Plan Contable General Empresarial - PCGE MÓDULO 3
ANÁLISIS Y APLICACIÓN DEL ACTIVO REALIZABLE (ELEMENTO 2)
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE El Elemento 2 está referido a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Para estos efectos, comprende las cuentas de la 20 hasta la 29: 20 Mercaderías 21 Productos terminados 22 Subproductos, desechos y desperdicios 23 Productos en proceso 24 Materias primas 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 26 Envases y embalajes 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 28 Existencias por recibir 29 Desvalorización de existencias •
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ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas
CUENTA 20 MERCADERÍAS DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación. NOMENCLATURA 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderías de extracción 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderías inmuebles 208 Otras mercaderías
CUENTA 20 MERCADERÍAS Caso Nº 1: Devolución de mercaderías adquiridas Considerando que no cumplían con los requerimientos técnicos, nuestra empresa devuelve 20 computadoras personales (mercaderías manufacturadas). Para tal efecto, nos emiten la Nota de Crédito Nº 001-2010, la cual es descontada de la deuda total. Solución -------------------x-----------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 11,900 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras 40 TRIB. CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV – Cuenta Propia 60 COMPRAS 10,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la devolución de las mercaderías manufacturadas según Nota de Crédito Nº 001-2010 -------------------x------------------
CUENTA 20 MERCADERÍAS Caso Nº 1: Devolución de mercaderías adquiridas -------------------x-----------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 20 MERCADERÍAS 10,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por la salida de las computadoras devueltas -------------------x-----------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 11,900 421 Facturas, boletas y otros compr. Por pagar 4212 Emitidas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 11,900 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras x/x Por la imputación de la Nota de Crédito Nº 001-2010 a la factura de compra. -------------------x------------------
CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS DEFINICION • Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. • Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de financiación incorporados al valor de estos activos. NOMENCLATURA 211 Productos manufacturados 212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación – Productos terminados
CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS Caso: Productos manufacturados Mediante Nota de Entrega Nº 001-2009, el Jefe de Producción de la
empresa “TEXTIL SAN JUAN” S.A.C. remite los productos terminados al
almacén de la empresa, los cuales han significado un costo de producción de S/. 52,000.
Solución Según el PCGE -------------x-----------21 PRODUCTOS TERMINADOS 52,000 211 Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 52,000 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados x/x Por el traslado de los productos terminados al almacén de la empresa -------------x------------
CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS DEFINICION •Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la
producción de los bienes del giro de la empresa. •Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización. NOMENCLATURA 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios
CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS Caso Nº 1: Reconocimiento de Subproductos Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido
en los siguientes costos de producción: Materia Prima S/. 40,000 Mano de obra S/. 21,000 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000 Total S/. 90,000 Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
Solución: El monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente: Materia Prima S/. 40,000 Mano de obra S/. 21,000 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000 Total Costo incurrido S/. 90,000 (-) Subproductos (S/. 5,000) Productos terminados S/. 85,000
CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables: Según el PCGE -------------x-----------21 PRODUCTOS TERMINADOS 85,000.00 211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 5,000.00 221 Subproductos 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 90,000.00 711 Variación de productos terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacén de la empresa -------------x------------
CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados financieros. NOMENCLATURA 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiación – Productos en proceso
CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO Caso Nº 1: Productos en proceso de manufactura al cierre del ejercicio Al cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000 para la fabricación de jeans (productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, están en proceso. Solución -------------x-----------23 PRODUCTOS EN PROCESO 80,000 231 Productos en proceso de manufactura 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 80,000 713 Variación de producto en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por los productos en proceso al cierre del ejercicio. -------------x------------
CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos. NOMENCLATURA 241 Materias primas para productos manufacturados 242 Materias primas para productos de extracción 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 244 Materias primas para productos inmuebles
CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS Caso: Consumo de las Materias Primas Se adquieren materiales de construcción por S/. 50,000, de los cuales, se consumen S/. 35,000.00 en la ejecución de la obra. Solución -------------x-----------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 35,000 612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmuebles 24 MATERIAS PRIMAS 35,000 244 Materias primas para productos inmuebles x/x Por el consumo de los materiales de construcción en la ejecución de la obra. -------------x-----------90 COSTO DE PRODUCCIÓN 35,000 912 Materias primas 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 35,000 x/x Por el destino del consumo de los materiales de construcción. -------------x------------
CUENTA 25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y REPUESTOS DEFINICION • Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. • Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. NOMENCLATURA 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energía 2524 Otros suministros 253 Repuestos
CUENTA 25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y REPUESTOS Caso: Consumo de suministros diversos Se consume combustible por S/. 5,000, para el horno industrial de la empresa. Solución -------------x-----------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,000 252 Suministros 2521 Combustibles x/x Por el consumo del combustible en los hornos de la empresa -------------x-----------90 COSTO DE PRODUCCIÓN 5,000 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000 x/x Por el destino del consumo de los suministros diversos. -------------x------------
CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto. NOMENCLATURA 261 Envases 262 Embalajes
CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES Caso: Consumo de los Envases Se consume envases por un importe de S/. 25,000. Solución -------------x-----------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25,000 614 Envases y embalajes 6141 Envases 26 ENVASES Y EMBALAJES 25,000 261 Envases x/x Por el consumo de los envases. -------------x-----------90 COSTO DE PRODUCCIÓN 25,000 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 25,000 x/x Por el destino del consumo de los Envases. -------------x------------
CUENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA DEFINICION • Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. • Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. NOMENCLATURA
271 Inversiones inmobiliarias 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 273 Intangibles 274 Activos biológicos 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo 277 Amortización acumulada – Intangibles 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos 279 Desvalorización acumulada
CUENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Caso: Calificación de un activo fijo como mantenido para la venta La empresa “INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L. ha decidido poner en venta,
determinadas maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 480,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 520,000. Solución -------------x-----------27 ACTIVOS NO CTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 480,000 272Inmuebles, maquinaria y equipo 2723 Maquinaria y equipos de explotación 1’000,000 27231 Costo de adquisición o construcción 276 Depr. Acumulada – IME 2763 Maquinarias y equipos de explotación 27631 Costo de adquisición o construcción (520,000) 39 DEPR. AMORT. AGOTAMIENTO ACUMULADOS 520,000 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maqu. Y equipo - Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación 1’000,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o producción x/x Por la reclasificación del activo fijo como disponible para su venta. -------------x------------
CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles. NOMENCLATURA 281 Mercaderías 284 Materias primas 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes
CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR Caso Nº 1: Mercaderías embarcadas Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/. 900,000.00, las cuales serán embarcadas al país, en los próximos días. Solución -------------x-----------60 COMPRAS 900,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 900,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de mercaderías del proveedor del exterior, próximas a ser embarcadas al país. -------------x------------
CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR -------------x-----------28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 900,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías por recibir. -------------x-----------20 MERCADERÍAS 900,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000 281 Mercaderías x/x Por el ingreso al almacén de las existencias por recibir -------------x------------
CUENTA 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS DEFINICION •Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias. NOMENCLATURA 291 Mercaderías 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materia prima 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir
CUENTA 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Caso Nº 1: Desvalorización de mercaderías En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/. 100,000, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderías a dicha fecha es de S/. 91,500. Solución Costo Vs VNR (el menor) S/. 100,000 Vs. 91,500 (el menor) -------------------x-----------------69 COSTO DE VENTAS 8,500 695 Gastos por Desvalorización de existencias 6951 Desvalorización de mercaderías 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas x/x Por la desvalorización de existencias -------------------x------------------
8,500
