IMPUESTO A LA RENTA RENTA DE LAS ACTIVIDADES ACTIVID ADES COMERCIALES C OMERCIALES,, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS (IRACIS).
IRACIS El Impuesto a la Renta Comercial grava las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades comerciales, comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter personal.
¿Quiénes pagan? Este impuesto impuesto pagan las empresas que se han constituido como sociedades, sean estas de responsabilidad limitada limitada (SRL) o anónima (S.A.), y las rentas que obtengan las empresas unipersonales unipersonales cuyos ingresos anuales superen los Gs. 100.000.000. 100.000.000. (cien millones) en el caso que rija la Renta del Pequeño Contribuyente y superen aproximadamente la suma de Gs. 58.000.000. (Cincuenta y ocho millones) mientras rija el Tributo Único. En definitiva, o se paga la Renta del Pequeño Contribuyente/Tributo Único o se paga el IRACIS, dependiendo del tipo de empresa y monto del ingreso.
Actividades que pagan este impuesto Las mismas actividades que pagan la Renta del Pequeño Contribuyente mencionadas anteriormente. Si desea dedicarse a la importación o exportación, exportación, necesariamente se debe abonar el IRACIS. Al realizar estas actividades, las empresas también deben tributar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y en algunos casos el Impuesto Selectivo al Consumo.
¿Cuánto y cómo se paga?
La tasa del impuesto es del 20% (veinte por ciento) en el año 2005. A partir 2006 la tasa general será del 10% (diez por ciento). Además se deberá pagar una tasa adicional del 5% (cinco por ciento) en caso de que se distribuyan las ganancias entre los socios locales y otra adicional del 15% si el socio es del exterior y se remiten los dividendos o utilidades fuera del país.
Art. 3: CONTRIBUYENTES: Deben ser contribuyentes del IRACIS todas las personas que realizan actividades comerciales, industriales o de servicios. Estas personas son entre otras: Empresas
unipersonales (personas físicas).
Sociedades
en general (S.A, S.R.L)
Asociaciones, Entidades
corporaciones y entidades privadas.
sin fines de lucro.
Organismos
no gubernamentales (ONG´s).
Cooperativas. Empresas Personas
públicas (ANDE, PETROPAR, INC, etc.).
o entidades privadas del exterior.
Sucursales
exterior.
o agencias de entidades cuya casa central se encuentran en el
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La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados en la República aún en forma parcial en periodo
pactado. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se considerarán de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados económicamente en la República, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebración de los contratos.
Art. 9: CONCEPTOS NO DEDUCIBLES. No se podrán deducir: Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño, socio o accionista de la empresa. Sanciones
por infracciones fiscales.
Utilidades
del ejercicio que se destine a aumentos de capital o reservas.
Amortización
del valor llave gastos personales del dueño, socio o accionista, así
como sumas retiradas a cuenta de utilidades. Gastos
directos correspondientes a la obtención de rentas no gravadas. Los
gastos indirectos serán deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca la Administración. El
Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo este afectado
directa o indirectamente a operaciones no gravadas por el mencionado impuesto, con excepción de las exportaciones.
Asimismo se admitirá deducir: Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos afectados a la producción de rentas, con excepción del Impuesto a la Renta. b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes, telégrafos, teléfono, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio, útiles de escritorio y mantenimiento de equipos. c) Las remuneraciones personales tales como: sueldos, salarios, comisiones, bonificaciones y gratificaciones por concepto de prestación de servicios y siempre que por los mismos se realicen los aportes al Instituto de Previsión Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley.
Los gastos de organización, constitución, o pre operativos en los términos y condiciones que establezca la reglamentación. e) Las erogaciones por conceptos de intereses, alquileres o cesión del uso de bienes y derechos. Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha erogación podrá ser deducible en los términos y condiciones que establezca la reglamentación f) Pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotación por casos fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones.
g) Los castigos sobre malos créditos, en los términos y condiciones que establezca la reglamentación.
h) Pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtención de rentas gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por indemnizaciones o seguros.
i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los términos y condiciones que establezca la reglamentación. j) Las amortizaciones de bienes incorporables tales como las marcas patentes y privilegios, siempre que importen una inversión real y en el caso de adquisición se identifique al enajenante. La reglamentación establecerá la forma y condiciones.
