“Makalah tentang Pengukuran Fair Value alue (PSAK 68 dan kaitannya dengan PSAK 13,16,19,dan 69) ” Diajukan untuk memenuhi tugas mata kuliah Akuntansi Topik Topik Khusus
Disusun oleh: FAA !"ASSA#$
1%&11&11&%1'
A FA* SA#$A
1%&11&1'&&&%
*AA#+$
1%&11&1'&&39
SA*A #A$-A
1%&11&1'&&83
P./!.AM S+*$ AK#+A#S$ FAK-+ FAK-+AS AS 0K/#/M$ 0K/#/M $ *A# $S#$S #$V0.S$+AS PA*A*A.A# A#*#! %&16
KA+A P0#!A#+A.
Puji dan syukur penyusun panjatkan ke Hadirat Allah SWT yang Maha Peng Pengas asih ih lagi lagi Maha Maha Peny Penyay ayan ang. g. Berk Berkat at ahm ahmat! at! Hiday Hidayah ah dan dan "nay "nayah ah#$y #$yaa penyusun mampu menyelesaikan makalah yang %erjudul & Makalah tentang Fair tentang Fair Value Value (PSAK 68 dan kaitannya kaitannya dengan PSAK 13,16,19,dan 13,16,19,dan 69)” guna memenuhi tugas
Akunta ntansi
Topik
Khusus. sus.
Maka akalah lah
ini
mem% em%ahas
tentang
pengukuran!penerapan pada aset nonkeuangan dan pengungkapan nilai 'ajar ( Fair Value Value ) pada PSAK *+ serta kaitannya dengan PSAK ,-!,*!, dan *. Penyusun dapat menyelesaikan makalah ini %erkat %antuan dan dorongan dari semua pihak. /ntuk itu! penyusun mengu0apkan terima kasih kepada pihak#pihak yang telah mem%antu penyusunan makalah ini. Penyusun menyadari %ah'a dalam makalah ini masih terdapat kekurangan %aik dari penyajian maupun penguraiannya. 1leh karena itu! penyusun %erharap adany adanyaa krit kritik ikan an dan dan saran saran!! supay supayaa dalam dalam pem% pem%ua uata tan n maka makalah lah %eri %eriku kutny tnyaa penyusun %isa le%ih %aik lagi. Mudah#mudahan makalah ini dapat %erman2aat khususnya %agi penyusun sendiri dan umumnya %agi pem%a0a! Aamiin.
Bandung! ,3 1kto%er 34,*
Penyusun
1
*AF+A. $S$
KAT KATA P5$6A$TA..... P5$6A$TA............................ .............................................. ........................................................... .................................... ........i ........ i DA7TA DA7TA "S"........................................... "S".................................................................. .............................................. ..........................................ii ...................ii BAB ".......................................... "................................................................. .............................................. ...................................................... ............................... , P5$DAH/8/A$..................................................................................................., ,., 8atar Belakang................ Bela kang....................................... .............................................. .............................................. ....................... .........., .......... , ,.3 "denti2ikasi Masalah............................................. Masalah....................................................................................... .......................................... 3 ,.- Maksud dan Tujuan..................................... Tujuan............................................................ ................................................. .......................... ..3 ,.9 Metode Pendekatan......................................... Pendekatan........................................................................................ ............................................... 3 BAB ""........................................... "".................................................................. .............................................. .................................................................................P5MBAHASA$............................. P5MBAHASA$.................................................... .............................................. .................................................. ...........................
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan *+ &Pengukuran $ilai Wajar.....-
3., P5$DAH/8/A$....... P5$DAH/8/A$.............................. .............................................. .............................................. .................................................3.,., Tujuan........................ Tujuan............................................... .............................................. ....................................................... ................................ 3.,.3 uang 8ingkup............................. 8ingkup.................................................... ........................................................ ................................. ...9 3.3 P5$6/K/A$............................ P5$6/K/A$................................................... ........................................................... .................................... .....; 3.3., De2inisi $ilai Wa Wajar.......................... jar................................................. .......................................................; ................................; 3.3.3 Aset Aset atau 8ia%ilitas...................... 8ia%ilitas ............................................. .................................................... ............................. ........; ........ ; 3.3.- Transaksi.............................. Transaksi..................................................... .............................................. ............................................. ......................* * 3.3.9 Pelaku Pasar............................................. Pasar.................................................................... ................................................< .........................< 3.3.; Harga..................................... Harga............................................................ .............................................. ............................................+ .....................+ 3.3.* Penerapan pada Aset $onkeuangan......................................................... $onkeuangan......................................................... 3.3.< Penerapan pada 8ia%ilitas dan "nstrumen 5kuitas Milik 5ntitas Sendiri ........................................................................................................................,, 3.3.+ $ilai Wa Wajar jar pada Saat Pengakuan A'al... A'al.......................... ..............................................,.......................,3.3. Teknik Penilaian.................................................. Penilaian......................................................................... ....................... ...........,9 ........... ,9 3.3.,4 "nput pada Teknik Penilaian.................................. Penilaian.................................................. .............................. .............. ,; 3.3.,, Hirarki $ilai Wa Wajar........................... jar.................................................. .............................................. .............................,* ......,*
2
3.- P5$6/$6KAPA$.....................................................................................,<
Keterkaitan dengan PSAK ,-!,*!,! dan *..............................................3,
3.9 PSAK ,- ( Properti "n=estasi )....................................................................3, 3.9., De2inisi $ilai Wajar...............................................................................3, 3.9.3 Pengukuran Saat Pengakuan..................................................................3, 3.9.- Pengukuran Setelah Pengakuan.............................................................33 3.9.9 Pengalihan..............................................................................................39 3.9.; Pelepasan...............................................................................................3; 3.; PSAK ,* ( Aset Tetap )............................................................................... 3+ 3.* PSAK , ( Aset Tidak Ber'ujud )..............................................................3 3.< PSAK * ( Agrikultur ).............................................................................. .3 BAB """................................................................................................................. .-, K5S"MP/8A$......................................................................................................-, DA7TA P/STAKA.............................................................................................-3
3
A $ P0#*A"-A# 121 -atar elakang /ntuk memastikan %ah'a laporan keuangan dapat memenuhi tujuannya
yaitu mem%erikan in2ormasi yang dapat diandalkan dalam pem%uatan keputusan ekonomi! "ASB ("nternational A00ounting Standards Board) menyusun "7S ("nternational 7inan0ial eporting Standards) dan "nternational A00ounting Standards ("AS) yang %ertujuan memajukan konsep Akuntansi $ilai Wajar (7air >alue A00ounting # 7>A). $ilai Wajar dianggap se%agai %asis pengukuran yang dapat diandalkan untuk setiap komponen asset dan ke'aji%an pada laporan keuangan dan mulai di%erlakukan , ?anuari 344*. Amerika adalah termasuk negara yang %aru mengadopsi "7S dan %e%erapa alasan untuk penerapan 7>A adalah: ,. Keinginan Se0urities 5@0hange ommission (S5) untuk meningkatkan transparansi in2ormasi mengenai in=estasi. 3. Kompara%ilitas terhadap perusahaan asing yang terda2tar di Bursa Amerika -. /ni 5ropa
mensyaratkan
penggunaan
standar internasional
yang
menerapkan akuntansi nilai kini (present =alue a00ounting) 9. Ke%utuhan pasar modal dan pengguna lain dari laporan keuangan untuk pengukuran nilai yang le%ih akurat /ntuk itu! dalam makalah ini akan di %ahas mengenai PSAK *+ yaitu tentang pengukuran nilai 'ajar dan kaitannya dengan PSAK ,- (properti in=estasi)! PSAK ,* (asset tetap)! PSAK , (asset tak %er'ujud)! dan PSAK * (agrikultur) yang akan mem%erikan pemahaman dan pengetahuan le%ih jauh lagi mengenai pengukuran nilai 'ajar ( fair alue )!
1
12% $dentiika4i Ma4alah •
• • • •
Bagaimana tujuan dan ruang lingkup dari Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan *+ Bagaimana pengukuran dari nilai 'ajar ( Fair Value ) Bagaimana penerapan nilai 'ajar ( Fair Value ) pada Aset $onkeuangan Bagaimana pengungkapan dari nilai 'ajar ( Fair Value ) Bagaimana keterkaitan antara PSAK *+ dengan PSAK ,-!,*!,! dan PSAK *
123 Mak4ud dan +u5uan
Berdasarkan pertanyaan#pertanyaan yang ada pada identi2ikasi masalah terse%ut! tujuan umum dalam penyusunan makalah ini yaitu untuk mem%erikan pengetahuan serta 'a'asan yang le%ih jauh mengenai PSAK *+ tentang Pengukuran $ilai 'ajar serta kaitannya dengan PSAK ,- ( properti in=estasi )! PSAK ,* ( aset tetap )! PSAK , ( aset tak %er'ujud )! dan PSAK * ( agrikultur ) kemudian untuk tujuan khusus penyusunan makalah ini yaitu untuk memenuhi salah satu tugas Akuntansi Topik Khusus. 12' Metde Pendekatan
Dalam penulisan makalah ini penyusun menggunakan metode "tudy pustaka yaitu mengam%il re2erensi#re2erensi dari %uku#%uku maupun dari internet yang mendukung penyusunan makalah ini.
