EL NIVEL DE MATERIALIDAD, APLICADO AL PROCESO DE LA AUDITORÍA
Trabajo de Investigación Preparado por:
Walter Cortez Vallejo
Cochabamba - Bolivia
1 Autor: Walter Cortez Vallejo
[email protected]
INDICE
Pág. 1.
Introducción
1
2.
Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la
2
contabilidad 3. Nivel de significatividad, significativida d, Materialidad e Importancia relativa, en la auditoría
3
4. La Importancia relativa, desde el punto de de vista del error
5
5. Determinación cuantitativa del nivel de materialidad
5
6. Determinación cualitativa del nivel de materialidad
7
7. Seguridad razonable
8
8. Error tolerable
8
9. Determinación de los niveles de significatividad, importancia relativa o
9
materialidad 10. Conclusiones
10
11. Aplicación Aplicación práctica práctica de la determinación determinación de nivel nivel de materialidad materialidad
11
Método 1.- Distribuyendo porcentaje entre el rubro del activo (25%) y gasto
11
(75%)
Método 2.- Tomando en cuenta la experiencia traducida en la XX Conferencia
16
Internacional Interamericana de Contabilidad, con base a la NIA 320 “Importancia Relativa de la Auditoría”
Método 3.- Modelo de aplicación consistente en tomar como base el mayor
18
valor entre el activo total y el total de ingresos.
Método 4.- Tomar un porcentaje fijo para todos los rubros.
19
ooooooooooo O ooooooooooo
2 Autor: Walter Cortez Vallejo
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El Nivel de Materialidad, aplicado al proceso de la auditoría
Walter Cortez Vallejo
Introducción Los términos de importancia relativa, significatividad, error tolerable y materialidad, son
utilizados
indistintamente
por
el
profesional
en
contaduría
pública,
consiguientemente, el presente trabajo señala estos términos bajo el mismo concepto en su aplicación. Algunas definiciones al respecto son:
“La importancia relativa se usa para describir partidas de los estados financieros que son relativamente importantes y/o partidas en las cuales aumenta la posibilidad de que existan errores”. (Donald Taylor).
“La importancia relativa es aquel monto máximo por el cual el auditor cree que los estados financieros podrían estar equivocados sin afectar las decisiones de los usuarios. La razón para establecer la importancia relativa es ayudar al auditor a planear las evidencias adecuadas que va a evaluar”. (Arens A. Alvin).
La determinación del nivel de significatividad, materialidad, error tolerable o importancia relativa, (entendiendo estos términos como aquel monto de un error en los estados financieros que mientras no desvirtúe la imagen fiel de los mismos, no es necesario que sea comentado en la opinión del auditor) es sumamente esencial para el trabajo del auditor, en razón a que ayuda al profesional a decidir qué partidas examinar, que clase de procedimientos aplicar y con que alcance, más aún cuando el auditor debe emitir su opinión basado en su auditoria.
3 Autor: Walter Cortez Vallejo
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Consiguientemente, aún cuando la determinación del nivel de importancia relativa es criterio del auditor, el presente trabajo pretende otorgar algunos lineamientos técnicos basados estrictamente en la experiencia de varios trabajos, en los siguientes términos.
Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la contabilidad Entre los principios contables, vigente en el País se encuentra la materialidad, que señala: “Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares deben necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones”.
Por su parte, la NIC Nº 1 ha añadido una definición de la materialidad o importancia relativa en los siguientes términos, “Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tendrán importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza del error o inexactitud, enjuiciados en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante”.
“Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por sí sola, se 4 Autor: Walter Cortez Vallejo
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agregará con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentación separada en los estados financieros puede; sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las notas. La aplicación del concepto de materialidad o importancia relativa implica que no será necesario cumplir un requerimiento de información específico, de una Norma o de una Interpretación, si la información correspondiente careciese de materialidad o importancia relativa”.
Asimismo, la NIC 8 señala en relación a la Materialidad: las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad, depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) se refieren al concepto de importancia relativa o materialidad del siguiente modo: "Las omisiones o inexactitudes de elementos son materiales si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas que los usuarios toman a partir de los estados financieros. La importancia relativa o materialidad depende de la magnitud y de la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se haya producido. Bien la magnitud, o bien la naturaleza del elemento o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante. La consideración de la materialidad es relevante para realizar los juicios relativos a la selección y aplicación de políticas contables, así como para la omisión o revelación de información en los estados financieros".
