M1_SUNAT

MÓDULO 1: COMPRENDAMOS LA IMPORTANCIA DE EDUCAR HACIA EL DESARROLLO DE LA CULTURA TRIBUTARIA Y ADUANERA

CONTENIDO: CULTURA TRIBUTARIA Y ADUANERA 1.

2.

3.

4.

5.

EL ESTADO PERUANO ...................................................................................................................................... 3 1.1. Concepto ................................................................................................................................................... 3 1.2. Estructura .................................................................................................................................................. 3 1.3. Funciones .................................................................................................................................................. 3 1.4. Presupuesto público ................................................................................................................................ 4 1.4.1. Ingresos Públicos ........................................................................................................................... 6 1.4.2. Gastos Públicos .............................................................................................................................. 8 Servicios públicos para la satisfacción de necesidades .................................................................... 10 1.5. 1.5.1. Concepto ........................................................................................................................................ 10 1.5.2. Tipos de servicios públicos ......................................................................................................... 10 1.5.3. Clasificación de los servicios públicos ...................................................................................... 11 1.5.4. Características de los servicios públicos ................................................................................... 12 1.5.5. Derechos de los ciudadanos a los servicios públicos .............................................................. 13 Bienes públicos ...................................................................................................................................... 14 1.6. LA EDUCACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA EN EL PERÚ.......................................................................... 15 2.1. La conciencia y cultura tributaria .......................................................................................................... 15 2.1.1. Concepto de conciencia tributaria .............................................................................................. 15 2.1.2. Elementos que contribuyen a la formación de la conciencia tributaria .................................. 16 2.1.3. Concepto de cultura tributaria ..................................................................................................... 23 2.1.4. Importancia de la cultura tributaria en la educación peruana .................................................. 24 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ – PERÚ – SUNAT SUNAT ........................................................................ 30 3.1. ¿Qué es la SUNAT? ................................................................................................................................ 30 3.2. Finalidad .................................................................................................................................................. 30 3.3. Misión....................................................................................................................................................... 31 3.4. Funciones ................................................................................................................................................ 31 3.3. Sistema tributario nacional .................................................................................................................... 36 3.3.1 Definición de tributo ................................................................................................................................... 38 3.3.2 Tipos de tributo .......................................................................................................................................... 41 LOS COMPROBANTES DE PAGO EN EL PERÚ ............................................................................................ 53 4.1. Concepto ................................................................................................................................................. 53 4.2. Tipos de comprobantes de pago ........................................................................................................... 53 4.3. Importancia de exigir comprobantes de pago ..................................................................................... 60 LA EVASIÓN TRIBUTARIA Y EL CONTRABANDO EN EL PERÚ.................................................................. 61 5.1. Evasión tributaria .................................................................................................................................... 61 5.1.1. Concepto ........................................................................................................................................ 61 5.1.2. Consecuencias de la evasión tributaria en el desarrollo del Perú ........................................... 62 5.1.3. La SUNAT y su lucha contra la evasión tributaria ..................................................................... 63 5.2. Contrabando............................................................................................................................................ 65 5.2.1. Concepto ........................................................................................................................................ 65 5.2.2. Consecuencias del contrabando en la economía peruana ....................................................... 71 5.2.3. La SUNAT y su lucha contra el contrabando ............................................................................. 71 5.3. La defraudación de rentas de ADUANAS ............................................................................................. 73 5.4. Tráfico de mercancías prohibidas y restringidas ................................................................................ 75

2


CONTENIDO: CULTURA TRIBUTARIA Y ADUANERA 1.

2.

3.

4.

5.

EL ESTADO PERUANO ...................................................................................................................................... 3 1.1. Concepto ................................................................................................................................................... 3 1.2. Estructura .................................................................................................................................................. 3 1.3. Funciones .................................................................................................................................................. 3 1.4. Presupuesto público ................................................................................................................................ 4 1.4.1. Ingresos Públicos ........................................................................................................................... 6 1.4.2. Gastos Públicos .............................................................................................................................. 8 Servicios públicos para la satisfacción de necesidades .................................................................... 10 1.5. 1.5.1. Concepto ........................................................................................................................................ 10 1.5.2. Tipos de servicios públicos ......................................................................................................... 10 1.5.3. Clasificación de los servicios públicos ...................................................................................... 11 1.5.4. Características de los servicios públicos ................................................................................... 12 1.5.5. Derechos de los ciudadanos a los servicios públicos .............................................................. 13 Bienes públicos ...................................................................................................................................... 14 1.6. LA EDUCACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA EN EL PERÚ.......................................................................... 15 2.1. La conciencia y cultura tributaria .......................................................................................................... 15 2.1.1. Concepto de conciencia tributaria .............................................................................................. 15 2.1.2. Elementos que contribuyen a la formación de la conciencia tributaria .................................. 16 2.1.3. Concepto de cultura tributaria ..................................................................................................... 23 2.1.4. Importancia de la cultura tributaria en la educación peruana .................................................. 24 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ – PERÚ – SUNAT SUNAT ........................................................................ 30 3.1. ¿Qué es la SUNAT? ................................................................................................................................ 30 3.2. Finalidad .................................................................................................................................................. 30 3.3. Misión....................................................................................................................................................... 31 3.4. Funciones ................................................................................................................................................ 31 3.3. Sistema tributario nacional .................................................................................................................... 36 3.3.1 Definición de tributo ................................................................................................................................... 38 3.3.2 Tipos de tributo .......................................................................................................................................... 41 LOS COMPROBANTES DE PAGO EN EL PERÚ ............................................................................................ 53 4.1. Concepto ................................................................................................................................................. 53 4.2. Tipos de comprobantes de pago ........................................................................................................... 53 4.3. Importancia de exigir comprobantes de pago ..................................................................................... 60 LA EVASIÓN TRIBUTARIA Y EL CONTRABANDO EN EL PERÚ.................................................................. 61 5.1. Evasión tributaria .................................................................................................................................... 61 5.1.1. Concepto ........................................................................................................................................ 61 5.1.2. Consecuencias de la evasión tributaria en el desarrollo del Perú ........................................... 62 5.1.3. La SUNAT y su lucha contra la evasión tributaria ..................................................................... 63 5.2. Contrabando............................................................................................................................................ 65 5.2.1. Concepto ........................................................................................................................................ 65 5.2.2. Consecuencias del contrabando en la economía peruana ....................................................... 71 5.2.3. La SUNAT y su lucha contra el contrabando ............................................................................. 71 5.3. La defraudación de rentas de ADUANAS ............................................................................................. 73 5.4. Tráfico de mercancías prohibidas y restringidas ................................................................................ 75

2


El estado es una de las formas en que las sociedades se organizan para atender asuntos comunes. Es una comunidad política creada por la sociedad.

El estado peruano está conformado por: a) Nuestro territorio y sus recursos : Es el lugar en el cual el Estado ejerce su soberanía y está constituido por no solo por el suelo sino por el subsuelo, las áreas marinas y submarinas y el espacio aéreo, el espectro electromagnético y el segmento correspondiente de la órbita geoestacionaria. b) El pueblo: constituido por todas las personas que se encuentran en ese territorio y que por ello están bajo la influencia de lo determinado por el ordenamiento jurídico. c) La soberanía: entendida como la característica del poder estatal que implica que dicho poder sea supremo en el orden interno e independiente en el orden externo. El derecho, como instrumento de la soberanía, regula y relaciona estos tres elementos.

En el artículo N° 43 de la constitución Política del Perú se establece como deberes primordiales del Estado:

01 02 Garantizar la plena vigencia de los derechos humanos.

Defender la soberanía nacional.

Proteger a la población de las amenazas contra su seguridad.

03 04

Promover el bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la nación.

3


En la época antigua, los pueblos se valían de la guerra, el saqueo y la apropiación por la fuerza de territorios, personas y bienes, para obtener recursos y costear sus gastos o enriquecer a su soberano. En la actualidad, la fuente de recursos puede ser el endeudamiento interno o externo, la venta de los activos del Estado, la actividad empresarial estatal, la explotación de recursos naturales o la recaudación de tributos. La experiencia histórica ha demostrado que la mejor manera de obtener recursos es la tributación, porque no genera deudas futuras y no requiere el pago de intereses. Además, la tributación compromete a todos los ciudadanos ya que los incluye en estas decisiones. Por esta razón, en una sociedad democrática nadie debería estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie debería autoexcluirse negándose a participar o menospreciando la participación en los asuntos públicos. Los ciudadanos crearon al Estado para que atienda sus necesidades comunes por medio del tributo que le entregan. Es decir, a través de la tributación los ciudadanos contribuyen a su sostenimiento. Con estos recursos, el Estado cumple de manera eficiente con sus funciones y servicios, genera estabilidad y crecimiento económico en beneficio de la ciudadanía. En consecuencia, los tributos retornan a los ciudadanos bajo la forma de bienes y servicios públicos que contribuyen al bienestar de la sociedad. Una de las principales finalidades del Estado es la provisión de bienes y servicios públicos de calidad que contribuyan al bienestar de la población y favorezcan la reducción de la pobreza y las brechas de desarrollo que afectan a los ciudadanos y ciudadanas en nuestro país. El Presupuesto Público es un instrumento de gestión del Estado para el logro de resultados a favor de la población, a través de la prestación de servicios y logro de metas de cobertura con equidad, eficacia y eficiencia por las Entidades Públicas, a efectos de cumplir con la finalidad referida en el párrafo anterior. Establece los límites de gastos durante el año fiscal, por cada una de las Entidades del Sector Público y los ingresos que los financian, acorde con la disponibilidad de los Fondos Públicos, a fin de mantener el equilibrio fiscal. El presupuesto se basa en la partida doble: Ingresos versus Egresos.

SI LOS INGRESOS SUPERAN A LOS EGRESOS

SI SON IGUALES SI LOS EGRESOS SUPERAN A LOS INGRESOS

PRESUPUESTO EQUILIBRADO

SUPERÁVIT

DÉFICIT

4


El Presupuesto Público es importante porque permite conocer el destino de los ingresos provenientes del pago de impuestos, tasas y tarifas; también porque permite saber en qué se usan los ingresos por la explotación de nuestros recursos naturales y para informar por qué se endeuda el Estado. Debe ser transparente para que la ciudadanía conozca y vigile el uso de los recursos públicos que provienen principalmente de los impuestos que pagan y para que las Entidades Públicas rindan cuentas de manera correcta y oportuna. El presupuesto del Sector Público, de forma similar al presupuesto de cualquier empresa o familia, está sujeto a una restricción impuesta por la cantidad limitada de recursos disponibles para gastar. Este límite se determina por la capacidad de recaudar ingresos, principalmente a través de los impuestos, gravámenes, contribuciones, y tasas que los ciudadanos pagan. Si los ingresos no son suficientes, el Estado se endeuda y esos recursos también forman parte del financiamiento del Presupuesto Público.

