2011
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NOVENA Y DÉCIMA SESIONES EL PRESUPUESTO Y ANALISIS DEL COSTO ESTANDAR DEFINICION El presupu presupuest esto o es la expresión expresión cuantit cuantitati ativa va de un plan de acción acción y una ayud ayuda a para para la cris ristaliz alizac ació ión n del del plan lan oper opera ativo tivo de la em empr pres esa a. La administración gerencial formula presupuestos para la organización como un todo todo.. Un pres presup upue uest sto o gener general al de la empres empresa a resu resume me los los proyec proyecto toss financieros que tiene la empresa así como también los planes financieros para todas las funciones funciones de la cadena de valor. El presupuesto presupuesto empresarial cuantifica las expectativas de la administración respecto de los ingresos futuros, futuros, flujos de efectivo efectivo y posición posición financiera. financiera. Estas expectativa expectativass surgen del diagnóstico que se haga de la entidad, tomando como referencia los objetiv objetivos, os, políti políticas cas,, estrat estrategia egiass y progra programas mas o activid actividade adess que tiene tiene la empresa. También También podemos indicar indicar que el presupuesto presupuesto empresarial empresarial consiste, consiste, en un plan para mejorar las utilidades, una proyección del flujo de caja y un presupuesto de de inversiones de capital, en otras otras palabras, el presupuesto es una proyección de las expectativas de utilidades de la compañía durante en periodo determinado. determinado. El presupuesto presupuesto debe considerars considerarse e primordialment primordialmente e como un instrumento de planeamiento en el cual se deben incluir las salidas ines inespe pera rada dass co como mo por por ejemp ejemplo lo las varia variaci cion ones es en los prec precio ioss de las las mate ma teri rias as prim primas as,, las las vari variac acio ione ness del del co cost sto o de la ma mano no de obra obra,, las las variaciones de los costos indirectos de fabricación así como también la variación de los precios en los distintos presupuestos de administración y de venta. Sin embargo, debemos tener en cuenta que el presupuesto tiene ciertas limitaciones que deben ser consideradas al formularlo o ejecutarlo, como por ejemplo: (1) Están basados en cantidades estimadas. (2) Deben ser flexibles a los cambios coyunturales (3) Su ejecución no es automática lo que implica preparación del grupo humano. (4) Debe considerarse como un instrumento de ayuda a la administración de la empresa. Para citar a Teodoro Lang en su obra Manual del Contador de Costos consideramos consideramos que que un presupuesto presupuesto es primordialme primordialmente nte el esquema de un plan proyectado de acción de una empresa, para un período determinado. El objeto fundamental fundamental de un presupuesto presupuesto es el de ayudar a obtener obtener el control control de los diferentes diferentes aspectos aspectos de un negocio. negocio. Esto se logra comparand comparando o los result resultado adoss obteni obtenidos dos con las cifras cifras presup presupues uestad tadas, as, y utiliza utilizando ndo estas estas últi última mass co como mo una una base base de co comp mpar arac ació ión n o me medi dida da para para dete determi rmina narr la eficiencia eficiencia de las operaciones. operaciones. Estos puntos son mencionados mencionados en una u otra forma forma por por los los difere diferent ntes es auto autores res en térm término inoss má máss o me meno noss co como mo los siguientes: El fin primordial del control presupuestario es planear todas las operaciones de modo de obtener la ganancia máxima con una inversión mínima, tanto de capital de trabajo como de capital fijo.
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El control presupuestario puede definirse como la contabilidad en función del futuro. Significa un planeamiento minucioso por adelantado de todas las funciones de una empresa. El control presupuestario se ocupa de la coordinación de los diferentes departamentos, con el fin de que sea posible formular un programa adecuado para la empresa en su conjunto. Un sistema de control presupuestario es un plan financiero cuidadosamente elaborado, que incluye el procedimiento seguido en las operaciones a fin de coordinar las diferentes divisiones o departamentos de una empresa, con el objetivo final de obtener utilidades. Por lo tanto, tanto, el presupuesto presupuesto represent representa a un instrumento instrumento de planificac planificación ión producto producto de los objetivos, objetivos, políticas y estrategias estrategias de la empresa, empresa, es decir es un mecanis mecanismo mo de me medid dida a que que permi permite te valora valorarr los los resul resulta tado doss de las diferentes actividades de una empresa. Consid Cons idera eramo moss ademá ademáss que que la final finalida idad d del del pres presup upues uesto to es anal analiza izarr la situación y determinar el curso que nuestro negocio debe seguir, ayudando luego a la dirección dirección en el control control de las operaciones operaciones de de modo que puedan puedan obtenerse los objetivos deseados o por lo menos aproximarse a éstos. Debo indicar que distintos tratadistas hacen resaltar diferentes objetivos presupu presupuest estales ales pero consider considero o que son tres los objetivos objetivos de primor primordia diall importancia en relación con los presupuestos, como sigue: a. Planear y predecir, que incluye la determinación de normas o políticas de acción, el planeamiento detallado de la futura actuación y la preparación de las las mejor ejores es est estimac imacio ione ness pos posible ibless por por lo que que resp respec ectta a las las influencias externas sobre el negocio. b. Coordinación, que asegura que una empresa será gestionada como un conj co njun unto to unif unific icad ado, o, y no simp simple leme ment nte e co como mo un grup grupo o de ce cent ntro ross separados. c. Control, que incluye la asignación asignación de la responsabil responsabilidad idad y la medición de los los resu result ltad ados os,, co con n el fin fin de que que pued pueda a alca alcanz nzar arse se la me meta ta de las las 1 ganancias previstas.
ETAPAS DEL PRESUPUESTO Primera Etapa. Preiniciación Preiniciación: En esta etapa se evalúan los resultados en vigencias anteriores, se analizan las tendencias de los principales empleados para calificar la gestión gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, márgenes de utilidad, rentabilidad, participación en el mercado, etc.), se efectúa la evaluación de los factores ambientales no controlados por la dirección y se 1
Teodoro Lang. Manual del Contador de Costos
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estudia el comportamiento del planeamiento, estratégico y táctico, de manera que exista objetividad al tomar decisiones.
Segunda Etapa. Elaboración del Presupuesto: Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual los mismo adquieren dimensión monetaria en términos presupuestales, precediéndose según las pautas siguientes: En el campo de las ventas, su valor se subordinará a las perspectivas de los volúmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance de los objetivos mercantiles se tomarán decisiones inherentes de los medios de distribución, los canales promocionales y la política crediticia. En el fren frente te prod produc ucti tivo vo se prog progra rama maro ron n las las ca cant ntid idad ades es a fabr fabric icar ar o ensamblar, según los estimativos de venta y las políticas sobre inventarios. Con base en los programas programas de producción producción y en las políticas políticas que regulan los niveles niveles de invent inventari arios os de materia materiass primas primas,, insumo insumoss o compon component entes, es, se calculan las compras en términos cuantitativos y monetarios. Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura, según los criterios de la remuneración y las disposiciones gubernamentales que gravitan sobre ella, la jefatura de relaciones relaciones industriales industriales o de recursos humanos deben preparar el presupuesto de la nómina en todos los órdenes administrativos y operativos. Los proyectos de inversión especiales demandarán un tratamiento especial relacionado con la cuantificación de recursos. Es competencia de los encargados de la función presupuestal recopilar la info inform rmac ació ión n de la oper operac ació ión n norm normal al y los los prog progra rama mass que que am amer erit itan an inversiones adicionales.
