PROCEDIMIENTO
:
General de Reclamo.
ACTO RECLAMADO
:
Liquidaciones N° 342, N° 343 y N° 344, todas de fecha 10 de diciembre de
2012.
IMPUESTO
:
Impuesto de Primera Categoría.
PERÍODO TRIBUTARIO
:
Año tributario 2009.
RECLAMANTE
:
Carolina del Carmen Bravo Silva.
C.I.
:
5.990.519-8
ABOGADO PATROCINANTE
:
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
C.I.
:
18.158.057-7
RECLAMADO
:
Dirección Regional Metropolitana Santiago Poniente Servicio de Impuestos Internos.
RUT RECLAMADO
:
Se ignora.
EN LO PRINCIPAL: Interpone reclamo en contra de las Liquidaciones N° 342, N° 343 y N° 344, todas de fecha 10 de diciembre de 2012;
PRIMER OTROSÍ: Acompaña documentos, con citación; SEGUNDO OTROSÍ:
Solicita notificación por medio que indica; TERCER OTROSÍ: Patrocinio y poder.-
SEÑOR JUEZ TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO REGIÓN METROPOLITANA
CAROLINA DEL CARMEN BRAVO SILVA , chilena, dueña de casa, cédula nacional de identidad N°5.990.519-8, domiciliada en calle Huérfanos N° 1160, oficina 1005, comuna y ciudad de Santiago, a S.S., respetuosamente digo:
Que, encontrándome dentro del plazo legal, y según lo establecido en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, vengo en interponer reclamo en contra de las Liquidaciones N° 342, N° 343 y N° 344, emitida por la Dirección Regional Metropolitana Santiago Poniente Servicio de Impuestos Internos, con fecha 10 de diciembre de 2012, mediante la cual se determinaron diferencias de impuestos, por un monto total actualizado al 31 de diciembre de 2012, ascendente a $37.683.381.- (treinta y siete millones seiscientos treinta y seis mil trescientos ochenta y un pesos), a fin de que ella sea dejada sin efecto en todas sus partes, en razón de los argumentos de hecho y de derecho que a continuación paso a exponer:
1. Contexto previo El proceso de fiscalización que da lugar a las liquidaciones N° 342, N° 343 y N° 344, 344 , reclamadas por este acto, tiene su origen en las inversiones que realicé durante el año comercial 2009, en el cual invertí $48.839.510.en fondos mutuos y, $2.000.000.- en bienes raíces; el Servicio de Impuesto Internos mediante notificación folio 0047458, de fecha 21 de julio de 2010, me apercibió para que en los términos y plazos dispuestos por el artículo 1
63 del Código de Tributario, acompañara a la Unidad de Maipú de ese Servicio, los documentos que justificaran el origen de los fondos con los que invertí durante el año comercial 2009. En virtud de lo requerido, esta parte cumplió con lo solicitado, con fecha 27 de julio de 2010, como podrá apreciar S.S., en el acta de recepción y entrega de información – formulario formulario 3309 de igual fecha-. Sin perjuicio de lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos emitió con fecha 06 de julio de 2012, Citación nº 72, mediante el cual solicitaba que esta parte aportara nuevamente antecedentes que justificaran y acreditaran los fondos con los que realicé las inversiones inversion es señaladas anteriormente.
2. Respecto al proceso de fiscalización La Fiscalización comprende un conjunto de labores que tiene por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir sus obligaciones tributarias; sin embargo, este proceso debe ser cauto con los derechos que le son reconocidos al contribuyente, por la Constitución y las leyes, situación que no ocurrió en el caso sub lite, por lo siguiente: 1) Tal como lo señalé anteriormente, con fecha 27 de julio de 2010, cumplí con el requerimiento del SII, haciéndole entrega de los documentos requeridos, según consta en el acta de recepción “formulario n° 3309, de fecha 27.07.10”; sin embargo, luego de 23 meses, con fecha 06 de julio de 2012, el SII emitió
Citación N° 72, mediante el cual solicitaba que esta parte aportara mayores antecedentes. En circunstancias, que en virtud del artículo 59 del Código Tributario y la circular Nº 49 de 12 de agosto de 2010 -que imparte instrucciones sobre la aplicación de este artículo-, el SII debió haber citado a más tardar el día 27 de abril del año 2011, es decir, 9 meses después de haber certificado la entrega material de los antecedentes entregados por mi parte. parte.
