impozitarea

IMPOZITAREA ªI FACILITÃÞILE FISCALE PENTRU micul BUSINESS DIN Republica Moldova

Ghid Pentru întreprinzãtori

Chiºinãu, 2003

Biroul de expertize contabile Cont Expert

1

CZU 336.22 + 334.7 (478) (036) ª 23 Aceastã publicaþie este finanþatã finanþat ã de USAID prin proiectul BIZPRO-Moldova Dezvoltarea Întreprinderilor Mici ºi Mijlocii în Republica Moldova ºi cu coordonarea: Dlui Sergiu Botezatu, manager de proiecte, USAID Dlui John Howard Nielson, director de proiect, BIZPRO-Moldova Dlui Victor Chiriac, consilier servicii financiare, BIZPRO-Moldova Dlui Iurie Posticã, consilier servicii financiare, BIZPRO-Moldova Dlui Nicolae Eºanu, avocat.

Autorii: Ec. Petru ªARCOV, expert-contabil, Ec. Ghenadie IPATI, expert-contabil. Aceastã publicaþie oferã o descriere simplã ºi accesibilã a sistemului de impozitare. Ea nu substituie actele normative din domeniul impozitãrii, reprezentând un îndrumar metodic ce explicã prevederile actelor normative ºi modul de aplicare a acestora în practicã. Se descriu succint tipurile de plãþi obligatorii impozite, taxe, asigurare socialã, precum ºi mecanismele de calculare ºi de achitare a lor la buget. Sunt prezentate facilitãþile prevãzute prevãzu te de legislaþie ºi sancþiunile pentru încãlcarea încãlcar ea legislaþiei fiscale. Se propun unele procedee de soluþionare a litigiilor fiscale. Materialul este elaborat în baza actelor normative în vigoare la data de 1 februarie 2003. Lucrarea va fi de real folos pentru cei ce iniþiazã o afacere af acere ori activeazã în domeniul micului business - inclusiv pentru titularii patentei de întreprinzãtori, pentru întreprinderile întrepri nderile individuale, pentru gospodãriile þãrãneºti (de fermieri), pentru conducãtorii de întreprinderi mici ºi mijlocii.

Descrierea CIP a Camerei Naþionale a Cãrþii ªarcov, Petru Impozitarea ºi facilitãþile fiscale pentru micul business din Republica Moldova: Ghid pentru întreprinzãtori / Petru ªarcov, Ghenadie Ipati. - Ch.: S. n., 2003 (Bons Offices). - 136 p. Bibliogr. p. 133 ISBN 9975-928-37-4 336.22+334.7 (478)(036)

ISBN 9975-928-37-4

2

© Proiectul BIZPRO-Moldova. © Biroul de expertize contabile Cont Expert.

