Modelo Guía Turnbull

MODELO GUÍA TURNBULL ¿Qué es la Guía TURNBULL? Es la adopción de un eno!ue "asado en #ies$os pa#a es%a"lece# un sis%e&a de con%#ol in%e#no ' #e(isa# su eec%i(idad) *on%#i"uciones a la Audi%o#ía +n%e#na Beneicios po%enciales , Ma'o# p#o"a"ilidad de lo$#a# o"-e%i(os , Ma'o# co"e#%u#a a la#$o pla.o , Ma'o# p#o"a"ilidad de lo$#a# ca&"ios , /en%a-as co&pe%i%i(as , Eno!ue in%e#no en 0ace# "ien las cosas , Meno#es cos%os de capi%al , Me-o#es "ases pa#a es%a"lece# es%#a%e$ias , Reducción de %ie&po pa#a e&e#$encias , Dis&inución de so#p#esas desa$#ada"les , Despla.a&ien%o opo#%uno a o%#as 1#eas de ne$ocios 2eli$#os po%enciales , Eno!ue +nsuicien%e en Ad&inis%#ación de Ries$o , +nap#opiada O#ien%ación de #ies$os , +ncapacidad pa#a o"%ene# acep%ación del $e#en%e , 3o"#eca#$a del co&i%é de Audi%o#ía , 4al%a de Mecanis&os de Ad(e#%encia , +$no#a# *on%#oles 4inancie#os 4inancie#os "1sicos , +nc#e&en%o de Bu#oc#acia , A"andona#lo De&asiado %a#de , De&asiados Ries$os iden%iicados

Page 1 Documento de información 08 2006 Profesional Contadores en Negocios Comité Controles-Una revisión interna de Desarrollos Actuales

Página 2 Comité de Contadores Profesionales en Empresas Federación nternacional de Contadores !"! Fift# Avenue$ Piso %"  &ueva 'or( 'or($$ &ueva 'o 'or( %00%) EE*UU* Este documento informativo #a sido ela+orado por los Contadores Profesionales en Empresas ,PA. Comité de la Federación nternacional de Contadores ,FAC.* ,FAC.* El Comité PA PA sirve /os oranismos miem+ros de la FAC FAC 1 las ms de un millón de contadores  profesionales en todo el mundo 3ue tra+a4ar en el comercio$ la industria$ el sector p5+lico$ la educación 1 el sector sin fines de lucro* lucro* u o+4etivo es refor7ar el papel de los contadores profesionales en empresas mediante el fomento 1 la facilitación de la el desarrollo lo+al 1 el intercam+io de conocimientos 1 me4ores prcticas* Este documento informativo se puede descarar ratis de caro desde el sitio e+ de FAC9 #ttp9::*ifac*or* #ttp9::*ifac*or* El te;to apro+ado se pu+lica en el idioma nlés* /a misión de la FAC es servir al interés p5+lico$ fortalecer la conta+ilidad en todo el mundo  profesión 1 contri+uir al desarrollo de economodos >odos los derec#os reservada* e concede permiso para #acer copias copias de esta o+ra siempre 3ue dic#as dic#as copias sean para uso en las aulas académicas o para el uso personal 1 no se venden o diseminada 1 siempre 3ue cada copia tiene la siuiente lodos >odos los derec#os reservados* Utili7ado con el permiso* ?De lo contrario$ por escrito e re3uiere permiso de la FAC para reproducir$ almacenar o transmitir este documento$ salvo 3ue  permitida por la le1* Contacto Permissions@ifac*or*

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Page 1 Documento de información 08 2006 Profesional Contadores en Negocios Comité Controles-Una revisión interna de Desarrollos Actuales

