AKUNTANSI MANAJEMEN BUDGETING FOR PLANNING PLANNING AND CONTROL
Oleh: Kelompok 6
MAGISTER AKUNTANSI FAKULT AKULTAS EKONOMI E KONOMI DAN BISNIS BIS NIS UNIVERSITAS UDAYANA 201
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1. DESKRIPSI ANGGARAN I.1 Anggaran, Perencanaan, dan Pengendalian Anggaran me!"p#k#$ pem%"#&#$ !e$'#$# &e!h#(#p &)$(#k#$ *#$+ ()$*#&#k#$ (#l#m
),&)l#h ke"#$+#$- A$++#!#$ mem#)$k#$ pe!#$#$ pe$&)$+ (#l#m pe!e$'#$##$. pe$+e$(#l)#$. (#$ pe$+#m%)l#$ kep"&",#$- A$++#!#$ /"+# %e!"$+,) mempe!%#)k) kom"$)k#,) (#$ koo!()$#,). ,"#&" pe!#$#$ me$/#() ,em#k)$ pe$&)$+ ,e)!)$+ (e$+#$ %e!kem%#$+$*# "k"!#$ pe!",#h##$- Perencanaan #(#l#h p#$(#$+#$ ke (ep#$ "$&"k mel)h#& &)$(#k#$ #p# *#$+ ,eh#!",$*# ()l#k"k#$ #+#! (#p#& me"/"(k#$ &"/"#$&"/"#$ &e!&e$&"- Pengendalian #(#l#h mel)h#&
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Gambar 1- Perencanaan, Pengendalian, dan Anggaran Kompo$e$ k"$') (#!) pe!e$'#$##$ #(#l#h #$++#!#$- A$++#!#$ me!"p#k#$ !e$'#$#
ke"#$+#$ "$&"k m#,# (ep#$. ()m#$# !e$'#$# &e!,e%"& me$+)(e$&))k#,)k#$ &"/"#$ (#$ &)$(#k#$ *#$+ ()pe!l"k#$ "$&"k me$'#p#)$*#- Se%el"m #$++#!#$ (),)#pk#$. o!+#$),#,) ,eh#!",$*# me$+em%#$+k#$ ,"#&" !e$'#$# ,&!#&e+), *#$+ me$+)(e$&))k#,) ,&!#&e+),&!#&e+) "$&"k #k&)3)&#, (#$ ope!#,) () m#,# (ep#$- Kem"()#$ &"/"#$ #k#$ mem%e$&"k (#,#! #$++#!#$- 4"%"$+#$ )$) mem%#$&" m#$#/eme$ "$&"k mem#,&)k#$ ,em"# pe!h#&)#$ &)(#k &e!ok", p#(# /#$+k# pe$(ek- De$+#$ #$++#!#$. pe!e$'#$##$ *#$+ ,"(#h (),","$ (#p#& ()%#$()$+k#$ (e$+#$ #k&"#l *#$+ &e!e#l),#,)- Ke&)k# &e!(#p#& pe!%e(##$ m#k# m#$#/eme$ h#!", %e!&)$(#k "$&"k mempe!%#)k) kek"!#$+#$ &e!,e%"&- 5em#h#m#$ #&#, kek"!#$+#$ &e!,e%"& %),# /#() me$+#!#h p#(# pe!"%#h#$ !e$'#$# () m#,# (ep#$ "mp#$ %#l)k7I.2 Manfaa Anggaran
Se%"#h ,),&em pe$+#$++#!#$ mem%e!)k#$ %e%e!#p# m#$##& "$&"k ,"#&" o!+#$),#,):
1
17-A$++#!#$ mem#k,# p#!# m#$#/e! "$&"k mel#k"k#$ pe!e$'#$##$ m#,# (ep#$. *#)&" me$(o!o$+ p#!# m#$#/e! "$&"k me$+em%#$+k#$ #!#h o!+#$),#,) ,e'#!# me$*el"!"h. me$+#$&),)p#,) m#,#l#h. (#$ me$+em%#$+k#$ ke%)/#k,#$##$ m#,# (ep#$27-A$++#!#$ me$*e()#k#$ )$o!m#,) *#$+ ()+"$#k#$ "$&"k mempe!%#)k) pe$+#m%)l#$ kep"&",#$. *#)&" (e$+#$ #(#$*# #$++#!#$ m#$#/eme$ m#mp" mem%"#& kep"&",#$ kep"&",#$ *#$+ &ep#& ,eh)$++# ()h#!#pk#$ (#p#& me$'e+#h m#,#l#h (#$ me$+h#,)lk#$ ,&#&", ke"#$+#$ *#$+ le%)h %#)k87-A$++#!#$ me$*e()#k#$ ,&#$(#! e3#l"#,) k)$e!/# *#$+ (#p#& me$+e$(#l)k#$ pe$++"$##$ %e!%#+#) ,"m%e! (#*# pe!",#h##$ (#$ memo&)3#,) k#!*##$- M#$#/e! m#mp" me$+#lok#,)k#$ ,"m%e! (#*# *#$+ #(# () pe!",#h##$ ,e'#!# eek&) (#$ e),)e$ ,e,"#) &"/"#$- Se%#+#) %#+)#$ &e!pe$&)$+ (#!) ,),&em pe$+#$++#!#$. pe$+e$(#l)#$ ()'#p#) (e$+#$ mem%#$()$+k#$ h#,)l #k&"#l (e$+#$ h#,)l *#$+ ()#$++#!k#$ ,e'#!# pe!)o()k5e!%e(##$ *#$+ %e,#! #$&#!# h#,)l #k&"#l (e$+#$ h#,)l *#$+ ()!e$'#$#k#$ #(#l#h "mp#$ %#l)k *#$+ me$"$/"kk#$ ,),&em &e!,e%"& ()l"#! ke$(#l)97-A$++#!#$
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2. MEN!IAPKAN ANGGARAN INDUK A$++#!#$ )$("k me!"p#k#$ !e$'#$# ke"#$+#$ komp!ehe$,) %#+) o!+#$),#,) ,e'#!#
