Mémoire Agence Voyage Audit

INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES CYCLE D’EXPERTISE COMPTABLE (C.E.C)

MÉMOIRE PRÉSENTÉ EN VUE DE L’OBTENTION DU DIPLÔME NATIONAL D’EXPERT COMPTABLE

Sujet :

PROPOSITION D’UNE APPROCHE D’AUDIT DES AGENCES DE VOYAGES

Auteur

: Monsieur Adil CHAFIK

Président du jury

: Monsieur Abdelaziz BIDAH, Expert Comptable D.P.L.E.

Directeur de recherche : Monsieur Mohamed HARKATI, Expert Comptable D.P.L.E. Suffragants

: Monsieur Hassan DARBANE, Expert Comptable D.P.L.E. Monsieur Mehdi EL ATTAR, Expert Comptable D.P.L.E.

Session de Novembre 2010

Proposition d’une approche d’audit des agences de voyages

TABLE DES MATIERES Dédicace…………………………………………………………………………………………………………………………………. 5 Remerciement……………………………………………………………………………………………………………………...…... 6 Avertissement………………………………………………………………………………………………………………………...… 7 Introduction générale……………………..………………………………………………………………………………………..... 9

Première partie : Activité des agences de voyages au Maroc : Aspects spécifiques........................................................................................................ 14 Chapitre 1 : Formes d’exploitation et activités des agences de voyages…………………………………….…… 15 Section 1 : formes d’exploitation……………………………………………………………………………..................................15 1. 2. 3.

Tours opérateurs……………………………………………………………………………………………………………... 15 Agences distributrices ………………………………………………………………………………………………….…… 16 Agences réceptrices……………………………………………………………...………………………………………….. 17

Section 2 : activités exercées………………………………………………………………………………………………………… 17 1. 2. 3. 4.

Billetterie………………………………………………………………………………………………………………………. 17 Organisation de voyages………………………………………………………………………………………………….. 18 Distribution de voyages…………………………………………………………….. ………………………………………. 20 Opérations d’entremise diverses…………………………………………………......................................................... 21

Chapitre 2 : Réglementation juridique, et particularités fiscales et comptables des agences de voyages…..................................................................................................................................................... 22 Section 1 : Réglementation juridique……………………………………………………………………………………………….. 22 1-

Réglementation de l’activité des agences de voyages…………………………………………...……… 22 a. Licence d’exercice de l’activité d’agence de voyages………………………………………………...…… 22 b. Conditions à remplir par les agences de voyages………………………………………………….……… 23 c. Sanctions applicables en cas d’infractions………………………………………………………………… 25

2-

Le contrat de voyage…………………………………………………………………………………..………. 26

Section 2 : Particularités fiscales……………………………………………………………………………………………………. 28 1.

En matière de la taxe sur la valeur ajoutée…………………………………………………………………………..... 29 a. Cadre général……………………………………………………………………………………………..... 29 b. Limites du régime de droit commun…………………………………………………………………..….. 29 c. Pratique du secteur : Taxation sur la marge…………………………………………………………..… 30 c-1-Origine de la pratique……………………………………………………………………………………..… 32 c-2- Conséquences sur les charges déductibles et le chiffre d’affaires imposable en matière d’IS ou d’IR professionnel……………………………………………..……………………………..……. 32 c.2.1. Sur les charges déductibles……………………………………………………………………..…. 32 c.2.2. Sur le chiffre d’affaires imposable en matière d’IS ou d’IR professionnel……………...……....33

2 MEMOIRE D’EXPERTISE COMPTABLE Novembre 2010


2.

En matière d’I.S ou d’I.R sur revenus professionnels…………………………………………………………..…… 33 a.

Composantes du chiffre d’affaires d’une agence de voyages……………………………………...… 33 a-1- Billetterie……………………………………………………………………………………………..… 34 a-2- Production de voyages…………………………………………………………………………………34 a-3- Distribution de voyages……………………………………………………………………….…….... 35 a-4- Opérations d’entremise diverses…………………………………………..………………………... 35

b. 3.

Notion d’exportation de services d’une agence de voyages………………………………………….. 35

En matière d’IR retenu à la source sur les revenus salariaux……………………………………………………... 36 a. b.

Personnes ne faisant pas partie du personnel de l’entreprise....................................................... 36 Cachets octroyés aux artistes résidents au Maroc……………………………………………………. 36

Section 3 : Particularités comptables……………………………………………………..........................................................37 1. Organisation de la comptabilité d’une agence de voyages…………………………………………………………… 37 a. b. c.

Particularités comptables par rapport au CGNC………………………………………………….…..... 37 Projet de plan comptable des agences de voyages……………………………………………...……. 38 Remarques sur le projet du plan comptable des agences de voyages………………………....…… 38

2. Enregistrement comptable des prestations……………………………………………………………………………… 40 a. b.

Comptabilisation des opérations de production de voyages…………………………………….….… 40 Comptabilisation des opérations d’entremise……………………………………………………….….. 44

3. Enregistrement comptable des achats liés aux prestations………………………………………………………..… 47 a. b.

Comptabilisation des achats à la réception de la facture fournisseur……………………………..…. 47 Comptabilisation des factures non parvenues………………………………………………………….. 48

Chapitre 3 : Analyse comparative des spécificités de l’activité des agences de voyages par rapport à la France et la Tunisie…………............................................................................................... 52 Section 1 : Sur le plan juridique…………………………………………………………………………………………………...… 54 1. Statut juridique des agences de voyages…………………………………………………………………………………… 54 2. Formation et exécution du contrat de voyage……………………………………………………………………………… 58 Section 2 : Sur le plan fiscal (TVA)…………………………………………………………………………….............................. 59 Section 3 : Sur le plan comptable…………………………………………………………………………………………………… 61

Conclusion de la première partie…………………………………………………………………………………………..…… 62



Deuxième partie : Proposition d’une approche d’audit des agences de voyages……………………………………………………………………….. 63 Introduction de la deuxième partie……………………………………………………………………………………………. 64 Chapitre 1 : Traitement des risques spécifiques à l’activité des agences de voyages ………….…………. 65 Section 1 : La prise de connaissance générale…………………………………………....................................................... 65 1. 2. 3.

Risques inhérents à l’activité des agences de voyages……………………….. ……………………………………… 65 Risques liés au contrôle interne…………………………………………………………………………………….…… 70 Risques de non détection………………………………………………………………………………………………… 71

Section 2 : La revue analytique……………………………………………………………………………………………..……… 72

Chapitre 2 : La planification de l’audit………………………………………………………………………………..……… 75 Section 1 : Planification stratégique………………………………………………………………………………………..…..… 75 Section 2 : Planification détaillée……………………………………………………………………………………………..…… 76 1. 2.

Détermination des composants significatifs et des assertions………………......................................................... 76 Informations spécifiques à l’activité……………………………………………………………………….……………… 78

Section 3 : Préparation du programme de travail…………………………………...............................................................83

Chapitre 3 : Audit des éléments financiers par cycle…………………………………...............................................84 Section 1 : Cycle : clients – ventes – encaissements………………………………………………………………………….…85 1. Evaluation du contrôle interne…………………………………………………............................................................85 2. Contrôle des comptes…………………………………………………………………………………………………..……94 Section 2 : Cycle : achats– fournisseurs –décaissements…………………………………………………………………...…97 1. Evaluation du contrôle interne……………………………………………………………………………………….………97 2. Contrôle des comptes……………………………………………………………………………………………………… 101 Section 3 : Cycle de la TVA……………………………………………………………………………………………….………… 103 1. Evaluation du contrôle interne………………………………………………………………………………………………103 2. Contrôle des comptes……………………………………………………………………………………………………… 105

Conclusion de la deuxième partie…………………………………………………………………………………….……… 106 Conclusion générale………………………………………………………………………………………………………..…….. 108 Bibliographie……………………………………………………………………………………………………………….………… 111 Annexes………………………………………………………………………………………………………………..…………….. 114



Dédicace Je dédie ce mémoire à mes chers parents en témoignage d'estime, de respect et de vénération.

Toutes les lettres ne sauraient trouver les mots qu'il faut pour exprimer à juste titre mon profond amour et ma gratitude à votre égard pour tout ce que vous avez sacrifié pour assurer mon bien être et celui de ma famille.

Je dédie ce mémoire également :

A toute ma famille : puisse Dieu nous garder unis pour toujours.

A tous mes enseignants : aucune dédicace ne sera en mesure de vous remercier assez pour tout le savoir que vous m’avez transmis.

A tous mes amis : je vous souhaite une vie heureuse et pleine de succès.



Remerciement

Je ne saurais exprimer mes remerciements symbole de gratitude et de reconnaissance à Monsieur Mohamed HARKATI, mon maître de stage et Directeur de recherche, dont la richesse d'esprit, la générosité et le professionnalisme sont pour moi une indéniable référence.

Mes remerciements les plus sincères s'adressent à chacun des membres du jury, professionnels et professeurs chevronnés dont la participation m'honore.

Mes remerciements vont également à tous ceux qui ont participé de près ou de loin, soit par la documentation, soit par leurs conseils et éclairages, à l’aboutissement de cette recherche.

Je profite de cette occasion pour remercier le Directeur de l’ISCAE, les enseignants et les Experts Comptables qui participent activement à la formation au Diplôme National d’Expert Comptable.



Avertissement Compte tenu des recommandations formulées par le jury lors de l'agrément du sujet du présent mémoire, j’ai procédé à quelques modifications par rapport au plan initial déposé dans la notice. Ces modifications ont concerné la première partie où le premier chapitre réservé auparavant à la description du milieu du tourisme a été incorporé au niveau de l’introduction. En outre, il a été ajouté un chapitre faisant l’objet d’une analyse comparative des spécificités de l’activité des agences de voyages au Maroc par rapport à la France et la Tunisie.

Par ailleurs, suite aux diverses observations et questions soulevées au fur et à mesure de ma réflexion, des modifications et réaménagements au niveau des titres de certains paragraphes et sections ont été imposés lors de la rédaction définitive sans toutefois remettre en cause les développements envisagés initialement.



INTRODUCTION GENERALE



INTRODUCTION GENERALE L’accord du tourisme conclu le 30 octobre 2001 à Agadir entre le gouvernement marocain représenté par le ministre de l’économie, des finances, du tourisme et de la privatisation et la Confédération Générale des Entreprises Marocaines (C.G.E.M) a eu le mérite de définir une stratégie et fixer des objectifs pour faire du tourisme marocain un fer de lance du développement économique du pays.

La stratégie adoptée a pour objectif de mettre en valeur les atouts dont dispose le Maroc de par sa situation géographique, son climat, ses plages, sa nature, son patrimoine culturel et ses opportunités dans le tourisme rural. L’investissement dans le secteur touristique est appelé à s’accroître dans les années à venir avec la perspective de créer un nombre d’emplois assez conséquent et contribuer au P.I.B dans une part non négligeable évaluée à 7,8% pour l’année 2008.

L’importance de ce secteur apparaît dans sa capacité à créer un nombre important d’emplois directement et indirectement à promouvoir d’autres secteurs liés tels que le transport aérien,ferroviaire et maritime,l’industrie hôtelière,la promotion immobilière,le change,…etc.

Conscient de l’importance économique et sociale du tourisme, le Maroc a adopté une stratégie nationale d’encouragement de ce secteur par le biais d’une politique pluridimensionnelle : financière, fiscale et institutionnelle visant à attirer un nombre important de touristes, tant étrangers que nationaux.

Divers acteurs interviennent dans le secteur touristique, notamment les agences de voyages. Ces dernières jouent un rôle prépondérant de locomotive du secteur.

Toutefois, ce rôle reste étroitement lié aux autres intervenants en parallèle dans le secteur, notamment les suivants : •

Etablissements touristiques.

•

Entreprises de location de voitures sans chauffeur.

•

Entreprises de transport touristique.

•

Guides touristiques.



Etablissements touristiques (1)

Est considéré comme établissement touristique : hôtel, motel, résidence touristique, village de vacances, restaurant, palais des congrès,…… . Ces établissements fournissent des prestations d’hébergement, de restauration et d’animation.

Entreprises de location de voitures sans chauffeur (2)

Cette activité consiste à louer pour des courtes durées des voitures automobiles contre paiement.

Entreprises de transport touristique.

Leur activité consiste à exploiter des véhicules destinés au transport des touristes. Ces véhicules doivent répondre à des normes fixées par voie réglementaire.

Guides touristiques (3)

Ces professionnels accompagnent et assistent les touristes

dans leurs déplacements et leur

fournissent, lors des visites des sites, des informations à caractère historique, géographique et culturel.

Agences de voyages

Les agences de voyages jouent un rôle de coordinateur entre ces différents intervenants du secteur de tourisme. Elles exercent leurs activités dans un environnement en mouvance permanente, du fait de l’évolution de l’offre et de la demande. Cet environnement est caractérisé par une concurrence acharnée. Outre la spécificité de l’environnement économique dans lequel elles exercent leurs activités, les agences de voyages connaissent également des particularités réglementaires, fiscales et comptables.

(1) Dahir n°1-02-176 du 13 juin 2002 portant promulgation de la loi n°61-00 portant statut des établissements touristiques- Droit du tourisme Edition REMALD de l’année 2004. (2) Décret n°2-69-351 du 4 avril 1970 fixant les conditions d’exploitation des voitures automobiles loués sans chauffeur - Droit du tourisme Edition REMALD de l’année 2004. (3) Dahir n°1-97-05 du 25 janvier 1997 portant promulgation de la loi n°30-96 portant statut des accompagnateurs de tourisme,des guides de tourisme et des guide de montagne - Droit du tourisme Edition REMALD de l’année 2004.



L’Expert Comptable appelé à accompagner les entreprises exerçant une activité d’agence de voyages aussi bien dans le cadre d’une assistance comptable et fiscale que dans le cadre d’une mission d’audit légal ou contractuel, se doit de maîtriser toutes les particularités et la réglementation de cette activité.

Ce mémoire se propose de contribuer à l’élaboration d’une méthodologie d’audit des agences de voyages.

Il est précisé que l’agence de voyages, objet de ce mémoire, s’entend de celle qui exerce simultanément les activités suivantes :

•

Billetterie : Cette activité constitue la principale activité des agences distributrices, elle consiste à l’émission des titres de transport.

•

Distribution de voyages : les agences de voyages diffusent à leurs clients et prospects des catalogues et brochures émis par les tours opérateurs. Elles fournissent à tout demandeur les conseils et informations sur les itinéraires, les formalités à accomplir, les prix des packages, etc.

•

Production de voyages : elle consiste à organiser le bon déroulement des séjours en conjuguant l’ensemble des moyens matériels et humains nécessaires pour assurer les prestations offertes : transport, hébergement, restauration et éventuellement d’autres services sur place comme par exemple la location de voitures, les excursions, les distractions, le shoping, etc.

Problématique.

Les particularités du champ juridique, fiscal et comptable régissant les activités des agences de voyages nécessite de la part de l’Expert Comptable une parfaite maîtrise de ce domaine pour accomplir au mieux son rôle de conseil et réviseur.



Ainsi l’Expert Comptable peut se trouver face à des interrogations telles que :

•

Quelles sont les spécificités juridiques, fiscales et comptables des agences de voyages ?

•

Comment définir une méthodologie d’audit et de révision des comptes pour appréhender les systèmes en place et la fiabilité des écritures comptables des agences de voyages ?

Ce mémoire se propose de constituer un outil de travail dans le cadre d’une mission d’audit d’une agence de voyages.

Limites du sujet.

L’orientation proposée ne prétend pas répondre à toutes les questions susceptibles de se présenter dans la pratique, mais devrait permettre d’améliorer les connaissances de ce métier et aider à trouver une réponse aux principales interrogations.

En effet, les particularités des agences de voyages sont de diverses sortes qu’il n’est pas possible d’aborder dans leur ensemble dans le cadre d’un mémoire.

Annonce du plan.

La première partie de ce mémoire composée de trois chapitres traitera de l’analyse des aspects spécifiques des agences de voyages. Le premier chapitre décrit les formes d’exploitation et les activités exercées par les agences de voyages. Le deuxième chapitre quant à lui est réservé aux particularités juridiques, fiscales et comptables des agences de voyages. Enfin, dans un but de formuler des propositions d’amélioration de la réglementation du secteur, une analyse comparative des spécificités de l’activité des agences de voyages par rapport à la France sera traitée dans un troisième chapitre.



La deuxième partie de ce mémoire sera consacrée aux traitements des risques spécifiques à l’activité, la planification de l’audit et la mise en place d’une démarche d’audit par cycle en se limitant à trois essentiels dans l’activité :

1- Cycle : clients-ventes-encaissements. 2- Cycle : achats-fournisseurs-décaissements. 3- Cycle de la TVA.



PREMIERE PARTIE : ACTIVITE DES AGENCES DE VOYAGES AU MAROC : ASPECTS SPECIFIQUES.



Chapitre 1 : Formes d’exploitation et activités des agences de voyages. Section 1- Formes d’exploitation. On distingue trois formes d’exercice de la profession d’agent de voyages :

Les tours opérateurs.

Les agences distributrices.