Página 2 Comité de Contadores Profesionales en Empresas Federación nternacional de Contadores !"! Fift# Avenue$ Piso %"  &ueva 'or( 'or($$ &ueva 'o 'or( %00%) EE*UU* Este documento informativo #a sido ela+orado por los Contadores Profesionales en Empresas ,PA. Comité de la Federación nternacional de Contadores ,FAC.* ,FAC.* El Comité PA PA sirve /os oranismos miem+ros de la FAC FAC 1 las ms de un millón de contadores  profesionales en todo el mundo 3ue tra+a4ar en el comercio$ la industria$ el sector p5+lico$ la educación 1 el sector sin fines de lucro* lucro* u o+4etivo es refor7ar el papel de los contadores profesionales en empresas mediante el fomento 1 la facilitación de la el desarrollo lo+al 1 el intercam+io de conocimientos 1 me4ores prcticas* Este documento informativo se puede descarar ratis de caro desde el sitio e+ de FAC9 #ttp9::*ifac*or* #ttp9::*ifac*or* El te;to apro+ado se pu+lica en el idioma nlés* /a misión de la FAC es servir al interés p5+lico$ fortalecer la conta+ilidad en todo el mundo  profesión 1 contri+uir al desarrollo de economodos >odos los derec#os reservada* e concede permiso para #acer copias copias de esta o+ra siempre 3ue dic#as dic#as copias sean para uso en las aulas académicas o para el uso personal 1 no se venden o diseminada 1 siempre 3ue cada copia tiene la siuiente lodos >odos los derec#os reservados* Utili7ado con el permiso* ?De lo contrario$ por escrito e re3uiere permiso de la FAC para reproducir$ almacenar o transmitir este documento$ salvo 3ue  permitida por la le1* Contacto Permissions@ifac*or*

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 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E CONTROLES INTERNOS-A EA!EN DE LOS ACONTECI!IENTOS ACONTECI!IENTOS ACT"ALES CONTENIDOS Pina ntroducción 1 conte;to % eneral 2 Control nterno Pre-2002 2 El Comité de rani7aciones Patrocinadoras de la Comisión >reada1 ***************** 2 Control nterno9 uurn+ull >urn+ull ******************************************* ******************************************* *************************** ! +4etivos de Control para la nformación 1 >ecnoloecnolourn+ull >urn+ull Bevisión 200":200! ******************************************** ********************************************** ******************************************** ************************************************ **** 8 C Bieso Empresarial arco de estión nterada ***************************************** ***************************************** G C> Hersión Hersión "*0 %0 /a Federación de E;pertos Conta+les Europeos ************************* ******************************************** ******************* ************ ************ %0  /os avances en alunos otros pa
Página 4 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E % CONTROLES INTERNOS-A EA!EN DE LOS ACONTECI!IENTOS ACONTECI!IENTOS ACT"ALES #$ Introducción % conte&to

 >ras la pu+licación de su documento de información titulado Gobernanza EmpresarialObtención el equilibrio adecuado, los Contadores Profesionales en Empresas ,PA. Comisión de la Federación nternacional de Contadores ,FAC. pu+licó un pro1ecto de norma titulada Guía para la la elaboración de un Código de Conducta. E;tendiendo su la+or en el m+ito de la o+ernan7a$ la PA Comité #a incluido el control interno en su prorama de tra+a4o como una importante rea de actividad* /a primera fase de este prorama es un arturn+ull 2 ,Beino Unido. 1 CoCo I ,Canad. surió$ alunas de las cuales #an sido recientemente revisado 1 actuali7ado o completado* Adems$ #a1 muc#as otras pu+licaciones so+re la teor
 es la /e1 ar+anes-;le1 de 2002 de EE*UU*$ com5nmente conocida como -en el 3ue la ección "0" e;ie 3ue las empresas reistradas en el informe EC EE*UU* en sus controles internos so+re información financiera* /os re3uisitos son prescriptivos$ centrndose en el cumplimiento 1 rendición de cuentas* En ese momento$ se temreada1 Comisión$ EE*UU* 2 Control Interno$ Guía para %irectores en el Código Combinado (!!!#, el nstituto de Contadores Coleiados de nlaterra 1 Pa
Página 5 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E 2 Este documento e;amina la situación actual 1 alunas de las ideas ms recientes en el rea de control interno$ mientras 3ue la creación de la reciente leislación de los EE*UU* en su conte;to* #$# Comentarios generales /os accionistas esperan 3ue los encarados del o+ierno de la empresa para estionar el importante corre el rieso de la empresa se enfrenta 1 poner controles para #acer frente a tales riesos* Estos riesos a+arcar los riesos relacionados con las operaciones de neocio$ as< como los riesos relacionados con el cumplimiento de le1es 1 relamentos$ 1 la información financiera* Por lo tanto$ el sistema de control interno de una empresa tiene un papel clave en la estión de los riesos 3ue son importantes para el cumplimiento de sus o+4etivos de neocio* Un +uen sistema de control interno contri+u1e a salvauardar la s#are#oldersJinvestment 1 los activos de la empresa*

