TEXTO UNIVERSITARIO
COMPILADO DE FORMULACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Baldemar Quiroz Calderón Código……………….. Compilador
Chimbote, Perú
FORMULACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Serie UTEX Primera Edición 2015
Baldemar Quiroz Calderón De esta edición Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote Jr. Leoncio Prado N° 443 Chimbote, Ancash – Perú Telf.: (043) 327846.
Texto digital
Decreto Legislativo 822 – Ley sobre el Derecho de Autor Artículo 43º.- Respecto de las obras ya divulgadas lícitamente, es permitido sin autorización del autor: a) La reproducción por medios reprográficos, para la enseñanza o la realización de exámenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida justificada por el objetivo perseguido, de artículos o de breves extractos de obras lícitamente publicadas, a condición de que tal utilización se haga conforme a los usos honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transacción a título oneroso, ni tenga directa o indirectamente fines de lucro.
INDICE GENERAL
Contenido INDICE GENERAL................................................................................................................................. 2 PRESENTACIÓN DEL DOCENTE ........................................................................................................... 4 INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................. 5 PRIMERA UNIDAD: MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL PARA LA FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIERO........................................................................................................................................ 7 CAPITULO I: LOS CONCEPTOS BÁSICOS Y DISPOCISIONES LEGALES VIGENTES ................................. 9 1.1 Conceptos básicos .................................................................................................................... 9 1.2 La contabilidad ......................................................................................................................... 9 1.2.1 Principios de Contabilidad ............................................................................................... 10 1.2.2 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ............................................................... 12 1.2.3 El Plan Contable............................................................................................................... 13 1.3 La Contabilidad para la gestión y toma de decisiones. .......................................................... 15 1.3.1 La contabilidad financiera ............................................................................................... 15 1.3.2 La contabilidad Administrativa........................................................................................ 16 1.3.3 Contabilidad y Finanzas ................................................................................................... 18 1.4 Formulación de los Estados Financieros Básicos.................................................................... 20 1.4.1 Los Estados Financieros................................................................................................... 20 1.4.2 Objetivos ......................................................................................................................... 21 1.4.3 Marco Legal ..................................................................................................................... 22 1.4.4 Conceptos para la preparación y presentación de los Estados Financieros, según los alcances del Plan Contable General Empresarial ..................................................................... 24 1.5 Los Estados Financieros Básicos ............................................................................................. 27 1.5.1 Descripción de los Estados Financieros Básicos .............................................................. 28 1.1.2
Estado de Ganancias y Pérdidas ............................................................................... 33
1.6 Determinación de costos de ventas y de producción ............................................................ 38 1.6.1 Costo de ventas ............................................................................................................... 38 1.6.2 Costos de producción ...................................................................................................... 38 1.7 El Punto de Equilibrio ............................................................................................................. 39 1.7.1 Concepto de Punto de Equilibrio .................................................................................... 39 1.7.2 Virtudes del Diagrama de Beneficios .............................................................................. 39 1.7.3 Limitaciones del Diagrama de Beneficios ........................................................................ 40 1.7.4 Determinación empírica del Punto de Equilibrio ............................................................ 40 1.7.5 Determinación analítica del Punto de Equilibrio ............................................................ 42 2
1.7.6 Línea utilidad / volumen ................................................................................................. 43 1.7.7 Margen de Seguridad ...................................................................................................... 43 1.7.8 El punto de Cierre o de Equilibrio Financiero.................................................................. 44 1.8 Usuario del Análisis Financiero .............................................................................................. 46 RESUMEN ......................................................................................................................................... 50 AUTOEVALUACIÓN ........................................................................................................................... 53 SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN............................................................................................ 55 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................................................................ 56 SEGUNDA UNIDAD: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................ 57 CAPITULO I: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ......................................................... 59 1.1NIC N° 1 Presentación de los Estados Financieros .................................................................. 59 1.2 Objetivo .................................................................................................................................. 59 1.3
Alcances............................................................................................................................ 59
1.4 Definiciones ............................................................................................................................ 60 1.5 Estados Financieros ................................................................................................................ 63 1.5.1 Finalidad de los Estados Financieros ............................................................................... 63 1.5.2 Conjunto completo de estados financieros .................................................................... 63 1.6 Características generales........................................................................................................ 65 1.6.1 Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF ....................................................... 65 1.6.2 Uniformidad en la presentación...................................................................................... 74 1.7 Estructura y con tenido .......................................................................................................... 75 1.7.1 Introducción .................................................................................................................... 75 1.7.2 Identificación de los Estados Financieros........................................................................ 75 1.7.3
Estado de situación financiera ................................................................................. 76
1.7.3 Activos corrientes. ........................................................................................................... 79 1.8 Pasivos corrientes................................................................................................................... 80 1.9 Resultado del periodo ............................................................................................................ 86 1.10 Otro resultado integral del periodo ..................................................................................... 87 1.11 Estado de cambios en el patrimonio .................................................................................... 90 1.12 Estado de flujos de efectivo ................................................................................................. 92 1.13 Transición y fecha de vigencia............................................................................................ 100 RESUMEN ....................................................................................................................................... 101 AUTOEVALUACIÓN ......................................................................................................................... 102 SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN.......................................................................................... 103 BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................. 104 3
PRESENTACIÓN DEL DOCENTE El docente, Baldemar Quiroz Calderón es egresado de la Escuela de Economía de la Universidad Nacional de Trujillo, con título profesional de Economista, con maestría en administración de empresas y negocios en la Universidad Privada San Pedro, en convenio con la Universidad Los Lagos de Chile, Con diplomado en Comercio Internacional, se desempeña como docente universitario en la Universidad Católica los ángeles de Chimbote, en la Escuela Profesional de Contabilidad. Además como consultor y asesor en Proyectos y Finanzas.
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INTRODUCCIÓN Estimado estudiante: La asignatura de Formulación y Presentación de Estados Financieros se encuentra en el VII Ciclo de estudio de la Carrera Profesional de Contabilidad. Esta asignatura es fundamental, dado que le permitirá dar respuesta a una serie de interrogantes de carácter económico teniendo en cuenta el contexto nacional e internacional. Con la finalidad de proporcionar un material didáctico de apoyo a los alumnos del área de Contabilidad, Administración y en general a los interesados en las ciencias Económicas, se consideró necesario elaborar esta obra compilada. Esta obra consta de dos unidades, con una estructura similar en cada uno de ellos. En la primera unidad se hace un enfoque ordenado sobre la Formulación de lso Estados Financieros y sus características generales. En la segunda unidad, se trata sobre el marco legal de la presentación de los Estados Financieros, resaltando la explicación de la NIC 1. Es bueno resaltar que siempre será indispensable la labor del profesor como acompañante en el proceso de enseñanza-aprendizaje, no tanto enseñando conocimientos que tendrán una vigencia limitada y estarán siempre accesibles, sino como motivador a que los estudiantes "aprendan a aprender" de manera autónoma en una cultura de grandes cambios, promoviendo el desarrollo cognitivo y personal de los alumnos mediante actividades que motiven el pensamiento crítico y aplicativo, aprovechando la información disponible y las herramientas TIC, exigiendo un procesamiento activo e interdisciplinario de la información para que construyan sus propios conocimientos y no se limiten a realizar una simple recepción pasiva y memorización de la información.
Baldemar Quiroz Calderón
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UNIDADES DE APRENDIZAJE
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PRIMERA UNIDAD: MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL PARA LA FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIERO.
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El contenido de la primera Unidad de Aprendizaje ha sido tomado de:
Ricalde, H. (2010). Formulación y Análisis de Estados Financieros. SOLUCIONES GRAFICAS S.A.C. Huancayo-Perú. Laurence, J. (2000). Principios de Administración Financiera. Editorial PRENTICE HALL – MEXICO. Horne, J. (2002).Administración Financiera. Editorial PRENTICE HALL – MEXICO. Robert, N. (2000). La Contabilidad en la Administración. Edición, Editorial Hispano –
MEXICO. Giraldo, D. (1999). Contabilidad Básica General I y II. Editora FECAT – Lima
Amat, O. (2002). Análisis de los Estados Financieros. Ediciones Gestión – Barcelona.
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CAPITULO I: LOS CONCEPTOS BÁSICOS Y DISPOCISIONES LEGALES VIGENTES 1.1 Conceptos básicos La formulación de los estados financieros como acción previa y necesaria para el análisis financiero, requiere soportarse en conceptos y criterios interpretativos estandarizados, razón por la que se debe trabajar dentro de un marco teórico y conceptual, afinado y adecuado a las circunstancias socio-económicas de la empresa y del escenario económico. Por ello, se realizará algunas descripciones de los conceptos básicos y disposiciones legales vigentes que normalizan la preparación y presentación de los estados financieros en nuestro país.
1.2 La contabilidad Dentro de la generalidad propositiva, la Contabilidad, sea: Arte, técnica, disciplina o ciencia, es el medio principal para comunicar información relativa al impacto de las actividades financieras y económicas que desarrolla una entidad (empresa); obviamente, esta información se proporciona a quienes toman decisiones sobre la base de los Estados Financieros. Desde un enfoque hermeneútico, la Contabilidad es una ciencia aplicada de carácter social y de naturaleza económica que proporciona información financiera del ente económico (empresa), para luego ser clasificadas, presentadas e interpretadas con el propósito de ser empleados para controlar los recursos y tomar medidas oportunas para evitar una situación deficitaria que ponga en peligro la supervivencia empresarial. Se dice que la contabilidad es una ciencia aplicada, por que toma como estudio los problemas o fenómenos económicos y/o financieros que se presenta en el desarrollo o funcionamiento de toda entidad o institución, y buscará mediante un previo análisis, soluciones a los problemas originados, y gracias a sus técnicas, métodos y principios dará una información con mayor objetividad, para que así el funcionamiento del ente sea normal. Se dice que la contabilidad es social, dado que su contribución es conocimiento de la totalidad social, relacionándose con aquellas ciencias que tiene un campo de estudio relacionado con dicha totalidad social, como son la administración, la economía, el derecho, la sociedad, la psicología industrial y la sociología. Como utilitario, la contabilidad por partida doble es un ingenioso sistema de registro y contabilización que se ha perfeccionado en el tiempo; por lo que, en estos tiempos debe entenderse como un sistema más generalizado de registro de las operaciones económico-financieras que se dan en las empresas. En suma la contabilidad permite registrar las operaciones contables y financieras que ha tenido una empresa en un periodo dado. La contabilidad se funda básicamente en los Principios de 9
Contabilidad y las Normas Internacionales de Contabilidad. En nuestro país existe una normalización en el tema de Contabilidad, las mismas que son emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), que de manera asociada se complementan con las disposiciones que emiten la Contaduría Pública de la Nación y supletoriamente por los pronunciamientos FAS de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera y el Reglamento para la preparación de la Información Financiera emitida por el CONASEV.
1.2.1 Principios de Contabilidad Existe una serie de convenios, normas y procedimientos que constituyen la base para el registro contable de las operaciones económico- financiero que se dan en la entidad (empresa). A estos postulados que tradicionalmente ha normado la contabilidad los denominamos simplemente “Principios de Contabilidad”; hasta hace algunos años, estos eran conocidos como “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” (PCGA). Actualmente de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad publicadas por la Contaduría Pública de la Nación, estos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, no son otra cosa que las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); que por cierto, siguen teniendo valides en la práctica contable de nuestro país. Estos principios son:
Partida doble.- Es el principio básico: establece que todo hecho susceptible de ser contabilizado deberá registrarse en el debe (cargo) o en el haber (abono).
Ente o entidad mercantil.- Una entidad contable es una organización (empresa) que se distingue de otras como una unidad económica por separado; también, debe entenderse que la empresa está separada y es distinta de los accionistas que la constituyeron.