Les agences réceptrices.

Ces formes d’exploitation seront détaillées dans les paragraphes qui suivent.

1- Tours opérateurs (4) Le tour opérateur « T.O » est l’agent qui élabore des voyages comprenant l’ensemble des composantes matérielles et humaines nécessaires pour assurer la prestation offerte : transport, hébergement, restauration plus éventuellement d’autres prestations.

Le tour opérateur prépare les voyages avant même que la demande ne soit formulée. Il organise les transports, réserve les hébergements et les autres prestations nécessaires au voyage planifié.

Le tour opérateur acquiert à l’avance des « allotements » aériens et hôteliers qu’il utilisera pour les destinations qu’il propose à ses clients.

Le voyage organisé par un tour opérateur est un produit fini, standardisé, proposé aux clients par le biais d’une brochure moyennant un prix forfaitaire.

Les circuits organisés et les séjours classiques constituent généralement le segment prépondérant de l’activité d’un tour opérateur. Leur croissance reste cependant limitée car les clients recherchent du sur mesure. C’est ainsi que l’on voit se développer les voyages à la carte qui conviennent bien aux touristes plus autonomes et soucieux de personnaliser leurs voyages.

(4) Définition reprise de la définition du syndicat national des agences de voyages (S.N.A.V) de la France (Mémoire d’expertise comptable : tour-opérateurs, les spécificités comptables, juridiques et fiscales et la mission du commissaire aux comptes : Véronique BRAVI, Mai 1998)



Les voyages à forfait organisés sont vendus le plus souvent par l’intermédiaire d’agences de voyages distributrices indépendantes qui se chargent de les placer auprès des groupes ou des particuliers, à des dates de départ et de retour fixées à l’avance.

Le tour opérateur reste le seul responsable du bon déroulement du voyage de ses clients, même en cas de défaillance de l’un de ses fournisseurs.

2- Agences distributrices

Les agences distributrices sont des agences qui exercent un rôle d’intermédiaire, pour la vente au public de titres de transport et de voyages à forfait. Elles sont rémunérées par des commissions qu’elles perçoivent des clients et tours opérateurs.

En matière de billetterie, l’agence distributrice peut facturer, en plus de la commission des frais de service.

Elles constituent le passage obligé pour la vente des produits des tours opérateurs qui n’ont pas de réseaux de distribution.

Les agences distributrices de taille importante, ayant un réseau commercial largement développé, exercent également l’activité d’organisation de voyages.

Les opérations réalisées par ce type d’agences sont à examiner avec plus d’attention, car elles intègrent des modèles comptables différents et comportent des risques de défaillance (gestion de la billetterie, multitude d’opérations rentrant dans le calcul des marges sur les voyages organisés).

L’agence distributrice est le partenaire privilégié des tours opérateurs. Elle est chargée de diffuser les catalogues et brochures de ces derniers et d’aider sa clientèle à faire un choix en lui apportant un conseil éclairé.



3- Agences réceptrices

Les agences réceptrices, ou de réceptif, sont des agences localisées dans le pays d’accueil. Elles organisent, à la demande des voyagistes de différents pays émetteurs, des excursions, séjours et circuits pour des touristes étrangers. Elles sont responsables du bon déroulement des prestations selon les conditions fixées avec les tours opérateurs étrangers.

En cas de manquement à l’une quelconque des obligations du tour opérateur telles que stipulées dans le contrat de voyage, la responsabilité de ce dernier peut être mise en cause par le client. Le tour opérateur peut à son tour se retourner contre l’agence par la faute de laquelle sa responsabilité a été engagée.

L’agence réceptrice est rémunérée soit par une commission lorsque le contrat le stipule, soit par une marge lorsqu’elle facture au tour opérateur un montant forfaitaire.

Section 2 : Activités exercées

L’agence de voyage peut exercer plusieurs types d’activités.

Organisation de voyages.

Intermédiation en billetterie, distribution des voyages et autres opérations d’entremises « réservation de chambres d’hôtel, location de voiture avec ou sans chauffeur,….. »

1- Billetterie

La billetterie consiste à émettre des titres de transport aérien, terrestre, maritime et ferroviaire.

Elle constitue la principale activité des agences de voyages distributrices.



Elle nécessite la connaissance d’une terminologie technique et la maîtrise de nombreux éléments comme les horaires, les tarifs, les différents types de billets et les méthodes électroniques de réservation et d’émission de billets.

En contrepartie de sa prestation, l’agence distributrice est rémunérée à la commission par les compagnies de transport et par les fournisseurs en ce qui concerne les autres prestations. Outre la commission reçue des compagnies de transport qui est, généralement, de 1% sur les ventes des titres de transport, les agences de voyages distributrices peuvent facturer à leurs clients des frais de service pour les prestations rendues. Bien que le volume des transactions en matière des titres de transport, notamment aérien, soit important, l’activité de la billetterie reste peu rentable par rapport aux manipulations nombreuses pour émettre un billet, aux délais de règlement des clients en compte, aux charges de structure que l’agence doit mettre en place pour assurer un tel service, et à la faiblesse des commissions accordées par les compagnies de transport.

Il est procédé à la fin de chaque mois à un arrêté de la billetterie

Le BSP « Bank Settlement Plan » ou Plan de règlement bancaire, un instrument bancaire qui établit et envoi pour la même période un relevé valorisé des billets émis par l’agence aux fins de règlement.

Après rapprochement, l’agence procède par un règlement unique aux compagnies via le BSP qui se charge de répartir le montant du règlement entre les différentes compagnies.

2- Organisation des voyages

L’organisation des voyages à forfait est l’activité essentielle du tour-opérateur. Elle est réalisée en plusieurs étapes : choix des destinations, négociation des conditions d’achat des billets de transport, frais d’hébergement, spectacles, musées et guides, conception de la brochure qui sera ensuite distribuée auprès du public via les agences distributrices,



1ère étape : Choisir une ou plusieurs destinations.

Cette étape de conception du voyage doit répondre aux questions suivantes : •

Les conditions d’acheminement vers la destination projetée sont-elles satisfaisantes ?

•

Les lieux d’hébergement (hôtels, résidences touristiques…) sont-ils de bonne qualité ?

•

La situation politique et sécuritaire des pays de destination ou de passage n’est-elle pas contraignante ?

•

Les risques climatiques sont-ils pris en compte ?

•

La situation sanitaire des pays visités est-elle normale ?

2ème étape : Négocier les prix et les conditions avec les prestataires de services.

Les principales prestations nécessaires à l’organisation d’un voyage sont le transport et l’hébergement.

Selon la destination et le type de voyage, le voyagiste a le choix entre cinq modes de transport : aérien, maritime, fluvial, routier ou ferroviaire, sachant que le transport aérien reste le plus utilisé. Outre la commission, les volumes traités permettent au tour opérateur d’avoir des tarifs préférentiels lorsqu’il s’adresse aux compagnies aériennes.

Généralement, un certain nombre de sièges est acheté à l’avance, sur des lignes choisies, pour une saison entière et pour un prix fixe.

La difficulté réside donc dans le fait de déterminer le nombre adéquat de sièges à bloquer afin de pouvoir répondre à la demande tout en limitant le nombre d’invendus. Après avoir choisi le mode de transport, le tour opérateur reste confronté au problème de l’hébergement.

En règle générale,le tour-opérateur contacte les hôteliers qui lui accordent des tarifs privilégiés et des contingents (ou allotements).Ainsi,les hôteliers accordent au voyagiste l’exclusivité sur un nombre convenu de chambres ou lits, au cours d’une saison ou d’une année, selon les termes du contrat.



3ème étape : Concevoir et diffuser une brochure.

Une fois l’élaboration des voyages terminée, le tour-opérateur aura à présenter ses produits dans une brochure à diffuser gratuitement dans son réseau ou auprès des agences de voyages distributrices.

Un intérêt particulier doit être donné à la conception et l’impression de la brochure. C’est la présentation de celle-ci qui détermine le succès des voyages qu’elle propose.

La brochure doit être claire, soignée, précise et adaptée au style de la clientèle qu’elle cible afin de rendre sa lecture attrayante. Le réseau de distribution joue un rôle très important. Il appartient à l’agent commercial du voyagiste d’établir un lien privilégié et direct avec les agences distributrices.

Le tirage dépend du réseau de distribution du voyagiste et du nombre estimé des clients.

Une diffusion massive des brochures auprès des distributeurs n’est pas forcément un facteur clef de succès.

3- Distribution de voyages.

Cette activité est généralement exercée par les petites et moyennes agences de voyages qui laissent le soin de la production de voyages aux tours opérateurs. Elles se concentrent sur l’activité de la billetterie et la distribution de produits de voyages fabriqués par les tours opérateurs.

Ces agences proposent aux clients les différentes possibilités existantes pour la destination qu’ils ont choisie, ou l’informent sur d’autres destinations.

Les supports de vente de voyages à forfait sont constitués par les brochures fabriquées par les tours opérateurs, qui résument pour chacun d’entre eux, les destinations de voyages, les prestations offertes et leurs prix.



4- Opérations d’entremise diverses.

La commercialisation de prestations annexes liées aux déplacements de voyageurs peut dans certains cas être prise séparément et rémunérée par une commission. Les activités de cette nature comprennent notamment :

•

La réservation de chambres d’hôtels.

•

L’entremise pour la location de voitures avec ou sans chauffeur.

•

La vente de contrats d’assurance voyage et assistance.

•

La commercialisation des excursions.

•

La commercialisation des places de spectacles…etc.



Chapitre 2- Réglementation juridique, et particularités fiscales et comptables des agences de voyages. Section 1 : Réglementation juridique.

La profession d’agent de voyages a été réglementée pour la première fois par la loi n°565-66 du 15 juin 1968. (5)

Cette loi a été abrogée et remplacée par la loi n°31-96 du 12 février 1997. (6)

1- Réglementation de l’activité des agences de voyages.

Les agences de voyages ont l’obligation légale d’exercer leurs activités à titre exclusif, après l’obtention d’une licence auprès du ministère du tourisme.

La loi 31-96 a créé un statut particulier de nature à garantir et encourager le professionnalisme et la crédibilité des agences de voyages, tout en organisant la protection des consommateurs du service touristique et en garantissant les standards dudit service.

Le statut de voyagiste est acquis aux termes d’une procédure d’autorisation préalable (licence prévue par l’article 3) soumise à des conditions dont le respect permanent est contrôlé et sanctionné, le cas échéant, par l’administration de tutelle.

a- Licence d’exercice de l’activité d’agence de voyages.

Soucieux d’assurer la protection des touristes, le législateur a conditionné l’exercice d’activité de voyagiste par l’obtention d’une licence d’exercer.

La loi 31-96 portant statut des agences de voyages a énuméré les activités auxquelles doit se livrer, exclusivement de toute autre activité, une agence de voyages. (7) (5) Décret royal n° 136-65 publié dans le B.O n°2940 du 15 mars 1969. (6) Dahir n°1-97-64 du 12 février 1997 publié dans le B.O n° 4482 du 15 mai 1997. (7) Article 1 de la loi 31-96 portant statut des agences de voyages.



Il s’agit des activités suivantes : •

Organisation de voyages, de séjours individuels ou collectifs, et la vente des produits de cette activité.

•

Prestations de services à fournir à l’occasion de voyages ou de séjours, notamment la réservation et la délivrance de titres de transport, la location de moyens de transport pour le compte de sa clientèle, la réservation de chambres dans des établissements d’hébergement touristique, la délivrance de bons d’hébergement et/ou de restauration.

•

Prestations de services liées à l’accueil touristique, le service de guides et d’accompagnateurs de tourisme.

•

Production ou vente de forfaits touristiques, réalisation des opérations liées à l’organisation de congrès ou de manifestations touristiques et culturelles, dès lors que toutes ces opérations incluent tout ou partie des prestations ci-dessus.

Le futur voyagiste doit réunir un certain nombre de conditions lui permettant d’obtenir la licence d’exercer son activité.

b- Conditions à remplir par les agences de voyages.

La loi 31-96 stipule dans son article 4 que les candidats pour l’obtention de la licence d’agences de voyages doivent satisfaire aux conditions suivantes :

Pour les personnes physiques

1. Etre âgé de 23 ans au moins.

2. Présenter des garanties de moralité et de crédibilité et ne pas être frappé d’une des incapacités ou interdictions d’exercer, consécutives à une condamnation, à une peine criminelle, à une peine d’emprisonnement supérieure à trois mois sans sursis ou six mois avec sursis pour délit, à l’exclusion des délits involontaires ou pour fraude en matière de contrôle de changes. 23 MEMOIRE D’EXPERTISE COMPTABLE Novembre 2010


3. N’avoir pas fait l’objet d’une procédure de liquidation judiciaire.

4. Justifier de garanties financières suffisantes, résultantes d’un cautionnement permanent et ininterrompu spécialement affecté à la garantie des engagements contractés à l’égard des clients et des prestataires de services.

5. Justifier d’une assurance contractée contre les conséquences pécuniaires de la responsabilité civile professionnelle.

6. Disposer d’une installation matérielle appropriée, dûment constatée par l’administration de tutelle sur la base d’une liste d’équipements fixés par voie réglementaire.

7. Etre titulaire d’un diplôme du deuxième cycle des établissement supérieurs de formation des cadres relevant du département chargé du tourisme ou d’un diplôme équivalent, assorti d’une expérience de deux ans dans une agence de voyages, ou d’un diplôme du premier cycle de ces mêmes établissements, option technique de production ou de vente, assorti d’une expérience de quatre ans dans une agence de voyages ou avoir participé à l’exercice des activités des agences de voyages pendant au moins sept ans, en qualité de directeur technique ou commercial ou de chefs d’agence de voyages.



Pour les personnes morales

Les personnes morales candidates à une licence d’agence de voyages ne doivent pas avoir fait l’objet d’une procédure de liquidation judiciaire et doivent satisfaire aux conditions prévues aux 4°,5° et 6° cités ci-dessus, et les personnes proposées doivent répondre à l’ensemble des conditions prévues aux 1°,2° et 7°.

c- Sanctions applicables en cas d’infractions.

c-1- Sanctions administratives.

Les infractions commises dans l’exercice de leurs activités par les agences de voyages donnent lieu à des sanctions administratives dont la plus importante est le retrait de la licence.

A ce sujet, les articles 24 et 25 de la loi 31-96 disposent que les licences accordées en application de ladite loi sont retirées par l’administration de tutelle dans les cas suivants :

•

Les conditions prévues pour leur délivrance ne sont plus remplies.

•

Le titulaire a volontairement méconnu de façon grave et répétée les obligations qui lui incombent.

•

Le titulaire ne remplit pas, en partie ou en totalité, les obligations contractées vis-à-vis des prestataires de services.

•

En cas de condamnation pour fraude fiscale, douanière ou pour infraction à la réglementation de changes.

•

En cas de liquidation judiciaire.



c-2 Sanctions pénales.

Des sanctions pénales sont prévues pour des infractions plus graves que celles énumérées ci-dessus par le législateur pour les cas prévus par l’article 26 de la loi 31-96 :

•

Toute personne physique qui, sans être titulaire de la licence d’exercice de l’activité d’agences de voyages, se livre ou apporte son concours même à titre accessoire, à l’une des opérations réservées exclusivement aux agences de voyages.

•

Toute personne physique, qui apporte son assistance, sous quelque forme que ce soit, à des personnes non titulaires de la licence d’agence de voyages, dans l’exercice de l’une ou de plusieurs des activités réservées exclusivement aux agences de voyages.

•

Toute personne qui exerce les activités des agences de voyages après le retrait de sa licence.

•

Toute personne ayant fourni de faux renseignements sur les activités de son agence de voyages.

Les auteurs des infractions ci-dessus sont punis d’une amende de 5.000 à 50.000 dirhams, et en cas de récidive de 50.000 à 100.000 dirhams, d’un emprisonnement de 2 à 6 mois, ou de l’une de ces deux peines seulement.

2 – Le contrat de voyage.

Le contrat de voyage définit et réglemente les relations entre l’agence de voyages et son client.

La loi 31-96 portant statuts des agences de voyages a instauré l’obligation d’établir un contrat entre l’agence de voyages et ses clients, quand il s’agit de voyage à forfait (8)

(8) Article 11 de la loi 31-96 portant statut des agences de voyages.



En outre, et préalablement à la conclusion du contrat, le voyagiste est tenu de fournir à ses clients, et d’une façon détaillée, les informations suivantes :

•

Le contenu des prestations proposées.

•

Le prix des prestations.

•

Les modalités de son règlement.

•

Les conditions d’annulation du contrat de voyage.

•

Les conditions de franchissement des frontières.

Il ne peut être apporté de modification à ces informations préalables que si l’agent de voyages en prévoit expressément l’éventualité.

La précision des informations contenues dans un contrat de voyage a pour but de renforcer la protection des clients et de prévenir les litiges éventuels entre le client et le voyagiste.

Le contrat de voyage doit comporter notamment les indications suivantes :

•

Noms et adresses de l’organisateur, de l’agent de voyages, du garant et de l’assureur.

•

Description des prestations fournies,

•

Droits et obligations réciproques des parties en matière de :

-

Prix.

