20 MERCADERÍAS
CASO Nº 1 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) manufactura das) a un valor total de S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mercaderías desde el local del vendedor hasta nuestro almacén, pagándose S/. 10,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE a) Por la adquisición de las mercaderías xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 6011 Mercaderí Mercaderías as manufactur manufacturadas adas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobier Gobierno no Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES COMERCIALES 421 Facturas, boletas y otros otr os comprobantes comprobantes por pagar 4212 Emit Emitidas idas x/x Por la adquisi adquisición ción de las mercaderí mercaderías as manufacturadas. xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderí Mercaderías as manufactur manufacturadas adas 2011 2011 Mercaderí Mercaderías as manufactur manufacturadas adas 20111 Costo Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercader Mercaderías ías 6111 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas. xx
90,000
17,100
107,100
90,000
90,000
1,900
11,900
10,000
10,000
Registro según el PCGR a) Por la adquisición de las mercaderías xx
b) Por la imputación del transporte en el costo de los bienes xx 60 COMPRAS 609 609 Costos vinculados vinculados con las compras 6091 6091 Costos vinculados vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte Transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas Ventas 40111 40111 IGV – Cuenta Propia Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIACOMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emit Emitidas idas x/x Por la contratación de dell transp transporte orte para el traslado de las mercaderías. xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderí Mercaderías as manufacturadas manufacturadas 2011 2011 Mercaderí Mercaderías as manufacturadas manufacturadas 20111 Costo Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Mercaderías 6111 6111 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas x/x Por el desti destino no del del transp transporte. orte. xx
10,000
60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisi adquisición ción de las mercaderías mercaderías manufacturadas. xx
90,000 17,100 107,100
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
1
20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas. xx
90,000 90,000
b) Por la imputación del transporte en el costo de los bienes xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías
10,000
40 TRIBUTOS POR POR PAGAR 401 Gobier Gobierno no Centr Central al 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la contratación del transporte para el traslado de las mercaderías. xx 20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercader Mercaderías ías x/x Por el destino destino del transporte. xx
1,900 11,900
10,000 10,000
CASO Nº 2 DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS ADQUIRIDAS Considerando que no cumplían con los requerimientos técnicos, nuestra empresa devuelve 20 computadoras personales (mercaderías manufacturadas). Para tal efecto, nos emiten la Nota de Crédito Nº 001-2010, la cual es descontada de la deuda total.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 162 Reclamaciones Reclamaciones a terceros terceros 1629 Otras 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobier Gobierno no Central 4011 Impuesto General a las Ventas Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia Propia 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas x/x Por la devolución de las mercaderías manufacturadas según Nota de Crédito Nº 001-2010. xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Mercaderías 6111 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas 2011 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas 20111 Costo Costo x/x Por la salida de las computadoras devueltas. xx
2
MPRESARIAL ASESOR E
21,420
3,420
xx 42 CUENTAS POR PAGA PAGAR R COMERCIACOMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros otros comcomprobantes por pagar 4212 Emit Emitidas idas 16 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 162 Reclamaciones Reclamaciones a terceros terceros 1629 Otras x/x Por la imputación dela Nota deCrédito Nº 001-2010 a la factura de compra.
21,420
21,420
xx 18,000
Registro según el PCGR
18,000 18,000
xx 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS 169 Otras cuentas cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR POR PAGAR 401 Gobier Gobierno no Centr Central al 4011 IGV 60 COMPRAS 601 Mercaderías x/x Por la devolución de las mercaderías manufacturadas según Nota de Crédito Nº 001-2010. xx
21,420 3,420 18,000
20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas. xx
90,000 90,000
b) Por la imputación del transporte en el costo de los bienes xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías
10,000
40 TRIBUTOS POR POR PAGAR 401 Gobier Gobierno no Centr Central al 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la contratación del transporte para el traslado de las mercaderías. xx 20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercader Mercaderías ías x/x Por el destino destino del transporte. xx
1,900 11,900
10,000 10,000
CASO Nº 2 DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS ADQUIRIDAS Considerando que no cumplían con los requerimientos técnicos, nuestra empresa devuelve 20 computadoras personales (mercaderías manufacturadas). Para tal efecto, nos emiten la Nota de Crédito Nº 001-2010, la cual es descontada de la deuda total.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 162 Reclamaciones Reclamaciones a terceros terceros 1629 Otras 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobier Gobierno no Central 4011 Impuesto General a las Ventas Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia Propia 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas x/x Por la devolución de las mercaderías manufacturadas según Nota de Crédito Nº 001-2010. xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Mercaderías 6111 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas 2011 Mercaderías Mercaderías manufacturadas manufacturadas 20111 Costo Costo x/x Por la salida de las computadoras devueltas. xx
2
MPRESARIAL ASESOR E
21,420
3,420
xx 42 CUENTAS POR PAGA PAGAR R COMERCIACOMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros otros comcomprobantes por pagar 4212 Emit Emitidas idas 16 CUENTAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 162 Reclamaciones Reclamaciones a terceros terceros 1629 Otras x/x Por la imputación dela Nota deCrédito Nº 001-2010 a la factura de compra.