La estructura del presupuesto público se presenta de la siguiente manera:

o t n e i m a d u e d n E

INGRESOS DEL ESTADO

PRESUPUESTO PÚBLICO

GASTOS DEL ESTADO

c S i e u d g a u d r i a d n a a d

La política fiscal es el medio por el cual un gobierno ajusta sus niveles de gasto con el fin de controlar e influir en la economía de un país.

5


Para lograr una solvencia económica que conduce a la estabilidad y el desarrollo; los ingresos deberán provenir principalmente de los tributos. A través de la historia republicana, nuestro Estado obtuvo sus ingresos del tributo, de la explotación de recursos naturales, como el guano o el salitre, y del endeudamiento con organismos internacionales. En recientes etapas se optó por la venta de los activos del Estado como son las empresas públicas y el patrimonio inmobiliario. Sin embargo, los anteriores ingresos, beneficiosos en apariencia, resultaron perjudiciales, pues produjeron enormes pérdidas, debido a los intereses que generaron. Lo anterior lleva a concluir que solo cuando los ingresos provienen principalmente de los tributos, se encuentra la solvencia económica que conduce a la estabilidad y al desarrollo.

Una gran parte de los ingresos que obtiene el Estado peruano pasan a constituir las fuentes de financiamiento del Presupuesto Público. Con estas se financia el gasto público. Para el año 2018, las fuentes de financiamiento contenidas en el Presupuesto del Sector Público son:

Fuentes de Financiamiento del Sector Público RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CRÉDITO RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS Ingresos generados por las Entidades Públicas y administrados directamente por éstas.

RECURSOS ORDINARIOS Ingresos provenientes principalmente de la recaudación tributaria.

Fondos de fuente interna y externa provenientes de operaciones de crédito efectuadas por el Estado con Instituciones, Organismos Internacionales y Gobiernos extranjeros.

C B

A

D FUENTES DE FINANCIAMIENTO DEL SECTOR PÚBLICO

DONACIONES Y TRANSFERENCIAS Fondos financieros no reembolsables recibidos por el sector privado, público, interno o externo.

RECURSOS Fondos públicos provenientes principalmente de impuestos.

E 6


Estructura del presupuesto según fuentes de financiamiento Recursos Determinados 12.55 %

Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones 9.5%

Recursos Directamente Recaudados 8.62% Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito 13.14%

Recursos ordinarios 54.35%

Fondo de Compensación Municipal 4.2% Donaciones y Transferencias Impuestos Municipales 1.8% Contribuciones a Fondos 2.3%

Ventas y Otros 2,1%

Recursos Ordinarios

El 93.7% de Ios Recursos Ordinarios que ingresan al Tesoro Público provienen de los Impuestos y contribuciones que pagamos las personas y las empresas. Impuestos y contribuciones 97.9%

Fuente: SUNAT 2018

Por impuestos y contribuciones se deberá recaudar S/. 101,622,000,000 que representan el 83% de los recursos ordinarios y los recursos determinados. La recaudación tributaria garantiza el funcionamiento del Estado, los servicios públicos, los programas sociales y la eficiencia de nuestro comercio exterior.

7


Los gastos realizados por el gobierno son de naturaleza diversa. Van desde cumplir con sus obligaciones inmediatas como la compra de un bien o servicio hasta cubrir con las obligaciones incurridas en años fiscales anteriores. Sin embargo, muchos de ellos están dirigidos a una parte de la población para reducir el margen de desigualdad en la distribución del ingreso. El gasto de gobierno representa la cantidad de recursos que el Estado va a requerir para cubrir sus obligaciones y prioridades de políticas públicas. Con ella se construye infraestructura de uso público, se financian servicios sociales y la operatividad del estado en general Por lo tanto, saber en qué se gasta el dinero del presupuesto público resulta indispensable y sano, pues a través de este gasto se conoce a quienes son beneficiarios del gasto.

Presupuesto público según principales funciones (%)

[NOMBRE DE CATEGORÍA]* [PORCENTAJE]

01

Justicia 3%

Transporte 10%

Saneamiento 3%

03

Otros 47%

Salud 10% Educación 18%

*Incluye las funciones “Defensa y Seguridad Nacional” más “Orden Público y Seguridad”

Educación, Salud y Transporte concentran el 37,3% del presupuesto y son las principales funciones dentro del PP2018.

8


Cada año fiscal, se registra en el Presupuesto Público el uso que se le va a da a los ingresos públicos. Una parte de los ingresos sirve para financiar el gasto público y otra parte se convierte en reservas. Los gastos públicos se clasifican en: Clasificación de los gastos públicos

Clasificación económica - ¿Cómo se distribuye el gasto? Obligaciones sociales Capital Gastos corrientes 34%

Servicios

Transferencias

32% 26%

5%

3%

Clasificación funcional - ¿Para qué se gasta? Intervenciones Sociales

Intervenciones productivas

Seguridad, Justicia y Defensa Administrativas 47%

24% 16%

13%

¿Qué significan las categorías? 1.Gasto de capital: Financiamiento de obras públicas. 2.Personal y obligaciones sociales: Pago de servidores públicos 3.Bienes y servicios: compra de los insumos requeridos para entregar productos. 4.Gastos corrientes. 5.Transferencia.

¿Qué significan las categorías? 6.Sociales: Intervenciones de Educación, Salud, Saneamiento, entre otros. 7.Productivas: Energía y Minas, Transportes y Comunicaciones, Vivienda, Agricultura, entre otros. 8.Seguridad, Justicia y Defensa: Ejército, Policía, Juzgados, entre otros. 9.Administrativas : Planificación, Congreso, Relaciones Exteriores.

9


Los servicios públicos son actividades asumidas por órganos o entidades públicas o privadas creados por la Constitución y las leyes para satisfacer en forma regular y continua ciertas categorías de necesidades que son de interés general; bien sea en forma directa, por medio de un concesionario o a través de cualquier otro medio legal con sujeción a un régimen de derecho público. Fuente: Libro de cultura tributaria –SUNAT (2012)

Asimismo, hay actividades y funciones que son responsabilidad del Estado y/o de los municipios: sistema educativo, servicios de salud, construcción de pistas y carreteras, administración de la ley y el orden público, registro de nacimientos, dotación de agua potable a las poblaciones, entre otros. Estas últimas actividades pueden o no ser gratuitas para el ciudadano. Todo dependerá de la manera cómo una sociedad maneje los asuntos públicos

La vida cotidiana de cualquier sociedad medianamente desarrollada está rodeada de innumerables servicios públicos, desde los más antiguos como el correo, hasta los más modernos como la televisión por cable o el Internet. Gracias a la tecnología existen también un número de empresas modernas, desde radioemisoras y televisoras hasta empresas de acceso a Internet entre otras que se podrían categorizar bajo la definición de servicio público. A continuación, se destacan algunos ejemplos: TIPO DE ENTIDAD

Empresas de correo o postales

DESCRIPCIÓN DEL SERVICIO PÚBLICO 

Servicio de envío de correspondencia, cartas, documentos valorados, etc. 

Empresas de telefonía

   

Servicio de telefonía domiciliaria o teléfonos fijos. Servicios de telefonía móvil o celulares. Servicio de televisión por cable. Servicio de internet por cable. Servicio de internet inalámbrico o wifi.

EJEMPLOS EN EL PERÚ 

  

Serpost

Movistar Claro Nextel

10


Empresas de electricidad

 

3 Edelnor 4 Luz Del Sur

Servicios de energía eléctrica a domicilio. Servicios de alumbrado público.



Empresas de agua





Distribución de agua potable a domicilios, alcantarillado y desagüe.

 

Empresa de limpieza pública



Servicio de limpieza de calles, veredas, parques, recojo de basura y desmonte.

  

Sedapal Seda Chimbote Emapa San Martín Relima Eslimp Callao S.A.

Pueden ser clasificados en los siguientes grupos:

2) 3) 4) 5)

Seguridad Defensa Educación Salud

6) Los servicios de salud.

9) Petroperú

Esenciales Imprescindibles para la existencia del propio Estado.

No esenciales

01

Permanentes Se prestan de manera habitual y continua para satisfacer una necesidad general.

Administrativos

Son prescindibles

Esporádicos

02 03

Se prestan solo en ciertas circunstancias.

Comerciales o industriales

1) Servicio de entretenimiento (campos deportivos)

7) Evacuación de zonas de emergencia

8) Servicio Industrial de la Marina (SIMA)

Pueden servir para un fin de interés general o para que el Estado lucre, es decir obtenga una ganancia.

11


Características de los servicios públicos

BRINDADOS POR LAS ENTIDADES PÚBLICAS O PRIVADAS

1

Satisfacen primordialmente las necesidades de la comunidad o sociedad donde estos se llevan a cabo.

FUNCIONAN DE MANERA REGULAR Y PERMANENTE

3

A favor de la colectividad y por encima de los intereses de quienes los manejan.

SE RIGEN POR LA LEY

5

Favorecen los derechos de los ciudadanos beneficiarios.

EL USUARIO ES EL PÚBLICO A disposición del público gratuitamente o a cambio de una tarifa, sin discriminación alguna y dentro de las posibilidades de oferta técnica que posean los operadores.

REGULADOS POR ORGANISMOS ESTATALES COMPETENTES La prestación del servicio puede ser hecha por un organismo público o privado pero bajo control, vigilancia y supervisión de los órganos reguladores estatales competentes.

EN CONFLICTO CON LOS OPRADORES PRIVADOS DEL TIPO DE SERVICIO Mientras que el sector privado busca optimizar sus utilidades, el Estado busca ofrecer un servicio más adecuado al menor precio posible.

2

4

6

12


La manera que tiene la sociedad y el Estado de garantizar que los ciudadanos ejerzan sus derechos es ofreciendo servicios públicos de calidad. Una persona pondrá en práctica su derecho a la salud mediante el uso de un servicio público de salud. De la misma forma se ejercerá el derecho a la educación, a tener un nombre, a la justicia, a la seguridad, a la propiedad; a través de los servicios de educación, identidad y registros civiles; tribunales de justicias y fiscalías, y registros públicos, respectivamente; entre otros muchos que corresponden a los derechos reconocidos por la Constitución Política del país. Los derechos económicos de las personas naturales y jurídicas también deben ser garantizados y los servicios públicos que atienden estos derechos son los servicios de transporte (carreteras, puentes, puertos, embarcaciones, etc.); de telecomunicaciones (redes por cable, redes inalámbricas) y de energía (petróleo, gas, etc.). En los tiempos actuales, los Estados deben construir sistemas jurídicos que garanticen la oferta de servicios públicos con lo que a su vez, los ciudadanos puedan ejercer sus libertades sociales, de manera que se sientan incluidos al recibir beneficios que les permiten gozar de una vida digna, tener empleo, desarrollar sus actividades económicas, ejercer sus derechos políticos sin trabas, entre otros.

