Norma de Información Financiera A-8 SUPLETORIEDAD Esta Norma tiene como nalidad establecer las bases para aplicar el concepto c oncepto de supletoriedad a las Normas de Información Financiera en México. La NIF A-8 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en septiembre de 2005 para su publicación en octubre de 2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.
CONTENIDO
Párrafos
INTRODUCCIÓN
IN1 – IN9 ........................................................................................................................................................................
IN1 – IN4 Preámbulo ........................................................................................................................................................................... IN5 – IN8 Razones para emitir la NIF A-8 ............................................................................................................................................. Principales cambios en relación con
pronunciamientos anteriores ..............................................................................................IN9
OBJETIVO
1 ................................................................................................................................................................................................
ALCANCE
2 .................................................................................................................................................................................................
CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD ........................................................................................................................................................... NORMA BÁSICA
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4–6 .................................................................................................................................................................................
OTRA NORMATIVIDAD SUPLETORIA
7–8 ................................................................................................................................................
REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA ..........................................................................................................................................9 REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
10 ..........................................................................................................................................................
11 CAMBIOS CONTABLES DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE UNA NORMA SUPLETORIA .................................................................11
NORMAS DE REVELACIÓN VIGENCIA
12 – 13 ...........................................................................................................................................................
14 – 15 ......................................................................................................................................................................................
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF A-8 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF A-8
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INTRODUCCIÓN Preámbulo En nuestro país se han realizado esfuerzos muy importantes para contar con un esquema normativo en materia contable, que permita reejar de la mejor manera posible, la situación nanciera y los resultados de las entidades.
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La normatividad contable vigente, no sólo cubre en un alto grado las necesidades a escala nacional, sino que además está orientada a lograr la convergencia con la normatividad internacional.
IN2
A pesar de lo anterior y de que las Normas de Información Financiera (NIF) están en continua evolución, en determinado momento pueden existir situaciones no cubiertas por las mismas.
IN3
Esta NIF permite subsanar la eventual ausencia en nuestro país de algunas normas particulares en materia contable, dando pauta a la utilización de esquemas normativos reconocidos internacionalmente, siempre y cuando no se contrapongan al marco conceptual de las propias NIF.
IN4
Razones para emitir la NIF A-8 Desde 1995 año en el que se establecen las primeras bases en nuestro país para aplicar una norma supletoria, se marcó como instancia obligada a la que se debía recurrir, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee, IASC), ahora Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB). Después de diez años, el operar bajo este esquema ha sido conveniente, ya que nos ha encaminado con mayor rapidez hacia la convergencia.
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Siendo así, la presente NIF se emite para precisar tanto los requisitos que debe tener una norma supletoria, como el procedimiento a seguir en su aplicación, incorporando así a la normatividad, lo establecido en las Circulares 41 y 45 , Criterios sobre la aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad y Vigencia sobre aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad , respectivamente , emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).
IN6
Asimismo, en esta norma se consideró necesario establecer revelaciones mínimas durante el periodo de utilización de una norma supletoria.
IN7
Finalmente, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) decidió derogar las circulares que establecían la relación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) supletorias, dando lugar a que sea el emisor de información nanciera el que identique la supletoriedad; esto debido a que:
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a)
tanto la normatividad internacional como la nacional, están en continua evolución, motivo por el cual habría que hacer cambios continuos también a esta NIF; además,
b)
algunas normas contemplan varios temas generales y no todos ellos son supletorios, como en el caso de la NIC-18, Ingresos ordinarios, en la que no es procedente la supletoriedad para el tema de dividendos, pues lo trata el Boletín C-11, Capital Contable .
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Es importante enfatizar que el concepto de supletoriedad y la norma básica establecidos en el anterior Boletín A-8 , Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad, se mantienen. Sin embargo, derivado de la emisión de esta norma de información nanciera, se pueden identicar los cambios siguientes: a)
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se precisan tanto los requisitos que debe reunir una norma supletoria, como el procedimiento a seguir en la utilización de la misma;
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b)
se establecen normas de revelación ante la utilización de una norma supletoria o la suspensión de la misma;
c)
se derogan todas las Circulares emitidas por la CPC, relativas al tema de supletoriedad.
La NIF A-8, Supletoriedad, está integrada por los párrafos 1–15 los cuales tienen el mismo carácter normativo. La NIF A-8 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el resto del Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.
OBJETIVO Establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de Información Financiera de México (NIF) considerando que al hacerlo, se prepara información nanciera con base en ellas.
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ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados nancieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los
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estados fnancieros.
CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD Existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano.
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NORMA BÁSICA Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son supletoriamente parte de las NIF.
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En consecuencia y de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera, debe entenderse que las NIF se conforman por:
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a)
las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF;
b)
los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modicados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y
c)
las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera supletoria.
Para efectos de la presente norma, las NIIF se conforman por: a)
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las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, (International Financial Reporting Standards, IFRS) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB);
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b)
las Normas Internacionales de Contabilidad, NIC, (International Accounting Standards, IAS) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee, IASC);
c)
las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el Comité de Interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations Committee, IFRIC);
d)
las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el Comité de Interpretaciones (Standing Interpretations Committee, SIC).