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Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la auditoría El SAS 39 describe el error aceptable como el error máximo que, a juicio del auditor, puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estén significativamente distorsionados. El error aceptable está relacionado con los cálculos preliminares de niveles de significatividad, de manera tal que el error aceptable, considerado dentro del plan completo de auditoría, no supere dicho límite. El error aceptable para un plan de muestreo específico debe ser considerado en relación con los cálculos preliminares de los niveles de significatividad pertinentes y en definitiva depende del criterio del auditor acerca de lo que se puede considerar razonable en las circunstancias.
La importancia relativa tanto para el contador como para el auditor tiene suma importancia ya que de ser incorrecto el criterio adoptado como importancia relativa puede dar lugar a desvíos en proporciones mayores como sobrevaluaciones o subvaluaciones de los saldos de los estados financieros. O en el caso del auditor a ejecutar más trabajo de auditoría cuando no se requería o a la inversa disminuir el trabajo cuando en realidad se requería ampliar los alcances, hechos que inciden directamente en la opinión del auditor.
Es difícil determinar parámetros fijos sobre lo que es importante o no y es incorrecto afirmar lo siguiente "lo que supere tal porcentaje puede considerarse importante", porque es un criterio relativo, de ninguna manera absoluto.
No existe una diferencia sustancial entre el concepto de importancia relativa o materialidad a que se refieren las normas contables y las normas de auditoría. Básicamente se trata del mismo concepto examinado desde dos puntos de vista.
Para la Norma Internacional de Auditoría Nº 320, La materialidad debe considerar: "La magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisión) en la información financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le 6 Autor: Walter Cortez Vallejo
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rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en la información, se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión".
Asimismo, señala que el auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría y define a la importancia relativa como “La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil”.
La Importancia relativa, desde el punto de vista del error
Los contadores adoptan el criterio de la importancia relativa para revelar hechos o eventos económicos que reflejen una situación financiera, patrimonial y económica real de la empresa a una fecha determinada, cuidando que los errores u omisiones sean de naturaleza y monto no significativos. Mientras que el auditor lleva a cabo su auditoria evaluando los riesgos inherentes y de control de acuerdo a la naturaleza y monto de las partidas que componen los estados financieros a objeto de que el análisis de dichas partidas en función del nivel de materialidad definida, no contengan errores u omisiones importantes que conlleven a distorsionar las conclusiones de su auditoría.
El mayor problema para ambos profesionales es cuantificar el monto del nivel de materialidad. Muchos autores se animan a señalar que “La cuantía de errores que puede admitir el auditor (importancia relativa) en auditoría debe ser igual a la empleada en el proceso de elaboración de la información financiera (importancia relativa en contabilidad)”.
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Determinación cuantitativa del nivel de materialidad La cifra de importancia relativa en el contexto de la auditoría, es el importe máximo de errores o irregularidades que aún estando presentes no alterarían la decisión del usuario de los estados financieros. La obtención de la cifra resulta compleja debido fundamentalmente a la subjetividad de la determinación.
La Importancia relativa en la planificación: es la cifra que establece la magnitud agregada de los errores que el auditor puede admitir, al diseñar el plan de auditoría.
La importancia relativa de la ejecución, es la cifra de importancia relativa, capaz de definir lo importante de lo no importante originado de los desvíos en los saldos de los estados financieros, por ejemplo el auditor deberá considerar la importancia relativa cuando: a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y b) cuando evalúa el efecto de las representaciones erróneas.
La importancia relativa en la comunicación de resultados, es la cifra de importancia relativa, que define la opinión del auditor al momento de emitir el dictamen.
Según la NIA 450, una declaración incorrecta, es una diferencia entre la cantidad, la clasificación, la presentación de una partida del estado financiero, la cantidad, la clasificación y la presentación que se requiere para la partida para estar de acuerdo con el marco de divulgación financiero aplicable. Las declaraciones incorrectas, pueden ser consecuencia de errores o de fraudes (irregularidades), y pueden resultar de:
a) Una inexactitud en la recopilación o en el proceso de elaboración de los estados financieros. b) Una omisión de una cantidad o de una información. c) Una estimación incorrecta de la contabilidad consecuencia de no advertir hechos o de no efectuar interpretación clara de hechos.
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d) La existencia de discrepancias entre los juicios de la gerencia general y del auditor en cuanto a las estimaciones contables o la elección y aplicación de políticas contables que el auditor considera inadecuadas.
