

-


Pr odui t s P1 P2 P3 P4 P5

T ot alheur esect eur Nombr e d’ heur esst andar ds annuels Taux d’occupation

--

At

H

e u r e mac hi ne -

ff

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-

FORMESLI QUI DES At el i erf abr i cat i onl i qui de

-

Tabl eau:l ebesoi nenmai nd’ œuvredesf or mesl i qui des

NB:demêmepourl esaut r esat el i er sdepr oduct i on -

H

- J an-Fev-Mar s-Avr -Mai -J ui n-J ui -Aout - Les manch e t t e s

-

-


-

-

-

Page129

-

-


Les consommabl es

- Les masqu es j et abl es - Les masqu es spécifi ques - Les blouse s j et abl es - Les sur chauss es - Les gants LATE X - Les caches barbes - Sacs en polyci ne - Sacs en pl ast i que - Les torcho

-

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A

-

ns indust r i e l s Les fil ms éti rabl es Sc ot ch es i mpri més Les a t t a c h esen pl ast i que Les déterg ents Papi er Essuie tout Les ribons Les produ i t s hygié nique s Les roulea uxen papier Four ni ture

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de burea u - Pr est a t i ons de servic es - Aut r es - Tot al Tabl eau:l esaut r esf r ai sdepr oduct i on


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Page132

-

ANNEXE4:LEBUDGETD’ APPROVI SI ONNEMENT -

Pr i nci peact i f Lemoi sdel acommande -

-

Typede Mat i èr es contrat i ncot er ms

M1 M2 M3 M4 Total

-PU Fr ai sde Fr ai sde Frais douane t r a ns i t d’assurance

- Pr i x -t ot al

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Mat i èr es Typede cont r at i ncot er ms

Exci pi ent s Lemoi sdel acommande --PUFr ai sde Fr ai sde Frais douane t r a ns i t d’assurance


-- Pr i x -t ot al

Page133

M1 M2 M3 M4 Total

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Ar t i cl esdecondi t i onnement Lemoi sdel acommande

-

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-

Mat i èr es Typede c ont r a t. .

A1 A2 A3 -


- Pr i x -t ot al

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A4 Total

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-

Lespr odui t sfini s Lemoi sdel acommande

-

-

Typede Mat i èr es contrat i ncot er ms


- Pr i x -t ot al

A1 A2 A3 A4

-

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Total

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-

ANNEXE5:LEBUDGETDESFRAI SDEMAGASI N -

C

Budget/ moi s - J an- Fev- Mar s- Avr- Mai- J ui n- J ui - Aout - Sept - Oc t- Nov-Déc - Les - palet t es - L’ habi l l - ement du personn el - ent r et i e - ndes transpal e t t e s - Ent r et i e - ndes clarques - Pi èces - rechang e transpal e t t e s - Pi èces - de rechang e


Page136

clarques - Les ét i quett es quarant aines, - accept at i onet prélève ment - Four ni t -

-

Aut r es f r a i s

ures - Mat ér i e l / mobi l i erde bureau - For mat i on - Dépl ac ement - Tot al

-

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-

ANNEXE6:LEBUDGETDU LABORATOI REDECONTROLE -

Consom mabl es

Budget/ moi s - J an- Fev- Mar s- Avr- Mai- J ui n- J ui - Aout - Sept - Oc t- Nov-Déc - Les - colonnes HPLC - Les - standards, ét al onsde t r a v a i l - Lesr éact i f s - sol i deset liquides - Lesfil t r es - seringues - Lesgant s, - l e s mas ques, blouses - Al cool - pourl e


Page138

nettoyage - Fourni t ur e debure au - Roul eaux depapie r absorbant - Roul eaux depapie r pour i mpri mant es d’équipem ent - LesVi al s pourHPLC - Aut r e

-

Aut r e sf r a i s

-

-

-

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- Four ni t ur -

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-

-

-

es de bureau - Dépl acem ent - bur eau - For mat i on -

-


Page139

-

-

ANNEXE7:LEBUDGETDEMAI NTENANCE - Ent r et i en des mac hi nes parat eli er

depesée t ami sage granulation cal i brage séchage mél ange -

J anvi er

-

Févri er

-Frai sdecont r ôle A Pièces annuel entret amor t FCA der ech

Ent ret i en

Cent r al e

-

-

-

-

-

-

-

At el i er-

-

-

-

-

-

-

-

At el i er-

-

-

-

-

-

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-

At el i er-

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-

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-

At el i er-

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-

At el i er-

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-

At el i er-

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-


Page140

mi seengél ul e mi seenbl i st er1 pell i cul age condi t .FS1 f abri cat i onpât eux répart i t i onpâteux condi tpât eux fabri cat i onl i qui de répart i t i onl i qui de ét i quet agel i qui de encar t onl i qui des sdet r ai t ement électrogène -