2
A $$ P0MA"ASA#
•
Pernyataan Standar Akuntan4i Keuangan 68 “Pengukuran #ilai 7a5ar”
%21 P0#*A"-A#
3.,., +u5uan Tujuan dari pernyataan ini untuk:
•
mende2inisikan nilai 'ajar ( fair alue)
•
menetapkan dalam suatu Pernyataan! kerangka pengukuran nilai 'ajar
•
mensyaratkan pengungkapan mengenai pengukuran nilai 'ajar.
$ilai 'ajar adalah pengukuran %er%asis pasar! %ukan pengukuran spesi2ik atas suatu entitas. /ntuk %e%erapa aset dan lia%ilitas! transaksi pasar atau in2ormasi pasar yang dapat dio%ser=asi dapat tersedia. /ntuk aset dan lia%ilitas lain! hal terse%ut mungkin tidak tersedia. Akan tetapi! tujuan pengukuran nilai 'ajar dalam kedua kasus terse%ut adalah sama untuk mengestimasi harga dimana suatu transaksi teratur (#rderly tran"a$ti#n) untuk menjual aset atau mengalihkan lia%ilitas akan terjadi antara pelaku pasar (%arket &arti$i&ant") pada tanggal pengukuran dalam kondisi pasar saat ini (yaitu harga keluaran (e'it &ri$e) pada tanggal pengukuran dari perspekti2 pelaku pasar yang memiliki aset atau lia%ilitas). Transaksi
teratur
(#rderly
tran"a$ti#n)
adalah
transaksi
yang
mengasumsikan eksposur ke pasar untuk periode se%elum tanggal pengukuran untuk memungkinkan kegiatan pemasaran yang laCim dan
3
umum untuk transaksi yang meli%atkan aset atau lia%ilitas transaksi terse%ut %ukan merupakan transaksi yang dipaksakan (0ontohnya likuidasi yang dipaksakan atau penjualan karena keterpaksaan) Ketika harga untuk aset atau lia%ilitas yang identik tidak dapat dio%ser=asi! entitas mengukur nilai 'ajar menggunakan teknik penilaian lain yang memaksimalkan penggunaan input yang dapat dio%ser=asi ( #"erale in&ut") yang rele=an dan meminimalkan penggunaan input yang tidak dapat dio%ser=asi
(un#"erale
in&ut").
Karena
nilai
'ajar
merupakan
pengukuran %er%asis pasar! maka nilai 'ajar diukur menggunakan asumsi yang akan digunakan pelaku pasar ketika menentukan harga aset atau lia%ilitas! termasuk asumsi mengenai risiko. Se%agai hasilnya! intensi entitas untuk memiliki suatu aset atau untuk menyelesaikan atau memenuhi suatu lia%ilitas menjadi tidak rele=an ketika mengukur nilai 'ajar. "nput yang dapat dio%ser=asi (#"erale in&ut") adalah input yang dikem%angkan menggunakan data pasar! seperti in2ormasi yang tersedia untuk pu%lik mengenai peristi'a atau transaksi aktual! dan yang men0erminkan asumsi yang akan digunakan pelaku pasar ketika menentukan harga aset atau lia%ilitas. "nput yang tidak dapat dio%ser=asi ( un#"erale in&ut") adalah input ketika
data pasar tidak tersedia dan yang
dikem%angkan dengan
menggunakan in2ormasi ter%aik yang tersedia mengenai asumsi yang akan digunakan pelaku pasar ketika menentukan harga aset atau lia%ilitas. $ilai 'ajar 2okus pada aset dan lia%ilitas karena keduanya merupakan su%jek utama pengukuran akuntansi. Se%agai tam%ahan! Pernyataan ini diterapkan atas instrumen ekuitas milik entitas sendiri yang diukur pada nilai 'ajar. %212% .uang -ingku Pernyataan ini diterapkan ketika Pernyataan lain mensyaratkan atau
mengiCinkan pengukuran atau pengungkapan mengenai nilai 'ajar (dan
4
pengukuran! seperti nilai 'ajar setelah dikurangi %iaya untuk menjual ( fair alue le"" $#"t" t# "ell )! %erdasarkan nilai 'ajar atau pengungkapan mengenai pengukuran terse%ut)! ke0uali:
•
Persyaratan pengukuran dan pengungkapan dalam Pernyataan ini tidak %erlaku untuk hal se%agai %erikut:
a) transaksi pem%ayaran %er%asis saham dalam ruang lingkup PSAK
;-:
Pe%ayaran era"i" Saha%
%) transaksi se'a dalam ruang lingkup PSAK -4: Se*a
0) pengukuran yang memiliki %e%erapa keserupaan dengan nilai 'ajar tetapi %ukan merupakan nilai 'ajar! seperti nilai realisasi neto (net reali"ale alue) dalam PSAK ,9: Per"ediaan atau nilai pakai (alue in u"e) dalam PSAK 9+: Penurunan +ilai A"et .
•
Pengungkapan yang disyaratkan dalam Pernyataan ini tidak disyaratkan untuk hal se%agai %erikut:
a) aset program yang diukur pada nilai 'ajar sesuai dengan PSAK 39: %alan Ker-a
%) in=estasi program man2aat purnakarya yang diukur pada nilai 'ajar sesuai dengan PSAK ,+: Akuntan"i dan Pela&#ran Pr#gra% Manfaat Purnakarya
0) aset yang jumlah terpulihkannya adalah nilai 'ajar setelah dikurangi %iaya pelepasan sesuai dengan PSAK 9+: Penurunan +ilai A"et!
5
%2% P0#!K.A# %2%21 *eini4i #ilai 7a5ar $ilai 'ajar se%agai harga yang akan diterima untuk menjual suatu
aset atau harga yang akan di%ayar untuk mengalihkan suatu lia%ilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran. %2%2% A4et atau -iailita4 Pengukuran nilai 'ajar adalah untuk aset atau lia%ilitas tertentu.
1leh karena itu! ketika mengukur nilai 'ajar! entitas memperhitungkan karakteristik aset atau lia%ilitas jika pelaku pasar akan memperhitungkan karakteristik terse%ut ketika menentukan harga aset atau lia%ilitas pada tanggal pengukuran. Karakteristik terse%ut termasuk! se%agai 0ontoh! hal se%agai %erikut:
a) kondisi dan lokasi aset dan
%) pem%atasan! jika ada! atas penjualan atau penggunaan aset. Aset atau lia%ilitas yang diukur pada nilai 'ajar dapat terdiri dari salah satu hal se%agai %erikut:
a) aset atau lia%ilitas yang %erdiri sendiri (0ontohnya instrumen keuangan atau aset nonkeuangan) atau
%) sekelompok aset! sekelompok lia%ilitas atau sekelompok aset dan lia%ilitas (0ontohnya suatu unit penghasil kas atau %isnis) Apakah aset atau lia%ilitas merupakan aset atau lia%ilitas yang %erdiri sendiri! sekelompok aset! sekelompok lia%ilitas atau sekelompok aset dan lia%ilitas untuk tujuan pengakuan atau pengungkapan tergantung pada unit akunnya (unit #f a$$#unt ). /nit akun aset atau lia%ilitas ditentukan sesuai dengan Pernyataan yang mensyaratkan atau mengiCinkan pengukuran nilai 'ajar! ke0uali se%agaimana telah dijelaskan dalam Pernyataan ini.