ke,el"!"h#$ *#$+ %)#,#$*# "$&"k pe!)o(e ,#&" &#h"$ ,e,"#) (e$+#$ &#h"$ ),k#l pe!",#h##$A$++#!#$ &#h"$#$ ()pe'#h (#l#m #$++#!#$ k"#!&#l (#$ %"l#$#$ "$&"k mem"$+k)$k#$ m#$#/e! le%)h ,e!)$+ mem%#$()$+k#$ (#&# #k&"#l (e$+#$ (#&# *#$+ ()!e$'#$#k#$ ,eh)$++# m#,#l#h (#p#& ()ke&#h") (#$ (),ele,#)k#$ le%)h ##l- O!+#$),#,) &el#h me$+em%#$+k#$ )lo,o) #$++#!#$ *#$+ ko$&)$". *#)&" #$++#!#$ 12 %"l#$ *#$+ &e!", %e!+e!#k2.1 Mengara"#an dan Meng$$rdina%i#an Anggaran Ind&#
Se%#+)#$ o!+#$),#,) me$*)#pk#$ #$++#!#$ )$("k "$&"k &#h"$ (ep#$ p#(# emp#& #&#" l)m# %"l#$ &e!#kh)! &#h"$ %e!/#l#$ (e$+#$ mem%e$&"k kom)&e #$++#!#$ *#$+ () (#l#m$*# &e!(#p#& pe$+o$&!ol ,e%#+#) ()!ek&"! #$++#!#$ *#$+ %e!&#$++"$+/##% me$+#!#hk#$ (#$ me$+koo!()$#,)k#$ p!o,e, #$++#!#$ o!+#$),#,) ,e'#!# ke,el"!"h#$- Kom)&e #$++#!#$ (budget committee)me$)$/#" #$++#!#$. me$*e()#k#$ pe&"$/"k ke%)/#k#$ (#$ &"/"#$
2
#$++#!#$. me$*ele,#)k#$ pe!%e(##$ *#$+ &)m%"l ,##& #$++#!#$ (),)#pk#$. me$*e&"/") #$++#!#$ #kh)! (#$ me$+##,) k)$e!/# #k&"#l o!+#$),#,) ,e)!)$+ (e$+#$ %e!/#l#$$*# &#h"$2.2 K$m'$nen ( K$m'$nen Anggaran Ind&#
A$++#!#$ "&#m# (#p#& ()%#+) (#l#m #$++#!#$ ope!#,)o$#l (#$ ke"#$+#$- A$++#!#$ ope!#,)o$#l (operational budget) me$(e,k,!)p,)k#$ #k&)3)&#, *#$+ me$+h#,)lk#$ pe$(#p#&#$ %#+) ,"#&" pe!",#h##$,e(#$+k#$#$++#!#$ ke"#$+#$ financial budget 7 mempe!)$') #l)!#$ m#,"k (#$ kel"#! k#,. ,e!&# po,),) ke"#$+#$ ,e'#!# "m"m2.) Men*ia'#an Anggaran +'era%i$nal
A$++#!#$ ope!#,)o$#l &e!()!) #&#, pe!k)!##$ l#po!#$ l#%# !"+) *#$+ (),e!&#) l#po!#$ pe$("k"$+ %e!)k"&: 17- A$++#!#$ 5e$/"#l#$ A$++#!#$ pe$/"#l#$ #(#l#h p!o*ek,) *#$+ (),e&"/") kom)&e #$++#!#$ *#$+ me$/el#,k#$ pe$/"#l#$ *#$+ ()h#!#pk#$ (#l#m ,#&"#$ "$)& (#$ "#$+- 5e$+#$++#!#$ pe$/"#l#$ #(#l#h (#,#! %#+) ,em"# #$++#!#$ ope!#,)o$#l l#)$$*# (#$ ,e%#+)#$ %e,#! (#!) #$++#!#$ ke"#$+#$-L#$+k#h ##l (#l#m pem%"#&#$ #$++#!#$ pe$/"#l#$ #(#l#h me$+em%#$+k#$ p!e()k,) pe$/"#l#$ *#$+ me!"p#k#$ &#$++"$+/##% (ep#!&eme$ pem#,#!#$- 5e$(ek#&#$ *#$+ ()+"$#k#$ "$&"k memp!e()k,) #(#l#h (#!) %##h ke #&#,. *#$+ me$,*#!#&k#$ &e$#+# pe$/"#l mem%e!)k#$ p!e()k,) pe$/"#l#$- Ke#k"!#&#$ p!e()k,) pe$/"#l#$ )$) (#p#& ()pe!%#)k) (e$+#$ mempe!&)m%#$+k#$ #k&o!#k&o! l#)$ ,epe!&) )kl)m. pe!,#)$+#$. )kl#$ (#$ ke%)/#k#$ pe$e&#p#$ h#!+#-Be!)k"& #(#l#h )l",&!#,) #$++#!#$ pe$/"#l#$:
27-A$++#!#$ 5!o("k,) A$++#!#$ p!o("k,) me$/el#,k#$ %#$*#k$*# "$)& *#$+ h#!", ()p!o("k,) "$&"k meme$"h) ke%"&"h#$ pe$/"#l#$ (#$ ke%"&"h#$ pe!,e()##$ #kh)!- Be!)k"& #(#l#h !"m", "$&"k me$+h)&"$+ "$)& *#$+ #k#$ ()p!o("k,) (#$ 'o$&oh #$++#!#$ p!o("k,): U$)& *#$+ #k#$ ()p!o("k,) ; 5e!k)!##$ pe$/"#l#$ "$)&< U$)& (#l#m pe!,e()##$ #kh)! U$)& (#l#m pe!,e()##$ ##l-
3