21,420
21,420
xx 18,000
Registro según el PCGR
18,000 18,000
xx 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS 169 Otras cuentas cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR POR PAGAR 401 Gobier Gobierno no Centr Central al 4011 IGV 60 COMPRAS 601 Mercaderías x/x Por la devolución de las mercaderías manufacturadas según Nota de Crédito Nº 001-2010. xx
21,420 3,420 18,000
xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Mercaderías 20 MERCADERÍAS x/x Por la salida de las computadoras devueltas. xx
18,000 18,000
xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 16 CUENTAS POR COBRAR COBRA R DIVERSOS 169 Otras cuentas por cobrar diversas ersas x/x Por la imputación dela Nota deCrédito Nº 001-2010 a la factura de compra. xx
21,420 21,420
CASO Nº 3 MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN Se adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera “SAN GABÁN” S.A.C. (mercaderías de extracción) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM.
SOLUCIÓN:
xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6012 Mercaderí Mercaderías as de extracción extracción 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobier Gobierno no Central 4011 Impuesto General a las Ventas Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia Propia 42 CUENTAS POR PAGA PAGAR R COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comcomprobantes por pagar 4212 Emit Emitidas idas x/x Por la adquisición de las 50 TM de carbón de la empresa minera “SAN GABÁN” S.A.C.
50,000
Registro según el PCGR xx
9,500
59,500
xx 20 MERCADERÍAS 202 Mercaderí Mercaderías as de extracción extracción
50,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Mercaderías 6112 6112 Mercaderí Mercaderías as de extracción extracción x/x Por el destino destino de las 50 TMde carbón. xx
Registro según el PCGE
50,000
60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de las 50 TM de carbón de la empresa minera “SAN GABÁN” S.A.C. xx 20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Mercaderías x/x Por el destino destino de las 50 TMde carbón. xx
50,000 9,500
59,500
50,000 50,000
CASO Nº 4 MERCADERÍAS AGROPECUARIAS “SUPERMERCADOS JESÚS MARÍA” S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/. 50,000, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes están exonerados del IGV.
SOLUCIÓN: LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
3
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6112 Mercaderías de extracción x/x Por el destino de las verduras adquiridas. xx
Registro según el PCGE xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de verduras en estado natural.
xx 20 MERCADERÍAS 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2032 De origen vegetal
50,000
50,000
Registro según el PCGR 50,000
50,000
xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de verduras en estado natural. xx 20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el destino de las verduras adquiridas. xx
50,000 50,000
50,000 50,000
CASO Nº 5 MERCADERÍAS INMUEBLES La empresa inmobiliaria “LOS ANDES” S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000, con la finalidad de venderlo posteriormente.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx
60 COMPRAS 150,000 601 Mercaderías 6014 Mercaderías inmuebles 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 150,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición del terreno para su reventa. xx 20 MERCADERÍAS 150,000 204 Mercaderías inmuebles 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 150,000 611 Mercaderías 6114 Mercaderías inmuebles x/x Por el destino del terreno adquirido para su reventa. xx
4
MPRESARIAL ASESOR E
Registro según el PCGR xx 60 COMPRAS 150,000 601 Mercaderías 42 PROVEEDORES 150,000 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición del terreno para la reventa. xx 20 MERCADERÍAS 150,000 150,000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el destino del terrenoadquirido para su reventa. xx
CASO Nº 6 COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000 más IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 119,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 100,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no relacionada. xx 69 COSTO DE VENTAS 70,000 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 70,000
201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas. xx
Registro según el PCGR xx 12 CLIENTES 119,000 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,000 401 Gobierno Central 70 VENTAS 100,000 701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no relacionada. xx 69 COSTO DE VENTAS 70,000 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 70,000 201 Mercaderías x/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas. xx
CASO Nº 7 DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS VENDIDAS Nuestro cliente nos devuelve 30 computadoras personales, para lo cual emitimos la Nota de Crédito Nº 001-5241. El valor de las mercaderías devueltas es de S/. 30,000 más IGV, las cuales tienen un costo de S/. 21,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
30,000
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros x/x Por la devolución de las mercaderías por parte de nuestro cliente. xx
35,400
5,400 LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
5
xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros x/x Por el reingreso de las mercaderías a los almacenes de la empresa. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la imputación de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar. xx
Registro según el PCGR
21,000
xx 21,000
35,400 35,400
70 VENTAS 30,000 701 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,400 401 Gobierno Central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentaspor pagar diversas x/x Por la devolución de las mercaderías por parte de nuestro cliente. xx 20 MERCADERÍAS 21,000 201 Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías x/x Por el reingreso de las mercaderías a los almacenes de la empresa. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 35,400 469 Otras cuentas por pagar diversas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la imputación dela cuenta porpagar a la cuenta por cobrar. xx
35,400
21,000
35,400
CASO Nº 8 DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍAS En Agosto del 2011, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/. 100,000, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderías a dicha fecha es de S/. 91,500, siendo la pérdida S/. 8,500.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGR
Registro según el PCGE xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas x/x Por la desvalorización de existencias. xx
6
MPRESARIAL ASESOR E
8,500
8,500
xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 290 Mercaderías x/x Por la desvalorización de existencias.
xx
8,500 8,500
CASO Nº 9 MERCADERÍAS CON COTIZACIÓN INTERNACIONAL La empresa “GLASS” S.A.C. ha adquirido 100 TM de harina de pescado a un valor de S/. 1,000 cada TM, con la finalidad de revenderlas, y obtener un beneficio con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio se sabe que el precio internacional de este bien es de S/. 1,050.
