Guatemala 19 de noviembre 2012 Trabajo de Derecho Tributario Luz María Torres Guzmán Carné 5015-09-15601 8º. Semestre
OCURSO
INTRODUCCIÓN En el presente documento se describe, a detalle, las incidencias del proceso administrativo tributario de determinación o verificación de la obligación tributaria y en esa descripción, se indican los derechos que el contribuyente tiene en cada fase del procedimiento; pero para poder entender la institución del Ocurso, que es el tema principal de este trabajo de investigación, necesitamos hacer una breve descripción del proceso administrativo tributario.
ANTECEDENTES El contribuyente tiene derechos en el procedimiento administrativo tributario, La Superintendencia de Administración Tributaria, por medio de la Gerencia de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente, tiene el compromiso de transparentar todos los procesos administrativos, así como poner a disposición de los contribuyentes y del público en general, toda la información relacionada con la tributación, entre ella lo concerniente al proceso administrativo tributario, ello tiene por objeto fortalecer la cultura tributaria, basada en una relación de confianza entre la Administración Tributaria y los contribuyentes lo que trae como consecuencia, el cumplimiento voluntario y a conciencia de las obligaciones tributarias. A continuación se presenta el proceso administrativo tributario en sus diferentes fases, hasta la fase de la Revocatoria que precede el Ocurso. DEFINICIÓN: “La palabra Ocurso además de significar concurso o copia, proviene del latín Occursus que significa encuentro o choque, que son sinónimos de oposición y ocurrir, verbo de curso, desciende de la palabra en latín ocurrere, que, entre otras cosas, significa recurrir a un juez o autoridad. SUJETOS: La administración tributaria y los contribuyentes ARTICULO 155. * OCURSO. Cuando la Administración Tributaria deniegue el trámite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podrá ocurrir al Ministerio de Finanzas Públicas, dentro del plazo de los tres (3) días hábiles siguientes al de la notificación de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trámite del recurso de revocatoria. Si la Administración no resuelve, concediendo o denegando el recurso de revocatoria dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a su interposición, se tendrá por concedido éste y deberán elevarse las actuaciones al Ministerio de Finanzas Públicas. El funcionario o empleado público responsable del atraso será sancionado de conformidad con los artículos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, así: La primera vez con suspensión en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) días; la segunda vez, con suspensión en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) días; y la tercera vez con destitución justificada de su puesto." ARTICULO 156. * TRÁMITE Y RESOLUCIÓN. El Ministerio de Finanzas Públicas remitirá el ocurso a la dependencia que denegó el trámite del recurso de revocatoria, para que informe dentro del perentorio plazo de cinco (5) días hábiles. Sin embargo, cuando la autoridad jerárquica superior lo estime necesario, se pedirá el expediente original. El Ministerio resolverá con lugar el ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del recurso de revocatoria y entrará a conocer de éste. De igual manera procederá, cuando establezca que transcurrió el plazo de quince (15) días hábiles sin que la Administración Tributaria resolviera concediendo o denegando el trámite del recurso de revocatoria. Si se declara sin lugar el ocurso, se impondrá al ocurrente una multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) y se ordenará se archiven las diligencias del mismo
PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Fase 1.- Verificación Tributaria Los procedimientos tributarios pueden iniciarse como lo establece el artículo 121 del Código Tributario, de oficio, es decir por la Administración Tributaria, en atención a sus funciones de control y fiscalización. La Administración Tributaria deberá verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos, desarrollando así la función fiscalizadora, la cual resulta en una serie de acciones eminentemente inquisitivas, en las cuales la Administración Tributaria puede investigar por sí misma, recurriendo a fuentes de información distintas al contribuyente, así como requerir información y documentación al fiscalizado, a efecto de conocer su realidad económica, la realización de hechos generadores y estimar la determinación adecuada de sus tributos y de no haberse determinado adecuadamente, si procediere, formulará los ajustes que correspondan, los cuales notificará al contribuyente o responsable y precisará los fundamentos de hecho y de derecho (artículo 146 del Código Tributario). Fase 2.- Liquidación provisional, audiencia y apertura a prueba Liquidaciones provisionales son aquellas que se efectúan con base a los datos facilitados por el propio contribuyente o responsable y/o con la información obtenida por la Administración Tributaria. En esta etapa no se ha oído aún al contribuyente o responsable, y la liquidación provisional fundamenta la pretensión de la SAT, para efectos del acto de conferir audiencia al contribuyente. Con base a lo pretendido por la SAT y dado a conocer al contribuyente, éste al conocer esa liquidación provisional elaborada por la SAT, formulará su estrategia de defensa y formulará sus argumentos de descargo, los cuales deberá fundar con los elementos de prueba que el contribuyente adjunte a su escrito de audiencia o incorpore dentro del proceso administrativo. Por ser un documento eminentemente de trámite, no es impugnable. Audiencia. El contribuyente o el responsable, tiene un plazo para alegar lo que considere conveniente y aportar las pruebas y justificantes que soporten sus argumentos. Efectuada la liquidación provisional, se le notifica al contribuyente o responsable, concediéndole audiencia por el plazo de 30 días improrrogables, si se tratare de ajustes, para que manifieste su conformidad o inconformidad con los ajustes formulados; o dará audiencia por el plazo de 10 día si se trata de sanciones a imponer. Al evacuarse audiencia se formularán los argumentos de descargos y se ofrecerán los medios de prueba que justifiquen la oposición del contribuyente o responsable, sobre lo que para el efecto pretende la Administración Tributaria. La evacuación de la audiencia deberá ser por escrito.