87-A$++#!#$ 5em%el)#$ B#h#$ B#k" L#$+,"$+ Se&el#h /#(#l p!o("k,) (),ele,#)k#$. #$++#!#$ "$&"k %#h#$ %#k" l#$+,"$+. &e$#+# ke!/# l#$+,"$+. (#$ o3e!he#( (#p#& (),)#pk#$- A$++#!#$ pem%el)#$ %#h#$ %#k" l#$+,"$+ me$*#&#k#$ /"ml#h (#$ %)#*# %#h#$ %#k" *#$+ ()%el) &)#p pe!)o(e. /"ml#h$*# %e!+#$&"$+ p#(# pe!k)!##$ pe$++"$##$ %#h#$ %#k" (#l#m p!o("k,) (#$ pe!,e()##$ %#h#$ %#k" *#$+ ()%"&"hk#$ pe!",#h##$- Be!)k"& #(#l#h !"m", "$&"k me$+h)&"$+ pem%el)#$ (#$ 'o$&oh #$++#!#$ pem%el)#$: 5em%el)#$ ; B#h#$ %#k" l#$+,"$+ *#$+ ()%"&"hk#$ "$&"k p!o("k,)< B#h#$ %#k" l#$+,"$+ *#$+ ())$+)$k#$ (#l#m pe!,e()##$ #kh)!B#h#$ %#k" l#$+,"$+ (#l#m pe!,e()##$ ##l
97-A$++#!#$ Te$#+# Ke!/# L#$+,"$+ A$++#!#$ &e$#+# ke!/# l#$+,"$+ (direct labour budget) me$"$/"kk#$ /"ml#h /#m &e$#+# ke!/# l#$+,"$+ *#$+ ()%"&"hk#$ (#$ %)#*# &e!k#)& *#$+ %e!h"%"$+#$ (e$+#$ /"ml#h "$)& (#l#m #$++#!#$ p!o("k,) ()&e$&"k#$ oleh h"%"$+#$ #$&#!# &e$#+# ke!/# (#$ output)-
5). A$++#!#$ Overhead
A$++#!#$ overhead me$"$/"kk#$ %)#*# *#$+ ()h#!#pk#$ (#!) ,em"# kompo$e$ p!o("k,) &)(#k l#$+,"$+- T)(#k ,epe!&) %#h#$ %#k" l#$+,"$+ (#$ &e$#+# ke!/# l#$+,"$+. h"%"$+#$ input-output *#$+ &el#h &e!,e()# "$&"k ())(e$&))k#,) &)(#k &e!(#p#& (#l#m kompo$e$ overhead - Se%#l)k$*#. &e!(#p#& ,e!#$+k#)#$ #k&)3)&#, (#$ pe$++e!#k *#$+ 4
&e!k#)&- 5e$+#l#m#$ (#!) m#,# l#l" (#p#& ()+"$#k#$ ,e%#+#) p#$("#$ "$&"k me$e$&"k#$ %#+#)m#$# #k&)3)&#, overhead %e!"%#h ,e,"#) (e$+#$ pe$++e!#k$*#- Kompo$e$ )$()3)("#l *#$+ #k#$ %e!%e(# ())(e$&))k#,) ,epe!&) pe!le$+k#p#$ (#$ "&)l)&#,- Sel#)$ )&". pe!k)!#k#$ /"ml#h *#$+ ()h#!#pk#$ "$&"k ()h#%),k#$ p#(# &)#p kompo$e$ pe! "$)& #k&)3)&#,- Kem"()#$. &#!)&#!) )$()3)("#l *#$+ ()h#,)lk#$ ()/"ml#h "$&"k mempe!oleh ,"#&" &#!) overhead 3#!)#%el- Be!)k"& #(#l#h 'o$&oh #$++#!#$ overhead:
67-A$++#!#$ 5e!,e()##$ Akh)! B#!#$+ #() A$++#!#$ pe!,e()##$ #kh)! %#!#$+ /#() (ending finished goods inventory budget) mem%e!)k#$ )$o!m#,) *#$+ ()%"&"hk#$ "$&"k $e!#'# (#$ /"+# %e!&)$(#k ,e%#+#) input pe$&)$+ "$&"k pe!,)#p#$ #$++#!#$ h#!+# pokok pe$/"#l#$- Be!)k"& me!"p#k#$ 'o$&oh #$++#!#$ pe!,e()##$ %#!#$+ /#() #kh)!:
7-A$++#!#$ 4#!+# 5okok 5e$/"#l#$ A$++#!#$ h#!+# pokok pe$/"#l#$ (cost of good sold budget) me$+"$+k#pk#$ h#!+# *#$+ ()h#!#pk#$ "$&"k %#!#$+ *#$+ #k#$ ()/"#l- =o$&oh #$++#!#$ h#!+# pokok pe$/"#l#$ #(#l#h ,e%#+#) %e!)k"&:
>7-A$++#!#$ Be%#$ 5e$/"#l#$ (#$ A(m)$),&!#,) A$++#!#$ %e%#$ pe$/"#l#$ (#$ #(m)$),&!#,) selling and administrative budget 7 me$+"!#)k#$ pe$+el"#!#$ *#$+ ()!e$'#$#k#$ "$&"k #k&)3)&#, $o$p!o("k,)- Be%#$ 5
pe$/"#l#$ (#$ #(m)$),&!#,) (#p#& ()%#+) me$/#() kompo$e$ &e&#p (#$ 3#!)#%el- =o$&oh #$++#!#$ %e%#$ pe$/"#l#$ (#$ #(m)$),&!#,) #(#l#h ,e%#+#) %e!)k"&:
De$+#$ ,ele,#)$*# l#po!#$ h#!+# pokok pe$/"#l#$ *#$+ ()#$++#!k#$ (#$ #$++#!#$
%e%#$ pe$/"#l#$ (#$ #(m)$),&!#,). ,el#$/"&$*# me$*)#pk#$ pe!k)!##$ l#%# %e!,)h-L#po!#$ l#%# !"+) *#$+ ()#$++#!k#$ ())l",&!#,)k#$ ,e%#+#) %e!)k"& :
2.1 Men*ia'#an Anggaran Ke&angan 1). A$++#!#$ K#,
A$++#!#$ k#, pe$&)$+ (#l#m me$+elol# %),$),- B),$), *#$+ ,"k,e, (#l#m memp!o("k,) (#$ me$/"#l ,"#&" p!o("k #kh)!$*# ,e!)$+ +#+#l k#!e$# ke,#l#h#$ (#l#m me$+#&"! #!", k#, m#,"k (#$ #!", k#, kel"#!- A$++#!#$ k#, #(#l#h ,#l#h ,#&" #$++#!#$ *#$+ p#l)$+ pe$&)$+ (#l#m #$++#!#$ )$("k-K#, *#$+ &e!,e()# &e!()!) #&#, ,#l(o ##l (#$ pe!k)!##$ pe$e!)m##$ k#,- 5e!k)!##$ pe$e!)m##$ k#, mel)p"&) ,em"# ,"m%e! k#, p#(# pe!)o(e