La NIA 320, expresa indicando que el establecimiento de los niveles de materialidad es una cuestión de juicio profesional y que su establecimiento está afectado por la percepción que tenga el auditor de las necesidades de los usuarios de los estados financieros. El auditor deberá considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros.
Según estas NIAs, el auditor considera la importancia relativa tanto a nivel global del estado financiero como en relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que está siendo considerado.
En resumen, la importancia relativa, es cuestión de criterio profesional y una limitación clave en la preparación y auditoría de las cuentas de los estados financieros.
Determinación cualitativa del nivel de materialidad La importancia relativa, no solo se trata de definir una cifra, por el contrario es una combinación de lo cuantitativo y lo cualitativo; es decir, que se debe incorporar al momento de definir el nivel de materialidad, aspecto como: la naturaleza de la cuenta o rubro, riesgos inherentes, riesgos de control, saldo de la cuenta, grado de eficacia del control interno, tecnología, competencia, objetivo y objetivos de la auditoria, requerimiento del cliente, estructura del capital, niveles de endeudamiento, etc. 9 Autor: Walter Cortez Vallejo
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El riesgo de auditoría Las Normas Internacionales de Auditoria, señalan que cuando el auditor planea la auditoría, deberá considerar qué haría que los estados financieros estuvieran representados erróneamente con una importancia relativa. La evaluación del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones específicas, ayuda al auditor a decidir sobre aspectos como qué partidas examinar y si aplicar procedimientos de muestreo o analíticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditoría que, en combinación, pueda esperarse que reduzcan el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoría, que significa que cuanto más alto sea el nivel de importancia relativa, más bajo es el riesgo de auditoría y viceversa. El auditor toma en cuenta la relación inversa entre importancia relativa y riesgo de auditoría cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
Seguridad razonable Es una forma de expresar el objetivo del diseño de control, según el cual se toman acciones costo - efectivas para prevenir o detectar oportunamente errores o irregularidades dentro de un nivel de materialidad tolerable. Es decir que en cualquier actividad tanto en las medidas de control, como en la misma auditoría es inevitable que exista algún grado de riesgo.
En la fase de planificación de la auditoría el auditor ha de tomar las decisiones adecuadas para obtener una seguridad razonable en la detección de incumplimientos de la normativa contable que por su importe, individual o acumulado con otros errores pudiera afectar a los estados financieros de manera cuantitativamente significativa. El auditor deberá planificar la auditoría de manera tal que el riesgo de detección quede limitado a un nivel bajo, que a su juicio sea, apropiado para emitir una opinión. 10 Autor: Walter Cortez Vallejo
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Error tolerable En caso de que el error detectado sea superior al error tolerable (también considerado como importancia relativa) el auditor deberá decidir en función de las características de la prueba que está realizando si amplía la revisión o considera que dispone de suficiente evidencia sobre el importe del error.
En los procedimientos de auditoría basados en el muestreo de operaciones, el error tolerable y el riesgo de muestreo que el auditor esté dispuesto a asumir, son los elementos determinantes del número de elementos que compondrán la muestra y, por tanto, de los recursos que el auditor tendrá que utilizar en cada una de las verificaciones que tiene que realizar.
Cuando el auditor utiliza procedimientos de muestreo estadístico, una vez determinado el error existente en la muestra, efectuará una estimación del error de la población. Ese error estimado será comparado con el error tolerable. Si el error estimado es inferior al error tolerable concluirá que el resultado de la prueba es satisfactorio. Si no es así, deberá valorar en cada caso si ha obtenido evidencia suficiente sobre la existencia de un error en la población y su cuantía o si debe realizar verificaciones adicionales bien ampliando la muestra o desarrollando procedimientos adicionales.
Asimismo, es necesario considerar que si en el desarrollo de una auditoría se detectan errores cuyo importe por sí mismo no es material pero puede serlo si se acumulan con otros errores. También, habrá que considerar que, no se podrán compensar errores en ingresos con errores en gastos, ni errores en el activo con errores en el pasivo.
Determinación de los niveles de significatividad, importancia relativa o materialidad Equivale a considerar el nivel de error que puede existir y que aceptamos sin distorsionar los estados financieros o dicho de otro modo procura que la auditoría identifique errores 11 Autor: Walter Cortez Vallejo
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que individualmente o en forma global tienen un impacto importante sobre los estados financieros en su conjunto. Una auditoría dirige todos los esfuerzos hacia aquellos aspectos importantes y significativos es decir aquellas situaciones en las que de ocurrir un error o una irregularidad se pueda llegar a modificar sustancialmente la situación financiera originalmente presentada por la empresa.