6
/nit akun (unit #f a$$#unt ) adalah le=el dimana aset atau lia%ilitas diga%ungkan atau dipisahkan dalam suatu Pernyataan untuk tujuan pengakuan. %2%23 +ran4ak4i Pengukuran nilai 'ajar mengasumsikan %ah'a aset atau lia%ilitas
dipertukarkan dalam suatu transaksi teratur antara pelaku pasar untuk menjual aset atau mengalihkan lia%ilitas pada tanggal pengukuran %erdasarkan kondisi pasar saat ini. Pengukuran nilai 'ajar mengasumsikan %ah'a transaksi untuk menjual aset atau mengalihkan lia%ilitas terjadi: di pasar utama ( &rin$i&al %arket ) untuk aset atau lia%ilitas terse%ut atau jika tidak terdapat pasar utama! di pasar yang paling menguntungkan (%#"t adanteg#u" %arket ) untuk aset atau lia%ilitas terse%ut. Pasar utama ( &rin$i&al %arket ) adalah pasar dengan =olume dan tingkat akti=itas ter%esar untuk aset atau lia%ilitas. Pasar yang paling menguntungkan (%#"t adanteg#u" %arket ) adalah pasar yang memaksimalkan jumlah yang akan diterima untuk menjual aset atau meminimalkan jumlah yang akan di%ayar untuk mengalihkan lia%ilitas! setelah memperhitungkan %iaya transaksi dan %iaya transpor. 5ntitas harus memiliki akses ke pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan) pada tanggal pengukuran. Karena entitas yang %er%eda (dan %isnis dalam entitas terse%ut) dengan akti=itas yang %er%eda dapat memiliki akses ke pasar yang %er%eda! pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan) untuk aset atau lia%ilitas yang sama mungkin %er%eda untuk entitas yang %er%eda (dan %isnis dalam entitas terse%ut). 1leh karena itu! pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan) dan juga pelaku pasar dipertim%angkan dari perspekti2 entitas! sehingga memungkinkan terdapatnya per%edaan antara entitas dengan akti=itas yang %er%eda.
7
%2%2' Pelaku Pa4ar Pelaku pasar (market parti0ipants) adalah pem%eli dan penjual di
pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan) untuk aset atau lia%ilitas yang memiliki seluruh karakteristik se%agai %erikut:
a) Pem%eli dan penjual independen satu sama lain! yaitu %ukan pihak %erelasi se%agaimana dide2inisikan dalam PSAK <: Pihak#pihak Berelasi! 'alaupun harga dalam transaksi dengan pihak %erelasi dapat digunakan se%agai input yang digunakan dalam pengukuran nilai 'ajar jika entitas memiliki %ukti %ah'a transaksi dilakukan menggunakan persyaratan pasar.
%) Pem%eli dan penjual memiliki pengetahuan dan pemahaman yang memadai mengenai aset atau lia%ilitas dan transaksi menggunakan seluruh in2ormasi yang tersedia! termasuk in2ormasi yang dapat diperoleh melalui upaya uji tuntas yang laCim dan umum.
0) Pem%eli dan
penjual
dapat
melakukan
transaksi atas
aset
ataulia%ilitas.
d) Pem%eli dan penjual %ersedia untuk melakukan transaksi atas asset atau lia%ilitas! yaitu mereka termoti=asi namun tidak terpaksa! atau dipaksa untuk melakukan hal terse%ut. 5ntitas mengukur nilai 'ajar suatu aset atau lia%ilitas menggunakan asumsi yang akan digunakan pelaku pasar ketika menentukan harga aset atau lia%ilitas terse%ut! dengan asumsi %ah'a pelaku pasar %ertindak dalam kepentingan ekonomik ter%aiknya. Dalam mengem%angkan asumsi terse%ut! entitas mengidenti2ikasi
pelaku
pasar
yang
8
spesi2ik.
tidak perlu
Se%aliknya!
entitas
mengidenti2ikasi karakteristik yang mem%edakan pelaku pasar se0ara umum! mempertim%angkan 2aktor yang spesi2ik untuk seluruh hal se%agai %erikut:
a). aset atau lia%ilitas
%). pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan) untuk asset atau lia%ilitas dan
0). pelaku pasar yang akan melakukan transaksi dengan entitas di pasar terse%ut. %2%2: "arga $ilai 'ajar adalah harga yang akan diterima untuk menjual suatu
aset atau harga yang akan di%ayar untuk mengalihkan suatu lia%ilitas dalam transaksi teratur di pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan) pada tanggal pengukuran %erdasarkan kondisi pasar saat ini (yaitu harga keluaran) terlepas apakah harga terse%ut dapat dio%ser=asi se0ara langsung atau diestimasi menggunakan teknik penilaian lain.
Harga di pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan) yang digunakan untuk mengukur nilai 'ajar aset atau lia%ilitas tidak disesuaikan dengan %iaya transaksi (tran"a$ti#n $#"t"). Biaya transaksi tidak termasuk %iaya transpor (tran"&#rt $#"t"). ?ika lokasi merupakan karakteristik aset (se%agai 0ontoh dalam kasus suatu komoditas)! harga di pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan) disesuaikan dengan %iaya terse%ut! jika ada! yang akan dikeluarkan untuk mentranspor aset dari lokasinya saat ini ke pasar terse%ut.
Biaya transaksi (transa0tion 0osts) adalah %iaya untuk menjual suatu aset atau mengalihkan suatu lia%ilitas di pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan) untuk aset atau lia%ilitas yang dapat diatri%usikan se0ara
9
langsung kepada pelepasan aset atau pengalihan lia%ilitas dan %iaya terse%ut memenuhi kedua kriteria se%agai %erikut:
a) Tim%ul se0ara langsung dari dan penting untuk transaksi terse%ut.
%) Tidak akan dikeluarkan entitas jika keputusan untuk menjual asset atau mengalihkan lia%ilitas tidak di%uat
•
%2%26 Peneraan ada A4et #nkeuangan Penggunaan Tertinggi dan Ter%aik untuk Aset $onkeuangan
Pengukuran
nilai
'ajar
aset
nonkeuangan
memperhitungkan
kemampuan pelaku pasar untuk menghasilkan man2aat ekonomik dengan menggunakan aset dalam penggunaan tertinggi dan ter%aiknya ( highe"t and e"t u"e) atau dengan menjualnya kepada pelaku pasar lain yang akan menggunakan aset terse%ut dalam penggunaan tertinggi dan ter%aiknya. Penggunaan tertinggi dan ter%aik aset nonkeuangan memperhitungkan penggunaan aset yang se0ara 2isik dimungkinkan! se0ara hukum diiCinkan dan layak se0ara keuangan! se%agai %erikut:
a) Penggunaan yang se0ara 2isik dimungkinkan ( &hy"i$ally &#""ile) memperhitungkan karakteristik 2isik aset yang akan diperhitungkan pelaku pasar ketika menentukan harga aset (0ontohnya lokasi atau ukuran properti).
%) Penggunaan yang se0ara hukum diiCinkan (legally &er%i""ile) memperhitungkan adanya pem%atasan hukum atas penggunaan asset yang akan diperhitungkan pelaku pasar ketika menentukan harga aset (0ontohnya peraturan ka'asan yang %erlaku atas properti).
10
0) Penggunaan yang layak se0ara keuangan ( finan$ially fea"ile) memperhitungkan
apakah
penggunaan
aset
yang
se0ara
2isik
dimungkinkan dan se0ara hukum diiCinkan menghasilkan pendapatan atau arus kas yang memadai (dengan memperhitungkan %iaya untuk mengkon=ersi aset untuk penggunaan terse%ut) untuk menghasilkan im%al hasil in=estasi yang di%utuhkan pelaku pasar dari in=estasi dalam aset terse%ut! digunakan dalam penggunaan terse%ut. •
Premis Penilaian untuk Aset $onkeuangan Penggunaan tertinggi dan ter%aik aset nonkeuangan menetapkan premis penilaian (aluati#n &re%i"e) yang digunakan untuk mengukur nilai 'ajar aset! se%agai %erikut:
a) Penggunaan tertinggi dan ter%aik aset nonkeuangan dapat mem%erikan nilai maksimum kepada pelaku pasar melalui penggunaan aset terse%ut dalam
kom%inasi
dengan
aset
lain
se%agai
suatu
kelompok
(se%agaimana terpasang atau terkon2igurasi untuk digunakan) atau dalam kom%inasi dengan aset dan lia%ilitas lain (0ontohnya suatu %isnis).
,. ?ika
penggunaan
tertinggi
dan ter%aik
aset
adalah
untuk
menggunakan aset terse%ut dalam kom%inasi dengan aset lain atau dengan aset dan lia%ilitas lain! nilai 'ajar aset adalah harga yang akan diterima dari transaksi saat ini untuk menjual aset! dengan asumsi %ah'a aset terse%ut akan digunakan dengan aset lain atau dengan aset dan lia%ilitas lain! dan %ah'a asset dan lia%ilitas terse%ut (yaitu aset pelengkapnya dan lia%ilitas terkaitnya) akan tersedia %agi pelaku pasar.
11
3. 8ia%ilitas yang terkait dengan aset dan aset pelengkap termasuk lia%ilitas yang mendanai modal kerja! tetapi tidak termasuk lia%ilitas yang digunakan untuk mendanai aset selain dari yang termasuk dalam kelompok aset terse%ut.