BIZPRO-Moldova

Impozitarea ºi facilitãþile fiscale pentru micul business

Cuprins Introducere ............................................................................................................................... 5 Capitolul 1 IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS: NORME ªI PRINCIPII .................................... 9 1.1. Despre plãþile obligatorii cãtre stat ................................................................................. 9 1.2. Impozite ºi taxe ................................................................................................................11 1.3. Despre actele normative ................................................................................................. 13 Capitolul 2 IMPOZITE ªI TAXE GENER ALE DE STAT ................................................................... 17 2.1 Impozitul pe venit ............................................................................................................ 17 Subiecþi ºi obiect al impunerii.......................................................................................... 17 Deducerile din venitul brut .............................................................................................. 19 Cotele impozitului, modul ºi termenele de achitare......................................................... 21 Înregistrarea contribuabililor ........................................................................................... 22 Declaraþia fiscalã.............................................................................................................. 22 Reþinerea impozitului la sursa de platã ............................................................................23 2.2 Taxa pe valoarea adãugatã ............................................................................................. 30 Subiecþi ºi obiect al impunerii.......................................................................................... 31 Cotele impozitului, modul ºi termenele de achitare......................................................... 31 2.3 Accize ................................................................................................................................ 40 Subiecþi ºi obiect al impunerii.......................................................................................... 41 Cotele impozitului, modul ºi termenele de achitare......................................................... 41 2.4 Alte impozite generale de stat......................................................................................... 45 Taxa vamalã ..................................................................................................................... 45 Taxe percepute în fondul rutier ........................................................................................ 46 Impozitul privat................................................................................................................ 47 Capitolul 3 IMPOZITE ªI TAXE LOCALE .......................................................................................... 48 3.1 Impozitul pe bunurile imobiliare ................................................................................... 49 3.2 Taxa pentru amenajarea teritoriului ............................................................................. 52 3.3 Taxa pentru eliberarea autorizaþiei de amplasare a unitãþilor comerciale ................ 53 3.4 Taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cãlãtorilor ...................... 54 3.5 Alte taxe locale ................................................................................................................. 55 Capitolul 4 ASIGURAREA SOCIALÃ OBLIGATORIE DE STAT .................................................... 60 4.1 Subiecþi ºi obiect al impunerii ........................................................................................ 61 4.2 Tarifele contribuþiilor de asigurare, termenele de platã .............................................. 61 Biroul de expertize contabile Cont Expert

3

Impozitarea ºi facilitãþile fiscale pentru micul business Capitolul 5 FACILITÃÞI FISCALE ....................................................................................................... 64 5.1 Facilitãþi fiscale pentru titularii patentei de întreprinzãtor ........................................ 65 5.2 Facilitãþi fiscale privind impozitul pe venit (pe profit) ................................................ 66 5.3 Facilitãþi fiscale privind taxa pe valoarea adãugatã..................................................... 69 5.4 Facilitãþi fiscale privind accizele .................................................................................... 70 5.5 Facilitãþi fiscale privind alte impozite ºi taxe ................................................................ 71 Capitolul 6 ADMINISTRAREA FISCALÃ ............................................................................................ 75 6.1 Controlul fiscal ................................................................................................................. 75 6.2 Organele de administrare fiscalã ................................................................................... 77 6.3 Reguli de efectuare a controlului fiscal.......................................................................... 81 Capitolul 7 SANCÞIUNI PENTRU ÎNCÃLCAREA LEGISLAÞIEI FISCALE..................................... 85 7.1 Sancþiuni financiare......................................................................................................... 85 7.2 Sancþiuni administrative ................................................................................................. 88 7.3 Sancþiuni penale ............................................................................................................... 91 Capitolul 8 PREÎNTÎMPINAREA ªI SOLUÞIONAREA LITIGIILOR FISCALE ................................................................................................................................ 94 8.1 Acþiuni de preîntîmpinare ºi de soluþionare a litigiil or fiscale .......................................... 94 8.2 Soluþionarea litigiilor în etapa efectuãrii controlului fiscal .............................................. 95 8.3 Contestarea deciziilor organului fiscal ............................................................................... 98

Capitolul 9 DICÞIONAR EXPLICATIV .............................................................................................. 100 Capitolul 10 REPERTORIUL ACTELOR NORMATIVE PRIVIND IMPOZITAREA AGENÞILOR MICULUI BUSINESS ................................................................................ 115