-

Calendrier.

-

Modalités de paiement et de révision éventuelle de prix.

-

Annulation du contrat de voyage.

Information du client avant le début du voyage ou du séjour.

L’agence de voyages reste responsable de plein droit à l’égard de ses clients de la bonne exécution des obligations résultant du contrat de voyage, que ces obligations soient à exécuter par elle-même ou par d’autres prestataires de services.



Elle ne peut se soustraire de sa responsabilité d’inexécution d’une ou plusieurs obligations découlant des termes d’un contrat de voyages que dans certains cas qui se rapportent :

•

Au fait du client lui-même.

•

A un élément imprévisible et insurmontable dû à un tiers étranger à la fourniture des prestations concernées.

•

Ou à un cas de force majeure.

La loi 31-96 ne pose aucune limite aux sommes que l’agence de voyages pourrait être amenée à débourser en réparation de l’inexécution totale ou partielle du contrat.

En cas d’annulation demandée par le client, ce dernier a l’obligation de dédommager le voyagiste du préjudice subi par le paiement d’une indemnité qui est fonction du nombre de jours restant à courir jusqu’à la date de départ initialement prévue et qui peut aller jusqu’au prix total du voyage.

Section 2 : Particularités fiscales.

Les pratiques sectorielles en matière de fiscalité des agences de voyages s’inspirent largement du droit fiscal français et dérogent aux dispositions du droit fiscal marocain qui ne leur a réservé, légalement, aucun régime particulier.

Seuls les impôts et taxes suivants seront traités ci-après :

•

La taxe sur la valeur ajoutée.

•

L’impôt sur les sociétés ou l’impôt sur les revenus professionnels.



1- En matière de la taxe sur la valeur ajoutée.

Le code général des impôts ne réserve aucun traitement fiscal particulier des agences de voyages. Toutefois, la pratique du secteur déroge aux dispositions du droit commun, notamment en matière de TVA ou c’est uniquement la marge réalisée qui est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée.

a- Cadre général

L’application des dispositions du droit commun diffère suivant la nature des rapports établis avec la clientèle.

Agences traitant des voyages à forfait.

Le prix du voyage est facturé forfaitairement au client sans que ce dernier connaisse la part de chaque prestation. En vertu des dispositions du droit commun en matière de TVA, l’agence doit acquitter la TVA sur le montant total payé par le client.

Agences organisant des voyages à la demande avec reddition de comptes au client.

L’agence facture distinctement chaque prestation, au même prix TTC qu’elle achète et distingue clairement la marge convenue sur la facture.

Agences mandataires rémunérées par une commission.

Pour cette catégorie, la TVA est calculée sur le montant de la commission hors taxes.

b- Limites du régime de droit commun

L’application stricte des dispositions du code général implique pour l’agence proposant un package de voyages à forfait de soumettre à la TVA le chiffre d’affaires global correspondant à cette prestation.



De ce fait, on constate une disparité des taux de la taxe sur la valeur ajoutée, constituée par le taux de 20% appliqué par l’agence de voyages, et ceux facturés par les prestataires de services de voyages, à savoir 10% pour les hôteliers et les restaurateurs, 14% pour les transporteurs, et d’autres prestataires non soumises à la TVA pour les services rendus par des courtiers et autres intermédiaires irréguliers. Cette disparité affecte de manière négative la marge réalisée par les agences de voyages. Celles-ci négocient généralement avec leurs clients leur forfait de voyage TTC.

c- Pratique du secteur : Taxation sur la marge

Bien que légalement au Maroc aucun régime fiscal particulier n’est réservé aux agences de voyages, la pratique du secteur déroge aux dispositions du droit commun en matière de TVA. L’administration fiscale tolère cependant cette pratique.

Selon le guide de la fédération nationale des agences de voyages du Maroc (FNAVM), ces dernières appliquent la TVA uniquement sur la marge réalisée sans récupérer la TVA ayant grevé les prestations du voyage.(9)

Cette pratique s’applique sur les voyages à forfait sans distinction de ses composantes.

La base d’imposition spécifique aux prestations des agences de voyages correspond à la marge réalisée par opération, c'est-à-dire : au prix TTC encaissé des participants au voyage diminué des dépenses TTC supportées par l’agence, relatives aux différentes prestations incluses dans la prestation.

Cette méthode de détermination de la base d’imposition s’est révélée trop compliquée à mettre en œuvre car elle nécessite en effet le suivi des encaissements et des dépenses par voyage et par période d’imposition (déclaration mensuelle ou trimestrielle).

En revanche, en ce qui concerne les frais généraux et les investissements, la TVA est récupérable, selon les principes de droit commun. (9) Cf. Annexe 7, Guide des agences de voyages, juillet 2004 et annexe 8 : exemple de calcul de TVA par l’administration fiscale lors d’un contrôle fiscal d’une agence de voyages : extrait d’une notification de redressement.



Cas pratique

Soit une agence de voyages qui a facturé à son client un voyage organisé de 12.000,00 dhs TTC (dont TVA est de 2.000,00) (TVA calculée en application des dispositions du droit commun : 12.000,00/1,2 x 20% = 2.000,00 dhs)

L’agence de voyage a supporté les prestations suivantes :

Hôtel………...2.000,00 (HT) TVA à 10% (200,00) TTC (2200,00) Transport……5000,00 (HT) TVA à 14% (700,00) TTC (5700,00) Restaurant…..1000,00 (HT) TVA à 10% (100,00) TTC (1100,00)

Première méthode : Acquittement de la TVA en application des disposition du droit commun

TVA collectée =…………………….2000,00 dhs TVA récupérable =…………………1000,00 dhs TVA due =………………………….1000,00 dhs.

Deuxième méthode : Acquittement de la TVA en soumettant uniquement la marge résultant du voyage.

Marge = Prix de vente TTC – Achat TTC Marge = 12.000,00 – 9.000,00 = 3.000 dhs Marge HT = 3.000/1,20 = 2500,00 dhs TVA sur la marge = 2.500 * 20% = 500 dhs Donc TVA due est de l’ordre de 500,00 dhs.

Nous constatons clairement que la TVA résultant du droit commun est bien supérieure à celle calculée sur la marge.



c-1 – Origine de la pratique

A l’instar de ce qui se pratique dans certains pays d’Europe, la fédération nationale des agences de voyages du Maroc « FNAVM » a adopté ce système de taxation qui est appliqué par l’ensemble du secteur.

En effet, en application de la sixième directive européenne du 17 mai 1977 (10), les agences de voyages de l’Union Européenne sont imposables à la TVA sur une base constituée par la marge, c'est-à-dire la différence entre le montant total à payer par le voyageur et le coût effectif supporté par l’agence de voyages pour les livraisons et prestations de services d’autres assujettis, dans la mesure où ces opérations profitent directement aux voyageurs.

A ce sujet,le code général des impôts français dispose que la base d’imposition à la taxe sur la valeur ajoutée est constituée pour les opérations d’entremise effectuées par les agences de voyages et les organisateurs de circuits touristiques, par la différence entre le prix total payé par le client et le prix effectif facturé à l’agence ou à l’organisateur par les entrepreneurs de transports, les hôteliers, les restaurants, les entrepreneurs de spectacles et les autres assujettis qui exécutent matériellement les services utilisés par le client. (11)

c-2 – Conséquences sur les charges déductibles et le chiffre d’affaires imposable en matière d’IS ou d’IR professionnel.

c-2-1- Sur les charges déductibles

Du fait que la TVA sur les charges relatives aux prestataires de services du voyage n’est pas déductible, lesdites charges sont comptabilisées TTC aux comptes appropriés.

La pratique de taxation à la marge, sort alors la TVA de son cadre de neutralité et la rend comme un des éléments composant le coût de l’opération.

(10) Cf. annexe 3 : Article 26 de la sixième directive européenne du 17 mai 1977. (11) Article 266-1 du code général des impôts français, page 895, édition Dalloz 2007.



c-2-2- Sur le chiffre d’affaires imposable en matière d’IS ou d’IR professionnel.

Le chiffre d’affaires à inscrire dans les produits imposables, concernant les voyages à forfait est constitué par les facturations brutes TTC diminuées de la TVA calculée sur la marge réalisée sur ledit voyage.

Les agences de voyages sont passibles de l’impôt sur les sociétés (IS) au taux de droit commun, actuellement 30% ou de l’impôt sur les revenus catégorie revenus professionnels selon le barème indiqué dans l’article 73 du code général des impôts.

2- En matière d’IS ou d’IR sur revenus professionnels.

a- Composantes du chiffre d’affaires d’une agence de voyages.

La notion de chiffre d’affaires diffère selon que l’agence est organisatrice du voyage ou se présente comme simple mandataire moyennant une commission.

Cette différence de traitement trouve son origine dans les dispositions de l’instruction générale de l’impôt sur les sociétés qui stipule :

« Lorsque l’agence de voyages se comporte en tant que simple intermédiaire, son chiffre d’affaires est constitué par les commissions perçues à ce titre et toute autre somme facturée au client au titre de son intervention. Par contre, lorsque l’agence de voyages prend à sa charge un certain nombre de prestations dont elle conserve l’entière responsabilité et qu’elle facture forfaitairement le montant intégral des services rendus au client en rétribuant elle-même les entreprises sous traitantes,elle agit en tant qu’entrepreneur de tourisme. Son chiffre d’affaires est constitué par le montant total forfaitaire ». (12)

(12) Instruction générale de l’impôt sur les sociétés, page 31- Edition de l’année 1987.



a-1 – Billetterie

Le chiffre d’affaires imposable de l’activité de billetterie est constitué par les commissions facturées par l’agence de voyages aux compagnies de transport.

Dans la pratique, la vente de billets de transport par les agences de voyages donne lieu à des décomptes des billets vendus. Ces états périodiques font apparaître la commission revenant à l’agence.

Le chiffre d’affaires de la billetterie est entendu hors taxe et doit être comptabilisé au moment de la vente de billets de transport.

a-2 – Production de voyages.

Le chiffre d’affaires de cette catégorie d’activité diffère selon le type de voyage :

Vente de voyage produit et facturé forfaitairement

La vente de ce type de voyage permet au voyagiste de ne pas fournir aux clients la ventilation de son prix de revient et de son bénéfice. Le chiffre d’affaires est constitué par le montant intégral des sommes facturées au client.

La production de voyages à la demande avec reddition de comptes :

Dans cette catégorie, l’agence de voyages ne disposant pas du voyage souhaité ,fait appel à un certain nombre de fournisseurs pour réunir les différentes prestations demandées.

Le chiffre d’affaires est constitué par les commissions reçues des fournisseurs, augmentées des frais et commissions demandées au client.



a-3 – Distribution de voyages.

Le chiffre d’affaires d’une agence distributrice est constitué par les commissions reçues des tours opérateurs et des compagnies de transport.

a-4 – Opérations d’entremise diverses.

D’autres opérations d’entremise sont réalisées par une agence de voyages (la réservation des chambres d’hôtels, la location de voitures avec ou sans chauffeur,……). Dans ce cas, le chiffre d’affaires des agences de voyages est constitué par les commissions à percevoir des prestataires de services (agences de location de voitures, hôtels,…..)

b- Notion d’exportation de services d’une agence de voyages.

(13)

La notion d’exportation de services dans ce secteur obéit aux dispositions du droit commun, à savoir:

•

Le service rendu par l’agence de voyages doit être exploité ou utilisé à l’étranger.

•

Le montant facturé en contrepartie de la prestation du service doit être rapatrié en devises.

Contrairement aux hôtels, le chiffre d’affaires réalisé en devises par les agences de voyages n’est pas considéré comme une exportation de services dès lors que le service rendu par les dites agences est utilisé au Maroc. C’est le cas notamment des prestations de services rendues au Maroc par ces agences au profit des personnes non résidentes.

Toutefois, l’exonération est acquise au cas où le service rendu serait utilisé à l’étranger et remplirait la condition de prestations en devises.

En ce qui concerne l’activité d’organisation de voyages à l’étranger et les opérations de Hadj et Omra, le service est rendu à l’étranger mais la deuxième condition de rapatriement de devises n’est pas remplie puisque l’ensemble des encaissements des clients est recouvré au Maroc en monnaie nationale. (13) Article 7-IV du code général des impôts.



3- En matière d’impôt sur le revenu retenu à la source sur les revenus salariaux.

En matière d’impôt sur les revenus appliqué aux revenus salariaux, les rémunérations du personnel des agences de voyages sont soumises à cet impôt suivant le barème du droit commun.

Cependant, les agences de voyages recourent à d’autres personnes ne faisant pas partie du personnel qui sont soumises à une imposition particulière, tels les prestataires non patentables et les artistes.

a- Personnes ne faisant pas partie du personnel de l’entreprise.

Dans la pratique, les agences de voyages recourent à des personnes externes non patentées, tels les guides touristiques et les chauffeurs pour les moyens de transport loués sans chauffeurs.

En vertu des dispositions du code général des impôts, les rémunérations et les indemnités, occasionnelles ou non, imposables au titre des dispositions de l’article 58 et qui sont versées par des entreprises ou des organismes à des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salarié, sont passibles de la retenue à la source au taux en vigueur de 30%. (14)

Ladite retenue à la source est appliquée sur le montant brut des rémunérations et des indemnités sans aucune déduction. Elle est retenue sur chaque paiement effectué et versée dans le mois qui suit à la caisse du percepteur du lieu du siége de l’agence de voyages.

b- Cachets octroyés aux artistes résidents au Maroc. Le montant brut des cachets octroyés aux artistes exerçant à titre individuel ou constitué en troupes est soumis à la retenue à la source au taux en vigueur de 30% (15), après un abattement forfaitaire de 40%. (16)

(14) Article 73-II-G-1 du code général des impôts. (15) Article 73-II-G-4 du code général des impôts. (16) Article 60-II du code général des impôts.



Section 3 : Particularités comptables. Les agences de voyages sont régies par des dispositions réglementaires spécifiques et des pratiques fiscales en matière de TVA qui leur sont propres.

Par voie de conséquence, un traitement comptable est appliqué pour l’enregistrement de leurs opérations, bien qu’un plan comptable spécifique à leurs activités fait défaut.

Ces particularités résultent essentiellement de la complexité et la diversité des activités exercées par l’agence de voyages. 1- Organisation de la comptabilité d’une agence de voyages a- Particularités comptables par rapport au CGNC. La réforme comptable s’appuie sur la loi comptable 9/88 et le CGNC dont le champ d’application s’applique à l’ensemble des entreprises commerciales, industrielles et de services.

Néanmoins, cette loi ouvre la possibilité à certaines branches d’activités de se doter de plans comptables sectoriels. A titre d’exemple : les établissements de crédit, les compagnies d’assurance, les coopératives, les promoteurs immobiliers……sont dotés de plans comptables professionnels sectoriels.

La diversité des activités des agences de voyages engendre une diversité des méthodes de facturation des prestations aux clients et en conséquence des enregistrements comptables différents au niveau du chiffre d’affaires, des charges d’exploitation et des comptes de débours.

Cette hétérogénéité des services rendus par les agences de voyages nécessite l’adoption d’un plan comptable spécifique.



b- Projet de plan comptable des agences de voyages. (17) Les spécificités comptables des opérations réalisées par les agences de voyages ont conduit la Fédération Nationale des Agences de Voyage du Maroc (FNAVM), la Fédération Nationale du Tourisme (FNT) et la Confédération Générale des Entreprises Marocaines (CGEM) en collaboration avec un cabinet d’expertise comptable de la place, à préparer un projet de plan comptable professionnel des agences de voyages.

Le projet du plan comptable des agences de voyages (PCAV) devrait permettre d’homogénéiser le traitement comptable des opérations et partant produire des états financiers répondant à la même norme.

Le projet du PCAV est organisé en sept chapitres : Chapitre 1 : Principes comptables fondamentaux. Chapitre 2 : Organisation de la comptabilité. Chapitre 3 : Etats de synthèse. Chapitre 4 : Méthodes et règles d’évaluation Chapitre 5 : Cadre comptable et plan des comptes. Chapitre 6 : Modalités de fonctionnement des comptes. Chapitre 7 : Définitions (lexique).

Le projet du plan comptable des agences de voyages s’est inspiré de la même nomenclature du CGNC avec toutefois une subdivision de certains comptes ayant trait à l’activité des agences de voyages.

c- Remarques sur le projet du plan comptable des agences de voyages.

c-1- les comptes de charges.

Le projet du PCAV a repris l’ensemble des charges du PCGE. Le compte 61263 Achats des prestations de services a été subdivisé pour la distinction des services des transporteurs, des hôtels et restaurants. Un seul compte a été réservé aux autres prestations de services tourisme.

(17) Cf. annexe 6 : note de présentation du projet de plan comptable des agences de voyages (PCAV).



Dans un objectif de clarté et afin de concerner l’ensemble des prestataires de l’agence de voyages, il est utile d’ajouter les subdivisions suivantes :

- Achats de prestations de services guides et accompagnateurs. - Achats de prestations de services location de voitures. - Achats de prestations de services artistes de spectacles. - Achat de prestations de services confrères. - Achats des autres prestations de services.

c-2- les comptes de produits.