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtención de las rentas grabadas provenientes de las operaciones de exportación e importación de acuerdo con los términos y condiciones que establezca la reglamentación. l) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas, en dinero o en especies. La administración podrá establecer condiciones y limites a la deducibilidad, en función de la actividad. m) Las donaciones al estado, a las municipalidades, a las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes así como a las entidades con personería jurídica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidades de beneficio público por la administración.
n) Remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades liquidas siempre que por la misma se realicen los aportes al instituto de previsión social o caja de jubilaciones y pensiones creadas o admitida por ley.
ñ) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios personales no grabados por el presente impuesto, dentro de los limites y condiciones que establezca la reglamentación, en función de la actividad.
o) Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia sanitaria, escolar o cultural, siempre que sea de carácter general, en los términos y condiciones que establezca la reglamentación. p) El monto correspondiente al porcentaje a que hace referencia el Inc. b) del Art. 33 de la Ley 342/72 que establezcan las cooperativas del sector agropecuario. La deducción estará limitada hasta el 20% (veinte por ciento) de la renta neta del ejercicio.
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Las personas o entidades del exterior con sin sucursal, agencia o establecimiento en el país que realicen actividades gravadas, determinarán sus rentas netas de fuentes paraguayas de acuerdo con los siguientes criterios, sin admitir prueba en contrario:
a) El 10% (diez por cierto) sobre el monto de las primas y demás ingresos provenientes de las operaciones de seguro o de reaseguros que cubran riesgos en el país en forma exclusiva o no, o se refieran a bienes o personas que se
encuentren ubicados o residan respectivamente en el país, en el momento de la celebración del contrato. b) El 10% (diez por cientos) sobre el importe bruto proveniente de la realización de operaciones de pasajes, radiogramas, llamados telefónicos y otros servicios similares que se presten desde el país al exterior.
c) El 15% (quince por ciento) de las retribuciones brutas de las agencias internacionales de noticias, por servicios prestados a personas que utilicen los mismos en el país. d) El 40% (diez por ciento) de los ingresos brutos de las empresas productoras, distribuidoras de películas cinematográficas o para la televisión, de cintas magnéticas y Cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos. e) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la realización de operaciones de fletes de carácter internacional. f) El 15% (quince por ciento) del ingreso bruto correspondiente a la cesión del
uso de contenedores.
g) El 100% (cien por ciento) de los ingresos correspondientes a las restantes actividades, cuando los mismos provengan de las sucursales, agencias o establecimientos situados en el país. En las restantes situaciones el porcentaje será del 50% (cincuenta por ciento).
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La administración podrá establecer rentas netas sobre base presuntas para aquellos contribuyentes que carezcan de registros contables. Dichas rentas se podrá fijar en forma general por actividades o giros. Los contribuyentes que efectúen actividades que por sus características hagan dificultosa la aplicación de una contabilidad ajustada a los principios generalmente aceptados en la materia, podrán solicitar a la Administración que se le establezca un régimen de determinación de la renta sobre base presunta, quedando el referido organismo facultado para establecer o no.
Constituyen activos fijos los bienes de uso, tanto los aplicados a las actividades como los lacados a terceros, salvo los destinados a la venta. Será obligatoria a los efectos del presente impuesto, la revaluación anual de los valores del activo fijo y su depreciación. El valor revaluado será el que resulte de la aplicación del porcentaje de variación del índice de precios al consumo producido entre los meses de
cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay o el organismo competente.
Art. 14 EXONERACIONES: Están exentas las siguientes rentas a) Los dividendos y utilidades que se obtengan en el carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen las actividades comprendidas en este impuesto b) Los intereses de títulos de deuda pública emitidos por el Estado o por las Municipalidades. c) Las exoneradas por la Ley Nº 60 del 1991 d) Los intereses sobre depósitos de ahorro, tales como el depósito a la vista, a plazo fijo, certificados de depósitos o cualquiera sea la modalidad con que se constituya, en las entidades legalmente autorizadas para realizar estas operaciones. e) Los intereses sobre las colocaciones contra letras y pagarés en las entidades financieras del país. f) Los intereses provenientes de Títulos Valores emitidos por las sociedades emisoras de capital abierto reguladas por Ley 94/91.