 +4etivos de una empresa$ su orani7ación interna 1 el entorno en el 3ue opera son en continua evolución 1$ como resultado$ los riesos 3ue enfr enta estn cam+iando continuamente* Un sistema de sonido de control interno por lo tanto depende de una evaluación e;#austiva 1 periódica de la naturale7a 1 el alcance de los riesos a los 3ue est e;puesta la empresa* Dado 3ue los +eneficios son$ en parte$ la recompensa por é;ito la toma de riesos en los neocios$ el propósito del control interno es a1udar a estionar 1 controlar rieso de manera adecuada en luar de eliminarlo* '$ Control Interno Pre-'((' Un n5mero de marcos clave de control interno$ tal como el C ,EE*UU*.$ >urn+ull ,Beino Unido.$ 1 CoCo ,Canad.$ se desarrollaron antes de los escndalos conta+les de alto perfil en el cam+io de la silo* Estos marcos de control interno descrito como un ?proceso? esta+lecido$ estionado 1 supervisados por los encarados de la o+ernan7a 1 la estión de una empresa$ para  proporcionar seuridad ra7ona+le en cuanto al loro de los o+4etivos de la empresa* El proceso a laro pla7o es utili7a en un sentido amplio$ sino 3ue va ms all de los procedimientos para incluir elementos tales como la cultura corporativa 1 polurn+ull so+re nterna Control ,%GGG.$ am+os adoptó un enfo3ue muc#o ms amplio para el control interno de ar+anes-;le1$ en términos de alcance$ los o+4etivos 1 el enfo3ue* e centraron en todos los controles 3ue cu+ren la compaKreada1 ,C " . define el control interno como9 ... 'n proceso, eectuado por la )unta de la entidad de administración, gestión * otro  personal, dise+ado  para proporcionar una seguridad razonable en cuanto al logro de los ob)etios de la  siguiente categorías$ L  Eicacia * eiciencia de las operaciones. " /as orani7aciones patrocinadoras son la American Accountin Association$ el American nstitute of Certified Contadores P5+licos$ los e4ecutivos financieros internacionales$ el nstituto de Contadores de estión 1 los

 nstituto de Auditores nternos*

Página 6 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E I L  iabilidad de la inormación inanciera. L Cumplimiento de las le*es * reglamentos aplicables. Esto es mu1 similar a la definición utili7ada en los otros dos marcos clave esta+lecidas en la Década de %GG0* C declaró 3ue el control interno consta de cinco componentes interrelacionados 3ue se derivan de la forma de estión tiene un neocio 1 se interan en el proceso de estión* e aplican a las entidades de todos los tamaKos$ aun3ue las orani7aciones de menor tamaKo tienden a ponerlas en prctica en una manera ms informal* /os componentes son9  Medio mbiente-Este control  esta+lece el tono de la orani7ación$ proporcionando las  +ases para todos otros componentes del control interno* nclu1e la interidad$ los valores éticos 1 la competencia de las personas*  Ealuación de /iesgos-Es la identificación 1 anlisis de riesos relevantes$ internos 1 e;ternos$ a la consecución de los o+4etivos$ formando una +ase para determinar cómo de+en ser los riesos estionado* -Estas actiidades de control  a1udan a aseurar 3ue se tomen las acciones necesarias  para #acer frente a los riesos en relación con el loro de los o+4etivos de la entidad* /as actividades de control se  producen en todo el orani7ación$ en todos los niveles 1 en todas las funciones*  0a inormación * la inormación-comunicación interna 1 e;terna de+en ser identificados$ capturados 1 comunicados en la forma 1 pla7os 3ue permitan a las personas para llevar a ca+o sus responsa+ilidades* /a comunicación efectiva tam+ién de+e ocurrir en un sentido ms amplio$ 3ue flu1e #acia a+a4o$ a través 1 el orani7ación* istemas de control de superisión-internos de+en ser monitoreados$ un proceso 3ue eval5a la calidad de el rendimiento del sistema con el tiempo* Esto se lora a través de actividades de monitoreo continuo$ evaluaciones separadas o una com+inación de los dos* C esta+lece 3ue9  1a* sinergia * la inculación entre estos componentes, la ormación de un sistema integrado que reacciona