Tercera Etapa. Ejecución: En el proceso administrativo la ejecución se relaciona con la "puesta en marcha de los planes" y con el consecuente interés de alcanzar los objetivos trazados, con el comité de presupuestos como el principal impulsar, debido a que si sus miembros no escatiman esfuerzos cuando se busca el empleo eficiente de los recursos físicos, financieros y humanos colocados a su disposición, es factible el cumplimiento cabal de las metas propuestas.
Cuarta Etapa. Control.
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Si el presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de todas y cada una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su concurso sería parcial al no incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta qué punto puede marchar la empresa con el presupuesto como patrón de medida.
Quinta Etapa. Evaluación: Al culminar el período de presupuestario presupuestario se prepara un informe crítico de los resultados obtenidos que contendrá no sólo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada una de las etapas iniciales y reconocer los éxitos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como plataforma para vencer la resistencia al planeamiento materializado en presupuestos.2
a. FORM FORMUL ULACI ACION ON DEL DEL PRESU PRESUPU PUEST ESTO O Formular un presupuesto es reflejar en una forma cuantitativa, a través través de los presupuestos, parciales los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimien establecimiento to de los oportunos programas, programas, sin perder la perspectiva perspectiva del largo plazo, puesto puesto que ésta condicionará condicionará los planes que permitirán permitirán la consecución consecución del fin último al que va orientado la gestión de la empresa. Además, de lo anterior se debe tener en cuenta al formular un presupuesto lo siguiente: •
• • • • •
Defi Defini nici ción ón y tran transsmis misión ión de las las direc irecttric rices gener eneral ales es a los los responsables de la preparación de los presupuestos Elaboración de planes, programas y presupuestos Negociación de los presupuestos: Coordinación de los presupuestos: pre supuestos: Aprobación de los presupuestos: Seguimiento y actualización de los presupuestos
b. ADMINIST ADMINISTRACI RACION ON DEL PRESUPU PRESUPUESTO ESTO Comprende, distingue y utiliza los conceptos y técnicas del presupuesto, elabora el presupuesto maestro de una organización para usarlo como una herramienta de gestión y reconoce la importancia de los resultados para una eficiente toma de decisiones. 2
Burbano Ruiz, Presupuesto
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Entre los objetivos específicos de la administración del presupuesto, tenemos: Analizar la vinculación entre los sistemas de planificación en el corto y mediano plazos, con el presupuesto. - Estudiar el contenido de los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos que se emplean en todas las fases del ciclo presupuestario. - Definir Definir los criter criterios ios que deben deben satisf satisface acerr los inform informes es presup presupues uestar tarios ios periódicos, a fin de incorporar los criterios de modificación a los procesos de gestión presupuestaria. -
Entr Entre e los los aspe aspect ctos os que que se pued pueden en co cons nsid ider erar ar en la admi admini nist stra raci ción ón presupuestaria tenemos: 1. Concepto de planificación. - Objetivos. - Metas. - El Plan Estratégico. 2. Planificación Financiera. - Planificación a corto y largo plazo. - Presupuesto de Capital. - Presupuesto de Producción - Presupuesto de Tesorería. 3. Estructura del Presupuestos de Explotación. 4. El Presupuesto Presupuesto de Capital. - Objetivo. - Presupuesto parcial de inversiones. - Gastos de inversión. - Necesidades Netas del Fondo de Maniobra. - Amortizaciones Amortizaciones financieras. - Inversiones financieras. financiación. - Presupuesto parcial de financiación. - Autofinanciación - Financiación externa. - Desinversiones. - Recursos extraordinarios. extraordinarios. 5. El control presupuestario. presupuestario. - Control a priori. - Control mediante ratios. - Ratio de endeudamiento. - Ratio de autonomía financiera Ratio de liquidez - Ratio de liquidez li quidez inmediata. - Ratio de liquidez operativa. - Ratio de liquidez total. - Ratio de solvencia. - ROI, ROA y ROE. - Margen bruto y comercial. - Rotación del AT. - Rotación del AF. - Rotación del AC.
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Soluciones a desviaciones. - Control a posteriori. -
c. EL PRES PRESUP UPUE UEST STO O MAES MAESTR TRO O El Presupuest Presupuesto o Maestro Maestro proporciona proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo. Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de planeación planeación,, fijado por la alta dirección de la Empresa.
Beneficios:
1. 2.
Define objetivos básicos de la empresa. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las
generaciones.
3.
Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada
unidad de la empresa.
4. 5. 6.
Facilita el control de las actividades. Permite realizar un auto análisis de cada periodo. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y
eficiencia.. eficiencia
Limitaciones: El Pres Presup upues uesto to solo solo es un estim estimad ado o no pudi pudiend endo o esta establ blec ecer er co con n exactitud lo que sucederá en el futuro. El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo contra contrario rio es una herram herramient ienta a dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa. Su éxito depe depend nde e del del esfu esfuer erzo zo que que se apli apliqu que e a ca cada da hech hecho o o actividad. Es poner demasiado énfasis a los datos prov proven enien iente tess del del presupuesto. Esto puede ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos. •
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•
d. COMPONE COMPONENTE NTES S DEL PRESUPU PRESUPUESTO ESTO MAESTRO MAESTRO •
Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)
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•
•
•
•
•
Presupuesto de producción (incluye gastos directos e indirectos) Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos, auto partes etc.) Presupuesto mano de obra (fuerza (fuerza bruta, calificada y especializada) Presupuesto gasto de fabricación. Presupuesto costo de producción (sin el margen de ganancia) Presupuesto gasto de venta (capacitación (capacitación,, vendedores, publicidad publicidad))
Presupuesto gasto de administración (requerimiento de todo tipo de mano de obra y distribución del trabajo.
Una Una vez vez defi defini nido doss los los obje objeti tivo voss de la em empr pres esa, a, a nive nivell del del hori horizo zont nte e temporal cubierto por el presupuesto y los medios con los que se va a contar, ya se puede iniciar el proceso. Tal y como se ilustra el proceso parte de la formulación de la previsión de ventas y a partir de esta se elaboran los presupuestos de producción, consumo, compra y el resto de los estados contables provisionales.
En la elaboración del presupuesto, deben participar cada uno de los centros de responsabilidad, pero es la dirección quien debe marcar las directrices generales. Corresponde Corresponde generalmente generalmente al departamento departamento financiero financiero o al de control control de la gestión, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de finalización. Gene Genera ralme lment nte, e, el proc proces eso o pres presup upues uesta tario rio impli implica ca unas unas fases fases dura durass de negociación entre los centros, con el objetivo de coordinar los objetivos individuales con los objetivos globales y generales de la empresa, por lo que se suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el cálculo del presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptación por la dirección. Es muy importante, que sea la propia dirección quien impulse el pres presup upue uest sto o para para mo moti tiva varr su segu seguim imie ient nto o por por ca cada da resp respon onsa sabl ble, e, e identif identifiqu ique e claram clarament ente e sus aportac aportacion iones es individ individual uales es al conjun conjunto to de la empresa.
