I Wayan Budi Darmawan / 135020307111030
Who commits Fraud and Why? A. Siapa Yang Melakukan Fraud?
Penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa seseorang dapat melakukan fraud. Pelaku fraud biasanya tidak dapat dibedakan d ibedakan dengan d engan orang lain berdasarkan karakteristik demografis ataupun psikologis. Sebagian besar pelaku fraud mempunyai profile sama seperti orang jujur lainnya. Penting untuk dipahami karakteristik pelaku fraud karena mereka tampak nya sangat mirip dengan orang-orang yang memiliki ciri-ciri seperti pegawai pengangkatan, mencari konsumen dan klien, dan memilih vendor. Pengetahuan ini membantu kita memahami bahwa (1) sebagian besar pegawai, konsumen, vendor, dan asosiasi bisnis dan partner sesuai dengan profile pelaku fraud dan barangkali mampu melakukan fraud, dan (2) tidak mungkin memprediksi ke depan mana pegawai, vendor, klien dan konsumen yang akan menjadi tidak jujur. Sesungguhn ya, ketika fraud terjadi, sebagian besar reaksi umum oleh mereka di seputar fraud adalah penolakan. Korban tidak dapat percaya bahwa individual yang terlihat dan berperilaku sama seperti mereka dan biasanya dipercaya dan dapat berperilaku tidak jujur. B. Mengapa Orang-Orang Melakukan Fraud
Walaupun terdapat ribuan cara melakukan fraud, fraud Dennis Greer dalam pembukaan bab ini mengilustrasikan tiga elemen kunci paling umum pada mereka. fraud meliputi: (1) adanya tekanan, (2) adanya kesempatan, dan (3) beberapa cara untuk merasionalkan bahwa fraud dapat diterima. Ketiga elemen ini membentuk apa yang kita sebut sebagai segitiga fraud. Setelah pindah ke Apartemen, Greer tidak dapat membayar sewa bulan kedua. Dihadapkan dengan pilihan antara tidak jujur atau hidup di mobil, dia memilih tidak jujur. Setiap pelaku fraud menghadapi beberapa bentuk adanya tekanan. Sebagian besar tekanan melibatkan kebutuhan keuangan, walaupun beberapa tekanan non keuangan (seperti kebutuhan untuk melaporkan hasil lebih baik dibandingkan kinerja aktual, frustasi dengan pekerjaan, atau bahkan tantangan untuk melawan sistem) juga dapat memotivasi fraud. Dalam kasus Greer, dia mempunyai tekanan riil satupun. Kita mungkin melihat pelaku fraud dan mengatakan ‘mereka tidak benar - benar benar tertekan’. Tetapi tidak masalah apa yang kita pikirkan – ini ini hanya apa yang dipikirkan pelaku fraud tentang masalah tersebut. Adanya tekanan, adanya kesempatan, dan rasionalisasi adalah umum bagi setiap fraud. Apakah fraud menguntungkan pelaku secara langsung, seperti fraud pegawai, atau fraud yang menguntungkan organisasi fraud, seperti fraud manajemen, ketiga elemen tersebut selalu muncul. dalam kasus fraud manajemen misalnya, tekanan mungkin kebutuhan untuk untu k membuat laba terlihat lebih baik untuk memenuhi hutang kovenan, kesempatan mungkin lemahnya komite audit, dan rasionalisasi adalah ‘kita hanya mengatur pembukuan sampai kita dapat mengatasi masalah sementara ini’. Menarik untuk dicatat bahwa hampir setiap studi tentang kejujuran menunjukkan level kejujuran terus menurun. Didasarkan pada sifat interaktif elemen-elemen dalam segitiga fraud, mundurnya masyarakat dari nilai ini menampilkan ketakutan untuk memerangi fraud di masa depan.