-. Asumsi
mengenai
penggunaan
tertinggi
dan
ter%aik
aset
nonkeuangan konsisten untuk seluruh aset (dimana penggunaan tertinggi dan ter%aik adalah rele=an) dari kelompok aset atau kelompok aset dan lia%ilitas dimana asset terse%ut digunakan.
%) Penggunaan
tertinggi
dan
ter%aik
aset
nonkeuangan
dapat
menyediakan nilai maksimum kepada pelaku pasar se0ara terpisah. ?ika penggunaan tertinggi dan ter%aik aset adalah untuk digunakan se0ara terpisah! maka nilai 'ajar aset adalah harga yang akan diterima dalam transaksi saat ini untuk menjual aset terse%ut kepada pelaku pasar yang akan menggunakan aset terse%ut se0ara terpisah.
•
%2%2; Peneraan ada -iailita4 dan $n4tru
Pengukuran nilai 'ajar mengasumsikan %ah'a lia%ilitas keuangan atau! lia%ilitas non keuangan atau instrumen ekuitas milik entitas sendiri (0ontohnya kepemilikan saham yang diter%itkan se%agai pem%ayaran dalam suatu kom%inasi %isnis) dialihkan kepada pelaku pasar pada tanggal pengukuran. Pengalihan lia%ilitas atau instrument ekuitas milik entitas sendiri mengasumsikan hal se%agai %erikut:
a) 8ia%ilitas akan tetap terutang dan pelaku pasar yang menerima pengalihan (trans2eree) disyaratkan untuk memenuhi ke'aji%an
12
terse%ut. 8ia%ilitas tidak akan diselesaikan dengan pihak la'an atau diakhiri pada tanggal pengukuran.
%) "nstrumen ekuitas milik entitas sendiri akan tetap %eredar dan pelaku pasar yang menerima pengalihan akan mengam%il alih hak dan tanggung ja'a% yang terkait dengan instrumen terse%ut. "nstrumen terse%ut tidak akan di%atalkan atau diakhiri pada tanggal pengukuran. Ketika harga kuotasian (.u#ted &ri$e) untuk pengalihan lia%ilitas atau instrumen ekuitas milik entitas sendiri yang identik atau serupa tidak tersedia dan item yang identik dimiliki oleh pihak lain se%agai aset! entitas mengukur nilai 'ajar lia%ilitas atau instrument ekuitas dari perspekti2 pelaku pasar yang memiliki item yang identik se%agai aset pada tanggal pengukuran. Dalam kasus terse%ut! entitas mengukur nilai 'ajar lia%ilitas atau instrumen ekuitas se%agai %erikut:
a) menggunakan harga kuotasian di pasar akti2 (a$tie %arket ) untuk item yang identik yang dimiliki oleh pihak lain se%agai aset! jika harga terse%ut tersedia.
%) jika harga terse%ut tidak tersedia! menggunakan input lain yang dapat dio%ser=asi! seperti harga kuotasian di pasar yang tidak akti2 untuk item yang identik yang dimiliki oleh pihak lain se%agai aset.
0) jika harga yang dapat dio%ser=asi dalam (a) dan (%) tidak tersedia! maka menggunakan teknik penilaian lain! seperti:
,. pendekatan penghasilan (in$#%e a&&r#a$h) 0ontohnya teknik nilai kini yang memperhitungkan nilai arus kas masa depan yang
13
diharapkan akan diterima pelaku pasar dari kepemilikannya atas lia%ilitas atau instrumen ekuitas se%agai asset
3. pendekatan pasar (%arket a&&r#a$h) 0ontohnya menggunakan harga kuotasian untuk lia%ilitas atau instrumen ekuitas yang serupa yang dimiliki oleh pihak lain se%agai asset. •
esiko 'anprestasi $ilai 'ajar lia%ilitas men0erminkan dampak risiko 'anprestasi (non# per2orman0e risk). isiko 'anprestasi men0akup! namun tidak ter%atas pada! risiko kredit entitas. isiko 'anprestasi diasumsikan sama se%elum dan sesudah pengalihan lia%ilitas. Pem%atasan yang men0egah pengalihan lia%ilitas atau instrument ekuitas milik entitas sendiri Ketika mengukur nilai 'ajar lia%ilitas atau instrumen ekuitas milik entitas sendiri! entitas tidak memasukkan input yang terpisah atau penyesuaian terhadap input lain yang terkait dengan ke%eradaan pem%atasan yang men0egah pengalihan item terse%ut. Dampak pem%atasan yang men0egah pengalihan lia%ilitas atau instrumen ekuitas milik entitas sendiri %aik se0ara implisit atau eksplisit ter0akup dalam input lain terhadap pengukuran nilai 'ajar.
•
8ia%ilitas keuangan dengan 2itur dapat ditarik kem%ali se'aktu#'aktu $ilai 'ajar lia%ilitas keuangan dengan 2itur dapat ditarik kem%ali se'aktu#'aktu (de%and feature) (0ontohnya giro) adalah tidak kurang dari jumlah yang terutang pada saat penarikan! didiskontokan dari tanggal pertama jumlah terse%ut dapat disyaratkan untuk di%ayar. %2%28 #ilai 7a5ar ada Saat Pengakuan A=al Ketika aset diperoleh atau lia%ilitas diam%il alih dalam transaksi
pertukaran untuk aset atau lia%ilitas terse%ut! harga transaksi adalah harga
14
yang di%ayar untuk memperoleh aset atau diterima untuk mengam%il alih lia%ilitas (harga masukan (entry &ri$e). Se%aliknya! nilai 'ajar aset atau lia%ilitas adalah harga yang akan diterima untuk menjual aset atau di%ayar untuk mengalihkan lia%ilitas (harga keluaran). 5ntitas tidak perlu menjual aset pada harga yang di%ayar untuk memperoleh asset terse%ut. Serupa dengan hal terse%ut! entitas tidak perlu mengalihkan lia%ilitas pada harga yang diterima untuk mengam%il alih lia%ilitas terse%ut. Ketika menentukan apakah nilai 'ajar pada saat pengakuan a'al adalah sama dengan harga transaksi! entitas memperhitungkan 2aktor yang spesi2ik atas transaksi dan aset atau lia%ilitas terse%ut. Se%agai 0ontoh! harga transaksi dapat tidak merepresentasikan nilai 'ajar aset atau lia%ilitas pada saat pengakuan a'al jika terdapat salah satu kondisi se%agai %erikut:
a) Transaksi adalah antara pihak#pihak %erelasi! 'alaupun harga dalam transaksi dengan pihak#pihak %erelasi dapat digunakan se%agai input dalam pengukuran nilai 'ajar jika entitas memiliki %ukti %ah'a transaksi telah dilaksanakan dengan menggunakan persyaratan pasar.
%) Transaksi terjadi di %a'ah tekanan atau penjual dipaksa untuk menerima harga dalam transaksi. Se%agai 0ontoh! kasus terse%ut dapat terjadi jika penjual mengalami kesulitan keuangan.
0) /nit akun yang direpresentasikan oleh harga transaksi %er%eda dari unit akun aset atau lia%ilitas yang diukur pada nilai 'ajar. Se%agai 0ontoh! kasus terse%ut dapat terjadi jika aset atau lia%ilitas yang diukur pada nilai 'ajar hanyalah merupakan salah satu elemen dalam transaksi (0ontohnya dalam kom%inasi %isnis)! transaksi terse%ut men0akup hak dan keistime'aan tak tertulis yang diukur se0ara terpisah sesuai dengan Pernyataan lain! atau harga transaksi men0akup %iaya transaksi.
15
d) Pasar dimana transaksi terjadi %er%eda dari pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan). Se%agai 0ontoh! pasar terse%ut dapat %er%eda jika entitas adalah dealer yang melakukan transaksi dengan pelanggan di pasar ritel! tetapi pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan) untuk transaksi keluaran adalah dengan dealer lain di pasar dealer. %2%29 +eknik Penilaian 5ntitas menggunakan teknik penilaian yang sesuai dalam keadaan
dan dimana data yang memadai tersedia untuk mengukur nilai 'ajar! memaksimalkan penggunaan input yang dapat dio%ser=asi yang rele=an dan meminimalkan penggunaan input yang tidak dapat dio%ser=asi. Tujuan penggunaan teknik penilaian adalah untuk mengestimasi harga dimana suatu transaksi teratur untuk menjual aset atau mengalihkan lia%ilitas akan terjadi antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran dalam kondisi pasar saat ini. Tiga teknik penilaian yang digunakan se0ara luas adalah:
a) Pendekatan pasar (%arket a&&r#a$h) menggunakan harga dan in2ormasi rele=an lain yang dihasilkan oleh transaksi pasar yang meli%atkan aset! lia%ilitas atau kelompok aset dan lia%ilitas yang identits atau se%anding (yaitu serupa)! seperti %isnis.
