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FUNDAMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE

FUNDAMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE: NUEVOS UEVOS E NFOQUES FOQ UES Y ACTUALIZACIÓN BERTA SILVA PALAVECINOS

E DICIONE S UNIVE UNIVE RS ITA ITARIAS RIAS DE VALPARA LPARAÍSO ÍSO PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DE VALPARAÍSO

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BE R TA SILVA SILVA PALAVECINO PALAVECINO S

Qu edan rigu rigu rosam ente proh ibidas, sin la au torizaci torización ón escrita de los los titulares del “Copyright”, bajo las sanciones establecidas en las leyes, la reproducción total o par cial cial de esta obra p or cua lqu ier ier m edio o procedimiento, procedimiento, comp comp rend idos idos la reprografía y el tratamiento informático y la distribución de ejemplares de ella median te alquiler alquiler o prést am o púb licos. licos.

© Berta Silva Silva Palavecin Palavecin os, 20 03 Ins cripció cripciónn Nº 13 3.575 ISBN 956-17-034 4-0 Tirad Tirad a de 30 0 ejemp ejemp lares Derechos Derechos Reservados Reservados

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INTRODUCCIÓN

Los estudiantes de carreras en las cuales el currículo incluye materias contab les, gen eralment e, ha cen n otar lo difícil qu e les res u lta estudiar esos temas. Sin embargo, si comprendieran que la Contabilida d como disciplin a s e ocu pa d el reconocimien to de los hech os econ ómicos en los cuales participa la empresa y de los efectos que estos gen era n en la est ru ctu ra de invers ión y fin an ciam ien to de ella, facilitaría la a preh ens ión d e los conceptos y procesos con tab les. Por est o es importante que conozcan las actividades que las empresas realizan día a día pa ra lograr su au to-sosten im iento y crecim iento; la correcta comp ren sión de és ta s, facilita el estu dio de la Conta bilida d y la com pren sión del con ju n to de con ceptos en los cu ales se su sten ta, referidos a : recon ocim iento, valorización y revela ción de los efectos qu e los hechos económicos producen. Lo má s imp ortan te pa ra com pren der lo qu e realiza la Con tab ilida d es a preh end er el con cepto de Du alida d Económ ica, es decir, ser cap az de identificar y reconocer en cada hecho económico cuáles son los Usos y su s resp ectivas Fu entes . Ser capa z de recon ocer cada cam bio que afecte a la estructura patrimonial de la empresa. Ser capaz de establecer cuá nd o realmente en u n hecho económico se está producien do u n a variación pa trimon ial y u tilizar correctam en te el concept o in form at ivo de la ca u sa de ella. El otro aspecto de su ma relevan cia, es qu e n u estros estud ian tes comprendan con claridad que la Contabilidad como proceso queda in clu ida en el Sistem a de In form ación d e la en tida d. Sistem a qu e es capa z de selecciona r y procesar debidam ente los dat os, para propor cionar información útil a los agentes decisores, responsables de las

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decision es qu e logra n produ cir los p rocesos d e tra n sform acion es qu e llevan a la emp resa u organ ización a ma n teners e en los competitivos merca dos, as í com o determ in ar su desa rrollo y crecim iento. Adem ás , este sistema tam bién p rovee de in form ación a n u m erosos usuarios, de distinta naturaleza y con diferentes propósitos que la requieren para utilizarla en los procesos decisionales, de planificación, de gest ión y de contr ol qu e com peten a s u s pr opias organ izaciones. Desd e la p ers pectiva d el Proceso Prima rio y de la Du alida d Econ ómica, se pu eden orden ar todos los asp ectos conta bles qu e digan relación con las tra n sform acion es qu e ocurr en en este ciclo operativo. De esta form a se p u ede relacion ar la disciplin a con tab le con el fu n ciona miento bá sico de la em presa y su in teracción con el entorn o, facilitan do así la a preh ens ión del tema a qu ienes lo estu dian . En este texto, que consta de quince capítulos, el enfoque antes plan teado con stituye el tema fu n da m enta l. No obsta n te, el au tor tam bién h a con siderado n ecesa rio aborda r a spectos teóricos y prácticos de algu na s m aterias que en s u opinión no ha n sido tratada s detallada m ente en la bibliografía qu e regu lar m ente consu ltan los estu dian tes d e Au ditoría y carr era s a fin es.