din2micamente a las condiciones cambiantes.  El sistema de control interno est2 entrelazado con la entidad de las actiidades de operación * e3iste por razones empresariales undamentales.  El control interno es m2s eectio cuando los controles est2n integrados en la inraestructura de la entidad * son parte de la esencia de la empresa. 4Construido en4 controles de calidad de apo*o * las iniciatias de empoderamiento, eitar la innecesaria costos * permitir una respuesta r2pida a las condiciones cambiantes. '$' Control interno+ ,ua .ara la Administración so/re el Código Com/inado Control Interno$ Guía para %irectores en el Código Combinado, & com5nmente conocida como >urn+ull orientación$ fue emitida por el nstituto de Contadores Coleiados de nlaterra 1 ales ! Control Interno$ Guía para %irectores en el Código Combinado (!!!#, el nstituto de Contadores Coleiados de nlaterra 1 Pa
Page 7 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E " ,CAEM. a petición de la olsa de Halores de /ondres para ofrecer orientación a los directores de listado empresas en la aplicación de los re3uisitos en el Códio Com+inado 6 relativo al control interno* /a uurn+ull considera el control interno como un sistema 3ue a+arca las polurn+ull est decididamente a favor de un enfo3ue +asado en principios$ en los 3ue$ de+ido a neocios sólido la prctica$ el control interno est interado en los procesos de neocio de la orani7ación$ sin de4ar de ser  pertinentes con el tiempo 1a través de las circunstancias cam+iantes de la orani7ación*  Arumenta 3ue interna control de+e ser incorporado dentro de los procesos de estión 1 de o+ierno propias de un

 orani7ación 1 no se trata como un e4ercicio separado comprometido a cumplir con los re3uisitos relamentarios* >urn+ull #ace especial #incapié en 3ue la uurn+ull$ adems$ 3ue$ ?A los efectos de esta uurn+ull atri+u1e la responsa+ilidad de la estión de riesos con firme7a a nivel directivo$ lo 3ue re3uiere una empresa de conse4o a adoptar un enfo3ue +asado en riesos para el esta+lecimiento de un sistema de control interno* Asimismo$ toma nota El papel de la estión en la e4ecución de las pol
Página 8 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E !

 Criterios de capacidad  proporcionan un sentido de competencia de la orani7ación* e refieren a los conocimientos$ #a+ilidades 1 #erramientas$ procesos de comunicación$ la información$ las actividades de coordinación 1 control* 5eguimiento * criterios de aprendiza)e proporcionar un sentido de la evolución de la orani7ación* mplican revisar los entornos internos 1 e;ternos$ monitorear el desempeKo contra los o+4etivos$ suposiciones desafiantes$ reevaluar las necesidades 1 sistemas de información$ el esta+lecimiento de seuimiento  procedimientos 1 la evaluación de la eficacia del control* Estos criterios estn relacionados entre s< 1 4untos proporcionan el marco para o+servar la totalidad orani7ación desde una perspectiva de control* /a orientación se pretende 3ue sea 5til en la fa+ricación  4uicios so+re el diseKo$ evaluación 1 presentación de informes so+re el control* &o se  pretende como prescriptivo re3uisitos murn+ull 1 se complementan entre s<* Cada uno de ellos ver el control interno como un proceso : con4unto de procedimientos destinados a facilitar 1 apo1ar la loro de los o+4etivos de neocio* Cada uno de los marcos tiene un enfo3ue ms amplio al interior de control respecto a la consideración de los riesos sinificativos de las operaciones$ el cumplimiento 1 financieros  presentación de informes* +4etivos como la me4ora de la eficacia empresarial se inclu1en$ como son el cumplimiento 1 los o+4etivos de la presentación de informes* El enfo3ue limitado al control interno se restrine eneralmente a la interna el control so+re la información financiera* Detrs de cada uno de los tres marcos es el principio fundamental 3ue a partir del interior control es un proceso efectuado por personas 3ue apo1a la orani7ación de varias maneras$ lo 3ue le permite  para proporcionar una seuridad ra7ona+le en cuanto a rieso 1 para a1udar en la consecución de los o+4etivos* Es fundamental para cada uno de los marcos es 3ue el control interno es parte interal de las actividades de la empresa$ 1 no alo practica en luares remotos* '$4 O/5eti6os de Control .ara la Información % Tecnologas Relacionadas /a aplicación de la tecnolo. se #a convertido en el centro de la estrateia 1 neocio  procesos de muc#as entidades* As<$ del mismo modo 3ue se #a convertido en una parte interal del neocio$ > o+ierno se ve a#ora como una parte interal de la o+ernan7a empresarial* En reconocimiento de la importancia del o+ierno de >$ un marco de o+ierno de >$ Control  Ob)etios para la Inormación * 6ecnologías /elacionadas 7 

