PERFORMING EFFECTIVE INTERNAL AUDITS Auditor Auditor internal yang yang efektif berfungsi berfungsi sebagai satu kumpulan kumpulan garis depan mata dan telinga untuk komite audit dan manajemen senior, dan harus melakukan lebih dari sekedar meninjau meninjau perusahaan perusahaan yang sesuai dengan dokumentasi dokumentasi dan prosedur yang dipublikasik dipublikasikan. an. Audito Auditorr intern internal al mengun mengunjun jungi gi fasilit fasilitas as dimana dimana sesung sesungguh guhny nyaa perusah perusahaan aan bekerja bekerja yang yang dipert dipertaha ahanka nkan n yaitu yaitu melaks melaksana anakan kan dan mencata mencatatt , mengam mengamati ati operasi operasi dan menye menyedia diakan kan laporan tingkat manajemen. auditor internal kemudian dapat mengamati dan mengembangkan pemahaman tentang proses di tempat dan desain dan melakukan tes yang sesuai untuk mengevaluasi mendukung pengendalian internal. bab ini memperkenalkan Prosedur untuk mengatu mengatur, r, merenc merencana anakan kan,, dan melaku melakukan kan audit audit intern internal al ini, ini, termasu termasuk k survei, survei, penila penilaian ian kontrol kontrol internal, internal, dokumenta dokumentasi si workpaper, workpaper, dan kontrol kontrol administrasi administrasi untuk mengelola mengelola audit internal. Langkah-langkah dasar tersebut berguna untuk melakukan audit internal. PENGORGANISASIAN DAN PERENCANAAN AUDIT INTERNAL
Langkah-lan Langkah-langkah gkah secara keseluruhan keseluruhan dan proses untuk mengorga mengorganisasik nisasikan an dan perencanaan audit internal memerlukan pemahaman umum mengenai The The nstitute of nternal Auditor!s "A!s# International "A!s# International Standards Standards for the Professional Practice of Internal Auditing . Audit Audit intern internal al membut membutuhk uhkan an berbag berbagai ai keteram keterampil pilan an dan pengetah pengetahuan uan yang tidak tidak dapat dapat digambarkan sebagai satu kumpulan urutan kegiatan tetapi mencakup banyak kegiatan yang saling terkait. $amun, sebelum fungsi audit internal dapat memulai audit apapun, perlu beberapa blok bangunan di tempat untuk mendirikan sebuah fungsi audit internal yang efektif. %lok pondasi bangunan audit internal meliputi& a# 'encan 'encanaa efektif efektif organi organisasi sasi dan dan anggar anggaran an dasar dasar untuk untuk melan melancar carkan kan kegia kegiatan tan audit audit internal. b# 'encana jangka panjang atau rencana audit tahunan. c# (tandar (tandar dan pendekatan pendekatan yang yang efektif efektif untuk melakuk melakukan an audit internal internal keseluruh keseluruhan. an. )imula )imulaii dengan dengan langka langkah-la h-langk ngkah ah untuk untuk perenc perencana anaan an audit audit intern internal al dan kemudi kemudian an melanj melanjutk utkan an melalui melalui berbag berbagai ai proses proses audit, audit, bab ini menjela menjelaska skan n langka langkah-l h-lang angkah kah yang yang diperlukan diperlukan untuk kajian kontrol kontrol internal dari bagian bagian produksi produksi membeli membeli siklus pada unit perusahaan sampel kami, audit internal yang representatif.