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ÍNDICE GE NERAL

CAPÍTULO I LA EMPRE SA Y SU RELACIÓN CON EL ENTORNO ........... ...... ....... ...... ..... 9 CAPÍTULO II SISTEMA CONTABLE .............................................................................. 23 CAPÍTULO III SUPUES TOS FUNDAMENTALES ............................................................. 5 7 CAPÍTULO IV LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN ..... ...... ...... ...... . 8 3 CAPÍTULO V TRATAMIENTO DEL RESULTADO ......................................................... 161 CAPÍTULO VI SOCIEDADES MERCANTILES ............................................................... 17 9 CAPÍTULO VII CAJ A Y BANCO ..................................................................................... 193 CAPÍTULO VIII LETRAS DE CAMBIO ............................................................................ 20 5 CAPÍTULO IX DEUDORE S .......................................................................................... 2 21

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CAPÍTULO X IMPUE STO AL VALOR AGREGADO (IVA) DL 8 2 5 ...... ...... ...... ....... ...... ... 2 29 CAPÍTULO XI MERCADERIAS ..................................................................................... 25 5 CAPÍTULO XII ACTIVO FIJ O ........................................................................................ 265 CAPÍTULO XIII CORRECCIÓN MONETARIA .................................................................. 27 1 CAPÍTULO XIV PROVISIONES ....................................................................................... 28 5 CAPÍTULO XV REMUNERACIONES .............................................................................. 29 3 PALABRAS FINALES ............................................................................ 32 9 BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................... 33 1

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Ca p í t u l o 1

LA EMPRESA Y SU RELACIÓN CON EL ENTORNO

1 . PROCE SO PRIMARIO O CICLO BÁSICO DE TRANSFORMACIONES Al iniciar el desarrollo de este texto, el autor desea aclarar que las ma terias contab les n o son de ap licación exclu siva a las entidades qu e persiguen fines de lucro, conocidas como las empresas; también alcanzan en muchos aspectos a las entidades sin fines de lucro, sin em ba rgo, en el desa rrollo de las m at erias, el én fas is, s alvo que s e diga lo con trar io, esta rá p u esto en las primera s. La Con ta bilida d en su proceso de recon ocim ien to de los efectos qu e producen los hechos económicos en la estructura patrimonial de la emp resa , actú a ca pta n do da tos acerca de los flu jos econ ómicos y fin an cieros y su s su cesivas tra n sform acion es, realizad as tan to al in terior d e la em pr esa o com o del in terca m bio con el med io. Dich os flu jos y transformaciones forman parte del proceso básico vital, conocido como p roceso p rima rio o ciclo opera ciona l. Desde comienzos de la década del 80 algu n os profesores de la Es cu ela de Com ercio de la Univers ida d Ca tólica d e Valpa ra íso, h an u tilizad o un a m etodología qu e se bas a en la en señ an za de la Conta bilida d a partir del Proceso Primario de la empresa, conocido en el lenguaje conta ble-fin an ciero como el Ciclo Opera ciona l de la em pres a. 1 1

La proposición de esta m etodología y su s fu nd am entos fue presen tada en el docum ento “Una m etodología docen te par a el área conta ble en la form ación del Conta dor Pú blico”, como ponen cia en las XI J orn ad as de Ciencias E conóm icas del Con oSu r, en el año 1983, por los profesores de la Escuela de Comercio Carlos Alvarez P; María Teresa Ga rcía C. y Fran cisco Nat tero V.

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El Proceso Prim ar io pone én fas is en las tra n sform aciones qu e experim enta n los flu jos de recu rsos en el ciclo opera ciona l de u n a empresa y cuya comprensión es necesaria para entender el objeto de medición de la Contabilidad, es decir, los flujos y acumulaciones de recursos; permite además enfatizar que la Contabilidad está inserta en el Sistem a d e In form ación del Sistem a E m presa y de esta form a el estu dian te compr en de m ejor la fin alida d de ella y su u tilización. Descripción del proceso primario 2