At el i er-

-

-

-

-

-

-

-

At el i er-

-

-

-

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-

At el i er-

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-

At el i er-

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At el i er-

-

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-

At el i er-

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At el i er-

-

-

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-

At el i er-

-

-

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-

At el i er-

-

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-

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-

At el i er-

-

-

-

-

-

-

-

Cent r al e

-

-

-

-

-

-

-

Gr oupe-

-

-

-

-

-

-

-

Aspi r at e

-

-

-

-

-

-

-


Page141

urscent ral es urs r e -

Les consommabl es

-

Aut r es f r a i s

Ondul e-

-

-

-

-

-

-

-

Chaudi è

-

-

-

-

-

-

-

Budget/ moi s

- J an- Fev- Mar s- Avr- Mai- J ui n- J ui - Aout - Sept - Oc t- Nov- Déc - -

- Les fil t r e s - Sel s - Rési ne s - Aut r es conso mmabl es - Fr ai s de soust r a i t a n ceet - i nt erve ntion extern e - Four ni

-

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-

- Tot al

t ur ede bureau Tr avau xde peintu r e Tr avau x d' élect r i c i t é Tr avau xde pl omb e r i e Mat ér i elde bureau Ent r et i en mat ér i el i nf or m atique

-

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Page143


-

ANNEXE8:LEBUDGETDESRESSOURCESHUMAI NES

-

-

Le

J anvi er

Février

-Sal ai r ebr ut e -SB-CS-SN Char gessoci al es Sal ai r enet

personnel -Res ponsabl e service

-

-

-

-

-

-

Assi st ant s

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-R

-

-

-

-

-

-A

-

-

-

-

-

Tot alI I

-

-

-

-

-

Res ponsabl e service Ser vi c Techniciens epr oduct i on Personnel qualifié Opér at eur s Tot alI I I

-

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-

-

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-

-

-

-

-

- Tot alI

Ser vi c eass ur ance quali t é

-

se

Ler eport i ngver sunemi seenpl aceducont r ôl ebudgét ai r e

Page 128


Res ponsabl e l aborat oi re Ser vi c Res ponsabl e econt rôl e quali t é adjoint Opér at r i cede nettoyage Techniciens Tot alI VRes ponsabl e Ser vi c technique et echni que Res ponsabl eadj oi nt Techniciens Tot alVSer vi c Res ponsabl e emét r ol ogi e service Tot a lVI Ser vi c Res ponsabl e elogi st i que service Tot a lVI I Ser vi c Res ponsabl e econt r ôl ede gestion service Tot a lVI I I -Service compt abi l i t é Res ponsabl e

-

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Page 129


service Compt abl es

-

Ser vi c efinanci eret RH

-

-

-

-

-

-

-

-Ai

-

-

-

-

-

Tot alI X-R

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-A

-

-

-

-

-

Tot alX-R

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-E

-

-

-

-

-

-Pe

-

-

-

-

-

-Pe

-

-

-

-

-

-Pe

-

-

-

-

-

Tot alXI -R

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

se

se

Ser vi c emagasi nage

-

Ser vi c e i nf ormat i que

se


Page 130


-

-A

-

-

-

-

-

Tot al-

-

-

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-

-

-R

-

-

-

-

-

Tot al-

-

-

-

-

-

-R

-

-

-

-

-

Tot al-

-

-

-

-

-

Tot al= -

-

-

-

-

-

XI I Ser vi c eadmi ni st r at desvent es

se

XI I I -

Ser vi c e r egl ément ai r e

se

XI V I +I I +…. . +XI V -

Rest aur at i on Pr i mede

- - J an Fev Mar Avr Mai J ui J ui Aou Sep Oct Nov Dec -

-

-

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-

-

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-

-

-

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-

-

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-

-

-

-


Page 131


responsabilité Pr i me d’ancienneté Pr i mede r epr ésent at i on I ndemni t é ki l omét r i que I ndemni t é Dépl acement I ndemni t éCongé payé Pr .etgrat i ficat i ons I ndemni t ésEt avant agesdi ver s Rémunér at i ondes admi ni st r at eur s, gérant setassoci és Tot ali ndemni t és

-

-

-

-

-

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-


Page 132


-

-

- Code

ANNEXE9:LEBUDGETDESFRAI SGENERAUX

-

-

-

1 -

Moi s -12 Char ges - - - - - - - - -9- -11 1 2 3 4 5 6 7 8 10 612.Achat sconsommésdeM etF( A) -