6
*#$+ ()pe!&)m%#$+k#$- S"m%e! "&#m# k#, #(#l#h (#!) pe$/"#l#$- A$++#!#$ k#, ())l",&!#,)k#$ ,e%#+#) %e!)k"&:
2). A$++#!#$ Ne!#'#
A$++#!#$ $e!#'# #(#l#h #$++#!#$ *#$+ me!)$') &#k,)!#$ ke#(##$ #k&)3# #&#" #,e& (#$ p#,)3# #&#" ke#/)%#$ ,e!&# kek#*##$ %e!,)h (#l#m ,"#&" k"!"$ m#,# *#$+ #k#$ (#&#$+A$++#!#$ $e!#'# ()+"$#k#$ "$&"k memel)h#!# ,&!"k&"! ke"#$+#$ *#$+ ,e)m%#$+ #$&#!# #k&)3# (#$ p#,)3# (#$ ()#$&#!# mo(#l ,e$()!) (#$ mo(#l p)$/#m#$ (em) k!e()%)l)&#, (#$ kel#$+,"$+#$ h)("p pe!",#h##$ (#l#m /#$+k# p#$/#$+- A$++#!#$ $e!#'# ())l",&!#,)k#$ ,e%#+#) %e!)k"&:
7
3). A$++#!#$ "$&"k 5e$+el"#!#$ Mo(#l
A$++#!#$ pe$+el"#!#$ mo(#l me!"p#k#$ #$++#!#$ *#$+ %e!),) !e$'#$# "$&"k pem%el)#$ #k&)3# /#$+k# p#$/#$+. *#)&" #k&)3# *#$+ mem)l)k) !e$&#$+ #k&" le%)h (#!) ,#&" &#h"$ pe!)o(e ope!#,)o$#lB#$*#k (#!) )$o!m#,) *#$+ ()%"&"hk#$ "$&"k me$*)#pk#$ #$++#!#$ k#, %e!#,#l (#!) #$++#!#$ ope!#,)o$#l- 5ol# pe$#+)h#$ "$&"k pe$(#p#&#$ (#$ pol# pem%#*#!#$ "$&"k %#h#$ %#k" l#$+,"$+ h#!", ()ke&#h") ,e%el"m #!", k#, "$&"k pe$/"#l#$ (#$ pem%el)#$ ,e'#!# k!e()& (#p#& ()&em"k#$ ,e%#+#) &#m%#h#$ )$o!m#,) *#$+ ()%e!)k#$ oleh l#po!#$l#po!#$ &e!,e%"&- Sem"# %e%#$ $o$k#, ,epe!&) pe$*","&#$. pe!l" ()kel"#!k#$ (#!) /"ml#h *#$+ Anggaran ()l#po!k#$ (#l#m #$++#!#$ pe$+el"#!#$Oleh k#!e$# )&". %e%#$ *#$+
Prediksi Penjualan (angka Panjangp#(# ()#$++#!k#$
Penjualan
l#po!#$ overhead (#$ /"+# pe$/"#l#$ (#$ #(m)$),&!#,) ()k"!#$+) (e$+#$ pe$*","&#$ *#$+ ()#$++#!k#$ "$&"k &)#p k"#!&#l- 5e$+el"#!#$ overhead p#(# l#po!#$ overhead ()k"!#$+) (e$+#$ pe$*","&#$ pe! k"#!&#l$*#Be%#$ pe$/"#l#$ (#$ #(m)$),&!#,) /"+# ()k"!#$+) ,e%e,#! Anggaran Produksi
$)l#) pe! k"#!&#l$*#- "ml#h %e!,)h #(#l#h /"ml#h *#$+ m"$'"l (#l#m #$++#!#$ k#,A$++#!#$ k#, me$ek#$k#$ pe$&)$+$*# meme'#h #$++#!#$ &#h"$#$ ke (#l#m pe!)o(e Anggaran
Anggaran
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!angsung
Anggaran
Anggaran
#k&" *#$+ le%)h A$++#!#$ k#,$%eread "$&"k &#h"$ %e!/#l#$ Pembelian Baanke')l- "enaga #erja Beban &e!,e%"& Penjualan & mem%e!)k#$ ke,#$ Adminis'rasi
%#h# k#, ope!#,) *#$+ '"k"p #k#$ &e!,e()# "$&"k mem%)#*#) pem%el)#$ pe!#l#&#$ %#!"Se%#+)#$ pe!",#h##$ me$*)#pk#$ #$++#!#$ k#, %"l#$#$. %#hk#$ pe!",#h##$ me$*)#pk#$ #$++#!#$ m)$++"#$ (#$ h#!)#$- Se&el#h !e$'#$#!e$'#$# ()m#&#$+k#$ "$&"k pe$++"$##$ kele%)h#$Anggaran k#, &e!,e%"&. #$++#!#$ k#, ,eh#!",$*# ()!e3),) "$&"k me$'e!m)$k#$ !e$'#$# Persediaan Akir
!e$'#$# &e!,e%"&Barang (adi A$++#!#$ #(#l#h p!o,e, *#$+ ()$#m),- Ke&)k# #$++#!#$ ()kem%#$+k#$. )$o!m#,) %#!" &e!,e()# (#$ !e$'#$#!e$'#$# *#$+ le%)h %#)k (#p#& ()!"m",k#$Anggaran Ne!#'# *#$+ ()#$++#!k#$ %e!+#$&"$+ p#(# )$o!m#,) *#$+ &e!k#$("$+ (#l#m $e!#'# *arga Pokok Penjualan
,##& )$) (#$ *#$+ %e!#(# p#(# #$++#!#$ l#)$ () #$++#!#$ )$("k- A$++#!#$ )$()3)("#l #(#l#h #$++#!#$ *#$+ mem%e$&"k #$++#!#$ )$("k ,eh)$++# h"%"$+#$ ke%e!+#$&"$+#$ ,#&" ,#m# !a+oran !aba ,ugi ianggarkan l#)$ #&#,-ang #$++#!#$ kompo$e$ me$/#() /el#,- 4"%"$+#$ )$) (#p#& ()+#m%#!k#$,e%#+#) %e!)k"&:
