NIC_11

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Las Las empr empres esas as de con constru strucc cció ión n según NIC 11 (Parte ﬁnal) Ficha Técnica Autor

:

CPC José Valdiviezo Rosado

Título : Las empresas de construcción según NIC 11 11 (Parte ﬁnal) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015

9. De los pagos a cuenta “Pagos a cuenta las que se acojan al inciso a) artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta”

Considerarán como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. “Pagos a cuenta las que se acojan al inciso b) artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta”

Considerarán como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, similar, se considerará como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. “Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecución de los contratos de obra que se contrae el artículo 63 de la ley, calcu larán sus pagos ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente”.

Presupuesto de costos Costos directos Mate Materi rial ales es de cons constr truc ucci ción ón Mano de obra Costos generales Depreciación de maquinarias Ser vicio de transporte Alquileres de maquinaria Costos indirectos Costos generales Seguros Interes sobre nanciamiento *Costos de administración Total

2013

2014

2015

Total

480, 480,00 000 0 600,000

450, 450,00 000 0 390,000

435, 435,00 000 0 380,000

1,36 1,365, 5,00 000 0 1,370,000

150,000 150,000 120,000

150,000 135,000 90,000

150,000 110,000 75,000

450,000 395,000 285,000

40,000 40,000 40,000 120,000 20,000 55,000 55,000 130,000 25,000 45,000 50,000 120,000 1,585,000 1,355,000 1,295,000 4,235,000

Las valorizaciones para el periodo 2013 son las siguientes:

Valorizaciones Fec echa ha 31-10-13 30-11-13 31-12-13

Val alor or de ve vent nta a 840,000 641,936 763,637 2,245,573

IGV

151,200 115,549 137,455 404,203

Total 991,200 757,485 901,092 2,649,777

Los costos incurridos son los siguientes:

Costos incurridos Fecha 31-10-13 30-11-13 31-12-13

Importe 602,300 443,800 538,900 1,585,000

La factura emitida del mes de noviembre de 2013 se cobra en el mes de diciembre, ya que el comitente no obtuvo financiamiento para cubrir su pasivo.

Caso práctico

Método de porcentaje de realización y método de lo percibido La empresa THE CONSTRUCTOR SAC constituida con el fin de prestar servicios de construcción inicia sus actividades el 15-09-13 y se encuentra comprendida dentro del “CIIU 4520 Construcción de edificios completos o de partes de edificios; obras de ingeniería civil.” El contrato es por el total de S/. 6 000,000 más IGV. Asimismo, el directorio al evaluar el aspecto tributario en acuerdo opta por acogerse de manera opciona l al literal a) del artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta. El contrato que celebra el contratista con el comitente, de acuerdo con la NIC 11 es a precio fijo el que está sujeto a cláusulas de revisión si aumentan los costos, en este caso “Contrato por ajuste alzado” el cual está normado en el artículo 1776 del Código civil. El costo total de la obra asciende a S/. 4 235,000, según la cláusula XIII del contrato el comitente entregará el 01-10-14 un adelanto por el ser vicio por el importe de S/. S/ . 300,000 más IGV. IGV. Los costos presupuestados son como siguen: N.° 327

Segunda Quincena - Mayo 2015

Se solicita Realizar la estimación de ingresos según el grado de realización de acuerdo con la NIC 11. Calcular los pagos a cuenta del impuesto a la renta y la determinación de la renta bruta del ejercicio 2013, aplicando lo dispuesto en el literal a) del artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta. Determinar la renta bruta contable y tributaria. Hallar la diferencia temporal. Realizar los asientos contables.

Desarrollo Procederemos a determinar qué cantidad de ingresos se aplicarán a los costos incurridos.De acuerdo con el párrafo 25 de la NIC 11 emplearemos el método del porcentaje de terminación para lo cual tenemos tres aplicaciones del método: a) la proporción proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados para el contrato; b) la inspección de los trabajos ejecutados; ejecutados; o c) la proporción proporción física física del contrato total total ya ejecutada ejecutada Para nuestra aplicación práctica utilizaremos el factor que resulte de los costos incurridos sobre los costos totales. Actualidad Empresarial

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-

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IV

Aplicación Práctica De acuerdo con el inciso c) del artículo 1 de la Ley del IGV “Los contratos de construcción gravan IGV”

Determinación contable de ingresos según NIC 11 Mes de octubre Asientos contables por el anticipo —— ——————————— x —— ——————————— 12

CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

DEBE

HABER

354,000

121 Fact., bol. y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidos en cartera 40

TRIBUTOS, CONTRAP. CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

54,000

El inciso 6 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago señala: “La oportunidad de entrega de los comprobantes de pago en los contratos de construcción será en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efec tivamente percibido. percibido.