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Presupuesto de Ventas La elabora elaboració ción n de este este presupu presupuest esto o precisa precisa determi determinar nar las unidad unidades es a vend vender er de ca cada da prod produc ucto to y los prec precios ios de venta venta.. No Norm rmal almen mente te,, este este pres presup upue uest sto o es co conf nfec ecci cion onad ado o por por el depa depart rtam amen ento to co come merc rcia iall de la empresa. Presupuesto de Ventas = Pronóstico de Ventas * Precio de Venta
Presupuesto de Producción Cont Co ntie iene ne el núme número ro de unid unida ades des que que se prod produc ucir irán án en el perí períod odo o considerado. Para determinarlo, es preciso conocer el número de unidades que se venderán y el nivel inicial y el deseable como final de existencias de artículos terminados, con el fin de determinar las unidades a producir.
Pronóstico de Ventas + Inventario Final de Artículos Terminados - Inventario Inicial = Plan de Producción
Presupuesto de Consumo de Materia Prima Conocida la producción prevista, las necesidades de materiales por unidad de producto y el precio de compra de la materia prima, se puede determinar el consumo previsto de materia prima.
Plan de Producción * Norma de Consumo = Requerimiento de Materia Prima * Precio de Compra de Materia Prima = Presupuesto de Consumo de Materia Prima
Presupuesto de Compra de la Materia Prima
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A partir de los consumos previstos de materia prima, se pueden estimar las compra comprass si se fijan fijan los niveles niveles de existen existencia cia necesa necesarios rios de materia materiales. les. Finalmente, con esta información y los precios unitarios previstos de cada material ya se pueden calcular los importes a comprar .
Requerimiento de Materia Prima + Inventario Final de Materia Prima - Inventario Inicial de Materia Prima = Cantidad de Materia Prima a Comprar * Precio de Compra de Materia Prima = Presupuesto de Compra de la Materia Prima El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en el almacén. Además, Además, este presupuesto presupuesto permite programar programar con tiempo los pedidos a los proveedores.
Presupuesto de Mano de Obra Directa Est Este pres presup upue uessto se elab elabor ora a tamb tambié ién n a part partir ir del del pres presup upue uessto de prod produc ucci ción ón.. Pa Para ra co cono noce cerr su co cost sto o hay hay que que tene tenerr en cuent cuenta a el tiemp tiempo o preciso de mano de obra directa por unidad de producto y la tasa horaria. En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de mano ma no de obra obra dire direct cta, a, hay hay que que ca calc lcul ular arlo lo para para ca cada da uno uno de ello ellos. s. El pres presup upues uesto to de ma mano no de obra obra dire direct cta a perm permit ite e preve preverr co con n tiemp tiempo o las las necesidades de este tipo de personal para detectar los sobrantes o posibles necesidades.
Plan de Producción
* Norma de Consumo = Requerimiento Total en Horas * Tarifa Salarial = Presupuesto de Mano de Obra Directa
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Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación Este presupuesto está integrado por costos fijos y variables y se confecciona en unidades monetarias. Costos Indirectos de Fabricación Fijos + Costos Indirectos de Fabricación Variables = Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
Presupuesto de Inventarios Finales Este presupuesto se calcula tanto para la materia prima como para los artículos terminados, en el caso de la materia prima el inventario final en unidades monetarias va a ser el resultado de la multiplicación del inventario final en unidades por el precio de compra de esta y para los artículos terminados, ya conocemos cuánto es su inventario final en unidades, pero necesitamos saber el costo unitario de la materia prima para elaborar una unidad de producto terminado, por lo que se deben confeccionar tantas fichas de costo presupuestadas como productos tenga.
Materia Prima Artículos Terminados Inventario Final Inventario Final * Precio de Compra * Costo Unitario = Inventario Final = Inventario Final
Ficha de Costo Presupuestada Elementos U/M Norma de Consumo * Precio = Costo Unitario Material Directo Mano de Obra Directa Costo Indirecto de Fabricación El precio del costo indirecto de fabricación se calcula a través de una tasa. Tasa de Aplicación CIF Presupuestados = Total CIF Presupuestados / Total HMOD
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Presupuesto de Costo de Venta A partir de los presupuestos de consumos previstos de materiales, de mano de obra directa, de CIF, se puede calcular el presupuesto de costo de venta, siempre que se conozca los niveles de inventarios de artículos terminados, tanto iniciales como finales.
Presupuesto de Consumo de Materia Prima + Presupuesto de Mano de Obra Directa + Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación = Costo de Manufactura + Inventario Inicial de Artículos Terminados - Inventario Final de Artículos Terminados = Presupuesto de Costo de Venta
Presupuesto de Gastos Operacionales Operacionales Es la suma de todos los gastos en que se incurrieron. Gastos de Ventas + Gastos de Administración + Gastos Financieros = Presupuesto de Gastos Operacionales
Estado de Resultados Presupuestado Presupuestado Se elabora a partir de los distintos presupuestos. Presupuesto de Ventas - Presupuesto de Costo de Ventas = Utilidad Bruta - Presupuesto de Gastos Operacionales = Utilidad en Operaciones - Reparto a Trabajadores
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= Utilidad Antes de Impuestos - Impuestos sobre la Renta = Utilidad Neta Presupuestada
e. EL PRESU PRESUPU PUES ESTO TO FINA FINANC NCIER IERO O Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico económico y real de la empresa, comprende: •
•
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•
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Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos) Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto) Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso) Caja final. Caja inicial. Caja mínima
f. EL PRESU PRESUPU PUES ESTO TO DE OPERA OPERACIO CIONE NES S
•
Presupuesto de gastos de administración. Presupuesto de gastos de venta.
•
Presupuesto de gastos financieros,
•
Presupuesto de gastos de administración Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se dest de stin ina a la ma mayo yorr pa part rte e de dell mi mism smo; o; so son n es esti tima mado doss qu que e cu cubr bren en la nece ne cesi sida dad d inm inmed edia iata ta de co cont ntar ar co con n to todo do ti tipo po de pe pers rson onal al pa para ra su suss distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa. Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad económica de la empresa y no en forma paralela a la inflación. Son gastos indirectos. Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o servicio. Regir su aspecto legal en la legislación laboral vigente. Presupuesto de gasto de administración Por el primer trimestre 2010 Concepto Total Trimestres Departamento S/. Enero Febrero Marzo administrativo Sueldo de supervisión 15 000 5 000 5 000 5 000
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Viajes y representación Teléfonos Depreciación Seguros Impuestos Papelería Honorarios abogados Honorarios auditores Total Departamento
2 250 2 387 150 60 60 33 450 600 20 960
750 750 50 20 20 10 150 200 6 950
750 798 50 20 20 11 150 200 6 999
750 839 50 20 20 12 150 200 7 041
de
Contabilidad
Sueldos de supervisión Viajes y representación Teléfono Depreciación Seguros Impuestos Papelería Total Tesorería Sueldo de supervisión
12 000 300 311 600 60 90 161 18 022
4 000 100 100 200 20 30 50 4 500
4 000 100 104 200 20 30 54 4 508
3
000 100 107 200 20 30 57
4 514
9 000
3 000
3 000
3 000
300
100
100
100
representación
826
260
276
290
Teléfono
300
100
100
100
Depreciación
120
40
40
40
30
10
10
10
485
151
162
172
3 229
1 001
1 080
1 148
Viajes
Seguros Impuestos Papelería Incobrables Total
y
14 290
4 662
4 768
4 860
Presupuesto de gastos de venta Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto Financiero. Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo to do el pr proc oces eso o de co comer merci cial aliza izaci ción ón pa para ra as aseg egura urarr la co coloc locac ació ión n y adquisición del mismo en los mercados de consumo.