SOLUCIÓN: A efectos de determinar el tratamiento contable de esta operación, es necesario veri ficar lo siguiente: DETALLE Valor a la fecha de adquisición
FECHA DE ADQUISICIÓN S/.
Nº de TM Valor total de la adquisición
VALOR RAZONABLE AL CIERRE DEL EJERCICIO
VARIACIÓN EN EL VALOR RAZONABLE
1,000
S/.
1,050
S/.
50
100
S/.
100
S/.
100
S/. 100,000
Registro según el PCGE a) Por la adquisición de las mercaderías xx 60 COMPRAS 100,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 119,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de las 100 TM de harina de pescado. xx 20 MERCADERÍAS 100,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 100,000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el ingreso al almacén de las 100 TM de harina de pescado. xx
S/. 105,000
S/. 5,000
b) Por variación de su valor razonable al cierre del ejercicio xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20112 Valor Razonable 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS A SU VALOR RAZONABLE 761 Activo Realizable 7611 Mercaderías x/x Por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado en stock al 31.12.2010. xx
5,000
5,000
Registro según el PCGR a) Por la adquisición de las mercaderías xx 60 COMPRAS 100,000 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,000 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 119,000 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de las 100 TM de harina de pescado. xx LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
7
xx 20 MERCADERÍAS 100,000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000 611 Mercaderías x/x Por el ingreso al almacén de las 100 TM de harina de pescado. xx
b) Por variación de su valor razonable xx 20 MERCADERÍAS 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos x/x Por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado en stock al 31.12.2010. xx
5,000 5,000
CASO Nº 10 TRATAMIENTO DE LA CONSIGNACIÓN Con fecha 20 de Julio de 2011, la empresa “SUR MEDIA” S.A.C. entregó en calidad de consignación mercaderías a la empresa “CASTRO Y CASTRO” S.A. cuyo valor en libros era de S/. 200,000, no obstante que su valor de venta equivalía a S/. 250,000. Al respecto, con fecha 30 de Julio de 2011 la empresa consignataria realizó la venta de la totalidad de la mercadería por un valor de S/. 280,000 más IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable de esta operación.
SOLUCIÓN: El Contrato de Consignación es uno con características especiales, en el que participan un Consignante o Consignador, quien entrega determinados bienes o mercancías a otra parte llamada Consignatario, esto con la finalidad de que éste último realice la venta a terceros. En esta operación, la entrega de los bienes o mercancías no representa la transferencia de propiedad, tan sólo en caso de concretarse la operación de venta a terceros, se configurará la transferencia de bienes del consignatario al cliente, y simultáneamente, del consignador al consignatario. Para efectos de determinar el tratamiento contable que deberían seguir tanto “SUR MEDIA” S.A.C. (Consignador) como “CASTRO Y CASTRO” S.A. (Consignatario) consideraremos la aplicación del Plan Contable General Empresarial (PCGE).
1. Tratamiento Contable para “SUR MEDIA” S.A.C. (Consignador) • Entrega de bienes al consignatar io (20.07.2011) En el momento de la entrega de los 8
MPRESARIAL ASESOR E
bienes al consignatario, “SUR MEDIA” S.A.C. (Consignador) deberá reconocer en cuentas de orden, el valor en libros de los bienes entregados en consignación, realizando el siguiente registro contable: xx 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000 013 Activos realizables entregados en consignación 09 ACREEDORAS POR CONTRA 200,000 x/x Por los bienes entregados en consignación a la empresa “CASTRO Y CASTRO” S.A. xx
• Venta de los bienes (30.07.2011) En la oportunidad que el Consignatario (“CASTRO Y CASTRO” S.A.) venda los bienes a los terceros, “SUR MEDIA” S.A.C. deberá reconocer la operación de venta, así como el costo de ventas, además de disminuir (o cancelar) el registro contable realizado por el reconocimiento de la entrega de los bienes en consignación. Para estos efectos efectuará los siguientes asientos contables:
xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 297,500 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 47,500 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 70 VENTAS 250,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de los bienes entregados en consignación. xx 09 ACREEDORAS POR CONTRA 200,000 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000 013 Activos realizables entregados en consignación x/x Por la venta de los bienes entregados en consignación. xx 69 COSTO DE VENTAS 200,000 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 200,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el Costo de Ventas de las mercaderías entregadas en consignación. xx
2. Tratamiento Contable para “CASTRO Y CASTRO” S.A. (Consignatario) • Recepción de bienes del Consignador (20.07.2011) En la oportunidad que el Consignatario “CASTRO Y CASTRO” S.A. reciba los bienes del Consignador (“SUR MEDIA” S.A.C.), el mismo deberá realizar el siguiente registro contable, considerando como valor de los bienes, aquel por el cual compraría dichos bienes:
xx 04 DEUDORAS POR CONTRA 250,000 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000 063 Activos realizables recibidosen consignación x/x Por los bienes recibidos en consignación de la empresa “SUR MEDIA” S.A.C. xx
• Venta de los bienes (30.07.2011) En la oportunidad que el Consignatario venda los bienes recibidos en consignación, deberá reconocer la venta propiamente dicha, y el Costo de ventas, además de la adquisición de dichos bienes. Asimismo, deberá cancelar (o disminuir) el valor de los bienes recibidos en consignación. xx 60 COMPRAS 250,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 47,500 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 297,500 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de los bienes recibidos en consignación. xx 20 MERCADERÍAS 250,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 250,000 611 Mercaderías manufacturadas 6111 Mercaderías x/x Por el destino de la adquisición de las mercaderías. xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 333,200 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 53,200 LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
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401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 70 VENTAS 280,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de los bienes recibidos en consignación. xx 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000 063 Activos realizables recibidosen consignación 04 DEUDORAS POR CONTRA 250,000 x/x Por la venta de los bienes recibidos en consignación. xx
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MPRESARIAL ASESOR E