PERSIAPAN AKTIVITAS AUDIT INTERNAL
(eti (etiap ap proy proyek ek audi auditt inte intern rnal al haru haruss dire direnc ncan anak akan an deng dengan an hati hati-h -hat atii sebe sebelu lum m memulai memulainy nya. a. Audit Audit harus harus dimula dimulaii sebaga sebagaii elemen elemen yang yang dijadwa dijadwalka lkan n dalam dalam perenc perencana anaan an tahuna tahunan n audit audit intern internal al dan proses proses penila penilaian ian risiko, risiko, melalu melaluii manajem manajemen en atau permin permintaan taan khusus panitia audit, atau sebagai respons terhadap kejadian yang tidak direncanakan, seperti penemuan dari penipuan, peraturan baru, atau peristiwa ekonomi yang tidak terduga. %eberapa audit internal akan memperbarui atau mengulangi tinjauan yang dilakukan pada periode sebelumnya, seperti memperbarui beberapa pengendalian internal dan pengujian
sebagai bagian dari tinjauan dari (arbanes-*+ley "(o+# Pasal , tapi audit internal memiliki kebutuhan untuk memulai memeriksa secara teratur. Apakah penelaahan berkala yang direncanakan dari beberapa daerah operasi atau persyaratan audit baru yang diidentifikasi karena beberapa peristiwa tak terduga, audit internal perlu mengembangkan rencana untuk setiap audit yang baru. (etelah audit internal telah mengembangkan rencana kerja untuk tahun mendatang, perencanaan dan penjadwalan audit internal individu sering dapat menjadi tantangan. eskipun baik pemikiran-rencana luar, acara terjadwal, permintaan dari manajemen, atau situasi yang tidak menguntungkan seperti hasil dari audit lainnya dapat menyebabkan perubahan dalam audit internal rencana jangka panjang. a# Tujuan Audit Audit internal harus menetapkan rencana umum untuk kegiatan audit internal yang biasanya mencakup periode tahun fiskal. 'encana-rencana jangka panjang didasarkan pada manajemen dan permintaan komite audit, kemampuan staf audit, sifat pekerjaan audit sebelumnya, sumber daya yang tersedia, dan risiko umum yang dihadapi perusahaan. /ara yang efektif untuk menggambarkan rencana-rencana audit internal adalah melalui memo perencanaan audit. 0omunikasi ini, meskipun tidak disajikan langsung, tetapi menjelaskan apakah audit internal berencana untuk menyelesaikan, melakukan review, dan waktu perkiraan. emo adalah dokumen awal yang penting untuk kertas kerja. b# Penjadwalan Audit dan 1aktu Perkiraan Audit internal harus dilakukan dalam periode tertentu. (taf utama anggota internal audit dan manajer harus telah berpartisipasi dalam proses perencanaan dan menyadari kebutuhan yang sedang berlangsung untuk penyesuaian rencana berikutnya. Awal waktu perkiraan ditetapkan dan kerangka waktu yang ditentukan untuk melakukan audit. $amun,perubahan seringkali dibuat dengan program tahunan selama tahun karena peningkatan sumber daya persyaratan audit lainnya dalam penyelesaian, merevisi lingkup audit, pergantian personil,dan prioritas manajemen lainnya. c# (urvei Awal 'isiko rencana audit berbasis tahunan jangka panjang serta perencanaan memo tingkat tinggi harus dibuat dengan pengetahuan tentang daerah yang diharapkan akan diaudit. 2ika rencana adalah untuk peninjauan terhadap suatu daerah yang sebelumnya diperiksa, langkah pertama yang baik harus menjadi awal survei yang mengumpulkan bahan latar belakang tentang entitas yang akan diaudit. (urvei ini sering menjadi tanggung jawab manajemen audit atau auditor yang ditunjuk. tem ini harus ditinjau ulang, jika tersedia selama survei awal audit internal& •
Tinjauan workpapers sebelumnya.
•
Tinjauan laporan audit sebelumnya.
•
3ntitas organisasi.
•
%ahan-bahan audit yang terkait.