Anggaran #as
/eraa -ang ianggarkan
Anggaran odal
8
!a+oran Arus #as -ang ianggarkan
U$)& 'o,&7
). MENGGUNAKAN ANGGARAN UNTUK EA-UASI KINERJA
A$++#!#$ #(#l#h #l#& pe$+e$(#l)#$ *#$+ %e!+"$#- D"# pe!&)m%#$+#$ "&#m# *#$+ h#!", ()pe!h#&)k#$ #+#! (#p#& ()+"$#k#$ (#l#m e3#l"#,) k)$e!/# #(#l#h: 1. Me$e&#pk#$ %#+#)m#$# /"ml#h *#$+ ()#$++#!k#$ ,eh#!",$*# ()%#$()$+k#$ (e$+#$ h#,)l #k&"#l2- Mel)%#&k#$ (#mp#k #$++#!#$ #&#, pe!)l#k" m#$",)#).1 Anggaran Sai% er%&% Anggaran /le#%ibel
A$++#!#$ (#p#& ()+"$#k#$ "$&"k pe!e$'#$##$ (#$ pe$+e$(#l)#$- D#l#m pe!e$'#$##$. pe!",#h##$ me$*)#pk#$ ,"#&" #$++#!#$ )$("k %e!(#,#!k#$ pe!k)!##$ &e!%#)k me!ek# #&#, &)$+k#& pe$/"#l#$ *#$+ #k#$ ()'#p#) p#(# &#h"$ %e!)k"&$*#- B)#,#$*# &)$+k#& #k&)3)&#, #k&"#l &)(#k ,#m# (e$+#$ &)$+k#& #k&)3)&#, *#$+ ()#$++#!k#$- Ak)%#&$*# /"ml#h *#$+ ()#$++#!k#$ &)(#k (#p#& ()%#$()$+k#$ (e$+#$ h#,)l #k&"#l- Seh)$++#. pe!",#h##$ (#p#& me$*)#pk#$ #$++#!#$ lek,)%el "$&"k ()+"$#k#$ (#l#m e3#l"#,) k)$e!/#17-A$++#!#$ S&#&), A$++#!#$ ,&#&), (static budget) #(#l#h #$++#!#$ "$&"k &)$+k#& #k&)3)&#, &e!&e$&"A$++#!#$ ,&#&), &)(#k pe!l" %e!+"$# "$&"k me$*)#pk#$ l#po!#$ k)$e!/# k#!e$# %e!+#$&"$+ p#(# &)$+k#& #k&)3)&#, &e!&e$&"- Se&)#p /"ml#h *#$+ ()#$++#!k#$ "$&"k &)#p %#+)#$ overhead #(#l#h )$o!m#,) %#!" *#$+ ()!)$') (#l#m #$++#!#$ overhead.A$++#!#$ ,&#&), ()+"$#k#$ "$&"k me$+"k"! #p#k#h ,eo!#$+ m#$#/e! ,"(#h me$'#p#) &"/"#$$*# #&#" &)(#k-A$++#!#$ ,&#&), me#k)l) &"/"#$&"/"#$ &e!&e$&" *#$+ )$+)$ ()'#p#) pe!",#h##$- Seo!#$+ m#$#/e! ()k#&#k#$ eek&) /)k# &"/"#$ *#$+ ()/el#,k#$ (e$+#$ #$++#!#$ ,&#&), &e!'#p#) #&#" &e!l#mp#")-A$++#!#$ ,&#&), ())l",&!#,)k#$ ,e%#+#) %e!)k"& :
27-A$++#!#$ Flek,)%el A$++#!#$ lek,)%el (flexible budget) #(#l#h #$++#!#$ *#$+ mem"$+k)$k#$ ,"#&" pe!",#h##$ me$+h)&"$+ pe!k)!##$ %)#*# (#l#m ,"#&" &)$+k#& #k&)3)&#,- K"$')$*# #(#l#h pe$+e&#h"#$ #&#, %)#*# &e&#p (#$ 3#!)#%el- e$),/e$), pe$+#$++#!#$ lek,)%el *#)&": #7 5e$+#$++#!#$ "$&"k &)$+k#& #k&)3)&#, *#$+ ()h#!#pk#$- Mem%#$&" p#!# m#$#/e! me$+#&#,) ke&)(#kp#,&)#$ (e$+#$ mel)h#& h#,)l *#$+ ()h#!#pk#$ (#!) %e!%#+#) &)$+k#& #k&)3)&#,- 4#l )$) (#p#& ()+"$#k#$ "$&"k me$+h#,)lk#$ $)l#) ke"#$+#$ %7 5e$+#$++#!#$ "$&"k &)$+k#& #k&)3)&#, #k&"#l- D)+"$#k#$ ,e%#+#) #k&# "$&"k me$+h)&"$+ %)#*# p#(# &)$+k#& #k)3)&#, #k&"#l ,eh#!",$*#. kem"()#$ %)#*# *#$+ ()h#!#pk#$ &e!,e%"& ()%#$()$+k#$ (e$+#$ %)#*# #'&"#l "$&"k me$)l#) k)$e!/#A$++#!#$ lek,)%el #(#l#h k"$') "$&"k mem%e!)k#$ "mp#$ %#l)k ,e'#!# le%)h ,e!)$+ *#$+ ()%"&"hk#$ p#!# m#$#/e! "$&"k me$e!#pk#$ pe$+e$(#l)#$ (#$ me$/#l#$k#$ !e$'#$# pe!",#h##$ ,e'#!# eek&)- Sel#)$ )&" ,e%#+#) #l#& pe$+e$(#l)#$ *#$+ ,#$+#& %#+", k#!e$# #$++#!#$ )$) mem"$+k)$k#$ p)h#k m#$#/eme$ "$&"k me$+h)&"$+ %)#*# *#$+ ,eh#!",$*# "$&"k &)$+k#& #k&"#l &e!&e$&"- 5e!%e(##$ #$&#!# /"ml#h #k&"#l (e$+#$ /"ml#h #$++#!#$ lek,)%el (),e%"& 3#!)#$,) #$++#!#$ lek,)%el- A$++#!#$ lek,)%el me$*e()#k#$ ,"#&" "k"!#$ e),)e$,) (#!) ,eo!#$+ m#$#/e!. ())l",&!#,)k#$ ,e%#+#) %e!)k"&:
3.2 Dimen%i Perila#& dari Anggaran
A$++#!#$ ,e!)$+ ()+"$#k#$ "$&"k me$)l#) k)$e!/# #k&"#l m#$#/e!- K#!e$# ,&#&", ke"#$+#$ m#$#/e! (#$ k#!)! (#p#& ()pe$+#!"h). m#k# #$++#!#$ (#p#& mempe$+#!"h) pe!)l#k"Ap#k#h eek *#$+ po,)&) #&#" $e+#&) &e!+#$&"$+ "$&"k ,e%#+)#$ %e,#! p#(# %#+#)m#$# 10
#$++#!#$ ()+"$#k#$- 5e!)l#k" po,)&) &e!/#() ke&)k# &"/"#$ m#$#/e! )$()3)(" ,el#!#, (e$+#$ &"/"#$ o!+#$),#,) (#$ m#$#/e! mem)l)k) (o!o$+#$ "$&"k me$'#p#)$*#- Ke,e!#+#m#$ &"/"#$ m#$#/e!)#l (#$ o!+#$),#,) ,e!)$+ (),e%"& ,e%#+#) ke,el#!#,#$ &"/"#$ goal congruence7- U$&"k me$'#p#) ke,el#!#,#$ &"/"#$. m#$#/e! /"+# h#!", me$+e!#hk#$ "p#*# "$&"k me$'#p#) &"/"#$ o!+#$),#,)-)k# #$++#!#$ &e!,e%"& %e$#! ()%e!)k#$. !e#k,) m#$#/e! %##h#$ m"$+k)$ $e+#&)5e!)l#k" $e+#&) )$) (#p#& ()"/"(k#$ (#l#m %e!%#+#) '#!#. &e&#p) ,e'#!# ke,el"!"h#$ eek$*# #(#l#h ,"%3e!,) &"/"#$ o!+#$),#,)- 5e!)l#k" (),"$+,)o$#l mel)%#&k#$ )$()3)(" pe!)l#k" *#$+ %e!&e$&#$+#$ (e$+#$ (#,#! &"/"#$ o!+#$),#,)5e$&)$+$*# #$++#!#$ (#l#m e3#l"#,) k)$e!/# "$&"k mem%#*#! ke$#)k#$ +#/) m#$#/e! (#$ p!omo,) me$*e%#%k#$ kem"$+k)$#$ &)$(#k#$ &)(#k e&),- Sem"# &)$(#k#$ (),"$+,)o$#l me$+e$#) #$++#!#$ *#$+ (#p#& m#$#/e! p)l)h (#p#& mem)l)k) #,pek &)(#k e&),- Se%#+#) 'o$&oh. ,eo!#$+ m#$#/e! *#$+ ,e$+#/# me$"!"$k#$ pe!k)!##$ pe$/"#l#$ (#$ me$#)kk#$ pe!k)!##$ %)#*# "$&"k &"/"#$ mem%"#& #$++#!#$ #+#! pe$'#p#)#$$*# le%)h m"(#h #(#l#h &e!m#,"k pe!)l#k" *#$+ &)(#k e&),-I$) #(#l#h &#$++"$+ /##% pe!",#h##$ "$&"k me$')p&#k#$ )$,e$&) #$++#!#$ *#$+ &)(#k me$(o!o$+ pe!)l#k" &)(#k e&),- A$++#!#$ ,e!)$+ ()+"$#k#$ "$&"k me$)l#) k)$e!/# p#!# m#$#/e!-S),&em #$++#!#$ *#$+ )(e#l #(#l#h ,),&em #$++#!#$ *#$+ me$'#p#) ke,e,"#)#$ &"/"#$ ,e'#!# "&"h (#$ ,)m"l&#$. ,e!&# me$')p&#k#$ ,"#&" pe$++e!#k %#+) m#$#/e! "$&"k me$'#p#) &"/"#$ o!+#$),#,) ,e'#!# e&),- Be!)k"& )$) me!"p#k#$ k#!#k&e!),&)k (#!) ,),&em pe$+#$++#!#$ *#$+ %#)k: 17-Ump#$ B#l)k *#$+ Se!)$+ A&#, K)$e!/# 5#!# m#$#/e! me$+e&#h") k)$e!/# me!ek# ,e/#l#$ (e$+#$ %e!l#l"$*# &#h"$- De$+#$ me$*e()#k#$ l#po!#$ k)$e!/# ,e'#!# ,e!)$+ (#$ &ep#& #k&". me!ek# #k#$ me$+e&#h") "k"!#$ ke%e!h#,)l#$ ",#h# me!ek# ,el#m# )$) (e$+#$ &"/"#$ me$+#m%)l &)$(#k#$ ko!ek&) (#$ me$+"%#h !e$'#$# ,e%#+#)m#$# ()pe!l"k#$27-I$,e$&) U#$+ (#$ B"k#$ U#$+ I$,e$&) "#$+ (monetary incentive) ()+"$#k#$ "$&"k me$+e$(#l)k#$ ke'e$(e!"$+#$ ,eo!#$+ m#$#/e! "$&"k mel#l#)k#$ (#$ mem%"#$+%"#$+ ,"m%e! (#*# (e$+#$ me$+h"%"$+k#$ k)$e!/# #$++#!#$ p#(# ke$#)k#$ +#/). %o$",. (#$ p!omo,)-Se(#$+k#$ )$,e$&) %"k#$ "#$+ (nonmonetary incentive) &e!m#,"k mempe!k#*# peke!/##$. me$)$+k#&k#$ &#$++"$+ /##% (#$ o&o$om). p!o+!#m pe$+h#!+##$ $o$"#$+. (#$ l#)$ l#)$ (#p#& ()+"$#k#$ "$&"k me$)$+k#&k#$ ,),&em pe$+e$(#l)#$ #$++#!#$87-A$++#!#$ 5#!&),)p#&) A$++#!#$ p#!&),)p#&) mem"$+k)$k#$ p#!# m#$#/e! &)$+k#& %##h "$&"k &"!"& ,e!&# (#l#m pem%"#&#$ #$++#!#$ (#!)p#(# mem%e%#$k#$ #$++#!#$ kep#(# p#!# m#$#/e! &)$+k#& %##h- B)#,#$*#. &"/"#$ "m"m ()ko$,"m,)k#$ kep#(# m#$#/e! *#$+ m#$#/e!