El Proceso Pr im a rio (Ciclo Oper a cion a l) h a sido d efin ido como “el conju n to secuen cial de tran sform aciones rea lizad as en y por la em presa , que tiene por objeto la regeneración de los fondos consumidos en el mantenimiento de su estructura y de los fondos utilizados en esas tra n sform aciones” (Lim one, 1 97 8). El Proceso Prim ar io está cons tituido entonces p or un a ca dena de tran sforma ciones, las cua les tienen cada u na su s p ará metros de regu lación y control. En ella se pu eden distinguir subconjuntos de transformaciones que constituyen procesos parciales; siendo la transformación verdaderamente importante pa ra la empres a la tra n sform ación de din ero en dinero, y n o la tra n sform ación de in su m os en p rodu ctos (ver figur a 1 ). El ciclo opera ciona l comienza en u n d eterm in ad o nivel de recu rs os (efectivo) qu e tien en su origen en el ap orte de los d u eñ os de la em pr esa o ha n s ido proporciona dos por terceros, a quienes se les adeu da n (den ominad os en térm in os gen erales los a creedores). Estos r ecur sos se van tran sform an do du ran te el ciclo en b ienes qu e con stituyen los activos necesarios para desarrollar el giro del negocio, y que al ser vend idos genera n n u evos recurs os que sirven pa ra recu pera r aqu ellos con su m idos en las tra n sform aciones realizad as , en el ma n tenimien to de la estru ctura de la em presa; y tam bién pa ra a u to-generar otros. En el ciclo operacional se pueden distinguir básicamente las siguientes transformaciones: • Transformaciones financieras de asignación de recursos, que corresp onden a la conversión de dinero ya s ean en b ienes, s ervicios, inversiones, valores y otros. Se relaciona fundamentalmente a la 2

Se explica el Ciclo Operaciona l, referido a la emp res a qu e desa rrolla a ctividad es de fabricación de un producto, sin embargo, los conceptos pueden ser aplicados a cua lqu iera, s ea qu e se dedique a la presta ción d e servicios o a las a ctividades comerciales.

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.l i r b a f a z e l a r u t a n e d a s e r p m e a n u n e s e n o i c a m r o f s n a r T e d o c i s á B o l c i C . 1 a r u g i F

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fu n ción de Com pra s, tam bién d enom in ad a Adqu isiciones. • Transformaciones productivas, corresponden a la función de Produ cción, es d ecir, a la tra n sform ación de bienes , servicios y tra ba jo en produ ctos y/ o nu evos s ervicios. • Tran sform acion es comerciales, correspond en a la conversión de los productos y/ o servicios en derechos a cobrar a los clientes. Esta tra n sform ación se rea liza a tr avés d e la en trega de los produ ctos y/ o servicios a los consumidores. También se denomina como función d e Ven ta s. • Tran sforma ciones fina ncieras de recu peración, corresponden a la conversión de los derechos a cobrar en dinero disponible. Se relaciona a la fu n ción de Cobran zas . •

T r a n s fo r m a c i on e s l a b o r a l e s , c on s i s t e n e n e l c on s u m o d e fu e r za l a b o r a l (fís i c a o i n t e l e c t u a l ) e n e l d e s a r r o l lo d e l a s o t r a s t r a n s f or m a c i o n e s e n u n c ia d a s a n t e r io r m e n t e . S e r e la c i on a a la fu n c ió n d e P e r s o n a l.

En el desarrollo de este ciclo fluyen y se transforman recursos, ma teriales e in m ateriales, de m an era iterativa. En este ciclo se consu men y utilizan recursos para mantener la estructura y el funcionamiento de la empresa, los que deben ser recuperados a través del desa rrollo del m ism o ciclo y mientra s la emp resa contin ú e en fu n cionamiento, el ciclo operacional termina donde empieza, y se reactiva inm ediata men te con ca da u nidad m onetaria qu e queda d isponible para algú n u so a ltern ativo dentr o del m ism o, siend o la as ignación de los recu rsos realizad a por u n toma dor de d ecision es (agente decisor). Este ciclo se repite muchas veces durante un mismo período de tiempo, ad emá s, se podría a firm ar qu e el sistema se retroalim enta a s í m ism o, se a u to-man tiene y mientra s esto ocurra pu ede perma necer ind efinidam ente en fu ncionam iento. Se pu ede adelan tar, ya qu e el concepto será r evisa do en otro capítu lo, qu e en el ciclo opera ciona l está siemp re pr esen te el concept o de du alida d económica, es d ecir, los recu rsos qu e in gresan y se u tilizan en el proceso de transformaciones se igualan o corresponden a las fu entes qu e los genera n . 2. NECESIDADES DE INFORMACIÓN