MENJALANKAN AUDIT INTERNAL
(ekarang langkah pertama dalam memulai audit internal yang sebenarnya adalah untuk menginformasikan kelompok atau organisasi yang akan diaudit-pihak yang diaudit-audit internal memiliki jadwal. eskipun audit internal akan menyiapkan memo perencanaan sebagai dokumentasi untuk file audit internal sendiri, fungsi yang akan diaudit harus informasi dari audit internal yang direncanakan. (atu-satunya pengecualian aturan ini akan menjadi penipuan yang berhubungan dengan investigasi, )imana audit internal yang umumnya muncul di situs audit tanpa pemberitahuan. (ebuah surat keterlibatan harus memberitahukan manajemen audit& a# Alamat b# Tujuan dan ruang lingkup audit. c# Tanggal mulai dan durasi yang direncanakan audit. d# %ertanggung jawab untuk melakukan meninjauan "'eview#. e# Persiapan 0ebutuhan Lanjutan. f# (alinan (urat 0eterlibatan. g# Laporan *perasi lainnya. Tingkat yang tepat dari manajemen juga harus disalin pada memo pertunangan. eskipun biasanya tepat untuk menginformasikan manajemen auditee bahwa audit internal telah dijadwalkan, mungkin ada keadaan di mana tidak ada surat penunjukan resmi dilepaskan.(etelah pemeriksaan tersebut telah dijadwalkan dan manajemen audit diinformasikan, tim audit yang ditugaskan harus siap untuk mulai bekerja di tempat audit. a# (urvei Lapangan Audit nternal (ebuah survei awal seringkali sangat penting dalam menentukan arah, ruang lingkup, dan sejauh mana upaya audit4 itu adalah langkah pertama yang diambil di lokasi audit. (ebuah survei lapangan memungkinkan auditor untuk 5# membiasakan diri dengan proses lokal besar di tempat dan 6# mengevaluasi struktur kontrol dan tingkat risiko kontrol dalam berbagai proses dan sistem termasuk dalam audit. 2ika anggota tim audit tidak terbiasa dengan audit lokasi dan pengelolaannya, ini adalah titik untuk membuat perkenalan dan untuk memperjelas pertanyaan yang mungkin telah dibangkitkan melalui surat keterlibatan "engagement#. 7al ini waktu yang tepat untuk auditor yang bertanggung jawab untuk menjelaskan persyaratan wawancara yang direncanakan dan untuk menetapkan jadwal awal. 8nsur-unsur informasi harus dirakit oleh auditor dan anggota tim lainnya selama survey lapangan& a# *rganisasi. b# Pedoman dan arahan. c# Laporan. d# *bservasi Pribadi. e# )iskusi dengan personil kunci. b# endokumentasikan (urvei Lapangan Audit nternal
%iasanya, survei lapangan akan menempati hari pertama atau kedua di situs audit. 8ntuk review besar, survei dapat dilakukan saat berkunjung terpisah sebelum auditor melakukan pengujian dan analisis kerja. )alam kedua kasus, pekerjaan yang dilakukan dan ringkasan dari data yang dikumpulkan melalui survei lapangan harus didokumentasikan di workpapers audit. (alinan laporan kunci dan prosedur dipublikasikan harus diperoleh, ringkasan catatan dan pengamatan direkam dari semua wawancara dan wisata, dengan diagram alur disiapkan untuk semua sistem atau proses. (urvei lapangan auditor internal juga dapat mengidentifikasi teknik audit baru atau revisi dalam terang prosedur berubah atau kondisi operasi. c# 0esimpulan (urvei Lapangan Auditor Tujuan dari survei lapangan audit internal adalah untuk mengkonfirmasi asumsi diperoleh dari perencanaan audit awal, dalam rangka mengembangkan pemahaman tentang sistem dan proses kunci. 0arena informasi yang mendukung perencanaan audit sering tidak sempurna, ini merupakan titik penting dimana tim audit yang ditugaskan dapat membuat penyesuaian terhadap lingkup audit yang direncanakan dan objektif. 8ntuk audit yang lebih besar, sering merupakan ide yang baik untuk manajemen audit internal untuk mengunjungi tim dalam melakukan survey lapangan dan meninjau hasilhasilnya. )engan cara ini, setiap manajemen yang disetujui diperlukan perubahan ruang lingkup dapat dibuat. 0ehadiran di tempat dapat menjernihkan pertanyaan yang bisa dinaikkan nanti. MENGEMBANGKAN DAN MENYIAPKAN PROGRAM AUDIT