Características:
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; Comprende todo el Marketing. ; Es base para calcular el Margen de Utilidad. ; Es permanente y costoso. ; Asegura la colocación de un producto. ; Amplia mercado de consumidores. ; Se realiza a todo costo.
Desventajas: ; No genera rentabilidad. ; Puede ser mal utilizado
Empresa Andina SAC Presupuesto de gastos de venta Primer trimestre 2010 Concepto Total Primer Trimestre Gastos generales de venta S/. Enero Febrero Marzo Sueldos de supervisión S/.36 S/.12 S/.12 S/.12 000 Viajes y representación 000 000 000 3 545 Teléfonos 10 142 3 208 3 389 1 353 Depreciación 4 020 1 314 1 353 50 Papelería 150 50 50 968 Gastos de automóviles 2 845 909 968 2 397 Publicidad 6 804 2 132 2 275 5 000 15 000 5 000 5 000
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Total Distrito de venta del sur Sueldos supervisión Viajes y representación Teléfonos Comisiones Fletes Publicidad Total Distrito de venta del este Sueldo de supervisión Viajes y representación Teléfonos Comisiones Fletes Publicidad Total Distrito de venta oeste Sueldo de supervisión Viajes y representación Teléfono Comisiones Fletes Publicidad Total
S/.75
S/.24
S/.25
046
613
035
S/.18 000 6 627 2 442 23 000 5 181 6 000 S/.61
S/.6 000 2 129 789 7 200 1 628 2 000 S/.19
S/.6 000 2 314 847 8 280 1 857 2 000 S/.21
250
746
298
S/.24 000 7 997 3 821 30 900 5 147 9 000 S/.80 865
S/.8 000 2 470 1 198 9 084 1 530 3 000
S/.8 000 2 675 1 277 10 356 1 724 3 000 S/.27 032
S/.9 000 2 911 1 225 10 410 1 961 3 000
S/.3 000 1 001 421 3 732 674 1 000
S/.28
S/.9 828
781
S/.25 282
S/.3 000 865 371 2 964 583 1 000 S/.8
S/.25 398
S/.6 000 2 184 806 7 520 1 696 2 000 S/.20 206
S/.8 000 2 852 1 346 11 460 1 893 3 000 S/.28 551 S/.3 000 1 045 437 3 984 704 1 000 S/.10 170
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Presupuesto de Gastos Financieros Son los intereses a ser pagados por los préstamos previstos, según plazos concedidos y las tasas de interés vigentes para el momento de la formulación del proyecto. Para los efectos del cálculo se debe tener cuidado, en cargar o diferir el pago de los intereses causados durante los años de gracia, lo cual depende
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de
las
características
del
financiamiento.
Lo importante en el proceso de la venta no es que el Margen sea alto o bajo por sí mismo, sino que no impida la posibilidad posibilidad de que el producto producto o servicio servicio se vendan.
g.
ANALISIS DE LAS VARIACIONES ESTÁNDARES Es el pro proce cedi dimie mient nto o del del
cost co sto o está estánd ndar ar
tien tiene e como como obj objet etivo ivo
determinar determinar lo que debería costar costar la fabricaci fabricación ón de un bien en condiciones condiciones normales. normales. Es decir son costos costos predeterminad predeterminados os que sirven de base base para medir la actuación real de la gestión productiva de una empresa industrial Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artículos procesados en cada centro, previamente a la fabricación, basándolos en métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción. Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene el empr em pres esar ario io de info inform rmac ación ión para para la toma toma de deci decisi sion ones es.. Cuan Cuanto to me mejor jor realizados estén los estudios de costos, más útil será la herramienta, y por tanto habrá mayores posibilidades de tomar la mejor decisión. Los requisitos para la implantación de costos estándar son: Definición de los niveles de producción Departamenta Departamentalizaci lización ón de la empresa, empresa, donde cada uno de los centros centros actúa como una empresa individual. Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto y la ejecución presupuestal. Elección del tipo de estándar a utilizar. Determi Determinac nación ión minuci minuciosa osa de las especi especific ficaci acione oness del produc producto to en cada etapa. Distribución correcta de los costos indirectos de fabricación. Fijación del volumen de producción.
•
•
•
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Variación de la Materia Prima
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La Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variación del Precio, (b) Variación de la Cantidad de Materia Prima. Variación del Precio = (Precio estándar – Precio Real ) Cantidad Real Varia Variaci ción ón de la Ca Cant ntid idad ad = (Can (Canti tida dad d está estánd ndar ar – Ca Cant ntid idad ad rea real) l) Preci Precio o estándar.
Variación de la Mano de Obra La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variación del costo de la mano de obra directa y (b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa. Variación del costo = (Tasa estándar – Tasa real) horas reales. Variación de la eficiencia = (Horas estándar – horas reales) Tasa estándar
Variación de los costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de fabricación, tienen tres variaciones, (a) Variación de la eficiencia, (b) Variación de la capacidad y (c) Variación del presupuesto. Variación de eficiencia = (Horas estándar – Horas reales) tasa estándar Variación de la capacidad = (Horas presupuestadas – menos horas reales) tasa estándar Variación de presupuesto = Monto presupuestado – monto ejecutado h. CASOS CASO No. 01: Presupuesto Maestro La Compañía Miranda está lista para preparar su presupuesto para el año sigu siguie ient nte. e. Ha Habi bien endo do exam examin inad ado o cuid cuidad ados osam amen ente te todo todoss los los fact factor ores es relevantes, los ejecutivos esperan que para el año siguiente se cumplan los siguientes estimados: Materia Prima
Productos Terminados Producto F Producto G
Mate Materi ria a Prim Prima a 111, 111, S/. S/. Material 111: 12
Material 111: 12
1.20
unidades
unidad
Mate Materi ria a Prim Prima a 112, 112, S/. S/. Material 112: 6
Material 112: 6
2.60
unidad
unidades
Mano Obra: 14
Mano Obra: 20 horas
horas
18
Presupuesto de Mano de Obra S/. 2.05 Los costos Indirectos se aplican sobre la base de las horas de la mano de obra directa. A continuación se muestra el Balance General para el año 2009. BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE 2009. ACTIVO Caja y Bancos Clientes Materia Prima Productos Terminados Terreno Maquinaria Depreciación acumulada Total
