manualdecontabilidadbasicaii2008iii-1232375416682675-2

UNIVERSIDAD

DE

SAN MARTÍN DE PORRES

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CONTABILIDAD BÁSICA II IV CICLO

SEMESTRE ACADÉMICO 2008 I - II Material didáctico para uso exclusivo en clase

LIMA - PERÚ

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

Rector(e) Ing. Raúl E Bao García Vicerrector Ing. Raúl E Bao García FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS Decano Dr. Domingo Sáenz Yaya Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas Dr. Juan Amadeo Alva Gómez Director del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas Dr. Enrique Loo Ayne Secretario de Facultad Dr. Augusto H. Blanco Falcón Directora de la Sección Postgrado Dra. Yolanda Salinas Guerrero Director del Instituto de Investigación Mo. Víctor Loret de Mola Cobarrubias Director de la Oficina de Grados y Títulos Dr. Sebastián Ferril Márquez Jefa de la Oficina de Registros Académicos Sra. Belinda Quicaño Macedo Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario Lic. Maria Pizarro Dioses Jefe de la Oficina de Administración Dr. Luis Flores Barros

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INTRODUCCIÓN

La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica educativa con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que les tocará asumir. El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables, Económicas y Financieras ha asumido la misión de lograr una formación profesional científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de Auto educación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la auto educación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos. El presente manual de Contabilidad Básica II, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en cuatro unidades didácticas: Unidad I: Plan Contable General revisado – Registro del activo disponible; Unidad II: Libros Auxiliares, operaciones de compra y venta; Unidad III: Control de existencias y libro laboral, planilla de remuneraciones; Unidad IV: Cierre del proceso contable.

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Cada manual está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluación. Al final de cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido de base para la elaboración de los contenidos. Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas, presentamos un listado general de otras fuentes de información, de utilidad para el aprendizaje de Contabilidad Básica II.

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ÍNDICE DE CONTENIDOS PORTADA INTRODUCCIÓN INDICE DE CONTENIDO OBJETIVOS PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACION UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO – REGISTRO DEL ACTIVO DISPONIBLE TEMA Nº 1: PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO 12-19 1. La cuenta 2. Importancia de la cuenta 3. Partes de la Cuenta 4. El Plan Contable General Revisado y su clasificación 5. Estructura del Plan Contable General Revisado ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nº 2: LIBROS CONTABLES 1. Reseña Histórica 2. Libros de Contabilidad 3. Importancia de los Libros de Contabilidad 4. Legalización de los Libros de Contabilidad ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

20-31

TEMA Nº 3: LIBRO CAJA CHICA 1. Caja Chica 2. Procedimientos Generales ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

32-34

TEMA Nº 4: LIBRO BANCOS 1. Institución Bancaria 2. Historia de los Bancos 3. Importancia y Funciones 4. Libro Bancos 5. Rayado del Libro Bancos 6. Registro de Operaciones 7. Estado Mensual 8. Conciliación Bancaria 9. Métodos de Conciliación 10. Reapertura del Libro Bancos ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

35-50

UNIDAD II: LIBROS AUXILIARES: OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA TEMA Nº 5: IMPUESTO A LAS VENTAS 1. Impuesto General a las Ventas 2. Requisitos sustánciales o constitutivos para el derecho al uso del crédito fiscal 3. Requisitos formales para el derecho al uso del crédito fiscal 4. Notas de Crédito 5. Notas de Débito ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

53-58

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TEMA Nº 6: REGISTRO DE COMPRAS 59-64 1. Registro de Compras 2. Aspecto Legal 3. Importancia y Legalización 4. Registro de Operaciones 5. Información mínima en el Registro de compras 6. Codificación de los documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago SUNAT ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nº 7: REGISTRO DE VENTAS 1. Registro de Ventas 2. Aspecto Legal 3. Importancia y Legalización 4. Información mínima en el Registro de Ventas 5. Registros de Operaciones 6. Cierre del Registro de Ventas 7. Monto mínimo para la emisión obligatoria de comprobantes de pagos 8. Implementación del número de RUC de once dígitos ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

65-69

TEMA Nº 8: REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y LETRAS POR PAGAR 1. Registro de Letras por Cobrar 2. Finalidad 3. Rayado 4. La Letra de Cambio 5. Características 6. Contenido de la Letra de Cambio 7. La Aceptación 8. Vencimiento 9. Destino de la Letras 10. Registro de Letras por Pagar 11. Aspecto Legal 12. Rayado ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

70-81

UNIDAD III: CONTROL DE EXISTENCIAS Y LIBRO LABORAL: PLANILLA DE REMUNERACIONES TEMA Nº 9: CONTROL DE EXISTENCIAS 1. Aspectos Generales 2. Rotación de los Inventarios 3. Clasificación de las Existencias 4. Sistemas de Inventarios 5. Libro de Almacén 6. Rayado ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nº 10: METODOS DE VALUACIÓN 1. Valuación de las existencias 2. Método de Valuación PEPS 3. Método de Valuación PROMEDIO ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES

84-91

92-98

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TEMA Nº 11: ASPECTOS GENERALES – PLANILLA DE REMUNERACIONES 1. Aspectos Generales 1.1 Jornada de Trabajo 1.2 Contrato de Trabajo 1.3 Descansos Remunerados 1.4 Remuneración Mínima Vital 1.5 Asignación Familiar 1.6 Gratificaciones ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nº 12: PLANILLA DE REMUNERACIONES 1. Planilla de Remuneraciones 2. De la obligación de llevar Planillas 3. Registros de Trabajadores 4. Contenido de la Planilla de Remuneraciones 5. Beneficios Sociales que afectan a las Remuneraciones 6. Boleta de Pago ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES UNIDAD IV: CIERRE DEL PROCESO CONTABLE TEMA Nº 13: ASIENTOS DE AJUSTE 1. Asientos ajuste 1.1 Provisión Costo de Ventas 1.2 Provisión Cobranza Dudosa 1.3 Provisión Desvalorización de Existencias 1.4 Provisión Depreciación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos 1.5 Ajuste Beneficios Sociales ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nº 14: BALANCE DE COMPROBACIÓN 1. Balance de Comprobación 2. Perioricidad del Balance de Comprobación 3. La Hoja de Trabajo 4. Preparación de la Hoja de Trabajo ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nº 15: ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 1. Estados Financieros 2. Requisitos a satisfacer por los Estados Financieros 3. Objetivos Generales de los Estados Financieros 4. Usuarios de la Información Financiera ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nº 16: ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 2. Estado de Flujos de Efectivo ACTIVIDAD APLICATIVA AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES FUENTES DE INFORMACIÓN

99-103

104-113

116-123

124-131

132-142

143-149

150

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OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Reconoce los factores que relacionan a la Contabilidad con el desarrollo social del país, para convertirse en un agente de cambio social; planificando, conduciendo y controlando los sistemas de información de gestión en las diversas organizaciones. Ejecuta proyectos en el campo contable y financiero, controlando y administrando el patrimonio de la entidad contable y de las variaciones que éste sufre como consecuencia de la gestión empresarial. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Reconoce y analiza los fundamentos y principios de la doctrina contable. Conoce, maneja y utiliza adecuadamente los Libros principales y auxiliares de Contabilidad para registrar las diferentes transacciones comerciales. Aplica los dispositivos legales vigentes en el sistema contable. Diseña y formula los estados financieros, valorando su importancia en la toma de decisiones. Reconoce el aporte del proceso contable en las distintas instituciones empresariales.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN Este Manual será utilizado como apoyo importante para el desarrollo de la Asignatura de Contabilidad Básica II, en algunos casos será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Desarrolla las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, otros pueden requerir de trabajo de campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. Resuelve las preguntas para la Auto evaluación formulada al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I PLAN CONTABLE GENERAL REVISADOREGISTRO DEL ACTIVO DISPONIBLE

UNIDAD II LIBROS AUXILIARES: OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA

UNIDAD III CONTROL DE EXISTENCIAS Y LIBRO LABORAL: PLANILLA DE REMUNERACIONES

UNIDAD IV CIERRE DEL PROCESO CONTABLE

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UNIDAD I PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO- REGISTRO DEL ACTIVO DISPONIBLE

Maneja adecuadamente el Plan contable general revisado, aplicando los principios de contabilidad, en diferentes asientos contables. Elabora con criterio el libro de caja chica, el uso de fondo fijo, así como el control de dinero en cta. cte. y su registro en el libro bancos.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Desarrolla y analiza prueba de entrada. Clasifica las cuentas patrimoniales y de resultado, en un mapa conceptual. Utiliza adecuadamente el plan de cuentas en la elaboración de los asientos. Formula asientos contables aplicando los principios de contabilidad. Reconoce y analiza el uso adecuado del fondo fijo. Formula registros en el libro bancos, determinando el Itf. Determina la importancia de la conciliación bancaria, así como los documentos bancarios dentro de los reportes financieros.

CONTENIDOS ACTITUDINALES Aprecia y valora los fundamentos y principios de la doctrina contable. Analiza las técnicas para la aplicación del plan contable general revisado. Evalúa los beneficios del uso del libro de caja chica. Analiza las operaciones propias en el uso del fondo fijo. Valora la importancia de la conciliación bancaria dentro de los reportes financieros.

CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA Nº 1: Repaso de operaciones diversas - Plan contable general revisado TEMA Nº 2: Libros contables TEMA Nº 3: Libro Caja Chica TEMA Nº 4: Libro Bancos

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD I PLAN CONTABLE GENERAL REVISADOREGISTRO DEL ACTIVO DISPONIBLE

REPASO DE OPERACIONES DIVERSAS PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

LIBRO CAJA CHICA

LIBROS CONTABLES

LIBRO BANCOS

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TEMA Nº 01 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO 1.- La cuenta Es un rubro que representa los valores que posee o debe una empresa. Las cuentas son nombres especiales que los contadores dan para uniformar los procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones en los libros. 2.- Importancia de la cuenta

Las cuentas constituyen la unidad básica del sistema contable, a partir de las cuales se inicia el proceso de elaboración de los estados financieros Las cuentas nos dan a conocer cuanto disponemos de un bien o cuánto debemos a un tercero, es decir las cuentas son la expresión de un determinado derecho, obligación o patrimonio de la empresa. 3.- Partes de la cuenta Partes de la cuenta: DEBE Y HABER. 1. Debe.Está constituido por: El ingreso de un valor del activo. Las pérdidas producidas en una operación de gasto. La reducción de una obligación. 2. Haber.Está constituido por: La salida de algún valor del activo. Las ganancias obtenidas por un ingreso. El aumento de una obligación. 3. Saldo.Es la diferencia entre el Debe y el Haber de una cuenta y puede ser: Deudor: Cuando el Debe es mayor que el Haber. Acreedor: Cuando el Haber es mayor que el Debe. Nulo: Cuando la suma del Debe y el Haber da el mismo resultado.

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Ubicación de los términos analógicos IZQUIERDA

Debe Cargo Débito Deudor

DERECHA

Haber Abono Crédito Acreedor

4.- El plan contable general revisado y su clasificación El resultado económico de las operaciones mercantiles significa la información para los directivos de una empresa, por ello la necesidad de implantar la clasificación de un plan de cuentas que basado en los principios generalmente aceptados de contabilidad pueda resolver las formas más convenientes para una mejor desarrollo de los negocios. Toda actividad relacionada con la empresa debe contar con una información permanente sobre la situación económica y financiera de la misma, por este motivo se ha confeccionado un Plan de Cuentas, que responda a una comunicación constante entre, los Accionistas de la Empresa, Estado, Directivos, Proveedores, Clientes, etc. La Comisión Nacional Supervisadota de Empresas y Valores CONASEV, mediante la resolución Nº 006-84- EFC/94.10 en uso a sus atribuciones, modifica el anterior Plan Contable General dado en el año 1973, con el fin de adaptarlo a las circunstancias actuales y a las necesidades de información contable. La clasificación del Plan de Cuentas General Revisado responde generalmente a 4 aspectos: Situación inicial de la empresa. Variaciones producidos durante el ejercicio económico. Estado general al final del ciclo económico y Resultado económico financiero.

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5.- Estructura del plan contable general revisado

GRUPO

CLASES

NOMINACIÓN

CUENTAS

1

Activo

10 a 19

CUENTAS

2

Activo

20 a 29

DE BALANCE

3

Activo

31 a 39

4

Pasivo

40 a 49

5

Patrimonio

50 a 59

6

Gastos por naturaleza

60 a 69

RESULTADO

7

Ingresos naturaleza

70 a 79

SALDOS

8

Relaciona Ingresos

9

Registra

CUENTAS DE GESTIÓN O

INTERMEDIOS

por

Gastos

e

80 a 89

y

90 a 99

DE GESTIÓN

CONTABILIDAD ANALÍTICA

CUENTAS DE

Costos

Gastos

0

Cuentas de Control

0

ORDEN

14

Cuentas de Balance

15

Cuentas de Resultado.-

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TALLER 01 ACTIVIDAD APLICATIVA

OBJETIVO Identificar y reconocer las diferentes cuenta del plan contable general revisado

ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.-En cada una de las operaciones determinar cuál es la cuenta y a qué grupo pertenece. OPERACIÓN

CUENTA

GRUPO

Factura pendiente de pago Letras a cargo de la empresa Cheques por cobrar Cuentas pendientes de pago Facturas a favor de la empresa Artículo para la venta Útiles de oficina Mobiliario para uso de la empresa Aporte en efectivo del socio Adelanto de sueldo concedido Intereses y gastos de sobregiro Sanciones administrativas fiscales Cuentas pendientes de pago Intereses sobre depósitos Gasto en publicidad Letras a favor de la empresa Intereses pagados por préstamos Impuestos atrasados

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II.- De la información que a continuación se presenta determinar la cuenta deudora y cuenta acreedora. 1.-

Se presta s/. 1,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa.

2.-

Se cancela la letra Nº 895, por s/. 950.00con cheque Nº 4569 del Banco de Crédito.

3.-

Se deposita dinero en efectivo s/. 2,000.00, en cta. cte. Bco. de Crédito.

4.-

Se cobra la Factura Nº 7893, por s/. 600.00, en efectivo.

5.-

Se gira cheque Nº 4571, Banco de Crédito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja chica.

6.-

Se adquiere una máquina registradora para uso de la empresa, según Factura Nº 4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque Nº 4573, de Banco de Crédito.

7.-

Se cancela una Factura Nº 1458, por s/. 1,500.00 con cheque Nº 4575, de Banco de Crédito.

8.-

Se paga recibo de Telefónica por s/. 500.00, se cancela en efectivo.

9.-

Se compra muebles según Factura Nº 563, por s/. 980.00, en efectivo.

10.- Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por s/. 2,600.00, con cheque Nº 4577, Banco de Crédito. 11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, según Factura Nº 4510, por s/. 1,560.00 y se cancela con cheque Nº 4580, de Banco de Crédito. 12.- Se recibe un préstamo por s/. 5,000.00, en efectivo del señor “JJ”. 13.- Se paga alquileres de la oficina por s/. 600.00 en efectivo. 14.- Se paga remuneraciones por s/. 10,950.00 en efectivo. 15.- Se compra mercaderías Factura Nº 9853, por s/. 15,950.00, con cheque Nº 4582, Banco de Crédito. 16.- Se compra útiles de oficina , según Factura Nº 563, por s/. 320.00 en efectivo. 17.- Se paga recibo de Luz, por s/. 180.00, se cancela en efectivo. 18.- Se vende mercaderías por s/. 12,000.00, según Factura Nº 152, y se cobra en efectivo. 19.- Se deposita la cobranza de la venta anterior, en cta. cte. Banco de Crédito. 20.- Se registra una ganancia de s/. 590.00 por diferencia de cambio.

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AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿ Qué es la cuenta? 2.- ¿ La cuenta como sirve a la contabilidad? 3.- ¿ Qué es el plan contable general revisado y como es su estructura? 4.- ¿ Qué es un activo corriente; disponible, exigible, realizable? 5.- ¿ Qué es un activo no corriente? 6.- ¿ Qué son activos en valores, fijo, intangible, diferido? 7.- ¿ Qué es un pasivo corriente y no corriente? 8.- ¿ Qué es un patrimonio?

REFERENCIAS DOCUMENTALES

1.- CHÁVEZ ACKERMAN, Pascual “ Fundamentos y Principios”. Edit. San Marcos. 2.- CRUZADO RIBEYRO, Anita “Contabilidad Básica , teoría y Práctica”. Universidad de San Martín de Porres. Lima 2000. 3.- FERRER QUEA, Alejandro,”Aplicación del Plan Contable General Revisado”. Edit. ITALPERÚ. 4.- GIRALDO JARA, Demetrio, “Contabilidad Básica General”. Edit. San Marcos Tercera Edición. 1997. 5.- ZEVALLOS ZEVALLOS, Erly. “ Contabilidad General”. Tercera Edición. Arequipa 2001. 6.- Normas Legales del Diario el Peruano.