11
*#$+ mem%#$&" me$+em%#$+k#$ #$++#!#$ *#$+ #k#$ meme$"h) &"/"#$&"/"#$ )$)A$++#!#$ p#!&),)p#&) mem)l)k) &)+# po&e$,) m#,#l#h. *#)&": a. Me$e&#pk#$ ,&#$(#! *#$+ &e!l#l" &)$++) #&#" &e!l#l" !e$(#h- K#!e$# &"/"#$ *#$+
()#$++#!k#$ 'e$(e!"$+ me$/#() &"/"#$ m#$#/e! ,##& p#!&),)p#,) ()m"$+k)$k#$. mem%"#& ke,#l#h#$ ,em#'#m )$) (#l#m me$*)#pk#$ #$++#!#$ (#p#& me$+#k)%#&k#$ pe$"!"$#$ &)$+k#& k)$e!/#-)k# &"/"#$ &e!l#l" m"(#h ()'#p#). ,eo!#$+ m#$#/e! %),# keh)l#$+#$ m)$#& (#$ k)$e!/#$*# %),# /#() %e$#!%e$#! &"!"$b. Mem%"#& kelo$++#!#$ (#l#m #$++#!#$(budgetary slack) #&#" me$"&"p #$++#!#$ (padding the budget) m"$'"l ke&)k# ,eo!#$+ m#$#/e! mempe!k)!#k#$ pe$(#p#&#$
!e$(#h #&#" me$)$++)k#$ %)#*# (e$+#$ ,e$+#/#. 5#!&),)p#,) ,em" *#$+ m"$'"l ke&)k# m#$#/eme$ p"$'#k me$e!#pk#$ pe$+e$(#l)#$ /"ml#h #&#, p!o,e, pe$+#$++#!#$ ,eh)$++# h#$*# me$'#!) p#!&),)p#,) p#l," (#!) p#!# m#$#/e! &)$+k#& %##h97-S&#$(#! *#$+ Re#l),&), T"/"#$ *#$+ #(# (#l#m #$++#!#$ ()+"$#k#$ "$&"k me$+"k"! k)$e!/#- #(). &"/"#$ )$) h#!", %e!(#,#!k#$ ko$(),) (#$ h#!#p#$h#!#p#$ !e#l)&),- A$++#!#$ ,eh#!",$*# me$'e!m)$k#$ !e#l)&# ope!#,)o$#l. ,epe!&) &)$+k#& #k&)3)&#, #k&"#l. pe!"%#h#$ m",)m#$. e),)e$,). (#$ &!e$ eko$om) "m"m-A$++#!#$ lek,)%el ()+"$#k#$ "$&"k mem#,&)k#$ %)#*# *#$+ ()#$++#!k#$ (#p#& ()%#$()$+k#$ ,e'#!# !e#l),&), (e$+#$ %)#*# "$&"k &)$+k#& #k&)3)&#, #k&"#l?7-Ke&e!ke$(#l)#$ B)#*# B)#*# *#$+ (#p#& ()ke$(#l)k#$ (controllable cost) #(#l#h %)#*# *#$+ &)$+k#&$*# (#p#& ()pe$+#!"h) oleh m#$#/e!-Se%#+#) 'o$&oh. p#!# m#$#/e! ()3),) &)(#k mem)l)k) k"#,# "$&"k me$+o&o!),#,) %)#*# ()&)$+k#& ko!po!#,). ,epe!&) pe$el)&)#$ (#$ pe$+em%#$+#$ ,e!&# +#/) p#!# m#$#/e! #&#,-Oleh k#!e$# )&". me!ek# &)(#k ,eh#!",$*# ()#$++#p %e!&#$++"$+ /##% #&#, m"$'"l$*# %)#*# &e!,e%"&-)k# %)#*# *#$+ &)(#k (#p#& ()ke$(#l)k#$ m"$'"l. m#k# h#!", ()p),#hk#$ (#!) %)#*# *#$+ (#p#& ()ke$(#l)k#$ (#$ (),e%"& &)(#k (#p#& ()ke$(#l)k#$67-Be!%#+#) Uk"!#$ K)$e!/# O!+#$),#,) ke!#p mem%"#& ke,#l#h#$ pe$++"$##$ #$++#!#$ ,e%#+#) ,#&",#&"$*# "k"!#$ me!ek# #k#$ k)$e!/# m#$#/e!)#l- Ke&)k# "k"!#$ ke"#$+#$ #&#, k)$e!/# me!"p#k#$ h#l *#$+ pe$&)$+. pe$ek#$#$ *#$+ %e!le%)h#$ (#p#& me$+#!#hk#$ p#!# %e$&"k pe!)l#k" (),"$+,)o$#l *#$+ (),e%"& ek,plo)&#,)-5e!)l#k" ek,plo)&#,) m"$'"l ke&)k# ,eo!#$+ m#$#/e! me$+#m%)l &)$(#k#$ *#$+ mempe!%#)k) k)$e!/# #$++#!#$ (#l#m /#$+k# pe$(ek. &e&#p) mem%## pe$+#!"h %"!"k (#l#m /#$+k# p#$/#$+ %#+) pe!",#h##$-
12
0. ANGGARAN ERDASARKAN AKTIITAS
A$++#!#$ %e!(#,#!k#$ #k&)3)&#, me$+)(e$&))k#,) #k&)3)&#,. pe!m)$&##$ #k#$output #k&)3)&#,. (#$ %)#*# ,"m%e! (#*# *#$+ ()%"&"hk#$ "$&"k me$("k"$+ output #k&)3)&#, *#$+ ()m)$&#- 5e!%e(##$ p!)$,)p (#l#m pe$(ek#&#$ %e!(#,#!k#$ #k&)3)&#, #(#l#h (#&#! &e!pe!)$') #&#, #k&)3)&#, (#$ pe!k)!##$ %)#*#$*# (#l#m k#&e+o!) overhead . pe$/"#l#$. (#$ #(m)$),&!#,)A$++#!#$ %e!(#,#!k#$ #k&)3)&#, mem)l)k) po&e$,) "$&"k le%)h #k"!#& (#!)p#(# #$++#!#$ &!#(),)o$#l k#!e$# %e!ok", p#(# "k"!#$ output &)#p #k&)3)&#,. (#$ kem"()#$ mem"$+k)$k#$ ,eo!#$+ m#$#/e! "$&"k mem#h#m) pe!)l#k" %)#*# (e$+#$ &)$+k#& *#$+ /#"h le%)h &e!pe!)$')5e!",#h##$pe!",#h##$ *#$+ &el#h me$+)mpleme$&#,)k#$ ,),&em AB= (activity based cost) (#p#& /"+# me$++"$#k#$ ,),&em #$++#!#$ %e!(#,#!k#$ #k&)3)&#, (activity based budgeting system)- S),&em pe$+#$++#!#$ p#(# &)$+k#& #k&)3)&#, (#p#& me$/#() pe$(ek#&#$ *#$+
%e!+"$# "$&"k me$("k"$+ m#$#/eme$ pe!%#)k#$ (#$ p!o,e, %e!kel#$/"&#$0.1 Anggaran A#iia% Sai%