Es la magnitud de una distorsión en la información que, de manera individual o acumulada, hace probable que la opinión del auditor y el juicio de los usuarios se vea influenciado.
Es necesario recalcar que la determinación del nivel de significatividad, materialidad o importancia relativa debe considerar:
a) El conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad de la entidad a ser auditada. b) Reconocimiento de las incertidumbres inherentes a la
medición de importes
estimaciones, y de la consideración de futuros acontecimientos. c) Calificación del riesgo inherente y riesgo de control d) Evaluación de las incertidumbres y posibles limitaciones al alcance.
Finalmente, El auditor debe documentar en forma suficiente la determinación del nivel significatividad, incluyendo los procedimientos empleados, pruebas realizadas e información obtenida así como las decisiones tomadas para formar su opinión.
Conclusión Por demás está decir que la definición del nivel de significativad es un procedimiento clave para el auditor, por lo que este documento presenta algunas alternativas prácticas basadas estrictamente en los siguientes fundamentos: •
La importancia relativa o materialidad constituye una técnica clave para la auditoría. 12
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•
El concepto de materialidad es aplicable a todas las auditorías.
•
La determinación de cifras cuantitativas sirven de referencia a los auditores para evaluar la relevancia de los errores o irregularidades.
•
Es fundamental seleccionar las operaciones a ser analizadas.
•
Las omisiones o inexactitudes son materiales si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones de los usuarios.
•
Los conceptos de riesgo e importancia relativa son interdependientes, existiendo entre ellos una relación inversa.
•
El cálculo del nivel de importancia relativa toma en cuenta factores cuantitativos y cualitativos.
•
A menor nivel de importancia relativa, mayor esfuerzo de auditoría.
•
El nivel de materialidad se define para las etapas de planificación, ejecución y comunicación de resultados.
•
Existe estrecha relación entre el nivel de materialidad y la selección de las muestras.
Aplicación práctica de la determinación de nivel de materialidad Método 1.- Distribuyendo porcentaje entre el rubro del activo (25%) y gasto (75%) Paso 1.- Se considera el balance general y estado de resultados (se incluyen datos con fines prácticos)
Balance General En miles de bolivianos Activo Disponible Exigible
Saldo
Pasivo
Saldo
600 Pasivo corriente
610
10 Pasivo no corriente
285
Realizable
400 Pasivo contingente
5
Propiedad, planta y equipo
886 Patrimonio
Otros activos
1000
4
13 Autor: Walter Cortez Vallejo
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Total activo
1.900 Total pasivo y patrimonio
1.900
Estado de Resultados En miles de bolivianos Gastos
Ingresos
Saldo
Sueldos
Saldo
100 Ventas y servicios
120
Eventuales
50 Ingresos de explotación
50
Materiales
20 Ingresos financieros
30
Servicios básicos
2 Transferencias
Otros gastos
5 Ingresos extraordinarios
Impuestos
20
10 Otros ingresos
Total gastos
187
5 2
Total ingresos
227
Paso 2. Determinación de la materialidad inicial Activo Gastos
1.900 0,25%
4,75
187 0,75%
1,40
Suma
6,15
De acuerdo con lo anterior, la materialidad inicial aplicable sería de 6,15.
Paso 3. Ajustes en la materialidad global.- Se ajusta la materialidad inicial tomando en cuenta factores cualitativos de carácter general, como los siguientes: •
Riesgos inherentes derivados de la naturaleza de la actividad de la entidad.
•
Evaluación global del control interno.
Estas correcciones no deberían suponer una reducción en la materialidad inicial de más del 20% y en ningún caso deberían dar lugar a aumentos en la materialidad. 14 Autor: Walter Cortez Vallejo
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Materialidad global
6,15
Factores correctores
Valoración
Ajuste
a) Naturaleza de la entidad
Sin observaciones
0%
b) Control interno
Mejorable
10%
Total
10%
Materialidad corregida
5,54
Paso 4.- Análisis de relevancia.- Se identifican aquellas partidas cuyos montos no superan el nivel de materialidad y son excluidas, en nuestro ejemplo son los siguientes:
Variaciones Debe
Haber
Activo
Otros activos
4
0
Pasivo
Pasivo contingente
0
5
Gastos
Servicios básicos
2
0
Gastos
Otros gastos
5
0
Ingresos Otros ingresos
0
2
Ingresos Ingresos extraordinarios
0
5
Paso 5.- Determinación del nivel de materialidad por rubro o cuenta tomando en cuenta factores cuantitativos. El cálculo se hará con base en los saldos a ser analizados y a la fórmula siguiente: Nivel de materialidad = Materialidad corregida x raíz cuadrada de (saldo de la cuenta o rubro / el total de la suma de las cuentas o rubros a ser analizadas).