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TEMA Nº 02 LIBROS CONTABLES 1.- Reseña histórica Nos preguntamos ¿Cómo se controlarían las diversas operaciones que realizan las empresas, si no fueran registradas estas en los Libros Contables? Ante esta interrogante respondemos que todo hecho o suceso que se da en el mundo así como en las diversas actividades políticas, económicas y comerciales y hasta lo que se da en nuestras vidas personales, que dan debidamente registradas y archivadas a fin de llevar a cabo mejoras en el futuro. Como sabemos por nuestros conocimientos los negocios del mundo antiguo advirtieron del registro de operaciones, deudas e impuestos y se utilizaron registros muy rudimentarios. Posteriormente esta técnica se mejoraron y desarrollaron sistemas de teneduría de libros, los mismos que ha ido evolucionando hasta llegar a los sistemas modernos más complejo. Más sofisticados que se usan en la actualidad se usaron libros que ya conocemos Diario, Mayor, Caja, etc. se anotaban, clasificaban manualmente con puño y letra. De tal forma que actualmente la mayor parte de las empresas no interesando su tamaño con una computadora para la contabilización de las operaciones. El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar información útil para la toma de decisiones oportunas de los diferentes usuarios de la misma. Siendo uno de los datos más importantes la cuantificación de los resultados (o sea los beneficios netos), por la realización de la prestación de servicios a los clientes y su correspondiente efecto. La empresa de hoy puede ser competitiva sino cuenta con sistemas de información eficiente de todo tipo, incluyendo un sistema de contabilidad. Ante un ambiente de globalización donde la competencia es intensa, sea cual fuere el tamaño de la empresa se requiere de un flujo de dato constante y preciso para tomar las decisiones correctas y llevar a la empresa al logro máximo de sus objetivos. Sin la formación proporcionada por la Contabilidad no podríamos tomar decisiones para las siguientes interrogantes:

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¿A qué precio se venden los productos? ¿A qué precio es conveniente adquirir la materia prima? ¿Cuánto está ganando la Empresa? ¿Cuándo es conveniente pedir un financiamiento adicional? ¿Cuál es la situación financiera de la Empresa? 2.- Libros de contabilidad Son conjuntos de registros especiales donde se anotan las diversas operaciones mercantiles y administrativas que realiza la empresa, en forma cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la situación en que se encuentra en períodos económicos distintos, sujetándose a las disposiciones legales y a una técnica contable. 3.- Importancia de los libros de contabilidad Son importantes: Porque mediante ellos seremos justos ante la ley. Porque nos va a permitir registrar los movimientos operaciones del comercio y administrativo. Porque nos da garantía frente terceras personas y a quienes tienen interés en el resultado de las operaciones. Porque constituye los elementos de prueba, sustentando con los documentos que existen (dejar constancia de las operaciones que realiza) Porque se obtiene información en cualquier momento, de acuerdo a la necesidad de la empresa. Porque permite la división del trabajo con grandes beneficios para función de la empresa. Porque nos permite conocer nuestras deudas u obligaciones, así como las que nos adeudan. Porque nos demuestra el estado financiero de la empresa en un tiempo determinado.

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4.- Legalización de los libros de contabilidad Los libros de contabilidad para que tengan valor legal tienen que ser legalizados por un notario público quien insertará en el primer folio (página) del libro, el Acta de la legalización donde hará constar el nombre del dueño del negocio si es una persona individual o la razón social de la empresa si es una persona jurídica y el número de folio que tiene el libro terminando con la fecha, firma de la notaría. FOLIACIÓN SIMPLE Consiste en cada una de las páginas de los libros contables que tienen numeración correlativa y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc. FOLIACIÓN DOBLE Consiste en que la numeración correlativa de las páginas de los libros contables van de dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2; 3,3; 4,4; 5,5; etc.

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LIBROS CONTABLES

Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analítica y justificada, las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo.

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CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES DESDE EL PUNTO DE VISTA TÉCNICO REG. DE VENTAS REG. DE COMPRAS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

REG. DE LET. POR COBRAR REG. DE LET. POR PAGAR

LIBROS PRINCIPALES

LIBRO DIARIO

LIBROS AUXILIARES

LIBRO CAJA LIBRO BANCOS LIBRO ALMACÉN (Kardex)

LIBRO MAYOR

LIBRO DE CTA. CTE DE CLIENTES LIBRO DE CTA. CTE DE PROVEEDORES

LIBRO DE REMUNERACIONES

CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES DESDE EL PUNTO DE VISTA LEGAL

LIBROS OBLIGATORIOS


LIBRO BANCOS

LIBRO DIARIO

REG. DE LETRAS POR COBRAR

LIBRO MAYOR

LIBROS VOLUNTARIOS

REG. DE LETRAS POR PAGAR

LIBRO CAJA LIBRO ALMACÉN (Kardex) REGISTRO DE VENTAS REGISTRO DE COMPRAS

LIBRO DE CTA. CTE DE CLIENTES LIBRO DE CTA. CTE DE PROVEEDORES

PLLA. DE REMUNERACIONES

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OPERACIONES QUE SE REGISTRAN EN LOS DISTINTOS REPORTES CONTABLES


LIBRO DIARIO

Inventario Inicial

Asiento de

Inventario Final

LIBRO MAYOR

BALANCE DE COMPROBACION

BALANCE GENERAL

Apertura de

Para comprobar si

Hoja de Tra-

Apertura

todas las

todas las cuentas

bajo interna

Balance Inicial

Asiento de

cuentas

han sido bien regis-

de la empresa-

Balance General

Centralizac.

que tienen

tradas durante todo

determinando

Estado de Ga-

Asiento de

movimiento

el ejercicio

el resultado

nancias y Pérdid.

Naturaleza

durante el

Asiento de

ejercicio para

Destino

su mayoriza-

Asiento de

del ejercicio

ción.

Ajuste Asiento de Cierre

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O B L IG A T O R IE D A D D E L L E V A R L IB R O S C O N T A B L E S R E G IM E N G E N E R A L

IN G R E S O B R U T O

PERSO NA NATURAL

H A S T A 1 0 0 U IT

L IB R O S * L IB R O D E IN G R E S O S Y G A S T O S * L IB R O D E IN V E N T . Y B A L A N C E S

P E R S O N A J U R ID IC A

M A S D E 1 0 0 U IT

* C O N T A B IL ID A D C O M P L E T A

IL IM IT A D A

* C O N T A B IL ID A D C O M P L E T A

R E G IM E N S IM P L IF IC A D O PERSO NA NATURAL

IL IM IT A D A

* N O L L E V A L IB R O S C O N T A B L E S

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ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS PARA EL INVENTARIO Y BALANCE DE INVENTARIO A C T IV O

I.

1 D IS P O N IB L E

CAJA Y BANCO

2 E X IG IB L E

C L IE N T E S CUENTAS PO R COBRAR

3 R E A L IZ A B L E

M E R C A D E R IA S

4 F IJ O

IN M U E B L E M A Q U IN A R IA Y E Q U IP O

P A S IV O

II.

1 E X IG IB L E

III.

PROVEEDORES CUENT AS PO R PAG AR

RESUMEN

1 T O T A L A C T IV O

C A P IT A L P O S IT IV O

C A P IT A L 2 T O T A L P A S IV O

C A P IT A L N E G A T IV O C A P IT A L N U L O

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OBJETIVO Reconocer la importancia de registrar en los libros contables, y conocer las infracciones relacionadas con la obligación de llevarlos.

ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Diseñar en un mapa conceptual, la secuencia cronológica del proceso contable.

II.- Fundamente la importancia de la existencia de los libros contables en el proceso contable. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

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III.- Analizar la relación entre la administración tributaria y los libros contables …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿Qué son los libros contables? 2.- Indique la importancia de los libros de contabilidad 3.- ¿Cómo se clasifican los libros de contabilidad? 4.- ¿Quiénes están obligados a llevar libros de contabilidad? 5.- ¿Qué es una Unidad Impositiva Tributaria UIT? 6.- ¿En qué consiste la legalización de los libros de contabilidad? 7.- ¿Cuáles so las infracciones cometidas en relación con los libros contables?



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TEMA Nº 03 LIBRO CAJA CHICA 1.- Caja chica Se denomina caja chica de fondo fijo al monto que está destinado a abastecer las solicitudes de pequeñas cantidades por los gastos “menudos” de una Empresa. Esta forma de caja chica, se utiliza en todas las empresas, negocios o instituciones, que tengan un volumen considerable de gestiones que realiza en gastos de: Movilidad local Útiles de Escritorios Útiles de Aseo Botiquín Diarios y revistas Correos Fletes Se estila presentar la información de gastos en un formulario especial, que no indique inclusive, un arqueo del efectivo a la fecha en que se solicita el reembolso. 2.- Procedimientos generales Este fondo estará a cargo de un cajero. Este fondo debe ser debidamente utilizado, en los fines y propósitos de la empresa. Se apertura el fondo fijo, debidamente autorizado, girando un cheque al nombre del cajero. Se hará arqueo de la caja chica en cualquier momento de manera sorpresiva, por el administrador contador. Se implementa para los egresos de caja chica una numeración especial. La Gerencia deberá establecer un tope máximo que se considera para los desembolsos, a través de este fondo.

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Se elaborará una liquidación de Caja Chica, donde se registrará los reembolsos realizados, señalando los conceptos y los importes. Se reembolsará el fondo fijo, girando un nuevo cheque, a nombre del cajero, por el importe de los desembolsos efectuados.


OBJETIVO Analiza las operaciones propias en el uso del fondo fijo de caja chica. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Analizar que tipo de operaciones se registran en la caja chica, en una empresa. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… II.- Realizar un análisis comparativo entre la caja tabular y la caja chica …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

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III.- Averiguar los importes de fondo fijo de caja chica de 6 empresas, y analizar si son iguales o no y ¿porqué? …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿Qué es fondo fijo de caja chica? 2.- Indique qué tipo de operaciones se anotan en este registro? 3.- ¿Quién asigna el importe del fondo fijo? 4.- ¿Existe algún tope máximo para anotar en este registro? 5.- ¿Qué tipo de empresas tendrán fondo fijo de caja chica?



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TEMA Nº 04 LIBRO BANCOS 1.- Institución Bancaria El Sistema Bancario es el conjunto de empresas o instituciones Bancarias “Bancos” que operan en una economía realizando intermediaciones financiera formal indirecta en el mercado del dinero. Los Bancos son considerados empresas de crédito que trabajan con el dinero del público, facilitando el tráfico de pagos y de créditos y de otras operaciones que le son inherentes. Estas están organizadas bajo la forma de sociedades anónimas que realizan intermediación financiera captando los depósitos de dinero de los agentes económicos que requieren de esos recursos. En la actualidad los bancos han adquirido una gran importancia dentro del sistema económico pues tiene un papel estratégico en la asignación del ahorro interno, pero los bancos representan los intereses de los grupos de poder económico, se va ha producir una perniciosa concentración de los créditos hacia las empresas de los grupos económicos a fines imposibilitado el desarrollo o crecimiento de muchas pequeñas o medianas empresas que ante la imposibilidad de encontrar financiamiento en un mercado oligopólico como es el mercado bancario, no les queda otro destino que su desaparición. Los Bancos no pueden disponer de todo el dinero que el público les confía, la ley se lo prohíbe pues dispone que siempre deben reservar una parte fija de los depósitos para así garantizar, en cualquier momento, y el retiro de dinero por parte del público. Esta reserva se llama encaje legal. 2.- Historia de los bancos El origen de los bancos se encuentra en la edad media en Venecia, Génova, Ámsterdam, Florencia y ciudades integrantes de la “Liga Anseática”, en las que los orfebres, prestamistas y cambistas exponían sus mercancías en unas mesitas y ellos se sentaban en bancos. Como abundaban los salteadores se hizo común la costumbre de depositar ante estos comerciantes el dinero que los viajeros debían llevar a otros lugares, a cambio de ellos se les otorgaba una carta (lettera en italiano, de donde procede la letra de cambio; leerte en

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francés; letter en ingles) para un agente o representante del cambista o prestamista quien a la presentación de dicha carta le abonaba la suma que ella le expresaba. Así fueron originándose la letra de cambio a los bancos. Posteriormente esos comerciantes se establecieron en locales especiales y como sus negocios prosperaban comenzaron a pagar interés por los depósitos que reciban perfeccionando así la entidad bancaria (Cuando no cumplían con sus compromisos, los clientes airados les rompían sus bancos (asientos) hecho originó la expresión “banca rota”, para designar la quiebra financiera). El primer banco que se estableció fue el de Venecia (1156); después, los de Barcelona (1386), que fue el primero en usar el nombre de “Banco”, Génova (1407), Amsterdan (1609), Hamburgo(1619), Estocolmo (1656) y el de Inglaterra en 1694.. 3.- Importancia y funciones Los bancos son entidades sumamente importantes pues prestan grandes servicios a la sociedad pudiendo sintetizarse en las funciones que cumplen: Facilita enormemente los pagos en el interior de un país y en el exterior, pues sin los bancos sería muy difícil esta operación, especialmente en el orden internacional. Facilitan y ponen en movimiento inportantes de sumas de dinero, impulsando así las actividades económicas. Mediante el uso intenso de los documentos de crédito, que se circulan exactamente como si fuera moneda se da origen a lo que se ha llamado moneda escritural dinero giral.

DEPÓSITOS Consiste en aceptar todo el dinero que el público desee confiar al banco pudiéndose hacer bajo las siguientes (consideradas operaciones pasivas): EN CUENTA CORRIENTE El depositante puede retirar todo o en parte su depósito, en cualquier instante, o girar sobre el mediante cheque que el banco pone a su disposición (es un depósito a

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la vista) estas se consideran como parte del dinero en la composición de la oferta monetaria, debido a su alta liquidez. Esta operación exclusiva de los Bancos. A PLAZO El depósito puede retirarse únicamente después de haber transcurrido cierto lapso convenido (plazo determinado) o previo aviso determinado (plazo indefinido) por lo general a 30, 60, 180, 360 días. En ocasiones se permite el retiro del depósito antes de la fecha o plazo de vencimiento, pero se aplica ciertas penalidades económicas como disminución de pago de interés, multas, etc. EN AHORROS Se constituyen luego del depósito de la cierta suma de dinero ante la cual el banco extiende una libreta o tarjeta de ahorros sea de papel o electrónica es decir con el objeto de formar un fondo de previsión para cual eventualidad futura. Si excede el tope máximo será devuelto a su dueño o cargado en cuenta corriente. Se puede retirar en liquidez que la cuenta corriente. EN CUSTODIA Cuando se entregan para su guarda objetos valiosos, joyas, etc. pagándose al Las operaciones bancarias que mantienen las empresas deben ser controladas en su nivel interno por la administración mediante un correcto, adecuado, apropiado y oportuno registro, que en este caso es el libro bancos. 4.- Libro Bancos Es un libro de rayado especial, en el cual se debe anotar todas las operaciones que realiza la empresa con la entidad bancaria en donde mantiene una cuenta corriente. Desde el punto de vista legal es un libro voluntario y desde el punto de vista técnico-contable se le considera como un libro auxiliar. Su importancia radica en que mediante él, se ejerce un mejor control de las operaciones bancarias en lo referente a entregas o depósitos, así como retiros de fondos por medio del libramiento de cheques en cualquier forma.

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5.- Rayado del libro bancos Su rayado más simple se presenta como un estado dividido en cuatro columnas, en el que se anota en forma continua: la fecha, concepto, cantidades que aumentan o disminuyen la cuenta corriente y el saldo respectivo. FECHA

SUMAS

CONCEPTO

DEBE

(1)

(2)

HABER

SALDO DEUDOR

(3)

ACREEDOR

(4)

6.- Registro de operaciones Toda operación que guarda relación directa entre Empresa-Entidad Bancaria, originará un registro en cada una de las columnas del rayado, en la forma que sigue: COLUMNA Nº 1: FECHA. Columna destinada para la fecha de la operación (día, mes y año) COLUMNA Nº 2: CONCEPTO Sirve para explicar en forma clara y consisa el detalle de la operación realizada. COLUMNA Nº 3: SUMAS - SUB COLUMNA: DEBE Esta sub columna servirá para anotar: Empoce inicial con el que se apertura la cuenta corriente Depósito posteriores en efectivo o cheques

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Notas de abono que hace llegar el Banco por letras cobradas por cuenta de la empresa, importe de letras descontadas, pagares otorgados, intereses ganados, etc. Transferencia de fondos que se ordenan a favor de la cuenta corriente. SUB COLUMNA : HABER Esta sub-columna servirá para anotar: Retiro de dinero mediante el giro de cheques Notas de cargo que hace llegar el banco por pagos ordenados; letras descontadas, protestadas; mantenimiento de cuenta corriente; chequeras, comisiones bancarias, intereses, etc. Transferencia de fondos ordenados a favor de otras cuentas, personas, empresas, etc. Contablemente todo registro en la sub columna DEBE significa “CARGAR” o “DEBITAR” la cuenta bancos y todo registro en la Sub columna HABER significa “ABONAR” o “ACREDITAR” la misma cuenta. COLUMNA Nº 4 Conforme se van registrando las operaciones en la sub columna Debe y Haber, la empresa está en condiciones de conocer el saldo de su cuenta corriente, el mismo que se obtiene mediante una simple operación de suma o resta: El saldo parcial será DEUDOR, si las anotaciones hechas en el Debe, en términos de dinero, son mayores que las anotaciones hechas en el Haber, significando, que el titular de la cuenta tiene fondos disponibles. Contrariamente, el saldo será ACREEDOR. Si las anotaciones hechas en el Haber son mayores a las registradas en el Debe; significando que el titular de la cuenta está sobregirado, consecuentemente está debiendo al banco. La práctica aconseja establecer saldos después de cada operación. Indudablemente, esto evitará problemas como el que se presenta cuando los cheques son rechazados por falta de fondos cuando no se está autorizado al sobregiro.