BIBLIOGRAFIE SELECTIVÃ ......................................................................................... 133

4

BIZPRO-Moldova


Introducere Constituirea statului modern s-a înfãptuit prin implementarea impozitului, sau mai exact, prin reglementãrile legale privind dreptul de a încasa aceste plãþi. A. Müller Ghidul pe care îl aveþi în faþã este pentru ºi despre întreprinzãtori. Nu este un roman, dar nu e nici un raport oficial sau un tratat ºtiinþific. El conþine ceea ce trebuie sã cunoascã, dupã pãrerea noastrã, ºi orice cetãþean neiniþiat în lumea afacerilor, dar care tinde spre aceastã lume, ºi un om de afaceri care se ciocneºte zilnic în activitatea sa de anumite obligaþii specifice pe care ar dori sã le ocoleascã, ºi un licean sau student care îºi cautã calea în viaþã. De la bun început trebuie sã menþionãm, cã tema abordatã de noi nu este în de ajuns cunoscutã de publicul larg de plãtitori de impozite. Mulþi din cei ce desfãºoarã astãzi o activitate economicã ºi ºi-au fãcut studiile în perioada economiei planificate mai mult probabil nici n-au avut ocazia de a fi obligaþi sã calculeze ori sã achite plãþi cãtre stat. În prezent situaþia s-a schimbat radical. Cel ce desfãºoarã o activitate de întreprinzãtor are ºi o mulþime de obligaþii ºi responsabilitãþi. În capitolele acestui ghid vom ilucida unele momente, semnificaþia cãrora trebuie cunoscutã de orice cetãþean. Iniþiind o afacere ºi obþinând venit sub orice formã, devenim responsabili pentru achitarea cãtre stat a unei pãrþi din aceste venituri. Aceste mijloace financiare ale întreprinzãtorilor ajung în vistieria statului în formã de plãþi obligatorii numite impozite, taxe. Apare însã o întrebare care este originea ºi esenþa acestor plãþi obligatorii? Toatã dijma de la pãmânt, din roadele pãmântului ºi din roadele pomilor este a Domnului, sfinþenia Domnului. Toatã dijma de la boi ºi de la oi ºi tot al zecelea din câte trec pe sub toiag este oferit Domnului (Levit, 27, 30 ºi 32). Dumnezeu a stabilit prin cartea prorocului Moise o condiþie clarã ºi obligatorie pentru oameni a dãrui a zecea parte din venituri bisericii. Pentru binele lor ºi al societãþii. Neîndeplinirea acestei reguli nu prevedea pedepse materiale, ci doar pierderea veºniciei prin moartea sufletului. Pe de altã parte, din cele mai vechi timpuri oamenii cãutau modalitãþi de acumulare a unor mijloace necesare pentru a întreþine ºi a dezvolta statul în care vieþuiau. Un mijloc dintre cele mai eficiente ºi mai rapide de a se îmbogãþi peste noapte ºi a cãpãta periodic plãþi de la cei învinºi erau acþiunile de cotropire prin rãzboaie. Se jefuia tot ce era posibil în timpul cotropirii, apoi se stabileau biruri plãþi obligatorii periodice pentru cei învinºi.