Bienes económicos.- Todos los bienes que están registrados en la contabilidad tienen un valor por lo que deben estar expresados en un valor monetario.
Moneda común denominador.- Los estados financieros deben estar expresados en la moneda vigente o de curso legal.
Período o ejercicio contable.- Establece un mecanismo cronológico de separación que permite evaluar la gestión de la empresa. Los estados financieros deben mostrar la situación a una fecha, por lo general es anual. 10
Empresa en marcha.- Se considera que la empresa seguirá funcionando indefinidamente, mientras no haya una comunicación formal.
Valuación al costo.- Todo hecho económico, deberá registrarse al costo en el momento en que ocurre, dado que será la mejor base para registrar las operaciones, por ser de fácil constatación.
Objetividad o confiabilidad.- Los registros y los estados financieros se basan en la información más confiable de que se disponga. De esta manera será más exactos y susceptibles de ser verificados. Todo registro debe estar amparado mediante documento contable.
Devengado.- Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio, sin entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado durante dicho período. A medida que un activo va generando un servicio o se va gastando se genera un devengado.
Realización.- Los resultados económicos solo se deben computar, cuando la operación que las origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se haya ponderado todos los riesgos inherentes a la operación.
Prudencia.- El contador debe adoptar una posición conservadora al resolver algún dilema que presente la aplicación de los principios mencionados. En situaciones como esta se debe optar por la alternativa que menos optimismo refleje.
Uniformidad o consistencia.- Los criterios tomados para la presentación de los estados financieros deben ser iguales de un período a otro, en cuanto a moneda extranjera, depreciación, etc.
Revelación suficiente o explicación.- Principio fundamental relacionado con la objetividad y que establece que la información contables debe ser clara y comprensible. Las notas a los estados financieros, así como los anexos y cualquier otra información complementaria permiten muchas veces cumplir el objetivo de este principio.
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1.2.2 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Las Normas Internacionales de Contabilidad son una serie de conceptos-guías que regulan la labor del profesional contable. Año a año se van modernizando y actualizando de acuerdo a los cambios que se dan en el contexto mundial. A la fecha las normas vigentes son:
NIC 1 Presentación de estados financieros.
NIC 2 Existencias.
NIC 3 Contabilización de la depreciación.
NIC 4 Estado de flujos de efectivo.
NIC 5 Utilidad o pérdida neta.
NIC 6 Costos de investigación y Desarrollo.
NIC 7 Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance general.
NIC 8 Contratos de construcción.
NIC 9 Contabilización del impuesto de la renta.
NIC 10 Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance general.
NIC 11 Contratos de construcción.
NIC 12 Contabilización del Impuesto de la Renta.
NIC 14 Información financiera por segmentos.
NIC 15 Información referente a los efectos de los cambios en los precios.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo.
NIC 17 Contabilización de los contratos de arrendamiento financiero.
NIC 18 Ingresos.
NIC 19 Costos de los planes de presentación de beneficios de jubilación.
NIC 20 Contabilización de subsidios del gobierno y revelación de información referente a asistencia gubernamental.
NIC 21 Efecto de las variaciones del tipo de cambio de moneda extranjera.
NIC 22 Combinación de negocios (fusión).
NIC 23 Costos de financiación.
NIC 24 Revelación de información referente a partes vinculadas (filiales y afiliadas).
NIC 25 Contabilización de inversiones.
NIC 26 Contabilización e información referentes a los planes de prestación de beneficios de jubilación.
NIC 27 Consolidación de estados financiero y contabilización de inversiones en subsidiarias (filiales). 12
1.2.3 El Plan Contable El Plan Contable es un listado de las cuentas (con sus respectivos códigos) que se utilizan para uniformizar los nombres o denominaciones de las partidas contables. En nuestro país, aproximadamente desde el año 1985, estaba vigente el Plan Contable General Revisado, según las disposiciones emitidas por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974. Por disposiciones del Consejo Normativo de Contabilidad, la vigencia del plan contable revisado, concluye impostergablemente el 31 de diciembre del 2009; en su reemplazo, a partir del 01 de enero del 2010 entra en vigor el PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (Resolución N° 041-2008-EF/94); en consecuencia, la preparación de los estados financieros a partir de esa fecha, debe adecuarse a los alcances del nuevo plan. Es requisito para la aplicación del Plan Contable General Empresarial, observar lo que establecen las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); de manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. a)
Objetivos del Plan Contable General Empresarial. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una Empresa debe registrar, está en función a las actividades que realiza y obviamente de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial que rige en el Perú. Como sabemos esto corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, en este contexto, se plantea los siguientes objetivos:
Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
b) Estructura de Cuentas del Plan Contable General Empresarial. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, 13
sub cuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden.
Estos elementos son:
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1, 2 y 3 para el Activo;
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4 para el Pasivo;
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5 para el Patrimonio Neto,
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6 para Gastos por Naturaleza;
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7 para Ingresos;
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8 para Saldos Intermediarios de Gestión;
-
9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
-
“0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de 14
vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas. c)
Base Teórica del Plan Contable General Empresarial. Este Plan Contable General Empresarial es congruente y se encuentra homogenizado con las Normas Internacionales de Información financiera oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional. En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros.
1.3 La Contabilidad para la gestión y toma de decisiones. 1.3.1 La contabilidad financiera La contabilidad financiera, es la técnica que produce, sistemática y estructuralmente información cuantitativa, expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una unidad o entidad económica (empresa) y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados, tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. En suma, la contabilidad financiera, es el arte de usar ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar en términos monetarios datos financieros y económicos, cuyo propósito es informar en forma oportuna y fehaciente sobre las operaciones de la vida de una empresa. La función principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histórica la vida económica de una empresa. Los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien al presente u al futuro. También proporciona estados financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los administradores, a terceras personas y a entidades públicas del desarrollo de las operaciones de la empresa. a) Características de la Contabilidad Financiera: • Rendición de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa.
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• Cubre la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y cronológica. • Debe implantarse necesariamente en la compañía para informar oportunamente de los hechos desarrollados. • Se utiliza de lenguaje en los negocios. • Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un negocio. • Describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de libros por partida doble. b) Prospecto de la contabilidad financiera • Usuarios: externos • Restricciones: su elaboración se sujeta a la observancia de las NICs, Interpretaciones (SIC) y Resoluciones del CPN. • Enfoque temporal: toma como base los datos históricos. • Grado de necesidad: Necesaria y obligatoria. • Área de actividades: Global, abarca toda la empresa. • Grado de exactitud: Debe ser precisa, exacta.
1.3.2 La contabilidad Administrativa Es aquella que proporciona informes basados en la técnica contable y que ayuda a la administración, al diseño de políticas sobre la planeación y control de las funciones de una empresa. Se ocupa de la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado, analizando por áreas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada área. 16
La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histórico al de planeación y control, desempeñando doble papel dentro de las funciones de la empresa, primero como herramienta básica de la administración y segundo, como parte integrante de la misma.
La contabilidad administrativa, incluye a la contabilidad financiera supervisando los aspectos relacionados con el mantenimiento de cuentas necesarias en los libros
y
operación con razonable exactitud, de acuerdo con los planes y programas de acción de la empresa.
Esta contabilidad presenta una sola base: la Utilidad de su información, no importando para los directores que los usos que de ella hagan, tengan validez en otras empresas, interesándoles únicamente lo adecuado del contenido de sus cuadros y reportes informativos.
a)
Características de la Contabilidad Administrativa
Su técnica está basada en la utilidad que proporciona de información interna y externa.
Está más interesada en los detalles, dirigiéndose a reportar las actividades de los departamentos, equipos, tipos de inventarios y otras subdivisiones de la empresa.
Su utilización es opcional. Se aplica cuando los ejecutivos están interesados en obtener información para basar sus decisiones, ya sea, para hacer o dejar de hacer determinada acción.
Su información debe ser rápida y oportuna, con el fin de tomar decisiones a su tiempo.
Sus informaciones puede basarse en la técnica de los grandes números. Las cifras con precisión hasta las últimas cifras no son importantes para un directivo.
b)
Prospecto de la contabilidad administrativa o gerencial
Usuarios: internos.
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Restricciones: Ninguna.
Enfoque temporal: basada en proyecciones.
Grado de necesidad: opcional, recomendable su uso.
Área de actividades: por producto, proyecto, etc., dependiendo de las necesidades.
Grado de exactitud: debido a que se basa en proyecciones no requiere ser exacta.
Reportes: presupuestos operativos y financieros, análisis costo-volumen-utilidad, hojas de costos, Estados Financieros.
Autor: Contador, administrador, economista, entre otros.
1.3.3 Contabilidad y Finanzas Las Finanzas es una rama de la administración de empresas que se preocupa de la obtención y determinación del flujo de fondos que requiere la empresa, además de distribuir y administrar esos fondos entre los diversos activos, plazos y fuentes de financiamiento con el objetivo de maximizar el valor económico de la empresa.
Las finanzas pueden dividirse en dos categorías para destaca mejor las posibilidades de desarrollo que cada una ofrece al administrador financiero, estos son: Servicios Financieros y Administración Financiera. -
Servicios Financieros.- Son el área de las finanzas que se ocupa de proporcionar asesoría y productos financieros a las personas, las empresas y a las entidades públicas. Los servicios financieros comprenden a Bancos e Instituciones afines, planeación financiera personal, inversiones, bienes raíces y compañías aseguradoras.
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Administración Financiera.- Se refiere a las tareas del administrador financiero de una empresa. Su trabajo va desde la presupuestación, la predicción financiera y el manejo de efectivo, hasta la administración crediticia, el análisis de inversiones y el procura miento (obtención) de fondos. Dado que 18
la mayor parte delas decisiones empresariales se miden en términos financieros, el papel del administrador financiero en la operación de la empresa resulta de vital importancia. Así pues, todas aquéllas áreas que constituyen la organización de negocios -contabilidad, manufactura, mercado, personal, investigación y otras- requieren de un conocimiento mínimo de la función administrativa financiera .
Las finanzas y la contabilidad guardan una relación muy estrecha. El analista financiero utiliza la información contable para una adecuada toma decisiones. Hemos visto, que el personal externo a la organización (empresa), para tomar decisiones financieras analiza la contabilidad financiera y su producto final, los estados financieros.
Por otro lado, el personal de la empresa revisa la información contable para ver si la gestión ha sido adecuada o no. Para su toma de decisiones financieras analiza la contabilidad financiera, pero sobre todo la contabilidad gerencial.
La actividad de las finanzas, es el uso de un sistema de técnicas que los individuos y las organizaciones (entidades) utilizan para manejar su dinero, particularmente las diferencias entre ingreso-gasto y los riesgos de sus inversiones. Por ejemplo: cuando el ingreso es mayor al gasto de una empresa, en un ejercicio determinado, este saldo, puede ser prestado o invertido; o, si se tiene un saldo negativo, la empresa, buscará equilibrar de la relación ingreso-gasto, solicitando préstamos.
-
En conclusión, las finanzas son utilizadas por los individuos (finanzas personales), por los gobiernos (finanzas públicas), por los negocios (finanzas corporativas), así como cerca una variedad amplia de organizaciones incluyendo escuelas y organizaciones no lucrativas. Las metas de cada uno de las actividades antedichas se alcanzan con el uso de instrumentos financieros apropiados, con la consideración a su ajuste institucional. Las finanzas son uno de los aspectos más importantes de la gerencia de negocio. Sin el planeamiento financiero apropiado una nueva empresa es poco probable ser acertada. El dinero de manejo (un activo líquido) es esencial asegurar un futuro seguro, para el individuo y una empresa.