E x i s t e n n e c e s i d a d e s b á s i c a s d e i n fo r m a c i ón p a r a a d m i n i s t r a r eficientemente u na empresa, y que se h acen m ás comp lejas a m edida

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qu e se am plían las operaciones d e la organ ización , esto determ in a el tipo de in forma ción requerida. En u na empresa pequeña , man ejada por su propio dueñ o, prácticamen te todos los datos están en s u men te, tiene la informa ción d e in m ediato, en tiemp o real. Cu an do la empresa au men ta de tam añ o, au men tan s u s operaciones e interacciones in tern as y con el entorn o, genera n do un au m ento de la recolección de da tos, procesam iento y distribu ción de la informa ción, p or lo tan to, surge la necesidad de disponer de más información, globalizada y desa gregad a, y de u n s istem a qu e perm ita a dm in istra rla y proporciona rla a los adm inistradores. El sistem a de informa ción d e la emp resa provee in form ación a la ad m in istra ción, pa ra a poyarla en las fu n ciones d e tom a d e decision es y de con trol, posibilita n do el des ar rollo de la s oper aciones y ma n ejo de los recu rsos de la m an era m ás eficiente. Se en tiend e por inform ación al con ju n to de da tos qu e tienen sign ificado o u tilida d p ara el u su ar io. Existen elementos básicos en la empresa: personal, dinero, existencias , ma qu in ar ias , equ ipos e in sta laciones en genera l, otros bien es e in tan gibles ta les como ma rcas , paten tes, derechos. Adem ás de estos elementos ta n imp ortantes, tam bién constitu ye u n elemento fu nd amental la Información, que al igual que los otros recursos debe ser a d m in is t r a d o a d e c u a d a m e n t e . La e m p r e s a t i en e o b j e t ivo s , s ie n d o u n o d e lo s p r i n c i p a l e s e l m aximizar su s b en eficios o resu lta dos p ositivos y la a dm in istr ación le otorga las h erram ienta s p ara lograr lo. Adm in istra r u n a em presa es combinar t odos los elemen tos que la in tegran (pers ona l, fin an cieros, ma teriales e in m a teriales) de ta l m odo qu e se logre s at isfacer de la m ejor m an era posible los objetivos d efin idos pa ra la organ ización y los de qu ienes en ella p ar ticipa n o in teractú an con ella, sean clientes, proveedores, propietarios, trabajadores, organismos fiscales, organismos contralores, otros. El proceso decisional, significa seleccionar una alternativa entre varias, requiere para llevarse a cabo una adecuada información. Tal información incluye datos obtenidos en la empresa y otros recogidos del entorn o (por ejem plo, mod ificacion es en los tipos de ca m bio, tas as de in terés, dema n da por el produ cto). La in form ación cons titu ye u n elemen to imp rescin dible pa ra la planificación y el proceso de control. Para la planificación se requiere, en tre otra , in form ación sobr e var iab les con trolab les (n ivel de pr odu cción, por ejemplo), no controlables (cotizaciones moneda extranjera,

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precios de materias primas en período de inflación), sobre recursos fin an cieros, hu m an os, ma teriales. En el proceso de con trol se obtiene in form ación sobre las desviacion es r especto de lo progra ma do qu e a su vez es empleada para tomar nuevas decisiones. Este proceso se realiza durante el desarrollo de las operaciones y no solamente al fin al, de esta m an era se pu ede corregir oportu n am ente las d esviacion es qu e se detecten. Proces o de tom a d e d ecis iones