Le projet du PCAV a proposé la subdivision du compte 71243 pour les seules opérations d’organisation de voyages et de billetterie (commission). Toutes les autres prestations ont été groupées dans le compte 712438 : Autres prestations de services. Du moment que,dans la pratique,on trouve des agences de voyages spécialisées dans d’autres activités que l’organisation de voyages et la billetterie,nous suggérons que la subdivision du compte ventes des prestations de services concerne également :

- Les commissions sur réservation des chambres d’hôtel et restaurants, commission sur distribution des voyages pour le compte des tours opérateurs et commissions sur autres prestations.

- Les frais de service facturés par l’agence de voyages aux acheteurs des titres de transport suite à l’avènement du nouveau modèle économique aérien.

Il est également souhaitable de distinguer la prestation de production de voyages réalisés au Maroc au profit des étrangers (réceptif par exemple) des prestations pour le tourisme interne.

Par ailleurs, le chiffre d’affaires relatif aux voyages organisés par l’agence de voyages marocaine à l’étranger (Hadj, Omra et out going) devrait être enregistré sur le plan comptable dans un compte pour « ventes des prestations de services à l’étranger », au lieu du compte 71243 proposé par le projet, puisqu’il s’agit de services produits à l’étranger. 39 MEMOIRE D’EXPERTISE COMPTABLE Novembre 2010


En outre, les commissions billetterie vers l’étranger sont exonérées de la TVA. Aussi, est-il préférable de retrouver une subdivision pouvant distinguer la billetterie locale de celle internationale. 2- Enregistrement comptable des prestations.

a- Comptabilisation des opérations de production des voyages.

Il y a lieu de constater deux activités de production de voyages :

- Production de voyages à forfait : dans ce cas, l’agent de voyages agit comme fabricant d’un produit qu’il vend souvent sur catalogue à un prix forfaitaire. Ce type de fabrication lui permet de ne pas fournir aux clients la ventilation de son prix de revient et de son bénéfice. Le chiffre d’affaires est alors constitué par la facturation intégrale des services fournis aux clients.

- Production de voyages à la demande avec reddition de comptes : dans cette hypothèse, l’agent de voyages confectionne un voyage sur la demande d’un client ou d’un groupe de clients. Dans ce cas, le voyagiste fait appel à un certain nombre de fournisseurs extérieurs pour rassembler les différentes prestations demandées. Cette opération, appelée « voyage à la carte », est destinée à se développer car son élaboration est facilitée par l’accès possible à des réseaux de communication extérieurs permettant d’automatiser la recherche des disponibilités. L’agent de voyages a l’obligation de rendre compte des différents éléments du prix, sa rémunération est constituée par les commissions reçues des fournisseurs, augmentées de ses frais et commissions demandés au client.



Méthodes de comptabilisation spécifiques pour chacune des activités ci-dessus.

Pour les ventes de voyages fabriqués, les comptes de vente 7124 et d’achats de prestation 6126 sont mouvementés des montants TTC.

La présentation hors taxes du chiffre d’affaires dans le compte de produits et charges est assurée par l’imputation de la TVA au débit du compte 7149 (TVA sur la marge).

La marge est reflétée par comparaison des soldes de ces comptes.

Exemple pratique

A - Opération de production de voyage

Cas d’une agence produisant et distribuant elle-même ses produits

Prix de vente au client :……………………………………………….…...18.000,00 dhs TTC Prix de revient facturé par les prestataires de services……………… .15.500,00 dhs TTC

Nous pouvons exclure ici les commissions habituellement retenues par les agences distributrices, sur le montant total des ventes réalisés par le producteur de voyage.

Marge TTC = Prix de vente TTC – Prix d’achat TTC = 18.000 – 15.500 = 2.500 dhs TVA facturée sur la marge HT = (Marge TTC/1,2)*20% = 416,67 dhs arrondis à 417 dhs. La marge nette réalisée sur cette opération de production de voyage est donc de : 18.000 – 15.500 – 417 = 2.083,00 dhs.



Schéma comptable

1- Facturation aux clients

- Date3421…..

Clients…………………………….

18.000,00

Vente de voyages fabriqués

712

18.000,00

(Produit TTC relatif au voyage à forfait n°……)

2- Constatation de l’encaissement

- Date5141/5161

Trésorerie

3421….

Clients……..

18.000,00 18.000,00

(Encaissement du prix du voyage)

3- Achats pour la production de voyages

- Date612….

Achat pour la production de voyage

4411

Fournisseurs

15.500,00 15.500,00

(Achat TTC pour le voyage fabriqué)



4- Régularisation de TVA à la clôture du dossier du voyage :

- Date7149

TVA sur les ventes de voyages fabriqués

4455

TVA facturée

417,00 417,00

(Constatation de la TVA/marge/dossier de voyage fabriqué n°…..)

B- Opération de production de voyage avec reddition de comptes.

Cas d’une agence de voyages ayant exécuté pour le compte d’un client un voyage à la carte moyennant une commission de 10% H.T, calculée sur le total des prestations engagées.

Prix de revient facturé par les prestataires de services……………………10.000,00 dhs (TTC) Commission HT facturée en sus (10% du prix de revient du voyage)……1.000,00 dhs TVA sur commission à 20%...........................................................................200,00 dhs Total facturé au client…………………………………………..……………..11.200,00 dhs (TTC)

Schéma comptable

1- Achat de prestations demandées par le client - Date3488

Autres débiteurs

4411

Fournisseurs

10.000,00 10.000,00

(Achat de prestations de services pour le voyage n°……..)



2- Règlement des fournisseurs des prestations - Date51…….

Compte de trésorerie

4411

Fournisseurs

10.000,00 10.000,00

(Règlement de prestations de services pour le voyage n°……..)

3- Constatation du chiffre d’affaires - Date3421

Clients

3488

Autres débiteurs

7124 4455

11.200,00 10.000,00

Prestation de services (marge)

1.000,00 200,00

TVA facturée (Facturation du voyage n°……du client……..facture n°…)

4- Règlement du client - Date3421

Client

51…

Compte de trésorerie

11.200,00 11.200,00

(Règlement du client……. pour le voyage n°……..)

b- Comptabilisation des opérations d’entremise.

Du fait que l’agence de voyages joue un simple rôle d’intermédiaire dans les opérations d’entremise, notamment la billetterie, le projet du plan comptable des agences de voyages préconise d’utiliser des comptes de tiers plutôt que des comptes de gestion. Ainsi, la comptabilisation des factures de ventes et d’achats ne génère ni charge ni produit pour l’agent de voyages et seule la commission obtenue figure dans son chiffre d’affaires.



En se limitant à la billetterie qui revêt une importance particulière parmi les activités d’entremise, il y a lieu de rappeler qu’avant le premier novembre 2005, les agences de voyages étaient rémunérées pour les billets qu’elles émettent pour le compte des compagnies de transport uniquement par des commissions, mais le taux des commissions était en moyenne entre 7% et 9%. A partir du 1er novembre 2005, un nouveau régime a été mis en place par les compagnies aériennes en limitant la commission à 1% hormis quelques compagnies qui ont maintenu les anciens taux de commissions.

Pour

se rattraper, les agences de voyages ont commencé à facturer sur leurs clients des frais de

services, selon un barème.

Exemple pratique 1er cas : l’agence de voyages est rémunérée uniquement par la commission

1- Comptabilisation de la vente du billet

- Date3421… 4411

Clients- billetterie Compagnie ou BSP

X X

(X : Valeur du billet émis)

Comptabilisation de la commission le jour de la vente du billet

La constatation de la commission pourrait être enregistrée lors de l’arrêté d’une journée en une seule écriture.



Ainsi, les principes de l’exhaustivité et de la séparation des exercices seront automatiquement respectés.

- Date4411….. 71243221 71243222 4455

y

Compagnie ou BSP

a

Commission sur billet étranger

b

Commission sur billet locaux

c

TVA facturée (constatation des commissions sur billets émis le jour J)

La comptabilisation de la pièce de règlement de la compagnie ne fera mouvementer que les comptes de trésorerie et de tiers.

- Date44111

Montant des billets net des commissions

5141

Banque

z z

Z = le total des billets émis pendant la période (-) commissions



2éme cas : l’agent de voyages est rémunéré par une commission de 1% et des frais de services en sus. Système en vigueur depuis le 1/11/2005.

Comptabilisation de la vente du billet - Date34211 4411 712438 4455

Clients – billetterie

D

Compagnie ou BSP

A B

Frais de services

C

TVA/frais de service (Avec D = Valeur du billet (A) + frais de services de l’agence (B) + TVA facturée (C))

Constatation de la commission le jour de la vente du billet - Date4411….. 71243221 71243222 4455

Compagnie ou BSP Commission sur billet étranger

Commission sur billets locaux TVA facturée

y a b

c

(constatation des commissions sur billets émis le jour J)

3- Enregistrement comptable des achats liés aux prestations

a- Comptabilisation des achats à la réception de la facture fournisseur

La comptabilisation des achats liés à la production de voyage est effectuée à la réception des factures des fournisseurs selon le schéma suivant :



Exemple pratique

Prix de revient d’un voyage facturé par les fournisseurs réalisant effectivement les prestations = 2000 dhs. (Facturé le mois même du départ du client).

- Date612

Achats pour la fabrication de voyage TTC

4411

Fournisseur

2000, 00 2000, 00

(Facture n°….du fournisseur……pour le voyage n°….)

Difficultés rencontrés

Dans la pratique, on s’aperçoit que les factures des fournisseurs réalisant les prestations sont émises et envoyées avec plusieurs semaines et même plusieurs mois de retard. Ces prestataires étant souvent implantés dans le pays d’accueil, le délai de distribution postale des factures vient rallonger le délai qui s’écoule entre l’émission de la facture de vente de voyage et les factures des fournisseurs de prestations.

En raison des inconvénients de la méthode de comptabilisation des achats à la réception des factures fournisseurs, une autre option de comptabilisation est proposée aux professionnels : la comptabilisation des achats prévisionnels dans le compte 4417 Fournisseurs-factures non parvenues.

b- Comptabilisation des factures non parvenues.

Pourquoi cette méthode ?

Lorsque l’agent de voyages prépare sa brochure publicitaire qui sera distribuée à ses clients, il calcule ses prix de vente en appliquant son taux de marge aux prix d’achat communiqué par ses prestataires. Il connaît donc, généralement pour toute la saison à venir, l’ensemble des prix des différentes composantes des prestations qu’il distribue (en plus des allotements qu’il a sollicités), puisqu’il a luimême négocié des tarifs qui sont consignés par contrat. 48 MEMOIRE D’EXPERTISE COMPTABLE Novembre 2010


Il est donc tout à fait possible, à la fin d’une période donnée (mois, trimestre, année), d’établir une évaluation, plus ou moins précise des factures restantes à recevoir au titre des voyages déjà facturés aux clients.

La comptabilisation des achats prévisionnels au moment de la comptabilisation des factures de ventes présente donc certains avantages : - elle permet, lors de la réception des factures définitives une vérification de l’application des tarifs négociés. - elle permet de déterminer une marge prévisionnelle approximative, donc une gestion prévisionnelle optimum. - elle permet, si on tire des états de synthèse périodiques de connaître le volume de l’activité en terme d’achats et de marge.

Exemple pratique

Soit le prix de revient estimé d’un voyage (15.500 dhs).compte tenu des négociations intervenues entre les parties, le prix définitif stipulé sur la facture reçue le mois suivant s’est élevé à 16.000 dhs.

Schémas d’écritures

1- Comptabilisation des achats prévisionnels le mois de la vente

- Date612

Achats pour la fabrication de voyage TTC

4417

Fournisseur, factures non parvenues

15.500, 00 15.500, 00

(Achats prévisionnels pour le voyage n°…………)



2- Réception et comptabilisation de la facture fournisseur

4417

- DateFournisseurs factures non parvenues

612

Régularisations achats

4411

15.500, 00 500, 00

Fournisseurs

16.000, 00

(Facture n°…..du fournisseur……..pour le voyage…) Inconvénients de cette méthode

- On constate un double enregistrement pour une même facture : une première fois, lors de l’enregistrement des achats prévisionnels et une seconde fois au moment de la comptabilisation de la facture définitive du fournisseur.

- ce double enregistrement peut être source de nombreuses erreurs étant donné le nombre important de factures à saisir.

- les agences de voyages travaillent habituellement avec des prestataires étrangers qui souhaitent un règlement en devises, la double comptabilisation peut avoir une incidence significative sur les différences de change.

Solution proposée dans le système d’information. (18)

Certains agents de voyages en France ont mis en place des applications informatiques permettant de gérer les achats prévisionnels hors comptabilité.

Ce système fonctionne de la manière suivante : - Dans une première étape : l’ensemble des informations relatives au voyage (identité, date de voyage, détail des prestations choisies,….) est saisi par l’agent chargé de la réservation.

(18) Inspiré du mémoire d’expertise comptable : Tours opérateurs, guide de révision comptable, MANTOUT Bertrand, Novembre 2002



- Les tarifs de voyages ont été préalablement paramétrés dans l’application, la facture de vente est établie dès la confirmation par le client.

- Les prix d’achats négociés avec les fournisseurs ayant été également été saisis dans la base de données informatique. L’agent de voyages peut, chaque fin de mois, éditer une pré-facture pour chacun des fournisseurs et la leur adresser via internet. A la réception, ceux-ci effectuent une vérification formelle et retournent cette facture après y avoir apposé leur cachet commercial en joignant les vouchers correspondants.

Les avantages de ce système

- Elle limite le nombre d’erreurs dans l’établissement des factures de vente.

- Il n’y a pas une double comptabilisation puisqu il ne s’agit pas de comptabiliser des achats prévisionnels mais une facture quasi définitive (en attente du retour de la facture validée par le fournisseur).



Chapitre 3 : Analyse comparative des spécificités de l’activité des agences de voyages par rapport à la France et la Tunisie. Une analyse comparative avec les expériences d’autres pays est toujours utile dans la mesure où elle nous permet de mettre à niveau notre réglementation et d’exploiter les diverses expériences vécues par ces pays en proposant : •

des solutions juridiques adaptées aux situations existantes dans le secteur.

•

des mesures fiscales pour encourager ce secteur.

•

des solutions comptables afin de traduire la réalité économique du secteur.

La comparaison de l’expérience Marocaine avec la France et la Tunisie parait pertinente.

En France, la première loi, entrée en application en 1937, a instauré le principe de licence et exigé d’autres conditions pour couvrir les risques de cette activité vis-à-vis des clients.

De nombreuses faillites et escroqueries expliquent la volonté du législateur français de réglementer les professions du voyage.

Cette réglementation a été refondue par la loi du 11 juillet 1975.

Au niveau comptable, le premier guide professionnel en la matière a vu le jour en 1972 et a été réactualisé en 1984. (19) En Tunisie, le secteur touristique est pratiquement similaire à celui du Maroc, d’où la pertinence de mener une analyse comparative avec ce pays voisin. La première loi réglementant les agences de voyages en Tunisie a vu le jour le 14 juillet 1954. Cette loi a été refondue le 17 octobre 1973 par le décret loi n°73-13. Dans un but de simplification des procédures administratives dans le secteur touristique, une nouvelle loi réglementant le secteur a été promulguée le 22 mai 2006 portant le n°2006-33 Au niveau comptable, comme au Maroc, la Tunisie ne dispose pas d’un guide professionnel des agences de voyage. (19) Ces aménagements ont été entérinés par l’avis de conformité n°34 du Conseil National de la Comptabilité de la France en date du 12 mars 1984.



Il est présenté ci-après un benchmark qui reflète particulièrement les points de comparaison sur les aspects suivants :

•

Aspect juridique ;

•

Aspect fiscal ;

•

Aspect comptable ;



Section 1 : Sur le plan juridique. 1- Statut juridique des agences de voyages. Axe de comparaison

Maroc

France

Principe d’exclusivité

La loi 31-96 portant statut des agences de voyage a énuméré les activités auxquelles doit se livrer à titre exclusif une agence de voyages comme suit :

La loi du 11 juillet 1975 a stipulé que les agents de voyages doivent exercer à titre exclusif les opérations consistant en l’organisation et la vente de voyages et de séjour ainsi que les services pouvant être fournis à l’occasion de ces voyages.

L’organisation de voyages et de séjours. La prestation de services pouvant être fournis à l’occasion de ces voyages.

Ces activités doivent être exercées exclusivement de toute autre activité.

La loi du 13 juillet 1992 a apporté plusieurs assouplissements à ce principe d’exclusivité, parmi lesquelles :

La possibilité de louer des meublés saisonniers et des places de spectacles. La possibilité de recourir aux mandataires. La possibilité pour les associations à but non lucratif de diffuser une information générale sur leurs activités touristiques.