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1.4 Formulación de los Estados Financieros Básicos 1.4.1 Los Estados Financieros Desde un punto de vista particular, los estados financieros son la extensión del registro contable en su etapa final de exposición condensada de los hechos económicos, que se presenta por medio de cuadros numéricos (Alfredo F. Gutiérrez); son verdaderos resúmenes esquemáticos que incluyen cifras, rubros y clasificaciones; debiendo reflejar hechos contabilizados, convencionalismos contables y criterios de las personas que lo elaboran; en consecuencia, son documentos contables que muestran la posición financiera y el desempeño de una empresa por un período determinado (Alberto García Mendoza.
Desde el punto de vista oficial (NIC 1, oficializada con Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 034-2005-EF/93 .01), los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad; en consecuencia, suministra información acerca de la situación financiera del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros suministran información acerca de los siguientes elementos de la entidad:
· Activos.
· Pasivos.
· Patrimonio neto.
· Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias.
· Otros cambios en el patrimonio neto
· Flujo de efectivo.
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Esta información, junto con la contenida en las notas a los estados financieros, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y en particular la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos.
Finalmente, los estados financiero básicos son el medio principal para suministrar información de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La clasificación y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros básicos y estos son:
· Balance General.
· Estados de Ganancias y Pérdidas.
· Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
· Estados de Flujo de Efectivo.
Estos estados financieros básicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros.
1.4.2 Objetivos Según el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros desarrollados por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, se proponen los siguientes objetivos:
Proporcionar información sobre la situación financiera, resultados y cambios en la situación financiera de la empresa, información que es útil para una gran variedad de usuarios en relación con la toma de decisiones de carácter económico. Sin embargo, no proporcionan toda la información que pudiera ser requerida por los usuarios para efectos de la toma de decisiones de carácter económico, debido a que mayormente reflejan los efectos financieros de hechos pasados y no necesariamente proporcionan información no financiera.
Refleja los resultados de la actuación de la gerencia o la responsabilidad de esta en el manejo de los recursos que se le ha confiado. Según los alcances del Artículo 21
3° de la Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 y su modificatoria, Resolución Gerencia General N° 010-2008-EF/94-01.2, los objetivos son:
Presentar razonablemente información sobre la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa.
Apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control de los negocios.
Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento.
Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo.
Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia societaria
1.4.3 Marco Legal Aparentemente no existe un marco legal con nombre propio que puede regular la formulación e interpretación de los estados financieros; sin embargo, si analizamos toda la normativa en el tema económica financiero, encontramos una variedad de disposiciones legas que de alguna manera están relacionados al tema de los estados financieros. Por ejemplo: La Resolución N° 008-97-EF/93.01 emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad, precisa el concepto de culpa inexcusable aplicable a los contadores públicos en el ejercicio profesional, en los casos siguientes:
a) No aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) No aplicar las normas internacionales de información financiera.
c) No aplicar las normas internacionales de contabilidad
d) No aplicar las normas nacionales de contabilidad
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e) No aplicar las normas internacionales de auditoria
f)
No aplicar el código de ética profesional
g) No aplicar las leyes que sean pertinentes
La Resolución N° 013-98-EF/93.01, emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad, precisa que los principios de contabilidad generalmente aceptados son las Normas Internacionales de Contabilidad, las mismas que fue oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, quien a su vez es un órgano de la Contaduría pública de la Nación La Resolución N° 015-98-EF/93.01 emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad, indican que las Normas Internacionales de Contabilidad se aplicarán en el Perú a partir del 1° de enero de 19 98. La Ley General de Sociedades (Ley N° 26887), en el Artículo 175° prescribe sobre la información fidedigna, disponiendo que “El Directorio debe proporcionar a los accionistas y al público en general las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto a la situación legal, económica y financiera de la sociedad; el Artículo 190° sobre la responsabilidad, establece “ El Gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasiones por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave. El Gerente es particularmente responsable por:
a) La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar la entidad. b) El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente. En el Artículo 221° sobre la memoria e información financiera, señala “Finalizado el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicación de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisión, la situación económica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas con la antelación necesaria para ser sometidos, conforme a ley a consideración de la junta obligatoria anual”; en el Artículo 223° sobre la preparación y presentación de estados financieros, indica “Los estados financieros 23
se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad generalmente aceptadas en el país.
El Artículo 5° del Decreto Legislativo N° 813 y su modificatoria Ley N° 27038, prescribe sobre el delito contable, estableciendo: “Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor a 5 años y con 180 a 365 días multa, el que está obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables, cuando:
a) Incumplan totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación.
La Resolución N° 034-2005-EF/93.01 emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad, aprueba la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros” sobre su presentación razonable y cumplimiento de las NIIF. Los estados financieros reflejan
razonablemente la situación, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
1.4.4 Conceptos para la preparación y presentación de los Estados Financieros, según los alcances del Plan Contable General Empresarial El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo, así como notas explicativas. Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de información de la empresa.
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Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente.
En armonía al Marco Conceptual para la preparación de los estados financiero, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa.
Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante (formal). Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio. En este contexto, tenemos dos hipótesis fundamentales que guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables:
1. Base de acumulación o devengo Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así, se informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
2. Negocio en marcha Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.
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a)
Características cualitativas de los estados financieros
Comprensión.- La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.
Relevancia (importancia relativa o materialidad).- La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información. La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
Fiabilidad.- La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa.
Comparabilidad.- La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en 26
ellas, y de los efectos de dichos cambios. La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones:
1. Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad.
2. Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla.
3. Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las características cualitativas citadas.
Imagen fiel / presentación razonable.- La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.
1.5 Los Estados Financieros Básicos Los Estados Financieros tienen como fin último estandarizar la información económico financiero de la empresa de manera tal que cualquier persona con conocimiento de contabilidad pueda comprender la información que en ellas se ven reflejada. Permiten obtener información para la toma de decisiones no solo relacionada con aspectos históricos (control) sino también con aspectos futuros (planificación). Analizando los Estados Financieros se obtiene información referente a:
Las inversiones realizadas por la empresa (tanto a corto como a largo plazo).
Sus obligaciones y el monto financiado por los accionistas.
El flujo de dinero que se da en la empresa.
El nivel de liquidez, rentabilidad y la magnitud del autofinanciamiento de la empresa.
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Dentro del marco normativo referido a la preparación y presentación de lo sestados financieros, en nuestro país, por lo general se elaboran cuatro estados financieros, que son: 1. Balance General 2. Estado de Ganancias y Pérdidas 3. Estados de Patrimonio Neto 4. Estado de flujo de efectivo
Estos estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del Plan Contable General Empresarial, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables.
1.5.1 Descripción de los Estados Financieros Básicos 1.1.1.1 El Balance General Uno de los estados financieros básicos, es el balance general, también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera, que muestran información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad.
El balance general, es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con las NICs. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores que deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha al 31 de diciembre de cada año, siendo firmado por los responsables: Contador y Gerente. Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general. El Plan Contable General Empresarial, señala que “En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto”; y muestran los recursos 28
de que dispone la entidad para la realización de sus fines (activo) y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable), a una fecha determinada. De su análisis e interpretación podemos conocer, entre otros aspectos, la situación financiera y económica, la liquidez y rentabilidad de una entidad; además presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y financiamiento.
Adicionalmente, de su análisis e interpretación, los encargados de tomar decisiones, podrán conocer:
Su liquidez o capacidad de pago inmediata o a corto plazo; es decir, la capacidad de la empresa de hacer frente a sus compromisos u obligaciones financieras a corto plazo.
El capital de trabajo, la misma que se determinará de la diferencia entre los activos corrientes y los pasivos corrientes.
El porcentaje de los recursos del negocio que ha sido aportado por los acreedores y por los propietarios, para conocer quién posee realmente la entidad y prevenir los riesgos de que la empresa quede en manos de los acreedores.
El rendimiento o rentabilidad sobre la inversión, la cual se conocerá comparando las utilidades que reporte el estado de ganancias y pérdidas, mismas que aparecen en el balance general dentro del capital ganado, contra la inversión o recursos que muestra el Estado de Ganancias y Pérdidas, para saber si la empresa es rentable o no; es decir, si se trata de un buen o mal negocio.
Las formas de presentación del balance general pueden reducirse a tres modelos diferentes: en forma de cuenta, en forma de reporte y en forma inglesa. Es importante no perder de vista que estos modelos de presentación exclusivamente se circunscriben a la forma, no así al contenido, ya que éste, independientemente del modelo elegido permanece inalterable.
La forma tradicional que más se sigue para el balance general es la forma de cuenta, con activos a la izquierda, pasivos y patrimonio de los dueños a la derecha; en la práctica británica y continental, se invierte por lo general el orden de los activos y pasivos. En años recientes se han hecho intentos experimentales para simplificar la presentación de la 29
información del balance general, y el resultado ha sido la forma de reporte, con numerosas variantes, que han venido usando algunos contadores para información externa. a) Presentación en forma de cuenta
Este tipo de presentación responde a la ecuación contable de A = P + C; a través de esta presentación se logra visualizar con mayor facilidad la dualidad económica de las entidades, y toma su nombre justamente de la representación gráfica de una cuenta en donde en la parte izquierda aparecerán los recursos de que dispone la entidad, es decir el Activo y en la parte derecha las fuentes de dichos recursos (externas e internas), es decir, el Pasivo y el Capital Contable.
b) Presentación en Forma de Reporte. Se basa en lo que comúnmente se denomina fórmula de Capital, es decir A - P = C; consiste en la presentación de todas las cuentas en forma vertical, lo cual permite restar al total del Activo el importe del Pasivo total y por diferencia obtener el importe del Capital Contable. Su intención principal no sólo es igualar las partidas que lo integran sino mostrar la situación financiera de la empresa a una determinada fecha. c) Presentación en forma Inglesa Esta última forma de presentación del balance general no es la más usual, sin embargo la idea que se persigue con la misma es destacar en primer lugar las aportaciones de los dueños y en general el capital contable, de ahí que su presentación sea similar a la forma de cuenta pero colocando en la parte izquierda a los orígenes de los recursos con que cuenta la empresa, iniciando con el Capital Contable y enseguida el Pasivo para finalizar en la parte derecha con los recursos que integran el Pasivo. Si tuviéramos que definir una ecuación para este modelo sería C + P = A.
En conclusión, el Balance General está compuesto por: a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos.
b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. 30
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos.
1.1.1.2 Elementos incluidos en el Balance General ACTIVO: Al conjunto de bienes y derechos se le conoce con el nombre de Activo. Representa la estructura económica. Se puede dividir en dos grandes masas patrimoniales:
1. Activo fijo: También llamado inmovilizado. Está compuesto por elementos cuya conversión plena en liquidez requiere más de un año. Son inversiones de carácter permanente en la empresa y consideradas necesarias para el cumplimiento de sus fines. Cabe distinguir cuatro tipos de inmovilizado: • Inmovilizado material.- Son los Bienes de naturaleza tangible como Terrenos, Edificaciones, Maquinaria, Instalaciones, Utillaje, Mobiliario, Vehículos de transporte, Equipos para proceso de información. • Inmovilizado inmaterial.- Son los Elementos patrimoniales intangibles como, fondo de comercio, aplicaciones informáticas, derechos de traspaso, concesiones administrativas, derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero. • Gastos amortizables.- Son tales como, gastos de constitución, gastos de primer establecimiento, gastos de ampliación de capital. • Inmovilizado financiero.- son las Inversiones financieras permanentes cualquiera que sea su forma de instrumentación, con vencimiento superior a un año:
Participación en el capital de otras empresas, Valores de renta fija; Créditos concedidos a largo plazo, Imposiciones a largo plazo. 2. Activo corriente: Integrado por elementos patrimoniales activos (bienes y derechos frente a terceros) que tienen la característica de ser dinero o convertirse en dinero, por operaciones normales de la empresa, en un plazo no superior a un año. Atendiendo al grado de disponibilidad, se pueden distinguir tres tipos de activo corrientes:
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EXISTENCIAS.- Son los Bienes adquiridos o elaborados por la empresa destinados a su venta o transformación en productos terminados, entre los que se citan:
Mercaderías, Materias primas, Productos terminados, Envases, Embalajes, etc. •
REALIZABLE.- Son los Derechos de cobro susceptibles de ser transformados en efectivo dentro de un ejercicio económico, tales como Clientes, Efectos comerciales a cobrar, Pagos anticipados, Inversiones financieras temporales (a corto plazo), Créditos concedidos a terceros, Efectos comerciales descontados pendientes de vencimiento.