S/. 10 000 25 000 19 000 14 480 50 000 380 000 (75 000)
PASIVO Cuentas por pagar Impuesto Renta Capital Resultado acumulado
S/.423 480
Total
S/. 8 200 5 000 350 000 60 280
S/.423 480
Datos adicionales relativos al año 2010: Concepto Volumen de ventas en unidades Precio unitario Inventario final deseado en unidades Inventario inicial en unidades
Producto F 5 000 S/.105.40 1 100 100
Producto G 1 000 S/.164.00 50 50
Material Directo Concepto Producto F Inventario inicial en unidades 5 000 Inventario final deseado en unidades 6 000
Producto G 5 000 1 000
Se incurrirá en los siguientes gastos, considerando los niveles de volumen previsto: Costos In Indire irectos de de fá fábrica ica Gastos de de ven ventta y admin minist istrac ración Suministros S/.30 000 Comisiones S/.20 000 Mano Obra Indirecta 70 000 Publicidad 3 000 Beneficios sociales 25 000 Sueldo vendedores 10 000 Energía variable 8 000 Gasto de viaje 5 000 Mantenimiento 20 000 Sueldo de oficina 10 000 Depreciación 25 000 Suministros 1 000 Tributos 4 000 Sueldos funcionarios 21 000 Seguros 500 varios 5 000 Supervisión 20 000 Energía fija 1 000
19
Mantenimiento fijo Total
4 500 S/.208 Total 000
S/.75 000
El flujo de caja presupuestado es el siguiente: Detalle Cobranzas DESEMBOLSOS Por Materiales Por costos /gatos Remuneracione s Por Impuesto Por maquinaria
I II TRI TRIMEST MESTRE RE III TRIME RIMEST STRE RE IV TR TRIM IMES ESTR TRE E TRIMESTRE S/. S/. S/. S/. 125,000 150,000 160,000 221,000 20,000 25,000 90,000 5,000 0
35,000 20,000 95,000 0 0
35,000 20,000 95,000 0 0
54,000 17,000 109,200 0 20,000
La Compañía desea mantener un saldo en efectivo al final de cada trimestre de S/.1 S/.15, 5, 000. 000. Pued Puede e co cons nseg egui uirs rse e din dinero ero en prés présta tamo mo,, o hac hacer el desembolso del mismo en múltiplos de S/.500, a una tasa de interés del 10% anual. La gerencia no quiere endeudarse más de lo necesario y en cambio, se desea pagar sus préstamos lo antes posible. En todo caso, los préstamos no podrán prorrogarse por más de 4 trimestres. El interés se calcula calcula y se paga al reembolsarse reembolsarse el capital. capital. Supongamos Supongamos que los préstamos se reciben al principio y se pagan al final de los trimestres en cuestión. SE SOLICITA: Preparar Preparar el presupuesto presupuesto para el año 2010. Incluya los siguientes anexos anexos los cuales deben ser los más detallados que sean posibles. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Pres Presup upue uest sto o de venta ventas. s. Presup Presupues uesto to de produc producció ción. n. Presup Presupues uesto to de compra compra de materia materiall directo. directo. Presup Presupues uesto to de mano mano de de obra obra direct directa. a. Presup Presupues uesto to de Invent Inventario arioss finales. finales. Presup Presupues uesto to de de costo costo de de ventas ventas.. Presupuest Presupuesto o de gastos gastos de ventas ventas y administrac administración. ión.
20
8. Presupuest Presupuesto o de costo costoss indirecto indirectoss de fabrica fabricación. ción. Además
I.
Estado Estado de Gananc Ganancias ias y Pérdid Pérdidas as Presup Presupues uestad tado. o. Supong Suponga a que el
Impuesto sobre la renta para el año 2010 será de S/.20, 000. II. El flujo de caja presupuestado presupuestado por trimestre, incluyendo incluyendo detalles de los préstamos, los reembolsos y el interés. III. Balance General Presupuestado.
SOLUCION Compañía Miranda Presupuesto de Ventas Año 2010 Anexo 1 Productos F G
Unidades 5 000 1 000
Precio Unitario S/.105.40 S/.164.00
Total Ventas S/.527 000 164 000 S/. 691 000
Compañía Miranda Presupuesto de Producción Año 2010
Anexo 2 Detalle Ventas Inventario Final Necesidad Inventario Inicial Unidad a producir
Producto F 5 000 1 100 6 100 (100) 6 000
Producto G 1 000 50 1 050 (50) 1 000
Compañía Miranda Presupuesto de Compra de Materia Prima Anexo 3 Detalle 111: 12 unidades 112: 6F; 8G Total S/. 215 200
F: 6000 72 000 36 000
G: 1000 12 000 8 000
Total 84 000 44 000
COMPAÑÍA MIRANDA
21
Precio 1.20 2.60
Costo S/.100 800 114 400
PRESUPUESTO DE COMPRA MATERIA PRIMA Detalle Inventario Final Producción Necesidad (-) Inventario Inicial Compra Materia Prima X Precio Costo de la compra
Anexo 4 Productos F G
Anexo 5
Materia Prima 111 S/.6 000 84 000 90 000 5 000 85 000 1.20 S/102 000 Compañía Miranda Presupuesto Mano Obra Año 2010
Unidades
Horas
Total horas
6 000 1 000
14 20
84 000 20 000
Costo, S/.2.05 S/. 172 200 41 000 S/. 213 200
Compañía Miranda Presupuesto Costos Indirectos Año 2010
COSTO VARIABLE Suministros S/. 30 000 Mano Obra Indirecta 70 000 Tiempo servicio 25 000 Energía 8 000 Mantenimiento 20 000 Total
Materia P Prrima 112 S/.1 000 44 000 45 000 5 000 40 000 2.60 S/.104 000
COSTO FIJO Depreciación S/. 25 000 Tributos 4 000 Seguro 500 Supervisión 20 000 Energía 1 000 Mantenimiento 4 500 Total S/. 55 000
S/. 153 000 208 000 / 104 000 = 2.00 por hora Compañía Miranda Inventarios Finales Año 2010
Anexo 6: Materia Prima Detalle Unidades 111 6 000 112 1 000
Costo 1.20 2.60
Total S/.7 200 2 600 S/. 9 800
Productos Terminados Producto Unidades F 1 100
Costo S/.86.70
Total S/.95 370
22
G
50
116.20
5 810 S/.101 180
Costo Unitario PRODUCTO F Detalle 111 112 MOD CIF
Costo 1.20 2.60 2.05 2.00
PRODUCTO G
Unidades 12 6 14 14
Total 14.40 15.60 28.70 28.00 S/.86.70
Unidades 12 8 20 20
Importe S/.14.40 20.80 41.00 40.00 S/.116.20
Compañía Miranda Presupuesto Costo Venta Año 2010
Anexo 7 Costo de Materia Costo de Mano de Obra Costo Indirecto de Fabricación Costo de Producción (+) Productos terminados inicial (-) Productos terminados final Costo de venta
Anexo 8
S/. 215 200 213 200 208 000 636 400 14 480 (101 180) S/.549 700
Compañía Miranda Presupuesto Gastos Administración y Venta Año 2010
Gasto de venta Comisiones S/.20 000 Publicidad 3 000 Sueldos 10 000 Gastos de viaje 5 000 Total S/.38 000
Compañía Miranda Flujo de Caja Año 2010
II Detalle Inicial Ingresos Disponible EGRESOS Materia Prima Costos
Gastos Administración Sueldos S/.10 000 Suministros 1 000 Sueldos funcionarios 21 000 Varios 5 000 Total S/.37 000
1 S/.10 000 125 000 135 000
2 S/.15 000 150 000
3 S/.15 000 160 000
4 S/.15 325 221 000
Total S/.10 000 656 000
165 000
175 000
236 325
666 000