Tunisie

Le décret-loi n°73-3 du 17 octobre 1973 a défini dans son article 2 l’éventail des activités à exercer par les agences de voyages à savoir :

La réservation et la vente de séjours dans les établissements de tourisme. L’organisation et la vente de voyages, d’excursion et de circuits touristiques. La réception et l’assistance de touristes dans leur séjour. L’accomplissement pour le compte des clients des formalités d’assurance pour toute forme de risque qui découle de l’activité touristique. La représentation d’autres agences locales ou étrangères en vue de fournir en leur nom ces différents services. Le transport des touristes et la location de voitures avec ou sans chauffeur

Recommandations

1- Il convient d’étendre le champ d’intervention des agences de voyages pour comprendre outre les activités énumérées par la loi 31-96, celles autorisées par le législateur Français, à savoir : - La possibilité de louer des meublés saisonniers. - La possibilité de recourir aux mandataires. 2- A notre avis, l’ajout du transport des touristes et la location de voitures avec ou sans chauffeurs par le législateur Tunisien aux activités exercées par les agences de voyages, n’est pas à recommander.



Axe de comparaison Licence d’exercice de l’activité des agences de voyages

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

En vertu de l’article 3 de la loi n°31-96, Nul ne peut exercer l’activité d’agent de voyages, s’il n’est pas titulaire d’une licence délivrée à cet effet par l’administration de tutelle, après avis du comité technique consultatif et selon les modalités fixées par voie réglementaire.

L’article 3 de la loi n° 75 – 627 du 11 juillet 1975 conditionne l’exercice exclusif des activités d’agences de voyages à l’obtention d’une autorisation dite « licence d’agent de voyages ».

En vertu de la loi n°2006-33 du 22 mai 2006 portant simplification des procédures administratives relatives au secteur touristique, les licences des agences de voyages instituées par le décret loi n°73-13 du 17 octobre 1973, ont été remplacées par un cahier des charges et une déclaration préalable déposée auprès des services compétents relevant du ministère chargé du tourisme.

A notre avis, le Maroc doit toujours garder l’obligation d’obtention d’une licence pour pouvoir exercer l’activité des agences de voyages et ce dans le but de garantir les standards d’un service compétitif à l’échelle internationale.

Les agences de voyages sont classées en deux catégories :

Comme en Tunisie, le Maroc doit définir entre les catégories des agences de voyages en distinguant les agences de grande taille de celles de petites taille avec deux types de licences : - Une licence de plein exercice. - Une licence d’exercice limité.

Catégorie A ou agences de grande taille, pouvant exercer toutes les activités de voyages. Catégorie B ou agences de petites tailles, ne pouvant exercer que certaines activités compatibles avec leur taille.



Axe de comparaison Garantie financière

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

La loi 31-96 a prévu un cautionnement permanent et ininterrompu affecté à la garantie des engagements contractés à l’égard des clients et des prestataires de services.

Selon l’article 4 de la loi du 13 juillet 1992, « le titulaire d’une licence d’agent de voyages doit justifier à l’égard des clients, d’une garantie financière suffisante, spécialement affectée au remboursement des fonds reçus et la délivrance de prestation de substitution.

En vertu de l’article 11 de la loi n°2006-33, toute personne physique ou morales désirant exercer l’activité des agences de voyages de catégorie « A » ou de catégorie « B » doit fournir une caution bancaire ininterrompue en guise de garantie de ses obligations professionnelles.

Afin de diversifier les possibilités de cautionnement et de rationnaliser sa détermination, il convient que le législateur Marocain prévoit :

Ces garanties peuvent être contractées :

Le montant de cette caution est fixé par arrêté du ministre du tourisme.

Le montant de la caution est nécessairement déposé en numéraire à la caisse de dépôt et de gestion. Le projet de décret modificatif des agences de voyage prévoit la possibilité de libérer cette caution par :

Titres garantis par l’Etat. Garanties bancaires. Assurance contractée à cet effet.

Le montant actuel de la caution est fixé à 200 000,00 dhs. Le projet de loi prévoit le relèvement de ce montant à 400 000,00 dhs

Soit auprès d’un organisme de garantie collective. Soit auprès d’un établissement de crédit. Soit auprès d’une entreprise d’assurance.

Le montant de la garantie financière est calculé en fonction de l’évolution du chiffre d’affaires annuel de l’agence de voyages.

Le montant actuel de cette caution est fixé à 50.000 dinars pour les agences de voyages de catégorie A et de 25.000 dinars pour les agences de type B. NB : Un dinar Tunisien vaut environ 6 dhs.

La possibilité de contracter la garantie financière auprès d’un fonds de garantie de l’associatio n des voyages « Fonds à créer ». Fixer un montant minimum de la garantie financière lors de la création juridique et de l’indexer au chiffre d’affaires de l’agent au cours des années suivantes.



Axe de comparaison

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

Obligation d’assurance

L’agent de voyages doit contracter une assurance de responsabilité civile professionnelle.

L’agent de voyages a l’obligation de souscrire une assurance garantissant les conséquences pécuniaires de sa responsabilité civile professionnelle.

En vertu de l’article 5 du cahier de charges des agences de voyages, celles-ci ont l’obligation de souscrire une assurance couvrant la responsabilité civile professionnelle.

Le législateur marocain devrait :

Le législateur Marocain est resté muet sur les points suivants :

Le champ et les risques couverts de cette assurance.

La valeur minimale à assurer chaque année et au titre de chaque préjudice.

Le champ de la garantie doit couvrir les dommages causés suite à des fautes ou omissions commises dans l’organisation du voyage.

Le législateur Tunisien ne s’est pas prononcé sur les points suivants :

Le montant de la garantie est librement fixé par les parties.

L’agent doit stipuler clairement dans ses brochures et sur support à caractère contractuel les risques couverts et les garanties souscrites.

Le champ et les risques couverts de cette assurance. La valeur minimale à assurer chaque année et au titre de chaque préjudice.

Définir clairement les risques couverts par l’assurance de responsabilité professionnelle.

Fixer le montant minimal à assurer.

Obliger les agents de voyages à informer leurs clients des risques couverts pendant le voyage.



2-

Formation et exécution du contrat de voyage.

Axe de comparaison Formation du contrat de voyage.

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

Le législateur Marocain n’a réglementé dans la loi 3196 du 9 janvier 1997 que les mentions obligatoires devant figurer sur le contrat de voyage.

Le législateur français dans la loi du 13 juillet 1992 a réglementé les aspects suivants :

La loi n°2006 – 33 du 22 mai 2006 est restée muette sur le contenu du contrat de voyage.

A l’instar de la France, le législateur Marocain devrait réglementer les aspects relatifs au contrat de voyage :

Cependant, les aspects suivants ne sont pas traités :

La cession du contrat de voyage.

Les modalités de révision du prix du contrat de voyage.

L’information préalable client avant résiliation contrat voyage.

Les mentions obligatoires du contrat de voyage « article 17 ». Cession du contrat de voyage par l’acheteur à une autre personne, le cessionnaire « article 18 ».

Les modalités de révision du prix inclus dans le contrat de voyage « article 19 ».

L’information préalable de l’acheteur par le vendeur lors de la résiliation du contrat, par une force majeure « article 20 ».

du la du de

Cession contrat.

du

Révision prix.

des

Information préalable du client avant la résiliation.



Section 2 : Sur le plan fiscal (TVA). Axe de comparaison

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

Base imposable relative aux ventes de voyages à forfait.

Le Maroc se caractérise par l’absence d’un droit fiscal particulier des agences de voyages.

La base imposable à la TVA est constituée par la différence entre les encaissements perçus des clients et les dépenses des différents prestataires (hôteliers, transporteurs,…..).

Les agences de voyages soumettent à la TVA la globalité du chiffre d’affaires issu de la vente de voyage au taux normal de 18%. Toutefois, le législateur a excepté le chiffre d’affaires relatif aux ventes d’hébergement aux hôtels en le soumettant au taux réduit de 12% pour les affaires conclues avec les résidents et en l’exonérant totalement pour les affaires conclues avec les non résidents.

Il convient de prévoir une disposition au niveau du code général des impôts qui prévoit la possibilité d’appliquer la TVA uniquement sur la marge.

Pour les voyages à forfait, l’application stricto sensu des dispositions du droit commun conduit à imposer la totalité des encaissements reçus des clients. Cependant, la pratique observée dans le secteur concernant la base imposable utilise la méthode de la marge qui est égale à la différence entre les encaissements du client et le total des dépenses engagées pour le voyage.

Autrement dit, c’est la marge qui est imposable. La France s’est alignée avec les directives européennes en matière de fiscalité des agences de voyages.

Cette disposition aura pour effet de donner un fondement légal à la pratique actuelle au sein du secteur. En outre, il convient : 1-

2-

D’une part de réduire le taux de TVA de 20%, trop élevé par rapport à celui du secteur touristique (hôtels, restaurant et transport). D’autre part, et à l’instar de la Tunisie et dans un but d’encouragem ent du tourisme, le Maroc devrait octroyer une exonération totale sur le chiffre d’affaires réalisé en devise avec les non résidents.



Axe de comparaison Méthode de calcul de la marge imposable.

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

La fédération nationale des agences de voyages du Maroc, dans un guide édité en juillet 2004 a proposé l’utilisation d’un coefficient provisoire calculé sur la base de l’année écoulée à appliquer sur les recettes de l’année en cours. Ce coefficient est à régulariser à la fin de l’année.

Selon la 6ème directive européenne, la base d’imposition spécifique aux opérations d’agences de voyages correspond à la marge réalisée opération par opération.

Pour la détermination de la base imposable à la TVA, le législateur Tunisien ne se réfère pas à la méthode de la marge.

Il convient de prévoir par voie réglementaire une méthode de détermination de la marge imposable à la TVA.

Le chiffre d’affaires relatif aux ventes de voyages à l’étranger ne bénéficie pas de l’exonération de la TVA.

A l’instar de la France, le Maroc devrait encourager le secteur des agences de voyages en leur offrant l’exonération des prestations rendues à l’étranger quels que soient les modalités d’encaissements de leur chiffre d’affaires.

L’administration fiscale lors des contrôles fiscaux des agences de voyages, semble préférer la méthode de calcul de marge dossier par dossier.

Exonération de la TVA sur le chiffre d’affaires réalisé à l’étranger

Au Maroc, la marge réalisée sur des prestations réalisées à l’étranger bénéficie de l’exonération mais à condition que le chiffre d’affaires soit rapatrié en devises.

La loi de 1981 a assoupli le mode de détermination de la base d’imposition en autorisant un calcul global chaque mois ou trimestre au lieu d’opération par opération.

En France, la marge réalisée par les agences de voyages sur des prestations fournies à l’étranger est exonérée de la TVA.

En respectant cette double condition, il se trouve que la majorité des opérations ne bénéficie pas de l’exonération, notamment les opérations de Hadj et Omra car les encaissements des clients sont réalisés au Maroc et en monnaie nationale.



Section 3 : Sur le plan comptable. Axe de comparaison

Maroc

France

Tunisie

Recommandations

Plan comptable professionnel

Jusqu’à ce jour, le Maroc n’a pas encore adopté un guide professionnel des agences de voyages.

Le comité professionnel de normalisation comptable a adapté le plan comptable aux besoins des agences de voyages.

La Tunisie ne dispose pas d’un plan comptable professionnel des agences de voyages.

Un projet de plan comptable des entreprises du secteur a été préparé le 13 juillet 2004, par la fédération nationale des agences de voyages du Maroc, la fédération nationale du tourisme et la confédération générale des entreprises marocaines avec le concours d’un cabinet d’expertise comptable de la place.

Ainsi, le premier guide comptable a vu le jour en 1972.

C’est le plan comptable général qui s’applique à ce secteur

Le Maroc devrait adopter un guide comptable des agences de voyages à l’instar des autres secteurs (banque, assurance, immobilier,….)

Ce guide a été réactualisé en 1983. Ces aménagements ont été entérinés par l’avis de conformité n°34 du conseil national de la comptabilité, en date du 12 mars 1984.

Ce projet ne s’est pas encore traduit en un guide officiel.



Conclusion de la première partie Les techniques comptables et fiscales relatives aux opérations réalisées par les agences de voyages découlent essentiellement des particularités spécifiques aux activités exercées par celles-ci.

Dans la pratique, on se rend compte qu’une organisation bien précise doit être mise en place afin de canaliser tous les mouvements de fonds issus de l’ensemble des activités exercées et de permettre une grande rigueur dans la gestion. En effet, les principaux risques encourus par les agences de voyages se situent dans les faibles marges dégagées particulièrement dans les opérations de billetterie et les multitudes des transactions effectuées.

Il est donc impératif que les schémas d’écritures comptables utilisés garantissent une grande fiabilité des éléments financiers permettant une analyse rapide des opérations en cours et un suivi permanent de l’exhaustivité des prestations facturées et surtout les règlements de celles-ci par les clients, notamment en matière de billetterie où le risque est important.

En outre, on trouve chez les agences de voyages des pratiques comptables et extra comptables qui ont été mises en place dans un objectif de faciliter la détermination et la justification des éléments composant la marge brute réalisée, base imposable à la TVA.

Ces éléments serviront de base à l’Expert Comptable pour l’établissement de sa stratégie d’audit d’une agence de voyages dont nous allons développer les principales étapes dans la deuxième partie de ce mémoire : proposition d’une approche d’audit des agences de voyages.



DEUXIEME PARTIE : PROPOSITION D’UNE APPROCHE D’AUDIT DES AGENCES DE VOYAGES.



INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE Cette deuxième partie traitera des diligences à mettre en œuvre pour l’audit des états de synthèse des agences de voyages.

La stratégie d’audit, qui sera développée pour une agence de voyages, comprend une série d’étapes, allant du « général » au « particulier ».

Comme toute entreprise, et quel que soit son domaine d’activité, l’étape première consiste en la prise de connaissance de l’organisation comptable et l’établissement d’un check liste des risques spécifiques liés à cette activité, ainsi que par la description de la démarche à suivre pour la réalisation d’une revue analytique appliquée à ce secteur. Ce sera l’objet du premier chapitre de cette seconde partie du mémoire.

Le deuxième chapitre aura à traiter de la stratégie à mettre en œuvre pour l’ensemble de la mission d’audit. Elle consiste à recueillir les informations complémentaires sur l’activité et sur les composantes à risque. Arrivé à ce stade, l’auditeur établit son programme de travail.

Le troisième et dernier chapitre sera réservé à la démarche d’audit aux différents cycles d’une agence de voyages à savoir :

Cycle clients ventes et encaissement,

Cycle achats fournisseurs et décaissements,

Cycle Taxe sur la valeur ajoutée.



Chapitre 1- Traitement des risques spécifiques à l’activité des agences de voyages. Section 1 : La prise de connaissance générale. La prise de connaissance consiste pour l’auditeur à identifier les zones de risques qui pourraient subsister après les contrôles effectués par la direction.

L’objectif visé étant l’obtention d’un degré suffisant de conviction pour exprimer une opinion sur les états de synthèse. Il convient donc de définir le risque d’audit correspondant à la probabilité que des erreurs ou des irrégularités significatives pourraient subsister dans les états financiers. Le risque d’audit d’une entreprise est couramment divisé en trois composantes : •

Le risque inhérent à l’activité de la société.

•

Le risque lié au contrôle interne.

•

Le risque de non détection.

1- Risques inhérents à l’activité des agences de voyages. Selon la compagnie nationale des commissaires aux comptes de la France, le risque inhérent à l’activité est la possibilité que le solde d’un compte ou d’une catégorie d’opérations comportent des anomalies significatives (….) nonobstant les contrôles internes existants.(20)

Les risques inhérents sont également les risques directement liés à la nature de l’activité. Ils peuvent être relatifs à l’environnement ou au secteur d’activité et sont généralement propres à l’entreprise.

L’auditeur aura donc à identifier les facteurs externes qui peuvent influencer la bonne marche des opérations afin de comprendre l’environnement économique et les caractéristiques de l’agence de voyages. Il pourra ainsi reconnaître les domaines à risque, évaluer leur impact sur les comptes, et partant élaborer son plan d’audit.

(20) Reprise du mémoire d’expertise comptable : Tours opérateurs, guide de révision, MANTOUT Bertrand, Novembre 2002.



Dans le cadre de l’activité d’une agence de voyages, divers risques inhérents peuvent être identifiés. Il est donné ci-après, à titre indicatif, un aperçu sur les différentes catégories de risques inhérents à l’activité d’une agence de voyages, que l’auditeur aura à évaluer et à classer selon leur importance et l’effet qu’elles pourraient avoir sur les états financiers. 1-1-

Risques liés à l’activité.

L’activité des agences de voyages génère des marges très faibles. Il est donc nécessaire de prendre en considération toutes les informations susceptibles de caractériser l’activité exercée, notamment :

•

Les caractéristiques des produits ou services vendus.

•

Les caractéristiques de la clientèle : s’agit-il de groupes (comités d’entreprises, ou individuels)?

•

La part du marché local ou national détenue par l’agence de voyages.

•

Les conditions de paiement accordées aux clients et les garanties de leur application.

•

L’importance des charges salariales et des frais fixes, en pourcentage de la marge, pour l’agence et ses succursales.

1-2-

Risques liées à l’environnement économique et l’évolution de l’activité.