Los Servicios Públicos en Atención a los Derechos

A LA EDUCACIÓN

A LA SALUD

A LA IDENTIDAD

Instituciones educativas públicas.

Hospitales y centros de salud MINSA y municipios.

Registro Nacional de Identidad y Estado Civil (RENIEC)

A LA PROPIEDAD Registros Públicos

A LA SEGURIDAD Policía Nacional y serenazgo municipal

13


Son bienes muy especiales porque no se pueden comprar ni vender en ningún mercado, puesto que tienen la característica de ser “colectivos”, cuyo uso y disfrute puede llevarse a cabo por cualquier ciudadano sin distinción, con independencia de que este deba respetar la jurisdicción aprobada al respecto para protegerlos. Por ejemplo: los colegios públicos, los hospitales (…)

Punto de vista de

Punto de vista de

la propiedad

la economía

Adquirido por el estado para proveerlos.

Bienes económicos donde la rivalidad por su consumo es baja y no hay exclusión.

Las características principales de un bien público son: Que sea no rival y No excluyente. 



Que sea no rival: significa que el uso y/o disfrute por parte de un usuario adicional no suponga una limitación para el uso y/o disfrute de un usuario que ya hace uso de él, como por ejemplo una señal de radio, que permite a distintos usuarios escuchar la sintonía en el mismo momento. Que sea no excluyente: quiere decir que no es posible discriminar qué usuarios lo disfrutarán y quiénes no mediante los precios, puesto que estos no tienen precio, y cualquier usuario que lo desee puede acceder al uso y disfrute del mismo, con independencia de que estos contribuyan o no a su mantenimiento y/o protección.

No rivales El uso por parte de una persona no reduce el uso de la otra.

Características de un BIEN PÚBLICO

No excluyentes No se puede excluir a nadie su uso.

14


2.1.

Es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidas por una sociedad respecto a la tributación y las leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de los deberes fiscales. También se define como el conocimiento de sentido común que las personas usan para actuar o tomar posición frente al tributo.





Formación de la conciencia tributaria. Concurrencia de diversos sucesos que le otorgan justificación al comportamiento del ciudadano.

Como contenido

Como proceso



Sistema de información, códigos, valores, principios interpretativos y orientadores del comportamiento del ciudadano.



Establece los límites y las posibilidades de la forma en que los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actúan.

El resultado del proceso de formación de conciencia tributaria lleva a que la persona adopte una gama de posiciones:

Desde tolerar la evasión y el contrabando

Hasta no tolerar en absoluto la evasión ni el contrabando

15


La formación de la conciencia tributaria de la persona depende del entorno familiar y social en el que se ha socializado desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores específicos de su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente, en lo que respecta a la forma particular en que ha experimentado su relación con la sociedad y el Estado. En consecuencia, los elementos que contribuyen a la formación de la conciencia tributaria son: Los procesos y normas sociales internalizadas, los valores personales y la visión del mundo. A continuación, desarrollaremos cada una de ellas:

   

1

2

3

Procesos y normas sociales internalizadas

Valores personales

Visión del mundo

Justicia procedimental Justicia redistributiva Reciprocidad Factores políticos

1 Procesos y normas sociales internalizadas

Trascendencia  Conservación  Apertura al cambio  Autorrealización 

Rol del estado Ciudadanía  Integración social  

Rigen la manera en que las personas deben comportarse y afectan positivamente el desarrollo de la conciencia y cultura tributaria.

JUSTICIA PROCEDIMENTAL

JUSTICIA DISTRIBUTIVA

Esta categoría de análisis está referida a la percepción de la población respecto a la justicia de las reglas o procedimientos que intervienen en el proceso de toma de decisiones de la política tributaria.

Referido a indicadores de percepción de la población respecto a la equidad en la distribución de la carga fiscal y la equidad en el intercambio fiscal.

RECIPROCIDAD Referidos a indicadores de percepción sobre el grado de evasión en el país o de confianza en su entorno. Permite evaluar si las actitudes individuales hacia el pago de los impuestos están influidas por la conducta tributaria de la sociedad.

FACTORES POLÍTICOS Se incluye indicadores de percepción del individuo sobre el sistema político y de valoración sobre el grado de democracia existente u otros que afecten la moral fiscal.

16


a) Justicia Procedimental Reglas o procedimientos que se desarrollan para garantizar que el proceso de toma de decisiones sea justo y razonable y el ciudadano la perciba según su propia experiencia.

¿Qué medidas garantizan la toma de decisiones?



S E



T



F



Participe en el proceso de determinación de la política tributaria. Sea escuchado por las autoridades. Decisiones neutrales e imparciales. Credibilidad y confianza en las instituciones del estado.





 

Niveles de impuestos o exoneraciones. Asignación o distribución de los recursos fiscales. Sanciones por evasión de impuestos. A mayor percepción de justicia, mayor disposición a obedecer normas.

M E D I D A S

b) Justicia Redistributiva Está referida a la percepción de progresividad en el sistema tributario y de las relaciones de intercambio equilibradas o favorables para el contribuyente. Cooperación

Comprometido con el Sistema Tributario

Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo, se sentirá incentivado a tener un mayor compromiso con el Sistema Tributario y actuará de manera cooperativa, caso contrario, justificaría actitudes a favor de la evasión tributaria como un mecanismo para conseguir equidad en el intercambio fiscal.

Justificación de actitudes

Evasión Tributaria

17


Los factores que contribuyen a que el ciudadano perciba que el sistema tributario es equitativo se sienta retribuido por su aporte son:

1

EQUIDAD EN LA DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA FISCAL

2

EQUIDAD EN EL INTERCAMBIO FISCAL

NORMAS LEGALES SALVAGUARDAN

EXISTENCIA DE

LA EQUIDAD

CORRESPONDENCIA

MAYORES INGRESOS

MENORES INGRESOS

AUMENTO DE LA TASA DEL TRIBUTO

DISMINUCIÓN DE LA TASA DEL TRIBUTO

LOS TRIBUTOS QUE SE PAGAN

PROVISIÓN DE SERVICIOS

CUMPLIMIENTO DEL CONTRATO SOCIAL DEL ESTADO

c) Reciprocidad Es la cooperación que ofrece la persona con la condición de recibir algo a cambio. Cuando un individuo actúa bajo esta norma, responde a los actos de otros en la misma manera en que ha sido tratado. El individuo cooperará con el Estado y la sociedad mediante el pago de sus tributos, según:

Grado de confianza en el Estado

Grado de evasión que percibe en su entorno

El individuo cumplirá sus obligaciones tributarias en la medida que los otros lo hagan y según el grado de confianza que le inspiren.

d) Factores políticos Se incluye indicadores de percepción del individuo sobre el sistema político y de valoración sobre el grado de democracia existente u otros que afecten la moral fiscal.

18


2 Valores personales

Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de los deberes tributarios que dependerán de sus valores personales, de su ética personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el individuo los contrasta con sus valores cívicos.

En esta dimensión se analiza la estructura de valores personales de la población peruana, según la clasificación propuesta por Schwartz (1992), y se evalúa que tipo de valores predominantes en los individuos están contribuyendo hacia actitudes más cooperativas con el sistema tributario. El indicador utilizado para el análisis es la dimensión de valor (trascendencia, conservación, apertura del cambio y autorrealización) predominante o priorizada por el individuo:

1 La auto-realización vs. Trascendencia Los valores de poder y logro acentúan la búsqueda de intereses propios, mientras que los valores de universalismo y benevolencia expresan preocupación por el bienestar y los intereses de otros. TRASCENDENCIA

AUTO-REALIZACIÓN

Valores de universalismo y benevolencia

Valores de poder y logro

Se plantea que los individuos que se orientan a la transcendencia tendrían mayor propensión a contribuir con el Estado para financiar los bienes públicos y elevar el bienestar social; mientras que las personas motivadas por los intereses individuales (auto realización) tendrían una tendencia a favorecer el bienestar individual y los bienes privados.

2 La Apertura al cambio vs. Conservación Los valores de auto-dirección y estímulo acentúan la acción independiente, pensamiento, sentimiento y apertura para una nueva experiencia, mientras que los valores de seguridad, conformidad y tradición acentúan la auto restricción, el orden y la resistencia al cambio. APERTURA AL CAMBIO Valores de autodirección y estímulo

CONSERVACIÓN Valores de seguridad, conformidad y tradición

19


Las personas con tendencia hacia el conservadurismo tienden a actuar según el comportamiento preponderante en su comunidad, siendo que si existe una práctica de evasión generalizada y socialmente aceptada, estas personas actuarían de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos más abiertos al cambio, podrían incorporar comportamientos diferenciados del grupo. Así, si el grupo es proclive a la evasión, estas personas podrían incorporar normas tributarias mediante auto determinación.

3 Visión del mundo y Cultura Política Ciudadana

Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria diversos, en función a la práctica social de sus derechos ciudadanos. El mayor despliegue de la acción comunicativa, con el uso público de la razón, tiene un eje central en el desarrollo de la ciudadanía y su ejercicio de derechos de participación en la esfera pública.

ROL DEL ESTADO

CIUDADANÍA

INTEGRACIÓN SOCIAL

Esta categoría de análisis incluye indicadores que midan la relación de primacía de los intereses de la comunidad y el rol del Estado para atenderlos.

Referidos a indicadores que miden cuantitativamente los grados de ejercicio de los derechos de ciudadanía en una sociedad específica.

Referido a indicadores que miden las percepciones en los agentes sociales sobre los fenómenos de desintegración social que pudieran afectar la moral fiscal de la población.

E El Rol del Estado

Permite orientar la práctica cívica de las personas. Responde a los siguientes dilemas: ¿Será legítimo que me apropie de un bien público (en este caso del impuesto) como si fuese privado?

¿Deben primar mis intereses privados o los de la comunidad?

¿Mis exigencias de mayores libertades individuales y de los beneficios que me otorga el mercado son obstaculizadas por el Estado y el sistema democrático?

¿Reconozco o no que el Estado está cumpliendo su rol cuando me cobra el impuesto?

¿Me comporto de acuerdo a la formación que recibí y por ello contribuyo con la sociedad y el Estado?

20


Ciudadanía En el Perú, de acuerdo a los estudios sociológicos y políticos que se han realizado respecto a la manera como los individuos ejercen sus derechos y deberes, se ha encontrado que existen cuatro tipos de ciudadanos: Concepto individualista del bienestar

o ñ e u q e p l a t a t s e o t a r a p A

e d n a r g l a t a t s e o t a r a p A

Liberal Los que exigen mayores libertades individuales y los beneficios otorgados por el mercado, con un Estado mínimo , para que la competencia garantice la libertad.

Liberal estatista Los que privilegian el derecho individual accder al ingreso público, siendo la función principal del Estado regular la competencia.