2) En virtud del artículo 8 bis N° 5 del Código Tributario, el contribuyente tiene derecho a que las actuaciones y documentos presentados en el Servicio, sean certificados en la forma establecida por la Ley, es decir, la carga reside en el propio Servicio, es por ello que el acta de recepción -formulario n° 3309, de fecha 27 de julio de 2010- en mi caso, certifica la entrega de los antecedentes en forma completa, pues en caso contrario, el Servicio debió haber dejado con mención expresa que no había cumplido con lo requerido, de lo contrario, el SII en forma arbitraria podría dilatar los procesos de revisión más allá de los plazos legales.
3) El artículo 59 del Código Tributario prescribe que el Servicio dispone de un plazo de nueve meses, desde que el funcionario a cargo de la fiscalización constate que los antecedentes requeridos fueron pu estos a su disposición para, alternativamente, citar en conformidad al artículo 63 de mismo cuerpo legal, liquidar o formular giros.
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4) La restricción anterior, se encuentra íntimamente relacionada con el derecho que se reconoce a los contribuyentes, en el número 8 del artículo 8 bis del Código Tributario, esto es, que las actuaciones que practique el Servicio se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias1.
5) Es del caso S.S., dilucidar la naturaleza jurídica del plazo que establece el artículo 59 del Código Tributario, a fin de determinar la delimitación de los efectos que trae consigo. Si consideramos que, la naturaleza jurídica que subyace en este artículo es de prescripción, ésta debería ser alegada por regla general, no obstante, existe una importante excepción en materia tributaria, respecto de las acciones a favor del Fisco y, es que el artículo 136 del Código de Tributario señala que ésta será declarada de oficio por parte del Juez Tributario y Aduanero.
Por otra parte, si estimamos que la naturaleza jurídica es de caducidad, si bien tiene efectos similares a la prescripción, su importancia radica en que opera de pleno derecho, siendo irrenunciable; la Corte Suprema, ha entendido que la caducidad es una institución que el legislador suele introducir en el ordenamiento jurídico cuando existen razones de conveniencia pública que hacen aconsejable que determinadas situaciones jurídicas se consoliden definitivamente en un período breve, el que se expresa en un plazo de carácter fatal2.
6) Si bien, no hay referencias ni doctrinales ni jurisprudenciales sobre la norma en cuestión, debemos tener presente que el plazo contenido en este artículo, fue creado con la intención de tutelar el N° 8 del artículo 8 bis del Código Tributario3, para así evitar dilataciones o esperas innecesarias, por lo que es de plena lógica entender que el plazo contenido en este artículo es de
caducidad; más aún, cuando es el propio
Servicio el que señala mediante la Circular N° 49, que los plazos que tiene para realizar los actos de fiscalización son fatales.
7) Cabe concluir, que la actuación por parte del SII es improcedente, adolece de sustento y deja a esta parte en un posición de inseguridad jurídica, por cuanto el plazo entre la notificación folio 0047458 de fecha 21 de julio de 2010, y la notificación de la Citación n° 72 efectuada con fecha 18 de julio de 2012, sobre la misma materia, es de veinte y tres meses, excediendo con creces el plazo de nueve meses, que dispone el artículo 59 del Código de Tributario.
3. Antecedentes del proceso de fiscalización Como se ha señalado previamente, el proceso de fiscalización se inició con la emisión de la Notificación N° 0047458, de fecha 21 de julio de 2010, mediante la cual se requirieron antecedentes que justificaran el origen
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Servicio de Impuestos Internos, Circular N° 49, del 12 de agosto del 2010. Corte Suprema (2015), Rol 7971-2015. 3 Roberto Van Hasselt (2012), “Artículo 59 del Código Tributario: Una Nueva Limitación a la Facultad Fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos”, Universidad Austral de Chile. 2
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de los fondos con los que realicé inversiones en fondos mutuos en el Banco Santander, por un monto de $48.839.570.- y en un bien raíz en Talagante, por un monto de $2.000.000, durante el año comercial 2009.