•
DISPONIBLE: Elementos de activo más líquido de que dispone la empresa, comprende a los depósitos en entidades bancarias a la vista y efectivo en caja.
PASIVO: Representa la estructura financiera. Podemos definir el pasivo del balance como el conjunto de recursos financieros de que dispone la empresa. Parte de él expresa el conjunto de obligaciones que la empresa tiene contraídas con terceros en un momento dado.
1. PASIVO FIJO: Comprende las deudas a largo plazo y el no exigible. •
EXIGIBLE A LARGO PLAZO: Son las deudas de la empresa cuyo plazo de pago es superior a un año, tales como, préstamos, proveedores de inmovilizado, efectos a pagar a largo plazo, obligaciones y bonos, fianzas y depósitos recibidos a largo plazo.
•
NO EXIGIBLE: Son los conocidos como recursos permanentes propios. Provienen de aportaciones de los socios a capital y los generados por la propia empresa, tales como Reservas y Resultados no distribuidos.
2. PASIVO CORRIENTE: Es el exigible a corto plazo. Está integrado por deudas de la empresa con vencimiento no superior a un año: proveedores, acreedores, efectos comerciales a pagar, préstamos a corto plazo, organismos oficiales (Hacienda Pública, Tesorería), deudas por efectos descontados.
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1.1.2 Estado de Ganancias y Pérdidas Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida resultante en un periodo contable, a través del balanceo entre los ingresos con los costos y gastos que les son relativos. Muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; así como, de la utilidad (pérdida) neta. Es el resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y pérdidas que proceden de conceptos extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un periodo especificado. Según el Plan Contable General Empresarial el “En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos”. Esta información es útil principalmente para que, en combinación con los otros estados financieros básicos, permitan:
· Evaluar la rentabilidad de una empresa. · Estimar su potencial de crédito. · Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo. · Evaluar el desempeño de una empresa. · Medir riesgos. · Repartir dividendos. Elementos que integran al Estado de Ganancias y pérdidas, son: · Ingresos · Costos · Gastos · Ganancias · Pérdidas · Utilidad o pérdida neta a) Tipos de ingresos: atendiendo su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:
Ordinarios, que se derivan de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
No ordinarios, que se derivan de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya
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sean frecuentes o no. Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe reconocerse deducido de sus costos y gastos relativos, en su caso.
b) Costos y gastos: el costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
1.1.2.1 Clasificación de los elementos de los Estados de Resultados Para que la información contenida en el Estado de Resultados le sirva al usuario para la toma de decisiones, es necesario que éste pueda hacer comparaciones no sólo de una entidad a lo largo del tiempo, sino también comparar esta entidad con otras. Para que esta comparación sea válida, se requiere que todas las entidades elaboren el estado de resultados aplicando, dentro de lo razonable, los mismos criterios. El Estado de Ganancias y Pérdidas, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad, deberá estar estructurado, en lo aplicable, por las siguientes secciones:
Operación. En esta sección se deben presentar los ingresos y gastos de las operaciones continuas que constituyen las actividades primarias de la entidad. Normalmente comprende:
Ingresos: Los ingresos obtenidos por las actividades primarias o normales. En el caso de las empresas industriales y de las comerciales, estos ingresos son generados por las ventas de sus inventarios y en las empresas de servicios por la prestación de dichos servicios. Se debe presentar como mínimo el monto de las ventas (ingresos) netas, evaluando en cada paso particular, a la luz de los principios de importancia relativa y revelación suficiente, la conveniencia de presentar adicionalmente los datos pertinentes de descuentos ofrecidos a los clientes, rebajas derivadas de negociaciones posteriores al reconocimiento de la venta, devoluciones y otra información semejante en la determinación de las ventas (ingresos) netas.
Costo de lo vendido: Muestra el costo de producción o adquisición (según se trate de una empresa de transformación o de una comercializadora), de los artículos 34
vendidos que generaron los ingresos que se reportaron en el renglón de ventas. En las empresas de servicios, el costo de los servicios prestados se integra por aquellos costos que se identifican razonablemente en forma directa, con la prestación de servicios. Se señala que en empresas industriales cuya capacidad de producción o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado de sus gastos deberá destacarse en el Estado de Ganancias y Pérdidas, siempre y cuando su monto sea de importancia. Este efecto se debe incluir dentro del costo de lo vendido. La diferencia entre las ventas netas (ingresos) y el costo de lo vendido (costo de los servicios prestados), es la utilidad bruta. Es optativo presentar esta cantidad. Utilidad de operación: Es el resultante de enfrentarle a las ventas o ingresos el costo de lo vendido y los gastos de operación. Es la utilidad ganada por la entidad, en sus actividades primarias o normales, sin tomar en cuenta los impuestos sobre la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades.
No operación. Esta sección comprende los ingresos y los gastos distintos a los de operación. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empresa, así como con aquellos resultantes de transacciones inusuales o infrecuentes o de una actividad no primaria. Incluye otras partidas especiales. Las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que reúnen la característica de inusual o la característica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de la información financiera. Las partidas en el Estado de Ganancias y Pérdidas requieren del buen juicio del preparador para clasificarlas apropiadamente como normales, especiales y extraordinarias. Por ejemplo las partidas siguientes en muchos casos deberían considerarse como partidas especiales: resultado en venta de activo fijo que no son operaciones discontinuadas, indemnizaciones por reorganizaciones y efectos de huelgas. Las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos deben ser incluidas en el estado de ganancias y pérdidas, dentro del concepto de partidas especiales.
En el cuerpo del EGP se debe presentar el Costo Integral de Financiamiento y desglosar su integración en el cuerpo o en una nota. Se deben llevar a resultados todos los elementos que forman el costo integral de financiamiento: intereses, fluctuaciones cambiarias, efecto por posición monetaria.
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Utilidad por operaciones continuas: Es la suma algebraica de la utilidad de operación con las partidas de la sección de no operación, antes del impuesto sobre la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades.
Impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades.
En esta sección se reporta tanto el impuesto sobre la renta como la participación de los trabajadores en las utilidades, correspondientes al neto de las partidas de las dos secciones anteriores. Cada una de estas partidas (ISR y PTU) se presenta por separado. A la utilidad (pérdida) por operaciones continuas antes del ISR y PTU se le resta el impuesto sobre la renta y la Partición de los Trabajadores en las Utilidades para determinar así la utilidad (pérdida) por operaciones continuas.
Operaciones discontinuadas En esta sección se incorporan las ganancias o pérdidas resultantes de discontinuar operaciones de un segmento de negocio. Estas partidas se deben presentar netas del ISR y PTU. Conviene señalar, en caso de que surja una operación discontinuada, entonces se sujetará a las reglas de valuación y presentación señaladas en el mismo, en donde señala que cuando la discontinuación de una operación implique pérdida por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso, entonces dentro del estado de resultados se presentará como una partida especial dentro del Estado de Resultados se presentará como una partida especial dentro del resultado por operaciones continuas.
Partidas extraordinarias En este apartado se presentan las ganancias y pérdidas derivadas de eventos y transacciones que reúnen simultáneamente las características de inusuales e infrecuentes. Estas partidas se presentarán netas del ISR y PTU. Las partidas extraordinarias son eventos y transacciones que deben reunir simultáneamente las dos condiciones siguientes:
a) No usuales. El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser un tipo claramente ajeno a las actividades normales y típicas de la entidad dentro del entorno en que opera. Las partidas no usuales que sean recurrentes no deben ser tratadas como partidas extraordinarias.
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Un evento o transacción puede ser inusual en una entidad y en otra no, por causas de sus respectivos entornos. La naturaleza no usual no se establece por el hecho de que la transacción o el evento estén fuera del control de la administración. Los efectos de terremotos, inundaciones, expropiaciones, prohibiciones legales nuevas y otros acontecimientos semejantes podrían llegar a considerarse como extraordinarios, siempre y cuando reúnan simultáneamente los requisitos de no usuales y no frecuentes en el entorno propio de la entidad que informa. b) No frecuentes. El evento o transacción correspondiente no ha sido ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad. Las partidas no recurrentes que sean derivadas de las actividades usuales de la entidad, tampoco deben ser tratadas como partidas extraordinarias.
Por definición las partidas extraordinarias ocurren infrecuentemente; sin embargo, la mera infrecuencia de ocurrencia no implica por sí sola que sus efectos deban clasificarse como extraordinarios. El evento o la transacción del tipo que ocurre frecuentemente, en el medio en el cual opera la entidad, por sí solo, por definición, no puede ser considerado como extraordinario a pesar de sus efectos financieros.
En aquellas situaciones en que se produzca un efecto financiero por cambio en las reglas particulares por elección, se deberá proceder como sigue:
a) Revelar en las notas de los estados financieros en que se produzca la falta de comparabilidad, las causas que provocaron el cambio, la justificación del mismo, señalando por qué la nueva regla es preferible y, el efecto que tuvo en los resultados neto de Impuesto Sobre la Renta y Participación de los Trabajadores en las Utilidades, en la situación financiera y en el capital contable en el ejercicio en que tuvo lugar el cambio.
b) El efecto acumulado del cambio al principio del ejercicio neto de Impuesto Sobre la Renta y Participación de los Trabajadores en las Utilidades, se presenta en el Estado de Ganancias y Pérdidas después de las partidas extraordinarias. El efecto correspondiente al ejercicio se registra como un gasto o ingreso del mismo. c) En ningún caso se deben reestructurar los estados financieros básicos de ejercicios anteriores por cambios en las reglas particulares; sin embargo, siempre y cuando sea costeable, se debe mostrar en información de las notas de los estados 37
financieros o en información complementaria a la básica, la distribución del efecto acumulado inicial del cambio en las reglas particulares en los ejercicios anteriores que corresponda, para que los usuarios puedan observar las cifras del pasado como si se hubiera aplicado el nuevo principio con anterioridad. En la actualidad este concepto ha quedado obsoleto. En lugar de este método, la NIF requiere que los efectos de un cambio en normas particulares se reconozcan ajustando las cifras de todos los periodos afectados por el cambio que se presentan en los estados financieros, como si la nueva forma adoptada siempre se hubiera aplicado.
1.6 Determinación de costos de ventas y de producción 1.6.1 Costo de ventas Según el Plan Contable General Empresarial, se encuentra codificado como 69 costo de ventas. En esta cuenta se agrupa a las cuentas divisionarias que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio transferido a título oneroso. Para determinar el costo de ventas, se debe tener en cuenta el giro del negocio:
a) El costo de ventas en el sector comercial se determina de la siguiente manera: Costo de ventas = Inventario Inicial de Mercaderías + Compras – Inventario Final de Mercaderías.
b) El costo de ventas en el sector Industrial se determina de la siguiente manera: Costo de ventas = Inventario Inicial de Productos Terminados + Costo de Producción – Inventario Final de Productos Terminados.