Indiferencia política y desconfianza en procesos políticos y en el sistema democrático

Concepto colectivista del bienestar

Comunitarista liberal Los que relacionan los derehos de la comunidad en el funcionamiento del estado para garantizar la competencia en su acceso y la libertad en su ejercicio.

Comunitarista estatista Los que privilegian el derecho común y la responsabilidad del Estado en garantizarlo.

Participación activa en los asuntos públicos y en el control de los recursos y de los funcionarios públicos

c o n M t r e i n b u o r i r d c i o s n p o i m s i p c i u ó e n s a t o s

c o n M t a r i y b u o i r r c d i o s n p o i m s i p c i u ó e n s a t o s

Y usted… ¿Qué tipo de ciudadano es?

En este marco, las personas con una concepción individualista del bienestar tienden a favorecer aparatos públicos más pequeños y por ende la limitación de los impuestos. Por la otra, las personas más inclinadas a una visión colectivista, están más dispuestos a contribuir con el pago de impuestos.

21


Percepción del grado de integración social Además, hay otras actitudes políticas que afectan la conciencia tributaria, particularmente:

a e t r s e o u t f s s e á u m p m n i ó i r s a n g e a p p o r P

Contribuyen a la conciencia tributaria - Interés en los asuntos públicos. - Confianza en la transparencia de los procesos políticos.

Afectan la conciencia tributaria - La indeferencia política - El sentimiento de falta de poder. - Cinismo. - Falta de confianza en el proceso político.

P r o p p a e g n a s i r ó i m n p m u á e s s t o d s é b i l a

Existen otras actitudes políticas que afectan la conciencia tributaria, particularmente la indiferencia política o el sentimiento de falta de poder, cinismo y falta de confianza en el proceso político. Estas percepciones reducen el compromiso en los asuntos comunes y por ende tendrían una propensión más débil a pagar impuestos. Por el contrario, si los ciudadanos se interesan en los asuntos públicos, sienten que les dan espacios para intervenir en las decisiones, confían en que los procesos políticos son limpios, tendrían una propensión más fuerte a pagar impuestos.

22


Conjunto de costumbres y reglas mínimas compartidas que generan sentimiento de pertenencia, facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio común y al reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos.

Conocimientos de las normas tributarias y creencias acertadas acerca de éstas

Valores cívicos orientadores del comportamiento del contribuyente

Comportamientos de cumplimiento de las normas tributarias.

¿Qué comprende la cultura tributaria?

Actitudes frente a las normas tributarias.

Percepciones del cumplimiento de las normas tributarias por parte de los demás.

Estos son impartidos por los individuos integrantes de un grupo social porque les genera un sentimiento de pertenencia a una colectividad que es capaz de interactuar y colaborar –entre personas e instituciones- para la obtención del bien común.

23


Extraído de: Dulio Leonidas Solórzano Tapia, La cultura tributaria, un instrumento para combatir la evasión tributaria en el Perú (2013), p. 10-15 Disponible en: http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/03959836C65E2E5805257C120081DB15/$FILE/cu ltura_tributaria_dulio_solorzano.pdf

La importancia de promover la cultura tributaria 1 La obligación del cumplimiento tributario puede ser suficiente para lograr los objetivos de la recaudación fiscal, dependiendo de la percepción de riesgo de los contribuyentes y de la capacidad de fiscalización y sanción de la Administración Tributaria. Pero hay contextos sociales en los que se percibe una ruptura o disfunción entre la ley, la moral y la cultura, estos tres sistemas regulan el comportamiento humano. La cultura ciudadana, es un conjunto de programas y proyectos orientado a mejorar las condiciones de la convivencia ciudadana mediante un cambio conductual consciente, partiendo de la premisa de que la modificación voluntaria de los hábitos y creencias de la colectividad puede llegar a ser un componente crucial de la gestión pública, del gobierno y la sociedad civil.

No pueden llevarse a cabo políticas tributarias o fiscales verdaderamente eficaces sin contar con el conglomerado humano, para ello, debe tomarse en cuenta el factor humano y social. Todas las normas y planificaciones tributarias corren el riesgo de ser estériles si no se presta la debida atención a las creencias, actitudes, percepciones y formas de conducta de los ciudadanos, a su moral personal y colectiva, e incluso a sus ideas sobre el modo de organizar la convivencia.

1 Roca, Carolina. Estrategias para la formación de la cultura tributaria – Asamblea General del CIAT N° 42, Guatemala, 2008- Serie

Temática Tributaria N°15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 69

24


Especialmente en aquellas sociedades aquejadas por una conciencia tributaria débil y un Estado poco funcional, factores que generalmente se ven acompañados y agudizados por situaciones de crisis de valores sociales que refuerzan la hipótesis del divorcio entre cultura, moral y ley.

Por tales motivos, la educación tributaria de ninguna manera puede reducirse a:

Limitarse al ámbito de la formalidad fiscal, el orden legal y las razones de su cumplimiento.

La enseñanza de prácticas que solamente capaciten para atender los requerimientos del régimen impositivo.

Por el contrario, debe ser necesariamente:

Una educación orientada hacia el cambio cultural y la revaloración de lo ético dentro del conjunto social.

25


Percepciones y actitudes2 La vida social y la modificación de conductas parten de las percepciones y creencias que las personas tienen sobre las entidades y los líderes que las dirigen. En el caso peruano, por ejemplo, durante muchos años y en la actualidad la imagen del estado o de otras instituciones del estado están relacionadas con la corrupción, inadecuado uso de los recursos, enriquecimiento ilícito de ex funcionarios y muy poco aporte de los recursos públicos al desarrollo de las comunidades. La formación de cultura tributaria se relaciona con un concepto de ciudadanía fiscal, el cual ofrece una perspectiva más integral de la fiscalidad, en la que por una parte confluyen: 1) El deber ciu dadano de tributar. 2) El financiamiento de los derechos. 3) el sostenimiento del Estado.

4) El buen uso de los recursos. 5) La transparencia del gasto. 6) La rendic ión de cuentas. 7) La importancia de la auditoría. social o veeduría ciudadana.

Pero la esencia de la cultura tributaria no condiciona el cumplimiento a la reciprocidad ni a ningún otro elemento externo, sino lo percibe como una responsabilidad irrenunciable y que existe por sí sola, libre de cualquier factor que pueda disminuirla o condicionarla. De ahí que acciones para el desarrollo de la cultura tributaria requieran de procesos que permitan el surgimiento de cambios, tanto de percepciones como de actitudes en lo individual y en lo social, que se traduzcan en la aportación consciente y voluntaria de los impuestos. Esto no resta importancia, por supuesto, a las acciones que mejoren la transparencia del gasto público, la función social de los impuestos y la credibilidad de la institución encargada de recolectar los ingresos públicos.

2

Roca, Carolina. Estrategias para la formación de la cultura tributaria – Asamblea General del CIAT N° 42, Guatemala, 2008- Serie Temática Tributaria N°15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 70

26


Importancia de la educación tributaria. Según Delgado Lobo3, la Educación Tributaria es considerada como una actividad que solo concierne a los adultos y el pagar sus tributos es de ellos. Bajo este contexto, los jóvenes no tendrían que preocuparse por la tributación ya que serían totalmente ajenos al hecho fiscal hasta que no se incorporaran a la actividad económica y estuvieran obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales. En este sentido la educación tributaria de los ciudadanos más jóvenes carecería de sentido desde otra perspectiva. Pero en realidad se observa que los jóvenes, desde edades muy tempranas ya empiezan a incorporarse a la actividad económica no sólo a través de la familia y la escuela, estos empiezan muy pronto a tomar decisiones económicas como consumidores finales de bienes y servicios. ¡El hecho de que los jóvenes no estén sujetos a obligaciones tributarias concretas no significa que sean totalmente ajenos a la tributación! El sistema educativo tiene como función formar e informar a los contribuyentes y a los jóvenes, es una tarea doble, decisiva para la comunidad donde la vertiente formativa es tan importante como la informativa porque se refiere a la socialización, proceso mediante el cual los individuos aprenden a conformar su conducta a las normas vigentes en la sociedad donde viven. En la socialización de los individuos tiene una influencia decisiva el núcleo familiar. Pero, a medida que el individuo se va haciendo adulto, dicha influencia pasa a ser ejercida también, y de forma no menos poderosa, por otras instituciones entre las que cabe destacar el sistema educativo. La forma en que el sistema educativo puede actuar transmitiendo el valor "deber tributario" como parte de los deberes sociales, puesto que el incumplimiento fiscal es una conducta asocial, influirá en la actitud que se adopte ante el sistema fiscal. Y éste es un factor decisivo para el cumplimiento tributario.

3

Delgado Lobo, M° Luisa; La Educación fiscal en España

27


No cabe duda de que la conducta fiscal adulta sería distinta si se educara adecuadamente desde niños y jóvenes de la sociedad, como ya se viene haciendo en otros países. El sistema educativo puede preparar a los jóvenes para el momento en que deban cumplir sus obligaciones como contribuyentes, impartiendo una serie de conocimientos básicos que expliquen el sentido, el alcance y la finalidad de los im uestos.

Objetivos y finalidades de la educación fiscal La educación fiscal tiene como objetivo primordial: Transmitir ideas, valores y actitudes favorables a la responsabilidad tributaria y contrarios a las conductas defraudadoras. Su finalidad no es tanto facilitar contenidos académicos con contenidos morales, sino deba tratarse en el aula como un tema de responsabilidad ciudadana. Ello se traduce en asumir las obligaciones tributarias, primero porque lo manda la ley, y después porque se trata de un deber cívico, poniendo de relieve qué efectos tiene el incumplimiento de estas obligaciones sobre el individuo y sobre la sociedad.

28


De este modo, la educación fiscal 4 debe convertirse en un tema para:

01 Conocer el valor económico y la repercusión social de los bienes y servicios públicos.

03 Establecer los derechos y las responsabilidades a que da lugar la provisión pública de bienes y servicios.

05 Asimilar la responsabilidad fiscal como uno de los valores sobre los que se organiza la convivencia social en una cultura democrática, identificando el cumplimiento de las obligaciones tributarias con un deber cívico.

07

Identificar los distintos bienes y servicios públicos.

02 Reconocer las diversas fuentes de financiación de los bienes y servicios públicos, especialmente las tributarias.

04 Interiorizar las actitudes de respeto por lo que es público y, por tanto, financiado con el esfuerzo de todos y utilizado en beneficio común.

06 Comprender que la fiscalidad, en su doble vertiente de ingresos y gastos públicos, es uno de los ámbitos donde se hacen operativos los valores de equidad, justicia y solidaridad en una sociedad democrática.