20 000 25 000
35 000 20 000
35 000 20 000
54 200 17 200
144 200 82 000
23
Sueldos Impuestos Maquinaria TOTAL Mínimo Necesidad Exceso (déficit) Financiamiento: Préstamo Amortización Intereses Efecto
I
90 000 5 000 0 140 000 15 000 155 000 (20 000)
95 000 0 0 150 000
95 000 0 0 150 000
109 200 0 20 000 200 400
389 200 5 000 20 000 640400
15 000 165 000
15 000 165 000
15 000 215 400
15 000 655 400
0
10 000
20 925
10 600
(11 000) (1 100) S/.23 825
20 000 (20 000) (1 775) S/.23 825
20 000 S/.20 000
S/.15 000
(9 000) (675) S/.15 325
Compañía Miranda Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado Año 2010 Concepto
Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de administración Intereses Utilidad Antes del Impuesto a la Renta Impuesto Renta Utilidad después Impuesto a la Renta
Total S/. 691 000 549 700 141 300 75 000 1 775 64 525 20 000 S/. 44 525
Compañía Miranda
III
Balance General Presupuestado Año 2010
Activo Caja y Banco Cuentas por Cobrar (1) Productos terminados (2) Materia Prima (2) Terrenos (3) Edificio (4) (-) Depreciación (5) Total
Importe Pasivo S/.23 825 Cuentas por pagar (6) 60 000 Tributos por pagar (7) 101 180 Capital (8)
Importe S/. 70 000 20 000 350 000
9 800 Resultado acumulado (9) 50 000 400 000 (100 000) S/. 544 Total
104 805
24
S/. 544
805
805
NOTAS: 1. Cuentas Cuentas por Cobrar: Cobrar: S/.25000 S/.25000 + S/. S/. 691000691000- S/. 656000= 656000= S/. S/. 60 000 2. Exis Existe tenc ncia ias: s: Ane Anexo xo 6. 6. 3. Ter Terreno renos: s: Balanc Balance e inic inicial. ial. 4. Edificios: Edificios: S/. 380 000 + S/. S/. 20 000 000 = S/. S/. 400 400 000 5. Depreciación Depreciación:: S/. 75 75 000 + S/. 25 000 = S/. 100 100 000
6.
Cuentas por Pagar: S/. 8 200 + S/. 206 000 +S/. 213 200+ S/. 183 000* + S/. 75000- S/. 144000 – S/. 82 000 – S/. 389200 = S/. 70 000 7. Tributos Tributos por Pagar: Pagar: S/. S/. 5000 + S/. S/. 20000 – S/. 5000 5000 = S/. 20000. 20000. 8. Capita Capital: l: Balanc Balance e Inic Inicial ial.. 9. Resultados Resultados Acumula Acumulados: dos: S/. S/. 60280 60280 + S/. S/. 44525 44525 = S/: 104805 •
Anexo 5: S/: 208000 – S/. 25000 = S/. 183,000 3
CASO No. 02 La Empre Empresa sa Manu Manufac factu turer rera a SA dispon dispone e de cuatr cuatro o territ territori orios os de ve en n ta ta e n L im im a. a. S e e sp sp er er a q ue ue c a da da v e en n de de d do or ve en n da da e n e st st e trimestre el siguiente número de unidades.
Ter ritor io Enero Febrero Marzo
1
2 750 640 810
3 790 670 805
4 910 870 895
820 785 805
Se Pide
Teni Te nien endo do en cuen cuenta ta un prec precio io de vent venta a de S/. S/. 33 prep prepar are e un pronóstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer trimestre del 2010 .
Solución: Ter ritor io 1 2 3 4 Total 3
Enero 750 790 910 820 3 270
Unidades Febrero 640 670 870 785 2 965
Referencia Contabilidad de Costos Horngren Charles.
25
Marzo 810 805 895 805 3 315
Tot al 2 200 2 265 2 675 2 410 9 550
Nuevos Soles Territor io 1 2 3 4 Total
Enero S/.24 750 26 070 30 030 27 060 S/.107 910 91 0
Febrero S/.21 120 22 110 28 710 25 905 S/.97 845
Marz o S/. 26 730 26 565 29 535 26 565 S/.109 395 39 5
Total S/.72 600 74 745 88 275 79 530 S/.315 150 15 0
CASO 3 La Empresa Perú SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer trimestre del 2010 como sigue: Enero Febrero Marzo
3 270 2 965 3 315
Además se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios: Enero 1º Enero 31 Febrero 28 Marzo 31
2 975 2 705 2 650 3 000
Se pide Preparar un presupuesto de producción para el primer trimestre del 2010. SOLUCION COMPAÑÍA PERU SA PRESUPUESTO DE PRODUCCION AÑO 2010 Detalle
Enero
Febrero
26
Marzo
Total
Ventas (+) Inventario Final Total (-) Inventario Inicial Producción
3 270 2 705 5 975 2 975 3 000
2 965 2 650 5 615 2 705 2 910
3 315 3 000 6 315 2 650 3 665
9 550 3 000 12 550 2 975 9 575
CASO 4 La Compañía Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades de producción en unidades: Enero Febrero Marzo Abril
7 850 9 275 8 900 8 625
Se espe espera ra que que el inve invent ntar ario io fina finall sea sea de 55% 55% de las las nece necesi sida dade dess de producción de los meses siguientes: Se Pide Prepa Prepara rarr un pres presup upue uest sto o de Co Comp mpra ra de ma mate teri ria a prima prima para para el prim primer er trimestre del 2010, asumiendo un precio de compra por unidad de S/. 8.75 Solución
Concepto Producción (+)Inventario Final Necesidad (-) Inventario Inicial Compra Precio Unitario Costo compra
Enero 7 850 5 101 12 951 4 317
Febrero 9 275 4 895 14 170 5 101
Marzo 8 900 4 744 13 644 4 895
8 634 S/. 8.75 S/.75
9 069 8.75 S/.7 S/.79 9 353. 353.75 75
8 749 8.75 S/.7 S/.76 6 553. 553.75 75
547.50
27
Abril 8 625
CASO 5 La Empresa Empresa Unión pretende pretende producir producir las siguientes siguientes unidades unidades durante durante el tercer trimestre del año 2010: Julio 3 685 Agosto 4 450 Septiembre 4 175 Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artículo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70% de las necesidades de la producción de los meses siguientes.
Se pide Preparar Preparar un presupuesto presupuesto de compra compra de materiales para la compañía compañía Unión, suponiendo un precio de compra de S/. 6.25. Se espera que la producción de octubre sea de 4 000 unidades. Solución
Compañía Unión Tercer Trimestre 2010 Presupuesto de compras Detalle Producción (+) Inventario Final Necesidad (-) Inventario Inicial Compras Costo unitario Costo compras
Julio 3 685 3 115
Agosto 4 450 2 922
Septiembre 4 175 2 800
Total 12 310 2 800
6 800 2 579
7 372 3 115
6 975 2 922
15 110 2 579
4 221 S/.6.25 S/.26 381
4 257 S/.6.25 S/.26 606
4 053 S/.6.25 S/.25 331
12 531 S/.6.25 S/.78 318
28
CASO 6 Compañía Dalia SA Presupuesto de Mano de Obra Directa Por el año terminado 2010 Concepto Unidades a producir Horas mano obra directa por
1 790 X5
2 720 X5
3 950 5
3 600 5
directa Costo total de mano obra
19
18 000
directa
750
unidad Horas totales Costo por hora de mano de obra
3 890 X5
4 820 X5
4 450 4 100 5 5 22
20
250
500
Total 3 220 X5 16 100 5 80 500
Caso No. 7 Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricación asumiremos que: -
Costos indirectos fijos de fabricación total presupuestado, S/. 6 000 por trimestre, más S/. 2 por hora de mano de obra directa.