La conjoncture économique peut avoir une influence considérable sur l’activité d’une agence de voyages. C’est pourquoi il est important pour l’expert comptable de porter une attention particulière à l’effet des actions externes telles que : a) Récession brutale et inattendue du marché du tourisme :

Cette situation peut se rencontrer suite à un événement politique ou économique majeur. Par exemple les attentats 11 septembre 2001 aux Etats Unies d’Amérique, du 16 mai 2003 au Maroc et récemment la crise financière internationale avaient eu un impact immédiat sur la fréquentation touristique de notre pays.

L’agence de voyages doit disposer d’une assiette financière pour faire face à ce genre d’événements qui peuvent grever sa rentabilité et surtout sa trésorerie sur une période plus ou moins longue.



b) Mouvement de grève durable chez un partenaire privilégié :

Par exemple une compagnie aérienne imposant l’urgence des solutions de rechange pour les clients, et donc le risque de subir de nombreuses annulations et d’en assumer, au moins partiellement, les conséquences financières. c) Situation financière difficile d’un partenaire privilégié :

Cette situation pourrait remette en cause les accords conclus pour une saison entière : l’agence de voyages devra trouver rapidement un accord commercial avec un autre partenaire qui ne lui garantira pas probablement les mêmes conditions.

Les prévisions de marge et de rentabilité sont donc, dans ce cas, très difficiles à maintenir. Par ailleurs, le versement d’un « déposit » auprès de son partenaire étant une pratique courante chez les agences de voyages, il sera bien souvent difficile de récupérer cette avance. d) Retard dans l’édition de la brochure d’une agence de voyages :

Les professionnels du voyage ont pour habitude de diffuser leurs brochures à peu près au même moment pour les produits classiques tels que ; Omra, mois sacré de Ramadan, Mawlid……etc. Le risque de faire paraître la brochure en retard peut donc être lourd de conséquences. Les clients réservent leurs voyages, longtemps à l’avance, se tourneront vers d’autres agences de voyages pour obtenir les prestations souhaitées. e) Climat social à risques :

Les salariés des agences de voyages n’ont que très rarement une rémunération conséquente et sont soumis, de plus en plus, à des horaires de travail contraignants (tard le soir, le week-end).Le risque de malaise social doit donc être parfaitement identifié et analysé car les conséquences sur la bonne marche de l’entreprise peuvent être significatives.



f) Fluctuations des taux de change :

Pour les agences qui travaillent avec des fournisseurs étrangers, et qui peuvent donc subir des pertes de change. 1-3-

La structure opérationnelle.

L’auditeur adoptera son plan d’audit en fonction de l’organisation du réseau d’exploitation de l’agence à auditer. Il s’informera en particulier sur : •

L’existence d’un réseau de distribution.

•

Le nombre de succursales.

•

Les relations que les succursales entretiennent avec l’agence « centrale » et Inter-agences.

•

Le degré d’autonomie ou de centralisation du contrôle des succursales.

•

Le système d’information.

1-4-

Les services financiers.

La taille et la structure des services comptables et financiers peuvent avoir une grande influence sur la sincérité et la fiabilité des informations financières, d’autant plus que l’activité d’une agence de voyages doit respecter de nombreuses particularités juridiques, comptables et fiscales, ayant fait l’objet de traitement dans le deuxième chapitre de la première partie du présent mémoire.

L’expert comptable prendra alors en considération, pour l’évaluation des risques inhérents à l’organisation de la société :

•

La présence d’un Directeur financier ou d’un Directeur des services comptables, justifiant d’une expérience suffisante dans ce domaine d’activité.

•

L’existence d’une fonction d’audit interne, si la taille de l’agence et de son réseau de distribution le justifient.



•

Le degré de centralisation ou de décentralisation des activités comptables et financières (liaisons informatiques entre les agences et le siège, périodicité de la remontée de l’information des succursales au siège, existence d’opérations traitées uniquement par les agences, qui ne remontent pas au siége…..), le seuil à partir duquel les décisions se prennent au siège. Le système d’information.

1-5-

L’auditeur apportera un soin particulier au traitement des opérations générées par le système informatique : progiciels ou logiciels développés en interne. Il examinera les différents programmes mis en application et leurs algorithmes 1-6-

Les politiques et pratiques financières.

Les mouvements financiers peuvent influencer l’évaluation des risques inhérents à l’activité et l’approche d’audit.

Ainsi, l’utilisation d’un type de financement inadéquat peut être l’indice de problèmes de liquidité susceptibles d’affecter la continuité des opérations de l’agence.

L’auditeur prêtera une attention particulière aux points suivants : •

Les techniques de gestion de trésorerie,par exemple l’utilisation de transferts électroniques de fonds,les transferts interbancaires,les investissements au jour le jour des excédents de trésorerie.

1-7-

•

L’importance des recours à des financements externes et la nature de ces derniers.

•

Les techniques de couverture de change utilisées. L’environnement de contrôle.

L’environnement d’application des procédures de contrôle interne influence considérablement l’efficacité des systèmes de contrôle, et donc l’évaluation par l’auditeur du risque lié au contrôle interne.

Selon que le contrôle interne est ou non satisfaisant, l’auditeur mettra en ouvre les diligences plus ou moins nombreuses selon la situation.



2- Risques liés au contrôle interne. L’idéal pour l’auditeur est de pouvoir s’appuyer sur les contrôles internes existants. Afin de s’assurer de leur efficacité, il lui faut distinguer les points forts des systèmes d’information, de comptabilité et de contrôle du client.

A contrario, si le système de contrôle interne ne permet pas de prévenir ou détecter à temps des erreurs ou des irrégularités significatives,l’auditeur doit déterminer les contrôles spécifiques à même de permettre de compenser les insuffisances du contrôle interne. Il est donné ci après un tableau récapitulatif des principaux risques liés au contrôle interne. Dysfonctionnements

Risques liés au contrôle interne

Absence de rapprochement entre les pourcentages Inexactitude des marges issues de la comptabilité. de marges ou de commission calculés par le service Inexactitude des bases de calcul et de déclaration de commercial et ceux issus de la comptabilité.

TVA.

Absence d’analyse périodique des soldes des Non exhaustivité des comptes d’achats ou des ventes. comptes de créanciers divers liés aux dossiers de Inexactitude du chiffre d’affaires et partant de la base voyages à forfait.

de la cotisation minimale.

Absence de contrôle des soldes des comptes Règlements indus versés à un fournisseur ou double fournisseurs avant l’autorisation de règlements.

règlement.

Absence de contrôle entre les bases déclarées à la Inexactitude des sommes versées au trésor en matière TVA et les bases comptabilisées.

de TVA.

Remises des valeurs en banque non quotidiennes Non

exhaustivité

des

remises

en

banque.

par les responsables des succursales, et absence Détournement de fonds. de rapprochement entre les brouillards de caisse tenus dans les succursales et les mouvements enregistrés sur le compte bancaire. Absence d’analyse en fin d’exercice des voyages en Non exhaustivité des charges ou des produits chevauchement sur deux exercices.

enregistrés à la clôture de l’exercice. Non respect du cut-off



3- Risques de non détection. La multitude des transactions effectuées par les agences de voyages, ainsi que la spécificité de l’organisation comptable, peuvent avoir pour conséquence de ne pas détecter certaines erreurs ou irrégularités dans les comptes.

Il convient par conséquent que l’auditeur mette en œuvre une démarche rigoureuse et adaptée aux circonstances particulières de chaque entreprise afin de minimiser ce risque.



Section 2- La revue analytique. Dans sa démarche d’audit, l’Expert Comptable procède à une revue analytique des comptes, c’est-àdire l’analyse des différents postes des états de synthèse de l’exercice en comparaison avec l’exercice précédent.

La revue analytique permet de déceler d’éventuelles anomalies auxquelles l’auditeur doit porter un intérêt particulier.

L’analyse d’indicateurs spécifiques à l’agence de voyages, tels que les recettes unitaires et la marge semi-nette sur chaque type de produit, permet d’appréhender correctement l’activité de l’agence de voyages. 1- Recettes unitaires sur chaque segment Il s’agit de déterminer une recette moyenne par passager ou groupe de passagers selon les différents segments déterminés par l’agence de voyages.

Le premier indicateur caractéristique d’une agence de voyage est le nombre de participants aux voyages et le nombre de dossiers de voyages. Suivre l’évolution du nombre de participants aux voyages permet de connaître la croissance de l’activité de l’agence de voyages.

C’est pourquoi l’agence de voyages affine son analyse en suivant les ventes quantitativement par destination.

Une deuxième ventilation est généralement opérée sur les types de produits vendus. A ce niveau, la segmentation du chiffre d’affaires peut être différente selon le besoin d’informations recherchées par l’agence de voyages.

Quatre grands segments d’activité, révélateurs des prestations vendues, sont généralement déterminés :



•

Les circuits classiques :

-

Hadj et Omra.

-

Les destinations out going (Turquie, Égypte, Chine……)

-

Les réceptions in-coming (groupes envoyés par des tours opérateurs étrangers).

•

Les voyages à la carte.

•

Les vols secs (Billet seulement sans aucune autre prestation).

•

Les autres prestations (hôtels, clubs, locations, etc.…..)

Toutefois, une autre segmentation du chiffre d’affaires est utilisée par le tour opérateur :

•

Forfait groupe.

•

Forfaits individuels.

•

Forfaits touring.

•

Vols secs.

A partir de l’ensemble de ces informations, issues de la mise en place d’une comptabilité analytique détaillée, une synthèse peut être obtenue en retenant comme indicateur le prix moyen de séjour selon la destination et par produit.

Cet indicateur est particulièrement intéressant car il permet à l’agence de voyages non seulement d’analyser l’évolution de l’activité mais aussi de situer le budget moyen engagé par client. 2- Notion de marge semi-nette L’analyse de l’activité d’une agence de voyages passe par l’examen d’une marge à deux niveaux : la marge brute et la marge semi-nette.



La marge brute

Elle ne prend en considération que les charges mises en œuvre pour la production des voyages.

A ce stade, les primes d’assurance et les commissions sur ventes se rattachant au produit concerné ne sont pas prises en considération.

Toutefois, la notion de marge ne saurait s’arrêter là sans faire ressortir ce qui correspond au cycle normal de l’agence de voyages. Ce second niveau de marge est appelé : « marge semi-nette » La marge semi-nette (21) Elle est déterminée à partir de la marge brute corrigée des charges d’assurances ainsi que des commissions sur ventes. La marge semi-nette s’apparente à la marge sur coût variable. Elle devra permettre de couvrir les frais de fonctionnement et atteindre l’objectif de résultat que le tour-opérateur s’est fixé.

La formation de la marge peut être schématisée par le tableau suivant : Chiffre d’affaires + Indemnités d’annulation (éventuellement). - TVA sur marge HT = Recettes d’exploitation. - Achats pour la production des voyages = Marge brute. - Assurances responsabilité civile. - Commissions sur ventes. = Marge semi-nette Déterminé au niveau de chaque produit, le niveau de marge semi-nette dégagée est un excellent indicateur économique de la rentabilité d’une agence de voyages. (21) Reprise du mémoire d’expertise comptable : Tours opérateurs : spécificités comptables, juridiques et fiscales et la mission du commissaire aux comptes, VERONIQUE Bravi, Mai 1998, page 61-62.



Chapitre 2 - La planification de l’audit. Planifier c’est élaborer une méthodologie de travail et une approche détaillée relative à la nature, au calendrier et à l’étendue des travaux d’audit. Cette planification a pour objectif de réaliser ces travaux de manière efficace en se fixant un budget temps à la mission. Section 1 : Planification stratégique. L’auditeur élabore avant même le début des travaux d’intérim un « Plan de mission » décrivant l’approche générale des travaux et leur étendue. Cependant, le fond varie selon la taille de l’entité, la complexité de la mission et la méthodologie utilisée par l’auditeur.

L’élaboration du plan de mission est une étape clé dans l’exécution d’une mission. Il est la phase préalable au programme de travail.

Il s'agit de l'étape au cours de laquelle l’auditeur, s'appuyant sur la connaissance générale qu'il a de l'entreprise, la compréhension des systèmes comptables et de contrôle interne, l'identification des risques et seuils de signification,décrit l'approche générale des travaux d'audit qu'il entend mener et leur calendrier.

Le plan de mission est un document essentiel qui permet de justifier les choix et moyens mis en oeuvre. En cas de litige, il permettra de justifier les conditions d'exécution de l'obligation de moyens de l’auditeur. La planification stratégique matérialisée par le plan de mission donne donc une vue d’ensemble de la mission d’audit. Elle consiste à : •

Prendre connaissance de l’activité et de l’organisation de l’agence de voyages.

•

Définir les risques d’audit que le plan d’audit devra couvrir.

•

Evaluer la fiabilité que l’on peut accorder au contrôle interne.



Section 2 : Planification détaillée. La planification détaillée se fonde sur la définition des composants significatifs dans les états financiers d’une agence de voyages et des assertions qui leur sont affectées.

Après ce stade, il y a lieu d’analyser dans le plan stratégique la nature et l’étendue des renseignements supplémentaires requis pour la planification détaillée des composants significatifs, en particulier : •

La nature des informations spécifiques aux aspects particuliers de l’agence de voyages.

•

Les informations supplémentaires sur les pratiques comptables du client.

1- Détermination des composants significatifs et des assertions. 1-1-

Détermination des composants.

Les états financiers peuvent contenir des postes importants par leur valeur, soumis à des facteurs de risques différents. Il importe donc d’éclater ces postes en des composants plus commodes à gérer. Un composant peut être :

•

Une rubrique des états financiers.

•

Un sous ensemble d’une rubrique des états financiers,

•

Un groupe d’opérations qui apparaît dans une ou plusieurs rubriques des états financiers.

•

Un événement figurant dans l’état des informations complémentaires (ETIC).

Parmi les facteurs à considérer pour retenir certains composants plutôt que d’autres, on retient généralement : •

La nature des opérations incluses dans un poste des états financiers.

•

Le montant du poste.

•

La nature du risque particulier à chaque compte ou groupe de comptes.

•

Les erreurs ou omissions que l’auditeur s’attend à trouver, compte tenu de son expérience lors des missions des années antérieures.



Eu égard à la spécificité de l’activité des agences de voyages, seuls les groupes de composants suivants seront exposés dans le chapitre suivant :

•

Cycle Ventes-clients-encaissements.

•

Cycle Achats-fournisseurs-décaissements.

•

Cycle TVA. Assertions.

1-2-

1-2-1- Définition des assertions. Les assertions sont les éléments qui permettent d’évaluer les risques et de choisir les éléments susceptibles de fournir un degré de conviction et d’assurance satisfaisant. Les assertions les plus couramment retenues sont les suivantes :

•

Présentation et informations à donner dans les états de synthèse.

•

Réalité et exhaustivité (chiffre d’affaires, encours clients, dettes fournisseurs,…)

•

Bon calcul et évaluation (Marge sur voyages, TVA,….)

•

« Cut-off » (chiffre d’affaires, charges liées à la production de voyages).

1-2-2- Application de ces assertions aux composants traités : a) Cycle « Vente clients et encaissements » « section 1 du chapitre 3 » Réalité des ventes. Respect du cut off. Exhaustivité et exactitude de la facturation. Exhaustivité des encaissements. Autorisations des remboursements suite à des annulations.



b) Cycle « Achats fournisseurs décaissements » « section 2 du chapitre 3 » Réalité des dépenses. Exhaustivité et respect du cut off des achats. Exactitude des montants enregistrés en achats et dettes. Autorisations des règlements effectués. c) Cycle « TVA » « section 3 du chapitre 3 » Exactitude de la base soumise à la TVA. Exhaustivité des dettes ou des créances fiscales à la clôture. Autorisation des règlements effectués. 2-

Informations spécifiques à l’activité.

Ces d’informations sont recueillis par l’auditeur grâce au questionnaire présenté dans les pages suivantes. Ce questionnaire a pour but de recueillir des réponses de la direction et permet de mieux cerner l’activité et les techniques comptables de la société.



Réf : Dossier : Date : Exercice :

Informations spécifiques à l’activité

Page : Collaborateur :

Questions

Observations

1) Les obligations juridiques d’une agence de voyages sont-elles respectées, en particulier : •

Détention d’une licence d’agence de voyages.

•

Affichage de manière apparente dans l’agence du numéro de la licence et indication sur les imprimés et correspondances.

•

Couverture des risques par une assurance (nature des risques et plafonds) ?

2) Quelle est la répartition de l’activité de l’agence de voyages ? •

Billetterie.

•

Fabrication de voyages.

•

Distribution de voyages.

•

Opérations d’entremise diverses.

En pourcentage de chiffre d’affaires, en pourcentage de marge d’exploitation par type de vente, et approximativement, en nombre de transactions (nombre de billets et de voyages distribués, nombre de voyages produits vendus) ?






Questions

observations

3) Quel est le poids des frais de gestion par rapport au chiffre d’affaires total ? •

Si la société dispose d’une comptabilité analytique, évaluer le poids de ces frais par type d’activité.

4) En fonction des éléments ci-dessus, quelle est la répartition des risques entre les diverses activités d’une agence de voyages ?

5) Organisation commerciale. •

Nombre de succursales de l’agence de voyages.