La educación fiscal, por tanto pretende proporcionar a los ciudadanos más jóvenes unos esquemas conceptuales sobre la responsabilidad fiscal que les ayuden a incorporarse a su rol de contribuyentes con una conciencia clara de lo que es un comportamiento lógico y racional en una sociedad democrática,

4

Delgado Lobo, M° Luisa; La Educación fiscal en España

29


3.1. La SUNAT es una institución pública descentralizada del sector economía y finanza, dotada de:   

Personería jurídica de Derecho Público Patrimonio propio y Autonomía: 1..1. Economía 1..2. Administrativa 1..3. Funcional 1..4. Técnica y 1..5. Financiera

De acuerdo a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.

3.2. En su calidad de administración tributaria y aduanera tiene por finalidad:





Las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD). La oficina de Normalización Previsional (ONP).

Administrar y controlar el tráfico internacional de mercancías

 

Dentro del territorio aduanero. Recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

Inspeccionar el tráfico internacional de personas y medios de transporte.  Desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisión de delitos aduaneros. 

Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepción de los municipales

Facilitar las actividades económicas del comercio exterior

30


Servir al país proporcionando los recursos necesarios para la sostenibilidad fiscal y la estabilidad macroeconómica, contribuyendo con el bien común, la competitividad y la protección de la sociedad, mediante la administración y el fomento de una tributación justa y un comercio exterior.

Es la institución del Estado que se encarga de:

Recaudar los tributos del país y del comercio interior.

Informar a los contribuyentes.

Verificar el cumplimiento tributario.

Facilitar el comercio exterior.

31


FACULTAD DE RECAUDACIÓN

FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA

FACULTAD DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1 2 5 3 4 FACULTAD SANCIONADORA

1

FACULTAD DE RECAUDACIÓN







F A S E S

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

1 Identificar a los contribuyentes

Mediante el Sistema de Recaudación Bancaria. Presentación de declaraciones y pagos. Comunicación de datos, declaración y

2 Tributos a los que están efectos (Vector fiscal)

3 Determinar los saldos deudores e infracciones

No tiene deuda

Fin

4 Generar documentos de pago

No paga

Cobranza coactiva

32


2

FACULTAD DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Inspección, investigación y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias: auditorías, operativos en establecimientos comerciales y cualquier otro tipo de negocios.

3

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRBUTARIO

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la resolución de determinación, orden de pago o resolución de multa.

ADMINISTRACIÓN DE TRIBUTOS

Revisión Control Verificación

CUMPLIMIENTO

1

Obligaciones tributarias

2

SUNAT

4 Modificar el monto del tributo 5

3 Omite información

Emite y envía una Resolución de Determinación o multa

33


4

FACULTAD SANCIONADORA

Determinación y sanción administrativa de las infracciones tributarias: fija y aplica una graduación de las sanciones, así como discrecionalidad de la administración tributaria para aplicar sanciones.

Tipos de Sanciones:

Multa

Cierre temporal de establecimiento

5

Comiso de bienes

Suspensión de licencias

Internamiento de bienes

Colocación de carteles

FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA

Es facultad de la Administración Tributaria la cobranza coactiva de las deudas tributarias, se ejerce a través del ejecutor coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los auxiliares

34


LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

es Una institución pública descentralizada

del Sector Economía y Finanzas

tiene

por finalidad

Administrar, fiscalizar y recaudar tributos

Administrar y controlar el tráfico internacional de mercancías dentro del territorio aduanero

como facultades

Recaudación

Determinación

Fiscalización Facilitar las actividades del comercio exterior Cobranza coactiva Promover la reglamentación de normas tributarias Sanción

35


3.3. Cotidianamente, en la vida del ser humano, ocurren hechos de diferente naturaleza que la ley moderna los considera algunos de ellos como hechos civiles (por ejemplo: el nacimiento, la muerte, el matrimonio), a otros como hechos penales (por ejemplo: la apropiación ilícita, la defraudación, el homicidio) y también existen los hechos económicos (por ejemplo: la celebración de un contrato de comercio, la venta de un bien, el pago de un salario). Todos los hechos descritos se dan en un escenario que ha sido constituido por los propios ciudadanos y que gracias a su aporte es administrado y mantenido por el Estado. De esta manera, los hechos o las actividades económicas que desarrollan los ciudadanos para obtener ingresos, para adquirir su patrimonio o para consumir, son posibles porque existen servicios públicos, seguridad jurídica, dependencias públicas y privadas e infraestructura; además de normas legales y regulación de la actividad social y económica. Todo ello lo brinda el Estado, que requiere de recursos para poder funcionar. Los recursos provienen, fundamentalmente, de los tributos que pagan los ciudadanos.

Es el conjunto de normas, principios e instituciones que regulan las relaciones que se originan por la aplicación de tributos en nuestro país.

Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. Es diseñada y propuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas.

LAS COLUMNAS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO POLÍTICA

ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA

TRIBUTARIA

1

2

3

NORMAS LEGALES

Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar la política tributaria. A nivel de Gobierno Central, es ejercida por: La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y Aduanera SUNAT. Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los casos.

Son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa la política tributaria. En nuestro país, comprende el Código Tributario y una serie de normas que lo complementan.

36


El sistema tributario peruano tiene una estructura básica, estándar y está orientado por dos normas legales fundamentales.

CÓDIGO TRIBUTARIO (DECRETO LEGISLATIVO N° 816 Y DECRETO SUPREMO N° 1332013-EF)

E S T R U C T U R A

a) Principios jurídico-tributarios. b) Elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias. c) Reglas básicas sobre los procedimientos administrativotributarios. d) Tipificación de las infracciones y el régimen de sanciones para reprimirlas.

e) Impuesto a la Renta. f) Impuesto General a las Ventas. Tributos que g) Impuesto Selectivo al Consumo. constituyen h) Derechos Arancelarios. ingresos del i) Nuevo Régimen Único Simplificado. Gobierno Nacional j) Tasa por los servicios administrativos prestados.

LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL (Decreto Legislativo N° 771)

Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales

Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales

Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones públicas diferentes del Gobierno Nacional y Local

k) Creación de contribuciones y tasas (art. 74 de la Constitución). l) Ingresos tributarios no contemplados en el D. Leg. No. 771.

m) D. Leg. No. 771: 771: Normados Normados por por Ley de Tributación Municipal (D. Leg. No 776 - Año 1994).

n) Contribuciones de seguridad social: ESSALUD. o) Sistema público de pensiones: ONP. p) Contribución al servicio nacional de adiestramiento técnico industrial: SENATI. q) Contribución al servicio nacional de capacitación para la industria de la construcción. r) Nuevo Régimen Único Simplificado. s) Tasa por los servicios administrativos prestados.

37


El tributo es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.

Para entender en qué consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos estar informados sobre cuáles son sus funciones:

FISCAL

01

Incrementa los ingresos del Estado para financiar el gasto público.

ECONÓMICA

02

Orienta la economía en un sentido determinado.

SOCIAL

03

Destinados al sostenimiento de las cargas públicas: Obras públicas, servicios públicos y programas sociales.

La convivencia ciudadana se ve afectada si es que las funciones de la tributación, especialmente la social no se cumplen puesto que el retorno de los tributos a la comunidad bajo la forma de obras públicas, servicios y programas sociales se reducen y, de esta manera, no se facilita ni promueve el desarrollo humano. El tributo también tiene otras nuevas funciones. Por ejemplo, un aumento de los tributos a los productos nocivos para la salud (cigarrillos, bebidas alcohólicas, etc.) desalienta el consumo. El aumento de tributos a ciertas actividades extractivas, que comprometen la existencia de algunas especies o que contaminan el medio ambiente, debería desalentarlas con lo que se protegería al planeta.

38


T R I B U T O S

IMPUESTOS

CONTRIBUCIONES

Arbitrios

TASAS

Licencias Derechos

IMPUESTOS El Impuesto a la Renta se destina a financiar el presupuesto público, que podría contener obras y servicios que beneficien a otras oblacion oblaciones es distint distintas as de los a ortan ortantes. tes.

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. (Norma II del Título Preliminar del Código Tributario). El impuesto es un aporte obligatorio cuyo pago no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado, sino como un hecho hec ho inde inde endiente. ente.

TIPOS DE IMPUESTO DIFERENCIAS IMPUESTO IMPUESTO DIRECTO INDIRECTO Ingreso o patrimonio El consumo: Incidencia de las personas consumidor del naturales y jurídicas producto o servicio Declaración y Persona natural o Vendedor y jurídica comprador. pago  Impuesto a la  Impuesto Renta General a las Impuestos  Impuesto Predial Ventas Selectivo al  Impuesto a las  Embarcaciones de Consumo  Recreo Aranceles

39


CONTRIBUCIONES

Concepto Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. (Código Tributo, Título Preliminar, Norma II).

Ejemplos • • •

TASAS

Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones Aportaciones a ESSALUD Contribuciones al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción (SENSICO)

Ejemplos •

•

•

Derechos que se pagan para obtener una partida de nacimiento, por tramitar un pasaporte, un Documento Nacional de Identidad (DNI), entre otros. Arbitrios municipales de limpieza pública, parques y jardines. Licencia de funcionamiento de establecimientos comerciales.

Tipos Arbitrios Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Se pagan por la prestación mantenimiento de un servicio público.

o

Derechos

Se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.

Licencias

Gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.

40


Primera Categoría  Segunda Categoría  Tercera Categoría  Cuarta Categoría  Quinta Categoría  No domiciliados  Regularización  Régimen Especial (RER) 

Impuesto a la renta

TRIBUTOS INTERNOS

Impuestos a la producción y consumo

Impuesto General a las Ventas (IGV)  Impuesto de Promoción Municipal (IPM)  Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)  Impto. Extraord. Promoc. y Desarrollo Turístico Nac. 

Régimen único Simplificado (RUS)  Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)  Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)  Impuesto Juegos de Casino y Máq. Tragamonedas  Impuesto a las Embarcaciones de Recreo  Impuesto al Rodaje 

Otros impuestos

TRIBUTOS COMERCIO EXTERIOR

   



CONTRIBUCIONES SOCIALES

 

Impuestos a la importación IGV a las importaciones ISC a las importaciones IPM a las importaciones

ESSALUD ONP SENSICO

41


A IMPUESTO A LA RENTA (IR)

El impuesto a la renta establece o grava el tributo a las ganancias provenientes del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores.

¿Qué son las rentas?

Ganancias que provienen de invertir un capital o de la rentabilidad que produce el mismo.

Producto del trabajo dependiente o del ejercicio de una profesión u oficio independiente; o de la combinación de ambos.

Ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

En el Perú se grava separadamente las rentas provenientes del capital (a una tasa proporcional) y las rentas provenientes del trabajo (a tasas progresivas) que desde el punto de vista económico no generaría inequidad en la distribución de la carga fiscal.

Componentes:

01

HECHO GENERADOR Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, así como las ganancias o los beneficios señalados en la ley.

03

BASE DE CÁLCULO

El monto de las rentas netas o ganancias de capital.

02

CONTRIBUYENTE

La persona natural, la sucesión indivisa, la sociedad conyugal, las asociaciones de hecho de profesionales y similares; y las personas jurídicas.