5

Impozitarea ºi facilitãþile fiscale pentru micul business În Roma anticã cetãþenii þãrii erau scutiþi de impozite. Plãþi obligatorii la stat achitau numai robii, strãinii, iobagii. Însã mijloacele acumulate de la ei nu acopereau necesitãþile de consum ale statului ºi atunci conducãtorii statului inventau diverse plãþi obligatorii pentru cetãþeni. Drept exemplu pot servi plãþile obligatorii pentru cetãþenii Romei purtãtori de nãdragi, taxele pentru veceuri publice. În a doua jumãtate a sec. XVIII în Silezia erau prevãzute plãþi obligatorii pentru deþinãtorii de animale, fumãritul, taxa pentru prelucrarea fierului, varului, sticlei etc. Aproximativ în aceeaºi perioadã (1699) þarul Rusiei Petru I a introdus taxe pentru deþinãtorii de barbã (podoaba bãrbãteascã). Practic pânã în secolul XIX nu exista impozit pe beneficiu ºi la salariul calculat. Pânã la acea perioadã existau în special impozitele indirecte cele de tipul accizelor moderne. În secolele XIX XX în Europa s-a stabilit sistemul de impozitare în vigoare ºi astãzi. În societatea sovieticã, perioada experimentului comunist, sistemul de impozitare a fost simplificat la maximum, fiind marginalizatã la maximum libertatea producãtorului. În deceniul al patrulea al secolului trecut la oraº ºi la sat în principiu a fost lichidatã iniþiativa ºi activitatea de întreprinzãtor ºi respectiv impozitele au devenit doar simple formalitãþi. Cu timpul, însã s-au reintrodus unele forme de impozite. De exemplu impozitul pe venit de la persoanele fizice era reþinut doar de la unele categorii de cetãþeni. Nu achitau acest tip de impozit funcþionarii , þãranii. În anii 90 ai secolului XX s-au întreprins paºi pentru efectuarea unor reforme radicale în viaþa societãþii. Organizarea ºi funcþionarea statului a fost orientatã spre aplicarea principiilor economiei de piaþã. Tocmai acum apar întrebãri de tipul: Cum funcþioneazã mecanismul de colectare a mijloacelor ºi care este baza financiarã a susþinerii statului într-o economie de piaþã? Statul în cadrul economiei de piaþã funcþioneazã în primul rând în baza susþinerii lui financiare de cãtre cetãþenii care achitã periodic la buget impozite ºi taxe obligatorii. În perioada de tranziþie la economia de piaþã, dar ºi mai târziu, un rol deosebit revine întreprinderilor micului business. Agenþii economici se referã la categoria micului business ºi îºi desfãºurã activitatea de întreprinzãtor în cadrul microîntreprinderilor sau întreprinderilor mici. Se considerã microîntreprindere, conform Legii cu privire la protecþia ºi susþinerea micului business întreprinderea al cãrei numãr mediu anual de salariaþi nu depãºeºte 9 persoane, iar suma anualã a vânzãrilor nete este de pânã la 3 milioane de lei. Se considerã întreprindere micã întreprinderea al cãrei numãr mediu anual de salariaþi este cuprins între 10 ºi 50 de persoane inclusiv, iar suma anualã a vânzãrilor nete este de pânã la 10 milioane de lei.

6

BIZPRO-Moldova

Impozitarea ºi facilitãþile fiscale pentru micul business Întreprinderile micului business beneficiazã de susþinerea statului ºi se deosebesc de ceilalþi agenþi economici prin urmãtoarele: 1. Statul le acordã anumite înlesniri, care sunt incluse în actele normative ºi publicate în modul stabilit. 2. Organele administraþiei publice locale sunt în drept sã-i scuteascã de impozite locale pe unii agenþi ai micului business a cãror producþie ºi servicii sunt solicitate în zonã respectivã. Prezenta lucrare îºi propune sã iniþieze pe plãtitorii de impozite (care mai sunt numiþi contribuabili), ºi mai ales pe reprezentanþii micului business, în ceea ce priveºte tipurile de impozite ºi taxe ºi regulile de bazã referitoare la calcularea ºi achitarea impozitelor, taxelor ºi plãþilor în fondul de asigurare socialã obligatorie. Vã vom familiariza pas cu pas cu asemenea noþiuni: organele fiscale ºi cele de control economico-financiar; calcularea ºi achitarea obligaþiilor fiscale; dãrile de seamã fiscale; facilitãþile fiscale; tipuri de încãlcãri fiscale ºi rãspunderea pentru ele (inclusiv cele administrative ºi penale); procedee de soluþionare a litigiilor fiscale. Cu toate cã marea noastrã dorinþã este de a expune cele preconizate într-un limbaj simplu ºi accesibil publicului larg, vom utiliza consecvent termeni de specialitate ºi limbajul profesionist, ceea ce va face pe alocuri lectura mai dificilã. Totodatã aceºti termeni vor fi sistematizaþi într-un mic dicþionar explicat iv al termenilor fiscali, pentru ca cititorul sã poatã clarifica oricând are nevoie înþelesul cuvântului întâlnit. Regulile ºi principiile expuse în lucrare sunt formulate în baza modelelor ºi conform textelor normelor oficiale stabilite de organele abilitate la data editãrii, ceea ce de asemenea duce uneori la utilizarea unor formulãri mai greoaie. Lista actelor normative ce se referã direct sau indirect la temele elucidate de alcãtuitori în prezenta lucrare au fost ordonate în Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business, care constituie o parte indispensabilã a materialului ce urmeazã a fi consultat de utilizator la capitolul respectiv. Întreaga lucrare þine de tematica sistemului de impozitare, pe care îl descrie, ºi constituie un tot întreg. Utilizatorul poate consulta ºi câte un singur capitol fiecare dintre ele, la rândul lor, de asemenea se constituie într-un tot întreg. În cadrul fiecãrui capitol s-a utilizat aceeaºi schemã de prezentare, materialul fiind ordonat dupã urmãtoarea structurã: prezentarea succintã a subiectului; expunerea reglementãrilor oficiale ce vizeazã subiectul; concluzii la capitolul respectiv; • • • • •