%) Pendekatan %iaya ($#"t a&&r#a$h) men0erminkan jumlah yang akan di%utuhkan saat ini untuk menggantikan kapasitas man2aat (ser=i0e 0apa0ity) aset (sering dise%ut se%agai %iaya pengganti saat ini).
0) Pendekatan penghasilan (in$#%e a&&r#a$h) mengkon=ersi jumlah masa depan (0ontohnya arus kas atau penghasilan dan %e%an) ke suatu jumlah tunggal saat ini (yaitu didiskontokan). Ketika pendekatan
penghasilan
digunakan!
16
pengukuran
nilai
'ajar
men0erminkan harapan pasar saat ini mengenai jumlah masa depan terse%ut. 5ntitas menggunakan teknik penilaian se0ara konsisten dengan satu atau le%ih dari pendekatan terse%ut untuk mengukur nilai 'ajar.
•
%2%21& $nut ada +eknik Penilaian Prinsip /mum
Teknik penilaian yang digunakan untuk mengukur nilai 'ajar memaksimalkan penggunaan input yang dapat dio%ser=asi yang rele=an dan meminimalkan penggunaan input yang tidak dapat dio%ser=asi. •
"nput Berdasarkan Harga id and A"k ?ika aset atau lia%ilitas yang diukur pada nilai 'ajar memiliki harga id dan harga a"k (0ontohnya in&ut dari pasar dealer )! harga dalam id/a"k "&read yang paling merepresentasikan nilai 'ajar dalam keadaan terse%ut digunakan untuk mengukur nilai 'ajar terlepas dari dimana input terse%ut dikategorikan dalam hirarki nilai 'ajar (yaitu 8e=el ,! 3! atau -). Penggunaan harga id untuk posisi aset dan harga a"k untuk posisi lia%ilitas diiCinkan! tetapi tidak disyaratkan. Pernyataan ini tidak menghalangi penggunaan penentuan harga nilai tengah pasar (%id0%arket &ri$ing ) atau kon=ensi penentuan harga lain yang digunakan pelaku pasar se%agai panduan praktis ( &ra$ti$al e'&edient ) untuk mengukur nilai 'ajar dalam id0a"k "&read!
%2%211 "irarki #ilai 7a5ar /ntuk meningkatkan
konsistensi
dan
keter%andingan
dalam
pengukuran nilai 'ajar dan pengungkapan yang terkait! Pernyataan ini menetapkan hirarki nilai 'ajar yang mengkategorikan dalam tiga le=el in&ut untuk teknik penilaian yang digunakan dalam pengukuran nilai 'ajar. Hirarki nilai 'ajar mem%erikan prioritas tertinggi kepada harga kuotasian
17
(tanpa penyesuaian) di pasar akti2 untuk aset atau lia%ilitas yang identik (in&ut 8e=el ,) dan prioritas terendah untuk input yang tidak dapat dio%ser=asi (in&ut 8e=el -) •
n&ut 8e=el , n&ut 8e=el , adalah harga kuotasian (tanpa penyesuaian) di pasar akti2 untuk aset atau lia%ilitas yang identik yang dapat diakses entitas pada tanggal pengukuran. n&ut 8e=el , akan tersedia untuk ke%anyakan aset keuangan dan lia%ilitas keuangan! %e%erapa dapat dipertukarkan di %e%erapa pasar akti2 (0ontohnya dalam %ursa yang %er%eda). 1leh karena itu! penekanan pada 8e=el , adalah untuk menentukan kedua hal se%agai %erikut:
a) pasar utama untuk aset atau lia%ilitas atau! jika tidak terdapat pasar utama! pasar yang paling menguntungkan untuk aset atau lia%ilitas terse%ut dan
%) apakah entitas dapat melakukan transaksi untuk aset atau lia%ilitas terse%ut pada harga di pasar terse%ut pada tanggal pengukuran. •
n&ut 8e=el 3 n&ut 8e=el 3 adalah input selain harga kuotasian yang termasuk dalam 8e=el , yang dapat dio%ser=asi untuk aset atau lia%ilitas! %aik se0ara langsung atau tidak langsung. ?ika aset atau lia%ilitas memiliki persyaratan (kontraktual) yang spesi2ik! in&ut 8e=el 3 harus dapat dio%ser=asi untuk keseluruhan jangka 'aktu yang su%stansial dari aset atau lia%ilitas terse%ut. n&ut 8e=el 3 termasuk hal se%agai %erikut:
a) harga kuotasian untuk aset atau lia%ilitas yang serupa di pasar akti2.
18
%) harga kuotasian untuk aset atau lia%ilitas yang identik atau yang serupa di pasar yang tidak akti2.
0) in&ut selain dari harga kuotasian yang dapat dio%ser=asi untuk asset atau lia%ilitas! se%agai 0ontoh:
,. suku %unga dan kur=a im%al hasil yang dapat dio%ser=asi pada inter=al kuotasi yang umum
3. =olatilitas yang tersirat dan
-. $redit "&read".
d) in&ut yang diperkuat pasar (%arket0$#rr##rated in&ut")! •
n&ut 8e=el n&ut 8e=el - adalah input yang tidak dapat dio%ser=asi untuk aset atau lia%ilitas. n&ut yang tidak dapat dio%ser=asi digunakan untuk mengukur nilai 'ajar sejauh in&ut yang dapat dio%ser=asi yang rele=an tidak tersedia! sehingga memungkinkan adanya situasi dimana terdapat sedikit! jika ada! akti=itas pasar untuk aset atau lia%ilitas pada tanggal pengukuran. Akan tetapi! tujuan pengukuran nilai 'ajar tetap sama! yaitu harga keluaran pada tanggal pengukuran dari perspekti2 pelaku pasar yang memiliki aset atau lia%ilitas. 1leh karena itu! input yang tidak dapat dio%ser=asi men0erminkan asumsi yang akan digunakan pelaku pasar ketika menentukan harga aset atau lia%ilitas! termasuk asumsi mengenai risiko.
%23 P0#!#!KAPA# 5ntitas mengungkapkan in2ormasi yang mem%antu pengguna laporan
keuangannya untuk menilai kedua hal se%agai %erikut:
19
a) untuk aset dan lia%ilitas yang diukur pada nilai 'ajar se0ara %erulang (re$urring ) atau tidak %erulang (n#n0re$urring ) dalam laporan posisi keuangan setelah pengakuan a'al! teknik penilaian dan input yang digunakan untuk mengem%angkan pengukuran terse%ut.
%) untuk pengukuran nilai 'ajar yang %erulang yang menggunakan input yang tidak dapat dio%ser=asi yang signi2ikan (8e=el -)! dampak dari pengukuran terhadap la%a rugi atau penghasilan komprehensi2 lain untuk periode terse%ut. /ntuk memenuhi tujuan terse%ut! entitas mengungkapkan! sedikitnya! in2ormasi %erikut untuk setiap kelas aset dan lia%ilitas yang diukur pada nilai 'ajar (termasuk pengukuran %erdasarkan nilai 'ajar dalam ruang lingkup Pernyataan ini) dalam laporan posisi keuangan setelah pengakuan a'al:
a) untuk pengukuran nilai 'ajar %erulang dan tidak %erulang! pengukuran nilai 'ajar pada akhir periode pelaporan! dan untuk pengukuran nilai 'ajar tidak %erulang! alasan untuk pengukuran. Pengukuran nilai 'ajar %erulang atas aset atau lia%ilitas adalah yang disyaratkan atau diiCinkan oleh Pernyataan lain dalam laporan posisi keuangan pada setiap akhir periode pelaporan. Pengukuran nilai 'ajar tidak %erulang atas aset atau lia%ilitas adalah yang disyaratkan atau diiCinkan oleh Pernyataan lain dalam laporan posisi keuangan dalam keadaan tertentu.
%) untuk pengukuran nilai 'ajar %erulang dan tidak %erulang! le=el hirarki nilai 'ajar dimana pengukuran nilai 'ajar dikategorikan se0ara keseluruhan (8e=el ,! 3! atau -).
0) untuk aset dan lia%ilitas yang dimiliki pada akhir periode pelaporan yang diukur pada nilai 'ajar se0ara %erulang! jumlah perpindahan
20
apapun antara 8e=el , dan 8e=el 3 hirarki nilai 'ajar! alasan untuk perpindahan terse%ut dan ke%ijakan entitas untuk menentukan kapan perpindahan antar le=el dianggap telah terjadi.
d) untuk pengukuran nilai 'ajar %erulang dan tidak %erulang yang dikategorikan dalam 8e=el 3 dan 8e=el - hirarki nilai 'ajar! penjelasan mengenai teknik penilaian dan input yang digunakan dalam pengukuran nilai 'ajar.
e) untuk pengukuran nilai 'ajar %erulang yang dikategorikan dalam 8e=el - hirarki nilai 'ajar! rekonsiliasi dari saldo a'al ke saldo akhir! mengungkapkan se0ara terpisah peru%ahan selama periode yang dise%a%kan oleh hal se%agai %erikut:
,. total keuntungan atau kerugian untuk periode yang diakui dalam la%a rugi! dan pos dalam la%a rugi dimana keuntungan atau kerugian terse%ut diakui.