04

ALICUOTA

Varían de acuerdo con el tipo de renta.

42


CATEGORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TIPO DE RENTA

CATEGORÍA

CONTRIBUYENTE

CONCEPTO

ALÍCUOTAS MENSUALES (pagos definitivos, retenciones, pagos a cuenta)

Primera

Persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal

Ingresos de alquileres o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles. Ejemplo: alquiler de una casa o de un vehículo

5% del alquiler mensual pactado como pago a cuenta.

Persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal

Ingresos producidos por otros capitales diferentes al arrendamiento como las regalías; la cesión de marcas, patentes; los dividendos, los intereses originados por la colocación de capitales, por la venta de hasta dos inmuebles distintos a la casa habitación en ejercicio, la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificado, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

Segunda







5% de la ganancia obtenida en la venta de inmuebles como pago definitivo. Las empresas y personas que paguen rentas de capital a personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales deberán retener el 6,25% de la renta neta o dicho de otro modo, se aplica la tasa efectiva del 5% a la renta bruta. El 4,1% si se trata de dividendos.

Existen cuatro regímenes tributarios: 

Tercera

Persona natural, sucesión indivisa, sociedad conyugal o persona jurídica

Ingresos provenientes de negocios tales como el comercio, la industria, los servicios, entre otros, asi como el ejercicio profesional en asociación. Ejemplo: una bodega, una fábrica, un estudio jurídico de abogados, etc.







Cuarta

Quinta

Régimen General: pagos a cuenta del 1,5% del ingreso neto mensual para los que inician actividades en el ejercicio. En otros casos, se deberá comparar el 1,5% con un coeficiente determinado, y utilizar el mayor valor (pago a cuenta). Régimen MYPE Tributario (RMT) Mientras no superen en el ejercicio 300 UIT se aplicará la tasa del 1,0%. De superar, se determinará conforme a las reglas del régimen general (pago a cuenta). Régimen Especial (RER): 1,5% de los ingresos netos mensuales (pago cancelatorio) Nuevo RUS: cuota según categorías (pagos cancelatorios).

Persona natural

Ingresos obtenidos del trabajo independiente a través del ejercicio individual de la profesión, la ciencia, el arte u oficio; tal es el caso de un médico, ingeniero, gasfitero, pintor, etc.

Pago a cuenta o retención del 8% de las rentas brutas que se perciban o se paguen, siempre que superen el límite establecido por ley.

Persona natural

Por ingreso del ejercicio del trabajo dependiente (en planilla). También se debe considerar el trabajo indepeniente cuando está sujeto a un horario y/o lugar establecido por el empleador.

Para calcular la retención mensual se aplican tasas progresivas del 8%, 14%, 17%, 20% y 30% a las remuneraciones afectas.

43


Arrendamiento o subarrendamiento de bienes o inmuebles



PRIMERA CATEGORÍA

01 02 03 04

 

SEGUNDA CATEGORÍA

  

TERCERA CATEGORÍA

   

CUARTA CATEGORÍA

QUINTA CATEGORÍA

05

Colocación de capitales Regalías Patentes Rentas vitalicias Derechos de llave

Actividades comerciales Actividades industriales Servicios Negocios



Trabajo independiente Trabajo de cualquier profesión  Trabajo de ciencia, arte  Oficio 



Trabajo dependiente

El ciudadano común y el Impuesto a la Renta. Un ciudadano que ejerce una profesión o un oficio de manera independiente, trabaja de manera dependiente o combina las dos formas; está afecto al impuesto a la Renta de Cuarta o de Quinta Categoría, respectivamente o a ambos, en el tercer caso. Para pagar su impuesto a la renta anual deberá calcular si sus ingresos netos anuales pasaron el tope de la exoneración, en cuyo caso aplicará una tasa diferente por cada tramo del exceso.

Categorías del impuesto a la renta según el tipo de contribuyente El impuesto a la Renta tiene un rol ordenador de las obligaciones de los contribuyentes:

44


A T N E R A L A O T S E U P M I

Contribuyentes con negocio

Tercera Categoría Primera Categoría

Categorías

Segunda Categoría Contribuyentes sin negocio Cuarta Categoría Quinta Categoría

Asimismo, una persona que es propietaria de una casa-habitación y la tiene arrendada, está afecta al Impuesto a la Renta de Primera Categoría, y deberá pagar Impuesto a la Renta mensualmente; cuyo monto es el 5% del alquiler mensual pactado con el inquilino. En cambio, si la persona tiene un negocio o una empresa, estará afecta al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. Además, estará ubicada en un determinado régimen de obligaciones formales y sustanciales: Nuevo RUS, Régimen Especial de Renta (RER), Régimen MYPE Tributario (RMT) o Régimen General.

45


B IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Está incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de contribuyente.

El IGV grava:     

La venta en el país de bienes muebles. La prestación o utilización de servicios en el país. Los contratos de construcción. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La importación de bienes

Componentes:

01

HECHO GENERADOR Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestación de servicios en el país, así como los contratos de construcción y primera venta de inmuebles que realicen los constructores, de manera habitual y la importación de bienes.

03 





BASE DE CÁLCULO

El valor de venta del bien, de la prestación del servicio o de la construcción El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin considerar el valor del terreno. El valor en aduana del bien importado que se determina de acuerdo con la legislación vigente.

02

CONTRIBUYENTE

Personas en forma individual y empresas que realicen transacciones de compra y venta de bienes y/o servicios.

04

ALICUOTA

La tasa del impuesto es 16%. A esta tasa se añade el 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).

46


El ciudadano común y el IGV. Cada vez que una persona efectúa una compra está pagando el IGV, aun cuando el vendedor no le extienda el comprobante de pago. La diferencia entre una compra con comprobante de pago y otra sin este documento es la siguiente:

COMPRA CON COMPROBANTE Si el comerciante le entrega el comprobante de pago al comprador, entonces este puede estar seguro que el IGV cancelado será declarado y pagado a la SUNAT.

COMPRA SIN COMPROBANTE Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro que este se apropiará del IGV que ha pagado.

47


C IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

Es un tributo al consumo específico que grava la venta en el país de los siguientes productos:

Productos con ISC

Combustibles, pisco, cerveza y cigarrillos. El tributo lo paga el productor o el importador de los bienes

Los juegos de azar y apuestas: loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

Vehículos, agua, vinos y aguardientes. El tributo lo paga el importador de los bienes.

Componentes:

01

HECHO GENERADOR

La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes (especificados en los Apéndices III y IV del Código Tributario). La venta en el país por el importador de los bienes (especificados en el Literal A del Apéndice IV; del Código Tributario) y, Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

03

BASE DE CÁLCULO

Se aplica en función a tres sistemas, dependiendo de los productos gravados: Al valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas. Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III y el Literal B del Apéndice IV. Al Valor según Precio de Venta al Público para los bienes contenidos en el Literal C del A éndice IV.

02

CONTRIBUYENTE

Productores o importadores, entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.

04

ALICUOTA

Están en función a los sistemas considerados y establecidos por la ley.

48


El ciudadano común y el ISC

Si bien, el ciudadano común no es el responsable de pagar el ISC a la SUNAT, sino el productor o el importador; es el consumidor quien soporta indirectamente dicha carga ya que paga un mayor precio por el producto que consume. El ISC se caracteriza por gravar la venta de manera variable, según el producto del que se trate.

D DERECHOS ARANCELARIOS

Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% ad valorem CIF y el Derecho Específico a la Importación de Productos Alimenticios.

Componentes:

01

HECHO GENERADOR

Importación de mercancías, es decir, aquellas comprendidas en el Arancel de Aduanas que ingresan al territorio aduanero. También son llamados Derechos de Aduanas.

03

BASE DE CÁLCULO

Sobre el valor de aduana que comprende costo, seguro y flete.

02

CONTRIBUYENTE

Los propietarios o consignatarios de las mercancías que ingresan al territorio aduanero.

04

ALICUOTA

Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel de Aduanas para cada Sub-partida Arancelaria Nacional.

49


E CONTRIBUCIONES ESSALUD

Es la contribución al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo público descentralizado del Sector Trabajo y Promoción Social, con personería jurídica de derecho público interno, autonomía técnica, administrativa, económica, financiera, presupuestal y contable.

Componentes

01

HECHO GENERADOR

Ingreso o remuneración del trabajador dependiente.

03

BASE DE CÁLCULO

La remuneración mensual del trabajador y el importe de la pensión abonada al pensionista.

02

CONTRIBUYENTE

El empleador o la entidad que pague al pensionista es quien paga esta contribución.

04

ALICUOTA

9% a cargo de la entidad empleadora. No menor al 9% de la Remuneración Mínima Vital.

50


ESSALUD tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes a través del otorgamiento de prestaciones de prevención, promoción, recuperación, rehabilitación, prestaciones económicas y sociales que corresponden al régimen contributivo de la Seguridad Social en salud, así como otros seguros en riesgos humanos.

F APORTES A LA ONP

Contribución al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administración corresponde a la Oficina de Normalización Previsional (ONP). La ONP es una institución pública descentralizada del Sector Economía y Finanzas con personería jurídica de derecho público interno, con recursos y patrimonio propios, y plena autonomía funcional, administrativa, técnica, económica y financiera dentro de la ley.

Componentes

01

HECHO GENERADOR

Aporte proveniente del trabajo que realizan los trabajadores. .

03

BASE DE CÁLCULO La remuneración asegurable.

02 CONTRIBUYENTE 1.El trabajador. 2.El empleador retiene la aportación del trabajador.

04

ALICUOTA

13% mensual a cargo del trabajador.

51


Tipos de Asegurados: ASEGURADOS OBLIGATORIOS 1 Trabajadores que prestan servicios a empleadores particulares, bajo el régimen de la actividad privada. 2 Trabajadores al servicio del Estado. 3 Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios o de cooperativas de trabajadores, que no sean socios ni similares. 4 Trabajadores artistas según lo establece la ley, entre otros.

ASEGURADOS FACULTATIVOS 5 Personas que realizan actividad económica independiente. 6 Los que cesan de prestar servicios. 7 Amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de trabajadoras independientes.

G NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NRUS)

Es un régimen que sustituye al pago del Impuesto a la renta, al impuesto General a las Ventas y al Impuesto de Promoción Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es propiciar la ampliación de la base tributaria, incorporando a los pequeños negocios y establecimientos.

52


H IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL

Grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al régimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por las mismas normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que destina lo correspondiente al Fondo de Compensación Municipal.

4.1. El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.

4.2. Los tipos de comprobantes de pago que sustentan una compra o venta, así como transferencias realizadas o servicios prestados. Los comprobantes de pago pueden ser físicos o electrónicos. La SUNAT designa a los contribuyentes que se encuentran obligados a emitir sus comprobantes en forma electrónica. Además, si un contribuyente voluntariamente emite comprobantes electrónicos, se encuentran a partir de ese momento obligado a emitir sus comprobantes bajo esa modalidad.