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DOCUMENTOS BANCARIOS

La nota de cargo o nota de débito, es un documento mediante el cual el banco comunica a sus clientes, que ha registrado en el DEBE (débito) de su cta. cte., el importe de los gastos que el banco le cobra, por diferentes conceptos, y por los pagos autorizados para que el banco lo realice por cuenta de él: •Pago de préstamos. •Pago de intereses, pagarés bancarios. •Pago de haberes, proveedores. •Gastos bancarios: mantenimiento de cta. cte., portes, últimos movimientos. •Pago de servicios: luz, agua, teléfono.

La nota de abono o de crédito, es un documento mediante el cual el banco comunica a sus clientes, que ha registrado en el HABER (crédito) de su cta. cte., una cantidad de dinero a su favor, por diferentes conceptos: •Cobranzas de letras. •Abono de letras descontadas. •Cobranza de clientes por medio de transferencias: nacionales o del exterior.

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7.- Estado mensual Conocido también como EXTRACTO BANCARIO, es un documentos informe que envía el Banco (cargo y abono) que ha tenido en cuenta corriente en un lapso determinado, generalmente en un mes. Sirve para que el interesado pueda verificar exactitud de las operaciones realizadas. 8.- Conciliación bancaria La conciliación bancaria es un procedimiento mediante el cual se verifica el movimiento de las operaciones efectuadas por la empresa y es movimiento registrado por el Banco permitiendo comprobar la exactitud de nuestro saldo y obtenido por el banco. 9.- Métodos de conciliación Existen dos procedimientos para llevar a la práctica una conciliación bancaria, con los dos se cumple el mismo objetivo, existiendo entre ellos solo diferencias de forma. Uno de los procedimientos consiste en tomar como punto de partida el saldo del Extracto Bancario para confirmarlo o hacerlo llegar al obtenido en el libro auxiliar Bancos procedimiento que se sintetiza así:

Saldo según bancario Extracto Bancario Menos:

Mas

:

xx

Cheques girados pendientes de cobranza xx Notas de abono no contabilizados

xx

Entregas no consideradas por el Banco

xx

Notas de cargo no contabilizadas

xx

Saldo según libros

xx xx

El otro procedimiento consiste en llegar al saldo obtenido por el banco partiendo del que hemos obtenido en el libro auxiliar, este procedimiento se resume:

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Saldo según libro Mas:

Menos :

xx

Cheque girados pendientes de cobranza

xx

Notas de abono no contabilizados

xx

Entregas no consideradas por el Banco

xx

Notas de cargo no contabilizados

xx

Saldo según extracto Bancario

xx

xx

Cualquiera sea el procedimiento adoptado, es necesario establecer primero, las diferencias que existen entre las anotaciones hechas en el auxiliar Libro Bancos y las anotaciones que figuran en el extracto bancario, lo que supone que esto se conseguirá si se tiene a la mano estos elementos; la chequera y el legajo de documentos que sustenta el movimiento de la cuenta. 10.- Reapertura del libro bancos Una vez hecha la conciliación bancaria, se puede a las reaperturas del Libro Auxiliar de Bancos correspondientes, al siguiente mes, lo que se consigue registrado el saldo del mes anterior. Si el saldo anterior fue DEUDOR, el libro se reabre con la Expresión A SALDO registrado dicha cantidad en el DEBE y como DEUDOR en la comuna de Saldos. Si el saldo anterior fue ACREEDOR, el libro se reabre con la expresión POR SALDO, registrado dicha cantidad en él HABER en la comuna de saldos.

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LO QUE USTED DEBE SABER SOBRE LA BANCARIZACIÓN Y EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (I T F) 1. ¿Que significa “Bancarización”? Bancarización significa utilizar intensivamente al sistema financiera para facilitar las transacciones efectuadas entre los agentes económicos. Este proceso permite evitar el uso del dinero físico. La bancarización influye directamente en el crecimiento económico de un país. En el caso peruano, el indicador de bancarización

(depósitos / P B) se encuentra

actualmente en alrededor del 25% 2. ¿Porqué es importante la Bancarización para el país? Es importante para: Impulsar la formación de la economía vía la canalización del sistema financiero en gran parte de las transacciones comerciales. Promover la documentación de operaciones entre agentes económicos. Reducir la evasión y la informalidad en la medida que potencia la fiscalización, al servir como fuente de información: Desincentivar la realización de operaciones marginadas y simuladas. Cabe mencionar que internacionalmente se ha demostrado que existe una innegable relación entre los niveles de bancarización y de evasión tributaria. Por otro lado, el desarrollo tecnológico y económico actual de sector financiero, genera un marco adecuado para la implementación de la medida. 3. ¿En qué consiste la norma de “Bancarizacion” de la economía? El decreto Legislativo Nro 939 la norma utilización de medios de pago bancario para evitar la evasión (bancarización de la economía)

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Dicha norma genera la obligación de utilizar medios de pago bancarios para cancelar operaciones superiores a determinado importe. (inicialmente se ha establecido en s/. 5,000 o U$$ 1,500). Los medios de pago que podrá utilizar son: Depósitos en cuentas. Giros o transferencias de fondos. Órdenes de pago. Tarjeta de debito expedidas en el país. Tarjetas de crédito expedidas en el país Cheques con la cláusula de “no a la orden” u otro equivalente, emitidos al amparo del articulo 190 de la ley de títulos valores. Así mismo se establece que los notarios y jueces de paz incluyan, en los documentos en los que participen, el detalle del medio de pago que se utilizo, independientemente del monto trazado. Por otro lado, se establece la obligación para que en todo préstamo de dinero se utilice un medio de pago para acreditar la recepción y la devolución del dinero. 4. ¿Cuál es el importe por encima del cual se deberá utilizar medios bancarios? Se ha establecido en el decreto legislativo Nro 939 un intervalo para fijar dicho monto, entre ¼ de la UITY 3 UIT En tal sentido, si el monto fijado es de s/. 5.000, todos los pagos iguales o superiores a dicho monto deberán ser realizados por medios bancarios. 5. ¿Cuáles son los efectos tributarios del incumplimiento de esta norma? En caso no se utilice los medios de pago a que se refiere la norma, no se reconocerá para efectos tributarios el crédito fiscal del IGV así como el costo y/o gasto para el impuesto a la renta. Tampoco se podrán solicitar devoluciones de impuesto.

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Así mismo, los prestamos que hayan sido otorgados sin utilizar los medios de pagos autorizados, no podrán ser utilizados como sustentos de incrementos patrimoniales o de una mayor disponibilidad de ingresos por parte de los contribuyentes. 6. ¿Que es el ITF? El ITF es un impuesto que grava principalmente los movimientos de dinero en cuentas bancarias. Este tipo de impuestos existen en diversas partes del mundo, destacando por su capacidad recaudadora. Actualmente muchos países lo esta utilizando como medio de información para detectar incumplimiento tributario. En Sudamérica, Brasil, Argentina, Colombia y Venezuela aplican en la actualidad este impuesto, grabando inclusive los movimientos de efectivo dentro del sistema financiero. 7. ¿Cuál es la tasa del ITF? La tasa de ITF es 0.08%( la tasa efectiva mas baja de la región), y se aplica sobre cada depósito y cada retiro efectuando desde una cuenta bancaria, salvo que la misma se encuentre exonerada. 8. ¿Existe un importe mínimo para el pago del ITF? No. El ITF se aplica sobre el cualquier importe, independientemente del monto. Salvo que la cuenta donde se realice el movimiento se encuentra exonerada. 9. ¿Quiénes tendrán que pagar el ITF? Son contribuyentes del ITF los titulares de cuentas de depósito abiertas en el sistema financiero, salvo que las mismas se encuentren exoneradas. También tendrán que pegar el ITF quienes reciban o paguen préstamos bancarios en efectivo, quienes compren cheques de gerencia o determinados instrumentos financieros en el efectivo o quienes realicen envíos de dinero sin utilizar cuentas 10. ¿Están grabadas las remuneraciones de quinta categoría (en relación de dependencia), pensiones y CTS?

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No, se encuentra exonerado del impuesto tanto los abonos de remuneraciones, pensiones y CTS, así como cualquier pago o retiro que se realice desde las cuentas exclusivas. En tal sentido, cualquier retiro de dinero proveniente de remuneraciones, pensiones o CTS independientemente si se realiza en ventanilla, cajero automático, transferencia o cualquier otro mecanismo de disposición de fondos están exonerado del ITF 11. ¿El pago de servicios públicos (luz, agua, teléfono) en efectivo se encontrará afecto al ITF? No, Ningún pago en efectivo realizado en los bancos a Instituciones no financieras (Ej. Compañías de teléfono, luz, agua, cuotas de clubes sociales, centros deductivos, etc.) se encontrará gravado con el Impuesto. 12. ¿El ITF grava los gastos por consumos con tarjeta de crédito? Los gastos por consumo con tarjeta de crédito no se encuentra gravado con el ITF al momento del consumo. 13. ¿ITF gravará los desembolsos y pagos de préstamos en efectivo? Si. En caso una persona se acerque a cualquier institución financiera a recibir o cancelar en efectivo un préstamo otorgado por éstas, se cobrará el ITF. 14. ¿Las instituciones financieras están afectadas al ITF? Si, pero sólo por sus operaciones propias, como cualquier contribuyente. Por cualquier operación vinculada a la intermediación financiera están exonerados. 15. ¿Está gravada la compra en efectivo de moneda extranjera? No se encuentra gravadas. Se gravarán en tanto se realice una transferencia desde una cuenta en dólares o viceversa, siempre y cuando dichas cuentas no se encuentren exonerados. 16. ¿El beneficio de un cheque pagará el ITF al cobrado en efectivo? No. En este caso, quien el impuesto es el emisor del cheque al momento que disminuyan sus fondos productos de cobro del cheque.

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17. ¿Se deberá pagar el ITF cuando retire por el cajero automático mis remuneraciones? No.

El

uso

de

las

remuneraciones

se

encuentra

exonerado

en

su

totalidad,

Independientemente de la forma en que se efectúe el retiro. 18. ¿Tendré que pagar más ITF cuando más transacciones realice? No. ITF grava con una tasa de 0.10% el importe de la transacción realizada. En tal sentido, no existirá un mayor impuesto por mayor cantidad de operaciones que pueda realizar. Siempre será el 0.10% del Importe transado. 19. ¿El ITF se puede deducir como gasto para el Impuesto a ala renta? Si. El ITF es deducible como gasto para el Impuesto a la Renta, salvo para los preceptores de rentas de quinta categoría, pues éstos se encuentran exonerados. 20. ¿Cuáles son las exoneraciones del ITF? Existen una serie de operaciones exentas al gravamen del Impuesto a las transacciones Financieras – ITF. Entre las principales exoneraciones, son: Cuentas del Sector Público Nacional. Cuentas de Detracciones y Agentes de Aduana. Cuenta de remuneraciones y Pensiones del trabajador. Cuenta de CTS del trabajador. Cuentas del Fondo de pensiones y Seguro de las AFP. Cuentas Interbancarias y con el BCRP Cuentas de redes de cajero automático y Tarjetas de crédito de Debito. Cuentas del Fondo de Seguro de Depósitos. Cuentas de Bolsas de valores, para administrar seguro de garantía. Cuentas de las Bolsas de Productos para la liquidación de operaciones y administración del fondo de garantía. Cuentas de Sociedades Agentes de Bolsa y Corredoras de Productos destinadas a las operaciones de intermediación en el Mercado de Productos. Cuentas de Sociedades Agentes de Bolsa destinadas a las operaciones de Intermediación en el Mercado de Valores.

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Cuentas de gobiernos, misiones diplomáticas y consulares, así como de Organizamos Internacionales acreditados en el Perú. Cuentas de Universidades y Centros educativos, destinadas a sus fines. Cuentas de Organismos de cooperación Técnicas Internaciones, inscritos en la APCI, destinados a proyectos de cooperativas técnicas Internacionales. Débitos por conceptos del presente impuesto, gastos de mantenimiento de cuentas y portes. Acreditación o Débitos por el contrario-asientos por error o anulaciones de movimientos. Cuentas de Compañías de Seguros y reaseguros, para el respaldo de reservas técnicas, patrimonio mínimo y fondos de garantía. Cuentas de Fondos Mutuos, Colectivos, de Inversión, Sociedades Titulizadoras de Patrimonio Fideicomisos y Sociedades de Propósitos Especial, para movimiento de fondos constituidos por oferta pública. Renovación de depósitos a plazo y certificados de depósitos,.así como acreditación de interés en cualquier tipo de cuenta. Renovación de créditos, cualquiera sea su modalidad. Amortización de préstamos Mi Vivienda o techo Propio. 21. ¿El ITF tendrá efectos en la economía? Todo impuesto tiene efectos en la economía, pues implica una transferencia de recursos del sector privado al sector público. Como todo impuesto indirecto no trasladable, el ITF incrementará levemente el costo de las empresas formales, pues será deducible como gasto contra el Impuesto a la Renta. Lo que busca es encarecer fuertemente los costos de las empresas informales y marginales al incrementar el riesgo de detección por parte de la Administración Tributaria. El ITF, propuesto para el Perú ha tomado lo mejor de la experiencia latinoamericana en la administración de éste tipo de Impuestos, así como las lecciones del impuesto que estuvo vigente a finales de las 80. sobre la base de ello, se ha diseñado un impuesto que resulta lo mas neutro posible y que incorpora las exoneraciones necesarias para que los efectos de él en los mercados financieros y la economía sean mínimos.

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OBJETIVO Reconocer la importancia de las operaciones en el libro bancos. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Analizar el impacto que causa la ley de bancarización en las transacciones comerciales. Está de acuerdo? …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… II.- Debatir las diversas dificultades que se presentan en las diversas operaciones bancarias y que repercuten en el proceso contable. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… . AUTOEVALUACIÓN

1.- De una conceptualización del libro bancos. 2.- ¿ Porqué es importante el libro bancos? 3.- ¿ Qué es cuenta corriente? 4.- ¿ Cuáles son los requisitos establecidos para al apertura de una cuenta corriente?

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5.- ¿ Cómo se determina el saldo en el libro bancos? 6.- ¿ Cómo es el rayado del libro bancos? 7.- ¿ Qué es el extracto bancario? 8.- ¿ Cómo se determina el saldo en el extracto bancario? 9.- ¿ Qué es la conciliación bancaria?



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UNIDAD II LIBROS AUXILIARES: OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA Confecciona el Registro de compras y ventas, observando la normatividad vigente. Formula el Registro de letras atendiendo los plazos de vencimiento.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Reconoce el uso adecuado de los comprobantes de pago. Analiza la importancia de llevar como libros obligatorios el registro de compras y ventas. Determina la aplicación del crédito fiscal. Realiza registros de notas de crédito y notas de débito, en los registros de compras y ventas. Determina el procedimiento para operaciones de canje de facturas por letras. Formula anotaciones en los registros de compras, ventas, letras por cobrar y por pagar. centralizar del registro de compras, venta, letras por cobrar y pagar al libro diario

CONTENIDOS ACTITUDINALES Aprecia y valora la importancia de llevar como libros obligatorios los registros de compras y ventas. Evalúa los riesgos de asentar erróneamente una transacción comercial. Reconoce los procedimientos para operaciones de canje de facturas por letras. Valora el uso de los comprobantes de pago.

CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA Nº 5: Impuesto general a las ventas TEMA Nº 6: Registro de compras TEMA Nº 7: Registro de ventas TEMA Nº 8: Registro de letras por cobrar y letras por pagar

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD II LIBROS AUXILIARES: OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

REGISTRO DE VENTAS

REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y LETRAS POR PAGAR

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TEMA Nº 05 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1.- Impuesto general a las ventas VENTAS Se considera venta a: Todo acto a título oneroso que conlleve a la transmisión de propiedad de bienes gravados, independientemente de la denominación que se le dé. Tales como venta propiamente dicha, permuta, expropiación, etc. La transferencia de bienes efectuados por las comisiones y otros que los realicen por cuenta de terceros.

SERVICIOS Se define como servicios prestados en el País, a toda acción o presentación que una persona realiza para otra y por lo cual percibe una retribución o ingreso. Se sostiene que el servicio prestado en el país, cuando el sujeto que lo presta se encuentra establecido en él. Independientemente del lugar en que se pague o se perciba contraprestación. Se define como sujeto establecido en el país aquel que se encuentra establecido en el Territorio Nacional. CONTRIBUYENTE Son las personas naturales jurídicas que realizan operaciones gravadas consideradas en el ámbito de Aplicación del Tributo. TASA VIGENTE DEL IGV

TASA VIGENTE DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 19%

La tasa es del 17%, adicionalmente se aplica el 2% del Impuesto de Promoción Municipal. 53

IMPUESTO BRUTO Es el monto resultante de aplicar la Tasa del Impuesto sobre la base imponible. VALOR DE VENTA Es el valor neto de la mercadería que resulta de restar los descuentos o sumar los intereses, si los hubiera, sin incluir el Impuesto General a las Ventas. PRECIO DE VENTA Es igual al valor de venta más el Impuesto General a las Ventas. CRÉDITO FISCAL Se encuentra constituido por el impuesto General a las ventas, consignados separadamente en el Comprobante de Pago que respalde la adquisición de bienes y servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. 2.- Requisitos sustanciales o constitutivos para el derecho al uso del crédito fiscal COSTO O GASTO EN EL IR Que sean permitidos como gasto o costo de la Empresa, de acuerdo a la legislación del impuesto a la renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. 3.- Requisitos formales para el derecho al uso del crédito fiscal IMPUESTO DISCRIMINADO Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio o efecto, del contrato de construcción, o de ser el caso en la nota de débito en la póliza de importación.