3. total keuntungan atau kerugian untuk periode yang diakui dalam
penghasilan
komprehensi2
lain!
dan
pos
dalam
penghasilan komprehensi2 lain dimana keuntungan atau kerugian terse%ut diakui.
-. pem%elian! penjualan! pener%itan dan penyelesaian (setiap jenis peru%ahan terse%ut diungkapkan se0ara terpisah).
9. jumlah perpindahan apapun ke dalam atau keluar dari 8e=el hirarki nilai 'ajar! alasan untuk perpindahan terse%ut dan ke%ijakan entitas untuk menentukan kapan perpindahan antara le=el dianggap telah terjadi. Perpindahan ke dalam 8e=el -
21
diungkapkan dan didiskusikan se0ara terpisah dari perpindahan keluar dari 8e=el -.
2) untuk pengukuran nilai 'ajar %erulang yang dikategorikan dalam 8e=el - hirarki nilai 'ajar! jumlah total keuntungan atau kerugian selama periode dalam (e) (i) dalam dalam la%a rugi yang diatri%usikan kepada peru%ahan dalam keuntungan atau kerugian yang %elum direalisasi yang terkait dengan aset dan lia%ilitas yang dimiliki pada akhir periode pelaporan! dan pos dalam la%a rugi dimana keuntungan atau kerugian yang %elum direalisasi terse%ut diakui.
g) untuk pengukuran nilai 'ajar %erulang dan tidak %erulang yang dikategorikan dalam 8e=el - hirarki nilai 'ajar! deskripsi proses penilaian yang digunakan oleh entitas (termasuk! se%agai 0ontoh! %agaimana entitas menentukan ke%ijakan dan prosedur penilaiannya dan menganalisa peru%ahan dalam pengukuran nilai 'ajar dari periode ke periode).
h) untuk pengukuran nilai 'ajar %erulang yang dikategorikan dalam 8e=el - hirarki nilai 'ajar:
,. untuk seluruh pengukuran terse%ut! deskripsi narati2 mengenai sensiti=itas pengukuran nilai 'ajar terhadap peru%ahan input yang tidak dapat dio%ser=asi jika peru%ahan terhadap input ke dalam jumlah yang %er%eda dapat menghasilkan pengukuran nilai 'ajar yang se0ara signi2ikan le%ih tinggi atau le%ih rendah.
3. untuk aset keuangan dan lia%ilitas keuangan! jika mengu%ah satu atau le%ih input yang tidak dapat dio%ser=asi untuk men0erminkan
22
se'ajarnya asumsi alternati2 yang dapat mengu%ah nilai 'ajar se0ara
signi2ikan!
entitas
menyatakan
2akta
terse%ut
dan
mengungkapkan dampak dari peru%ahan terse%ut.
i) /ntuk pengukuran nilai 'ajar %erulang dan tidak %erulang! jika penggunaan tertinggi dan ter%aik dari aset nonkeuangan %er%eda dari penggunaannya saat ini! entitas mengungkapkan 2akta terse%ut dan mengapa aset nonkeuangan digunakan dengan 0ara yang %er%eda dari penggunaan tertinggi dan ter%aiknya. •
5ntitas menentukan kelas aset dan lia%ilitas yang sesuai atas dasar se%agai %erikut:
a) si2at! karakteristik dan risiko aset atau lia%ilitas dan
%) le=el hirarki nilai 'ajar dimana pengukuran nilai 'ajar terse%ut dikategorikan. /ntuk lia%ilitas yang diukur pada nilai 'ajar dan diter%itkan dengan peningkatan kualitas kredit pihak ketiga yang takterpisahkan! pener%it mengungkapkan ke%eradaan peningkatan kualitas kredit dan apakah hal terse%ut telah ter0erminkan dalam pengukuran nilai 'ajar lia%ilitas.
•
Keterkaitan dengan PSAK 13,16,19, dan 69
%2' PSAK 13 ( Prerti $n>e4ta4i ) %2'21 *eini4i #ilai 7a5ar $ilai 'ajar adalah harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset
atau harga yang akan di %ayar untuk mengalihkan suatu lia%ilitias dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran. (Paragra2 ;)
23
E
Hak atas properti yang dikuasai oleh lessee melalui se'a operasi dapat
dikelompokkan dan di0atat se%agai properti in=estasi jika! dan hanya jika! properti terse%ut akan memenuhi de2inisi properti in=estasi dan lessee menggunakan model nilai 'ajar se%agaimana diatur di paragra2 --#-; untuk aset terse%ut. Alternati2 pengklasi2ikasian ini dimungkinkan untuk dilakukan %agi setiap properti se0ara indi=idual. Akan tetapi! sekali alternati2 klasi2ikasi ini dipilih untuk satu hak atas properti tertentu yang dikuasai dengan 0ara
se'a
operasi
terse%ut!
maka
seluruh
properti yang
diklasi2ikasikan se%agai properti in=estasi di0atat dengan menggunakan model nilai 'ajar. ?ika alternati2 klasi2ikasi ini dipilih! maka setiap hak kepemilikan diungkapkan se%agaimana disyaratkan oleh paragra2 <9#<+. (Paragra2 *) %2'2% Pengukuran Saat Pengakuan Setiap premium yang di%ayarkan untuk se'a diperlakukan se%agai
%agian dari pem%ayaran se'a minimum untuk tujuan ini! dan oleh karena itu dimasukkan dalam %iaya perolehan aset! tetapi dikeluarkan dari lia%ilitas. ?ika hak atas properti yang dikuasai dengan 0ara se'a diklasi2ikasikan se%agai properti in=estasi! maka hak atas properti terse%ut di0atat pada nilai 'ajar dari hak terse%ut dan %ukan dari properti yang mendasari. Pedoman pengukuran atas nilai 'ajar hak properti untuk model nilai 'ajar diatur dalam PSAK *+: Pengukuran $ilai Wajar paragra2 --#-;! 94! 9,! 9+! ;4! dan ;3. Pedoman terse%ut juga rele=an dalam penentuan nilai 'ajar ketika nilai terse%ut digunakan se%agai %iaya perolehan untuk tujuan pengakuan a'al. (Paragra2 3*).
$ilai 'ajar suatu aset dapat diukur se0ara andal jika :
>aria%ilitas dalam rentang pengukuran nilai 'ajar yang rasional
untuk aset terse%ut adalah tidak signi2ikan atau Pro%a%ilitas dari %eragam estimasi dalam rentang terse%ut dapat dinilai se0ara rasional dan digunakan ketika mengukur nilai 'ajar.
24
?ika entitas dapat mengukur nilai 'ajar se0ata andal! %aik dari aset yang diterima atau diserahkan! maka nilai 'ajat dari aset yang diserahkan digunakan untuk mengukur %iaya perolehan dari aset yang diterima! ke0uali jika nilai 'ajar aset yang diterima le%ih jelas. (Paragra2 3) %2'23 Pengukuran Setelah Pengakuan Pernyataan ini mensyaratkan seluruh entitas untuk mengukur nilai
'ajar properti in=estasi! %aik untuk tujuan pengukuran (jika menggunakan model nilai 'ajar) maupun pengungkapan (jika menggunakan model %iaya). 5ntitas dianjurkan! tetapi tidak disyaratkan! untuk mengukur nilai 'ajar properti in=estasi %erdasarkan penilaian oleh penilai independen yang memiliki kuali2ikasi pro2esional yang telah diakui dan rele=an serta memiliki pengalaman terkini di lokasi dan kategori properti in=estasi yang dinilai. (Paragra2 -3) 5ntitas dapat : o
Memilih apakah model nilai 'ajar atau model %iaya untuk seluruh properti in=estasi yang menjadi agunan lia%ilitas yang mem%ayar im%al hasil dikaitkan se0ara langsung dengan nilai 'ajar dari! atau im%al hasil dari! aset tertentu yang men0akup properti in=estasi
o
terse%ut dan Memilih apakah model nilai 'ajar atau model %iaya untuk seluruh properti in=estasi lain! tanpa memperhatikan pilihan se%agaimana dimaksud di hu2ur (a) (paragra2 -3a)
Ketika mengukur nilai 'ajar properti in=estasi sesuai dengan PSAK *+ : Pengukuran $ilai Wajar! entitas memastikan %ah'a nilai 'ajar men0erminkan! diantaranya! penghasilan rental dari se'a yang sedang %erjalan dan asumsi lain yang akan digunakan pelaku pasar ketika menentukan harga properti in=estasi dalam kondisi pasar saat ini. (Paragra2 94) .