Audit internal harus diatur dan dilakukan dengan cara yang konsisten dengan tujuan untuk meminimalkan prosedur auditor sewenang-wenang atau yang tidak perlu. 8ntuk mencapai konsistensi audit, auditor internal harus menggunakan apa yang disebut program audit untuk melakukan prosedur audit dengan cara yang konsisten dan efektif untuk sejenis audit. Program mengacu pada satu set prosedur auditor mirip dengan langkah-langkah dalam program komputer, instruksi yang pergi melalui instruksi program yang sama setiap kali proses dijalankan. Program audit adalah alat untuk merencanakan, memimpin, dan mengendalikan pekerjaan audit dan cetak biru untuk bertindak, menentukan langkah yang harus dilakukan untuk memenuhi tujuan audit. ni merupakan pilihan auditor yang terbaik metode mendapatkan pekerjaan dan berfungsi sebagai dasar untuk mencatat langkah-langkah kerja yang dilakukan. a# 9ormat dan Penyusunan Program Audit Program audit adalah prosedur yang menggambarkan langkah-langkah dan tes yang akan dilakukan oleh auditor internal ketika benar-benar melakukan penelitian lapangan. Program ini harus diselesaikan setelah selesainya survei awal dan lapangan dan sebelum memulai audit yang sebenarnya. ni harus dibangun dengan beberapa kriteria dalam pikiran, yang paling penting yaitu bahwa program harus mengidentifikasi aspek area yang diperiksa lebih lanjut dan daerah sensitif yang memerlukan penekanan audit. Tergantung pada jenis audit direncanakan, program biasanya mengikuti salah satu dari tiga format umum& "5# satu set
prosedur audit umum, "6# audit prosedur dengan petunjuk rinci untuk auditor, atau ":# daftar checklist untuk tinjauan kepatuhan. b# 2enis %ukti Audit A standar profesional menyatakan bahwa auditor internal harus memeriksa dan mengevaluasi informasi tentang semua hal yang berkaitan dengan tujuan audit yang direncanakan. nformasi ini, yang disebut bukti audit, mencakup segala sesuatu sebuah review auditor internal atau mengamati. Auditor internal harus mengumpulkan bukti audit untuk mendukung evaluasi-apa auditor standar audit internal sebut cukup, bukti yang kompeten, audit yang relevan, dan berguna. (tandar profesional menyatakan bahwa auditor internal harus memeriksa dan mengevaluasi informasi tentang semua hal yang berhubungan dengan yang direncanakan audit obyektif. nformasi ini, disebut bukti audit, mencakup segala sesuatu yang review atau pengamatan audit internal. Auditor internal harus mengumpulkan bukti audit yang mendukung evaluasi auditor -apa panggilan standar audit internal yang cukup, kompeten, relevan, dan berguna. MELAKUKAN AUDIT INTERNAL
%agian ini membahas langkah umum yang diperlukan untuk melakukan setiap audit internal dan harus digunakan bersama dengan lainnya prosedur audit spesifik dibahas dalam buku ini. emahami bagaimana melakukan audit internal adalah kunci /%*0. Langkah pertama dalam mengumumkan audit yang direncanakan dan menentukan tujuan dan ruang lingkup, yang ditugaskan tim audit, dan periode waktu perkiraan. (ebuah surat tunggal keterlibatan biasanya cukup, namun, dalam beberapa situasi audit, mungkin ada cukup interval waktu antara survei lapangan awal dan audit yang sebenarnya. (urat penunjukan garis besar pengaturan untuk audit internal yang direncanakan. a# Prosedur Awal Penelitian Lapangan Audit nternal Audit internal dapat menyebabkan gangguan dan masalah dalam operasi sehari-hari. Auditor dan anggota tim audit harus memulai pertemuan dengan anggota yang memadai dari manajemen audit untuk rencana pendahuluan audit, termasuk daerah yang akan diuji, laporan khusus atau dokumentasi yang diperlukan, dan personil untuk diwawancarai. Auditor harus meminta bahwa menghubungi manajemen mempengaruhi anggota organisasi untuk menyediakan jadwal pekerjaan audit yang direncanakan. 7al ini akan menghilangkan potensi masalah dalam mengamankan kerjasama personil audit. eskipun yang terbaik dari rencana, masalah masih bisa terjadi ketika melakukan audit. Auditor harus bertemu dengan manajemen audit untuk mendiskusikan masalah dan mencari solusi. 2ika manajemen lokal tampaknya tidak kooperatif, auditor mungkin harus menghubungi manajemen audit internal untuk menyelesaikan masalah di tingkat yang berbeda. 2ika komponen kunci dari audit yang direncanakan hilang, manajemen audit harus mengembangkan strategi revisi untuk berkeliling masalah. ni mungkin termasuk& a# erevisi prosedur audit untuk melakukan tes tambahan di daerah lain. b# elengkapi audit tanpa file data yang hilang.