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COMPROBANTE DE PAGO Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido emitidas de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia. ANOTACIÓN EL REGISTRO DE COMPRAS Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en un Registro de Compras, el mismo que deberá reunir los requisitos previstos en las normas vigentes. Ejemplo: La Empresa Dallas, con RUC Nº 20947467150 obtienen total de ventas durante el mes de Junio S/. 350,000.00 y como total de gasto S/.335,000.00 Ventas Compras

S/. 350,000.00 335,000.00

Tributo

S/. 66,500.00

Crédito

<63,650.00>

SALDO A PAGAR

2,850.00

La Empresa Sport con RUC Nº 20194423450 obtiene como total de ventas durante el mes de agosto S/. 65,200.00 y como total de gastos S/. 72,100.00 Ventas Compras

S/. 65, 200.00 72,100.00

SALDO A FAVOR

Tributo

S/. 12,388.00

Crédito

<13,699.00> <1,311.00>

4.- Notas de crédito Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

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Deberá contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a las cuales se emitan.

Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

En el caso de descuentos de bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efectos tributarios. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.

Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.

El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de estos, deberá consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad, la fecha de recepción y de ser el caso, el sello de la empresa.

Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje

podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que por la

comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gastos o costos para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deductible siempre que sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento . 5.- Notas de débito Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión con la factura o boleta de venta como intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como documentos sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contra actual del proveedor según consta el respectivo contrato.

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Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.

Sólo podrán ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Podrán utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de comprobante de pago que modifican.

El destino de las notas de débito deben consignar la serie

y número de

comprobante de pago que modifican.

El destino de las notas de crédito de notas de débito será el Siguiente: Original

: Adquirente o usuario

Primera copia

: Emisor

Segunda Copia

: SUNAT TALLER 05 ACTIVIDAD APLICATIVA

OBJETIVO Reconocer la importancia de la aplicación del impuesto general a las ventas, en las diversas transacciones comerciales. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Debatir sobre las distintas irregularidades que se presentan en la determinación del impuesto a las ventas, en las transacciones comerciales. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

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II.- Analizar las distintas inafectaciones y/o exoneraciones que se aplican actualmente. Está de acuerdo, porqué? …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………….………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿ En qué consiste el impuesto general a las ventas?. 2.- ¿ A quién le llamamos contribuyente? 3.- ¿ Qué diferencia existe entre nota de débito y nota de crédito? 4.- Realice una conceptualización sobre crédito fiscal 5.- ¿ Cuál es la tasa vigente del impuesto generala las ventas y como está conformado?



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TEMA Nº 06 REGISTRO DE COMPRAS 1.- Registro de compras El Registro de compras, es un libro auxiliar de foliación simple o doble (no todos los diseños son iguales), obligatorio para algunas empresas y potestativo para otras como veremos dentro del aspecto legal, en él se anotan las compras de bienes y servicios que constituyen la actividad principal del negocio y las otras conexas que también son objeto de aplicación del Impuesto General a las Ventas. Este registro es de gran utilidad para el estado porque permite determinar con exactitud el monto del crédito fiscal o que se hará merecedor el comerciante o empresa. Nos estamos refiriendo al Impuesto General a las Ventas. 2.- Aspecto legal Su obligatoriedad es para todas las empresas o comerciantes que están dentro de los alcances del impuesto General a las Ventas, de acuerdo al artículo 37 del TUO de la Ley del impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo D.S. Nº 055-99-EF. 3.- Importancia y legalización

Es de suma importancia para la Empresa y el Estado: o Porque se podrá determinar el monto de los impuestos a favor en contra de la empresa. o También nos proporciona un amplio informe sobre las compras que realiza la empresa, que deviene posteriormente en un análisis cualitativo de los mismos. oEste Libro debe ser legalizado, ante un Juez de Paz Letrado o Notario Público, el cual será registrado y llevado con las formalidades que la Ley confiere y con un atraso no mayor de 10 días.

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4.- Registro de operaciones Las operaciones se deben anotar diariamente teniendo la fecha y el número correlativo de los comprobantes de pago o registrar ya que a mayor volumen de estos los sistemas serán manuales, mecánicos o mecanizados y computarizados. 5.- Información mínima en el registro de compras Fecha de emisión de comprobante de pago extendido por el proveedor a la fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes o utilización de servicios.

Tipo de documento, de acuerdo a la codificación que aprueba la SUNAT.

Serie del comprobante de pago.

Número de comprobante de pago o n 3mero del orden del formulario donde conste el pago el impuesto en la utilización de servicios prestados por domiciliados, número de la Declaración Única de importación o; en los casos que no se emita tal documento, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del impuesto que grave la importación. En el caso de la declaración Única la importancia, liquidaciones de cobranzas u otros documentos emitidos por ADUANAS debe tomarse como número aquel que resulte de unir el Código de la Aduana, el año de la numeración de la declaración y el número correlativo, sin separación alguna.

Número del RUC del proveedor, cuando corresponda

Nombre razón social o dominación del proveedor

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas únicamente a operaciones gravadas y/o de exportación.

60

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,

destinadas a operaciones gravadas

y/o de

exportación, conjuntamente con operaciones no gravadas.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación.

Valor por la adquisición no gravadas

Monto de impuesto selectivo al consumo, en los casos en el que el sujeto utilizarlo como deducción de pago.

Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna (g)

Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna (h)

Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna (i)

Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

ñ) Importe total de las adquisiciones según comprobante de pago.

Número de comprobantes de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.

6.- Codificación de los documentos autorizados por el reglamento de comprobantes de pago SUNAT. 01

FACTURA

02

RECIBOS POR HONORARIOS PROFESIONALES

03

BOLETA DE VENTA

04

LIQUIDACIONES DE COMPRA

61

05

BOLETA DE TRANSPORTE AEREO

06

CARTA DE PORTE AEREO

07

NOTA DE CREDITO

08

NOTA DE DEBITO

09

GUIA DE REMISIÓN

10

RECIBO DE ARRENDAMIENTO

11

POLIZAS EMITIDAS POR BOLSAS DE VALORES PRODUCTOS O AGENTES DE INTERMEDIACIÓN

12

TICKET DE MAQUINA REGISTRADORA

13

DOCUMENTOS

EMITIDOS

POR

BANCOS

INSTITUCIONES

FINANCIERAS

CREDITICIAS Y DE SEGUROS 14

RECIBOS

POR

SERVICIOS

PÚBLICOS

DE

SUMINISTRO

DE

ENERGÍA

ELECTRICA AGUA, TELÉFONO, TELES Y OTROS SERVICIO 15

BOLETO EMITIDO POR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE PÚBLICO URBANO DE PASAJEROS

16

BOLETO DE VIAJE

17

DOCUMENTO

EMITIDO

POR

LA

IGLESIA

CATOLICA

OPOR

EL

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 18

DOCUMENTO EMITIDO POR LA AFP

19

BOLETO DE ESPECTÁCULO

21

CONOCIMIENTO DE EMBARGUE

22

OPERACIONES NO HABITUALES

23

POLIZA DE ADJUDICACIÓN

24

CERT. DE REGALIAS EMITIDAS PERU PETRO S.A.

25

CERT. DE ATRIBUCIÓN

26

RECIBO POR EL PAGO DE TARIFA POR USO DE AGUA SUPERFICIAL


OBJETIVO Reconocer la importancia del control de los comprobantes de pago en los registros de compras. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente

62

Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I- Debatir sobre las distintas irregularidades que se presentan en la anotación del registro de compras. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… II.- Diseñar en un mapa conceptual la secuencia del proceso de compras, en una empresa, comercializadora

AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué es el registro de compras?. 2.- ¿Qué importancia tiene el registro de compras? 3.- ¿Cómo se cierra el registro de compras? 4.- ¿Cómo se da la centralización en el libro diario? 5.- ¿Qué diferencia existe entre valor de compra y precio de compra?

63



64

TEMA Nº 07 REGISTRO DE VENTAS 1.- Registro de ventas Es un libro auxiliar obligatorio de foliación simple o doble en el cual se anotan las ventas de bienes o servicios que constituyen la actividad principal del

negocio; así como los

provenientes de operaciones conexas (ventas de activos fijos por ejemplo); registros que se hará en forma detallada, ordenada y cronológica, tendiendo como principal elemento de juicio o sustentarios a las facturas emitidas y las notas de contabilidad generadas por devoluciones, anulaciones, descuentos, etc. Es el único libro que permite garantizar y/o demostrar las ventas realizadas, principalmente al estado para el control de los impuestos que gravan estas operaciones; tributos que sucesivamente han recibido los nombres de impuestos de Timbres, Bienes y Servicios e Impuesto General a las Ventas. 2.- Aspecto legal Su obligatorio es para todas las empresas o comerciantes que están dentro de los alcances del Impuesto General a las Ventas; de acuerdo al artículo 37º del TUO de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo DS Nº 055-99-EF 3.- Importancia y legalización

Es importante por que nos da a conocer las ventas que se realiza, así como los impuestos obtenidos por concepto de las mismas que nos permita determinar los pagos tributarios a que hubiere lugar. Al igual que el registro de compras, debe ser legalizado, ante un Juez de Paz Letrado o Notario Público, el cual será registrado y llevado con las formalidades que la Ley confiere y con un atraso no mayor de 10 días.

65

4.- Información mínima en el registro de ventas Fecha de emisión del comprobante de pago Tipo de documento, de acuerdo con la codificación que aprueba la SUNAT Serie de comprobante de pago Número de comprobante de pago en forma correlativa Número del RUC del cliente, cuando cuente con este Base imponible de la operación gravada y/o valor FOB de exportación de bienes a valor de la factura tratándose de exportación de servicios. En caso de ser una operación gravada con el impuesto selectivo al consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. Importe total de las operaciones exoneradas o infectas Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso Impuesto General a las Ventas y/o impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso. Otros atributos de cargos que forman parte de la base imponible Importe total del comprobante de pago. Base Legal: Numeral 1.I Artículo 10 DS. Nº 136-96-EF – Reglamento de la Ley del IGV. 5.- Registros de operaciones Las operaciones se anotan una a una, día a día, cuidando el número correlativo y cálculo matemático bien efectuados. Sin embargo las empresas podrán registrar un resumen de sus operaciones diarias cuando el volumen de modalidad de las mismas se justifiquen. En todo caso el resumen deberá hacer referencia a los documentos que acreditan las operaciones. 6.- Cierre del registro de ventas Este registro al finalizar deberá totalizarse en todas y cada una de las columnas, cuidando de que cuadren convenientemente con el valor de venta, luego de lo cual se procederá a trazar doble raya por debajo en señal de que está cerrado y apto a trasladar en resumen al Libro Diario Principal.

66

7.- Monto mínimo para la emisión obligatoria de comprobantes de pagos En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles la obligación de emitir comprobante de pago es facultativa pero si el consumidor lo exige deberá entregársela. El sujeto obligado deberá llevar diariamente un control de dichas operaciones. Emitiendo una boleta de venta al final del día por el importe total por aquellas por la que no se hubiere emitido el comprobante de pago respectivo conservando en su poder el original y la copia. 8.- Implementación del número de ruc once dígitos Res. Sup. Nº 141-99/SUNAT

(26.12.99)

Res. Sup. Nº 091-2000/SUNAT (23.08.2000) La Administración Tributaria a fin de obtener un adecuado control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes ha considerado conveniente modificar la numeración del RUC, es así que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 141-99/SUNAT se aprueba el Plan de Implantación del número de identificación Tributaria del Registro Único de Contribuyentes a cargo de la SUNAT-NIT. Este Número NIT consta de 11 dígitos: PREFIJO

RAIZ

DÍGITO VERIFICADOR

DNI

PERSONAS

Permite autoverificar el

NATURALES Identificación (2 dígitos)

RUC

Documento

procesos

Nacional de

recaudación

Identidad

fiscalización

en

los de y

de

la

administración PERSONAS

RUC

(1 dígito)

JURÍDICAS (8 dígitos)

67

A partir del 2 de octubre del 2000, los contribuyentes y/o responsables deben tener conocimiento de su nuevo Nº, de la Identificación Tributaria, debemos entender a los que ya tienen el RUC, así como a los que soliciten su inscripción. Colateralmente la administración tributaria hará de conocimiento del Nº de RUC de 11 dígitos a los contribuyentes y/o responsables que se les haya otorgado el RUC de 8 dígitos en la oportunidad que se acerquen a las SUNAT a realizar trámites de RUC o de comprobantes de pago. A partir del 01 de Enero del 2001, la Administración Tributaria estableció la fecha a partir de la cual, el NIT será el único número de registro del RUC válido y obligatorio para efectuar cualquier trámite administrativo o acción contenciosa y en cualquier otro documento o actuación que tengan incidencia tributaria para la SUNAT (Declaración, Solicitud, Trámite Administrativo, etc


OBJETIVO Reconocer la importancia del control de los comprobantes de pago en los registros de ventas. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Debatir sobre las distintas irregularidades que se presentan en la anotación del registro de ventas. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

68

II.- Diseñar en un mapa conceptual la secuencia del proceso de ventas, en una empresa, comercializadora.

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿ Qué es el registro de ventas?. 2.- ¿ Qué importancia tiene el registro de ventas? 3.- ¿ Cómo se cierra el registro de ventas? 4.- ¿Cómo se da la centralización en el libro diario? 5.- ¿Qué diferencia existe entre valor de venta y precio de venta?



69

TEMA Nº 08 REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y LETRAS POR PAGAR 1.- Registro de Letras por cobrar Es un libro auxiliar de foliación simple, denominado también Registro de Vencimientos, en el que se anota en forma cronológica y sistemática los pormenores de la letras o efectos que son aceptadas por terceros producto de operaciones de ventas o prestación

de

servicios, anotación que se hace referenciando al documento que le dio origen; esto es la factura o contrato de compra – venta. 2.- Finalidad. Controlar vencimiento, importes y personas que nos deben. Conocer con mayor exactitud el grado de liquidez o endeudamiento. Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de Control. Este registro es obligatorio para todas las personas naturales o

jurídicas que ejercen actividad

crediticia comercial, industrial o de servicios, por tanto debe ser legalizado dentro de los plazos establecidos para los libros auxiliares. 3.- Rayado Los hay de diferentes formas y tamaños, de acuerdo a las necesidades de las Empresas, teniendo en consideración lo siguiente: Fecha de emisión del documento. Número de la Letra. Número de la Factura. Nombre del Aceptante. Endosos. Fecha de aceptación. Plazo. Fecha de vencimientos. Importes.

70

4.- La letra de cambio La letra de cambio históricamente, ha surgido debido a exigencias económicas, que necesitaban de un medio apto para satisfacerlas teniendo en cuenta las múltiples relaciones recíprocas entre los individuos. Dentro de la clasificación de los títulos – valores, la letra de cambio viene a ser un título – valor abstracto y se constituye en un documento esencialmente de crédito, es decir, que contiene una operación crediticia que debe satisfacerse mediante el pago de una cantidad de dinero, en un tiempo determinado. Igualmente, la letra de cambio es un título – valor a la orden, o sea, que se puede transferir mediante endoso; aún cuando no figure la cláusula a la orden; la letra es un documento circulante, por tanto puede tener una serie continuada de endosos.. Es un título que origina obligaciones solidarias de todos los que han firmado la letra, frente al último tenedor; al igual que participa también de las otras características de los demás título – valores. 5.- Características Es un Título - Valor que presenta un compromiso de pago a efectuarse en un tiempo determinado al igual que el pagaré. Es un título – Valor abstracto, en sentido de que no hace mención a la causa o razón fundamental de ésta, no se encuentra mencionada en ella. Es un título – Valor a la orden, y es transferible mediante endoso. Es un título – Valor Origina obligaciones solidarias de todos los firmantes frente al tenedor de la letra. Es un Título – Valor de crédito, por cuanto es el más utilizado en las operaciones crediticias. 6.- Contenido de la letra de cambio De conformidad con el art. 61 de la Ley de Títulos – Valores, la Letra de Cambio debe contener:

71

LA DENOMINACIÓN DE “LETRA DE CAMBIO”. El Inc. 1º ha sido variado según Ley Nº 26852, que rige a partir del 02.01.98, es decir que en adelante debe llevar la denominación LETRA DE CAMBIO , por lo tanto, en todos los formatos deberá decir “ por esta LETRA DE CAMBIO “. Todos los demás en que decía: Por esta única de cambio u otras equivalentes deben desaparecer; por que legalmente ya no tendrían valor alguno y cualquier acción legal con estos formatos podría declararse improcedente).

LA ORDEN INCONDICIONAL DE PAGAR UNA CANTIDAD DE DINERO DETERMINADA Determinable en los casos de reajuste de capital legalmente admitidos (ley 23327); esta modificación con respecto a la Ley de Títulos y Valores Nº 16587 se dio con la Ley Nº 23327, debido a la aguda desvalorización monetaria, entonces la deuda podía ser reajustada de acuerdo con el índice de reajuste de deuda que fije el banco Central de Reserva; toda vez que la letra es un documento de crédito y la obligación se debe mantener en un valor constante.

EL NOMBRE DE LA PERSONA A CUYO CARGO SE GIRA LA LETRA (GIRADO O LIBRADO) En cuanto al Inc.3º, se debe manifestar que toda letra contiene una obligación de pago y, por lo tanto, debe indicarse el nombre de la persona a cargo de quién se gira la letra, esto es el girado o librado, no existiendo este requisito no habría a quién presentarle la letra.

LA INDICACIÓN DEL VENCIMIENTO Según el Inc. 4º, se trata pues, del vencimiento de la letra, requisito indispensable, por cuanto su omisión haría presumir que la letra de cambio se giró a la vista.