 ,C>. fue desarrollado en %GG6 como marco de referencia para el desarrollo 1 la estión de los controles internos 1 los niveles adecuados de la seuridad en >* C> proporciona un con4unto de aceptación eneral o+4etivos de control para a1udar a las entidades en la ma;imi7ación de los +eneficios derivados por el uso de las >C 1 el desarrollo de la > apropiada la o+ernan7a 1 el control de una empresa* C> da soporte al o+ierno al ofrecer un marco  para aranti7ar 3ue9 L > est alineada con el neocioN L Permite a los neocios 1 ma;imice los +eneficiosN ) Ob)etios de Control para la Inormación * 6ecnologías /elacionadas (!!8#,  nstituto de o+ierno de > 1 el istemas de nformación$ Auditor
Página 9 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E 6 L /os recursos de > son utili7ados de manera responsa+le$ 1 L /os riesos de > se estionan adecuadamente* C> adaptó su definición de control interno de CO5O$ 4el con)unto de políticas,  procedimientos,  pr2cticas * estructuras organizacionales dise+adas para proporcionar una seguridad razonable de que los negocios ob)etios se alcanzan * que los eentos no deseados se preienen, detectan * corrigen. 4  ientras C 1 >urn+ull se centran en la consecución de los o+4etivos de neocio de la entidad en eneral nivel$ C> se centra espec complementa los otros dos marcos$ 3ue se aplica este concepto de control so+re ella$ 1 no a la empresa en su con4unto* 1$ '(('+ la Le% Sar/anes-O&le% en los EE$""$ En la década de 2000$ una serie de alto perfil escndalos conta+les corporativos resultó en alunos inversionistas$ personal de la empresa 1 otras partes interesadas 3ue sufren pérdidas sinificativas* Estos escndalos como resultado de la demanda de un ma1or énfasis en la estión empresarial* En los EE*UU* esto #a llevado a lo 3ue muc#os o+servadores #an visto tan pocas instalaciones$ radical 1a veces controversial nueva

 leislación 3ue afectar
Página 10 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E ) L Contener una evaluación$ a partir del final del aKo fiscal del emisor$ de la eficacia de la