c# Lengkapi bagian-bagian lain dari audit dan menjadwal ulang kunjungan berikutnya untuk melakukan tes. b# Penelitian lapangan Audit %antuan Teknis (urvey lapangan atau program pengembangan proses audit harus mengidentifikasi setiap kebutuhan teknis khusus untuk melakukan audit, namun masalah lainnya yang membutuhkan dukungan teknis bisa saja timbul dalam perjalanan dari lapangan audit. )emikian pula, auditor internal dapat menemukan sebuah aplikasi khusus T, dengan pertimbangan pengendalian, 2ika ada masalah teknis, auditor harus mencari bantuan sesegera mungkin. 2ika masalah teknis yang tidak kenal kepada tim audit, auditor di-charge harus meminta bantuan sesegera mungkin. (eorang pengawas audit internal atau spesialis mungkin harus meneliti audit atau masalah teknis dalam rangka memberikan jawabannya. Pesan penting di sini adalah bahwa manajemen audit internal harus mengkomunikasikan kepada stafnya adalah bahwa semua masalah audit teknis harus dibawa ke perhatian auditor di-charge untuk resolusi secepat mungkin. Persyaratan biaya dan waktu tambahan yang disebabkan oleh masalah teknis harus didokumentasikan. 2ika masalah teknis tidak dapat diselesaikan segera, mungkin perlu untuk menjadwal ulang audit atau untuk merevisi strategi, seperti yang dijelaskan. c# onitoring Penelitian lapangan audit anajemen 2ika audit internal meliputi jangka waktu yang luas atau tingkat sumber daya yang diperlukan, manajemen audit internal harus meninjau kemajuan audit yang sering dan memberikan arahan teknis melalui kunjungan dan komunikasi. Tinjauan ini melengkapi pekerjaan yang sedang berlangsung auditor di-charge, yang merupakan bagian dari staf lapangan. 9rekuensi dan tingkat kunjungan ini akan tergantung pada kekritisan dari tinjauan, pengalaman staf ditugaskan, dan ukuran tinjauan. Auditor harus melakukan Tinjauan pekerjaan yang sedang berlangsung, pengalaman staf yang ditugaskan, dan ukuran review sangat dibutuhkan dalam peninjauan ini. Auditor tidak memerlukan tinjauan manajemen jika jalur komunikasi sudah terjalin dengan baik. $amun, jika audit mencakup daerah kritis, dimana auditor harus menjalankan program baru atau teknik baru, maka dibutuhkan pengalamanan anggota manajemen audit yang harus mengunjungi proyek lapangan secara berkala. Tujuan dari kunjungan ini harus meninjau pekerjaan dalam penyelesaian dan membantu menyelesaikan segala masalah yang dihadapi. d# Potensi Temuan Audit (etiap kali auditor internal menemukan kekurangan audit yang potensial, ringkasan singkat dari kondisi yang ditemukan dan temuan potensi dan rekomendasi harus disiapkan. Temuantemuan awal menggambarkan kekurangan dan perbaikan yang diidentifikasi selama audit. Temuan awal mungkin telah dikembangkan oleh auditor, hal ini untuk mendokumentasikan sifat temuan audit potensial, dan menganalisis kesalahan. ni mungkin menjadi dasar bagi temuan audit laporan untuk masa depan. %eberapa catatan potensi tindakan koreksi auditor