LA INDICACIÓN DEL LUGAR DE PAGO Según el Inc. 5º, se trata de fijar el lugar de pago, que debe ir en toda letra de cambio, sin embargo, esto es posible subsanarse, considerándose como lugar de pago, el del domicilio puesto junto al nombre del girado.

72

EL NOMBRE DE LA PERSONA A QUIÉN O A LA ORDEN DE QUIÉN DEBE HACERSE EL PAGO Inc.6º, se trata de la persona del tomador, es decir que debe indicarse la persona a favor de quién debe efectuarse el pago; la omisión de este requisito haría que la letra no exista.

LA INDICACIÓN DE LA FECHA Y DEL LUGAR DE EMISIÓN DE LA LETRA Según el Inc. 7º debe indicarse la fecha y lugar de emisión de la letra, datos que debe contener todo instrumento, porque sin ellos no es posible ubicarlo, ni en el tiempo ni en el espacio; tratándose de la letra de cambio, estos datos no solo sirven para la mencionada ubicación, sino que constituyen el elemento que tipifica a la letra como instrumento de cambio.

EL NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN EMITE LA LETRA ( GIRADOR O LIBRADOR) El inc. 8º señala este requisito de importante significación y categoría, ya que sin este requisito, ni remotamente podría decirse que se trata de una letra de cambio, ya que debe de tenerse muy en cuenta que es el girador quien emite la letra y la pone en circulación y, además, es la persona que responde por la aceptación. MODELO DE LETRA DE CAMBIO

73

En cuanto a la persona jurídica, en este caso, debe firmar su representante; pero con la indicación que lo hace por la entidad que representa, cuyo nombre de la persona jurídica o razón social debe precisarse. Es muy importante señalar que es de vital importancia que la letra de cambio contenga en forma precisa los requisitos del art. 61 todo ello por cuanto enl art. 62 expresa “ No tendrá validez como letra de cambio el documento que carezca de alguno de los requisitos indicados en el art. Anterior salvo en los siguientes casos: La letra de cambio cuyo vencimiento no está indicado, se considera pagadera a la vista. A falta de indicación especial, el lugar designado junto al nombre del girado se considera como lugar de pago y al mismo tiempo como domicilio del girado; A falta de mención expresa, se considera girada la letra de cambio en el domicilio del girador; y Si en la letra de cambio se hubiera indicado más de un lugar para el pago, el tenedor puede presentar en cualquiera de ellos para su aceptación o pago. 7.- La aceptación La aceptación es la manifestación del consentimiento, que consiste en admitir la proposición, de la cual surgen obligaciones para el oferente y aceptante. En la Ley de Título – Valores, a través de la aceptación el girado se obliga a pagar la letra de cambio al vencimiento. La letra de cambio no puede ser aceptada en garantía, por cuanto dicha modalidad sólo se permite cuando se trata de endoso, pero no frente al girador, pues la simple aceptación es la garantía del título. La aceptación debe figurar en la letra de cambio, la que no solamente debe contener la palabra “Aceptada” u otra equivalente, sino fundamentalmente la firma del girado (aceptante) 8.- Vencimiento

Es el plazo que tiene un determinado documento para su cancelación correspondiente.

Clases de vencimiento:

74

LETRA DE CAMBIO A LA VISTA Vence el día de la presentación al aceptante para su cancelación. No tiene plazo debe pagarse el día de su presentación. Es la que vence al momento que se presenta al girado o aceptante, en consecuencia, tenemos que el tenedor está investido del derecho de exigir y obtener el pago en el momento que considere conveniente; por lo tanto, nada significa en contra de este derecho la exigencia legal o contractual de presentar en un cierto plazo las letras giradas a la vista (art. 89) y consecuentemente, se puede presentar al cobro inmediatamente después de emitida.

LETRA DE CAMBIO A CIERTO PLAZO DESDE LA VISTA se determina el vencimiento por la fecha de su aceptación.

LETRA DE CAMBIO A CIERTO PLAZO DESDE LA EMISIÓN El vencimiento es la fecha cumplido el plazo.

LETRA DE CAMBIO A LA FECHA FIJA El vencimiento será la fecha señalada. En el comercio diario, los plazos más usados son a cierto plazo desde la emisión y a fecha fija, por ser menos complejos; y dentro de estos dos últimos, es preferible a fecha fija, pues de esta manera, no existirá problema alguno para computar el término para el protesto; pues la fecha de vencimiento será precisa en la propia letra de cambio. 9.- Destino de las letras LETRAS EN CARTERA Son las letras

que se encuentran en poder de la empresa en la espera de su

cancelación.

LETRAS EN COBRANZA Son letras enviadas al Banco, el cual se encarga de cobrarlas. El importe es abonado en la cta. de la empresa.

75

LETRAS EN DESCUENTO Son letras enviadas al Banco, para

que proceda al descuento correspondiente y

realizar el abono en la cta. cte. de la empresa.

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR FECHA

LETRA Nº

FACT Nº

A FAVOR DE

A CARGO ACEPT. DE D M A

PLAZO

VENCIMIENTO E F M A M J J A S O N D

IMPORTE

OBSERV.

76

EMPRESA STAR SAC REGISTRO AUXILIAR DE LETRAS POR COBRAR Fecha

Nº

Factura Serie Nº

Aceptante

Fecha Acept.

Plaza

1-May 451

1

2638 SAUCE EIRL

1-May

LIMA

1-May 452

1

2638 SAUCE EIRL

1-May

LIMA

1-May 453

1

2638 SAUCE EIRL

1-May

LIMA

1-May 454

1

2638 SAUCE EIRL

1-May

LIMA

15- 455 May 15- 456 May 15- 457 May

1

2639 LLAVE SRL

15-May

LIMA

1

2639 LLAVE SRL

15-May

LIMA

1

2639 LLAVE SRL

15-May

LIMA

Vencimiento E F M A M J J A S O N D

Importe

31 2,800.00 30 2,800.00 30 2,800.00 29 2,800.00 14 1,540.00 14 1,540.00 13 1,540.00 15,820.00

REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR 10.- Registro de Letras por pagar Es un libro auxiliar, y voluntario, en él se anota en forma cronológica y sistemática los pormenores de las letras de cambio aceptadas a proveedores, referenciando al documento que dio origine a la operación. Este libro auxiliar tiene como finalidad: Controlar vencimientos, importes y personas a quienes debemos. Conocer con mayor exactitud, el grado de liquidez o endeudamiento. Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de control.

77

Obs.

11.- Aspecto legal El mencionado libro no es obligatorio, su legalización por lo que resulta opcional, utilizando en forma conveniente es de importancia para un adecuado control interno del movimiento de la letra por pagar. 12.- Rayado También hay de diferentes formas y tamaños siendo semejante al libro de letras, por cobrar con el natural cambio, en el término “Girador”, en el lugar del ”Aceptante”. Así mismo para el registro de las operaciones se deberán seguir las mismas indicaciones que para el registro de letras por cobrar manteniendo los siguientes datos: Fecha de adquisición Numeración de Letra Numeración de Factura Nombre de los Proveedores Endosos Fecha de aceptación Plazo Fecha de vencimiento Importes Cancelación u observación.

78

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR

MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR FECHA

LETRA Nº

FACT.

A CARGO DE :

A FAVOR ACEPTAC. DE : D M A

PLAZO

VENCIMIENTO DE LAS LETRAS IMPORTE E F M A M J J A S O N D

OBSERVA.

EMPRESA STAR SAC REGISTRO AUXILIAR DE LETRAS POR PAGAR

Fecha

Nº

Factura Serie

Nº

13-May

257

1

223

13-May

258

1

223

13-May

259

1

223

13-May

260

1

223

17-May

14

1

441

17-May

15

1

441

17-May

16

1

441

Girador

GLORIA SAA GLORIA SAA GLORIA SAA GLORIA SAA INKA RAIN EIRL INKA RAIN EIRL INKA RAIN EIRL

Endo Fecha Plaza Vencimiento sos Acep. E F M A M J J A S O N D 13-May LIMA

1 1

13-May LIMA

Importe

7,116.67 1 1

13-May LIMA

7,233.33 1 0

13-May LIMA

7,350.00 9 7,466.67

17-May LIMA 17-May LIMA 17-May LIMA

1 5

5,761.11 1 5

5,855.56 1 4

5,950.00 46,733.33

79

Obs.


OBJETIVO Reconocer la importancia del control de los registros de vencimientos. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Debatir sobre las distintas normas a seguir para conceder u obtener crédito. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… II.- Diseñar diferentes letras de cambio, con distintas fechas de vencimiento.

80

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿ Qué es un crédito? 2.- ¿ Qué es el registro de letras por cobrar? 3.- ¿ Qué es el registro de letras por pagar? 4.- ¿ Qué es una letra de cambio? 5.- ¿ Qué clases de vencimiento tiene una letra de cambio?



81

UNIDAD III CONTROL DE EXISTENCIAS Y LIBRO LABORAL: PLANILLA DE REMUNERACIONES Maneja apropiadamente los métodos de valuación de existencias. Formula el Libro de remuneraciones, determinando las aportaciones y retenciones respectivas.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Determina la importancia de la toma de inventarios. Analiza los distintos métodos de valuación tributariamente aceptados. Formula anotaciones en el registro de kardex de almacén. Analiza los dispositivos laborales vigentes sobre planilla de remuneraciones. Determina correctamente los cálculos para elaborar la planilla de remuneraciones. Elabora registros en el libro de remuneraciones: adelantos, préstamos, entre otros.

CONTENIDOS ACTITUDINALES Aprecia y valora la importancia de llevar control de las existencias. Reconoce los métodos de valuación tributariamente aceptados Distingue y valora los beneficios de la filiación en une Afp. Valora el uso correcto del libro de remuneraciones.

CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA Nº 9 : Libro kardex de almacén TEMA Nº 10: Métodos de valuación. TEMA Nº 11: Aspectos generales – Planilla de Remuneraciones. TEMA Nº 12: Planilla de remuneraciones.

82

DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD III: CONTROL DE EXISTENCIAS Y LBRO LABORAL: PLANILLA DE REMUNERACIONES

LIBRO KARDEX DE ALMACÉN

ASPECTOS GENERALES – PLANILLA DE REMUNERACIONES

MÉTODOS DE VALUACIÓN

PLANILLA DE REMUNERACIONES.

83

TEMA Nº 09 CONTROL DE EXISTENCIAS 1.- Aspectos generales: Este libro tiene relación con las existencias que posee toda empresa, llámese mercaderías, productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases, suministros, etc. Algunos autores consideran a las existencias como los inventarios que son propiedad de la empresa. El término inventario se utiliza para designar al conjunto de bienes que se posee: Para la venta en el curso normal del negocio. Como producto en proceso o en tránsito. Para la producción de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta, etc. No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en consignación. El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la razón de ser de un negocio. El control de las existencias deben ser consideradas como significativas, debido a la incidencia de la producción y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio contable. "Uno de los principales objetivos de la contabilidad en relación con los inventarios es la determinación apropiada de la UTILIDAD por medio del proceso de equilibrar los costos con los ingresos" 1 COSTO Significa la erogación total hecha para obtener un bien. El costo comprende el precio de la factura en donde se incluye; el valor del bien, factor, transporte y otros gastos vinculados con las compras, con excepción de los impuestos determinados.

1

Estados Financieros", fí.D. Kennedy, Ed. UTEMA, México, 1978, pág. 63

84

LOS INGRESOS Son los resultados de la venta de mercancías y de servicios prestados. Por lo tanto en las empresas comerciales por ejemplo que compran y revenden mercaderías, la rentabilidad de los ingresos por ventas se mide calculando la utilidad bruta llamado también margen comercial, que se define como la diferencia entre los ingresos por ventas y los costos de los artículos vendidos. COSTO DE VENTAS Se refiere al costo de los bienes de producción o adquisición transferidos como venta a título oneroso. Su fórmula para determinar el costo de ventas esta dada por:

Inventario Inicial (+)

Compras

Total existencias (-)

x x x

Inventario final

x

Costos de ventas

x

2.- Rotación de los inventarios En todo negocio sea este comercial o industrial es importante el estudio de la rotación. Así tenemos que una elevada rotación de los inventarios favorece la solvencia y por lógica una mayor rentabilidad en la empresa. La rotación de los inventarios está dada por las veces que "da vuelta" un inventario en un determinado período de tiempo. Mientras más rápida sea la rotación mucho mejor, si esta va acompañada de una mayor utilidad, en vista de que una rotación creciente de los inventarios refleja un importe menor de la inversión del capital de trabajo.

85

La fórmula de la rotación de los inventarios está dada por:

Rotación Inventarios =

Costo de Ventas ——————————————— Inventario Inicial + Inventario Final

3.- Clasificación de las existencias Según el Plan Contable General Revisado las existencias se clasifican de la siguiente forma según sea la actividad de la empresa:

CÓDIGO

EXISTENCIAS

EMPRESA

EMPRESA

COMERCIAL

INDUSTRIAL

20

Mercaderías

x

-

21

Productos terminados

-

X

22

Subproductos, desechos y

-

X

desperdicios 23

Productos en proceso

-

X

24

Materias primas

-

X

25

Envases y embalajes

X

X

26

Suministros diversos

X

X

28

Existencias por recibir

x

X

86

4. Sistemas de inventarios: Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinación de sus costos: SISTEMA PERPETUO O PERMANENTE Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra al día la cantidad de artículos que ingresan y salen de la empresa, así como la existencia de los mismos. Desde el punto del control interno este sistema es conveniente para toda empresa grande en volumen de ventas. Por el hecho de realizarse permanentemente permite detectar los errores que se presentan en las cifras de los registros y las cifras que arroja el inventario físico, determinando las causas de las diferencias. Por lo tanto podemos decir que este sistema lleva un registro continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de los artículos vendidos. Tributariamente debe ser aplicado a aquellas empresas generadoras de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales sobrepasen las 500 unidades impositivas tributarias. SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO Consiste en el recuento material, así como la formación de una lista de las existencias en almacén a determinado periodo de tiempo. Este recuento generalmente se realiza al final de cada ejercicio contable, o cada cierto tiempo para determinar el costo de las existencias e incluso el costo de las mercaderías vendidas. Bajo el sistema perpetuo el costo de los artículos se calcula de manera instantánea conforme se vendan o se utilizan, mientras que con el sistema periódico se retarda el cálculo. Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos brutos anuales menores a 500 unidades impositivas tributarias.

87

5.- Libro de almacén El control de los inventarios que ingresan o salen de un almacén, deben ser registrados en documentos o formatos especiales según sea el método de valuación que emplean las empresas, por lo tanto: El libro almacén, Es un libro auxiliar donde se registran las entradas y salidas de las existencias en forma física valorada con el fin de conocer en orma precisa el costo de los artículos que quedan y salen del almacén. Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacén, tipo KARDEX, las cuales cumplen con la misión de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de los productos que ingresan o salen así como determinar los bienes que deben reponerse y en qué tiempo. Por ello su importancia, ya que los dispositivos legales vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por su costo de adquisición o producción mediante cualquiera de los métodos autorizados. 6.- Rayado: Existen de diferentes formas, ya que cada empresa los adecua de acuerdo a sus características y necesidades. Cada formato o Kardex debe cumplir con exactitud el movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de los artículos, así como el saldo de los mismos a una fecha determinada. Las tarjetas de kardex o auxiliar de almacén consta de las siguientes partes: Encabezamiento: Contendrá la razón social de la empresa, artículo, código, marca, modelo y el sistema para determinar el costo. Fecha: De la transacción. Concepto: Acción que origina el registro. Entradas: Se registra la cantidad costo unitario y el costo total de los bienes que ingresan al almacén. Salidas; Se registra la cantidad, costo unitario y el costo total de los bienes que salen del almacén. Saldo: Representa el saldo entre lo que ingresa y sale del almacén.

88

Localización: En la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicación de la mercadería, proveedores etc.

MODELO DEL LIBRO KARDEX ARTICULO...................

CODIGO......................... ................

COLOR...........................

UNIDAD .....................

STOCK ......................... ................

MODELO.........................

MARCA .....................

STOCK MAXIMO............................

TALLA .....................

CUENTA PCGR.............. ................

ITEM

FECHA COMPROBANTES ENTRADAS SALIDAS SALDOS FIRMA OBSERVACIÓN DETALLE D M A GUIAS FACTURAS Cant. PU PT Cant. PU PT Cant. PU PT

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TALLER 09 ACTIVIDAD APLICATIVA OBJETIVO Reconocer la importancia del control de la existencias, a través del kardex. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Analizar la importancia de la toma de inventarios. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………

II.- Debatir sobre la importancia de la rotación de inventarios. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

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AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué significa costos?. 2.- ¿Qué significa costo de ventas? 3.- ¿Qué es inventario? 4.- ¿Cómo es la rotación de los inventarios? 5.- ¿Cuántos sistemas de inventarios existen? 6.- ¿ Qué es el libro de inventarios o almacén? 7.- ¿Cuál es la mínima información que debe contener el kardex?



91

TEMA Nº 10 MÉTODOS DE VALUACIÓN ¿Que es el método de valuación de Inventarios? Viene a ser la forma en que se valúan los artículos o bienes que salen del almacén. Bien, si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en las existencias que salen y quedan en stock. 1.- Valuación de las existencia: De acuerdo al Artículo 62° del Impuesto a la Renta, los contribuyentes, empresas o sociedades que en razón de la actividad deben practicar Inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) Promedio ponderado o móvil Identificación específica Inventario al detalle o por menor Existencias básicas Los métodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al utilizar o escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas a fin de conocer la correcta determinación de las utilidades. La contabilidad como tal tiene dos funciones de Registro y Valoración: registra todos los hechos contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son: el pasivo y el capital contable. Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misión fundamental de la contabilidad con el fin de conocer la situación financiera y operativa de la empresa. El método de valuación que se adopte no se podrá variar sin autorización de la SUNAT.