OTRA NORMATIVIDAD SUPLETORIA Sólo en caso de que las NIIF no den solución al reconocimiento contable, se podrá optar por una norma supletoria que pertenezca a cualquier otro esquema normativo, pero siempre que esta norma cumpla con todos los requisitos para una norma supletoria, señalados en esta NIF.
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Como ejemplo de lo anterior, puede mencionarse a la normatividad emitida por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos de América (Financial Accounting Standards Board, FASB), que es muy vasta y con varios años de aceptación generalizada, motivo por el cual, tradicionalmente ha sido para diversos emisores de información nanciera, un apoyo y buena fuente de consulta para encontrar soluciones a diversos problemas de reconocimiento contable; asimismo, existen entidades mexicanas que cotizan en alguna bolsa de valores de los Estados Unidos de América, o bien, que tienen importantes relaciones comerciales con otras entidades ubicadas en aquel país; por todo esto, se considera válido que los emisores de información nanciera utilicen en determinado momento, las normas del FASB como supletorias, ante la ausencia de NIIF.
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REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA Una norma supletoria debe cumplir con todos los requisitos que a continuación se señalan: a)
estar vigente, según lo establezca la propia norma supletoria. Una nueva norma supletoria podrá aplicarse de manera anticipada, si ésta así lo permite;
b)
no contraponerse al marco conceptual de las NIF;
c)
haber sido aprobada por un organismo reconocido internacionalmente como emisor de normas contables;
d)
ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido, para evitar así, que en la práctica se apliquen tratamientos informales y sin sustento teórico;
e)
cubrir plenamente la transacción, la transformación interna o, en su caso, el evento al que se aplique la supletoriedad, para coadyuvar así, a su presentación razonable en la información nanciera.
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REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD La aplicación de una norma supletoria debe sujetarse a las reglas siguientes:
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a)
debe aplicarse exclusivamente cuando no exista norma particular dentro de las NIF;
b)
debe aplicarse únicamente sobre temas que no estén contemplados en los objetivos y alcances de las normas particulares dentro de las NIF; por lo tanto, la norma supletoria nunca debe utilizarse para complementar o sustituir a las normas de valuación, presentación o revelación, ya contenidas en alguna NIF particular;
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c)
debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento contable relativo a la transacción, transformación interna o en su caso, al evento cubierto por la supletoriedad, independientemente de que el tema general esté contenido parcial o totalmente en una o varias normas;
d)
en los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria sea modicada o derogada por parte de su organismo emisor, debe continuar la supletoriedad con la norma que la sustituya;
e)
la supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF emitida por el CINIF sobre el tema relativo o, en su caso, cuando dicha NIF permita su aplicación anticipada y se tome esta opción.
CAMBIOS CONTABLES DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE UNA NORMA SUPLETORIA Cuando se utilice por primera vez una norma supletoria o, en su caso, cuando se suspenda la supletoriedad, debe atenderse a lo establecido en las NIF particulares relativas al tema de cambios contables.
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NORMAS DE REVELACIÓN Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en notas a los estados nancieros, además de la siguiente información: a)
breve descripción de la transacción, transformación interna o evento que motivó la utilización de la norma supletoria;
b)
identificación de la norma supletoria, organismo que la emite, y fecha de vigencia;
c)
fecha en que inició la supletoriedad;
d)
breve comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable contenidos en la norma supletoria, así como las razones que sustenten su utilización; y
e)
en el periodo en el que la norma utilizada inicialmente como supletoria se sustituya por otra norma supletoria, deben comentarse las diferencias importantes entre la norma supletoria inicial y la nueva adoptada.
Al suspenderse la aplicación de una norma supletoria por la aplicación de una nueva NIF emitida por el CINIF, debe revelarse este hecho en notas a los estados nancieros, además de la siguiente información: a)
breve descripción de la transacción, transformación interna o evento que en su momento, motivó la utilización de la norma supletoria;
b)
identicación de la norma supletoria que deja de aplicarse, organismo que la emite, fecha de vigencia, así como, fecha en la que inició la supletoriedad;
c)
en su caso, nombre y fecha de vigencia de la NIF que empezará a aplicarse a partir de ese momento; y
d)
diferencias relevantes entre la norma que se suspende y la NIF que se aplica en su lugar.
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VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.
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Esta Norma de Información Financiera deja sin efecto los siguientes documentos:
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a)
Boletín A-8, Aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad ,
b)
Circular 41, Criterios sobre la aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad ,
c)
Circular 45, Vigencia sobre aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad , y
d)
Circular 49, Normas Internacionales de Contabilidad de aplicación supletoria con carácter obligatorio .
El Consejo Emisor del CINIF que aprobó por unanimidad la emisión de la NIF A-8, está integrado por: Presidente: Miembros:
C.P.C. Felipe Pérez Cervantes C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges C.P. y M.I.A. Denise Gómez Soto
Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF A-8: C.P.C. Enrique Zamorano García
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