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

f our n i t ur e snons t oc k a bl e s( e a u) A. F . N. S

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

2 -

( é l e c t r i c i t édel ’ us i ne ) -

A. F . N. S

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

3 -

( é l e c t r i c i t édul oc al ) -

A. F . N. S

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

4 -

( c h a u ff a g e ) -

Ac hat sde

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

5 -

f our ni t ur e sd’ e nt r e t i e n -

Ac hat sde

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

6 -

pe t i t so ut i l l a ge se tdepe t i t sé qui pe me nt s Ac hat sde s

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

7 -

t r a v auxe tdef r a i sdes ous t r a i t a nc e R. R. Robt e nuss ur -

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

8

a c h a t sc o ns o mmé sdema t i è r e se tf o ur ni t ur e s

-

Ac hat sde

613.Aut r eschar gesext er nes( B)

-

-

Cat al ogue se t

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

1 -

i mpr i mé spubl i c i t a i r e s -

Publ i c i t é se t

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

2 -

r e l a t i onspubl i que s -

Loc at i onsde s

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

3 -

t e r r a i ns -

Loc at i onsde

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

4

c o ns t r uc t i ons


Page 133


-

-

Loc at i onsdeM e t -

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

5 -

out i l l age s -

Loc at i onsdeM.-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

6 -

e tM debur ea u -

Loc at i onse t

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

7 -

c ha r ge sl oc a t i ve sdi ve r s e s - Rede vanc e sde

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

8

c r é di t bai l ,mobi l i e r

-

-

e tma t é r i e l As s ur anc e s

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

9 -

mul t i r i s q ue s -

As s ur anc e s

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

10 -

r i s que sd’ e xpl oi t a t i on -

Ré muné r at i ondu-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

11 -

pe r s o nne lo c c a s i o nne l -

Ré muné r at i ondu-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

12 -

pe r s onne li nt é r i ma i r e -

Ré muné r at i on -

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

13 -

d’ i nt e r mé di a i r e se thonor a i r e s Et ude sgé né r al e s-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

14 -

-

Re c he r c he s

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

15 -

-

Doc ume nt at i on -

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

16 -

g é n é r a l e -

Doc ume nt at i on -

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

17 -

t e c h n i q u e -

Voyage se t

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

18 -

dépl ac ement s -

Mi s s i ons

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

19 -

-

Ré c e pt i ons

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

20 -

-

Cade auxàl a

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

21 -

c l i e nt è l e - Aut r e sc har ge sde

22

publ i c i t éetr e l a t i ons

-

-

publ i ques Fr ai spos t aux

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

23 -

-

Fr ai sde

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

24 -

t él éphonefixe -

Fr ai sde

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

25

t é l é pho nemo bi l e


Page 134


-

-

Fr ai sd’ i nt e r ne t-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

26 -

-

Fr ai sdet é l e xe t-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

27 -

t él égr amme -

Cot i s at i ons

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

28 -

-

Dons

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

29 -

-

R. R. Robt e nuss ur -

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

30

a ut r e sc ha r g e se x t e r ne s

-

616.I mpôt sett axes( C)

-

-

Tax ed’ é di l i t é

-

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-

-

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-

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- -

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-

1 -

-

Pat e nt e

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-

-

-

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- -

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-

2 -

-

Tax esl oc al e s

-

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-

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- -

-

-

3 -

-

Tax ess url a

-

-

-

-

-

-

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-

- -

-

-

4 -

v al e ura j out é e -

Fr ai sdec ont r ôl e-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

5 -

e tdes ur v e i l l a nc e -

Donse t

-

-

-

-

-

-

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- -

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-

6 -

c ot i s at i ons -

Dr oi t s

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

7 -

d’ e nr e gi s t r e me nt -

Ti mbr e sde

-

-

-

-

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- -

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-

8 -

qui t t a nc e s -

Tax es

-

-

-

-

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-

-

-

- -

-

-

9 -

d’ ha bi t a t i on -

Tax e

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

10

pr o f e s s i onne l l e

-

619.Dot at i onsd’ expl oi t at i on( D)