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MÉTODO DE VALUACION: PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAD ( PEPS )

Este método, consiste en valuar las existencias, teniendo en cuenta las primeras compras ( entradas ) que deben ser las que se venden primero. En otro concepto diríamos que este método se basa en que los primeros artículos que entran al almacén, son los primeros en salir de el, las unidades que salen son valorizadas al costo unitario del lote mas antiguo del stock.

ANÁLISIS Y EJEMPLOS DEL MÉTODO PEPS El Registro de las compras se realizará de la siguiente manera: FECHA DETALLEDOCUMENTO

02-oct 06-oct 08-oct

INGRESO INGRESO INGRESO

GR 228 GR 235 GR 116

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL 15 25 50

25.00 33.00 28.50

375.00 825.00 1,425,00

15 25 50

25.00 33.00 28.50

375.00 825.00 1,425,00

* Todas las compras se registran en la columna de ENTRADAS indicando la cantidad de artículos o mercaderías que están ingresando, a su costo unitario y costo total, tal como lo muestra el ejemplo *

Una vez registrada las compras en la columna de ENTRADAS, se trasladan a la columna de EXISTENCIAS AL COSTO O SALDOS

* Se acumula la cantidad de mercaderias en totales ya que cada articulo ha ingresado a distintos costos

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La Empresa realiza Venta: 10/10 Vende mercaderias 10 blusas según Fact. No. 251 FECHA DETALLEDOCUMENTO

02-oct 06-oct 08-oct 10-oct

*

INGRESO INGRESO INGRESO SALIDA

GR 228 GR 235 GR 116 F/,251

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO C. TOTAL CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. 15 25 50 -

25.00 33.00 28.50 -

375.00 825.00 1,425,00 -

-

-

10

25.00

250.00

15 25 50 5 25 50

25.00 33.00 28.50 25.00 33.00 28.50

375.00 825.00 1,425,00 125.00 825.00 1,425,00

Las salidas de Mercaderias, en este caso por venta, se registra en la columna SALIDAS

14/10 Venta de mercaderias 30 blusas según factura Nº 260 FECHA DETALLEDOCUMENTO



GR 228 GR 235 GR 116 F/,251

14-oct

SALIDA

F/.260

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL 15 25 50 -

25.00 33.00 28.50 -

375.00 825.00 1,425,00 -

30

-

-

10

25.00

250.00

5 25

25.00 33.00

125.00 825.00

* Como la salida es de 30 unidades, se tomará

15 25 50 5 25 50

25.00 33.00 28.50 25.00 33.00 28.50

375.00 825.00 1,425,00 125.00 825.00 1,425,00

50

28.50

1,425,00

5 unidades a S/,25,00 c/u 25 unidades a S/,33,00 c/u 30 unidades

quedando como saldo unicamente a S/, 28,50 c/u disponibles

94

16/10Vende mercaderias 20 blusas, según Fact. Nº 268 18/10Compra mercaderías 16 blusas a S/. 27,90 c/u, según G/R 220 FECHA DETALLEDOCUMENTO

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COSTO CANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL



GR 228 GR 235 GR 116 F/,251

15 25 50 -

25.00 33.00 28.50 -

14-oct

SALIDA

F/260

-

-

16-oct

SALIDA

F/,268

-

-

18-oct

INGRESO

GR 220

16

27.90

375.00 825.00 1,425,00 -

-

-

10

25

250.00

-

5 25

25 33

125.00 825.00

-

20

28.50

-

-

446.40

15 25 50 5 25 50

25.00 33.00 28.50 25.00 33.00 28.50

375.00 825.00 1,425,00 125.00 825.00 1,425,00

570.00

50 30

28.50 28.50

1,425,00 855.00

-

16

27.90

446.40

* Para la venta de estas 20 unidades, se tomará el costo del saldo que quedó de la operación anterior * Se tiene en stock 30 unidades y solo se vende 20, entonces quedan 10 unidades a S/,28,50 c/u *

Ingresan las mercaderias 16 unidades a S/,27,90 c/u

Se tendrá en el almacen 10 unidades a S/, 28,50 c/u 16 unidades a S/, 27,90 c/u

MÉTODO DE VALUACION : METODO PROMEDIO Este método consiste en la aplicación sobre el nuevo lote de existencias adquiridas, que se encuentran con un nuevo precio, por ende regula o actualiza el costo de las existencias anteriores y esto significa que: La manera de obtener este método es sobre la base de dividir el saldo acumulado entre las unidades acumuladas y se halla el costo promedio.

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5/11 Adquiere mercaderias, 20 pantalones a S/, 75,00 c/u, según G/R # 149 7/11 Adquiere mercaderias, 15 pantalones a S/,65,00 c/u, según G/R # 055

FECHA DETALLEDOCUMENTO

05-nov INGRESO 07-nov INGRESO

GR 149 GR 055

UNIDADES ENT. SAL. SALD. 20 15

20 35

COSTO UNIT. PROMEDIO 75.00 65.00

-

EXISTENCIAS AL COST ENT. SAL. SALD. 1,500,00 975.00

1,500,00 2,475,00

Realiza la siguiente venta 10/11 Venden mercaderias 25 pantalones según Fact. # 136 FECHA DETALLE DOCUMENTO 06-nov INGRESO 07-nov INGRESO 10-nov SALIDA

G/R,149 G/R,055 FACT. 136

ENT. 20 15 -

UNIDADES SAL. SALD. 20 35 25 10

COSTO UNIT. PROM. 75.00 65.00 70.71

ENT. 1,500,00 975.00 -

VALORES SAL.

1,767,75

SALD. 1,500,00 2,475,00 707.25

* La salida de los 25 pantalones, permite actualizar el stock de almacén quedando 10 pantalones * Para hallar el costo de las mercaderias que venden, se procede de la siguiente manera Se considerael: COSTO TOTAL ACUMULADO =

COSTO PROMEDIO

UNIDADES ACUMULADAS EN ALMACEN

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• Aplicado al ejemplo el costo promedio sería:

S/.2,475.00 =

S/. 70.71

35 unid. · Este costo promedio obtenido se multiplicará por la cantidad de unidades que serán vendidas Unidades que se venden 25 x 70.71 = 1,767.75

COSTO TOTAL DE UNIDADES VENDIDAS

También se actualiza la columna Valores (Saldo); procediendo de la siguiente manera COST. TOT. ACUM – COST. TOT. DE UNID. VEND. =COSTO TOTAL ACTUALIZADO

En nuestro caso seria asi :

2,475.00

- 1,767.75

S/.707.25


OBJETIVO Reconocer la importancia de la aplicación de los métodos de valuación. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Analizar los resultados que se obtienen del método Peps y el método Ueps.( compararlos) …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

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II.- Debatir cómo afecta la aplicación de un método u otro tributariamente. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

AUTOEVALUACIÓN

1.- Tributariamente, cuántos métodos de valuación existen? 2.- Explique eL método: primeras entradas y primera salidas (Peps). 3.- Explique el método: últimas entradas primeras entradas (Ueps) 4.- Explique el método: promedio ponderado



98

TEMA Nº 11 ASPECTOS GENERALES – PLANILLA DE REMUNERACIONES 1.- Aspectos generales:

JORNADA DE TRABAJO De acuerdo al artículo 25º de la constitución Política del Perú, la jornada de trabajo ya sea para varones y mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales como máximo. En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48 semanales el empleador podrá extender unilateralmente la jornada hasta dichos límites incrementando la remuneración en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera jornadas laborales mayores a las 8 horas de trabajo serán consideradas como horas extras o sobre tiempos.

CONTRATO DE TRABAJO Es un acuerdo expreso entre un trabajador y un empleador, donde el primero se compromete o se obliga a prestar sus servicios al segundo de una manera subordinada a cambio de una remuneración.

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DESCANSOS REMUNERADOS

BASE LEGAL.-

DESCANSO SEMANAL OBLIGATORIO

VARIACIÓN DEL DIA DE DESCANSO

El D. Leg.713 de 07.11.91 regula el descanso semanal obligatorio, en días feriados y las vacaciones anuales de los trabajadores de la actividad privada.

Todo trabajador tiene derecho como mínimo a 24 horas consecutivas de descanso en cada semana, el que se otorgara preferentemente en día domingo.

Cuando los requerimientos de la producción lo hagan indispensable el empleador podrá establecer regimenes alternativos. (descanso distinto al domingo).

REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL

RMV.- Es la retribución mínima a que tiene derecho el trabajador , por su labor durante la jornada normal

INICIALMENTE SE LE DENOMINÓ COMO .-

•

Sueldo o Salario Mínimo Vital, según se refiera a empleados u obreros respectivamente.

•

Ingreso Mínimo Legal, y finalmente

•

Remuneración Mínima Vital.

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ASIGNACION FAMILIAR BASE LEGAL .- Ley Nº 25129 ( 06.12.89 ) D.S. Nº 035.90 – Tr ( 06.06.90 ) ASIGNACION FAMILIAR .-Tienen derecho a percibir la Asignación Familiar, todos los trabajadores comprendidos en la actividad privada que : • Tengan vínculo laboral vigente •Que tengan a su cargo uno o más hijos menores de 18 años o •Tengan hijos mayores de 18 años y que estén efectuando estudios, este beneficio se extenderá hasta 6 años posteriores al cumplimiento de su mayoría de edad. MONTO DE LA ASIGNACION.- Es equivalente al 10% de la Remuneración Mínima Vital vigente .

GRATIFICACIONES

Con fecha 14.12.89, se expide la ley 25139, reglamentada través del D.S. 061.89 –tr. del 20.12.89, estableciendo la obligatoriedad de este beneficio social asi tenemos :

101


OBJETIVO Reconocer la importancia de los dispositivos legales vigentes laborales. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Debatir sobre la situación laboral actual del trabajador. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………… II.- Revisar y analizar los diferentes tipos de contratos de trabajo y sus beneficios. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

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AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿Qué es el contrato de trabajo? 2.- ¿Cómo se da la jornada de trabajo? 3.-¿A qué se refiere los descansos remunerados? 4.- ¿Cuál es la remuneración mínima vital vigente? 5. -¿Quiénes tienen derecho a la asignación familiar? 6.-¿Cuántas clases de gratificaciones existen?



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TEMA Nº 12 PLANILLA DE REMUNERACIONES 1.- Planilla de Remuneraciones El D.S. Nº 001-98-TR (22.01.98), ha normado la obligación de los empleadores, cuyos trabajadores se encuentran dentro del régimen laboral de la actividad privada, de llevar libro de planilla de pago de remuneraciones y otros beneficios sociales. Esta norma entró en vigencia el 1º de febrero de 1998, fecha en la cual deroga el antiguo reglamento de planilla, D.S. Nº 015-75-TR (28.09.72). 2.-De la obligación de llevar planillas OBLIGADOS Están obligados a llevar planillas de pago y a otorgar boleta de pago los empleadores cuyos trabajadores se encuentren sujetos al régimen laboral de la actividad privada. FORMAS Las planillas podrán ser llevadas a elección del empleador en libros, hojas sueltas o microformas. 3.- Registros de trabajadores Los empleadores deberán registrar a sus trabajadores en las planilla, dentro de las 72 horas de ingresados a prestar sus servicios, independientemente de que se trate de un contrato por tiempo parcial. En el caso de los trabajadores domésticos no existe la obligación de llevar planillas. EMPLEADOS Y OBREROS Es facultad del empleador llevar más de una planilla, en función a la categoría, centro de trabajo

o cualquier otro criterio que considere conveniente (trabajadores

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permanentes, temporales o empleados

de

dirección

a tiempo o

parcial: trabajadores empleados u obreros,

confianza,

remunerados con moneda nacional o

trabajadores

nacionales

o

extranjeros,

moneda extranjera; trabajadores agrupados

según el área en la que prestan servicios; trabajadores de administración, de producción, de ventas o docentes por ejemplo) Así, ya no existe la obligación de llevar una planilla para los obreros ni la de pagarles semanalmente, pues el hecho de llevar una planilla para los obreros queda a criterio del empleador, y la frecuencia de pago podrá ser semanal, quincenal o mensual, según lo pacten las partes. VARIOS CENTROS DE TRABAJO Las planillas de diferentes centros de trabajo de una misma empresa, podrán ser centralizadas y llevadas en cualquiera de ellos. En este caso cada centro de trabajo deberá contar con una copia simple de las planillas que le correspondan y de las boletas de pago. En caso contrario el empleador podrá optar por llevar planillas por separado en cada centro de trabajo autorización de las Planillas. Las planilla, tanto si son llevadas en un libro en hojas sueltas, como en microformas, deben ser autorizadas por la autoridad competente, el Ministerios de Industrias o la autoridad Administrativa de trabajo, según se trate de la autorización del primer libro u hojas sueltas o de los segundos respectivamente.

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REQUISITOS PARA LA LEGALIZACIÓN DEL LIBRO DE PLANILLAS LEGALIZACIÓN DEL PRIMER LIBRO U HOJAS SUELTAS DE PLANILLAS DE PAGO •Solicitud dirigida al Sub-director de Registros Generales, adjuntando: •Libro u hojas sueltas. •Copia de RUC •Copia simple del Documento de identidad del representante legal. •Recibo de pago efectuado en el Banco de la Nación.

LEGALIZACIÓN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES PLANILLAS DE PAGO Se adjuntará a la solicitud, el libro de planillas anterior debidamente autorizado o en el caso de hojas sueltas, la autorización anterior y la última hoja trabajada; dejando constancia de la conclusión del primer libro.

* En el caso de pérdida de planillas se debe presentar copia certificada de la denuncia policial.

4.-Contenido de la planilla de remuneraciones REGISTRO DE INFORMACIÓN DE CADA TRABAJADOR Al inicio de las

planillas y por una sola vez deben registrarse respecto de

cada

trabajador y dentro de las 72 horas siguientes al inicio de la presentación de servicios: El nombre completo, sexo y fecha de nacimiento Domicilio Nacionalidad y documentos de identidad Fecha de ingreso o reingreso a la empresa Cargo u ocupación Número de registro o código de asegurado o filiado a los Sistemas Provisionales correspondientes Fecha de cese De agotarse la disponibilidad de espacio para esta información, podrán utilizarse nuevas hojas, sin necesidad de que éstas sean autorizadas por la Autoridad Administrativa de Trabajo.

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REGISTRO DE PAGO DE REMUNERACIONES Y OTROS Además de lo anterior, se deben registrar por separado y en cada oportunidad de pago: El nombre y el apellido de cada trabajador, tomando en consideración para este efecto, lo previsto en el Art. 6º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral D.S. 003.97-TR (27.03.97). Remuneraciones que se abonen al trabajador, tomando en consideración para este efecto, lo previsto en el Art. 6º del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral; es decir, lo que se entiende por remuneración. Número de días y horas trabajadas Número de horas trabajadas en sobretiempo Deducciones de cargo del trabajador, por concepto de tributos y aportes de los Sistemas Previsionales, cuotas

sindicales, descuentos autorizados y ordenados

por mandato judicial y otros conceptos similares. Cualquier otro pago que no tenga carácter remunerativo, según el Artículo 7º del TUO de la Ley de Productividad

y Competitividad Laboral, que establece los

conceptos que no constituyen remuneración;. Tributos y aporte a cargo del empleador y, Cualquier otra información adicional que el empleador considere conveniente. Fecha de salida y retorno de vacaciones, salvo que por la naturaleza del trabajo o por el tiempo trabajado solo hubiera lugar al pago de la remuneración vacacional. En cuanto al registro de la remuneración vacacional debemos recordar que el D.S. Nº 012-92-TR (03.12.92), reglamento del D. Leg. Nº713 (08.11.91), ha dispuesto que, aunque la remuneración vacacional se abona antes del inicio del descanso, debe registrarse en la planilla del mes al que corresponde el descanso.

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CONSERVACIÓN DE LAS PLANILLAS Las empresas, cualquiera sea su forma de constitución y siempre que no formen parte del Sector Público Nacional, están obligados a conservar sus libros, correspondencia y otros documentos relacionados con el desarrollo de su actividad empresarial por un período que no excederá de 5 años contados a partir de la ocurrencia del hecho, la emisión del documento o el cierre de las planillas.

5.- Beneficios sociales que afectan a las remuneraciones Las remuneraciones de los trabajadores están sujetas a descuentos y aportes con referencia a ciertas contribuciones sociales e impuestos: DESCUENTOS Los importes retenidos por el empleador son: Sistema Nacional de Pensiones (SNP) Está regulado por el Decreto Ley No 19490 y es administrado por ESSALUD, las prestaciones que brinda son: pensión de invalidez, jubilación, sobrevivencia, viudez, orfandad, defunción, etc. El SNP se aplica a los trabajadores afiliados a ESSALUD. Si el trabajador está afiliado a una AFP se le retendrá: Un porcentaje para la cuenta individual de capitalización. Un porcentaje destinado a financiar las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. Un porcentaje que cobran las AFPs por la prestación de sus servicios.