•

Liaison informatique de ces succursales avec le siège.

•

Activités concernées par cette liaison informatique (billetterie seulement ou aussi distribution de voyages).

•

Y’a-t-il un compte bancaire par succursale ou un compte unique pour l’ensemble ?






Questions

Observations

6) Opérations de billetterie. • Quel est le système informatique utilisé ? •

Le service billetterie est-il séparé des autres services et les personnes responsables de la billetterie s’occupent-elles exclusivement de cette activité ?

•

L’agence procède-t-elle-à un clôture de la journée des émissions des billets avant la fermeture ? Sinon, comment la direction s’assure-t-elle que tous les billets émis et facturés ont été encaissés ou inscrits au débit des clients en compte ?

7) Suivi des dossiers de voyages (tant pour la distribution que pour la production des voyages). Ces dossiers comportent-ils des informations suffisantes, telles que : •

Coordonnées du client.

•

Références du voyage (n° de commande, codification analytique, dates de départ et de retour).

•

Renseignements relatifs à la vente et à la trésorerie (encaissement de l’acompte, du solde, références du paiement…..)

•

Détail des prestations offertes.

•

Calcul de la marge par voyage (tous les clients participants au voyage, et toutes les factures de prestataires relatives au voyage : fiche d’exploitation du voyage faisant ressortir la marge dudit voyage, base de TVA).

•

Echange de courrier (annulation, inscription).

8) L’agence travaille-t-elle avec des fournisseurs et clients étrangers, et court- elle des risques de change ?






Questions

Observations

9- Les comptes des fournisseurs factures non parvenues (achats prévisionnels) sont-ils utilisés ? 10- Quelles sont les méthodes de couverture des risques de change utilisées ?



Section 3 : Préparation du programme de travail.

La préparation du programme de travail, dernière phase de l’approche d’audit, est l’aboutissement de toute la stratégie d’audit. Elle s’adresse plus directement aux collaborateurs qui auront à exécuter les travaux d’audit.

Les programmes d’audit donnent des directives précises quant aux sondages et aux contrôles qui doivent être réalisés.



Chapitre 3- Audit des éléments financiers par cycle. Après avoir pris connaissance de l’environnement de l’agence de voyages, des risques inhérents à son activité, de sa structure ainsi que de l’évolution de cette dernière, l’auditeur effectue une étude des systèmes de contrôle interne mis en place par l’entreprise.

Cette démarche a pour objet d’identifier d’une part,les points forts des procédures sur lesquelles l’auditeur pourra s’appuyer, et d’autre part, les risques d’erreurs dans le traitement des données afin d’en déduire un programme de contrôle des comptes adapté.

Afin de donner à ce mémoire un sens pratique, il est proposé de présenter l’étude de ce chapitre sous forme de questionnaire à l’usage de l’auditeur qui pourra l’intégrer dans son dossier de travail.

Seuls les cycles significatifs suivants seront étudiés : •

Le cycle Ventes-clients-encaissements.

•

Le cycle Achats-fournisseurs-décaissements.

•

Le cycle TVA.

Chaque fiche d’évaluation permet, en fonction des objectifs d’audit, de recenser les éléments de la procédure permettant d’assurer la fiabilité du contrôle interne.

Les contrôles proposés sont accompagnés d’une description des zones de risques éventuels mis en évidence par l’absence ou l’insuffisance de ces points de contrôle.

Il est également proposé dans chaque section une revue du programme de travail de contrôle des comptes contenant une liste des travaux qui paraît utile de mettre en œuvre pour mener à bien une mission d’audit auprès d’une agence de voyages.



Section 1 : Cycle : clients-ventes-encaissements. 1- Evaluation du contrôle interne. CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS DOSSIER : EXERCICE : COLLABORATEUR :

REF : PAGE : DATE :

Objectif de contrôle

Zone de risques

Procédure d’audit

1- Réalité des ventes: -

Pour

fabrication

l’activité de

« tours

de - Facturation d’un voyage annulé.

-

Contrôler

qu’il

voyages - Facturation d’une commission sur une systématiquement

est

un

réalisé

rapprochement

opérateurs », prestation annulée (billets, locations diverses, entre la facturation de vente d’un voyage

s’assurer que les factures ventes de voyage sur brochure).

et la facturation des prestataires qui ont

émises correspondent à des - Double facturation.

participé à l’élaboration dudit voyage.

voyages réalisés.

- Contrôler s’il y a un rapprochement

-

Pour

les

activités

systématique entre les brouillards des

d’entremise, s’assurer que

relevés d’émission de billets édités à

toutes

l’agence

les

factures

commissions correspondent

à

de

(correspondant

aux

billets

émises

facturés aux clients), et les relevés

des

envoyés par les compagnies de transport

services vendus.

notamment

aérien,

générateurs

de

l’enregistrement de la commission due à l’agence, pour les opérations de billetterie (relevé BSP). - S’assurer également de la date de réalisation des prestations et des noms des clients. - S’assurer que les annulations sont isolées dans un fichier séparé. - Effectuer une analyse des soldes clients débiteurs à la fin de l’exercice.



Un solde débiteur d’un client participant dans un voyage organisé (out going) ou à la carte ne peut s’expliquer théoriquement que par une double facturation, le client ayant dû régler le solde du prix un certain nombre de jours avant le départ. - Vérifier par sondage que le dossier de voyage d’un client contient une copie de la facture de vente émise et la fiche de commande

remplie

par

l’agent

de

réservation au moment de la prise de commande et dûment signée par le client. - s’assurer que tous les

- Etablissement d’avoirs indus (par exemple - Vérifier que les demandes d’avoirs à

avoirs émis correspondent à à l’occasion d’une annulation tardive).

l’occasion d’annulation ou de modification

des annulations de voyages

sont systématiquement visées par une

avant la date limite ou à des

personne autorisée.

modifications de

- Constater que les annulations et les

prestations.

modifications sont archivées dans des fichiers séparés. - Proposer que soit mis en place un blocage informatique sur l’accès à une autre facturation pour un même client dès lors que tous les rapprochements de vouchers (22) ont été effectués.

(22) Le « Voucher » est un bon d’échange, émis par l’agence de voyages pour son client, que celui-ci présentera aux différents prestataires, au cours du voyage, afin d’obtenir la prestation réservée pour son compte par l’agence, et en gage de son règlement préalable à l’agence du prix du voyage.



CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS DOSSIER : EXERCICE : COLLABORATEUR :

REF : PAGE : DATE :


Zone de risques


2- Exhaustivité des ventes:

- s’assurer que tous les voyages - Des voyages ou des opérations - Sélectionner une série de factures sur un réalisés

ou

toute

opération d’entremise ne sont pas facturées. mois et s’assurer de l’exhaustivité de

d’entremise « billetterie,.. » donnent lieu à une facturation.

l’enregistrement comptable de ces factures -

Des commandes ne sont pas sur le journal des ventes.

traitées.

- Rapprocher le total des ventes d’un mois enregistré en comptabilité avec le total des mêmes ventes issues de

l’application

dédiée à la gestion commerciale. - Pour les voyages produits, vérifier par sondage l’existence de rapprochement automatique entre les factures de ventes et celles de prestations de services. - S’assurer de la fiabilité du système. - Expliquer les écarts (cut-off)

- S’assurer que les acomptes des - Les acomptes des clients ne - Vérifier sur une série de factures que les clients

sont

correctement sont pas déduits des factures acomptes sont biens mentionnés.

comptabilisés.

émises.

-

S’assurer

que

tout

encaissement

d’acompte est correctement identifié et enregistré en comptabilité dans des comptes appropriés. - S’assurer de l’analyse du compte : 4421 Clients avances et acomptes.



3- Exhaustivité des encaissements: - S’assurer que tous les voyages et

- Le client part sans avoir réglé la - S’assurer qu’une double analyse des

les opérations d’entremise (pour les

totalité de son voyage ou le billet clients par date de départ est réalisée de

services de billetterie,…) sont

qu’il a réservé.

manière systématique (un certain nombre de

encaissés.

jours avant le départ, pour réclamer le solde, et quelques jours avant le départ, blocage du départ en cas de non paiement). - Vérifier que les procédures suivantes sont appliquées : * S’assurer que les encaissements de chèque sont effectués quelques jours avant le départ, pour minimiser les risques d’impayés.

-

Encaissements

remis - S’assurer que les remises en banque sont

tardivement en banque ou égarés.

quotidiennes et préparées par informatique (édition de bordereaux de remise en banque à partir des encaissements de la journée), s’assurer par sondage pour un mois de l’exercice, de la correspondance entre le montant des bordereaux de remise et les sommes figurant sur les relevés bancaires.

- Pas de séparation des fonctions - S’assurer de la séparation des tâches, de vente et d’encaissement.

dans

la

mesure

où

la

structure

opérationnelle des succursales le permet.




REF : PAGE : DATE :


Zone de risques


4- Bonne évaluation :

- Les factures de ventes sont - Les prix mentionnés sur les - Pour la billetterie, il n’y a pas de procédure émises au tarif adéquat.

factures

de

vente

ne spécifique à mettre en place : le lien avec le

correspondent pas aux prix dans serveur informatique assurant l’exactitude les brochures.

des montants facturés.

- Erreurs dans la saisie des prix - Procéder à une analyse interne du système de vente.

de fixation des prix.

Lorsque les prix sont

- Remises sur le prix de vente établis manuellement par l’agence de accordées sans autorisation.

voyages au moment de la prise de commande, il est difficile de réclamer un prix différent au client. il paraît indispensable de constituer une base de données contenant l’ensemble des tarifs et de donner aux agents de réservation l’accès pour la confirmation des commandes. Ainsi, la prise de commande informatique servira à l’établissement des factures. - Rapprocher par sondage les prix sur les brochures avec les prix mentionnés sur les factures de vente.




REF : PAGE : DATE :

Objectif de contrôle 5- Respect de la séparation des

Zone de risques


exercices : - S’assurer que les factures de - Les produits relatifs aux voyages - Préconiser l’adoption d’une codification des vente des voyages produits sont dont la date de comptabilisation a comptes de commissions ou de ventes, à comptabilisées :

lieu lors de l’exercice N sont savoir :

a- Pour les voyages out-going : à enregistrés sur l’exercice N+1.

* Numéro du mois de départ pour les

la date de départ du client.

opérations de billetterie et de revente de

b- Pour les voyages in-coming ou

voyage à forfait. * Numéro du mois de départ/numéro

réceptif à la date de retour du

chronologique du voyage pour les opérations

client

de production des voyages. - S’assurer que les factures de ventes

comptabilisées

produits

relatifs

aux - L’auditeur s’assurera par sondage que les

opérations commissions facturées (relevé codifications des comptes en fonction de la

des

d’entremises

Les

(billetterie) à

d’émission des billets.

la

sont BSP) dont la date d’émission a date de départ des voyages sont correctement date lieu lors de l’exercice N sont effectuées, car ces codifications serviront de enregistrés sur l’exercice N+1.

base à un tri informatique, permettant de sélectionner : * Toutes les opérations relatives au dernier mois de l’exercice N. * Toutes les opérations relatives au premier mois de l’exercice N+1. Afin de s’assurer de la correcte coupure des exercices comptables. - Rapprocher mensuellement les relevés de billets avec la facturation.



- Analyser systématiquement les comptes clients et fournisseurs à la fin de chaque mois pour s’assurer de l’exhaustivité de la facturation des prestations d’entremise et pour éviter que des recettes afférentes à cette activité soient basculées sur l’exercice suivant. - Contrôler à partir du logiciel de facturation que les ventes dont la date de comptabilisation a

lieu

sur

l’exercice

suivant

sont

automatiquement comptabilisées dans les comptes de cet exercice. - proposer l’utilisation des comptes 4488 Autres créanciers afin de faciliter le suivi de la facturation et des achats relatifs aux voyages produits, en attribuant à chaque dossier de voyage à forfait une subdivision du compte 4488

autres

créanciers

où

seront

comptabilisées à son crédit les recettes du voyage et à son débit les factures des prestataires ayant exécuté matériellement ledit voyage. Toujours, il est utile de proposer une subdivision du compte 4488 autres créanciers par mois et par n° du dossier de voyage.




REF : PAGE : DATE :

Objectif de contrôle 6- Autorisation :

Zone de risques

- S’assurer que les remboursements - Remboursement à tort d’un client. aux clients sont dûment autorisés.

Procédure d’audit -

S’assurer

de

l’existence

d’une

- Remise non autorisée accordée à un procédure d’autorisation d’émission des client.

avoirs, par exemple vérifier que le visa apposé sur la demande d’avoir émane d’une personne autorisée à ce faire. - Vérifier que les procédures suivantes sont mises en place : * Utilisation d’un chéquier distinct pour les remboursements. * En cas d’annulation d’une prestation, établissement d’un avoir annulant la facture. - Préconiser, en cas de modification substantielle

des

prestations

commandées, qu’un avoir global soit établi et qu’une nouvelle facture rectificative

soit

émise

en

remplacement : cette méthode facilite les rapprochements en comptabilité. - Contrôler que les comptes clients sont systématiquement analysés avant de procéder au remboursement d’un avoir




REF : PAGE : DATE :


Zone de risques


- Décompte inexact des indemnités - Vérifier si une procédure existe et dues par l’agence en cas d’annulation, qu’elle est appliquée pour le calcul des selon le barème prévu aux conditions indemnités dues par les clients en cas générales de vente.

d’annulation.

- Les remboursements d’acomptes - S’assurer que les remboursements ne sont enregistrés par la caisse, alors font pas l’objet de mouvement de qu’ils font l’objet d’un chèque émis par caisse. Procéder par sondage pour les la comptabilité.

remboursements d’un mois donné de l’exercice.



2- Contrôle des comptes CYCLE VENTES/CLIENTS/ENCAISSEMENTS DOSSIER : EXERCICE : COLLABORATEUR :

REF : PAGE : DATE :

Programme de travail

EFFECTUE PAR

REF.FT

1- Revue analytique : - Etablir une revue analytique de l’évolution du chiffre d’affaires de l’exercice par rapport aux exercices précédents. -

Analyser l’évolution des recettes moyennes par client, générées par type de produit (Forfaits individuels, forfaits groupes, vols secs,…..) et par destination. En tirer les conclusions sur l’évolution de l’activité et sur les perspectives futures.

2- Vérifications directes : -

Suivre l’évolution des facturations, du solde clients et calculer le nombre de jours de chiffre d’affaires que représente le solde clients en fin d’exercice. Les ratios les plus élevés par rapport à la norme pourront faire l’objet d’investigations complémentaires.

-

Rapprocher la balance auxiliaire clients avec la balance générale.

-

Examiner les analyses des comptes clients débiteurs en fin d’exercice. compte tenu des procédures de règlement propres aux agences de voyage (le voyage doit théoriquement être acquitté en totalité avant le départ), un solde débiteur ne pourra s’expliquer que par : Un retard de règlement. Une double facturation. Un accord de règlement particulier prévoyant, à titre exceptionnel, un règlement après le départ pour les voyages organisés out-going. Un supplément demandé par le groupe pendant le déroulement du voyage, facturé après la date du retour, pour les voyages organisés in-coming (réceptif). 94

MEMOIRE D’EXPERTISE COMPTABLE Novembre 2010



REF : PAGE : DATE :

Programme de travail -

Effectué par

Réf.FT

Examiner les analyses des comptes clients créditeurs en fin d’exercice. Les soldes doivent correspondre à des acomptes versés pour les voyages dont la date de départ est fixée après la date de clôture de l’exercice.

-

Obtenir communication de la balance « âgée » des comptes clients faisant ressortir toutes les facturations antérieures à trois ou quatre mois et non encore payées : analyser ainsi les créances devant être considérées comme « douteuses » et les comparer avec celles faisant effectivement l’objet de provisions.

-

Recenser avec la direction et au vu de l’analyse de la balance âgée, les retards de règlement s’expliquant par un litige avec les clients : vérifier la comptabilisation des provisions pour dépréciation subséquentes.

-

Analyser les facturations mensuelles et en particulier celles émises juste avant et après la clôture de l’exercice : certaines fortes variations de facturations peuvent s’expliquer par une mauvaise séparation des exercices.

-

Analyser les montants des créances considérées comme irrécouvrables au cours de l’exercice : un montant élevé peut indiquer un mauvais fonctionnement des procédures de crédit client ou un système de relance inadéquat des créances impayées.

-

Sélectionner quelques factures clients et rapprocher les prix facturés avec les tarifs de la brochure de ventes.




REF : PAGE : DATE :


EFFECTUE PAR

REF.FT

3- Séparation des exercices : -

Examiner les comptes de régularisation actif et passif et tester par sondage le bien fondé des montants comptabilisés en « produits constatés d’avance » et « charges constatées d’avance » : les montants observés ne doivent se rattacher qu’à des voyages postérieurs à la clôture des comptes.

-

Obtenir le listing des départs du dernier mois de l’exercice : vérifier que les produits et charges afférents à ces voyages sont bien compris dans les écritures comptables.

-

Obtenir le listing des départs du premier mois suivant la clôture : vérifier que les produits et charges afférents n’ont pas été intégrés dans les comptes de l’exercice dont on arrête les comptes.