01 BOLETA DE VENTA

06

02 FACTURA

03

TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

LIQUIDACIÓN DE COMPRA

05 RECIBO POR ARRENDAMIENTO

TIQUE O CINTA DE MÁQUINA REGISTRADORA

04 RECIBO POR HONORARIO

53


01

¿A quiénes se les otorga?

¿Por qué se otorga?

A los consumidores o usuarios finales (como nosotros)

Se otorga por la venta de bienes o la prestación de servicios

¿Quiénes deben otorgarla?

BOLETA DE VENTA

Existe la obligación de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el monto es menor, siempre que el comprador lo solicite.

Los que vendan o presten servicios a consumidores finales, por ejemplo: en bodegas, farmacias, etc.

En el caso de las ventas menores a S/. 5.00, el vendedor deberá llevar diariamente un control del importe total de las operaciones que no hubieran excedido este monto y emitirá una Boleta de Venta por dicho total.

Requisitos La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia que se entrega al comprador.

BOLETA DE VENTA - FÍSICA     

Número de RUC Tipo de comprobante Número del comprobante Fecha de emisión Monto del comprobante

BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA     


54


¿En Qué situaciones se utiliza?

¿Con qué finalidad se utiliza?

02 FACTURA

Es utilizado en transacciones entre empresas o personas que tienen RUC y necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones.

Con la finalidad de utilizar el denominado “crédito fiscal”,

así como el gasto o costo para efecto tributario.

En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante de pago a un consumidor final o persona que no tiene RUC, le deberán emitir una boleta de venta o un ticket. Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron autorizadas por la SUNAT.

55


03

¿Qué es?

¿Dónde se utiliza?

Es un comprobante de pago emitido de una máquina registradora declarada ante la SUNAT.

Se utiliza en operaciones con consumidores finales. Por ejemplo: en panaderías, supermercados y establecimientos similares que hayan optado por tener dichas máquinas.

TICKET O CINTA DE MÁQUINA REGISTRADORA

En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante de pago a un consumidor final o persona que no tiene RUC, le deberán emitir una boleta de venta o un ticket. Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron autorizadas por la SUNAT.

Requisitos

TICKET Número de RUC  Tipo de comprobante  Número del comprobante  Fecha de emisión  Monto del comprobante 

TICKET POR APLICATIVOS INFORMÁTICOS Número de RUC  Tipo de comprobante  Número del comprobante  Fecha de emisión  Monto del comprobante 

56


¿Qué es?

RECIBO POR HONORARIO

Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrató el servicio y dos copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra para el archivo de quien generó el servicio.

Es el comprobante de pago que deben entregar al momento de cobrar sus honorarios por los servicios prestados las personas que ejercen una profesión, oficio, ciencia o arte en forma inde endiente.

Requisitos

RECIBO POR HONORARIOS - FÍSICO     


RECIBO POR HONORARIOS - ELECTRÓNICO     


57


Requisitos ¿En qué situaciones se utiliza?

¿Con qué finalidad se utiliza?

05

RECIBO POR ARRENDAMIENTO

Las personas que alquilan bienes inmuebles (casas, departamentos, tiendas, depósitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, grúas, etc.)

A las personas que los alquilan (arrendatarios).

>

Dado que el impuesto por esta renta se paga en el banco o a través de SUNAT Operaciones en Línea, el recibo por arrendamiento es el voucher que recibe el arrendatario cuando efectúa el pago del impuesto. De tratarse de una agencia bancaria, el arrendador debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria, su número de RUC y el DNI del inquilino o Nº de RUC si lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el periodo tributario.

58


¿Qué es?

06 LIQUIDACI N DE COMPRA

Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando su vendedor no tiene RUC y es persona natural, productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, productos silvestres y artesanías.

Recuerda que...las notas de venta, órdenes de venta, boletas de pedido, proformas, comprobantes de venta, entre otras denominaciones; no son comprobantes de pago y no tienen valor.

59


4.3.

Recaudación de impuestos para la construcción de obras públicas Cada vez que realizamos una compra, se incluye un impuesto en el precio, que es el aporte solidario para la realización de obras y servicios públicos. Los comprobantes de pago permiten registrar el valor del impuesto y, de esta manera, su recaudación por parte de la SUNAT. Los impuestos son la fuente principal para que nuestras autoridades (locales, regionales y nacionales) cumplan con sus propuestos de progreso y desarrollo en busca de nuestro bienestar o de mejorar nuestra calidad de vida. Con el fruto de los impuestos se construyen más y mejores escuelas, hospitales, carreteras, comisarias, parques, ampliación de servicio electrónico, etc.

Evitar la evasión tributaria Cuando se emite un comprobante de pago se genera una prueba de la transacción y se registra en los registros y libros contables. En consecuencia, se declara ingresos correctos y se pagan los impuestos respectivos, Las personas que no entregan comprobantes de pago pagan menos impuestos que les corresponde y se quedan con el IGV pagado por el comprador.

60


5.1.

La evasión tributaria, puede definirse como “Toda eliminación o disminución de un

monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales”.

Es importante indicar que la elusión es un concepto diferente. Es aquella acción que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos mediante la utilización de figuras legales atípicas. La evasión tributaria es el incumplimiento, por acción u omisión, de las leyes tributarias, que implica dejar de pagar en todo o en parte los tributos Se considera evasión tributaria a cualquier hecho que lleve a omitir su obligación de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia, venta, con la finalidad de que no sea considerada como parte de la base sobre la que se calcula el impuesto.

TOTAL

PARCIAL

Cuando evita todo el pago de dichos tributos, aun cuando no se utilice ningún medio.

Cuando el contribuyente declara y paga puntualmente, pero solo una parte de los tributos a los que está obligado.

61


Llevar los libros contables de manera fraudulenta

Utilizar doble facturación

No declarar la venta o ingreso obtenido

8

2

FORMAS DE EVASIÓN

7 6

Entregar comprobantes falsos

1

No emitir comprobantes de pago

5 Utilizar comprobantes de pagos de empresas inexistentes

3

No pagar impuestos

4 Apropiarse del IGV pagado por el comprador

CONSECUENCIAS

  

  

Falta de recursos para garantizar los derechos sociales y económicos de los ciudadanos y dificultades para ofrecerles servicios públicos asistenciales y económicos de calidad. Genera déficit fiscal, lo que origina que, para cubrirlo, se creen nuevos tributos, aumenten las tasas o se obtengan créditos externos. Aumenta la carga tributaria a los buenos contribuyentes. Esto se debe a que la creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afecta a los que ya cumplen con sus obligaciones y no a los evasores. Retroceso o falta de desarrollo económico; desempleo y retraso tecnológico. Exclusión social y escaso desarrollo de capacidades humanas y tecnológicas. Desconfianza de parte de los inversionistas, fuga de capitales y disminución de la inversión privada.

62


La lucha contra los mecanismos de evasión y elusión internacional, se ha convertido en una prioridad para la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), por las dimensiones globales que viene alcanzando y el daño que ocasiona a las finanzas públicas de las economías emergentes, como la peruana. Al respecto, cabe señalar que apenas 12,700 firmas aportan el 75% de la recaudación total, mientras que 1.8 millones de empresas y pequeños negocios aportan el 25%. Existen dos tributos importantes: el IGV y el Impuesto a la renta. En el caso del IGV, la evasión alcanza el 36% de la recaudación potencial que implica S/. 22,000 millones; y, en el caso del Impuesto a la Renta la situación es más compleja, la brecha de evasión representa el 57.3% de la recaudación potencial. En total, el nivel de incumplimiento solo en ambos impuestos (IGV + IR) alcanza el 55% de la recaudación. A esta situación, se le suma los tributos que no se recaudan a través de las exoneraciones como en la selva con el IGV o ISC. Razón por la cual, la SUNAT ha señalado que para luchar contra la evasión fiscal es importante llevar a cabo un diálogo internacional, ya que este es un problema mundial y se requiere implementar sistemas con transparencia, a fin que las multinacionales declaren sus operaciones con partes vinculadas, toda vez que se ha identificado que muchas veces no cumplen con revelar todas sus operaciones. También se señaló que es necesario implementar mecanismos de intercambio de información que aseguren la simetría, a fin de realizar un adecuado control con la aplicación de la legislación tributaria que permita lograr mejoras en la lucha contra la evasión fiscal y en la recaudación.

1. El contrabando: cuando se elude los controles aduaneros. 2. El tráfico de mercancías prohibidas o restringidas: cuando pasando por los controles aduaneros se identifican el ingreso o salida de bienes prohibidos o restringidos. 3. Defraudación de rentas: el no pago o pago de menos de los tributos por el ingreso de mercancías.

63


Sanciones a los delitos aduaneros Los principales delitos aduaneros y sus sanciones son:

TR FICO DE MERCANCÍAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas específicas introduzca o extraiga del país mercancías por cuantía superior a cuatro unidades impositivas tributarias, cuya importación o exportación está prohibida o restringida; será reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de 12 años y con 730 a 1 460 días-multa.

03

DELITO DE CONTRABANDO El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancías del extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificación o reconocimiento físico en las dependencias de la administración aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a cuatro unidades impositivas tributarias, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años, y con 365 a 730 días-multa.

DELITO DE DEFRAUDACIÓN DE RENTAS

01

El que, mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importación o aproveche ilícitamente una franquicia o beneficio tributario, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con 365 a 730 días-multa.

02

64


5.2.

Es la entrada o salida de mercancía en el territorio nacional, sin el respectivo trámite aduanero. De esta manera, valiéndose de astucia, engaño o ardid, se dejan de pagar los tributos correspondientes y se defrauda al Estado. El contrabando es la actividad ilegal que consiste en sustraer, eludir o burlar el control aduanero ingresando mercancías del extranjero, extrayéndolas del territorio nacional, y no presentándolas para su verificación en las dependencias de la administración aduanera. El control aduanero es el conjunto de medidas adoptadas por el Estado para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas, mercancías y medios de transporte, con el fin de prevenir y reducir los factores de riesgo en la sociedad; así como garantizar su desarrollo. La SUNAT, es la institución del Estado encargada de ejercer el control aduanero, considerando las regulaciones correspondientes. Es importante entender determinados conceptos, para comprender mejor como se configura el delito de contrabando:

SUSTRAER Se materializa con el hecho de no presentar las mercancías ante los controles aduaneros.

ELUDIR Hace referencia al hecho de no presentarse por los lugares autorizados de ingreso o salida.

CONTROL ADUANERO

BURLAR Con ardid, astucia o engaño no se presenta al control aduanero, pudiendo valerse de algún artificio.

Conjunto de medidas adoptadas por el Estado para asegurar el cumplimiento de la legislación aduanera, para prevenir y reducir los factores de riesgo en la sociedad y garantizar su desarrollo.