Kurangnya kejujuran membuatnya lebih mudah untuk merasionalkan, dengan demikian membutuhkan lebih sedikit kesempatan dan/atau tekanan untuk melakukan fraud. Rasionalisasi dan bermacam-macam level kejujuran, sebagaimana halnya kesempatan fraud, dibahas di akhir bab ini. Kita sekarang kembali membahas tentang tekanan berbeda yang memotivasi individual untuk melakukan fraud demi kepentingan mereka sendiri. Sebagian besar ahli fraud percaya bahwa tekanan dapat dibagi ke dalam empat tipe: (1) tekanan keuangan, (2) sifat buruk, (3) tekanan yang berhubungan dengan pekerjaan, dan (4) tekanan lain. 1. Elemen Pertama: Tekanan
Tekanan Keuangan Elemen pertama studi yang dilakukan oleh pengarang menunjukkan bahwa kira-kira 95 persen fraud melibatkan tekanan keuangan atau berhubungan dengan perilaku buruk. Apakah Greer mengalami tekanan keuangan? Dia hidup di mobil, dia tidak mempunyai perabotan atau kebutuhan lain, dia tidak punya uang. berikut ini adalah tekanan umum yang berhubungan dengan fraud di mana menguntungkan pelaku secara langsung : 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Rakus Hidup di luar kemampuan seseorang Tagihan tinggi atau hutang pribadi Kredit buruk Kerugian keuangan pribadi Kebutuhan keuangan yang tidak diperkirakan
Daftar ini tidak mendalam, dan tekanan ini bukan mutual eksklusif. Namun demikian, masingmasing tekanan dalam daftar ini berhubungan dengan bermacam-macam fraud. Kita tahu individual melakukan fraud karena mereka miskin. Kita tahu pelaku yang gaya hidupnya hidup di bawah rekan mereka. Ketika seorang pelaku ditangkap menggelapkan lebih $1,3 juta dari perusahaannya, penyelidik menemukan bahwa dia menggunakan uangnya untuk baju dan emas, dan dua mobil Mercedes Bens, dan sebuah rumah suburban mahal, kondomium, cincin, bulu binatang, intan untuk istrinya, mobil baru untuk mertuanya, dan keanggotaan country club. Sebagian besar orang mengatakan dia tidak mempunyai tekanan keuangan riil. Tetapi bagi dia, tekanan dari keinginan untuk mendapatkan kemewahan ini sudah menjadi motivasi yang cukup untuk melakukan fraud. Tekanan keuangan adalah tekanan paling umum yang membuat orang-orang melakukan fraud. Biasanya ketika fraud manajemen terjadi, perusahaan overstate aset dan neraca dan penghasilan bersih pada laporan rugi laba. Mereka biasanya tertekan melakukan itu karena posisi kas buruk, hutang tidak tertagih, atau kerugian konsumen, inventori usang, penurunan pasar, atau kovenan pinjaman terbatas yang dilanggar perusahaan. Manajemen Regina Vacuum melakukan fraud pernyataan keuangan besar-besaran. Tekanan utama yang mengendalikan fraud tersebut adalah vacuum cleaner mereka rusak – sebagian meleleh – dan ribuan dikembalikan. Jumlah return barang besar mengurangi revenue secara signifikan dan menciptakan tekanan penghasilan yang membuat manajemen sengaja melakukan understate return penjualan dan overstate penjualan.