1.6.2 Costos de producción Los costos de producción se determina considerando; el consumo de materia prima (CMP), mano de obra directa (MOD) y costos indirectos de fabricación (CIF); es decir, Costo de Producción = CMP + MOD + CIF, Costo de Materia Prima = Inventario inicial de Materia Prima + Compras de Materia Prima – Inventario Final de Materia Prima.
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1.7 El Punto de Equilibrio El punto de equilibrio constituye una de las herramientas más útiles para la administración empresarial; es un estado en el cual no se registren pérdidas ni ganancias. Esta situación es conocida como punto de equilibrio –también llamado punto de cobertura, de empate, punto cero, umbral de rentabilidad, o break even point.
El punto de equilibrio, es una herramienta útil para efectuar vaticinios de ganancias a corto plazo, ya que permite conocer fácilmente los costos correspondientes a cualquier nivel de operación de la empresa.
Las opiniones que se vierten sobre el mismo son extremas. Hay quienes lo critican por ser demasiado simplista y teórico; otros le brindan excesivos elogios al considerarlo una imprescindible herramienta gerencial. La verdad es que puede ser tanto una cosa como la otra: todo depende de cómo se la computa, como se la aplica e interprete.
1.7.1 Concepto de Punto de Equilibrio El punto de equilibrio es la cantidad de unidades a producir y vender, para cubrir exactamente la totalidad de los costos fijos y variables. En definitiva el punto de equilibrio es preguntarse ¿cuántas unidades debo vender para absorber mis costos fijos con la contribución marginal?
1.7.2 Virtudes del Diagrama de Beneficios Simpleza de manejo y fácil comprensión para personas no avezadas en temas de informes contables.
Facilita el medio de leer, interpretar y relacionar los datos contenidos en el estado de resultados (ya sea real o proyectado).
Refleja la habilidad de los empresarios para ajustar los precios ante oscilaciones en los costos.
Ilustra gráficamente cual es el volumen mínimo que debe lograrse para no ganar ni perder.
Permite juzgar distintas alternativas de acción vinculadas con la relación Costo Variable Unitario.
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Ayuda a predecir cuáles serán los efectos sobre el beneficio de cambios en los precios, en los costos y en el nivel de ventas.
1.7.3 Limitaciones del Diagrama de Beneficios * Comportamiento de los Costos: parte del supuesto que los costos fijos no varían ante cambios bruscos en el nivel de actividad; que los costos semifijos y semivariables no existen o que pueden segregarse sus componentes por tipo de variabilidad. Ya se señaló varias veces que esas suposiciones pocas veces se dan en la realidad.
Usa funciones lineales: supone que las funciones tanto de costos como de ventas son lineales, y que cada uno de los factores es independiente de los otros. Esto no coincide con la realidad económica.
Análisis por línea de productos: es poco útil para analizar la compañía en su conjunto.
Requiere actualización permanente: para usarlo como herramienta de decisión tiene que estar permanentemente actualizado.
No obstante las limitaciones enunciadas, el diagrama de beneficios manejado prudentemente es una herramienta útil para la dirección, pues permite formarse una idea aproximada de la situación de un producto, de una línea o una empresa, y de cómo fluctuará ante distintos cursos posibles de acción.
1.7.4 Determinación empírica del Punto de Equilibrio Si nosotros partimos de la siguiente expresión: Ventas – Costos Variables Totales = Contribución Marginal, es posible operar la misma con datos unitarios, estableciendo la diferencia entre el precio de venta y el costo variable unitario. Esa diferencia que no puede ser considerada como una utilidad, es lo que denominamos "contribución marginal unitaria". Simbolizando, será: p - cv = CMgu. Cabe entonces plantearse el siguiente interrogante: ¿cuál ha de ser la cantidad mínima de unidades a vender para cubrir los costos de estructura?; o lo que es lo mismo, ¿cuántas contribuciones marginales serán necesarias para cubrirlos? La respuesta es inmediata: un simple cociente entre los costos 40
fijos y la contribución marginal unitaria: Qe = CF / CMgu. Estas relaciones pueden ser fácilmente representadas en ejes cartesianos, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
a) Los costos fijos o estructurales, se grafican como una paralela al eje de las abscisas, ya que por hipótesis permanecen constantes a cualquier nivel de producción y ventas.
b) Los costos variables o proporcionales, nacen del origen ya que se hacen nulos al volumen cero y, a partir de allí comienzan a crecer proporcionalmente a la cantidad de unidades.
c) Si sumamos ambas categorías de costos tendremos una tercera recta de costos que será el costo total; esta parte de la intersección del costo fijo con el eje de ordenadas y crece proporcionalmente en la misma medida que el costo variable (es paralela a éste).
d) Por último, introducimos la recta de ventas, que también tiene nacimiento en el origen.
41
En cualquier caso de contribución marginal unitaria positiva; es decir, precio de venta superior a los costos variables, la recta de las ventas crecerá más rápidamente que la recta de costos totales hasta llegar a cortarla, presentando a partir de ese punto valores superiores. La cantidad de unidades correspondientes a la abscisa del punto de intersección representa el punto de equilibrio expresado en unidades.
La ordenada representará el monto de ventas con que se logra esa igualación. A cualquier volumen inferior al punto de equilibrio (a la izquierda del mismo), la empresa estará operando a pérdida. A la inversa, cuando los volúmenes sean superiores al punto de equilibrio (a la derecha del mismo), la empresa estará operando en zona de beneficios. Es posible comprobar la pérdida o beneficio obtenido, multiplicando la diferencia entre las unidades realmente vendidas y las unidades del punto de equilibrio, por la contribución marginal unitaria. Ello se explica por cuanto cada unidad que supera el punto de equilibrio deja una contribución marginal, que al no tener que absorber costos fijos genera automáticamente utilidad. Por su parte, cada unidad que falta para alcanzar el punto de equilibrio deja sin cubrir costos fijos - y por endeuna pérdida - igual a la contribución marginal no aportada.
1.7.5 Determinación analítica del Punto de Equilibrio C Por consiguiente la ecuación del costo total puede expresarse así: CT = CF + cv.Q; del mismo modo podemos deducir la ecuación de las ventas: V = p.Q. Aceptadas ambas ecuaciones, es evidente que el punto de equilibrio estará representado por aquel valor de la variable Q que arroje valores idénticos de costo total y ventas. En símbolos será:
p. Q = CF + cv. Q
De donde: p. Q - cv. Q = CF Q. (p - cv) = CF Q = CF / (p - cv) ó Q = CF / CMgu
A partir de las fórmulas anteriores podremos fácilmente determinar otros componentes de la ecuación que eventualmente puedan aparecer como incógnita. Así, si la cantidad es un dato, por medio de despeje podremos saber el precio de equilibrio, el costo variable de equilibrio, y los costos fijos para el equilibrio. 42
1.7.6 Línea utilidad / volumen Esta recta muestra la contribución marginal total, para los distintos niveles de actividad, es decir la porción que queda de las ventas una vez deducidos los costos fijos totales. A medida que la línea u/v avanza hacia arriba, absorbe mayor cantidad de costos fijos. Al llegar al punto de equilibrio están totalmente recuperados, y a partir de ese momento se comienza a producir ganancias.
Partiendo de los datos del ejemplo, podemos calcular la relación u/v del siguiente modo: a) Operando con datos unitarios: contribución marginal unitaria relación u/v = x 100 precio de venta unitario sería: $ 0,30 / $ 0,70 * 100 = 42,86% b) Operando con datos totales: contribución marginal total relación u/v = x 100 monto de venta sería: $ 90.000 / $ 210.000 * 100 = 42,86%.La ecuación de la línea utilidad volumen es la siguiente: y = "u/v" x Ventas – CF
1.7.7 Margen de Seguridad Es el porcentaje en que pueden descender las ventas, antes de ingresar en la zona de pérdidas; o sea que señala la magnitud en que las ventas sobrepasan el punto de equilibrio. La amplitud del margen de seguridad muestra la solidez del artículo o línea de productos analizada. Siguiendo con los datos del ejemplo, el margen de seguridad se calcula así: Vtas Actuales - Vtas de equilibrio/Margen de Seguridad = x 100 Ventas Actuales o también: Utilidad/Margen de Seguridad = x 100 Contribución Marginal para nuestro caso sería: ($ 210.000 - $ 175.000) / $ 210.000 x 100 = 16,67% o $ 15.000 / $ 90.000 x 100 = 16,67%.
La determinación del punto de equilibrio mediante la relación u/v se logra mediante la siguiente fórmula:
Costos Fijos Totales/Vtas. de Equilibrio = "u/v" Ejemplo: $ 75.000 / 0,4286 = $ 175.000.
43
1.7.8 El punto de Cierre o de Equilibrio Financiero El punto de equilibrio estudiado hasta ahora, es una información de naturaleza económica. En efecto, marca el límite por debajo del cual la empresa comienza a tener pérdidas desde el punto de vista económico. Sin embargo, los costos pueden clasificarse en dos grupos: a) Costos Erogables: Costos que constituyen un desembolso financiero.
b) Costos no Erogables: elementos que si bien éstos representan un costo desde el punto de vista económico, no constituyen erogaciones financieras. Tal es el caso de las amortizaciones o la constitución de previsiones.
En general, la clasificación precedente se aplica a los costos fijos, pues los costos variables suelen ser siempre costos erogables (materia prima, mano de obra). Sin embargo podría ocurrir que un costo variable fuera no financiero, o sea no erogable; tal es el caso de la amortización de un equipo, calculada en función a las unidades fabricadas. En éste caso, la cuota de amortización formará parte del costo variable, y sin embargo no será una erogación financiera.
En un sentido estricto, podemos decir que la noción expuesta es susceptible de ser manejada según diversos matices. Por ejemplo se puede afirmar que el consumo de las materias primas almacenadas sin recurrir a su reposición es un costo no erogable, al menos en el muy corto plazo. Del mismo modo podemos decir que todos los rubros pueden ser convertidos en "no erogables" recurriendo el endeudamiento.
Dejando ello de lado, digamos que la idea central que subyace en el tema de punto de cierre es la siguiente: la empresa podrá funcionar durante un cierto lapso por debajo del punto de equilibrio económico, período que estará limitado por el servicio que puedan proporcionar las erogaciones hechas por adelantado (funcionamiento de las máquinas compradas, vigencia de los seguros pagados por adelantado, etc.).En otras palabras, la empresa podrá operar a pérdida durante un cierto lapso (siempre por encima de su punto de cierre), hasta el momento en que sea necesario reponer algunos bienes de uso, o efectuar la erogación de ciertas cargas periódicas.
De tal manera, habrá un punto ubicado por debajo del punto de equilibrio económico, que marcará el volumen de ventas mínimo que debe alcanzar una empresa para poder continuar su actividad sin afrontar déficits financieros. Este punto se llama 44
"punto de cierre" o "punto de equilibrio financiero". La fórmula para calcularlo es la siguiente: Qf = CFe / CMgu
Donde: Qf = punto de cierre o punto de equilibrio financiero. CFe = Costos fijos erogables. CMgu = contribución marginal unitaria. Si se diera un caso en el cual hubiera costos variables no erogables primero será necesario calcular la contribución marginal financiera, que será: CMgf = p – cve
Donde: CMgf = contribución marginal financiera. p= precio de venta. cve = costos variables erogables. En tal caso, el punto de cierre será: Qf = CFe / CMgf
45
1.8 Usuario del Análisis Financiero Según el marco conceptual para la preparación y presentación de Estados Financieros, se considera como consumidor final de la información económica – financiera a los usuarios. Estos usuarios son diversos y tiene interés muy particular sobre la información financiera, atendiendo a sus objetivos y necesidades de información. Se acostumbra clasificar a dichos usuarios en los siguientes grupos: a) Otorgantes de crédito En la práctica, pueden catalogarse dos clases de otorgantes de crédito a las empresas. La diferencia entre una y otra categoría radica en que una de ellas no causa ningún costo financiero por la concesión del crédito; son, normalmente, los proveedores de bienes y servicios. La otra clase de otorgantes de crédito son las entidades que suministran recursos, en ejercicio de sus propias actividades, a los entes económicos para el desarrollo de sus operaciones, ampliar la capacidad productiva, diversificar actividades o para una combinación de estos hechos, a cambio del pago de un interés.