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Impuesto a la renta de 5ta. categoría Impuesto aplicado a los trabajadores dependientes. Se le retiene el 15% del impuesto una vez deducidas las 7 UIT de las remuneraciones totales percibidas o por percibir en el año: 12 remuneraciones mensuales, 2 gratificaciones ordinarias y gratificaciones extraordinarias si hubiere, etc. APORTES Aportes realizados por el empleador en base a la legislación vigente. Seguro Social de Salud (s.s.s.) Es administrado por ESSALUD y está destinado al cuidado de la SALUD. Brinda a los asegurados atención en casos como: enfermedad, maternidad y fallecimiento. Fue creado por D. Ley No 224882 del 27-03-79. Senati Tiene como objeto contribuir a la formación de aprendices y a la capacitación, perfeccionamiento y especialización de los trabajadores de la actividad productiva. Seguro complementario de trabajo de riesgo Cubre los riesgos de accidente de trabajo o enfermedades profesionales como el otorgamiento de pensiones de invalidez temporal o permanente y de sobrevivencia y gastos de sepelio como consecuencia de accidentes de trabajo o enfermedades profesionales. Es un aporte mensual obligatorio por parte de la entidad empleadora.

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6.- BOLETA DE PAGO: Es un documento que se le entrega al trabajador como garantía después de que éste a recibido su remuneración correspondiente. El duplicado (firmado o impreso por la huella digital del trabajador) queda en la empresa y en él figurarán los mismo datos de las planillas laborales. El original de la Boleta de Pago debe ser entregada a más tardar el tercer día hábil siguiente a la fecha de pago. Al igual que las planillas las boletas deben conservarse hasta 5 años después de efectuado el pago, luego no tendrán validez legal. MODELO DE BOLETA DE PAGO

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MODELO PLANILLA DE REMUNERACIONES BOLETA Nº

NOMBRES

CARGO U

PERIO

REMUNERACIÓN SEGÚN

DIAS Y HORAS TRABAJADAS

DICIDAD

PERIODICIDAD

EN LA JORNADA LABORAL

Y APELLIDOS OCUPACION DE PAGO

SUELDO

SALARIO O TARIFA

DIAS HORAS L

M

RETENCIONES AL TRABAJADOR

TOTAL REM. DEL

S.N.P.

PERIODO

13%

SIST. PRIV. DE PENSIONES AFP

%

TOTAL SEG. JORNADA

IMPORTE

M

J

V

S

D

REMUNERACIONES

VIDA

RENTA

JUDI-

5TA. CAT CIALES

ASIG.

RIO

FAM.

HORAS

DIAS Y HRS

DIAS Y HRS

SOBRE

EN JORNA.

EN SOBRE-

DOMI-

D.S.035

TIEMPO

LABORAL

TIEMPO

NICAL

90- TR

TRIB Y APORT. EMPLEADOR

RETENCIONES AL TRABAJADOR ESSALUD IMPTO RETENC.

SALA-

ADEL.

PRES-

TOTAL

NETO

QUINC.

TAMOS

DEDUC-

A PAGAR

CIONES

ESSALUD

TOTAL

9%

APORT

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OBJETIVO Reconocer la importancia del libro de remuneraciones. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Debatir sobre los beneficios de la afiliación a una Afp, frente al Sistema Nacional. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………… II.- Revisar y analizar los deberes del empleador, así como las sanciones a las que está sujeto con las inspecciones. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………

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AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿Quiénes están obligados a llevar libro de planillas? 2.- ¿Cuáles son los requisitos para legalizar el libro de planilla de remuneraciones? 3.- ¿Cuál es el contenido de la planilla de remuneraciones? 4.- Señale el tiempo de conservación del libro de planilla de remuneraciones. 5.- Determine los descuentos y aportes que afectan a las remuneraciones. 6.- ¿Qué es la boleta de pago?



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UNIDAD IV CIERRE DEL PROCESO CONTABLE Aplica las normas internacionales de contabilidad, en la elaboración de los asientos de ajustes y provisiones. Formula los estados financieros, integrando los libros principales y libros auxiliares.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Presentar correctamente los cálculos correspondientes para registrar los asientos de ajuste y de provisiones. Analiza los distintos porcentajes de tasas de depreciación de activos fijos. Diseña correctamente la hoja de trabajo del balance de situación. Formula los asientos de cierre y reapertura en los libros contables. Elabora los Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y pérdidas, Estado de cambios en el patrimonio neto y Estado de flujo de efectivo.

CONTENIDOS ACTITUDINALES Analiza y valora la importancia de las provisiones del ejercicio. Juzga con criterio, la determinación de los ajustes y provisiones. Valora la importancia del registro de las operaciones en los libros principales y auxiliares. Participa con interés en el desarrollo de la monografía.

CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA Nº 13: Asientos de ajuste TEMA Nº 14: Balance de comprobación TEMA Nº 15: Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y pérdidas TEMA Nº 16: Estados Financieros: Estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD IV CIERRE DEL PROCESO CONTABLE

ASIENTOS DE AJUSTE

BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

BALANCE DE COMPROBACIÓN

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

115

TEMA Nº 13 ASIENTOS DE AJUSTE 1.- Asientos de ajuste Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularización de las cuentas, es decir que en estas se deben observar el saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EEFF., al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran después de los asientos operativos.

PROVISIÓN: COSTO DE VENTAS EMPRESAS INDUSTRIALES: COSTO DE VENTAS =EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN. FINAL

EMPRESAS COMERCIALES: COSTO DE VENTAS =EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL

EJEMPLO :

EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS

S/. 400.00 5,200.00 5,600.00

EXISTENCIA FINAL

( 1,450.00)

COSTO DE VENTAS

4,150.00

69 COSTO DE VENTAS 691 MERCADERIAS

4,150.00

20 MERCADERIAS 201 ALMACEN 31/12 Por el costo de ventas de la mercadería.

4,150.00

El costo de ventas, viene a ser el valor ( costo) de los bienes objeto del giro del negocio y transferidos a título oneroso. Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:

Costo de ventas = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final

116

PROVISIÓN: COBRANZA DUDOSA Mediante este asiento se cubren posibles pérdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos clientes morosos, cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso. (incobrablres)

*Es necesario llevar un control interno adecuado de las ctas por cobrar. *Informes periódicos del Dpto. de créditos y cobranzas de los documentos cancelados y pendientes. *Informes periódicos del Dpto. de créditos y cobranzas de las cuentas morosas. *Informes del Dpto. Legal de los documentos en cobranza judicial.

Para realizar provisión: ( de acuerdo al art. 21 inciso f – Regl . IR.) Se demuestra la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos. Se demuestra la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobranza.

EJEMPLO : La Empresa Comercial ABC, adeuda la letra Nº201 por s/. 8,300.00 la letra fue protestada, el cliente no cuenta con posibilidad, ni capacidad de pago; el resultado al cierre del balance se provisionará de la sgt. manera:

68 19

94 79

PROVISIONES DEL EJERCICIO 684 ctas. de cobranz. dudosa. PROV.PARA CTAS. DE COB. DUDOSA 192 clientes 31/12 Por la prov. de la cob. Dudosa de la L/.201 – Empresa ABC.

GASTOS ADMINISTRATIVOS CARGAS IMPUT. ACTA. DE COSTOS 31/12 Por la transferencia de la cta. 68

8,300.00 8,300.00

8,300.00 8,300.00

117

12 129 12 123

CLIENTES cobranza dudosa. CLIENTES letras por cobrar 31/12 Por la transferencia. de las ctas. por cobrar a ctas. de cobranza dudosa.

8,300.00 8,300.00

PROVISIÓN: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Cuando una empresa, al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otros circunstancias, debe realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.

El 31.12…, la empresa Aries, efectúa un inventario físico, descubriendo que tiene mercaderías malogradas, solicitando informe técnico especializado a su personal y a un perito profesional independiente, competente y colegiado, el motivo que dio origen a esta situación, dando como resultado que no se tuvo la mercadería en los almacenes adecuado , originando el deterioro total de la mercadería valorizada en s/. 20,150.00

68 685 29 291

94 79

PROVISIONES DEL EJERCICIO desvalorizaciión de existencias. PROV.PARA DESVALOR.EXISTENCIAS mercadería 31/12 Por el deterioro de la mercadería según informe técnico especializado del personal y del perito profesional.

20,150.00


20,150.00

20,150.00

20,150.00

118

29 29

PROVIS.PARADESVALOR. DESVALOR.EXISTEN. EXISTEN. PROVIS.PARA 291 mercaderías. mercaderías. 291 20 MERCADERIAS 20 MERCADERIAS 201 almacen almacen 201 31/12 Porel elretiro retirode dela lamercadería mercadería 31/12 Por enmal malestado.. estado.. en

20,150.00 20,150.00 20,150.00 20,150.00

PROVISIÓN: DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS Todo activo fijo a excepción de los terrenos va perdiendo su valor a través del tiempo por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco considerándose por lo tanto la depreciación como gasto, durante la vida útil del mismo. Esta declinación funcional de los activos se produce en forma gradual a través de los diferentes periodos en que se utilizan en la empresa. En otras palabras la depreciación es la pérdida del valor económico del activo fijo como resultado del uso o acción de otras fuerzas físicas y que tributariamente debe ser compensado mediante una deducción en su costo (art. 38 DL. 774).

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TIPO DE BIEN

EJERCICIO 2007

•Edificaciones y Construcciones. •Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca. •Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) •Maquinaria y equipos utilizados por las actividades mineras, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina. •Equipos de procesamiento de datos. •Maquinarias y equipo adquirido a partir de 01.01.91 •Otros bienes del activo fijo.

3% anual 25% anual 20% anual

20% anual 25% anual 10% anual 10% anual

La empresa Estrella, dedicada al transporte de carga cuenta con un camión marca Volvo por un valor de s/. 105,000.00, adquirido el 01.01.99 tiene una vida útil de 5 años. Se desea calcular la depreciación anual. Valor del activo ............... s/. 105,000.00 CALCULO: Vida útil ............................. 5 años. S/. 105,000.00 X 20% = S/. 21,000.00 Tas de depreciación........... 20% Depreciación anual............ 21,000.00

68 39

94 79

PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación Inmueb,maquin,y equipo. DEPREC Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Deprec,inmueb,maquin,y equipos. 31/12 Por la depreciación anual del ejercicio 1999.


21,000.00 21,000.00

21,000.00 21,000.00

120

AJUSTE: BENEFICIOS SOCIALES El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos efectuados al trabajador por: Compensación por tiempo de servicios Cts. Indemnización por despido arbitrario. Pago por vacaciones truncas. Es importante señalar que los pagos de la Cts, se realizan 2 veces al año en Mayo y Noviembre correspondiente en cada caso a un semestre, por lo tanto es necesario provisionar lo de Noviembre y Diciembre por los pagos que se deben efectuar el próximo año junto a los meses de Enero, Febrero, Marzo y Abril. Para ello, se ajusta la provisión de Noviembre y Diciembre en base al cálculo siguiente: Sueldo Básico

1,200.00

1/6 de la última gratificación

200.00 1,400.00 / 12 * 2 = 233.00

68

PROVISIONES DEL EJERCICIO

233.00

686 C. Tiempo de Servicios 47

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

233.00

471 Compensación por tiempo de servicios 31/12 por la provisión para pago de CTS

94

GASTOS DE ADMINISTRACION

233.00

948 Compensación por tiempo de servicios 79

CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS

233.00

31/12 Por la transferencia de la Cta. 68 Empresa

121


OBJETIVO Reconocer la importancia de loa asientos de provisiones y ajustes ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Debatir sobre la incidencia contable que tiene los asientos de ajuste y provisiones. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… II.- Debatir y analizar cual sería el procedimiento contable que se debe utilizar al concluir la depreciación de un bien, aún permaneciendo activamente en la empresa? …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………

122

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿ Porqué es importante las provisiones contables? 2.- ¿ Cuál es el tiempo prudencial para considerar una cuenta por cobrar, como incobrable? 3.- ¿ Quién realiza el informe técnico, para considerar la provisión de desvalorización e mercaderías? 4.- Señale el tiempo de conservación del libro de planilla de remuneraciones. 5.- ¿ Cuál es el activo fijo que no se deprecia? 6.- ¿ Cuáles son las características de un activo fijo, para ser considerado como tal?



123

TEMA Nº 14 BALANCE DE COMPROBACIÓN 1.- Balance de comprobación

Es una hoja de trabajo, que forma parte del proceso contable en la que se registran los totales de los cargos y abonos de las cuentas del mayor y en el cual por diferencias de cada cuenta se obtienen los saldos respectivos. la suma del debe y haber del balance de comprobacion deben ser iguales a las sumas del libro diario, de esta manera se comprueba que los cargos y abonos del libro diario son iguales. el hecho que un balance de comprobacion muestre sumas iguales no significa que la contabilizacion haya sido correcta pues pudiera darse el caso de haber omitido el registro de una operación en el libro diario, o que hubiera cargado o abonado en la cuenta equivocada .

1 Folio Cód.

2

3

Cuentas del Mayor

4

Sumas Debe Haber

5

a

saldos Deudor Acreedor

6

b

a

b

124

Folio Cod Cuentas de Mayor

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

10 12 20 33 40 41 42 46 50 60 61 62 63 70 79 94 95

Caja y Bancos Clientes Mercaderías Inm.Maq. Y Equipo Tributos por pagar Remun.Part. Pagar Proveedores Ctas.Pagar Diversas Capital Compras Variac.Existencias Carg.Personal Ser.Prest. Tercerso Ventas Carg.Im.Ctas Costos Gastos de Administ. Gastos de Venta

Sumas Debe Haber 13,268.00 9.600.00 9.400.00 1.700.00 132.00 1,068.00 3.970.00 400.00

11,770.00 7,800.00

Saldos Deudor Acreedor 1,498.00 1,800.00 9,400.00 1,700.00 132.00

1.068.00 4,090.00 400.00 8,200.00

3,700.00

120.00 8.200.00 3,700.00

3,700.00 1,200.00 390.00

3,700.00 1,200.00 390.00

7,800.00 1,590.00 695.00 895.00

S/.46,418.00

7,800.00 1,590.00 695.00 895.00

S/.46,418.00

S/.21.410.00 S/.21,410.00

2.- Periodicidad del balance de comprobación: La práctica usual es hacer un balance de comprobación cada año sin embargo se puede reducir el periodo a un mes, un trimestre o un semestre según la característica económica y financiera de la empresa. El Balance de Comprobación ha de comprender la totalidad de los asientos anotados desde el principio del ejercicio hasta el final del periodo contable.

125

3.- La hoja de trabajo Después de formular el Balance de Comprobación se confecciona la Hoja de Trabajo que viene a ser la continuación del primero. La hoja de trabajo, es un clasificador de las cuentas que aparecen en el Balance de Comprobación, permitiendo asi determinar las cuentas que pertenecen al Balance General y al Estado de Ganancias y Pérdidas. En vista de que el Balance de Comprobación enumera las cuentas sin especificar su clasificación, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y gastos. Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado financiero, sino una guía que facilita la formación de los asientos finales y la posición en que las cuentas deben quedar en los estados financieros, llámese Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. Después de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueños desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y económica ocurrida desde que se inició. Tales hechos y cifras le permitirán al propietario tomar decisiones, para ello harán uso de los estados financieros los que fueron confeccionados en base a la hoja de trabajo, e ahí su importancia. 4.-

Preparación de la hoja de trabajo Tal como se observa en la Hoja de Trabajo, ésta nos muestra 12 columnas: En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominación hoja de trabajo, así como la fecha o el período a que pertenece. Posteriormente se aperturan las columnas donde se registran los códigos y cuentas extraídas del libro Mayor. Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor. En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas en Debe y Haber. En este par de columnas se registran las correcciones que deben realizarse para presentar un real y correcto saldo en los estados de resultados. En estas columnas se ajustan:

126

En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes deudores se trasladarán a la columna del Haber, en contrapartida se registrará el saldo acreedor de la cuenta 79 (Cargas imputables a cuentas de costos) a la columna del Debe. De esta forma se cancela la cuenta 79. En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 cuyo saldo deudor se transferirá a la columna del Haber de los ajustes, luego el mismo importe se trasladará a la columna del Debe a la altura de la cuenta 61 Variación de existencias. El cual se registrará en la columna de ganancias del Estado de resultados po naturaleza. Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los saldos del Balance es decir los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dirá en este caso que la empresa obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo entonces se dirá que se obtuvo una pérdida. Las siguientes columnas se refieren al Estado de Resultados por Naturaleza, en ellas se registran los saldos de las cuentas que representan ganancias o pérdidas. En la columna de pérdidas se registrarán los saldos de las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, en cambio en la columna de ganancias se registrará los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77, 78. Después de transferirse los saldos de las ya referidas cuentas se procede a sumar cada una de las columnas. Si la ganancia es mayor que la pérdida habrá una utilidad, de lo contrario una pérdida. En cuanto a las últimas columnas referidas al Estado de Resultados por Función, se considera como saldos en la columna de Pérdidas las cuentas 66, 69, 74 así como los saldos de la clase 9. Simultáneamente se registrarán en la columna de ganancia los saldos de las cuentas 70, 73,75,76,77,78. Si la ganancia es mayor que la pérdida se tendrá una utilidad, Para saldar las columnas referidas a ganancias y pérdidas se procede tan igual que el Estado de Resultados por Naturaleza. En resumen la Hoja de Trabajo nos indicará la utilidad o pérdida que la empresa obtiene al final del ejercicio económico, para así determinar las acciones a seguir próximamente, entre ellos el impuesto a la renta a pagar, los dividendos a repartir, etc.