Etapas 1. Detectar la oportu n ida d o n ecesidad de tom ar u n a decisión , es decir, capta r la existen cia d e algu n a s itu ación qu e deba s er resu elta; 2. Detectar las p osibles altern at ivas de acción y evalu ar los pro y contra de ellas ; 3. Elegir la alter n a tiva m á s efica z o eficien te. En general un sistema de información está basado en sistemas com pu tacion ales, por lo tanto u tiliza h ard ware y software; ma n u ales de pr ocedim ien tos; modelos pa ra el an álisis, la p lan eación , el contr ol y la tom a de decision es; ademá s, u tiliza u n a b as e de datos. El sistema de in form ación s e su bdivide en su bsistema s, dad o qu e las funciones organizacionales y operacionales son variadas y tienen diferentes requ erim ientos de inform ación . Es as í como podemos distinguir entre otros los subsistemas de: mercadotecnia, producción, person al, fin an zas . Todos los su bsistema s de inform ación qu e se defin en p ara sa tisfacer los requerimientos de los usuarios de los distintos niveles, hacen u so de los mism os datos que son compartidos a partir de u na bas e de da tos. La b as e de da tos es el principa l recur so pa ra la integración de los múltiples subsistemas. En las organ izaciones s e pu eden d istinguir genera lm ente tres n iveles d e decisores : • E s t r a t égic o, • Táctico o de gestión, • O p er a t ivo . De man era s im ple se podría indicar que: • Nivel estr at égico, es aqu el en el cu al se decide el fu tu ro de la em presa en el largo plazo, aquí se define la estrategia de la empresa,

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se es tab lece el h orizonte qu e se qu iere alcanzar; • Nivel tá ctico, es a qu el en el cu al se defin en las p olíticas , procedim ien tos, los plan es de des ar rollo de la es tra tegia , es decir, se est ablecen las acciones que se han de realizar en el corto plazo para alcanzar los objetivos de largo plazo; • Nivel operativo, es aqu el en el cu al se tom an decision es pa ra r ealizar las acciones, qu e lu ego se con cretan produ ciend o los in tercam bios d e flu jos de recu rsos en tre la emp resa y el m edio con el cu al interactúa. Cada u n o de estos n iveles tiene distin tos requ erimientos d e in forma ción, a dem ás si se observa la figu ra 2, el lector n otará qu e a l referirse a ellos se les presenta en una estructura piramidal, la razón es porqu e a m ayor n ivel de resp onsa bilida d en las decision es s e requ iere in form ación m ás global, en ca m bio al ba ja r h a cia los n ivel opera tivos la n ecesida d de desa gregar o descompon er la inform ación au m enta . El primer nivel, la base de la pirámide, es el nivel operativo que comprende la información relacionada con el procesamiento de las tran sa cciones y es capa z de proveer la inform ación requ erida pa ra las opera ciones de cont rol diario. El sigu ien te nivel comp ren de los recu rs os de in form ación cap az de sa tisfacer los requ erimien tos pa ra ayu da r al nivel tá ctico de la organ ización. En este n ivel qu eda comp ren dido la a dqu isición y la organ ización d e los recu rsos, la estru ctu ración del traba jo, el reclu tam iento y entrenamiento de personal, es decir, se ocupa de los medios cómo logra r los objetivos d e la organ iza ción . El nivel m ás alto compr end e los recu rsos de inform ación capa ces de s a tisfacer requ erimien tos d e in form ación a l n ivel estr at égico, el n ivel m ás a lto de la a dm in istr a ción. E n este n ivel se d efin en los objetivos es tra tégicos, se d efin e el ru m bo de la organ ización. Cada n ivel de procesam iento de inform ación , cua n do es n ecesa rio, u tiliza los da tos pr oporciona dos p or algu n o de los otros n iveles, ta m bién se incorporan n u evos da tos sobre a ctivida des o factores externos a la emp resa y qu e la a fecten o la p u edan afectar. Las decisiones que tomen los administradores en la empresa, entend iend o como ta les a aqu ellos qu e plan ifican , adm in istra n y controlan los procesos, n ecesar iam en te produ cirá a cciones , sea n correctivas , de as ign ación de recu rsos o de n u evos procesos.

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Necesida d es d e inform ación pa ra la plan ificación

Del entorno • Con sideraciones políticas y gu bern am enta les • Tend encias dem ográ ficas y sociales • Tenden cias económicas • Am bien te tecnológico • Factores de producción • Factores intern acionales • Globalización • Cond iciones de las entidades relacionada s De la Com peten cia • D em a n d a d el s e ct or • D em a n d a d e la e m p r es a • Situ ación de la Competencia • Pasa do: Costos, rent ab ilida d, pa rticipa ción de merca do • Presente: Estra tegia de precios, pu blicida d, produ ctos, can ales de distribución • Fu tu ro: In vestigación y desa rrollo de nu evos productos, in corporación de n u eva tecn ología Interna • E s t ra t egia s • Políticas • Rec u r s os • Pronóstico de ventas • Plan fina nciero • G es t ión d el p e r s on a l Inform ación de Cont rol De Mercado In form ación referida a l des a rrollo del pr esu pu esto de Ven ta s De Adquisicione s Activida d rea l versu s pr esu pu esto de Com pra s