-
Los gastos de depreciación son S/. 3 250 cada trimestre.
-
Los costos indirectos que involucran desembolsos de caja se pagan en el trimestre en que incurren. COMPAÑÍA DIAZ PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS PARA EL AÑO TERMINADO EL 31 DICIEMBRE 200B
Concepto Horas MOD Tasa
1 3 950 S/. 2
2 3 600 S/. 2
3 4 450 S/.2
4 4 100 S/.2
Total 16 100 S/.2
variable CIF Variables S/.7 900 CIF Fijos S/.6 000 CIF TOTAL S/.13 900 (-) 3 250
S/.7 200 S/.6 000 S/.13 200 3 250
S/.8 900 S/.6 000 S/.14 900 3 250
S/.8 200 S/.6 000 S/.14 200 3 250
S/.32 200 S/.24 000 S/.56 200 13 000
S/.9 950
S/.11 650
S/.10 950
S/.43 200
Depreciación Desembolso
S/.10 650
caja
29
CASO 8
El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del año siguiente es el siguiente:
Meses
Unidades 10 800 15 600 12 200 10 400 9 800
Enero Febrero Marzo Abril Mayo
El inventario de productos terminados al final de cada mes debe ser igual al 25% de las ventas estimadas para el próximo mes. EL 1 de enero hubo disponibles 2 700 unidades del producto. No existen productos en proceso en ninguno de los cinco meses mencionados. Cada unidad de producto terminado requiere dos tipos de materia prima en las siguientes cantidades: -
Materia prima A: 4 unidades.
-
Materia prima B: 5 unidades.
La materia prima es igual a la mitad de los requisitos del próximo mes y deben estar al final de cada mes. Este requisito se cumplió el 1 de enero del presente año. Prepare un presupuesto mostrando las cantidades de cada tipo de materia prima a comprar cada mes para el primer trimestre del próximo año.
SOLUCION Presupuesto de Producción Primer Trimestre Trimestre y Mes Mes de Abril Abril Año próximo próximo Concepto
Ener
Febrer
Marz
Ventas presupuestadas en
o 10
o 15 600
o 12
10
unidades + Inventario final deseado Sub total
800 3 900 14
3 050 18 650
200 2 600 14
400 2 450 12
800
850
700
30
Abril
- Inventario inicial Producción requerida
2 700 12
3 900 14 750
000
3 050 11
2 600 10250
750
PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRAS PRIMER TRIMESTRE 2010 Materia Prima A Ener
Febre
Marz
o
ro
o
Requisito Requisito de de producci producción ón – 4 unidades unidades por
48
59 000
47 000
producto + Inventario final deseado
000 29
23 500
20 500
Sub total
500 77
82 500
67 500
-Inventario inicial
500 24
29 500
23 500
Compras presupuestadas
000 53
53 000
44 000
500 PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRAS PRIMER TRIMESTRE 2009 Materia Prima B
Requisito de producción – 5 unidades
Ener
Febr
Marz
o
ero
o
60
73
58
por producto. + Inventario final deseado
000 36
750 29
750 25
Sub total
875 96
375 103
625 84
- Inventario inicial
875 30
125 36
375 29
Compras presupuestadas – unidades
000 66
875 66
375 55
875
250
000
CASO 9
31
Una Empresa de Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de mano de obra directa para la producción de una máquina: Mano obra directa Maquinado Ensamblaje
Tiempo requerido
Tasa por hora 6 10
S/. 10 8
Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y septiembre son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario inicial en junio 1 del conjunto de máquinas fue de 1 500. El inventario final deseado cada mes es la mitad de las ventas pronosticadas par el siguiente mes. Prepare un presupuesto de producción para los meses de junio, julio y agosto. Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de junio, julio y agosto. SOLUCION PRESUPUESTO DE PRODUCCION JUNIO Ventas pronosticadas unidades Más: Inventario final Necesidad total Menos: Inventario inicial Unidades a fabricar
JULIO 6 000
AGOSTO 5 000 8 000
2 500 8 500 1 500 7 000
4 000 9 000 2 500 6 500
3 500 11 500 4 000 7 500
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA MAQUINADO JUNIO JULIO AGOSTO Producción presupuestada 7 000 6 500 7 500 Horas de mano de obra directa 6 6 6 por unidad Total horas 42 000 39 000 45 0 00 Tasa S/.10 S/.10 S/.10 Costo Mano Obra S/.420 S/.390 S/.450 000 000 000 ENSAMBLAJE Producción presupuestada Horas de mano de obra directa por unidad Total horas Tasa Costo Mano Obra
JUNIO JULIO AGOSTO 7 000 6 500 7 500 10 10 10 70 000 S/.8 S/.560 000
32
65 000 S/.8 S/.520 000
75 000 S/.8 S/.600 000
VARIACIONES ESTANDAR
El análisis de los costos estándar se hace calculando las variaciones o desviaciones resultantes entre la diferencia de los costos estándar y los costos reales cuyas diferencias se incluyen en el resultado del negocio.
MATERIA PRIMA a) PRECIO
b) CANTIDAD
= (PE - PR) CR = ( 2. 00 – 2.10) 1000 KILOS = S/. 100 (d) = (CE - CR) PE = ( 3000 - 2960) S/.2 S/.2 = S/. 80 (F)
MANO DE OBRA a. COSTO
b. EFICIENCIA
COSTO INDIRECTO a. PRESUPUESTO = EJECUTADO
=
(TE - TR) HR = ( S/.4.00 – S/.4.20) 100 = S/. 20 (d)
= (HE - HR) TE = (5000 - 5100) S/.4 = S/. 400 (d) MONTO PRESUPUESTADO
33
MONTO
=
S/. 1,800 000 b. EFICIENCIA c. CAPACIDAD
S/. 2,000, 000
-
=
S/. 200,000 por ejecutar. = (HE - HR) TE = (5000 – 4990) S/.3 = S/. 30 (f) = (HP - HR) TE = (6000 – 4990) 3 = S/. 3,030 (d)
CASO 1 La Empresa Industrial Industrial SAC., emplea un sistema sistema de costos costos estándar para un producto. Los costos estándares fueron establecidos de la manera siguiente:
Unidades presupuestada para el mes
12 000 unidades.