127

INVENTARIO RESULTADO RESULTADO COD CUENTAS SUMAS SALDOS CARGAS POR NAT. POR FUNC. DEL TRANSFERIDAS MAYOR Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas GananciasPérdidas Ganancias

1

2

3

4

5

6

7

8

SUMAS

SALDOS:

128

CREACIONES LOS ANDES S.A. HOJA DE TRABAJO

Concepto - Cuentas

Del 1

Sumas del

Enero

a

Saldos del Mayor

Ajustes y/o Eliminaciones

Deudor

Debe

31

Inventarios

Resultados por Naturaleza

Resultados por Función

Diciembre de

Mayor Debe

Haber

Acreed or

Haber

Activo

10

Caja y Bancos

2000

1 500

500

500

12

Clientes

3000

1 200

1 800

1 800

20

Mercaderías

6000

3 000

33

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

39

Depreciac. y amortización acumul.

40

Tributos por pagar

41

Remuneraciones por pagar

11 000

3000

3 000

11 000

11 000

Pasivo

2 100

2 100

800

800

800

1 100

1 100

1 100

Proveedores

1 850

1 850

1 850

50

Capital

7 000

7 000

7000

58

Reservas

400

400

400

59

Resultados Acumulados

1 000

1 000

1 000

60

Compras- Mercaderías

61

Variación de Existencias - Mere.

62

Cargas de Personal

3 200 3 200

Pérdida

3 000

200

950

950

63

Servicios prestados por terceros

1 200

1 200

1 200

67

Cargas financieras

400

400

400

68

Provisiones del Ejercicio

200

200

69

Costo de ventas

70

Ventas

7 800

7 800

79

Cargas impuiab. a cuentas de costos

2 750

2 750

200

3000

3 000

3 000 7800

7 800

2 750

94

Gastos administrativos

1 500

1 500

1 500

1 500

95

Gastos de ventas

1 250

1 250

1 250

1 250

33 700

33 700

28 000

Gananci a

3 200 3 200

950

3 000

Gananci a

2 100

42

3 200

Pérdida

28 000

5 750

5 750

16300

Utilidad antes del Impuesto 16 300

14 250

5 950

2 050

2 050

16 300

8 000

8 000

5 750

7 800

2 050 8 000

7 800

7 800

129

TALLER 14 ACTIVIDAD APLICATIVA OBJETIVO Reconocer la importancia del Balance de comprobación y hoja de trabajo. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente. Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Preparar la hoja de trabajo, con los siguientes datos: CODIGO

CUENTA

SUMAS DEL MAYOR DEBE

HABER

10

Caja y Bancos

2,000.00

1,500.00

12

Clientes

3,000.00

1,20.00

20

Mercaderías

6,000.00

3,000.00

33

Inm. Maquinaria y Equipo

39

Depreciación, amort. acumulada

40

Tributos por pagar

41

Remuneraciones por pagar

1,100.00

42

Proveedores

1,850.00

50

Capital

7,000.00

58

Reservas

59

Resultados acumulados

60

Compras

61

Variación de existencias

62

Cargas de personal

63

Servicios prestados por terceros

67

Cargas financieras

400.00

68

Provisones del ejercicio

200.00

69

Costo de ventas

70

Ventas

7,800.00

79

Cargas imputables a cta. de costos

2,750.00

94

Gastos administrativos

1,500.00

95

Gastos de ventas

1,250.00

11,000.00 2,100.00 800.00

400.00 1,000.00 3,200.00 3,200.00 950.00 1,200.00

3,000.00

130

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿Qué es el balance de comprobación? 2.- ¿Cada cuánto se confecciona el Balance de comprobación? 3.- ¿Qué es la hoja de trabajo? 4.- ¿Qué importancia tiene la hoja de trabajo? 5.- ¿Según el rayado de la hoja de trabajo, de cuántas partes se compone? 6.- ¿Cómo redetermina la utilidad en los inventarios y en el estado de resultados?


1.- CHÁVEZ ACKERMAN, Pascual“ Fundamentos y Principios”. Edit. San Marcos. 2.- CRUZADO RIBEYRO, Anita “Contabilidad Básica , teoría y Práctica”. Universidad de San Martín de Porres. Lima 2000. 3.- FERRER QUEA, Alejandro,”Aplicación del Plan Contable General Revisado”. Edit. ITALPERÚ. 4.- GIRALDO JARA, Demetrio, “Contabilidad Básica General”. Edit. San Marcos Tercera Edición. 1997. 5.- ZEVALLOS ZEVALLOS, Erly. “ Contabilidad General”. Tercera Edición. Arequipa 2001. 6.- Normas Legales del Diario el Peruano.

131

TEMA Nº 15 ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 1.- Estados Financieros

Los estados financieros "conforman los medios de comunicación que las empresas utilizan para exponer la situación de los recursos económicos y financieros a base de los registros contables, juicios y estimaciones que son necesarios para su preparación". En base a esta conceptualización podemos decir entonces que los Estados Financieros, muestran la situación económica y financiera o el resultado en la gestión de la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando de esta forma en cuadros sinópticos, los datos extractados de los libros y registros contables. Los Estados Financieros condensan la información que ofrecen las cuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados para establecer: La situación y el valor real del negocio; y El resultado de las operaciones en una fecha determinada. En resumen, ¿qué son los Estados Financieros? Estados Financieros, son medios de comunicación que tienen como objeto proporcionar información contable, asi como los cambios económicos financieros, experimentados por la empresa a una fecha determinada. De acuerdo al reglamento para la preparación de la información financiera proporcionada por la CONASEV los Estados Financieros son los siguientes: Balance General Estados de Ganancias y pérdidas Estados de cambios en el patrimonio neto Estados de flujos de efectivo Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas a los Estados Financieros.

132

2.- Requisitos a satisfacer por los estados financieros: Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su función es necesario satisfacer ciertos requisitos: Utilidad, para la toma de decisiones. Integridad, debe contener toda la información necesaria. Imparcialidad, la información financiera no debe tener como objetivo satisfacer aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral. Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre los mismos de una empresa o con los de otras. Comprensibilidad, por todos los usuarios. Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o comprobables. Confiabilidad, los datos deben ser confiables. Algunos de éstos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la inflación, para ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al poder adquisitivo de la moneda.

3.- Objetivos generales de los estados financieros: La Contabilidad es un sistema de información, por lo tanto se justifica su utilización. Los objetivos principales son: Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el negocio de la empresa, la información útil que les posibilite comparar y evaluar el capital de trabajo. Permite evaluar la capacidad de la administración en cuanto al uso eficaz de los recursos. Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de conocer la capacidad generadora de las utilidades. A través de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o vender.

133

La información financiera se debe realizar en forma periódica y con ciertas predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales. 4.- Usuarios de la información financiera Los Estados Financieros representan una fuente de información, la carta de presentación de una empresa, por lo tanto es importante para las personas, empresas u organismos que tengan que ver con el resultado económico y financiero del negocio. Así los usuarios de la información constituyen el soporte fundamental para la existencia de la empresa tratando de encontrar en los estados financieros la solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el capital invertido según las utilidades obtenidas etc. Se clasifican en: Accionistas: Poseedores del capital, harán uso de los "EE.FF." porque a través de ellos conocerán la verdadera situación económica y financiera de su negocio, así como los dividendos a repartir. Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren conocer antes, mediante los EE.FF. su solvencia económica para así concederle el crédito solicitado. Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque a través de ellos podrán conocer a quien le van a conceder créditos a fin de proteger su dinero. El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y fiscalización. Este último punto lo realiza mediante la obtención de impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa. Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los EE.FF. les son importantes por dos razones: Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo económico y financiero de la empresa; y Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias lo ameritan.

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INFORMACIÓN FINANCIERA A PRESENTAR EN EL PERÚ Resolución Conasev Nº 13-99-EF-94.10

9Balance General. 9Estado de Ganancias y Pérdidas. ESTADOS FINANCIEROS

9Estado Neto.

de

Cambios

en

el

patrimonio

9Estado de Flujo de Efectivo. 9Notas a los Estado Financieros.

¾El Balance General, es un estado financiero acumulativo que muestra la situación de una empresa desde que se creó con todas las modificaciones ocurridas hasta la fecha de reporte. ¾Se le denomina también Estado de Situación Financiera o Estado de Posición Financiera.

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ORDEN DE PRESENTACIÓN DE LAS PARTIDAS EN EL BALANCE GENERAL

El Balance General, comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto.

Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que deben presentar razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada.

ORDEN DE PRESENTACIÓN DE LAS PARTIDAS EN EL BALANCE GENERAL

El patrimonio neto está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta.

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En nuestro país, la resolución CONASEV Nº 103-99- EF/94.10 del 26.11.1999; aprueba el manual para la Preparación de la Información Financiera y señala expresamente la información a presentar: •Los Estados Financieros. •Notas a los Estados Financieros

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación.

Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC.

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¾El Estado de Ganancias y Pérdidas, es un estado financiero conocido también como Estado de Rendimientos. ¾Se puede decir que es un resumen del resultado obtenido en un periodo determinado por un ente, que mide el éxito o fracaso del mismo mediante la comparación de los ingresos, y los gastos asociados a éstos; que incrementan o disminuyen el patrimonio del ente.

El Estado de Ganancias y Pérdidas, debe incluir, como minimo, rubros cuyos importes correspondan a los siguientes conceptos:

¾Ingresos. ¾Resultado de las actividades de las operaciones. ¾Costos Financieros. ¾Participación en los resultados de asociadas y asociaciones en participación. ¾Ganancias y Pérdidas en las actividades ordinarias. ¾Partidas Extraordinarias. ¾Participación minoritaria. ¾Ganancias o Pérdida neta del período.

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METODOS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.

El Estado de Ganancias y Pérdidas de acuerdo al análisis de los gastos o sub clasificaciones que una empresa desee efectuar tiene dos formas de presentación: ¾Según la Naturaleza de Gasto. ¾Según la Función del Gasto.

COMERCIAL MAGIC S.A ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR EL PERÍODO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 ( Expresado en Nuevos Soles) Ventas Netas (nota 12) Otros ingresos operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas ( nota 13) Utilidad Bruta

97,000.00 0 97,000.00 .(42,400.00) 54,600.00

Gastos de Administración (nota 14)

.(16,350.00)

Gastos de Ventas ( nota 15)

.(25,850.00) 12,400.00

Resultado de Operación Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Gastos Financieros (nota 16) Otros ingresos (nota 17) Otros Gastos Resultado de Exposición a la inflación (Rei) Utilidad antes de Participaciones y

2,200.00 .(12,400.00) 13,100.00 . (6,200.00) 890.00 9,990.00

deducciones e Impuesto a la Renta. Participación de los trabajadores 8% Impuesto a la Renta 27% Resultado antes de Partidas Extraordinarias

. (799.00) . (2,482.00) 6,709.00

Ingresos Extraordinarios

0

Gastos Extraordinarios

0

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

6 709 00

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OBJETIVO Reconocer la importancia de los Estados Financieros. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente. Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Debatir sobre la información que se llega a determinar en los estados financieros. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… II.- Elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas, de acuerdo a los siguientes datos: Ventas

357,665.00

Envases y Embalajes

200.00

Tributos

485.44

Ingresos diversos

450.00

Cargas financieras

279.28

Costo de ventas

245,782.05

Cargas de personal

25,397.86

Cargas excepcionales

1,957.60

Suministros diversos

4,742.00

Ingresos financieros

882.00

Cargas diversas de gestión

4,725.95

Variación existencias: Envases y embalajes

594.50

Variación existencias: Suministros diversos

909.94

Provisiones del ejercicio

1,901.76

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AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿ Qué son los estados financieros? 2.- ¿ Cuáles son los objetivos generales de los estados financieros? 3.- ¿ Qué ventajas y limitaciones encontramos en los estados financieros? 4.- ¿ Quiénes hacen uso de la información financiera? 5.- ¿ Qué es el balance general? 6.- ¿ Cuáles son las partidas o cuentas que conforman el balance general?. De un concepto de cada uno de ellos. 7.- ¿ Qué es el estado de ganancias y pérdidas? 8.- ¿ Cuántas modalidades existen en cuanto a la presentación del Estado de ganancias y pérdidas? 9.- Conceptualice las partidas que conforman el Estado de ganancias y pérdidas en sus dos modalidades.



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TEMA Nº 16 ESTADO FINANCIEROS: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1.- Estado de cambios en el patrimonio neto

9Este Estado, resume los incrementos y disminuciones en el monto del patrimonio durante el período contable, como consecuencia del resultado en un período de sus operaciones y los aportes o desaportes de los socios de la entidad. 9Por lo tanto, los aumentos en el patrimonio son consecuencia de ingresos e inversiones de los socios, mientras que las disminuciones son consecuencia de las pérdidas, desaportes o pagos de utilidades a sus socios.

9Las partidas o cuentas que conforman este estado carecen de exigibilidad o vencimiento, constituyen la empresa misma; por lo tanto el control de sus movimientos de cada cierto ejercicio contable, son de suma importancia. 9En este estado se debe mostrar separadamente lo siguiente:

9Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del período. 9Ajustes de ejercicios anteriores. 9Variaciones en las partidas patrimoniales antes de la utilidad (o pérdida) del ejercicio. 9Utilidad (o pérdida) del ejercicio. 9Distribución o asignaciones efectuadas en el período. 9Saldos de las partidas patrimoniales al final del período.

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2.- Estado de flujos de efectivo: Aspectos Generales: Este estado reporta las entradas y salidas en efectivo que una empresa realiza durante un periodo de tiempo. Las fuentes y los usos del efectivo son la materia del Estado de Flujos de Efectivo, es por ello también que este estado suministra una base para estimar las futuras necesidades de efectivos y sus posibles fuentes. Así también nos da a conocer de dónde procede el dinero y en qué se gastó y cómo cambia durante el periodo contable. Dicho estado se obtiene del Balance General en unión con el Estado de Ganancias y Pérdidas. El Estado de Flujos de Efectivo explica las causas de los cambios en el efectivo proporcionando información sobre las actividades operativas, financieras y de inversión, los cuales pueden estructurarse bajo los métodos directos e indirectos. Las actividades en los flujos de efectivo: Toda empresa da importancia a su administración y más cuando ésta se dirige a las áreas de operaciones, financieras e inversión. ACTIVIDADES OPERATIVAS Generalmente incluyen la producción y distribución de bienes y servicios. Las actividades operativas resultan como efecto de las transacciones que influyen en el estado de resultados. Se ocupa sobre todo de las actividades, que generan ingresos y gastos en efectivo así tenemos por ejemplo: cobro a clientes o pagos en efectivo a proveedores. ACTIVIDADES FINANCIERAS Nos indica de donde se obtienen los recursos financieros y en que actividades de inversión se utilizan.

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Por ejemplo si una empresa emite acciones para venderlas, esta sería una actividad financiera y la persona u organización que adquiere las acciones estaría realizando una actividad de inversión. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Involucra el otorgamiento de préstamos y su cobro respectivo, así también la compra y venta de valores, activos fijos y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción de bienes y servicios. Es así como las empresas controlan su efectivo para realizar sus operaciones, cancelar deudas, o distribuir rentas, lógicamente afectando su patrimonio en su estructura financiera. Métodos para calcular los flujos de efectivo: Se utilizan dos métodos: Método Directo: Este método calcula los efectivos netos que nos proporcionan las actividades operativas como por ejemplo, los cobros que se realiza a clientes menos los desembolsos efectuados para comprar existencias o pagar sueldo. Método Indirecto: Permite que se ajuste la utilidad neta acumulada con el fin de que en los resultados solo refleje los ingresos y egresos de efectivo. Pues bien ahora se presenta un modelo del estado de flujos de efectivo donde se resumen las transacciones principales sobre el efectivo.

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OBJETIVO Reconocer la importancia de los Estados Financieros. ORIENTACIONES Durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales. I.- Debatir sobre la importancia de los estados financieros comparativos de un periodo a otro y su incidencia económica y financiera en la empresa. …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… II.- Con fecha 31 de Diciembre, se tiene la siguiente información de la empresa Comercial Pitágoras S.A. Saldos al 31 de Diciembre de 2000: Capital Reserva Legal Resultados Acumulados Se capitaliza las utilidades Utilidad Neta del ejercicio Transferencia a la reserva legal

s/. 2,034.00 516.00 8,163.00 2,346.00 235.00

Saldos al 31 de diciembre de 2001 s/ Se capitaliza la reinversión del activo Utilidad Neta del ejercicio Transferencia a la reserva legal Saldos al 31 de Diciembre de 2002 Capital Reserva legal Resultados acumulados

925.00 3,189.00 337.00

11,122.00 1,088.00 4,038.00

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AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿Qué es el estado del patrimonio neto? 2.- ¿Qué es el estado de flujos de efectivo? 3.- ¿Cuáles son las actividades que conforman el estado de flujos de efectivo? 4.- ¿Qué métodos se emplea para calcular los flujos de efectivo?



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FUENTES DE INFORMACIÓN

1.- BAHAMONDE ESPEJO, Hernando. “Manual Teórico – Práctico para constituir una empresa” . Edit San Marcos. Tercera Edición 1995. 2.- CHÁVEZ ACKERMAN, Pascual “ Fundamentos y Principios”. Edit. San Marcos. 3.- CRUZADO RIBEYRO, Anita “Contabilidad Básica , teoría y Práctica”. Universidad de San Martín de Porres. Lima 2000. 4.- FERRER QUEA, Alejandro,”Aplicación del Plan Contable General Revisado”. Edit. ITALPERÚ. 5.- GIRALDO JARA, Demetrio, “Contabilidad Básica General”. Edit. San Marcos Tercera Edición. 1997. 6.- ZEVALLOS ZEVALLOS, Erly. “ Contabilidad General”. Tercera Edición. Arequipa 2001. 7.- Normas Legales del Diario el Peruano.

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manualdecontabilidadbasicaii2008iii-1232375416682675-2

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