xx 69 COSTO DE VENTAS 250,000 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 250,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el Costo de Ventas de las mercaderías recibidos en consignación. xx
21 PRODUCTOS TERMINADOS
CASO Nº 1 PRODUCTOS MANUFACTURADOS Mediante Nota de Entrega Nº 001-2009, el Jefe de Producción de la empresa “TEXTIL SAN JUAN” S.A.C. remite los productos terminados al almacén de la empresa, los cuales han significado un costo de producción de S/. 52,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados x/x Por el traslado de los productos terminados al almacén de la empresa. xx
Registro según el PCGR
52,000 52,000
xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variación de productos terminados x/x Por el traslado de los productos terminados al almacén de la empresa. xx
52,000 52,000
CASO Nº 2 COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000 más IGV. El costo de dichos productos es de S/. 52,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 702 Productos terminados
95,200
15,200
7021 Productos manufacturados 70211 Terceros x/x Por la venta de productos terminados a una empresa no relacionada. xx 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados x/x Por el costo de los productos terminados vendidos. xx
52,000
52,000
80,000
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
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Registro según el PCGR xx 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 701 Mercaderías x/x Por la venta de productos terminados a una empresa no relacionada. xx
95,200 15,200 80,000
xx 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados x/x Por el costo de los productos terminados vendidos. xx
52,000 52,000
CASO Nº 3 DEVOLUCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS Debido a que no cumple con los requerimientos solicitados, nuestro cliente nos devuelve el 50% de los productos terminados según operación anterior.
SOLUCIÓN: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1212 Emitidas en cartera. x/x Por la imputación dela cuenta porpagar a la cuenta por cobrar. xx
Registro según el PCGE xx 70 VENTAS 709 Devoluciones sobre ventas 7093 Productos terminados- tesoros 70931 Productos manufacturados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros x/x Por la devolución de los productos terminados por parte de nuestro cliente. xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros x/x Por el reingreso de los productos terminados a los almacenes de la empresa. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros
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MPRESARIAL ASESOR E
40,000
47,600
Registro según el PCGR 7,600
xx
47,600
26,000 26,000
47,600
70 VENTAS 702 Productos terminados 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la devolución de los productos terminados por parte de nuestro cliente. xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 201 Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías x/x Por el reingreso delos productos terminados a los almacenes de la empresa. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentaspor pagar diversas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la imputación dela cuenta porpagar a la cuenta por cobrar. xx
40,000 7,600 47,600
26,000 26,000
47,600 47,600
CASO Nº 4 PRODUCTOS INMUEBLES La empresa inmobiliaria “PROGRESA” S.A.C. ha terminado la construcción de un edificio de 48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/. 2’500,000.00.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE
Registro según el PCGR
xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,500,000 214 Productos inmuebles 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 2,500,000 711 Variación de productos terminados 7114 Productos inmuebles terminados x/x Por el traslado de los productos terminados a su cuenta patrimonial. xx
xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,500,000 211 Productos terminados 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 2,500,000 711 Variación de productos terminados x/x Por el traslado de los productos terminados a su cuenta patrimonial. xx
CASO Nº 5 PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6952 Productos terminados 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los productos terminados. xx
Registro según el PCGR
10,000
10,000
xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Productos terminados x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los productos terminados. xx
10,000
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
10,000
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CASO Nº 6 FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS Al efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGR
Registro según el PCGE xx 65 OTRAS GASTOS DE GESTIÓN 659 Otros gastos de gestión 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados x/x Por la pérdida de 100 pantalones jeans (productos terminados). xx
5,000 5,000
xx 66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras cargas excepcionales 21 PRODUCTOS TERMINADOS x/x Por la pérdida de 100 pantalones jeans (productos terminados). xx
5,000 5,000
IMPORTANTE Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los bene ficios económicos futuros se produce una disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable. Lo anterior signi fica, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida.
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MPRESARIAL ASESOR E
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
CASO Nº 1 RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00 Total S/. 90,000.00 Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
SOLUCIÓN: Tal como lo mencionamos en el desarrollo de esta cuenta, el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente: Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00 Total Costo incurrido S/. 90,000.00 (-) Subproductos (S/. 5,000.00) Productos terminados S/. 85,000.00 Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:
Registro según el PCGE xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de Prod. terminados 7111 Prod. Manufacturados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 7121 Subproductos. x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacén de la empresa. xx
Registro según el PCGR
85,000 5,000 90,000
xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos, desechos y desperdicios 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacén de la empresa. xx
85,000 5,000
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
90,000
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CASO Nº 2 VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS Una semana después a su reconocimiento, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. efectúa la venta de los retazos de telas (subproductos) por un valor de S/. 12,000 más IGV a un tercero no vinculado económicamente.