 estructura de control interno 1 los procedimientos de la entidad emisora de la información financiera* Adems$ $ a través de la ección "0" ,+.$ 3ue a+arca la evaluación de control interno 1 presentación de informes$ re3uiere 3ue el auditor de la orani7ación de+e ?dar fe$ e informar so+re la evaluación reali7ada por estión ?con respecto a la evaluación del control interno* "0" ,+. seKaló 3ue la declaración de+er #acerse de conformidad con las normas de las certificaciones emitidas por la ociedad P5+lica Accountin versi#t oard 1 3ue este certificado no podrn ser o+4eto de una separada compromiso* En 4unio de 200"$ emitió la PCA Auditin tandard &um+er ",  uditoría del Interior   El control sobre Inormación inanciera realiza con)untamente con una auditoría de estados inancieros  %eclaraciones.  se aplica a todas las empresas de todo el mundo 3ue estn reistradas en la ecurities and E;c#ane Commission ,EC. 1 su aplicación puede ser lento 1 costoso* El nuevo EC relas provocadas por  se centraron en el control interno en relación con la información financiera 1 de los controles so+re la información presentados ante la EC*  se centra en un aspecto especurn+ull 1 tienen un enfo3ue empresarial liderado por amplio 1 a+arcan todos los controles* /as evaluaciones de control interno usando la definición  son menos propensos a centrarse en el neocio  +eneficios 3ue pueden derivarse de una revisión de los aspectos ms enerales de control interno 1 la relacionada los procesos de estión de riesos* Como se discute ms adelante en este documento$ el énfasis de la  en el cumplimiento 1 la presentación de informes aspectos de control interno llevado a la preocupación de 3ue socavar
 * En el Beino Unido durante el 200" 1 200!$ el rupo de Bevisión de >urn+ull revisó la u
Página 11 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E 8 3$# Turn/ull Re6isión '((3-'((4 El rupo de Bevisión de >urn+ull del Conse4o de nformación Financiera ,FBC. llevó a ca+o una importante revisión +asada en la evidencia del impacto de la uurn+ull desde su introducci ón en 1999, y consideró si necesita ser actuali7ado* En diciem+re de 200"$ el rupo de Bevisión emitió un documento de consulta de la recopilación de prue+as* /a evidencia o+tenida de las respuestas 1 de otras fuentes representa+a las opiniones 1 e;periencias de una parte importante del mercado de /ondres$ inclu1endo empresas e inversores$ as< como auditores* Estas opiniones llevan un peso considera+le en la determinación de si los cam+ios eran sea necesario* Ou+o un alto rado de consistencia de la opinión so+re los principales temas$ con la a+rumadora ver es 3ue la uurn+ull #a+
 en luar de procesos detallados$ re3uerurn+ull$ 1 conclu1ó 3ue no lo #icieron* Ou+o poco apo1o de inversores de la ección "0" revelaciones estilo$ 1 el rupo de Bevisión conclu1ó 3ue el potencial  +eneficiarse de tal declaración a los accionistas 3ue no fue suficiente para compensar los costos asociados* in em+aro$ el rupo de Bevisión consideró 3ue de+erurn+ull* El ms sinificativo de ellos se refieren a divulación* oards a#ora de+ern confirmar en el informe anual 3ue acciones necesarias

Página 12 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E G #ec#o o se estn tomando para remediar las deficiencias sinificativas o de+ilidades identificadas a partir de su e;amen de la eficacia del sistema de control interno$ 1 3ue inclu1a en el informe anual de tales

 la información 3ue consideren necesaria para a1udar a la comprensión de accionistas de las principales caracterurn+ull en 4unio de 200!* Estos cam+ios o7an de un amplio apo1o$ con el resultado de 3ue orientación revisada se pu+licó en octu+re de 200!$ a aplicar a los e4ercicios iniciados a  partir del 0% de enero 2006* 3$' COSO Em.resa de ,estión de Riesgos-Integrated 7rame*or8  En 200"$ después de un laro peram+ién considera el control interno como parte de ese proceso$  por lo 3ue las estructuras 1 procedimientos de control interno son fundamentales para aseurar 3ue estos o+4etivos se consiuen* El marco define la estión de riesos empresariales de la siuiente manera9 Gestión de riesgos corporatios es un proceso eectuado por el directorio de la entidad  de administración, gestión  * otro personal, aplicado en el establecimiento de la estrategia * en toda la empresa, dise+ado para identiicar  eentos potenciales que puedan aectar a la entidad, * gestionar el riesgo de ser dentro de su riesgo, para proporcionar   seguridad razonable sobre el logro de los ob)etios de la entidad. El punto clave a3u< es 3ue$ como en la uurn+ull$ los encarados del o+ierno de+e adoptar un enfo3ue +asado en el rieso con el control interno 1 una evaluación interna de su eficacia* C EB considera 3ue este enfo3ue de+e ser incorporado en la estratéica$ la estión 1 los procesos de estión de la empresa 1 de+e a+arcar los aspectos ms amplios de la interna control$ no sólo los directamente relacionados con la información financiera* CO9IT 3$1 :ersión 3$( C>$ el marco de o+ierno de > 3ue permite a los administradores para cerrar la  +rec#a entre el control