Pero, unos y otros, tienen en común que las utilidades que esperan recibir por el crédito otorgado son fijas y, en consecuencia, en cierta forma dependen de la situación financiera del deudor. Por parte del proveedor, la ganancia es la diferencia entre el precio de venta y los costos incurridos; y para el prestamista, la utilidad es la tasa de interés pactada. Si la empresa a quien se aprueba el crédito incurre en incapacidad para atender sus acreencias, ambas clases de otorgantes de crédito corren el riesgo no sólo de no percibir la utilidad esperada, sino también de perder el capital suministrado, representado éste por los costos incurridos para producir los bienes y servicios, objeto del crédito, o por el principal o monto de dinero prestado.
Por ello, antes de conceder financiación, los acreedores estudian situaciones tales como cláusulas de protección de la acreencia, conociendo y comprobando el valor de mercado de los activos dados en garantía, la capacidad de generación de recursos y la confiabilidad y estabilidad de las proyecciones de caja para períodos futuros, con el propósito de evaluar las posibilidades reales de retorno del interés —si lo hay— y del principal.
Asimismo, las personas o entidades otorgantes de crédito analizan la capacidad para obtener resultados, provenientes de las operaciones normales del ente económico y, en especial, la habilidad para producir niveles estables de utilidades, aún en épocas 46
difíciles. Los enfoques, las técnicas de análisis y los criterios de evaluación utilizados por acreedores actuales o potenciales, varían de acuerdo al monto del principal, las garantías y el propósito del crédito.
Si el crédito es a corto plazo, entonces interesará la situación financiera que presenta hoy día su deudor o, por lo menos, en los últimos períodos contables; así mismo, se dará preferencia al estudio de la liquidez de los activos corrientes y sus tasas de rotación. Si, por el contrario, la operación es a largo plazo el análisis debe incluir proyecciones de flujos de efectivo y la evaluación de la capacidad de la empresa para generar recursos propios, también a largo plazo, pues de allí provienen las fuentes para atender los cargos fijos inherentes a la deuda —como lo son los intereses— y las demás obligaciones conexas. Así mismo, para ambos plazos, el análisis debe incorporar un estudio de la estructura de capital, por el impacto que ésta tiene sobre el riesgo, la calidad de la deuda y el margen de seguridad que se debe manejar en cualquier operación de crédito. Activos corrientes Calidad de la deuda Estructura de capital Flujos de efectivo Liquidez Proyecciones de caja Tasa de interés
b)
Inversionistas
Los inversionistas, a pesar de que también pueden ser considerados como otorgantes de crédito, se diferencian de éstos en que las expectativas de rentabilidad de la inversión se estudian a la luz de futuras oportunidades de generación de utilidades y en las probabilidades de que ocurra un crecimiento de ellas, más o menos sostenido. El dinero aportado por un inversionista es la fuente primaria de capital de riesgo, pues garantiza el pago del capital preferencial y las obligaciones para con terceros. Un socio o accionista común espera obtener ganancias de su inversión, a través de tres formas: dividendos o participaciones sobre las utilidades generadas por la empresa, derechos preferenciales que puede ejercer para la compra de nuevas acciones y la valorización de la inversión, proveniente de los incrementos de valor de mercado de la empresa o negocio donde se posee la inversión. Por ello, ésta clase de acreedores se interesan en el análisis
47
financiero casi que en toda la gama de posibilidades que él otorga, pero principalmente en lo que respecta a la rentabilidad y capacidad de generar recursos propios: Accionista Capital de riesgo Capital preferencial Derechos preferenciales Dividendos Recursos propios Socios
c)
Directivos y administradores Los gerentes, directivos y administradores de todos los niveles de una empresa o
negocio, permanentemente recurren a las técnicas y herramientas de análisis financiero para múltiples propósitos. Uno de ellos es ejercer control sobre las actividades de la empresa y sus resultados, lo cual se logra mediante la observación de cambios importantes y significativos en razones y tendencias, para tomar las medidas correctivas que sean del caso, de manera oportuna.
En forma particular a los administradores de una empresa les interesa mantener control sobre la rentabilidad de la inversión, representada en los activos, y en la eficiencia con que ellos son explotados económicamente.
Dicho control se ejerce a través del análisis en los cambios en los índices y en las tendencias de las diferentes variables que intervienen en la explotación operacional de cualquier organización mercantil. Mediante una adecuada interpretación de las relaciones entre variables, obtenidas a través del ejercicio sistemático del análisis financiero, los directivos y administradores de los entes económicos podrán: Solicitar acciones oportunas y eficaces en caso de detectarse algún problema o incoherencia en resultados; Organizar datos para relacionarlos con modelos anteriores o con estándares externos; Descubrir las causas o efectos de una situación detectada mediante el análisis de indicadores u otra clase de herramientas; Identificar puntos fuertes y débiles, con el propósito de aprovechar las oportunidades y corregir los problemas actuales o potenciales. 48
Por último, los directivos y administradores de las empresas emplean la información proporcionada por el análisis financiero para optimizar las decisiones de financiación e inversión y poder garantizar la maximización del valor de la compañía.
d)
Otros usuarios Dentro de ésta categoría de usuarios de la información financiera emitida por
empresas y demás entes económicos que ejercen actividades industriales, comerciales o de servicios, los organismos del estado que, de alguna manera, ejercen control y vigilancia sobre las actividades particulares son quienes más interés tienen, especialmente para conocer indicadores tales como la tasa de rendimiento sobre los activos y la proporción de recursos que no provienen de los aportes de capital, entre otros.
Los principales organismos usuarios de la información financiera que producen los particulares son: SUNAT GOBIERNOS LOCALES CONASEV SBS
49
RESUMEN La contabilidad es una ciencia que permite registra las operaciones contables y financieras que ha tenido una empresa en un periodo determinado.
La contabilidad se funda o soporta en los principios de contabilidad y las Normas Internacionales de Contabilidad.
El Plan Contable, es un listado de cuentas (elementos) codificadas que permiten registrar de una manera ordenada y uniforme los hechos económicos.
En nuestro país, aproximadamente desde el año 1985 estaba vigente el Plan Contable General Revisado, según las disposiciones emitidas por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974.
Por disposiciones del Consejo Normativo de Contabilidad, la vigencia del plan contable revisado, concluye impostergablemente el 31 de diciembre del 2009; en su reemplazo, a partir del 01 de enero del 2010 entra en vigor el PLAN CONTABLE
GENERAL
EMPRESARIAL
(Resolución
N°
041-200
8-EF/94);
en
consecuencia, la preparación de los estados financieros a partir de esa fecha, debe adecuarse a los alcances del nuevo plan.
La contabilidad también es un instrumento de gestión y una herramienta para la toma de decisiones. La contabilidad financiera, es la técnica que produce, sistemática y estructuralmente información cuantitativa, expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una unidad o entidad económica (empresa) y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan.
La contabilidad administrativa, es aquella que proporciona informes basados en la técnica contable y que ayuda a la administración, al diseño de políticas sobre la planeación y control de las funciones de una empresa.
50
Las Finanzas es una rama de la administración de empresas que se preocupa de la obtención y determinación del flujo de fondos que requiere la empresa, además de distribuir y administrar esos fondos entre los diversos activos, plazos y fuentes de financiamiento con el objetivo de maximizar el valor económico de la empresa.
Los estados financieros permiten obtener información para la toma de decisiones, no solo relacionado con aspectos históricos (control), sino también con aspectos futuros (planificación).
En el Perú generalmente se elaboran cuatro estados financieros: Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas, estado de Patrimonio Neto, y Estado de Flujo de Efectivo.
El Balance General muestra la situación financiera de la empresa. Incluye todos los movimientos susceptibles de ser registrados contablemente, desde la fecha de inicio de las actividades de la empresa hasta la fecha de su formulación (cierre del ejercicio económico.
El Estado de Ganancias y Pérdidas refleja la situación económica de la empresa y muestra tanto los ingresos y egresos que realizó la empresa para finalmente obtener la utilidad. Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad; en consecuencia, suministra información acerca de la situación financiera del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar decisiones económicas.
Toda empresa tiene diversos objetivos siendo el principal el que engloba a toda la organización, esto es el objetivo estratégico.
El objetivo financiero de una empresa puede definirse como maximizar la rentabilidad o maximizar el valor de mercado de las acciones de la empresa.
La función financiera consiste en: decisiones de inversión, decisión de financiamiento y decisión de distribución de utilidades.
51
El entorno financiero en donde se desarrolla la empresa está compuesto por el sistema financiero el cual comprende los mercados financieros, los instrumentos financieros y las instituciones financieras.
La situación de la empresa está compuesta por la situación financiera (liquidez y endeudamiento o solvencia) y económica (utilidad y rentabilidad).
El encargado de finanzas de la empresa debe tratar de que exista un equilibrio entre la liquidez y la rentabilidad; es decir, deben maximizar la rentabilidad de la empresa manteniendo el nivel mínimo necesario de liquidez que le permita afrontar sus obligaciones de manera ordenada en el corto plazo.
Los analistas de estados financieros tiene distintos objetivos, así el acreedor bancario se interesa sobre todo en la liquidez y el endeudamiento de la empresa; mientras que el inversionistas se orienta en la utilidad y rentabilidad de la empresa.
El punto de equilibrio constituye una de las herramientas más útiles para la administración empresarial; es decir, es un estado en el cual no se registren pérdidas ni ganancias, debido a que los costos totales son igual al ingresos total.
El punto de equilibrio es el nivel que la empresa debe producir y vender a fin de no ganar y perder. Es un excelente referente de la gestión de la empresa.
Las empresas tienen diversas fuentes de financiamiento, pudiendo dividirse estas en tres grandes grupos:
a) Autofinanciamiento. b) Financiamiento de accionistas c) Financiamiento de terceros
El financiamiento de terceros puede ser de corto o largo plazo. Entre las operaciones de financiamiento a corto plazo tenemos: el crédito de proveedores, sobregiro bancario, pagarés, etc. Entre las operaciones a largo plazo tenernos: el crédito hipotecario, el leasing, etc.
52
AUTOEVALUACIÓN Grupo “A” 1. El punto de equilibrio constituye una de las herramientas más útiles para la administración empresarial; es un estado en el cual no se registren pérdidas ni ganancias. 2.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por
los administradores con los recursos que se les han confiado. 3.
Proporcionar información sobre la situación financiera, resultados y cambios en la
situación financiera de la empresa, información que es útil para una gran variedad de usuarios en relación con la toma de decisiones 4.
La Resolución N° 008-97-EF/93.01 emitido por el Consejo Normativo de
Contabilidad, precisa el concepto de culpa inexcusable aplicable a los contadores públicos en el ejercicio profesional, en los casos siguientes. 5.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. 6.
Los Estados Financieros tienen como fin último estandarizar la información
económico financiero de la empresa de manera tal que cualquier persona con conocimiento de contabilidad pueda comprender la información que en ellas se ven tratadas. 7.
El costo de ventas en el sector Industrial se determina de la siguiente manera:
Costo de ventas = Inventario Inicial de Productos Terminados + Costo de Producción – Inventario Final de Productos en proceso. 8.
Simpleza de manejo y fácil comprensión para personas no avezadas en temas de
informes económicos. 9.
Ilustra gráficamente cual es el volumen mínimo que debe lograrse para no ganar.