Perilaku Buruk Berhubungan erat dengan tekanan keuangan adalah perilaku buruk – ketagihan seperti berjudi, obat-obatan, dan alkohol – dan hubungan extramarital mahal. Perilaku buruk adalah bentuk tekanan terburuk – gaya hidup di luar kontrol seringkali disebutkan sebagai pemicu yang mengendalikan orang-orang berperilaku tidak jujur sehingga menghasilkan fraud. Kita tahu pegawai perempuan yang melakukan fraud karena anak-anak mereka menggunakan obat-obatan dan tidak dapat melihatnya mengalami kesakitan. Kita juga tahu manajer sukses, yang sebagai tambahan menggelapkan perusahaan mereka, dan tipe pencurian lainnya mempunyai perilaku buruk minum-minuman. Sementara tekanan keuangan dan perilaku buruk memotivasi fraud, sebagian besar orang melakukan fraud karena kecewa dengan perusahaan. Faktor-faktor seperti pengakuan pengujian kerja yang tidak memadai, ketidakpuasan terhadap pekerjaan, ketakutan kehilangan pekerjaan, dilupakan untuk promosi, dan merasa dibayar rendah dapat memotivasi fraud. Tekanan Lain Sekali dalam hidup, fraud dimotivasi oleh tekanan lain, seperti pasangan yang mendesak untuk memperbaiki gaya hidup atau keinginan untuk melawan sistem. Seorang pelaku misalnya, menggelapkan lebih dari $450.000 sehingga suaminya dapat mengendarai mobil baru, menikmati gaya hidup lebih tinggi, dan makan steak bukannya hamburger. Satu konsultan komputer terkenal yang sekarang dilatih oleh perusahaan terkemuka membantunya menghalangi dan mendeteksi fraud komputer ketika dirasakan secara pribadi ditantang untuk ‘melakukan kejahatan sempurna’. Walaupun membeli dan melakukan pengiriman lebih dari $1,5 juta dalam inventori yang dibayar untuk mengakses catatan komputer besar, dia ditangkap ketika manajer inventori menemukan apa yang terjadi.
2. Elemen Kedua: Kesempatan
Adanya kesempatan untuk melakukan fraud, menyembunyikannya, atau menghindari dihukum adalah elemen kedua dari segitiga fraud. Setidaknya enam faktor utama meningkatkan kesempatan individual melakukan fraud dalam organisasi. Berikut ini yang menunjukkan kelemahan sistem sehingga menciptakan kesempatan. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Kurangnya kontrol yang bagus untuk mencegah dan/atau mendeteksi perilaku fraud Ketidakmampuan untuk memutuskan kualitas kinerja kegagalan untuk mendisiplinkan pelaku fraud Kurangnya akses kepada informasi Ketidakpedulian, apati dan ketidakmampuan Kurangnya audit trail.
Faktor-Faktor Kontrol: Kontrol Yang Mencegah Dan Mendeteksi Fraud
Mempunyai struktur kontrol yang efektif barangkali langkah tunggal organisasi paling penting untuk mencegah fraud dan mendeteksi fraud pegawai. Terdapat tiga komponen dalam struktur kontrol perusahaan: (1) lingkungan kontrol, (2) sistem akuntansi, dan (3) aktivitas atau prosedur kontrol. Profesi akuntansi dan Komite Sponsor Organisasi (COSO) telah mendefinisikan komponen-komponen ini, berikut ini kami hanya membahas komponen paling efektif untuk menghalangi fraud. Lingkungan Kontrol
Lingkungan kontrol adalah atmosfir kerja yang dibangun organisasi untuk pegawai. Elemen paling penting dalam lingkungan kontrol yang tepat adalah manajemen peran dan contoh. Terdapat bermacam-macam contoh di mana manajemen tidak jujur atau perilaku tidak tepat dipelajari dan kemudian menjadi model bagi pegawai. Elemen penting kedua dalam lingkungan kontrol adalah komunikasi manajemen. Elemen penting ketiga yang menciptakan struktur kontrol tepat adalah pengangkatan yang tepat. Elemen yang menghalangi fraud keempat dalam lingkungan kontrol adalah struktur organisasi yang jelas. Elemen kelima dari lingkungan kontrol adalah departemen audit internal yang efektif, digabungkan dengan program pencegahan kerugian atau sekuritas. Digunakan bersama-sama, lima elemen (1) pemodelan manajemen yang tepat, (2) komunikasi atau pelabelan yang baik, (3) prosedur pengangkatan efektif, (4) struktur organisasi yang jelas dan (5) departemen audit internal efektif dan fungsi keamanan – menciptakan lingkungan di mana kesempatan fraud menurun karena pegawai melihat fraud tidak diterima atau tidak ditoleransi. Melonggarkan salah satu elemen ini meningkatkan kesempatan untuk melakukan fraud. Sistem akuntansi