SOLUCIÓN: 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos x/x Por el costo de ventas de los subproductos transferidos. xx
Registro según el PCGE xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 703 Subproductos, desechos y desperdicios 7031 Subproductos 70311 Terceros x/x Por la venta delos retazos detela (subproductos) a una empresa no relacionada. xx 69 COSTO DE VENTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros
14,280
5,000
Registro según el PCGR xx 2,280
12,000
5,000
12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 701 Mercaderías x/x Por la venta de los retazos de tela (subproductos) a una empresa no relacionada. xx 69 COSTO DE VENTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS x/x Por el costo de ventas de los subproductos transferidos. xx
14,280 2,280 12,000
5,000
5,000
CASO Nº 3 DESECHOS Y DESPERDICIOS Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00 Total S/. 90,000.00 Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente. 16
MPRESARIAL ASESOR E
SOLUCIÓN: Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente: Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricación Total Costo incurrido (-) Subproductos (-) Desechos Productos terminados
S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00 (S/. 5,000.00) (S/. 3,000.00) S/. 82,000.00
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:
Registro según el PCGE xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variacióndeproductosterminados 7111 Prod. manufacturados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 7121 Subproductos 7122 Desechos y desperdicios x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos, desechos y desperdicios al almacén de la empresa. xx
Registro según el PCGR
82,000 8,000
90,000
xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos, desechos y desperdicios 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos, desechos y desperdicios al almacén de la empresa. xx
82,000 8,000
90,000
CASO Nº 4 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio, se tiene subproductos en stock por S/. 8,000. No obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 3,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6953 Subproductos, desechos y desperdicios
3,000
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los subproductos. xx LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
3,000
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29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 292 Subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los subproductos. xx
Registro según el PCGR xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias
3,000
3,000
CASO Nº 5 DEVOLUCIÓN DE LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS Nuestro cliente “BLUE JEANS” S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por un valor de S/. 6,000 más IGV. Para tal efecto, se emite la Nota de Crédito Nº 001-0001. Se sabe que el Costo de ventas fue de S/. 2,500.
SOLUCIÓN: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la imputación dela cuenta porpagar contra la cuenta por cobrar. xx
Registro según el PCGE xx 70 VENTAS 709 Devoluciones sobre ventas 7095 Subproductos, desechos y desperdicios - Terceros 70951 Subproductos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros x/x Por la devolución de los retazos de tela (subproductos) según Nota de Crédito Nº 001-0001. xx 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 69 COSTO DE VENTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros x/x Por el costo de ventas de los subproductos devueltos. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros
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MPRESARIAL ASESOR E
6,000
7,140
Registro según el PCGR xx
1,140
7,140
2,500 2,500
7,140
70 VENTAS 701 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la devolución de los retazos de tela (subproductos) según Nota de Crédito Nº 001-0001. xx 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 69 COSTO DE VENTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el costo de ventas de los subproductos devueltos. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la imputación dela cuenta porpagar contra la cuenta por cobrar. xx
6,000 1,140 7,140
2,500 2,500
7,140 7,140
23 PRODUCTOS EN PROCESO
CASO Nº 1 PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIO Al cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000 para la fabricación de jeans (productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, están en proceso.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación deproducto en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por los productos en proceso al cierre del ejercicio. xx
Registro según el PCGR
80,000
80,000
xx 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 713 Variación de productos en proceso x/x Por los productos en proceso al cierre del ejercicio. xx
80,000 80,000
CASO Nº 2 TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO Se transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso por S/. 80,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de producto en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura x/x Por la transferencia de los productos en proceso al reinicio del ejercicio. xx
Registro según el PCGR
80,000
80,000
xx 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 713 Variación de productos en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso x/x Por la transferencia de los productos en proceso al reinicio del ejercicio. xx
80,000
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
80,000
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CASO Nº 3 PRODUCTOS AGROPECUARIOS2 Al 31.12.2010 se tiene productos agropecuarios que están en proceso de siembra, los que tienen un valor razonable de S/. 85,000.
SOLUCIÓN: 2332 De origen vegetal 23322 Valor razonable x/x Por los productos agropecuarios al reinicio del ejercicio. xx
Registro según el PCGE xx 23 PRODUCTOS EN PROCESO 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2332 De origen vegetal 23322 Valor razonable 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de producto en proceso 7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso x/x Por los productos agropecuarios en proceso al cierre del ejercicio. xx 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de producto en proceso 7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2
85,000
Registro según el PCGR 85,000
85,000
85,000
xx 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 713 Variación deproductosenproceso x/x Por los productos agropecuarios en proceso al cierre del ejercicio. xx 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 713 Variación de productos en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso x/x Por los productos agropecuarios al reinicio del ejercicio. xx
85,000 85,000
85,000 85,000
En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y condición actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medición a valor razonable, se medirán al costo.