15 Autor: Walter Cortez Vallejo
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Saldo contable (en miles de Bs) Disponible
Nivel de materialidad (en miles de Bs)
600
2,09
10
0,27
Realizable
400
1,71
Propiedad, planta y equipo
886
2,55
Pasivo corriente
610
2,11
Pasivo no corriente
285
1,44
1000
2,70
100
0,85
Eventuales
50
0,60
Materiales
20
0,38
Impuestos
10
0,27
120
0,94
Ingresos de explotación
50
0,60
Ingresos financieros
30
0,47
Transferencias
20
0,38
Exigible
Patrimonio Sueldos
Ventas y servicios
Total Materialidad Global Corregida
4.191 5,54
Paso 6.- Ajustes al nivel de materialidad por cuentas o rubros de acuerdo con factores cualitativos. Los ajustes en el nivel de materialidad se realizarán en función de la experiencia del auditor, al control interno y error esperado. El cálculo es el resultado de aplicar al nivel de materialidad inicial, un índice basado en una evaluación del nivel de confianza en el área y el error esperado. En el siguiente cuadro se anota el factor corrector, de acuerdo con el criterio del auditor y las características del trabajo: 16 Autor: Walter Cortez Vallejo
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Confianza en el control
Factor Corrector
Alta
0,8
Media
1,5
Baja
2,0
Tomando en cuenta el cuadro anterior, el nivel de materialidad ajustado es el resultado de aplicar la siguiente fórmula: Nivel de materialidad ajustado = Nivel de materialidad inicial de cada cuenta o rubro / Factor corrector. Nivel de materialidad inicial
Factor Corrector
Nivel de materialidad ajustado
Disponible
2,09
0,8
2,61
Exigible
0,27
1,5
0,18
Realizable
1,71
1,5
1,14
Propiedad, planta y equipo
2,55
2,0
1,27
Pasivo corriente
2,11
0.8
2,64
Pasivo no corriente
1,44
1,5
0,96
Patrimonio
2,70
1,5
1,8
Sueldos
0,85
2
0,42
Eventuales
0,60
0,8
0,75
Materiales
0,38
0,8
0,47
Impuestos
0,27
1,5
0,18
Ventas y servicios
0,94
2.0
0,47
Ingresos de explotación
0,60
0,8
0,75
Ingresos financieros
0,47
1,5
0,31
Transferencias
0,38
1,5
0,25 17
Autor: Walter Cortez Vallejo
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Método 2.- Tomando en cuenta la experiencia traducida en la XX Conferencia Internacional Interamericana de Contabilidad, con base a la NIA 320 “Importancia Relativa de la Auditoría” que recomienda los siguientes parámetros: Determinación de la materialidad de la auditoria Paso 1.- Se determina los rangos de porcentajes en función de los rubros de activos, patrimonio, ingreso y resultados. (Se incluyen datos con fines prácticos)
Detalle
Porcentaje
% definido
Total Activo Total Patrimonio Total Ingresos Resultado del Ejercicio
0,5 a 2% 1% a 5% 0,5% a 1% 5% a 10%
0,5%
Saldo al 31/12/2008 2.273.369.083 1.618.052.881 367.170.700
Materialida d Definida 11.366.845
Paso 2.- Se define el criterio según el rubro (por ejemplo en el cuadro anterior se adopto el porcentaje mínimo del total activo.
Paso 3.- Una vez determinada la base y el porcentaje se calcula el nivel de materialidad global
Base para el Nivel de Importancia Relativa
(A)
2.273.369.083
Nivel de Importancia Relativa global de la
(B)
11.300.000
Auditoria (Redondeado)
Paso 4.- Se determina las cuentas o rubros a ser analizados (ejemplo)
18 Autor: Walter Cortez Vallejo
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Saldo de cuentas o clase de transacciones
Se analizará
Valor en libros Bs (C)
Cuentas a Pagar a Corto Plazo Documentos a Pagar a Corto Plazo Préstamos a Pagar a Corto Plazo Documentos a Pagar a Largo Plazo Previsiones Beneficios Sociales L.P.