10.
Ilustra gráficamente cual es el volumen mínimo que debe lograrse para ganar.
53
3. 3.
54
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN RESPUESTAS “A” 1
(V)
2
(V)
3
(V)
4
(V)
5
(V)
6
(F)
7
(F)
8
(F)
9
(F)
10 (F) .
55
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS Ricalde, H. (2010). Formulación y Análisis de Estados Financieros. SOLUCIONES GRAFICAS S.A.C. Huancayo-Perú. Laurence, J. (2000). Principios de Administración Financiera. Editorial PRENTICE HALL – MEXICO. Horne, J. (2002).Administración Financiera. Editorial PRENTICE HALL – MEXICO. Robert, N. (2000). La Contabilidad en la Administración. Edición, Editorial Hispano –
MEXICO. Giraldo, D. (1999). Contabilidad Básica General I y II. Editora FECAT – Lima
Amat, O. (2002). Análisis de los Estados Financieros. Ediciones Gestión – Barcelona.
56
SEGUNDA UNIDAD: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
57
El contenido de la segunda Unidad de Aprendizaje ha sido tomado de:
Actualidad Empresarial. (2015). NIC 1 Presentación de los
Estados Financieros.
Recuperado de: http://www.aempresarial.com/web/index.php#&panel1-1 Plangeneralcontable (2015). NIC N° 1 Presentación de los Estados Financieros. Recuperado de:https://www.google.com/search?q=PRESENTACI%C3%93N+DE+LOS+ESTADOS+FI NANCIEROS&ie=utf-8&oe=utf-8
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CAPITULO I: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1.1NIC N° 1 Presentación de los Estados Financieros 1.2 Objetivo 1
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
1.3 Alcances 2
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
3
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a revelar para transacciones y otros sucesos.
4
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados.
5
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos. 59
6
Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión colectiva), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
1.4 Definiciones 7
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican: Los estados financieros con propósito de información general (denominados
“estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) Normas Internacionales de Información Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; (c) Interpretaciones CINIIF; e (d) Interpretaciones SIC1. Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
60
La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las características de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de la Información Financiera establece, en el párrafo 252, que: “se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia”. En consecuencia, la evaluación necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en términos razonables, usuarios con las características descritas se vean influidos, al tomar decisiones económicas.
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estados del resultado del ejercicio y otro resultado integral, estado del resultado separado (cuando se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles); (b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); (c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); (d) ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; 61
(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición); (f) para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del pasivo (véase el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9). Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.
El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral.
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”.
8
Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”, “resultado” y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el término “resultado neto” para denominar al resultado.
8A
Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32:
(a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la NIC 32) (b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la NIC 32). 62
1.5 Estados Financieros 1.5.1 Finalidad de los Estados Financieros 9
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
(a) Activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas; (e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; (f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
1.5.2 Conjunto completo de estados financieros 10
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo; (b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo; (c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y 63
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado del periodo y otro resultado integral”.
10 A
Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo.
11
Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros.
12 [Eliminado]
13
Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta.
Tal informe puede incluir un examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su política de dividendos; (b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; (c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF. 64
14 Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.
1.6 Características generales 1.6.1 Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF 15
Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual3. La aplicación de las NIIF, con información a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentación razonable.
16
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas.
17
En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una presentación razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable también requiere que una entidad:
(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece una jerarquía normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una partida. (b) Presente información, que incluya a las políticas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. 65
(c) Suministre información adicional, siempre que el cumplimiento con los requerimientos especificados por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de deuda sobre patrimonio; y otros sucesos o condiciones, sobre la situación financiera de la entidad. 18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo.
19 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación.
20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el párrafo 19, revelará:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y rendimiento financiero y los flujos de efectivo; (b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable; (c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y (d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto financiero de la falta de aplicación sobre cada partida de los estados financieros que debería haber sido presentada cumpliendo con el requerimiento mencionado.
21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar en algún periodo anterior, un requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, deberá revelar la información establecida en el párrafo 20(c) y (d). 66
22 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la medición de activos o pasivos, y ello afectase a la medición de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual. 23 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera apartamientos al requerimiento, la entidad reducirá, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engaño, mediante la revelación de:
(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y (b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable.
24 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento específico, establecido en una NIIF, sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerará:
(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias particulares que se están sopesando; y (b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existirá la presunción refutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no sería tan 67
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.
1.6.1.1
25
Hipótesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocien marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.
26
Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho período. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un análisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente.
68
1.6.1.2 27
Base contable de acumulación (devengo).
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
28
Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad
reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual4.
1.6.1.3
29
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos.
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
30
Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación es la presentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su presentación separada en esos estados financieros puede justificar su presentación separada en las notas.
31
No es necesario que una entidad proporcione una revelación específica requerida por una NIIF si la información carece de importancia relativa.
1.6.1.4
32
Compensación.
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
69
33
Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en el estado de situación financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, excepto cuando la compensación sea un reflejo del fondo de la transacción o suceso. La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas –por ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro– no es una compensación.
34
La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentará los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operación, siempre que dicha presentación refleje el fondo de la transacción u otro suceso. Por ejemplo:
(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación, deduciendo del importe recibido por dicha disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y (b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados.
35
Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia relativa. 70
1.6.1.5
36
Frecuencia de la información
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:
(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y (b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables.
37
Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados inancieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52 semanas.
Esta Norma no prohíbe esta práctica.
1.6.1.6
Información comparativa
Información comparativa mínima 38
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente.
38 A
Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si los presenta), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.
71
38 B
En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados financieros de periodo(s) inmediatamente anterior(es) continúa siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelará en el periodo actual detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo inmediato anterior y que todavía está pendiente de resolución. Los usuarios se beneficiarán de la información revelada sobre la incertidumbre existente al final del periodo inmediato anterior, así como de la relativa a los pasos dados durante el periodo para resolver dicha incertidumbre.
1.6.1.7 38 C
Información comparativa adicional
Una entidad puede presentar información comparativa, además de los estados financieros comparativos mínimos requeridos por las NIIF, en la medida en que esa información se prepare de acuerdo con las NIIF. Esta información comparativa puede consistir en uno o más estados a los que hace referencia el párrafo 10, pero no necesita comprender un juego completo de estados financieros. Cuando este sea el caso, la entidad presentará información relacionada en una nota a dichos estados adicionales.
38D
Por ejemplo, una entidad puede presentar un tercer estado del resultado y otro resultado integral (presentando, de ese modo, el periodo actual, el periodo inmediato anterior y un periodo comparativo adicional). Sin embargo, no se requiere que la entidad presente un tercer estado de situación financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de cambios en el patrimonio (es decir un estado financiero adicional comparativo). Se requiere que la entidad presente, en las notas a los estados financieros, información comparativa relacionada con el estado del resultado y otro resultado integral adicional.
39-40 [Eliminado]
1.6.1.8
40 A
Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación
Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del periodo inmediato anterior, además de los estados financieros comparativos mínimos requeridos por el párrafo 38A de la NIC 1 si:
72
(a) aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas en éstos; y (b) la aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación tiene un efecto material (de importancia relativa) sobre la información en el estado de situación financiera al comienzo del periodo inmediato anterior.
40 B
En las circunstancias descritas en el párrafo 40A de la NIC 1, una entidad presentará tres estados de situación financiera, como sigue:
(a) al cierre del periodo actual, (b) al cierre del periodo inmediato anterior; y (c) al comienzo del periodo inmediato anterior.
40 C
Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situación financiera adicional de acuerdo con el párrafo 40A, deberá revelar la información requerida por los párrafos 41 a 44 y la NIC 8. Sin embargo, no necesitará presentar las notas relativas al estado de situación financiera de apertura al comienzo del periodo inmediato anterior.
40D
La fecha de ese estado de situación financiera de apertura será la del comienzo del periodo inmediato anterior, independientemente de si los estados financieros de una entidad presentan información comparativa para periodos anteriores (como permite el párrafo 38C).
41
Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes comparativos, revelará (incluyendo el comienzo del periodo inmediato anterior):
(a) la naturaleza de la reclasificación; (b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y (c) la razón de la reclasificación.
42
Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la entidad revelará: (a)
la razón para no reclasificar los importes; y
(b)
la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados. 73
43
El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificación de la información comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una manera que permita su reclasificación y la reproducción de la información es, por tanto, impracticable.
44
La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa requerida, cuando una entidad cambia una política contable o corrige un error.
1.6.2 Uniformidad en la presentación. 45
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; o (b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
46
Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la presentación de los estados financieros, podrían sugerir que éstos necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad sólo cambiará la presentación de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione información fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no quede perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentación, una entidad reclasificará su información Comparativa de acuerdo con los párrafos 41 y 42.
74
1.7 Estructura y con tenido 1.7.1 Introducción 47
Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de situación financiera o en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la revelación de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los requerimientos de presentación para la información sobre el flujo de efectivo.
48
Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF también requieren revelar información. A menos que en esta Norma o en otras NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones de información pueden realizarse en los estados financieros.
1.7.2 Identificación de los Estados Financieros 49
Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo documento.
50
Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra información presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a los requerimientos de éstas.
51
Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información presentada sea comprensible:
(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente; (b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; 75
(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas; (d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y (e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
52
Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la presentación de encabezamientos apropiados para las páginas, estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilización del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar esta información. Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros electrónicamente no siempre no siempre se utilizan páginas separadas; en este caso, una entidad presentará las partidas anteriores para asegurar que la información incluida en los estados financieros puede entenderse.
53
Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentación. Esto será aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita información material o de importancia relativa al hacerlo.
1.7.3 Estado de situación financiera 1.7.3.1 Información a presentar en el estado de situación financiera 54
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
(a) propiedades, planta y equipo; (b) propiedades de inversión; (c) activos intangibles; (d) activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)]; (e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación; (f) activos biológicos; (g) inventarios; (h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; (i) efectivo y equivalentes al efectivo; 76
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; (k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (l) provisiones; (m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)]; (n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; (o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12; (p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; (q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y (r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
55
Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación financiera.
56
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
57
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera.
Además: (a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por separado resulte relevante para comprender la situación financiera de la entidad; y (b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución 77
financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar información que sea relevante para sus operaciones.
58
Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en función de una evaluación de:
(a) la naturaleza y la liquidez de los activos; (b) la función de los activos dentro de la entidad; y (c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
59
La utilización de diferentes bases de medición para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o su función difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histórico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes.
60
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
61
Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar: (a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa, y (b) después de doce meses tras esa fecha.
62
Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable, la clasificación separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación financiera, proporciona una información útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta 78
distinción servirá también para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo.
63
Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona información fiable y más relevante que la presentación corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable.
64
Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificación corriente/no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiable y más relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes.
65
La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelación de información acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. También será de utilidad la información acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los importes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses después del periodo sobre el que se informa.
1.7.3 Activos corrientes. 66
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: (a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa; o 79
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa. Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. 67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
68
El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la
adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes también incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo de los activos financieros no corrientes.
1.8 Pasivos corrientes 69
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación; (b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación; (c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o (d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación. Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
80
70
Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que cumplen la definición como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que no deban liquidarse después de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos 74 y 75.
72
Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y (b) después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo.
73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aun cuando de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuando la refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad 81
de la entidad (por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en cuenta la refinanciación potencial y la obligación se clasificará como corriente.
74
Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de préstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificará como corriente, incluso si el prestamista hubiera acordado, después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación, no exigir el pago como consecuencia de la infracción.Una entidad clasificará el pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha.
75
Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el prestamista hubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la concesión de un periodo de gracia que finalice al menos doce meses después de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infracción y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.