Setiap kecurangan terdiri atas 3 elemen: (1) perbuatan mencuri, dimana aset akan diambil, (2) penyembunyian, menyembunyikan perbuatan kecurangan, (3) penukaran, pelaku menguangkan aset yang dicuri dan kemudian memakainya. Sistem akuntansi yang baik, menyediakan audit trail yang berguna dalam mengungkapkan kecurangan dan mempersulit penyembunyian kecurangan. Fraud seringkali disembunyikan dalam Catatan akuntansi didasarkan pada dokumen transaksi, baik kertas ataupun elektronik Untuk menutupi fraud, kertas atau dokumen elektronik harus diubah atau ditempatkan salah. fraud dapat ditemukan dalam catatan akuntansi dengan memeriksa entri transaksi yang tidak mendukung tidak membuktikan jumlah pernyataan keuangan yang wajar. Tanpa sistem akuntansi yang baik, perbedaan antara fraud dengan kesalahan tidak disengaja adalah hal sulit. Sebuah sistem bagus memastikan bahwa pencatatan transaksi adalah (1) valid, (2) diotorisasi secara benar, (3) lengkap, (4), diklasifikasikan dengan tepat, (5) dilaporkan dalam periode tepat, (6) dinilai dengan benar, dan (7) diringkas secara benar. Aktivitas-Aktivitas Kontrol (Prosedur)
Komponen ketiga dari struktur kontrol adalah aktivitas kontrol (atau prosedur). Individual yang memiliki bisnis dan menjadi satu-satunya pegawai mungkin tidak membutuhkan banyak prosedur kontrol. Walaupun orang ini mempunyai kesempatan untuk melakukan fraud terhadap bisnisnya sendiri, mereka tidak mempunyai dorongan untuk melakukan itu. namun demikian, organisasi
yang melibatkan banyak pegawai harus mempunyai prosedur kontrol sehingga aksi dari perusahaan kongruen dengan tujuan manajemen atau pemilik. Selain itu, dengan prosedur kontrol, kesempatan untuk melakukan dan/atau menyembunyikan fraud tereliminasi. Terdapat masalah apa bisnisnya, apakah lembaga keuangan, toko grosir atau perusahaan Fortune 500, atau bisnis yang menginvestasikan aset pribadi, terdapat lima prosedur atau aktivitas kontrol utama sebagai berikut: 1. 2. 3. 4.
Pemisahan tugas atau pengurus ganda Sistem otorisasi Pemeriksaan independen Perlindungan fisik dokumen dan catatan
3. Elemen Ketiga: Rasionalisasi
Sejauh ini, kita telah membahas dua elemen pertama dari segitiga fraud: adanya tekanan dan adanya kesempatan. Elemen ketiga adalah rasionalisasi. Hampir setiap fraud melibatkan rasionalisasi. Sebagian besar pelaku adalah pelanggar pertama kali yang tidak akan melakukan kejahatan lain. Rasionalisasi membantu mereka bersembunyi dari ketidakjujuran aksinya. Berikut ini beberapa alasan rasionalisasi umum yang digunakan penipu.
Organisasi berhutang kepada saya. Saya satu-satunya yang meminjam uang – saya akan membayarnya kembali. Tidak ada orang lain yang terluka. Saya berhak mendapatkan lebih. Itu untuk tujuan baik.
Sesungguhnya terdapat rasionalisasi tidak terbatas lainnya. Namun demikian ini adalah wakil dan berfungsi sebagai dasar yang memadai untuk membahas peranan rasionalisasi dalam fraud. Penting untuk mengakui bahwa terdapat sangat sedikit orang yang tidak melakukan rasionalisasi. Kita melakukan rasionalisasi yang mungkin berlebihan. Kita melakukan rasionalisasi karena tidak mendapatkan latihan tidak memadai. kita melakukan rasionalisasi terhadap pembelanjaan lebih yang tidak seharusnya.
Referensi: Albrecht, W. S., C. O. Albrecht and C. C. Zimbelman: 2011, Fraud Examination, 4th Edition (Cengage Learning: Mason, Ohio).