yang disarankan mungkin disertakan di sini. temuan audit awal biasanya memiliki unsurunsur& 5. dentifikasi temuan ini hanya sebuah nomor identifikasi untuk audit dan deskripsi temuan potensial. 6. 0ondisi. :. 'eferensi dengan pekerjaan audit didokumentasikan. . Auditor awal rekomendasi. ;. 7asil membahas findin dengan manajemen. <. 9itur disposisi dari masalah ini. e# Audit Program dan 2adwal odifikasi Program audit adalah panduan menyeluruh untuk melaksanakan audit internal. )ikembangkan dari data survei awal dan dari setiap audit internal pada file terakhir, dan dapat disesuaikan selama pemeriksaan. Auditor harus responsive menganai bukti baru, perubahan dalam sistem pendukung, dan perubahan lain dalam kondisi. Pada tahap awal audit, perlu beberapa perencanaan tugas staf serta memodifikasi beberapa langkah program audit. 0ebutuhan untuk modifikasi program audit paling umum ketika audit internal telah mengembangkan program audit umum untuk digunakan dalam review dari unit serupa tetapi tidak identik. f# Pelaporan Temuan Awal Audit kepada anajemen (ebuah penekanan dalam audit internal adalah identifikasi wilayah di mana unit ditinjau tidak memenuhi dengan baik prosedur pengendalian internal dan dimana perbaikan diperlukan. 1ilayah-wilayah tersebut akan didokumentasikan selama kegiatan audit melalui penggunaan titik atau lembaran-temuan dan dokumen. eskipun item audit potensial harus didiskusikan dengan supervisor yang langsung bertanggung jawab, tim audit juga harus mengkaji dengan manajemen unit sebelum meninggalkan lapangan untuk tugas audit. =.< 1rapping 8p the Audit nternal %idang 3ngagement Audit internal harus dikelola dengan cara yang sama seperti proyek besar-waktu personil dan sumber daya lainnya. %aik personel sumber daya dan biaya lain harus direncanakan dan dianggarkan secara rinci. 0inerja audit secara aktual harus dicatat dan diukur terhadap waktu yang ditetapkan dan anggaran berbasis biaya untuk menganalisis dan memperbaiki setiap variasi yang signifikan. Tentu saja, produk kerja audit internal yang paling penting adalah laporan audit resmi, bersama dengan temuan dan rekomendasi, yang diberikan kepada komite audit. MELAKUKAN AUDIT INTERNAL INDIVIDU
Audit internal harus dikelola dengan cara yang sama seperti proyek besar membutuhkan waktu personil dan sumber daya lainnya dan mengakibatkan deliverable
didefinisikan. 0edua sumber daya personil dan biaya lainnya harus direncanakan dan dianggarkan pada tingkat rinci. Audit internal yang besar dan kompleks pada proses dengan banyak kegiatan. 0onsep di balik tema /%*0 adalah untuk menyorot bidang pengetahuan yang penting bagi setiap auditor internal. (ementara laporan audit internal merupakan produk kerja yang penting, kemampuan untuk merencanakan dan melaksanakan audit internal individu adalah kunci pengetahuan. Apakah anggota staf audit internal lebih senior, atau anggota tim manajemen audit internal, secara profesional harus memiliki pemahaman yang memadai untuk menilai resiko dan rencana audit internal, untuk mempersiapkan kertas kerja, untuk mendokumentasikan kegiatan-kegiatan audit, dan untuk meringkas hasil dalam persiapan untuk menyimpulkan laporan audit internal.
Resume Chapter PERFORMING EFFECTIVE INTERNAL AUDITS !Br"#$%s M&'er# ( I#ter#a) Au'"t*
Nama + Fe,r"a#" Cah-a#"#. /u)a#
012322333004
I#ter#a) AUDIT $e)as N
Fa$u)tas E$&#&m" 'a# B"s#"s U#"5ers"tas A"r)a#..a 6027