ESTÁN EXONERADAS
a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes. b) Las entidades mencionadas en el inciso precedente y las de asistencia social,
caridad, beneficencia, instrucciones científica etc. c) Los contribuyentes del Tributo Único.
ESTÁN EXONERADOS TEMPORALMENTE
a) Las cooperativas legalmente reconocidas ya constituidas a la vigencia del presente impuesto no comprendidas en el inc. C) por la renta netas que se obtengan en los (2) primeros ejercicios fiscales siguientes. b) Las cooperativas legalmente reconocidas que se constituyan con posterioridad a la vigencia del presente impuesto, por las rentas netas que obtengan en los (5) ejercicios fiscales siguientes c) Las cooperativas legalmente reconocidas constituidas con anterioridad a la vigencia del presente impuesto y con posterioridad a 1989.
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Para los importadores se presume, salvo prueba en contrario, que el costo de los bienes introducidos al país no puede ser superior al precio a nivel mayorista vigente en el lugar de origen más los gastos de transporte y seguro hasta Paraguay, por lo que la diferencia en más constituirá renta gravada para los mismos En la exportaciones que no se hubiere fijado precio o cuando el declarado sea inferior al precio de venta mayorista en el país más los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, se tomará este último valor como base para
la determinación de la renta. A los efectos señalados se tendrá en cuenta la naturaleza de los bienes y la modalidad de la operación.
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Serán gastos deducibles para las sucursales, agencia o establecimientos de personas del exterior, los intereses por concepto de capital, prestamos o cualquier otra inversión que realice la casa matriz y otras sucursales o agencias del exterior, Las sucursales, agencias y establecimientos de personas o entidades constituidas en el exterior determinarán la renta neta tomando como base la contabilidad separada de las mismas. Las Administración podrá realizar las rectificaciones necesarias para fijar los beneficios reales de fuentes paraguayas.
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Facúltase a la Administración a exigir anticipos o retención con carácter de
anticipos en el transcurso del ejercicio en concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda tributar al finalizar el mismo, los que no podrán superar el monto total del impuesto del ejercicio anterior. Cuando el monto anticipado supere el impuesto liquidado se procederá a la compensación o devolución, en la forma y condiciones que establezca la Administración.
Existen dos formas de liquidar el impuesto:
Por resultado contable: Para liquidar el impuesto por resultado contable debemos determinar la base imponible. Para ello se debe calcular la diferencia entre los ingresos totales (renta bruta), menos los costos totales y los gastos deducibles en los cuales se haya incurrido (renta neta). Estos gastos deben estar debidamente documentados y respaldados por facturas legales. Una vez realizadas las deducciones permitidas se llega al monto sobre el cual se aplica la tasa del impuesto.
Por régimen presunto: Es decir sobre el porcentaje que el fisco presume que se gana. Este régimen solamente lo pueden aplicar las empresas unipersonales y
otros casos especiales El porcentaje de ganancia es determinado por el fisco. Normalmente es del 30% (treinta por ciento) sobre el monto total de los ingresos netos devengados en el ejercicio fiscal. Sobre el mismo se aplica la tasa
del impuesto antes mencionada. Se paga anualmente, presentando el formulario Nº 101, habilitado por la Administración Tributaria.
Sin embargo, existen cuatro anticipos del impuesto que se deben pagar durante los meses de mayo, julio, setiembre y noviembre. Estos anticipos no podrán superar el monto del impuesto abonado en el año anterior.
Libros y obligaciones contables
Los contribuyentes de este impuesto deben llevar contabilidad ajustada a los principios generalmente aceptados y presentar anualmente los Estados Financieros, de acuerdo a los modelos establecidos por la Administración Tributaria. También deben llevar ciertos libros, tales como: diario, inventario, mayor, libro IVA compras y libro IVA ventas.
En algunos casos, para las empresas unipersonales que facturan por el régimen presunto, se les exime de ciertas obligaciones formales.