-

-

D. E. A de s

-

-

-

-

-

-

-

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- -

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-

1 -

f r a i spr é l i mi na i r e s -

D. E. A de s

-

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-

-

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-

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-

- -

-

-

2 -

c ha r ge sàr é pa r t i r -

D. E. A de s

-

-

-

-

-

-

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- -

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-

3 -

i mmobi l i s at i onsenR&D -

D. E. A de s

-

-

-

-

-

-

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-

- -

-

-

br e ve t s ,mar que s ,dr oi t se tval e ur ss i mi l ai r e s D. E. A du -

-

-

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-

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-

- -

-

-

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-

-

-

-

-

-

- -

-

-

4 5 -

f ondsc ommer c i al -

D. E. A de s

-


Page 135


6 -

aut r e si mmobi l i s at i onsi nc or por el l e s D. E. A de s

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

7 -

c o ns t r uc t i ons -

D. E. A du

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

8 -

ma t é r i e ldet r a ns p or t -

D. E. A

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

9

Mob i l i e re tMa t é r i e ldeb ur e a ue t

-

aménagement sdi ver s -

-

-

-

-

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-

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-

- -

-

-

10 -

a ut r e si mmobi l i s a t i onsc o r por e l l e s D. E. P .pour

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

11

dé pr é c i a t i o n de si mmo bi l i s a t i o ns

-

i nc or por e l l e s -

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

12

dé pr é c i a t i onde si mmobi l i s a t i onsc o r por e l l e s

-

G01 -

D. E. Ppour

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

13 -

r i s q ue se tc h ar g e sdur a bl e sG0 1 D. E. Ppour

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

14 -

r i s quesetc harge smoment anésG01 D. E. PDde s

-

-

-

-

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-

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- -

-

-

15 -

cr éancesdel ’ ACG01 -

D. E.Ade s

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

16 -

e x er c i c e sa nt é r i e ur s -

D. E. Pde s

-

-

-

-

-

-

-

-

- -

-

-

17

e x er c i c e sa nt é r i e ur s Tot alde sf r ai s

-

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- -

-

-

-

D. E. A de s

D. E. Ppour

-

véhicule -

ANNEXE10:LEBUDGETPARCAUTO Lesvéhi cul esde No l ’ ent repri se mbr edevéhi cul es Lesgr ands cami ons Car bur antde Assur ance

-


Moi s

-

Page 136


véhicule Ent r et i enet réparation Taxesurl es véhicules Redevances crédi tbail Locat i ondu mat ér i eldet r anspor t Fr ai sdevi dangeAmor t i ssementdesvéhi cul es Les cami onnet t es Car bur antde véhicule Assur ance véhicule Ent r et i enet réparation Taxesurl es véhicules Redevances crédi tbail Locat i ondu mat ér i eldet r anspor t Fr ai sdevi dangeAmor t i ssementdesvéhi cul es - Lesvoi t uresde t r anspor tdu personnel Car bur antde véhicule Assur ance véhicule Ent r et i enet Ler eport i ngver sunemi seenpl aceducont r ôl ebudgét ai r e

-

Page 137


réparation Taxesurl es véhicules Redevances crédi tbail Locat i ondu mat ér i eldet r anspor t Fr ai sdevi dangeAmor t i ssementdesvéhi cul es - Lesvoi t uresde personnes Car bur antde véhicule Assur ance véhicule Ent r et i enet réparation Taxesurl es véhicules Redevances crédi tbail Locat i ondu mat ér i eldet r anspor t Fr ai sdevi dangeAmor t i ssementdesvéhi cul es Tot alf r ai s ANNEXE11:LEBUDGETFONCTI ONNEL udget / moi s dgetf onct i onnelt ot al ur ni t ur esdebur eau -

-

B1 Bu -

2

3

4

5

6

7

8

9

- - 10 11 12

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Fo-

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Fo-

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r mat i on Dépl ac ement Mat ér i elmobi l i erdebur eau

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ANNEXE12:LEBUDGETDESFRAI SFI NANCI ERS - - - - - - - - - - - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

I nt ér êt ssur emprunt s I nt ér êt sdes det t esrat t achéesàdespart i ci pat i ons I nt ér êt s bancai r esetsuropér at i onsde financement Per t esdechange propr esàl ’ exerci ce Pénal i t éset amendes I nt ér êt ssur découvert Agi ossur es compt e i nt ér êtsurSPOTASM Fr ai set commi ssi onsbancai r es Tot alf r ai s -

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

-


Page 139


-

-

ANNEXE13:LEBUDGETD’ I NVESTI SSEMENT Nouveaux i nvest i ss ement s

-

-

J anvi er -

ontant

Nouvel l es

-

acqui si t i ons N1 N2 N3 Renouvel l e mentdesi mmobi l i sat i ons R1 R2 R3 Dépenses degr osent r et i en D1 D2 D3 Aut r e i nvest i ss ement s I 1 I 2 I 3 Tot al i nvest i ss ement s