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MPRESARIAL ASESOR E
24 MATERIAS PRIMAS
CASO Nº 1 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS Se adquiere de un proveedor no vinculado, Materia Prima para la elaboración de productos manufacturados, por un valor de S/. 60,000 más IGV.
SOLUCIÓN: 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primasparaproductos manufacturados x/x Por el ingreso al almacén de las materias primas. xx
Registro según el PCGE xx 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primaspara productos manufacturados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de materias primas según comprobante de pago Nº 0012066. xx 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primaspara productos manufacturados
60,000
60,000
Registro según el PCGR 11,400
xx
71,400
60,000
60 COMPRAS 604 Materias primas y auxiliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición dematerias primas según comprobante de pago Nº 001-2066. xx 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares x/x Por el ingreso al almacén de las materias primas. xx
60,000 11,400 71,400
60,000 60,000
CASO Nº 2 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES Se adquiere materiales de construcción, para el conjunto habitacional que está construyendo la empresa, por un monto de S/. 50,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 60 COMPRAS 602 Materias primas 6024 Materias primaspara productos inmuebles
50,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia
9,500
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
21
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de materiales de construcción para la obra en ejecución. xx 24 MATERIAS PRIMAS 244 Materias primaspara productos inmuebles 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6124 Materias primaspara productos inmuebles x/x Por el ingreso al almacén de los materiales de construcción. xx
59,500
Registro según el PCGR xx
50,000 50,000
60 COMPRAS 604 Materias primas y auxiliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de materiales de construcción para la obra en ejecución. xx 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares x/x Por el ingreso al almacén de los materiales de construcción. xx
50,000 9,500 59,500
50,000 50,000
CASO Nº 3 CONSUMO DE LAS MATERIAS PRIMAS Se adquieren materiales de construcción por S/. 50,000, de los cuales, se consumen S/. 35,000 en la ejecución de la obra.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGR
Registro según el PCGE xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6124 Materias primaspara productos inmuebles 24 MATERIAS PRIMAS 244 Materias primaspara productos inmuebles x/x Por el consumo de los materiales de construcción en la ejecución de la obra. xx 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 912 Materias primas 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del consumo de los materiales de construcción. xx
22
MPRESARIAL ASESOR E
35,000
35,000
35,000 35,000
xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES x/x Por el consumo de los materiales de construcción en la ejecución de la obra. xx 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 912 Materias primas 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del consumo de los materiales de construcción. xx
35,000 35,000
35,000 35,000
CASO Nº 4 MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gasto por desvalorización de existencias 6955 Materias primas 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 295 Materias primas 2953 Materias primaspara productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de las Materias Primas. xx
Registro según el PCGR
2,500
2,500
xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISIÓN POR DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 294 Materias primas y auxiliares x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de las Materias Primas. xx
2,500
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
2,500
23
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
CASO Nº 1 ADQUISICIÓN DE MATERIALES AUXILIARES La empresa textil “SAN IGNACIO” S.R.L. adquiere hilos de diversos colores para su proceso productivo, por un valor de S/. 5,000 más IGV.
SOLUCIÓN: 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares x/x Por el ingreso al almacén de los materiales auxiliares adquiridos. xx
Registro según el PCGE xx 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materias auxiliares 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de hilos (materiales auxiliares) para el proceso productivo. xx 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares
5,000
5,000
Registro según el PCGR 950
xx
5,950
5,000
60 COMPRAS 604 Materias primas y auxiliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de hilos (materiales auxiliares) para el proceso productivo. xx 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares x/x Por el ingreso al almacén las materias primas. xx
5,000 950 5,950
5,000 5,000
CASO Nº 2 ADQUISICIÓN DE SUMINISTROS DIVERSOS Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/. 9,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros
24
MPRESARIAL ASESOR E
9,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia
1,710
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de combustible (Suministros Diversos) para los hornos de la empresa. xx 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2521 Combustibles 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros x/x Por el ingreso al almacén del combustible adquirido. xx
Registro según el PCGR
10,710
xx
9,000 9,000
60 COMPRAS 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de combustible (Suministros Diversos) para los hornos de la empresa. xx 26 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Suministros diversos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Suministros diversos x/x Por el ingreso al almacén del combustible adquirido. xx
9,000 1,710 10,710
9,000 9,000
CASO Nº 3 CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS Se consume combustible por S/. 5,000, para el horno industrial de la empresa.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2521 Combustibles x/x Por el consumo del combustible en los hornos de la empresa. xx 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del consumo de los suministros diversos. xx
Registro según el PCGR
5,000
5,000
5,000
xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Suministros diversos 26 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Suministros diversos x/x Por el consumo del combustible en los hornos de la empresa. xx 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del consumo de los suministros diversos. xx
5,000 5,000
5,000
5,000
5,000
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
25