Apertura a Prueba. Todos los hechos pueden ser materia de prueba, sin embargo, no todos necesitan ser probados. En materia tributaria nuestro derecho positivo regula que podrán utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho (artículo 142 A del Código Tributario) no obstante en el medio de prueba por excelencia en el ámbito tributario, es la prueba documental. Si se trata de ajustes formulados por la Administración Tributaria, el período de prueba es de 30 días hábiles, los cuales empiezan a correr después del 6º día hábil posterior al día del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia, cuando el contribuyente lo haya solicitado en el propio memorial de evacuación de audiencia, sin más trámite, que se tenga que notificar (Artículo 146 del Código Tributario). Si se trata de sanciones, la Administración Tributaria, le conferirá al contribuyente el plazo de 10 días hábiles improrrogables como período de prueba (Artículo 146 del Código Tributario). Podrán dictarse diligencias para mejor resolver, ya sea de oficio o a petición de parte, si se estima que con las pruebas aportadas en la evacuación de la audiencia y las diligenciadas en el período de prueba, no son suficientes para sustentar adecuadamente la decisión de la autoridad tributaria. Las mismas se practicarán dentro de un plazo no mayor de quince días hábiles. (Artículo 144 del Código Tributario). Fase 3.- La Resolución a) Resolución por aceptación parcial de los ajustes por parte del contribuyente. La Administración Tributaria declarará los ajustes aceptados firmes por medio de la resolución de mérito, formulará la liquidación correspondiente y fijará el plazo improrrogable de 10 días hábiles para su pago por parte del obligado. Si no se pagara voluntariamente y de no haberse impugnado, el adeudo podrá cobrarse ejecutivamente. b) Resolución que se refiere a la totalidad de los aspectos citados en la audiencia. Habiendo concluido la etapa de fiscalización e investigación para determinar la obligación tributaria; y habiéndose manifestado el contribuyente en cuanto a la liquidación provisional, La Administración Tributaria procede a efectuar la liquidación final la cual quedará contenida en una resolución será impugnable por un recurso de Revocatoria. La resolución debe dictarse a los 30 días siguientes de concluido el procedimiento. Es decir, al terminar el plazo de la audiencia y/o período de prueba o de las diligencias para mejor resolver (Arto. 149 del Código Tributario). El arto. 150 del mismo cuerpo legal establece los requisitos mínimos que deberá contener la resolución. Notificación de la resolución. La Administración Tributaria debe notificar, dentro del plazo de diez días la resolución que emitió al contribuyente. De quedar firme la resolución y si en la misma se estableció tributo a pagar, el contribuyente o responsable, debe pagar el tributo determinado en forma inmediata, pues de no hacerlo, la Administración Tributaria acudirá a su cobro por la vía ejecutiva judicial (económico coactivo). El contribuyente puede Impugnar la resolución que se le notificara, si estima que la misma le es inconveniente, ello dentro del plazo de diez días contados a partir del día siguiente de la notificación, por medio del Recurso de Revocatoria.
Fase 4.- El Recurso de Revocatoria El procedimiento a seguir en la tramitación de este recurso, está regulado en los artículos 154, 156 y 159 del Código Tributario y el artículo 47 del Reglamento Interno de la Superintendencia de Administración Tributaria, cuyo memorial deberá llenar los requisitos establecidos para la primera solicitud que se presenta a la Administración Tributaria; (artículo 122 y 154 del Código Tributario). Requisitos para interponer el recurso de Revocatoria: a) Que el contribuyente o responsable esté legitimado para interponerlo, es importante indicar que los recursos administrativos se inician a instancia de parte, y que deben agotarse los mismos para poder acudir a la tutela judicial por medio del Recurso de lo Contencioso Administrativo. En el caso que no se cumpla con los requisitos la SAT no puede rechazarlo. b) El Plazo para interponer el recurso es de diez días hábiles a partir de la última notificación, debe interponerse por escrito ante la Administración Tributaria. c) Concesión o denegatoria para su trámite, la ley establece que el funcionario ante quien se interpone el recurso debe limi tarse a conocer o denegar el trámite del mismo. En esta fase se da dos situaciones: Si concede el trámite del recurso, no podrá seguir conociendo del expediente y se concretará a elevar el mismo a la autoridad administrativa superior (el Directorio), ello en el plazo de 5 días hábiles. Si lo deniega, deberá razonar debidamente su rechazo y notificar el acto administrativo que lo contenga al interponente. •
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COMENTARIO PERSONAL Entiendo que el Ocurso en materia tributaria es un derecho que nos concede la Ley, del cual nos podemos valer cuando nos dañe una resolución judicial y resultemos agraviados por la misma, denegándonos el trámite del Recurso de Revocatoria en contra de una resolución de la Administración Tributaria.