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s e l e v i n s o l y n ó i c a m r o f n i e d a m e t s i s l e e r t n e n ó i c a l e R . 2 a r u g i F

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.l i r b a f a z e l a r u t a n e d a s e r p m e a n u n e s e l a n o i s i c e d


De Producc ión Activida d real versu s presu pu esto de Produ cción De Personal Desempeñ o del person al versu s el Plan de des ar rollo del Recurs o Humano De Finanzas Actividad real versus presupuesto financiero 3 . R EQ UISITOS Y CARACTERÍS TICAS DE LA INFORMACIÓN

El Sistem a de Inform ación debe en tregar com o produ cto, in form ación qu e sea ú til pa ra la toma de decision es de todos los in teresad os en el con ocimiento de ella y que s e encu entren au torizad os pa ra accederla, por est o, debe cu m plir con los requ isitos de Utilida d y Equ ida d.

Utilidad, y por ta n to satisfacer las ca racterísticas de: Com p le ta : Q u e p r op or cion e t od os los d a t os n e ce s a r ios p a r a tomar la decisión. Pr ecis a : Q u e es té exen t a d e a m b igü e da d , qu e s ea lo m á s cercan a a la exactitu d. Verificable : Que sea comprobable median te demostración, con docum enta ción de apoyo. Relevan te : Qu e se refiera a hechos significativos que apoyen a la d ecisión. Com pren sible : Qu e proporcione datos in teligibles. O por t u n a : Q u e s e p r op or cion e e n e l t ie m p o y lu g a r c on ve nientes. Equidad, y por ta n to satisfacer las ca racterísticas de ser: O bje tiva C on fia b le

: Q u e p r es e n t e los h e ch o s s in d efor m a c ion e s . : Q u e e s t é c on for m e a n o r m a s q u e le d e n c r ed ib ilidad.

Todas es tas cara cterísticas se com plemen tan y n o son exclu yentes . La equ ida d es u n a ca racterística im prescindible para qu e la informa ción s ea cons idera da con fiab le. En el ám bito con tab le, el In tern a-

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ciona l Accoun tin g Stan da rds Board (IASB)3 señ ala a esta cara cterística denominándola neutralidad, y se refiere a ella indicando que “Los estad os fin an cieros n o son n eu tra les, si median te la selección o presen ta ción d e la inform ación se influ ye en la tom a d e decisiones o en el criterio para lograr un resultado o consecuencia predeterminados.” En relación a los esta dos fin an cieros, otro as pecto a cons iderar debe ser la con sistencia en la elab oración de la inform ación contab le, esto es, teniend o en cu enta qu e la determ in ación de las cifras qu e apa recen en los inform es conta bles p u ede ser realizada u tilizand o diferentes m étodos, ba jo diferentes circu n sta n cias , y qu e la com pa ración de los estados financieros de un año con los de años anteriores es una práctica comú n de las empresa s. Por tan to, se requiere de un a gu ía o n orm a qu e asegur e qu e el con tenido de estos in form es pu ede ser com parado. Esto no quiere decir que todos los componentes de un ítem deben r ecibir u n m ism o tra tam iento, sin o qu e el tra tam iento que se dé a cada u no de ellos debe ma nten erse constan te a través de un mismo período y de los per íodos s iguientes . Por ejemplo, en el ru bro m aqu in arias del Activo Fijo, pu eden coexistir m áqu in as depreciad as en ba se al método lin eal y m áqu in as depreciad as en ba se a u n m étodo acelerado; pero, en am bos casos, el sistema debe ma nten erse cons istente durante el ejercicio y los ejercicios siguientes. El mon to y la n at u ra leza d el cam bio y su efecto en los in form es de la posición fin an ciera y de resu ltad os de ca da período son m u y im por tan tes pa ra los u su ar ios de la inform ación y pu eden influ ir en s u decisión . Por esto, las person as in teresad as deben poder as u m ir qu e los s u c e s ivo s e s t a d o s fin a n c ie r o s d e la e m p r e s a e s t á n p r e p a r a d o s consistentemente en base a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)4 . Si los principios y criterios contables no son aplicados consistentemente, las diferencias en activos y/ o pasi3