Luego con fecha 27 de julio de 2010, acompañé al Servicio los siguientes documentos: a) Carta explicativa de justificación de las inversiones. b) Cartola de movimientos de Fondos Mutuos del Banco Santander de don Maglio Copelli Lizama desde el 01 de julio de 2009 hasta el 06 de julio de 2010. c) Liquidaciones de pensiones EMPART, correspondiente a agosto de 2008 a nombre de doña Carolina Bravo Silva, RUT 5.990.519-8. d) Resolución Ex. 726634/0-3 de la Ex Caja de Servicio de Seguro Social por pago de indemnización de $442.603.e) Liquidación de pensiones S.S.S. correspondiente a octubre de 2007 a nombre de doña Carolina Bravo Silva. f) Liquidación INP período 01/10/2004 a 07/03/2005 por $638.137.- a nombre de don Maglio Copelli Lizama. g) Certificado de pensiones emitidas por el INP correspondientes a los años 2005, 2006, 2007, 2008 y 2009 a nombre de Maglio Copelli Lizama, RUT 3.829.735-K. h) Certificados de pensiones emitidos por el INP correspondientes a los años 2008 y 2009 a nombre de doña Carolina Bravo Silva, RUT 5.990.519-8. i) Boleta de depósito Banco Santander a nombre de don Maglio Copelli por $2.288.409. j) Liquidación de pensiones INP a nombre de don Maglio Copelli Lizama de fe cha 02/03/2005 por un monto de $638.137. k) Liquidación de pensiones INP a nombre de don Maglio Copelli Lizama de fe cha 26/02/2010 por un monto total de $2.830.910. l) Liquidación de pensiones INP a nombre de don Maglio Copelli Lizama de fe cha 15/06/2010 por un monto de $130.455. m) Liquidación de pensiones INP de don Maglio Copelli Lizama de fedcha 12/07/2010 por in monto de $130.455. n) Orden de Pago Banco Estado a nombre de don Maglio Coelli Lizama por monto de $2.217.498 de 06/06/2005. o) Fotocopia simple de carta poder, con membrete de AFP Provida, mediante la cual doña Rosa Bravo Silva, RUT 6.102.266-K otorga poder a doña Carolina Bravo Silva, para que cobre y perciba mensualmente su pensión de dicho organismo, con fecha otorgamiento el 006/06/2007 p) Fotocopia simple de poder general con administración de bienes, repertorio 176 emitido el 01/10/2009, ante el Cónsul chileno en Estado Unidos, Sr. Christian HodgesnNugent Docmac, mediante el cual la Sra. Rosa Bravo Silva, RUT 6.102.266-K, domiciliada en Estados Unidos, confiere poder amplio con administración y disposición de bienes a doña Carolina Bravo Silva, RUT 5.990.519-8. q) Contrato de arriendo simple, del inmueble ubicado en Jorge Riadi 1359, Comuna de Talagante, de fecha 01/12/2009, donde figura doña Carolina Bravo Silva como arendadora y como arrendatario de don Luis Hernán Saavedra, RUT 5.788.060, por una renta mensual de $300.000. 4
r) Contrato de arriendo autorizado ante notario, de fecha 09/07/2009, donde figura como arrendadora doña Carolina Bravo Silva, RUT 5.990.519-8 y don Marcelo Jaure Cáceres, RUT 13.349.103-1 como arrendatario. Arriendo mensual $330.000. Domicilio arrendado Jorge Ariadi 1359, comuna de Talagante. s) Certificado de pensiones emitido por AFP Provida a nombre de doña Rosa Bravo Silva, RUT 6.102.266K correspondiente a los años 2007 y 2008. t) Inscripción en el Registro de Propiedad de 207, a fojas 1929, N° 1904, donde consta que el Sr. CARLOS Arias Mora, RUT 10.588.596-2 compró a la doña Carolina Bravo Silva, RUT 5.990.519-8 en representación de doña Maglia Capelli Bravo, RUT 12.636.148-3 la Parcela número quince de la Subdivisión de la parcela número uno del plano de la Colonia Agrícola Las Cadenas, Comuna de Talagante y comprobante de depósito Banco Santander en la cuenta corriente 7201512-6 a nombre de doña Maglia Copelli por $23.363.719. u) Escritura pública repertorio 582/2009, Notaría María E. Le Bert Acheritogaray, de fecha 24 de abril de 2009 mediante la cual, los señores Rosa Elvira Silva Montero, RUT 2.532.445-5 y María Mercedes Bravo Silva, RUT 7.586.404-3, Marcos Alfredo Bravo Silva, RUT 8.801.326-3 venden, ceden y transfieren todos sus derechos en el inmueble ubicado en calle 21 de mayo N° 1345, comuna de Talagante a los señores Carolina Bravo Silva, RUT 5.990.519-8, Rosa de la Paz Bravo Silva, RUT 6.102.266-k, Gladys Olivia Bravo Silva, RUT 5.990.520-1 y Olaya del Pilar Bravo Silva, RUT 6.473.397-4, quienes en partes iguales lo adquieren para sí, el precio de la cesión es de $2.000.000.