-

Analyser le poste « Avoir à établir » à la clôture ou contrôler l’apurement de ces comptes au cours de l’exercice suivant.

4- Evénements post clôture :

-

Effectuer une revue des événements post-clôture susceptibles de remettre en cause la valorisation des actifs : par exemple : annulation de voyage ou remplacement des prestations, incidents commerciaux imputables à l’agence de voyages, générateurs d’avoirs à émettre.



Section 2 : Cycle : achats-fournisseurs-décaissements. 1- Evaluation du contrôle interne. CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS. REF : PAGE : DATE :

DOSSIER : EXERCICE : COLLABORATEUR : Objectifs d’audit

Zones de risques

Procédures d’audit

1- Réalité des dépenses : - S’assurer que toutes les factures - Le paiement ne correspond - Rapprochement par sondage des factures reçues des prestataires correspondent pas à

des

prestations

à

une

prestation d’achats avec les factures de ventes, autant

réellement réellement effectuée par les pour la billetterie (par le biais des relevés de

effectuées pour le compte des clients.

(hôtels, billets B.S.P) que pour les prestations

prestataires

restaurant, transport…). -

Double

règlement

factures fournisseurs.

terrestres. des - Vérifier qu’il existe un rapprochement systématique

entre

les

factures

des

prestataires et les vouchers transmis par les prestataires.

- Tous les avoirs reçus correspondent à

des

prestations

annulées

Omission

de - Vérifier que les vouchers annulés ou

ou comptabilisation des avoirs ou remplacés sont isolés et annotés dans le

modifiées.

double ceux-ci.

enregistrement

de dossier de voyage correspondant. - Vérifier que les vouchers sont rapprochés des avoirs reçus.



DOSSIER : EXERCICE : COLLABORATEUR :

CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS. REF : PAGE : DATE :

Objectifs d’audit 2- Exhaustivité des dépenses :

Zones de risques

- S’assurer que toutes les prestations -

Procédures d’audit

Omission

de - Rapprocher les achats comptabilisés par

effectuées pour le compte de l’agence comptabilisation des factures voyage avec les factures définitives des de voyages sont facturées par les fournisseurs. prestataires.

voyages exécutés au cours de l’exercice.

- Incidence sur le résultat comptable. - Incidence sur le calcul de la marge du voyage et en conséquence sur la TVA à déclarer. - Litige avec le fournisseur.

- S’assurer que des avoirs sont reçus pour toutes les prestations annulées ou non conformes à celles prévues sur les vouchers.

- Règlements de prestations - Vérifier qu’une personne (indépendante de non effectuées. -

Règlements

prestataires.

celle qui effectue les règlements) est chargée indus

aux de rapprocher les tarifs indiqués sur chaque facture de ceux négociés par contrat. - S’assurer qu’une demande d’avoir est établie systématiquement lorsque : •

Soit les factures définitives reçues différent des montants prévisionnels

•

Soit, il a été constaté un écart de tarif par rapport aux contrats de partenariat





Objectif d’audit

Zones de risques

- S’assurer que toutes les factures échues sont réglées.

Non

règlement

Procédures d’audit de

prestations effectuées (litige

- Analyser les contrats signés avec les hôteliers et contrôler que les ristournes éventuelles acquises sont bien provisionnées.

avec les fournisseurs)

- Vérifier que l’organisation du système comptable limite le risque d’erreur ou le risque de perte de documents comptables.

- Proposer que soit agrafée une copie du justificatif de règlement aux relevés de factures fournisseurs correspondants.

- S’assurer de la réalité des comptes.

-

Perte

des

comptes

- Lister l’ensemble des partenaires bénéficiant d’avances financières de la part de l’agence de

« déposit »

voyages et analyser ces avances en fonction du volume d’affaires généré avec chacun des bénéficiaires. - Alerter les dirigeants sur le risque de perte de ces avances ou leur inadéquation avec le volume d’opérations correspondantes.

- Les devises étrangères sont - Risque d’un résultat de correctement converties.

change achats.

« fictif »

sur

les

- S’assurer qu’une procédure sécurise la conversion des montants en devises. - Analyser le résultat de change global de l’entreprise et le cas échéant en tirer les conséquences avec les dirigeants.




DOSSIER : EXERCICE : COLLABORATEUR : Objectif d’audit

Zone de risques


3- Séparation des exercices : - Les achats de prestations pour la - Les achats relatifs à un voyage dont production

de

S’assurer

qu’un

rapprochement

sont le départ s’effectue l’année N, sont systématique entre les factures d’achats

voyages

enregistrés sur le même exercice enregistrés l’année N+1, compte tenu et les factures de ventes est effectué : que celui du départ du client.

du délai très long de réception des vérifier par sondage l’efficacité de ce factures de certains prestataires.

rapprochement. - Contrôler le listing des « vouchers non pointés » (donc non rapprochés de factures fournisseurs) et le comparer au poste des « factures non parvenues ».

4- Autorisation de règlement : - S’assurer que les règlements sont effectués par une personne habilitée selon

des

règles

de

sécurité

- Règlements indus aux fournisseurs.

- Vérifier que les personnes habilitées

- Double règlement des fournisseurs.

effectuent les paiements après contrôle

- Erreur de saisie de règlement.

des comptes fournisseurs et au vu de la

satisfaisantes.

mention « bon à payer » du service concerné.



2- Contrôle des comptes.


CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS. REF : PAGE : DATE : Programme de travail

Effectué par

1- Contrôles analytiques : - Analyser les marges brutes et les marges nettes par produits et par destination. 2- Vérifications directes : -

Rapprocher par sondage les achats de prestations de voyages avec la facturation aux clients. Contrôler la marge.

-

S’assurer que le contrôle des factures fournisseurs avant règlement est correctement effectué en comparant les prestations décrites sur les factures avec celles mentionnées sur le voucher (qui devra être agrafé à la facture).

-

S’assurer que le contrôle des factures fournisseurs est bien effectué en terme de tarif,en comparant,à partir d’une sélection de factures,que les prix mentionnés sur les factures correspondent bien aux prix négociés dans les contrats saisonniers.

-

Vérifier par sondage que les règlements sont autorisés par « un bon à payer » du service compétent, matérialisé sur les factures.

-

Vérifier la continuité de la séquence numérique des billets émis en analysant, par sondage, les relevés de facturation B.S.P.

-

Rapprocher par sondage les relevés de billets B.S.P avec les relevés des factures de ventes aux clients.

-

Analyser les comptes 4488 Autres créanciers relatifs aux dossiers de voyages à forfait, s’assurer que ces comptes sont soldés ou que leurs soldes sont parfaitement justifiés et cohérents.

3- Séparation des exercices : -

S’assurer du cut-off par le suivi des voyages du dernier mois.

-

Contrôler que les factures non parvenues relatives à ces voyages ont été bien provisionnées.


Réf.FT


CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS/DECAISSEMENTS. DOSSIER : EXERCICE : COLLABORATEUR :

REF : PAGE : DATE : Programme de travail

EFFECTUE PAR

REF.FT

4- Contrôles divers : -

Vérifier le contrôle et la comptabilisation des gains et pertes de change.

-

Etablir la circularisation des comptes fournisseurs en demandant la confirmation des sommes reçues à titre de « déposit ».

-

Comparer la valorisation des états statistiques établis en interne avec les postes comptables.



Section 3 : Cycle de la TVA. 1- Evaluation du contrôle interne. CYCLE TVA DOSSIER : EXERCICE : COLLABORATEUR : Objectif d’audit

REF : PAGE : DATE : Zone de risques


1- Exactitude de la TVA due ou du crédit de TVA à la clôture de l’exercice: -

Le calcul de la marge - Des erreurs sont commises dans imposable à la TVA est l’établissement des déclarations de TVA. correct.

- S’assurer qu’il existe un rapprochement systématique entre les bases déclarées et les bases comptabilisées, chaque mois ou trimestre. - Vérifier qu’il est fait, à chaque déclaration de TVA une ventilation des éléments d’imposition entre la part taxable et la part non taxable. - S’assurer que cette ventilation est matérialisée sur un support papier ou un support informatique que le service comptable conserve en archive. - Vérifier que la base imposable est déterminée, soit opération par opération. - En cas d’utilisation d’un cœfficient provisoire pour le calcul de la marge, vérifier qu’il est procédé à sa régularisation en fin d’année



CYCLE TVA DOSSIER : EXERCICE : COLLABORATEUR :

REF : PAGE : DATE :

Objectif d’audit

Zone de risques


2- Exactitude de la TVA à la clôture : -

les marges réalisées sont - Des achats concernant un voyage - Effectuer un rapprochement global entre rattachées à leur exercice dont la date de départ a lieu en année les bases déclarées et les bases issues de réalisation. N, ne sont enregistrés que sur de la comptabilité. l’exercice N+1 : la marge dégagée et taxée est alors supérieure à la marge relative à l’exercice N et la TVA décaissée est surévaluée. - Il en est de même pour la facturation aux clients. - Les marges relatives aux derniers voyages de l’exercice ne sont pas prises en compte dans la déclaration de TVA correspondante.



2- Contrôle des comptes. CYCLE TVA DOSSIER : EXERCICE : COLLABORATEUR :

REF : PAGE : DATE :


EFFECTUE PAR

REF.FT

1- Vérifications directes : -

Rapprocher les bases déclarées des bases issues de la comptabilité.

-

Tester par sondage le calcul de la marge imposable à la TVA des voyages produits et exécutés au cours de l’exercice.



Conclusion de la deuxième partie La mission d’audit d’une agence de voyages, exerçant à la fois des opérations de billetterie, de production et de distribution de voyages, passe par la réalisation de plusieurs étapes de travail à accomplir par l’auditeur.

En premier lieu, il convient de recueillir les informations suffisantes sur le secteur d’activité des agences de voyages, la conjoncture nationale et internationale, les spécificités juridiques, comptables et fiscales de la profession et les risques inhérents aux activités exercées par l’agence de voyages auditée.

Après cette prise de connaissance, l’auditeur effectuera des contrôles approfondis sur les composants à risque des états de synthèse de l’agence de voyages à savoir :

•

Cycle : vente-clients-encaissements,

•

Cycle : achats-fournisseurs-décaissements,

•

Cycle : TVA

A l’issus de ses travaux, l’auditeur doit être en mesure de répondre à trois questions essentielles se rapportant à ces cycles :

•

Tous les produits relatifs à l’exercice sont-ils correctement enregistrés ?

•

Les achats de prestations sont-ils justifiés et autorisés, et correspondent-ils de manière systématique à un produit ?

•

La base soumise à la TVA est-elle exacte, et rapprochée de la comptabilité ?

Enfin, à partir de l’analyse des risques relatives aux agences de voyages, nous avons établi des programmes de travail pour les composants à risque,qui certes ne sont pas exhaustifs,mais veulent apporter aux auditeurs une méthode de travail pour effectuer une mission d’audit.



CONCLUSION GENERALE



Conclusion générale

La mission de l’audit d’une agence de voyages est une mission difficile à cerner en raison de nombreuses particularités rattachées à cette activité :

•

Une législation très stricte qui fixe les conditions d’exercice des activités relatives à l’organisation et à la vente de voyages.

•

Des pratiques sectorielles en matière de fiscalité des agences de voyages qui s’inspirent largement du droit fiscal français et dérogent aux dispositions du droit fiscal marocain qui ne leur a réservé, en principe, aucun régime particulier.

•

Et par voie de conséquence, un traitement comptable appliqué pour l’enregistrement des opérations de billetterie, de production et de distribution de voyages, bien qu’un plan comptable spécifique fait défaut, tout en précisant qu’un projet de plan comptable des agences de voyages est en cours d’élaboration par la Fédération Nationale des Agences de Voyages du Maroc.

Par ailleurs, l’activité des agences de voyages se caractérise par la faiblesse des marges qui engendre une fragilité de la structure financière. Les éléments générateurs de la marge devront être contrôlés avec plus de précision.

En outre, la TVA due vient en déduction de la marge, elle diminue donc la rémunération nette de l’agence. Celle-ci doit disposer de personnel compétent et de moyens informatiques performants pour assurer sa correcte évaluation.

L’auditeur devra donc maîtriser les principes issus de la réglementation de l’agence de voyages afin de s’assurer de leur respect. Il portera plus particulièrement son attention sur les composants à risque des états financiers à savoir les commissions et vente de voyages d’une part,les achats de prestations nécessaires à la réalisation des voyages, et enfin la TVA.



S’il constate des irrégularités graves dans le système de contrôle interne, l’auditeur peut proposer les recommandations suivantes :

•

Etablir un manuel de procédures comptables et de gestion afin d’assainir les procédures.

•

Recruter du personnel comptable compétent pour assurer l’application correcte de la réglementation.

•

Si la taille de l’agence le justifie, mettre en place une cellule d’audit interne.



BIBLIOGRAPHIE



BIBLIOGRAPHIE 1- TEXTES DE LOI

•

Dahir n° 1-97-64 du 12 février 1997 portant promulgation de la loi 31-96 portant statut des agences de voyages au Maroc

•

Décret n° 2-97-547 du 28 octobre 1997 fixant les modalités d’application de la loi n° 31-96

•

Dahir n° 1-97-546 du 25 janvier 1997 portant promulgation de l loi 30-96 portant statut des accompagnateurs de tourisme, des guides de tourisme et des guides de montagne

•

Décret n° 2-97-546 du 28 octobre 1997 fixant les modalités d’ application de la loi 30-96 portant statut des accompagnateurs de tourisme, des guides de tourisme et des guides de montagne

•

Code général des impôts.

•

Code général des impôts (France)

•

Circulaire de la CNSS relative à l’assiette des cotisations, janvier 2005.

•

Loi comptable N° 9-88

•

Code Général de Normalisation Comptable.

•

Plan comptable professionnel des agences de voyages (France).

•

Projet du plan comptable des agences de voyages (Maroc).

2- OUVRAGES GENERAUX ET SPECIALSES

-

Cabinet Abdelkader Masnaoui ; Mémento comptable marocain ; Edition MASNAOUI 1995.

-

Me Alain FISCHER ; << Agences de voyages et TVA – guide pratique >> ; Version publiée en 2005 sur Internet.

-

FEDERATON NATIONALE DES AGENCES DE VOYAGES DU MAROC ; Guide de l’agence de voyage ; juillet 2004.



3- MEMOIRES D’EXPERTISE COMPTABLE

-

Sylvie KNOERR ; Particularités juridiques, fiscales et comptables et méthodologie d’audit ; Mai 1994.

-

Moryusef DAN ; L’Expert Comptable conseil de l’agence de voyage de petite tailleproposition d’une organisation de l’entreprise et d’outils en matière de contrôle de gestion ; Mai 1999.

-

Didier PONCET ; Particularités juridiques, fiscales et comptables des agences de voyages ; Mai – Juin 1983.

-

Camille REYNAUD ; L’agence de voyages organisatrice de circuits touristiques : Particularités juridiques et spécificités fiscales en matière de TVA, proposition d’une organisation comptable permettant la détermination des bases soumises à la TVA, l’établissement des prix catalogues et le contrôle budgétaire ; Mai 1991.

-

Jean Luc KLEIN ; La maîtrise de la gestion d’un voyagiste : proposition de règles d’organisation et d’outils d’aide à la décision ; Mai 1992.

-

Véronique BRAVI ; Tour- Opérateurs : les spécificités comptables, juridiques et fiscales et la mission du commissaire aux comptes ; Mai 1998.

-

MANTOUT Bertrand ; Tour- Opérateurs : Guide de révision ; Novembre 2002.

-

Jean- François MELLANO ; Risque de change chez les Tour – Opérateurs : Techniques de protection, comptabilisation, information des tiers ; Novembre – Décembre 1983.

-

Catherine MEUNIER ; Enjeu de suivi du résultat chez un agent de voyages : proposition d’outils d’aide à la gestion ; Mai – Juin 1993.



ANNEXES



Annexes Annexe 1 Bulletin officiel n°4482 du 8 moharrem 1418 (15 mai 1997) Dahir n°1-97-64 du 4 chaoual 1417 (12 février 1997) portant promulgation de la loi n°31-96 portant statut des agences de voyages.

Annexe 2 Bulletin officiel n°4532 du 5 rajeb 1418 (6 novembre 1997) Décret n°2-97-547 du 25 joumada 1418 (28 octobre 1997) fixant les modalités d’application de la loi n°31-96 portant statut des agences de voyages.

Annexe 3 Article 26 de la sixième directive européenne n° 77/388/CEE.

Annexe 4 Plan comptable professionnel des agences de voyages de la France.

Annexe 5 Avis de conformité n°34 relatif au plan comptable professionnel des agences de voyages de la France.

Annexe 6 Note de présentation du projet du plan comptable des agences de voyages du Maroc.

Annexe 7 Extrait du guide de l’agence de voyage, de la F.N.A.V.M, juillet 2004. Annexe 8 Exemple de calcul de la TVA par l’administration fiscale lors d’un contrôle fiscal d’une agence de voyages : extrait d’une notification de redressement.


Mémoire Agence Voyage Audit

Recommend Documents