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E n la r e e s t r u c t u r a c ió n , e n e l p er ío d o co m p r e n d i d o d e s d e 1 9 9 7 h a s t a m a r zo 2 0 0 1 , el International Accounting Standards Committee, IASC, se transforma en una F u n d a c ió n d e l a c u a l d e p e n d e e l or ga n is m o r e s p o n s a b l e d e la s n o r m a s d e c on t a b i lida d, el I.A.S.B. In tern at ion al Accoun ting Sta n da rds Board . El IASB se est ab leció en enero de 2 001 par a r eemplazar a su predecesor el IASC. La creación d el IASB surgió de las recomendaciones de Strategy Working Party (SWP) que se creó en 199 7. En todo caso se a clara qu e el IASC como Fun dación sigue existiendo. Principios de Cont abilidad Generalmen te Aceptados den ominad os con frecuen cia de esta m an era, no obsta nt e, sería preferible y m ás p reciso referirse a ellos com o criterios y norm as con tab les.

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vos pu eden ser la consecu encia de la n orm ativa y procedim ientos u tilizad os, má s qu e el resu ltad o de los cam bios en los n egocios o de u n a efectiva gestión de la a dm in istr a ción. El concepto de consistencia com pren de la acepta ción d e cam bios de u n método a otro, los cua les son aceptados cu an do se cons idera que efectu án dolos se mostrará m ás exactamen te un resu ltado o u na posición financiera; en este caso, la explicación y razón del cambio deben ser esp ecificada s en u n a n ota explicativa, in dican do adem ás el efecto en los r esu lta dos, d eriva do del cam bio. 4. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN

Se distingue a los u su ar ios com o internos o externos . Externos, son aqu ellas personas na tu rales o ju rídicas que interactúa n con la empresa a través de u na relación qu e existe actu almen te o qu e pu eda es tab lecerse en el fu tu ro y qu e requieren de la inform ación qu e e lla le s p r o p o r c i on a , p a r a lle va r a c a b o s u s p r o p i os p r o c e s o s decision ales y ad m in istra tivos y que pu eden o no afectar a la emp resa. Algunos de ellos, son los proveedores, instituciones financieras, organismos fiscalizadores, inversionistas, personal de la propia empresa cua nd o la requiere para u na decisión o acción fu era del marco de la rea lización d e la gestión lab oral qu e le comp ete, y otros. Internos, son los administradores en los diferentes niveles de la organización, es decir, a aquellas personas que forman parte de la estru ctu ra organ izacion al y qu e requ ieren d e la in form ación de la m isma pa ra realizar la toma de decision es y las acciones qu e les competen segú n el rol que desempeñ an en la em presa. Los u su arios del sistem a d e in forma ción cons titu yen la ba se fu n da m enta l de éste por s u s requ erim ientos de informa ción. Por ello, el contador debe participar activamente en la definición, planificación, diseñ o, im plemen ta ción, desa rrollo, m a n ten ción y contr ol del sistem a de información contable. En toda organ ización, la inform ación en genera l, sea d e ín dole cua n titativa o cualitativa, constituye un elemento imprescindible para la Plan ificación y Con trol. La inform ación qu e u sa n los ad m in ist ra dores es a qu ella p rocesa da en gran pa rte por el sistema con tab le, o proviene de la in form ación qu e se origin a en ese sistema . Diremos qu e el cam po de la Conta bilida d es tá con stituido bás icam ente p or la Con tab ilida d Fina n ciera y la Con ta bilida d Adm in istr a tiva o Geren cial. 20


La Conta bilida d Fin an ciera s e ocu pa de la p repa ración y presen tación de inform ación contab le a los u su arios extern os de la em presa . La Contabilidad Administrativa está referida a la preparación y presen tación d e in form es con tab les a los resp ons ab les de la a dm in istra ción d e la em pr esa , en cu alqu iera de los n iveles d ecision ales, es decir, está orientad a a l u su ario intern o. Anteriormente se señaló que en el sistema de información de la empresa se puede distinguir varios sistemas menores, tales como el de Fin an zas , Recu rsos Hu m an os, Produ cción, Comercialización, otros y el Sistem a Con tab le; este ú ltimo es n u estro objeto de estu dio en este texto.

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