65


Se comete contrabando cuando:

01

02

03

04

Se dispone de la mercadería que ha ingresado al país, sin contar con la autorización de SUNAT.

Se consume, almacena, utiliza o dispone mercancía que no ha pagado tributos y que está siendo trasladada para su reconocimiento físico.

Se conduce cualquier medio de transporte dentro del territorio nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancías que no han sido sometidas a control aduanero.

Se intenta introducir o se introduce mercancías al territorio nacional burlando el control aduanero, utilizando cualquier documento aduanero que no le corresponda.

Las modalidades más conocidas de contrabando son:

01 CARRUSEL

06

Utilización repetida de un documento aduanero que se adultera con ese fin.

HORMIGA Camuflado en el equipaje y el cuerpo de las personas de condición humilde que pasan la frontera.

02 CALETA Camuflado en compartimentos de vehículos.

CHACALES Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de la zona franca de Tacna

05

PAMPEO

CULEBRA

03

Se utilizan vías alternas, pampas o trochas

Convoy de camiones de carga pesada

04

66


Los principales productos de contrabando son: Combustibles

Licores y bebidas

Alimentos

Relojes

Calzado

Aparatos de audio y video

Vehículos y repuestos

Ropa usada

PC portátil y accesorios

EL CONTRABANDO POR PUNO

67


Las modalidades que emplean los contrabandistas para ingresar de manera ilícita mercancías desde Bolivia, dependen a su vez de la ruta de ingreso y del tipo de producto, por ejemplo: Zona sur del departamento de Puno (Desaguadero) El contrabando hormiga es el más importante, el mismo que se produce luego de evadir los controles existentes en el puente binacional. Para ello, utilizan botes, triciclos y carretillas, según sea el caso, para cruzar las fronteras con sus productos: alimentos, telas, confecciones, artefactos en pequeña escala, repuestos, partes y piezas de computadoras y artículos de lim ieza.

Zona norte del departamento de Puno Se organizan “culebras” de

30 a 40 camiones y buses.

68


EL CONTRABANDO POR TACNA

EL CONTRABANDO POR TACNA Generalmente, se da en mercancías tales como ropa usada, licores y calzados. Al respecto, se observa que la ropa usada ingresa, principalmente, por el complejo fronterizo de Santa Rosa. En los últimos años viene disminuyendo el contrabando de electrodomésticos y equipos tecnológicos en Tacna debido a la similitud de precios con los establecimientos comerciales formales.

El contrabando proviene de Chile (particularmente de la ZOFRI) y, en menor medida, de Brasil y Argentina. Las principales modalidades de contrabando por Tacna: hormiga, mercancías ocultas en caletas, culebra, carrusel o ruleta, ingreso de mercancías proveniente de zona comercial de Tacna - ZCT al territorio nacional sin el pago de los tributos diferenciales (ZOFRATACNA) e ingreso de productos hidrobiológicos por altamar.

EL CONTRABANDO POR LIMA

EL CONTRABANDO POR LIMA Una de las características que presenta el contrabando por el puerto y aeropuerto del Callao es principalmente de mercancías no declaradas ante la autoridad aduanera, ingresando mercancías extranjeras buscando burlar el control aduanero, no generando declaración aduanera de mercancías que corresponden a las que se verifican físicamente. Asimismo, constituyen contrabando la sustracción de mercancías no nacionalizadas en el traslado de contenedores y/o bultos sueltos desde el puerto y aeropuerto hacía los terminales del almacenamiento o depósitos aduaneros autorizados.

69


EL CONTRABANDO POR LA ZONA NORTE

EL CONTRABANDO POR LA ZONA NORTE Principalmente, ingresa por los departamentos de Piura y Tumbes, en la frontera con el Ecuador, sin embargo, proviene también de Colombia. Entre las principales modalidades empleadas frecuentemente por los contrabandistas en la frontera norte se puede mencionar al camuflaje, culebra, doble tanque y hormiga. Estas modalidades son utilizadas para trasladar de manera ilegal, principalmente combustible ecuatoriano.

EL CONTRABANDO POR LA ZONA DE SELVA

70


El contrabando y la defraudación de rentas de aduanas traen un grave daño para nuestro país, principalmente porque el Estado deja de percibir recursos que debían provenir del pago de los derechos arancelarios o impuestos. Esto reduce directamente los recursos requeridos para cubrir adecuadamente las necesidades básicas de la población, atención médica, hospitales, medicamentos, escuelas, bibliotecas públicas, carreteras, transporte, plazas y parques, cuidado de fronteras etc.

CONSECUENCIAS





 

  

 

El Estado deja de percibir recursos que debían provenir del pago de los derechos arancelarios o impuestos a la importación. Competencia desleal de productos extranjeros y productos nacionales Los productos de contrabando tienen precios más bajos porque no pagan impuestos en comparación con los productos nacionales. Falta de incentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el desarrollo. Las zonas en donde se practica el contrabando no progresan, son inseguras y pobres, están muy expuestas a todo tipo de violencia y delincuencia. Se produce el saqueo del patrimonio nacional: piezas arqueológicas y obras de arte. El Estado debe gastar en recursos para controlar el contrabando . El contrabando es considerado un problema nacional, que afecta el crecimiento económico del país debido a que alimenta a un vasto sector informal. Aumenta el nivel de corrupción. Genera enriquecimiento ilícito.

La lucha contra el contrabando es frontal, más ahora que se han detectado indicios de la formación de mafias entre contrabandistas, traficantes de armas y narcotraficantes". Tres son los puntos principales utilizados por las mafias para ingresar los productos ilegales. El primero y más importante se ubica en Puno. El problema no sólo se ha convertido en un tema aduanero o policial sino que en la actualidad se le considera como un tema social por la cantidad de personas involucradas en el transporte y comercialización de la mercadería ilegal. Otras de las zonas críticas se ubican en Tacna y por último en Tumbes, donde también se han desarrollado alianzas mafiosas que podrían obligar a una intervención conjunta entre instituciones para enfrentarlas con mayor eficacia. En la zona de Selva, el contrabando ingresa por algunos puntos de la extensa frontera con Brasil, pero no tiene mayores efectos en la economía local o nacional, aunque la Sunat, en coordinación con la Policía Nacional y el Ministerio Público realiza constantes operativos en los puestos fronterizos. En tal contexto, la Sunat lucha contra el contrabando a través de la introducción de nuevos métodos para prevenir este delito, que en el primer semestre del año aumentó el monto de las incautaciones en 17.9 %. La adecuada implementación de sistemas informáticos a nivel nacional, permite seguir una mercadería desde que ingresa al territorio nacional hasta su destino final. A este avance informático se sumaría

71


también la adquisición de nuevos sistemas no intrusivos para descubrir los productos ilegales que pretenden ingresar por las fronteras.

Acciones del Estado en la lucha contra el contrabando La SUNAT realiza controles previos, durante y posteriores al tráfico de mercancías que ingresan o salen del país a través de todos sus puestos de aduana ubicados en puntos estratégicos del ámbito nacional, como: zonas de frontera, puertos, aeropuertos y otros puntos estratégicos; a fin de velar por el desarrollo del país.

¿Cuál debe ser el rol del ciudadano frente al delito de contrabando? Conociendo la problemática del contrabando en nuestro país, sus grandes dimensiones y la forma como nos perjudica a todos, los ciudadanos debemos participar estando vigilantes, cumpliendo con nuestras obligaciones y contribuyendo al desarrollo del país. Es así que como ciudadanos debemos:

No concurrir a comprar en establecimientos que venden productos de contrabando.

Denunciar a los que evaden y a los que venden mercadería de contrabando. Influir en nuestros amigos y familiares para actuar dentro de la ley.

Exigir nuestro comprobante de pago.

Los ciudadanos debemos participar en reducir esta actividad ilegal evitando comprar mercancías de dudosa procedencia, sin el control de calidad y sin que te den el comprobante de pago respectivo; solo así se contribuirá a que el Estado nos brinde más y mejores bienes y servicios públicos para todos.

72


5.3. El Estado tiene como finalidad el bienestar de todos los ciudadanos. Para ello, crea leyes que deben ser respetadas, provee bienes, servicios públicos y redistribuye el ingreso entre otras funciones. Para que el Estado cumpla con esos objetivos necesita recursos que todos los ciudadanos responsablemente contribuyen, de acuerdo a lo que manda la legislación. Por ejemplo, a través del pago de los tributos: impuestos, contribuciones, derechos arancelarios, entre otros. Sin embargo, una de las formas de eludir el pago de tributos es la Defraudación de Rentas de Aduanas que es una acción deliberada de cometer un delito destinado a eludir el pago total o parcial de los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping y compensatorios, utilizando un trámite aduanero.

73


Modalidades de defraudación de rentas de aduana Importar mercancías con información falsa en relación con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigüedad, origen u otras características que originen un tratamiento aduanero o tributario más favorable al ue le corres onde. Simular total o parcialmente una operación de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio económico. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar la cantidad de las mercancías a fin de obtener en forma ilícita incentivos o beneficios económicos. Alterar la descripción, marcas, códigos, series, rotulados, etiquetados, de las mercancías para obtener en forma ilícita beneficios económicos. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías en tránsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regímenes aduaneros.

Ejemplos SAB AS QUE… Los actos de defraudación de rentas de aduana son sancionados con pena privativa de libertad.

Al presentar una Declaración Aduanera de Mercancías con documentos que amparan la mercancía de importación, el especialista de aduanas aprecia que el documento de compra (factura) no representa el valor verdadero sino un valor subvaluado, ello con la finalidad de pagar menos tributos. En una exportación de mercancía declaran polos 100% algodón sin embargo en el reconocimiento físico de la mercancía se verifica que son ropa usada sintética se configura con este acto que el exportador pretendía beneficiarse tributariamente con el drawback (régimen aduanero que permite la devolución, total o parcial, de los aranceles pagados en la importación de insumos utilizados en la producción del producto final exportado).

74


5.4. Nuestra legislación también califica como delito el ingreso o salida de mercancías restringidas o prohibidas con el objeto de resguardar la seguridad nacional, el derecho a la vida, a la salud, al ambiente, etc.

Mercancías restringidas Son aquellos bienes protegidos, tales como: obras de arte, piezas arqueológicas, animales y plantas de nuestra fauna y flora, armas, medicinas, alimentos, entre otras. Este tipo de mercancías no pueden salir o ingresar al país sin permiso de la entidad competente como SENASA, INRENA, DISCCAMEC, INC, DIGEMID, DIGESA, entre otros.

Mercancías prohibidas Se refiere a mercancías que no pueden ingresar al país como: drogas, ropa, zapatos y neumáticos usados, pirotécnicos, textos que mutilen nuestro territorio, entre otros.

75

M1_SUNAT

Recommend Documents