25
%2'2' Ketidak
Terdapat praduga (re%utta%le presumption) %ah'a entitas dapat mengukur nilai
'ajar
properti
in=estasi
se0ara
andal
atas
dasar
%erkelanjutan. Akan tetapi! dalam %e%erapa kasus yang jarang terjadi! terdapat %ukti jelas ketika entitas pertama kali memperoleh properti in=estasi (atau ketika properti yang ada pertama kali menjadi properti in=estasi setelah peru%ahan penggunaan) %ah'a nilai 'ajar properti in=estasi tidak dapat diukur se0ara andal atas dasar %erkelanjutan. Hal ini tim%ul jika! dan hanya jika! pasar untuk properti yang se%anding tidak akti2 (0ontohnya terdapat sedikit transaksi yang %aru! %ukan kuotasi harga terkini atau harga transaksi tero%ser=asi mengindikasikan %ah'a penjual dipaksa untuk menjual) dan alternati2 pengukuran nilai 'ajar andal ( se%agai 0ontoh! %erdasarkan proyeksi arus kas diskontoan) tidak tersedia. ?ika entitas menentukan %ah'a nilai 'ajar properti in=estasi dalam proses pem%angunan tidak dapat diukur se0ara andal tetapi memperkirakan nilai 'ajar properti terse%ut dapat dikukur se0ara andal saat pem%angunan selesai! maka propeeti in=estasi dalam proses pem%angunan terse%ut diukur %edasarkan %iaya perolehan sampai
nilai
'ajarnya
dapat
diukur
se0ara
andal
atau
sampai
pem%angunanya selesai (mana yang le%ih a'al). ?ika entitas menentukan %ah'a nilai 'ajar dari properti in=estasi (selain proses in=estasi dalam proses
pem%angunan) tidak dapat diukur se0ara
%erkelanjutan!
maka
entitas
mengukur
properti
andal atas dasar in=estasi
terse%ut
menggunakan model %iaya sesuai PSAK ,*: Aset Tetap. $ilai residu dari properti in=estasi diasumsikan nol. 5ntitas menerapkan PSAK ,* hingga pelepasan properti in=estasi terse%ut. (Paragra2 ;-) Praduga
%ah'a
nilai
'ajar
properti
in=estasi
dalam
proses
pem%angunan dapat diukur se0ara andal dapat ditolak hanya pada saat pengakuan a'al. 5ntitas yang telah mengukur properti in=estasi dalam proses pem%angunan pada nilai 'ajar tidak dapat menyimpulkan %ah'a
26
nilai 'ajat properti in=estasi yang telah selesai di%angun tidak dapat diukur se0ara andal. (Paragra2 ;-%) ?ika se%elumnya entitas telah mengukur properti in=estasi pada nilai 'ajat! maka entitas melanjutkan pengukuran properti terse%ut pada nilai 'ajar hingga pelepasan (atau hingga properti terse%ut menjadi properti yang digunakan sendiri atau entitas mulai mengem%angkan properti terse%ut dan kemudian menjualnya dalam kegiatan usaha sehari#hari) %ahkan jika transaksi pasar yang dapat di%andingkan menjadi jarang terjadi atau harga pasar menjadi tidak %anyak tersedia. (Paragra2 ;;) %2'2' Pengalihan /ntuk properti in=estasi yang di0atat pada nilai 'ajar dan kemudian
dialihkan menjadi properti yang digunakan sendiri atau persediaan! akuntansi selanjutnya menga0u pada PSAK ,*: Aset Tetap atau PSAK ,9: Persediaan yang mana %iaya perolehan %a'aan (deemed 0ost) se%agai nilai 'ajar pada tanggal peru%ahan penggunaan. (Paragra2 *4) /ntuk pengalihan dari persediaan ke properti in=estasi yang akan di0atat pada nilai 'ajar! per%edaan antara nilai 'ajar properti pada tanggal terse%ut dan jumlah ter0atatnya diakui dalam la%a rugi. (Paragra2 *-) Ketika entitas menyelesaikan pem%angunan atau pengem%angan properti in=estasi yang di%angun sendiri dan yang akan di0atat pada nilai 'ajar! setiap per%edaan antara nilai 'ajar properti pada tang2al terse%ut dan jumlahnya ter0atatnya diakui dalam la%a rugi. (Paragra2 *;) .
%2'2: Pelea4an 5ntitas mengungkapkan
Menerapkan model nilai 'ajar atau model %iaya
27
?ika menerapkan model nilai 'ajar! apakah! dan dalam keadaan %agaimana! hak atas properti yang dimiliki dalam se'a opeasi diklasi2ikasikan dan di0atat se%agai properti in=estasi ?ika pengklasi2ikasian sulit dilakukan! kriteria yang digunakan untuk
mem%edakan properti in=estasi dari properti yang digunakan sendiri dengan properti yang dimiliki untuk dijual dalam kegiatan usaha sehari#hari Dikosongkan Sejauh mana penetuan nilai 'ajar properti in=estasi (yang diukur
atau diungkapkan dalam laporan keuangan) didasarkan pada penilaian
oleh penilai independen yang memiliki klasi2ikasi
pro2esional yang telah diakui dan rele=an serta memiliki pengalaman terkini di lokasi dan kategori properti in=estasi yang dinilai. ?ika
tidak ada penilaian terse%ut! maka hal ini diungkapkan ?umlah yang diakui dalam la%a rugi untuk
,. Penghasilan rental dari properti in=estasi 3. Be%an oprasi langsung (men0akup per%aikan dan pemeliharan) yang tim%ul dari properti in=estasi yang menghasilkan penghasilan rental selama periode -. Be%an oprasi langsung (men0akup per%aikan dan pemeliharaan) yang tim%ul dari properti in=estasi yang tidak menghasilkan pendapatan rental selama periode dan 9. Peru%ahan kumulati2 dalam nilai 'ajar yang diakui dalam la%a rugi atas penjualan properti in=estasi dari sekelompok aset yang menggunakan model %iaya ke kelompok yang menggunakan model nilai 'ajar o
Ke%eradaan dan jumlah pem%atasan atas kemampuan realisasi dari properti in=estasi atau atas pengiriman penghasilan dan hasil pelepasan
28
o
Ke'aji%an
kontraktual
untuk
mem%eli!