300,000

Por lo tanto, en el mes de octubre se emitirá el comprobante de pago y se pagará IGV tanto por la valorización como por el anticipo.

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cta. propia 12


El inciso e) del artículo 4 señala: “El nacimiento de la obligación tributaria del IGV, IGV, en los contratos de construcción construcción se congura en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero”

122 anticipos de clientes x/x Emisión del comprobante comprobante por anticipo —— ——————————— x —— ——————————— 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

354,000

104 Cuentas corrientes en instituciones fnanc. 12

354,000


121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en cartera x/x Por el cobro del anticipo

Ingreso a devengar NIC 11 Costo incurrido Costo total

602,300 x 100 = 14% 4,235,000

Ingreso total tasa Ingreso a devengar x = 6,000,000 14% 840,000

Asientos contables por la valorización y aplicación de anticipo —— ——————————— x —— ——————————— 12


DEBE

HABER

873,200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidos en cartera 12



100,000

133,200


VENTAS

707 Prestación de servicios x/x Emisión del comprobante comprobante por anticipo 840,000-100,000= 740,000 740,000*18%=133,200 740,000+133,200=873,200

Esto quiere decir que calicará como ingresos netos la facturación que se realizó sobre la base de la valorización y/o avance de obra calculado de acuerdo con la NIC 11 incluyendo el anticipo este último se aplicará de manera proporcional a cada valorización , el mismo que cumpliendo con el artículo precedente fue percibido. En la casilla 301 del PDT 621 se colocará S/. 840,000 multi plicado por el porcentaje 1.50% obtendremos el importe de S/. 12,600 en la casilla 312.

122 Anticipos de clientes 40

De acuerdo con el inciso a) del artículo 36 del Reglamento del Impuesto a la Renta "Los pagos a cuenta mensuales para las empresas de construcción que se acojan al método seña lado en el inciso a) del artículo 63º de la ley considerará los ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra”.

840,000

Mes de noviembre Ingreso a devengar según NIC 11 Cos Costo inc incur urrrido Costo total

1,046,000 x 100 = 25% 4,235,000

Ingreso total tasa Ingreso a devengar x = 6,000,000 25% 1,481,936



Área Contabilidad (NIIF) y Costos Asientos contables por la valorización y aplicación de anticipo —— ——————————— x —— ——————————— 12

CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC.

DEBE

Ingreso total tasa Ingreso a devengar x = 6,000,000 37% 2,245,573

HABER

639,485

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 No emitidos en cartera 12

CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC.

IV

100,000

Ingreso total Ingreso mes octubre Ingr ngreso mes mes novi noviem emb bre

2,245,573 -840,000 -641,936 763,637

Costo total Costo mes octubre Costo me mes no noviembre

1,585,000 -602,300 -538,900 443,800

122 Anticipos de clientes 40


97,549


VENTAS

641,936

707 Prestación de servicios x/x Emisión del comprobante comprobante por anticipo 641,936-100,000= 541,936 541,936*18%=97,549 541,936+97,549=639,485

Asientos contables por la valorización y aplicación de anticipo —— ——————————— x —— ——————————— 12

12

40

DEBE

HABER

783,092 121 Facturas, boletas y otros otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidos en cartera 100,000 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 122 Anticipos de clientes CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.