Materiales directos estándares por unidad: - Material A, 10 kilos a S/.4.50 - Material B, 05 kilos a S/.0.90 Mano de Obra Directa estándar por unidad: 10 horas a S/.2.40 la hora Total de Costo Estándar por unidad incluyendo carga carga indirecta a base de Hora de mano de obra directa, S/. 88.50. Operaciones del mes: 1. En proces proceso o inic inicial, ial, nada. nada. 2. Ter Termin minada ada duran durante te el mes, mes, 6 000 000 unidad unidades. es. 3. En proceso proceso final, final, 3 000 unidade unidades, s, como como sigue todo todo el material material A y una quinta parte del material B, el avance de la mano de obra fue la 1/3 de la producción en proceso. 4. La mano mano de obra obra direc directa ta asce ascend ndió ió a 72 000 hora horass reales reales a un cost costo o medio por hora de S/.2.55. 5. La materia prima entregada entregada a la producc producción ión fue: 88 000 kilos del material A a S/.4.35 35 000 kilos del material B a S/. 1.08 6. Los costos costos indirecto indirectoss de fabricación fabricación ejecutados ejecutados del del mes fueron fueron S/.98 700. 700.
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SE SOLICITA a.
Costo unitario estándar.
b.
Estado de Costo de Producción total comparativo ente los costos estándares y los costos Reales.
c. Análisis Análisis de las variacio variaciones nes o desviaciones desviaciones estándares estándares.. SOLUCION Hoja de Costo Unitario Estándar Elemento Material A Material B Mano Obra Costo Indirecto Total Unitario
Cantidad 10 Kilos 05 Kilos 10 horas 10 horas
Costo Unitario 4.50 0.90 2.40 1.50
Costo Total 45.00 04.50 24.00 15.00 88.50
El costo estándar estándar unitario unitario establecido establecido es de S/.88.50, S/.88.50, razón por la cual el costo indirecto de S/. 15.00 se ha obtenido por diferencia, cuyo monto se ha divid dividido ido entre entre las las 10 horas horas,, obteni obteniéndo éndose se un costo costo unita unitario rio es de S/.1.50 S/.1.50 para los costos costos indirectos indirectos de fabricación fabricación También También se debe indicar que que el co cost sto o indi indirec recto to tota totall presu presupu pues esta tado do asci asciend ende e a S/.1 S/.180 80,0 ,000 00.0 .00 0 producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/. 15.00 de costos indirectos de fabricación. Es necesario incidir que el costo total unitario ya está establecido en S/. 88.50, y como quiera que nos están dando los costos de materia prima y de la mano de obra, entonces S/. 15.00 es la diferencia entre los costos otorgados y el costo de S/.88.50: Costo total = Materia prima A + Materia prima B + Mano Obra + Costo Indirecto S/. 88.50
= S/.45.00
+ S/. 4.50
+ S/. 24.00
+
x
X = S/. 15 b) Co Cost sto o total total Está Estánd ndar ar Costo Estándar Costo Real Materiales S/. Materiales A: 90,000 kilos a S/. 4.50 = A: 88,000 kilos a S/. 4.35 =
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Diferencia S/. 22,200-
405,000 B: 33,000 kilos a S/. 0.90 = 27,700 Mano Obra 70,000 horas a S/. 2.40 = 168,000 Costo Indirecto 70,0 70,000 00 hor horas as a S/. S/. 1.50 1.50 = 105,000 Total 707,700
S/.382,800 10,100+ B: 35,000 kilos a S/. 1.08 = S/. 37,800 15,600+ Mano Obra 72,000 horas a S/. 2.55 = S/. 3,000+ 183,600 Costo Indirecto 72,000 horas a S/. 1.50 = S/. 108,000 S/. S/. S/: S/: 4,50 4,500 0 712,200 +
A co cont ntinu inuac ació ión n hace hacemo moss la expl explic icac ació ión n del del co cont nten enid ido o del del cuad cuadro ro que que antecede: Prod Produc uccción ión equi equiva vale lent nte: e: Son Son las las unid unidad ades es termi ermina nada dass + la part parte e proporcional de las unidades que están en proceso final tal como ya calculó en los costos por procesos. Materia Prima A: 6000 + (3,000 x 100%) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos. Materia Prima B : 6000 + (3000 x 1/5)
= 6,600 unidades unidades x 5 kilos =
33,000 kilos Mano Obra: Obra: 6000 + (3000 x 1/3) = 7,000 7,000 unidades unidades x 10 horas horas = 70,000 horas. La dife difere renc ncia ia de S/. S/. 4,50 4,500 0 + sign signif ific ica a que que se ha gast gastad ado o una una ma mayo yorr cantidad.
c) Anális Análisis is de de las las Desvi Desviaci acione oness Detalle
Bajo Estándar S/.
Materiales Precio A: (4.50 – 4.35) 88,000 B: (0.90 – 1.08) 35,000 Cantidad A: (90,000 – 88,000) 4.50 B: (33,000 – 35,000) 0.90 Mano de Obra Costo (2.40 – 2-55) 72,000 Eficiencia (70,000 – 72,000) 2.40
13,200 9,000
Sobre Estándar S/. 6,300 1,800 10,800 4,800
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Carga Indirecta (70,000 – 72,000)1.50 Total Diferencia
22,200 4,500
3,000 26,700
VARIACIONES DE LA FÁBRICA
PRESUPUESTO S/. 180,000 – S/.98,700 = S/. 81,300
CAPACIDAD (120,000 - 72,000) S/. 1.50 = S/. 72,000
Observación.- Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la producción, producción, mientras mientras que estas dos últimas últimas con la fábrica total. total. Las 120,000 de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir cada unidad.
CASO 2 Una Una Empr Empres esa a Indu Indust stria riall S.A. S.A. fabric fabrica a un solo
prod produc ucto to en lotes lotes de 100 100
unidades. Ella emplea un sistema de costos estándar los mismos que se calcularon en la forma siguiente: 50 kilos de material a S/.2.00 S/. 100 00 20 horas de mano de obra directa, Operación a S/.1.80 36 00 30 horas de mano de obra directa, Operación II a 2.00 60 00 Carga Indirecta: 25 horas-máquina a S/. 3.00 75 00 Costo Total de 100 unidades S/. 271 00 El pres presup upue uest sto o para para el perí períod odo o de co cont ntab abil ilid idad ad co corr rrie ient nte e pide pide una una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28 000 unidades. Se completaron 250 lotes Operaciones del período: Compras del período: 6 000 kilos del material X a S/. 2.25 4 000 kilos del material X a 1.90 5 000 kilos del material X a 2.10 El costo de la mano de obra directa fue: 5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75 7 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25
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Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.21, 000. Los materiales usados en la producción fueron 14 500 kilos Las horas – máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7, 150 y las horas presupuestadas fueron 7 000. Todos los 250 lotes fueron terminados SE REQUIERE: Análisis de las desviaciones. SOLUCION DETALLE MATERIA PRECIO (2.00-2.25) 6,000 (2.00-1.90) 4,000 (2.00-2.10) 5,000 CANTIDAD (12,50014,500) (1) MANO OBRA COSTO 0P1: (1.80-1.75)5,200 OP2:(2.00-2.25)7,200 EFICIENCIA OP1(5,000-5,200)1.80 Op2:(7,500-7,200)2.00 COSTO INDIRECTO EFICIENCIA (6,250-7,150)3 PRESUPUESTO 21,000 -20,400 CAPACIDAD (7,000 – 7,150)3
BAJO ESTANDAR SOBRE ESTANDAR S/. S/. 1,500 400 500 2
4,000
260 1,800 (2) (3)
360 600 2,700 600 450
Cálculos: (1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 hora
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