76
Con respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si los sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su publicación, esos sucesos se revelarán como hechos ocurridos después de la fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa:
(a) refinanciación a largo plazo; (b) rectificación de la infracción del contrato de préstamo a largo plazo; y (c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar la infracción relativa al contrato de préstamo a largo plazo que finalice al menos doce meses después del periodo sobre el que se informa. Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas
77
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, sus clasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad. 82
78
El detalle suministrado en las sub clasificaciones dependerá de los requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificación, una entidad utilizará también los factores descriptos en el párrafo 58. El nivel de información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, de acuerdo con la NIC 16; (b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes; (c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados; (d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y (e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital pagado, primas de emisión y reservas.
79
Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i) el número de acciones autorizadas; (ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad; (iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; (iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo; (v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital; (vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y (vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y 83
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.
80
Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la requerida en el párrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados cada una.
80ª
Si una entidad ha reclasificado (a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio, o (b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razón de esa reclasificación. Estado del resultado del periodo y otro resultado integral
81 [Eliminado]
81A
El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral) presentará, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:
(a) el resultados del periodo; (b) otro resultado integral total; (c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado integral. Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentará la sección del resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral.
81B
Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:
(a) Resultado del periodo atribuible a: 84
(i) participaciones no controladoras y (ii) propietarios de la controladora.
(b) Resultado integral del periodo atribuible a: (i) participaciones no controladoras y (ii) propietarios de la controladora. Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentará (a) en ese estado. Información a presentar en la sección del resultado del periodo o en el estado del resultado del periodo.
82
Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado del periodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que presenten los importes siguientes para el periodo:
(a) ingresos de actividades ordinarias; (aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado; (b) costos financieros; (c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación; (ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o pérdida que surja de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificación (como se define en la NIIF 9);
(d) gasto por impuestos; (e) [eliminado] (ea) un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase la NIIF 5). (f–i) [eliminado] Información a presentar en la sección de otro resultado integral
82A
La sección de otro resultado integral presentará partidas para los importes de otro resultado integral del periodo, clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación) y agrupadas dentro las que, de acuerdo con otras NIIF:
(a) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y (b) se reclasificarán posteriormente a resultados del periodo cuando se cumplan las condiciones específicas. 85
83-84 [Eliminado]
85
Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral cuando tal presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.
86
Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o pérdidas y capacidad de predicción, la revelación de información sobre los componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero logrado, así como a realizar proyecciones a futuro sobre éste. Una entidad incluirá partidas adicionales en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral y modificará las denominaciones y la ordenación de partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerará factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) y la naturaleza y función de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar información que sea relevante para las operaciones de una institución financiera. Una entidad no compensará partidas de ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del párrafo 32.
87
Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
1.9 Resultado del periodo 88
Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
89
Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente.La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la corrección de errores y el efecto de cambios en políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado integral que cumplen la definición de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual5 se excluyan del resultado (véase el párrafo 7).
86
1.10 Otro resultado integral del periodo 90
Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el estado del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
91
Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:
(a) netas de los efectos fiscales relacionados, o (b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con esas partidas. Si una entidad elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas que pueden reclasificarse posteriormente a la sección del resultado del periodo y las que no se reclasificarán posteriormente a ésta sección.
92
Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de otro resultado integral.
93
Otras NIIF especifican si y cuándo reclasificar en resultados los importes previamente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste por reclasificación se incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusión por duplicado en el resultado integral total.
94
Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en los estados del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificación en las notas presentará las partidas de otro resultado integral después de cualquier ajuste por reclasificación relacionado.
95
Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21), y cuando un flujo de efectivo previsto cubierto afecta al resultado del periodo (véase el párrafo 100 de la NIC 39). 87
96
Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en el superávit de revaluación reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, o por nuevas mediciones de planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con la NIC 19. Estos componentes se reconocerán en otro resultado integral y no se reclasificarán en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el superávit de revaluación pueden transferirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando éste se da de baja (véase la NIC 16 y la NIC 38). Información a presentar en los estados del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
97
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe.
98
Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos están las siguientes:
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas; (b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión para hacer frente a los costos de ella; (c) a disposición de partidas de propiedades, planta y equipo; (d) las disposiciones de inversiones; (e) as operaciones discontinuadas; (f) cancelaciones de pagos por litigios; y (g) otras reversiones de provisiones.
99
Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante.
100
Se recomienda que las entidades presenten el desglose del párrafo 99 en el estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral.
101
Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en términos de frecuencia, potencial de 88
ganancia o pérdida y capacidad de predicción. Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuación.
102
La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”. Una entidad agrupará más gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales.
Un ejemplo de clasificación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
103
La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del
“costo de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de gastos por función es el siguiente:
89
104
Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
105
La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de los gastos dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentación que sea fiable y más relevante. Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza de los gastos es útil para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren información a revelar adicional cuando se utiliza la clasificación de la función de los gastos.
En el párrafo 104, “beneficios a los empleados” tiene el mismo significado que en la NIC 19.
1.11 Estado de cambios en el patrimonio Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
106 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se requiere en el párrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente información: 90
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la NIC 8; y
(c) [eliminado] (d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: (i) el resultados del periodo; (ii) otro resultado integral; y (iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control. Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas 106A Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida de otro resultado integral [véase el párrafo 106(d)(ii)].
107
Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción correspondiente.
108
En el párrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.
109
Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del periodo
sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución en sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales (como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente relacionados con estas transacciones, la variación integral del patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos, 91
incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la entidad durante el periodo.
110
La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 también requiere que la reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente, en la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio. El párrafo 106(b) requiere la revelación de información en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las políticas contables y, por separado, de la corrección de errores. Se revelará información sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el principio del periodo.
1.12 Estado de flujos de efectivo 111
La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados
financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre flujos de efectivo.
Notas
Estructura
112
Las notas:
(a)
presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
92
(c) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar (d) de los estados financieros; y (e) proporcionarán información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
113
Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Una entidad referenciará cada partida incluida en los estados de situación financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier información relacionada en las notas.
114
Una entidad normalmente presentará las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:
(a) una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el párrafo 16); (b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo 117); (c) información de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situación financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y (d) Otra información a revelar, incluyendo: (i) pasivos contingentes (véase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; y (ii) revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero (véase la NIIF7).
115
En ciertas circunstancias, podría ser necesario o deseable variar el orden de
partidas concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar información sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del periodo con información sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque la anterior información a revelar se refiera al estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral y la última esté relacionada con el estado de situación financiera. No obstante, una entidad conservará, en la medida de lo posible, una estructura sistemática en el orden de las notas.
93
116
Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas como una sección separada de los estados financieros. Información a revelar sobre políticas contables.
117 Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas: (a) la base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros, y (b) las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.
118
Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de medición utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histórico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al análisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza más de una base de medición en los estados financieros, por ejemplo cuando se han revaluado clases de activos concretas, será suficiente con proporcionar una indicación con respecto a las categorías de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de medición.
119
Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia considerará si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la información sobre el rendimiento y la situación financiera. La revelación de políticas contables particulares, será especialmente útil para los usuarios cuando ellas se escojan entre las alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es revelar información sobre si una entidad aplica el valor razonable o el modelo del costo a sus propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión). Algunas NIIF requieren, de forma específica, información a revelar acerca de determinadas políticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes políticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar información acerca de las bases de medición utilizadas para las distintas clases de propiedades, planta y equipo.
120
Cada entidad considerará la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que los usuarios de sus estados financieros esperaría que se revelasen para ese tipo de entidad. Por ejemplo, los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias, esperarían que ella revele sus políticas contables al respecto, 94
incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un número significativo de negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera, los usuarios podrían esperar la revelación de información acerca de las políticas contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y pérdidas por diferencias de cambio.
121
Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del anterior carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado revelar información acerca de cada política contable significativa que no esté requerida específicamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NIC 8
. 122
Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucren estimaciones (véase el párrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
123
En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la gerencia realizará juicios profesionales para determinar:
(a) [eliminado] (b) cuándo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad de los activos financieros y de los activos arrendados; y (c) si, por su fondo económico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias;
124
Alguna de la información a revelar de conformidad con el párrafo 122, es requerida por otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que ha realizado para determinar si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades de Inversión requiere, cuando la clasificación de una determinada inversión presente dificultades, que se revele información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir 95
las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio. Causas de incertidumbre en las estimaciones.
125
Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
126
La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá la estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolución prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos.
127
Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación, revelados de acuerdo con el párrafo
125
se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el número de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se incrementa en consecuencia.
128 La información a revelar indicada en el párrafo 96
125
no se requiere para activos y pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan cambiar significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico. Dichos valores razonables pueden cambiar significativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios se originarán de los supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa.
129
Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimación. La naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos revelaciones que una entidad realizará:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación; (b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad; (c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y (d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos. 130 Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o previsiones al revelar la información del párrafo 125.
131
Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una
hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo del que se informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podrían requerir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del específico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.
132
La información a revelar requerida por el párrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de 97
la entidad, no guarda relación con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimación, previstas en el párrafo 125.
133
Otras NIIF requieren la revelación de algunos de los supuestos que de otra forma
sería requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la revelación, en circunstancias específicas, de las principales hipótesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 13 Medición del Valor Razonable requiere que se revelen las suposiciones significativas (incluyendo las técnicas de valoración y los datos de entrada) que la entidad aplica en la medición del valor razonable de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor razonable. Capital
134
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital.
135
Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente:
(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital, que incluya: (i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión; (ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y (iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital. (b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo). (c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior. (d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual esté sujeto. (e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento. La entidad basa esta información a revelar internamente proporcionada al personal clave de la gerencia.
136
Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir 98
entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelación de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase la comprensión de los recursos de capital de una entidad por parte de los usuarios de los estados financieros, la entidad revelará información separada sobre cada requerimiento de capital al que esté sujeta. Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio.
136ª
En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida en que no lo haya hecho en ninguna otra parte): (a) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado como patrimonio; (b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio sobre el periodo anterior; (c) las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase de instrumentos financieros; y (d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra. Otra información a revelar
137
Una entidad revelará en las notas:
(a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, que no hayan sido reconocidos como distribución a los propietarios durante el periodo, así como los importes correspondientes por acción; y (b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido reconocido.
138
Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la información publicada con los estados financieros: (a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social); (b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así como de sus principales actividades; 99
(c) el nombre de la controladora directa y de la controladora última del grupo; y (d) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la misma.
1.13 Transición y fecha de vigencia 139 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores revelará este hecho.
139A La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 106. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplica la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarán también a esos periodos. La modificación se aplicará de forma retroactiva.
139B Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008, modificó el párrafo 138 e insertó los párrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho y aplicará, al mismo tiempo, las modificaciones a las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2
100
RESUMEN Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados.
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.
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AUTOEVALUACIÓN Responder a las preguntas: 1. La NIC 1 establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general. 2. La norma NIC 1 no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. 3. La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. 4. Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. 5. Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre. 6. Los estados financieros no deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero. 7. Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro a corto plazo. 8. Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo Balance General. 9. Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación económica. 10. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
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11.
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN RESPUESTAS 1
(V)
2
(V)
3
(V)
4
(V)
5
(V)
6
(F)
7
(F)
8
(F)
9
(F)
10 (F).
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS . El contenido de la segunda Unidad de Aprendizaje ha sido tomado de:
Actualidad Empresarial. (2015). NIC 1 Presentación de los
Estados Financieros.
Recuperado de: http://www.aempresarial.com/web/index.php#&panel1-1 Plangeneralcontable (2015). NIC N° 1 Presentación de los Estados Financieros. Recuperado de:https://www.google.com/search?q=PRESENTACI%C3%93N+DE+LOS+ESTADOS+FI NANCIEROS&ie=utf-8&oe=utf-8
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