 re3uisitos$ cuestiones técnicas 1 riesos de neocio$ fue lan7ado por primera ve7 en %GG6 1 #a sido desde investiado 1 actuali7ado* /a cuarta edición$ lan7ado a finales de 200!$ es la primera actuali7ación desde 2000$ 1 #ace #incapié en cumplimiento normativo$ a1uda a las orani7aciones a aumentar el valor alcan7ado desde el >$ permite la alineación de las operaciones de > con las operaciones de neocio$ 1 es compati+le con la me4ora continua en > o+ierno* u+ra1a la importancia de la me4ora continua 1 la adición de valor en Adems del cumplimiento normativo*

Página 13 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E %0 3$3 La 7ederación de E&.ertos Conta/les Euro.eos En 4ulio de 200I$ la Federación de E;pertos Conta+les Europeos ,FEE. #i7o #incapié en el neocio caso de la estión de rieso en su documento de debate sobre la Inormación  inanciera * uditoría  spectos de Gobierno Corporatio. : ?/os sistemas de control interno 1 estión de riesos son fundamental para el +uen funcionamiento de cual3uier empresa$ no sólo para la información financiera  propósitos$ sino tam+ién para el dA ve la necesidad de promover el de+ate 1 encuentro evidencia para fomentar la coordinación 1 converencia de la evolución de la estión de riesos 1 control interno a nivel de la UE* 3$4 La e6olución de algunos otros .ases ;.&. Instituto de 1ong blicos /a olsa de Oon on emitió el Código de =r2cticas de Gobierno Corporatio  ,?la Códio ?efectiva de la conta+ilidad per
 El Códio e;ie 3ue los sistemas de control internos adecuados 1 eficaces para mantener 1 re3uiere 3ue los directores de+er
Página 14 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E %% /a uurn+ull Beino Unido$ teniendo en cuenta el Oon locales on 1 estructuras de mercado 1 de neocios tam+ién utili7a la definición C de control interno 1 las porciones de su marco conceptual 3ue son relevantes* ;.&." El Inorme
 salaguardia de los actios de la empresa (incluida la inormación#A L cumplimiento de las le*es, reglamentos * requisitos de superisiónA L apo*o a la sostenibilidad del negocio en condiciones normales, así como las condiciones adersas de operaciónA L coniabilidad de la inormación, * L comportarse responsablemente con todos los interesados. Una ve7 ms el nforme in recomienda 3ue la estión de riesos 1 control interno de+en ser  practicado en toda la empresa por todo el personal$ 1 de+e ser incluido en las actividades del dam+ién identificó la falta de activismo de los accionistas en el seuimiento de las empresas J aplicación de las recomendaciones* El informe lleó a la conclusión de 3ue los  principios de o+ierno corporativo o+ierno 1 control interno necesarios cumplimiento leal*