Sin perjuicio de la documentación acompañada, el Servicio de Impuestos Internos estimó que ésta era insuficiente, por lo que procedió a emitir Citación N° 72 de fecha 06 de julio de 2012 , la que fue notificada el 18 de julio de 2012, transcurriendo con creces el plazo de 9 meses establecido en el artículo 59 del Código de Tributario.
4. Revisión de la actuación Fiscalizadora Con Fecha 18 de enero de 2013, interpuse RAF ante el SII, en contra de las Liquidaciones
N° 342, N°
343 y N° 344, con el objeto de que la decisión fiscal de liquidar fuera modificada, en virtud de que la Citación N° 72 había sido realizada fuera de plazo, por lo que las Liquidaciones se encontraban mal emitidas, pues el antecedente que sirvió de base estaba viciado. No obstante, el ente fiscalizador no tomó en consideración lo expuesto, resolviendo finalmente el recurso interpuesto, el pasado 05 de junio de 2013, mediante Resolución Ex. DJU 14.01 n° 26422.
POR TANTO, PIDO RESPETUOSAMENTE A S.S.: Se sirva tener por presentado reclamo en contra de las Liquidaciones N° 342, N° 343 y N° 344, emitidas por la Dirección Regional Metropolitana Santiago Poniente Servicio de Impuestos Internos, con fecha 10 de diciembre de 2012, darle curso y en definitiva dejar sin efecto dichas Liquidaciones, ordenando las acciones correspondientes y pertinentes a fin de restablecer el imperio del derecho.
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PRIMER OTROSÍ: Ruego a U.S., tener por acompañados los siguientes documentos fundantes del escrito, con citación, conforme dispone el artículo 125 del Código Tributario: 1) Copia liquidaciones N° 342, N° 343 y N° 344, todas de fecha 10 de diciembre de 2012. 2) Copia de Notificación folio 47458, de fecha 21 de julio de 2010. 3) Copia de Citación N° 72 de fecha 06 de julio de 2012. 4) Copia de formulario de acta de recepción de información Formulario 3309, de fecha 27 de julio de 2010. 5) Copia escrito de Solicitud de la Revisión de la Actuación Fiscalizadora, de fecha 18 de enero de 2013. 6) Copia Resolución EX DJU 14.01 N° 26422, de fecha 05 de junio de 2013, que resuelve la solicitud de revisión de la actuación fiscalizadora. 7) Copia de notificación n° 2861, de fecha 10 de junio de 2013.
SEGUNDO OTROSÍ: En virtud de lo establecido en artículo 131 bis del Código Tributario, Ruego a US. Que las notificaciones que recaigan en el presente proceso y que sean susceptibles de ser notificadas mediante correo electrónico, sean enviadas al correo electrónico [daniel.hoz
[email protected]].
TERCER OTROSÍ: Vengo en designar abogado patrocinante y en conferir poder al abogado don XXXXXXXXXXXXXXXXXXX, cédula nacional de identidad Nº XXXXXXXXXXXXXXX, habilitado para el ejercicio de la profesión, domiciliado para estos efectos en XXXXXXXXX ° 1160, oficina XXXX, comuna y ciudad de Santiago, quien firma en señal de aceptación.
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