119,455


763,637

VENTAS

707 Prestación de servicios x/x Emisión del comprobante comprobante por anticipo 763,637-100,000= 663,637 663,637*18%=119,455 663,637+119,455=783,092 —— ——————————— x —— ———————————

* El importe S/.541,936 se considerará como ingresos netos en el periodo diciembre 2013 ya que se canceló la factura en dicho mes. Se declara PDT por el nacimiento de la obligación tributaria en relación con el avance de obra, mas no se emite comprobante ya que de acuerdo con el Reglamento de comprobantes de pago se realiza de acuerdo con el importe cobrado. Por ende, en el siguiente mes percibe y se emite. Solo se considera como ingreso neto para el pago a cuenta de renta del mes de noviembre el importe importe de S/. 100,000 100,000 ya que fue percibido o cobrado y corresponde en proporción al avance de obra, mas no se considera como ingreso neto para el pago a cuenta mensual de noviembre el importe de S/. 541,936 (S/. 641,936 - S/. 100,000= S/. 541,936). Según el inciso a) del articulo 36 del Reglamento del impuesto a la renta, señala “Considerará como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra”. En la casilla 301 del PDT 621 se colocara S/. 100,000 multiplimultipli cado por el porcentaje de 1.50% obtendremos el importe de S/. 1,500 en la casilla 312 .

12


639,485

121 Fact., bol. y otros otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en cartera 12

639,485


121 Fact., bol. y otros otros comprob. por cobrar 1211 No emitidos x/x Por la emisión de la factura de noviembre noviembre —— ——————————— x —— ——————————— 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

639,485

104 Ctas. corrientes en instituciones fnanc. 12


121 Fact., bol. y otros otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en cartera x/x Por el cobro de la la factura mes noviembre noviembre —— ——————————— x —— ———————————

639,485



IV

Aplicación Práctica Determinación de la renta bruta Ingresos cobrados 2013

% Ganancia bruta

x

2,649,777

Renta bruta

=

29.416667%

779,476

Determinación de la diferencia temporal vs

Contable

Tributario

660,573

Se emite factura. En la casilla 301 del PDT 621 se colocará S/. 1 305,573 multimulti plicado por el porcentaje 1.50%. Obtendremos el importe de S/. 19,584 en la casilla 312. Se considera el importe de S/. 541,936 ya que se percibió en el mes de diciembre según articulo 36 inciso a) del Reglamento del impuesto a la renta que señala “Considerará como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra”. Cobro fact.-Nov Cobro fact.-Dic

Costo 2013 Costo total

-

779,476

Cont Co ntab able le Utilidad contable (+) Adición Renta neta Impuesto a la renta 30%

37

Tri ribu buta tari rio o

660,573

660,573 19 1 98,172

Cta. 88 Impuesto a la renta 100

Diferencia temporal adición -118,903

Se determina adición por motivo de que la renta tributaria es mayor a la renta contable. Por lo tanto, la diferencia temporal se congura. la cual en el siguiente ejercicio se revertirá recuperecuperando el activo diferido por impuesto a la renta.

763,637 541,936 1,305,573

1,585,000 0.3742621 x 4,235,000

Renta bruta tributaria

Renta bruta contable según NIC 11

Diferencia Temporal

660,573 118,903 779,476 233,843

Cta. 40 Impuesto a la renta

118,903 118,903 35,671

Cta. 37 Activo diferido

%

Ingreso total tasa Ingreso a devengar x = 6,000,000 37% 2,245,573 Ventas Costo de de ve ventas Utilidad bruta

2,245,573 -1,585,000 660,573

Determinación tributaria de la renta anual ¿Cómo se halla la renta bruta de acuerdo con la determinación de renta método percibido? A efectos del desarrollo de nuestro caso práctico, se precisa el articulo 36 del reglamento de la Ley de impuesto a la renta que señala para hallar la renta bruta lo siguiente : "Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gra vable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artículo 63 de la Ley, entiéndase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo presupuestado,entre el valor total pactado por dicha obra multiplica multiplicado do por cien cien (100)." (100)."

Ganancia bruta Porcentaje ganancia = Valor total Costo bruta presupuestado presupuestado Valor total presupuestado

x 100

Asientos contables impuesto a la renta corriente e impuesto a la renta diferido —— ——————————— x —— ——————————— 88

IMPUESTO A LA RENTA

DEBE

HABER

233,843

881 Impuesto a la renta corriente 40


233,843

40117 Impuesto a la renta x/x Por el impuesto a la renta corriente. corriente. —— ——————————— x —— ——————————— 37

ACTIVO DIFERIDO

DEBE

HABER

35,671

3711 Impuesto a la renta diferido Costo presupues tado

=

Costo real incurrido

+

Costo es estimado que falta

88

IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la renta diferido

35,671

NIC_11

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