Página 15 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E %2 Por consiuiente$ las cuarenta recomendaciones del Comité de Peters #an sido sustituidos en 200I  por el Código de Gobierno Corporatio @olandDs  ela+orado por el Comité >a+a(s+lat$ 3ue era  presidido por el e; director e4ecutivo de Unilever$ orris >a+a(s+lat* /os principios de o+ierno corporativo en el Códio de refle4ar los 5ltimos puntos de vista so+re el +uen o+ierno corporativo$ 3ue a#ora o7an de un amplio apo1ar* /as sociedades coti7adas tienen la o+liación de e;plicar en su informe anual de si$ 1 si es as< Qpor 3ué 1 en 3ué medida$ no se aplican las me4ores disposiciones prcticas del o+ierno corporativo códio es decir$ el principio de ?cumplir o e;plicar?* Esto est lealmente impuesta por  la le1 civil$ #olandés 1 cumplimiento con el Códio tam+ién re3uiere la apro+ación de la 4unta eneral de accionistas* Disposiciones de +uenas prcticas crean un con4unto de normas 3ue rien la conducta de la unta Directiva 1 los miem+ros del conse4o de viilancia ,tam+ién en relación con el auditor e;terno. 1 los accionistas* Ellos refle4ar las me4ores prcticas nacionales e internacionales 1 puede ser considerada como una ela+oración de la  principios enerales de +uen o+ierno corporativo* Estas disposiciones esta+lecen 3ue el conse4o de administración se menciona en el informe anual del principal elementos de9 ,A. /os o+4etivos operativos 1 financieros de la empresaN ,. /a estrateia diseKada para alcan7ar los o+4etivos$ 1 ,C. /os parmetros 3ue #an de aplicarse en relación con la estrateia* /as disposiciones tam+ién indicar la empresa de+er contar con un sistema interno de estión 1 control de riesos 3ue es adecuado para la empresa* er$ en todo caso$ emplear como instrumentos de los riesos internos 1 estión 1 control9 ,A. /os anlisis de rieso de los o+4etivos operativos 1 financieros de la empresaN ,. un códio de conducta 3ue de+e ser pu+licada en el sitio e+ de la compaK
 el sistema de estión 1 control interno de riesos durante el aKo 3ue se e;amina* Al #acerlo$ se de+en descri+ir los cam+ios sinificativos 3ue se #an #ec#o 1 las me4oras ms importantes 3ue se encuentran  previsto$ 1 confirman 3ue estos #an sido discutidos con el comité de auditor
Página 16 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E %I El informe utili7a la auditor
 por lo 3ue los riesos estratéicos son considerados en todo momento en el proceso estratéico* EB de C marco se conoce como un medio de desarrollar el elemento de rieso de rieso de o+ierno de la empresa estión* EB reconcilia am+os9 L /os re3uisitos de arantA seKaló  posteriormente 3ue el de+ate siue a+ierto so+re el me4or modelo para la presentación de información empresarial de estión de riesos 1 controles internos 1 3ue la prctica contin5a evolucionando cuando se apli3ue el art
Página 17 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E %" /a respuesta FAC tam+ién #i7o #incapié en 3ue el +uen o+ierno$ estión de riesos 1 control interno son importantes en todas las entidades$ 1a sea una pe3ueKa o mediana empresa o ran empresa coti7ada* FAC arumenta la importancia del de+ate internacional so+re lo 3ue la estión de riesos internos 1 controlar 1 comprender la forma en 3ue se pueden me4orar* Esto se facilita a través de una me4or enfo3ue inclusivo 3ue es aplica+le a todas las entidades$ randes 1 pe3ueKos*

;$ Con6ergencia de .ensamiento so/re el control interno Es importante tener en cuenta 3ue el laro de los 5ltimos %2 a %8 meses$ la ma1orono desde lo alto? po+re a menudo #a sido citado como un factor  mu1 importante en la escndalos conta+les recientes de alto perfil* ección "0" es el producto del marco reulador de los EE*UU* 3ue$ en cierta medida$ es 5nico en 3ue por lo eneral se caracteri7a por estar +asado en normas* El enfo3ue en muc#as otras 4urisdicciones tiene tendido a ser +asado en principios 1 diriida por el mercado* Este enfo3ue alternativo #a sido recientemente aprue+e o re-apro+ado en el Beino Unido$ Europa 1 Oon on* Para las empresas reistradas ante la EC$ sin em+aro$  1 su orientación relacionada con los auditores siue marcando la ma1or parte del orden del durn+ull$ se5n la cual9 5e consideró que las empresas que @an consultado el control interno como las buenas  pr2cticas empresariales ueron m2s  probabilidades de @aber incorporado en sus procesos de negocio normales, * m2s  probabilidades de sentir que

@abía beneiciado como resultado, que los que se i eron principalmente como un e)ercicio de cumplimiento. Durante muc#o tiempo se #a aceptado 3ue el +uen o+ierno re3uiere de sistemas eficaces de control interno* Para en +eneficio de todos$ las orani7aciones de+en fomentar 1 apo1ar en la implementación de +uenas sistemas de control interno* i +ien una serie de marcos clave de control interno 1 muc#os relacionados

Página 18 C&>B/E &>EB&-A EAE& DE / AC&>ECE&> AC>UA/E %! documentos de apo1o ?teor
Página 19 !0 7ederación Internacional de Contadores !"! Fift# Avenue$ %"  R Floor$ &e 'or($ &' %00%) EE*UU* >el* S% ,2%2. 286-GI"" Fa; S% ,2%2. 286-G!)0 *ifac*or

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