MODELO DE OCURSO SUPERINTENDENCIA
DE
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA,
QUETZALTENANGO.
MARIO ALEJANDRO PEREZ LOPEZ, de veintidós años de edad, soltero, guatemalteco, perito contador, con domicilio en este departamento y residencia en la noventa avenida, once guión ochenta y dos, zona uno de esta ciudad. Actúo con el auxilio y dirección del abogado Herber Antonio Cajas Gómez, cuya oficina profesional ubicada en la octava avenida, seis guión setenta y dos, zona uno de esta ciudad señalo como lugar para recibir notificaciones. Respetuosamente comparezco a interponer OCURSO en contra de la resolución de fecha veinte de septiembre de dos mil seis, emitida por el Superintendente de Administración Tributaria Regional del departamento de Quetzaltenango, en la cual se me deniega el trámite del
Recurso
de
Revocatoria,
para
lo
cual
me
baso
en
los
siguientes
HECHOS: 1. Con fecha doce de agosto de dos mil seis fui notificado del ajuste tributario ordenado por el señor Jose Antonio Pérez Dávila, Superintendente de Administración Tributaria Regional del departamento de Quetzaltenango, razón por la cual y aún estando dentro del plazo establecido, interpuse el Recurso de Revocatoria en contra de dicha resolución. En el recurso referido, adjunté las pruebas documentales y propuse una inspección de mis libros y talonarios de facturas
para
demostrar
que
el
ajuste
no
procede.
2. Sin embargo, aún con los medios de prueba expuestos en el memorial de interposición del Recurso de Revocatoria presentado, arbitrariamente se me negó dicho Recurso. 3. Por esa razón, comparezco ante usted promoviendo el presente OCURSO para que, como en Derecho corresponde, se le dé trámite al referido RECURSO DE REVOCATORIA, dejándose sin efecto la resolución en la que se deniega y para que se soliciten las actuaciones del Superintendente de Administración Tributaria en el plazo de cinco días para que entre a conocer el Recurso de Revocatoria denegado, con informe circunstanciado, o el expediente original
cuando
así
FUNDAMENTO
lo
DE
solicitare. DERECHO:
Artículo 155 del Código Tributario: “Cuando la administración tributaria deniegue el trámite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podrá ocurrir al Ministerio de Finanzas públicas dentro del plazo de los cinco días posteriores al de la notificación de la denegatoria, pidiendo que se le conceda el trámite del Recurso de Revocatoria”… PRUEBAS: Documental: a) Expediente en el cual constan las actuaciones dirigidas a la Superintendencia de
Administración
Tributaria
de
Quetzaltenango.
PETICION: a) Que se admita para su trámite el presente memorial agregándolo a sus antecedentes, dándole
el
curso
que
en
derecho
corresponda.
b) Que se tenga como mi abogado director y auxiliante al propuesto y como lugar para recibir notificaciones
el
señalado.
c) Que se tengan por ofrecidos e individualizados los medios de prueba enunciados en el respectivo
apartado.
d) Que se declare con lugar el presente OCURSO y se eleven las actuaciones al Ministerio de Finanzas Públicas con informe de lo actuado en un plazo no mayor de cinco días. e) Que llegado el momento procesal oportuno, se dicte la sentencia que en derecho corresponde
declarando
con
lugar
el
Recurso
de
Revocatoria.
f) Que estando firme el fallo, se oficie al superintendente de Administración Tributaria del departamento de Quetzaltenango, para que surta los efectos legales correspondientes. CITA
DE
LEYES:
Artículos 155 y 156 del Código Tributario; Artículos 141, 142, 143 de la Ley del organismo Judicial. COPIAS:
Adjunto
Quetzaltenango,
dos
copias
veintinueve
del
presente
de
septiembre
F)
Mario
Alejandro
En
su
auxilio
Lic. Abogado y Notario
Herber
memorial
Antonio
y
documentos
de
Pérez
y
Cajas
dos
mil
adjuntos. seis.
López
dirección,
Gómez