CASO Nº 4 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de hilos (materiales auxiliares), algunos de ellos se encuentran en mal estado. Éstos representan S/. 2,500.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2961 Materiales auxiliares x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los hilos (materiales auxiliares). xx
26
MPRESARIAL ASESOR E
Registro según el PCGR
2,500
2,500
xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISIÓN POR DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 294 Materias primas y auxiliares x/x Por la provisión por desvalorización de los hilos (materiales auxiliares). xx
2,500
2,500
26 ENVASES Y EMBALAJES
CASO Nº 1 ADQUISICIÓN DE ENVASES Se adquieren envases por S/. 50,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 60 COMPRAS 604 Envases y embalajes 6041 Envases 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de los envases. xx 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 614 Envases y embalajes 6141 Envases x/x Por el ingreso al almacén de los envases. xx
Registro según el PCGR
50,000
9,500
59,500
50,000
xx 60 COMPRAS 605 Envases y embalajes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de los envases. xx 25 ENVASES Y EMBALAJES 251 Envases y embalajes 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 615 Envases y embalajes x/x Por el ingreso al almacén de los envases. xx
50,000 9,500 59,500
50,000 50,000
50,000
CASO Nº 2 CONSUMO DE LOS ENVASES Se consume envases por un importe de S/. 25,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 614 Envases y embalajes 6141 Envases 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases x/x Por el consumo de los envases. xx
25,000 25,000
xx 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 903 Materialesauxiliares, suminitros y repuestos 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del consumo de los envases. xx
25,000
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
25,000
27
Registro según el PCGR xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 615 Envases y embalajes 25 ENVASES Y EMBAL AJES 251 Envases y embalajes x/x Por el consumo de los envases. xx
25,000 25,000
xx 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del consumo de los envases. xx
25,000
25,000
CASO Nº 3 ENVASES Y EMBALAJES DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de Envases, algunos de ellos se encuentran en mal estado. Éstos representan S/. 2,500.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGR
Registro según el PCGE xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6957 Envases y embalajes 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 297 Envases y Embalajes 2971 Envases x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los envases. xx
28
MPRESARIAL ASESOR E
2,500
2,500
xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISIÓN POR DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 295 Envases y embalajes x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los envases. xx
2,500
2,500
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CASO Nº 1 CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA La Gerencia General de la empresa “LOS REYES” S.R.L. ha decidido retirar de su local principal, una maquinaria, reemplazándola por otra que ha adquirido recientemente. Al respecto, nos consultan si dicho bien calificará como un activo no corriente mantenido para la venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si enajenará el activo o si lo utilizará en la sucursal de la empresa.
SOLUCIÓN: Como se ha señalado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. En tal sentido señala la norma que para efectuar dicha clasificación, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable, entendiéndose por ésta cuando se cumplan los siguientes supuestos: a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. c) Debe esperarse que la venta quedase cualificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, a menos que: • El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, y • Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos). d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado: En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa “LOS REYES” S.R.L., consideramos que la maquinaria a que hace referencia no calificaría como un Activo No Corriente Mantenido para la venta, pues la empresa no ha decidido aun el destino que tendrá dicho bien. Por ello, creemos que el bien debería seguir formando parte del activo fi jo de la empresa, debiéndose mostrar como tal.
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
29
CASO Nº 2 CALIFICACIÓN DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARA LA VENTA Con fecha 02.02.2011, la gerencia de la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. ha decidido poner en venta un inmueble que se encontraba reconocido como Inversión Inmobiliaria. Se sabe que a esa fecha el bien tiene un valor en libros de S/. 89,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 11,000). Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. Considerar que el 40% del valor del inmueble corresponde al terreno y que la diferencia es construcción.
SOLUCIÓN: A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. habría que partir de la premisa que al 02.02.2011 el inmueble en referencia estaba valuado de acuerdo a lo siguiente: RUBRO
DETALLE
31
Inversiones Inmobiliarias 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31212 Costo Deprec. Amortiz. yAgotam. acumulados6. 391 Depreciaciónacumulada 3911 Inversiones inmobiliarias 39111 Edificaciones– Costo deadquisiciónoconstrucción
39
Neto
PARCIAL
TOTAL
100,000 40,000 60,000 (11,000)
89,000
En ese sentido, al calificar la inversión inmobiliaria como mantenida para la venta, se debería realizar el siguiente registro contable: xx 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos 27112 Costo 40,000 2712 Edificaciones 27122 Costo 60,000 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria 2752 Edificaciones 27522 Costo (11,000) 39 DEPREC. AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS
7
89,000
11,000
391 Depreciación acumulada 3911 Inversiones inmobiliarias 39111 EdificacionesCostodeadqu.o construcción. 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo 40,000 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31212 Costo 60,000 x/x Por la reclasificación de la inversión inmobiliaria como mantenida para la venta. xx
100,000
Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo (costo menos depreciación acumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C ha elegido el modelo del costo para medir su inversión inmobiliaria.
30
MPRESARIAL ASESOR E
CASO Nº 3 MEDICION AL VALOR RAZONABLE El Contador de la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. nos comenta que al 31.12.2010, el valor razonable del inmueble reconocido como activo no corriente mantenido para la venta es de S/. 85,000. Sobre el particular, nos consulta acerca del tratamiento contable de esta situación.