mem%angun
atau
mengem%angkan atau untuk memper%aiki! memelihara! atau meningkatkan properti in=estasi (paragra2 <;) %2'26 Mdel #ilai 7a5ar
Di samping pengungkapan yang disyaratkan oleh paragra2 <;! entitas yang menerapkan model nilai 'ajar sesuai dengan paragra2 --#-; memgungkapkan rekonsiliasi antara jumlah ter0atat properti in=estasi pada a'al dan akhir periode! yang menunjukkan hal %erikut : F
Penam%ahan! dengan pengungkapan terpisah untuk penam%ahan
yang dihasilkan dari perolehan dan dari pengeluaran selanjutnya yang diakui dalam jumlah ter0atat aset F
Penam%ahan yang dihasilkan dari akuisisi melalui kom%inasi %isnis
F
Aset yang diklasi2ikasikan se%agai dimiliki untuk dijual atau
termasuk dalam kelompok aset lepasan yang diklasi2ikasikan se%agai dimiliki untuk di jual sesuai PSAK ;+: Aset Tidak 8an0ar yang Dimiliki untuk Dijual dan 1perasi yang Dihentikan dan pelepasan lain F
Keuntungan atau kerugian neto dari penyesuaiam terhadap nilai
'ajar F
Selisih kurs neto yang tim%ul pada penja%aran laporan keuangan
dari mata uang 2ungsional menjadi mata uang penyajian yang %er%eda! penja%aran dari kegiatan usaha luar negeri menjadi mata uang penyajian dari entitas pelapor F
Pengalihan ke dan dari persediaan dan properti yang digunakan
sendiri F
Peru%ahan lain (paragra2 <*) Ketika penilaian atas properti in=estasi disesuaikan se0ara signi2ikan
untuk tujuan pelaporan keuangan! se%agai 0ontoh untuk menghindari
29
penghitungan ganda atas aset atau lia%ilitas yang diakui se%agai aset dan lia%ilitas terpisah se%agaimana dideskripsikan di paragra2 ;4! maka entitas mengungkapkan rekonsiliasi antara penilaian terse%ut dan penilaian yang telah disesuaikan yang dilaporkan dalam laporan keuangan! de%ga% menunjukkan se0ara terpisah jumlah ga%ungan dari pengakuan ke'aji%an se'a yang telah ditam%ahkan kem%ali dan penyesuaian signi2ikan lain. (Paragra2 <<) Dalam kasus yang dike0ualikan di paragra2 ;-! jika entitas mengujur properti in=estasi dengan menggunakan model %iaya sesuai dengan PSAK ,*: Aset Tetap! rekonsiliasi yang disyaratkan di paragra2 <* mengungkapkan jumlah yang terkait dengan properti in=estasi terse%ut se0ara terpisah dari jumlah yang terkait dengan properti in=estasi lain. Se%agai tam%ahan! entitas mengungkapkan : F Deskripsi properti in=estasi F Penjelasan mengapa nilai 'ajar tidak dapat diukur se0ara andal F ?ika memungkinkan! rentang estimasi nilai 'ajar kemungkinan %esar %erada dan F /ntuk pelepasan properti in=estasi yang tidak di0atat dengan nilai 'ajar : ,. 7akta %ah'a entitas telah melepaskan properti in=estasi yang tidak di0atat dengan nilai 'ajar 3. ?umlah ter0atat properti in=estasi pada saat di jual dan -. ?umlah keuntungan atau kerugian yang diakui. (Paragra2 <+)
%2: PSAK 16 ( A4et +eta )
$ilai 'ajar aset dapat diukur se0ara andal meskipun tidak ada transaksi pasar yang sejenis! jika: (a) =aria%ilitas rentang estimasi nilai 'ajar yang
30
masuk akal ('ajar) untuk aset terse%ut tidak signi2ikan atau (%) pro%a%ilitas dari %er%agai estimasi dalam rentang terse%ut dapat dinilai se0ara rasional dan digunakan dalam mengestimasi nilai 'ajar. ?ika entitas dapat menentukan nilai 'ajar se0ara andal! %aik dari aset yang diterima atau diserahkan! maka nilai 'ajar dari aset yang diserahkan digunakan untuk mengukur %iaya perolehan dari aset yang diterima ke0uali jika nilai 'ajar aset yang diterima le%ih jelas. (paragra2 3* ) $ilai 'ajar tanah dan %angunan %iasanya ditentukan melalui penilaian yang dilakukan oleh penilai yang memiliki kuali2ikasi pro2esional %erdasarkan %ukti pasar. $ilai 'ajar pa%rik dan peralatan %iasanya menggunakan nilai pasar yang ditentukan oleh penilai. (paragraph -3 ) ?ika tidak ada pasar yang dapat dijadikan dasar penentuan nilai 'ajar karena si2at dari aset tetap yang khusus dan jarang diperjual#%elikan! ke0uali se%agai %agian dari %isnis yang %erkelanjutan! maka entitas mungkin perlu mengestimasi nilai 'ajar menggunakan pendekatan penghasilan atau %iaya pengganti yang telah disusutkan (depre0iated repla0ement 0ost approa0h). ( pargra2 -- ) 7rekuensi re=aluasi tergantung peru%ahan nilai 'ajar dari suatu aset tetap yang dire=aluasi. ?ika nilai 'ajar dari aset yang dire=aluasi %er%eda se0ara material dari jumlah ter0atatnya! maka re=aluasi lanjutan perlu dilakukan. Be%erapa aset tetap mengalami peru%ahan nilai 'ajar se0ara signi2ikan dan 2luktuati2! sehingga perlu dire=aluasi se0ara tahunan. e=aluasi tahunan seperti itu tidak perlu dilakukan apa%ila peru%ahan nilai 'ajar tidak signi2ikan. $amun demikian! aset terse%ut mungkin perlu dire=aluasi setiap tiga atau lima tahun sekali.(paragra2 -9 ) %26 PSAK 19 ( A4et +idak er=u5ud ) •
Akuisisi se%agai %agian dari kom%inasi %isnis Sesuai dengan PSAK 33 : K#%ina"i i"ni"! jika asset tak%er'ujud diperoleh dalam kom%inasi! maka %iaya perolehan aset tak%er'ujud adalah
31
nilai 'ajar aset pada tanggal akuisisi. $ilai 'ajar dari aset tak %er'ujud men0ermnkan ekspektasi pro%a%ilitas %ah'a man2aat ekonomi masa depan yang diperkirakan dari aset terse%ut akan mengalir ke entitas. Dengan kata lain! entitas mengekpektasikan adanya arus masuk man2aat ekonomi! %ahkan jika ada ketidakpastian mengenai 'aktu dan jumlah arus masuk terse%ut. 1leh Karena itu! kriteria pengakuan pro%a%ilitas kriteria pengakuan pro%a%ilitas pada paragra2 3,(a) dianggap selalu terpenuhi untuk aset tidak %er'ujud yang diperoleh dalam suatu kom%inasi %isnis. ?ika aset diperoleh melalui kom%inasi %isnis dapat dipisahkan atau mun0ul dari kontrak atau hak legal lainnya! seharusnya in2ormasi memadai tersedia untuk mengukur nilai aset se0ara andal. Dengan demikian kriteria pengukuran andal pada paragra2 3,(%) dianggap selalu terpenuhi untuk aset tidak %er'ujud yang diperoleh dari suatu kom%inasi %isnis. ( paragra2 -- ) •
Aset tak%er'ujud yang diperoleh dalam kom%inasi %isnis ?ika aset tidak %er'ujud diperoleh dari kom%inasi %isnis dapat dipisahkan atau tim%ul dari kontraktual atau hak hukum lain! maka in2ormasi yang memadai untuk mengukur nilai 'ajar aset se0ara andal. ?ika pada saat mengukur nilai 'ajar aset tidak %er'ujud terdapat %er%agai kemungkinan atau hasil dengan pro%al%ilitas %er%eda!maka ketidakpastian terse%ut dimasukkan dalam perhitungan nilai 'ajar aset tidak %er'ujud. ( paragra2 -; ).
%2; PSAK 69 ( Agrikultur ) Se0ara umum 5D PSAK * mengatur %ah'a aset %iologis atau
produk agrikultur diakui saat memenuhi %e%erapa kriteria yang sama dengan kriteria pengakuan aset. Aset terse%ut diukur pada saat pengakuan a'al dan pada setiap akhir periode pelaporan keuangan pada nilai 'ajar dikurangi %iaya untuk menjual. Pengukuran nilai 'ajar aset %iologis atau produk agrikultur dapat didukung dengan mengelompokkan aset %iologis atau produk agrikultur sesuai dengan atri%ut yang signi2i kan se%agai 0ontoh! %erdasarkan usia atau kualitas. Ketika nilai *a-ar a"et i#l#gi" ter"eut
32
da&at diukur "e$ara andal, entita" %engukur a"et i#l#gi" ter"eut &ada nilai *a-arnya dikurangi iaya untuk %en-ual! +ilai *a-ar a"et i#l#gi" tidak da&at diukur "e$ara andal &ada "aat &engakuan a*al a"et i#l#gi" yang harga ku#ta"i &a"arnya tidak ter"edia dan yang alternatif &engukuran nilai *a-arnya "e$ara -ela" tidak da&at diandalkan! a"et i#l#gi" ter"eut diukur &ada iaya &er#lehannya dikurangi aku%ula"i &enyu"utan dan aku%ula"i kerugian &enurunan nilai!
A $$$ K0S$MP-A#
33
,. ketika mengukur nilai 'ajar! entitas memperhitungkan karakteristik aset
atau lia%ilitas jika pelaku pasar akan memperhitungkan karakteristik terse%ut ketika menentukan harga aset atau lia%ilitas pada tanggal pengukuran. 3. Pengukuran nilai 'ajar mengasumsikan %ah'a aset atau lia%ilitas dipertukarkan dalam suatu transaksi teratur antara pelaku pasar untuk menjual aset atau mengalihkan lia%ilitas pada tanggal pengukuran %erdasarkan kondisi pasar saat ini. -. Pengukuran nilai 'ajar aset nonkeuangan memperhitungkan kemampuan pelaku
pasar
untuk
menghasilkan
man2aat
ekonomik
dengan
menggunakan aset dalam penggunaan tertinggi dan ter%aiknya (highe"t and e"t u"e) atau dengan menjualnya kepada pelaku pasar lain yang akan menggunakan aset terse%ut dalam penggunaan tertinggi dan ter%aiknya. 9. Ketika aset diperoleh atau lia%ilitas diam%il alih dalam transaksi pertukaran untuk aset atau lia%ilitas terse%ut! harga transaksi adalah harga yang di%ayar untuk memperoleh aset atau diterima untuk mengam%il alih lia%ilitas (harga masukan (entry &ri$e). 5.
34