A$++#!#$ ,&#&), #(#l#h #$++#!#$ *#$+ ()%"#& %e!(#,#!k#$ &)$+k#& #k&)3)&#, *#$+ ,"(#h ()&e$&"k#$. k#!e$# #$++#!#$ ,&#&), &e!+#$&"$+ p#(# &)$+k#& #k&)3)&#, &e!&e$&". #$++#!#$ )$) &)(#k %e+)&" %e!+"$# %)l# ()+"$#k#$ "$&"k me$*","$ l#po!#$ k)$e!/#- U$&"k mem%"#& l#po!#$ k)$e!/# *#$+ le%)h %e!+"$# %)#*# #k&"#l (#$ %)#*# *#$+ ()h#!#pk#$ h#!", ()%#$()$+k#$ p#(# &)$+k#& #k&)3)&#, *#$+ ,#m#- Ak&)3)&#, me$)m%"lk#$ %)#*# (e$+#$ '#!# me$+ko$,"m,) ,"m%e! (#*# &#p)/"ml#h ,"m%e!(#*# *#$+ ()ko$,"m,) &e!+#$&"$+ p#(# pe!m)$&##$ output #k&)3)&#,U$&"k mem%#$+"$ ,"#&" #$++#!#$ %e!(#,#!k#$ #k&)3)&#, ()pe!l"k#$ &)+# l#$+k#h. *#)&": 1). Ak&)3)&#, (#l#m o!+#$),#,) h#!", ())(e$&))k#,)k#$ 2). 5e!m)$&##$ &)#p output #k&)3)&#, h#!", ()pe!k)!#k#$ 3). B)#*# ,"m%e!(#*# *#$+ ()pe!l"k#$ "$&"k memp!o("k,) &)$+k#& #k&)3)&#, )$) h#!",
()$)l#) 0.2 Anggaran /le#%ibel A#iia%
A$++#!#$ lek,)%el #k&)3)&#, (activity flexible budgeting). #(#l#h p!e()k,) %e!#p# %)#*# #k&)3)&#, $#$&)$*# /)k# &e!(#p#& pe!"%#h#$ p#(# output #k&)3)&#,- A$#l),), 3#!)#$,) (#l#m ,"#&" ke!#$+k# ke!/# #k&)3)&#, mem"$+k)$k#$ pe!%#)k#$ (#l#m pel#po!#$ k)$e!/# #$++#!#$ &!#(),)o$#l- 4#l )$) /"+# me$)$+k#&k#$ kem#mp"#$ "$&"k me$+elol# #k&)3)&#,- A$++#!#$ lek,)%el #k&)3)&#, /"+# le%)h #k"!#& k#!e$# me$++"$#k#$ !"m",#$ %)#*# *#$+ &e!+#$&"$+ p#(# "k"!#$ output &)#p #k&)3)&#,- L#po!#$ k)$e!/# mem%#$()$+k#$ &o&#l %)#*# *#$+ ()#$++#!k#$ "$&"k &)$+k#& #k&)3)&#, #k&"#l (e$+#$ &o&#l %)#*# #k&"#l "$&"k &)#p #k&)3)&#,- Me!"p#k#$ h#l *#$+ /"+# m"$+k)$ ()l#k"k#$ "$&"k mem%#$()$+k#$ %)#*# &e&#p #k&)3)&#, #k&"#l (e$+#$
13
%)#*# &e&#p *#$+ ()#$++#!k#$. ,e!&# %)#*# 3#!)#%el #k&)3)&#, #k&"#l (e$+#$ %)#*# 3#!)#%el *#$+ ()#$++#!k#$-
14
PEMAASAN KASUS 3415 Flexible Budget for a Servie Fir! " Doria# Der!atolog$ A%%oiate% Dorian Dermatology Associates&e!()!) (#!) k#$&o! me(), (e$+#$ ("# o!&hope(). ,#&"
m#$#/e! k#$&o!. ("# #,),&e$ me(), (#$ ,#&" !e,ep,)o$),- M#$#/e! k#$&o! mem%e!)k#$ )$o!m#,) %e!)k"& &e$&#$+ ope!#,)o$#l Do!)#$: #- B)#*# ,e# "$&"k k#$&o! ,e%e,#! @1.200 pe! %"l#$ %- 5e$*","&#$ p#(# pe!#%o& (#$ pe!#l#&#$ ,e%e,#! @1.000 pe! %"l#$ '- Ke&)k# p#,)e$ mem%"#& /#$/). !e,ep,)o$), #k#$ me$+#lok#,)k#$ #k&"$*# (#l#m ,#&". ("#. &)+#. #&#" emp#& ,#mp#) l)m# %el#, me$)& ,lo& #k&" (- M#$#/e! k#$&o! mempe!k)!#k#$ %#h# %)#*# ,e&)#p p#,)e$ ,el#m# ,#&" %"l#$ ,ek)&#! @10 "$&"k pe!le$+k#p#$ k#$&o!- Se&el#h %#$*#k %e!(),k",). ()# %e!p)k)! %#h# ,e&)#p p#,)e$ me$++"$#k#$ ,ek)&#! @? pe!le$+k#p#$ me(), "$&"k ,e&)#p ,lo& #k&" 1? me$)& I$) %e!#!&) p#,)e$ *#$+ h#$*# mem%"&"hk#$ k"$/"$+#$ ,)$+k#& ,el#m# 1? me$)& #k#$ me$++"$#k#$ ,ek)&#! @? (#l#m pe!le$+k#p#$. (#$ o!#$+ *#$+ mem%"&"hk#$ k"$/"$+#$ ,#&" /#m !#&#!#&# me$+el"#!k#$ @20 (#!) pe!le$+k#p#$ me(),7 e- M#$#/e! k#$&o! me$e!)m# +#/) &#h"$#$ @2?-000. m#,)$+m#,)$+ #,),&e$ me(), +h) /-
me$+h#,)lk#$ @1>-000. (#$ +#/) !e,ep,)o$), #(#l#h @1?-000 U&)l)&#, %e!/#l#$ ,ek)&#! @?00 pe! %"l#$ L#*#$#$ ke%e!,)h#$ mem%e!,)hk#$ k#$&o! ("# k#l) ,em)$++" "$&"k @2?0 pe! %"l#$ B)#*# /#,# #k"$&)$+ (#$ ke"#$+#$ #(#l#h !#&#!#&# @2>->00 "$&"k &#h"$ )$) A,"!#$,) %e!/#l#$ ,ek)&#! @86-000 pe! &#h"$ B)#*# l#)$$*# l#$++#$#$ m#/#l#h. &#$#m#$. (#$ ,e/e$),$*#7 #(#l#h ,ek)&#! @00 pe! %"l#$U$&"k %"l#$ me$(#&#$+. ()pe!k)!#k#$ %#h# (ok&e! #k#$ mel)h#& >00 p#,)e$ *#$+ #k#$
me$++"$#k#$ &o&#l 1-200 1? me$)& ,lo& #k&"Perminaan6 1- K#&e+o!)k#$l#h m#,)$+m#,)$+ %)#*# ,e%#+#) %)#*# &e&#p #&#" 3#!)#%el. (#$ &e$&"k#$
pe$++e!#k$*# 2. S)#pk#$l#h #$++#!#$ overhead "$&"k %"l#$ Me)- K#!e$# (ok&e! mem%#+) ke"$&"$+#$
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