SOLUCIÓN: La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la venta, la empresa debería valorar los mismos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. VALORACIÓN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA Importe en Libros
VALOR DE UN ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
El menor Valor Razonable (-) Costos de venta
En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes deben registrarse en las cuentas 66 Pérdidas por medición de activos no financieros al valor razonable o 76 Ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable, según corresponda. De ser así, y tratándose del caso expuesto por la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. tenemos el siguiente tratamiento contable: Valor en libros del inmueble (-) Depreciación acumulada Valor neto Valor Razonable El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000) Perdida por medición de activos no Financieros al valor razonable xx 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 661 Activo realizable 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 66132 Inmuebles, maquinaria y equipo
4,000
: : : : :
S/. 100,000 S/. 11,000 S/. 89,000 S/. 85,000 S/. 85,000
:
S/.
4,000 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Inversiones inmobiliarias 2712 Edificaciones 27121 Valor razonable x/x Por el reconocimiento de la pérdida por la medición del inmueble a su valor razonable. xx LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
4,000
31
CASO Nº 4 CALIFICACIÓN DE UN ACTIVO FIJO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA La empresa “INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L. ha decidido poner en venta, determinadas maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 48,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 52,000. Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE.
SOLUCIÓN: A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa “INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L.” S.A.C. habría que partir de la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas estaban valuadas de acuerdo a lo siguiente: RUBRO 33
39
DETALLE Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o producción Deprec. Amortiz. y Agotam. acumulados 8 . 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinarias y equipo – costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación Neto
TOTAL 100,000
(52,000)
48,000
En ese sentido, al calificar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debería realizar el siguiente registro contable: xx 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2723 Maquinarias y equipos de explotación 27231 Costo de adquisición o construcción 100,000 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo 2763 maquinaria y equipos de explotación 27631 Costo 52,000 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada
8
48,000
52,000
3913 Inmuebles, maquinarias y equipo – costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o producción x/x Porla reclasificacióndelactivo fi jocomo disponible para su venta. xx
100,000
Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluación. En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa “INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir sus activos fi jos.
32
MPRESARIAL ASESOR E
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
CASO Nº 1 MERCADERÍAS EMBARCADAS Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/. 900,000, las cuales serán embarcadas al país, en los próximos días.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 60 COMPRAS 900,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 900,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de mercaderías del proveedor del exterior, próximas a ser embarcadas al país. xx 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 900,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías por recibir. xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo
900,000
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías x/x Por el ingreso al almacén de las existencias por recibir. xx
900,000
Registro según el PCGR xx 60 COMPRAS 900,000 601 Mercaderías 42 PROVEEDORES 900,000 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de mercaderías del proveedor del exterior, próximas a ser embarcadas al país. xx 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 900,000 611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías por recibir. xx 20 MERCADERÍAS 900,000 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000 x/x Por el ingreso al almacén de las existencias por recibir. xx
CASO Nº 2 MATERIAS PRIMAS Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes generales están en la ciudad de Moquegua, y que serán remitidas a nuestro almacén de Lima, en una semana.
SOLUCIÓN:
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
33
Registro según el PCGE xx 60 COMPRAS 500,000 602 Materias primas 6021 Materias primaspara productos manufacturados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 95,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 595,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de materias primas. xx 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 500,000 284 Materias primas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500,000 612 Materias primas 6121 Materias primaspara productos manufacturados x/x Por el destino de la adquisición de las materias primas. xx 24 MATERIAS PRIMAS 500,000 241 Materias primaspara productos manufacturados
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias primas x/x Por el ingreso al almacén de las materias primas adquiridas y que estaban en tránsito. xx
500,000
Registro según el PCGR xx 60 COMPRAS 500,000 604 Materias primas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 95,000 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 595,000 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de materias primas. xx 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 500,000 281 Existencias por recibir 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500,000 614 Materias primas x/x Por el destino de la adquisición de las materias primas. xx 24 MATERIAS PRIMAS 500,000 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Existencias por recibir 500,000 x/x Porelingresoalalmacéndelasmateriasprimas adquiridas y que estaban en tránsito. xx
CASO Nº 3 EXISTENCIAS POR RECIBIR DESVALORIZADAS Se ha adquirido 100 TM de plátanos (mercaderías agropecuarias) de una empresa ubicada en la ciudad de Tumbes, por un valor total de S/. 100,000, los que están en trayecto hacia el almacén de la empresa en la ciudad de Lima. Sin embargo, debido a un bloqueo de la carretera Panamericana Norte, 20 TM se han desvalorizado. Considerar que el importe de la desvalorización es de S/. 20.000. SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6958 Existencias por recibir 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 298 Existencias por recibir 2981 Mercaderías x/x Por la desvalorización de existencias. xx
34
MPRESARIAL ASESOR E
Registro según el PCGR
20,000
20,000
xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 290 Mercaderías x/x Por la desvalorización de existencias. xx
20,000
20,000
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
CASO Nº 1 DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍAS En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/. 100,000, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderías a dicha fecha es de S/. 91,500.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas x/x Por la desvalorización de existencias. xx
Registro según el PCGR
8,500
8,500
xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 290 Mercaderías x/x Por desvalorización de existencias. xx
8,500
8,500
CASO Nº 2 PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000.
SOLUCIÓN:
Registro según el PCGE xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6952 Productos terminados 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los productos terminados. xx
Registro según el PCGR
10,000
10,000
xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Productos terminados x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los productos terminados. xx
10,000
LEMENTO 2: ACTIVO R EALIZABLE E
10,000
35