Mo yendefinancement

-

-


Page 140


-

-

ANN NNEXE14:LEBUDG DGETDETRESORERI E

-

cai ss eme ment sdes éancesaubi l an cai ss eme mentdesVent es évues ut r esrecet t espr évues t a l I

1 En -

2

3

4

- - - 5 6 7 8 Encai ssement s

9

- - 10 11 12

-

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A-

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-

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-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

cr En pr

Rè -

gl eme mentdesdet t es f o ur ni ss eur sdubi l an Ac hat spr évusdesMP MP I nvest i ss eme ment spr évus

Décai ssement s -

-

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-

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-

Ler eport i ngver sunemi mi seenpl aceducont r ôl ebudgét ai r e

Page 141


ai sgénér aux mboursement emp mprunt s i eme mentdeschar ges ciales i eme mentdel ' I R i eme mentdel ' I S ut r esdépenses t a l I I fférence:Recet t esépenses:I-I I VAàdécai ss er l deaudébutdumoi s l deàl afindumoi s

Fr-

-

-

-

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-

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-

-

-

-

Re -

-

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Pa-

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Pa-

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A-

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Di -

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-

-

-

-

-

So -

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

d’ Paso

D

-


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-

ANN NNEXE15:LECOM OMPTEDESPRODU DUITSETCHAR ARGES PREVI VI SI ONNEL -

Expl oi t at i on

J anvi er Février Mar s

Pr odui t sd’ expl oi t at i on -

-

-

Vent edespr odui t sf abr i qués Vent edespr odui t sdenégoce Vent edespr odui t ssemicondi t i onnés Char gesd’ expl oi t at i on -

-

-

-

-

AchatMat i èr espr emi èr es

-

-

-

Ac hat sdupr i nc i peac t i f

-

-

-

-

Ac hatde se x c i pi e nt s

-

Ac hatde spr odui t sfini s

-

Ac hatde spr odui t ss e mic ondi t i onné s

-

Ac h a tde sa r t i c l e sdec o ndi t i o nne me me nt

-

-

-

-

-

-

-

AchatMat i èr es

-

Ac hatdec ons ommabl e s

-

Ac hatnons t oc kabl edemat i è r e se t

f our ni t ur e s -

Ac hatMat i è r e se tf our ni t ur e s

-

Ac hatdec ombus t i bl e s

-

Ac hatdef our ni t ur e sd' us i nee tdu

l a b o r a t o i r e -

Ac hatdef our ni t ur e sdema gas i n

-

Ac hatdef our ni t ur e sdebur e au

-

R. R. R. obt e nue ss urac hat sc ons ommé mmé sde

ma t i è r e se tf our ni t ur e s -

Aut r e sc har ge se xt e r ne s

-

Ca t al ogue se ti mpr i méspubl i c i t ai r e s

-

Fr ai sdec ommuni c at i on

-

Loc at i ondec ons t r uc t i on

-

Loc at i onde sc ami ons

-

Cha r g e sl oc a t i v esdi v er s e s

-

Redevancesdel easi ng

-


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-

-

-

-

Ent r e t i e ne tr é pa r at i onde smac hi ne s-

-

-

-

Ent r e t i e ne tr é pa r at i onde sbi e ns

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Et udes,r echerc heset

-

-

-

Doc ume nt a t i ont e c hni que

Dépl acement s& mi ssi ons&

-

-

-

-

Dé pl ac e me nt

-

-

-

-

Mi s s i o ns

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Re de vanc e sdel e as i ng

-

Ent r et i enetr épar at i on

mobi l i e r s

-

Mai nt enanc e

-

Pr i mesd' assur ances

-

As s ur anc emul t i r i s que s

-

As s ur anc e sr i s que sd' e xpl oi t at i on

-

As s ur a nc e sma t é r i e ldet r a ns p or t Aut r e sa s s ur a nc e s

Rémunér at i onduper sonnel extéri euràl ' ent repri se -

Commi s s i ons

-

Honor ai r es

-

document at i on -

f ormat i on

Fr ai spost auxetf r ai sde t él écommuni cat i on -

Fr ai spos t aux

-

F r a i sdet é l é phone

-

I mpôt sett axes

-

Tax ed' é di l i t é

-

Tax epr of e s s i onne l

-

Donse tc ot i s at i ons

-

Pa t e nt e

-

Dr oi td' e nr e gi s t r e me nte tt i mbr e

-

T ax es url e sv éhi c ul e s

-

Char gesdeper sonnel

-

Appoi nt e me nt se ts al ai r e s

-

i nde mni t é se ta vant age sdi ve r s e s

-

Ré muné r at i ona dmi ni s t r a t e ur s ,


Page 144

Rapport de Stage de Fin d'Études

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