%
Nivel de Multipli importanci cador a relativa de la (*) cuenta relación ((C)/(A))* (D) (B)*(D) 100
NO SI
3.393.000 8.556.000
0,37
0,75
8.475.000
SI SI
17.831.000 21.951.000
0,78 0,96
1,00 1,00
11.300.000 11.300.000
SI
6.000.000
0,13
0,50
5.650.000
TOTAL PASIVO
57.731.000
Paso 5.- Se determinará el cuadro de rangos de porcentaje a ser aplicado como factor multiplicador del nivel de Importancia Relativa: Relación entre el valor en los libros y el monto mayor entre Multiplicar activos totales o ingresos (% de la relación )
el
Importancia
Nivel Relativa
por 0%
6%
0,25
7%
25%
0,50
26%
55%
0,75
56%
100%
1,00
Paso 6.- Se elabora un resumen cuantificando la cobertura del análisis Resumen de la cobertura de la auditoria Detalle
Saldo Bs
Cuentas por analizar Cuentas no analizadas
54.338.000 3.393.000
Total Pasivo
57.731.000
Alcance 94 % 6% 100%
19 Autor: Walter Cortez Vallejo
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Método 3.- Modelo de aplicación adoptado por más de seis firmas internacionales, consistente en tomar como base el mayor valor entre el activo total y el total de ingresos. Paso 1.- Se anota el cuadro propuesto por las firmas internacionales S i e l v a l o r e n t r e l o s a c t i v o s t o t a l es y l o s ingresos totales esta:
Pero no por encima de Bs
Por encima de Bs 0 30.000 100.000 300.000 1.000.000 3.000.000 10.000.000 30.000.000 100.000.000 300.000.000 1.000.000.000 3.000.000.000 10.000.000.000 30.000.000.000 100.000.000.000
30.000 100.000 300.000 1.000.000 3.000.000 10.000.000 30.000.000 100.000.000 300.000.000 1.000.000.000 3.000.000.000 10.000.000.000 30.000.000.000 100.000.000.000 300.000.000.000
300.000.000.000
L a m a t e r i a l i d ad e s :
Por
El valor que exceda a Bs
0 + 0,05900 1.780 + 0,03100 3.970 + 0,02140 8.300 + 0,01450 18.400 + 0,01000 38.300 + 0,00670 85.500 + 0,00460 178.000 + 0,00313 397.000 + 0,00214 826.000 + 0,00145 1.840.000 + 0,00100 3.830.000 + 0,00067 8.550.000 + 0,00046 17.800.000 + 0,00031 39.700.000 + 0,00021
0 30.000 100.000 300.000 1.000.000 3.000.000 10.000.000 30.000.000 100.000.000 300.000.000 1.000.000.000 3.000.000.000 10.000.000.000 30.000.000.000 100.000.000.000
82.600.000 + 0,00015
300.000.000.000
Paso 2.- Se determina los saldos de los activos e ingresos totales Bs Activos Totales
128.553.853
(dato supuesto)
Ingresos Totales
37.987.074
(dato supuesto)
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Paso 3.- Se efectúan los cálculos (con los datos anteriores el mayor valor corresponde
a los activos)
Bs Total activo
Datos
Excedente
128.553.853
Según la tabla
397.000 + 0,00214
100.000.000
Paso 4.- Con los datos anteriores se ejecutan las siguientes operaciones: (128.553.853 - 100.000.000)
28.553.853
Dato de la tabla 28.553.853 * 0.00214 Mas: Dato de la tabla
Materialidad Global
0,00214 61.105,24 397.000
458.105 50% de la materialidad global para definir
Materialidad especifica
274.863
la
materialidad
individual
por
cuentas
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Método 4.- Tomar un porcentaje fijo para todos los rubros por ejemplo el 5% Paso Único.- Se anotan los saldos de los rubros y se multiplican por el porcentaje definido por el auditor (datos supuestos):
Rubro
Importe
5% materialidad
Activo
2.561.083.030
128.054.152
Pasivo
615.497.778
30.774.889
1.945.585.252
97.279.263
Ingresos
433.633.952
21.681.698
Gastos
398.321.190
19.916.060
35.312.762
1.765.638
Neto actividades de operación
115.228.679
5.761.434
Neto actividades de inversión
-150.468.106
-7.523.405
16.471.928
823.596
Patrimonio
Resultado
Neto actividades de financiamiento
Adicionalmente se podrá adoptar otro criterio para determinar el nivel de materialidad por cuenta.
Autor, Walter Cortez Vallejo
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