•

• • •


7

Impozitarea ºi facilitãþile fiscale pentru micul business lista actelor normative ce þin de tematica expusã în capitol; anexe. Acestea le-am avut de spus, cititorule, la început de cale. Sperãm ca ghidul ce urmeazã sã devinã util celui ce va parcurge cu rãbdare ºi insistenþã calea de la iniþiatorul unei idei fericite de a înregistra o afacere pânã la businessman-ul anului sau, de ce nu, al secolului! Vom savura ºi noi împreunã cu Dumneavoastrã satisfacþia succesului, conºtienþi fiind de faptul unei foarte micii contribuþii a noastre la obþinerea acestor rezultatele prin scrierea lucrã rii pe care v-o punem la dispoziþie. Alcãtuitori i • •

8

BIZPRO-Moldova

Impozitarea micului business: norme ºi principii

Capitolul 1

IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS: NORME ªI PRINCIPII 1.1. Despre plãþile obligatorii cãtre stat În lumea aceasta nu poþi fi sigur de nimic, excepþie fãcând doar moartea ºi impozitele. (Benjamin Franklin) Puterea, stabilitatea ºi perspectivele de dezvoltare a unui stat în condiþiile economiei de piaþã sunt asigurate prin respectarea legitãþilor economice, existenþa pieþei de desfacere, prin fabricarea produselor de calitate ºi, nu în ultimul rând, prin mijloacele financiare acumulate în bugetul societãþii. Bugetul statului se completeazã în special din plãþile obligatorii prestate de persoane fizice ºi juridice, numiþi în aceastã funcþie de plãtitori contribuabili, iar plãþile obligatorii achitate de ei în buget se numesc impozite ºi taxe. Pentru asigurarea mijloacelor ce se restituie cetãþenilor în formã de pensii ºi indemnizaþii persoanele fizice ºi juridice, mai achitã periodic ºi anumite plãþi obligatorii în bugetul asigurãrii sociale de stat . Persoanele care au Plãþile obligatorii se împart în douã grupe esenþiale: obligaþia de a Impozite ºi taxe; achita la buget Contribuþii de asigurãri sociale. plãþi obligatorii se La rândul lor impozitele ºi taxele se divizeazã în: numesc contria) impozite ºi taxe generale de stat; buabili. b) impozite ºi taxe locale. Impozitele ºi taxele generale de stat se împart în: impozitul pe venit; taxa pe valoarea adãugatã; accizele; alte impozite generale de stat (impozitul privat, taxa vamalã, taxe percepute în fondul rutier). Impozitele ºi taxele locale includ: impozitul pe bunurile imobiliare; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru amplasarea unitãþilor comerciale; taxa pentru dre ptul de a presta servicii de transportare a cãlãtorilor; alte impozite ºi taxe locale (impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa hotelierã, taxa pentru amplasarea publicitãþii, taxa de piaþã, taxa balnearã, taxa pentru trecerea frontierei etc.) • •

• • •

•

• • • •

•


9

Impozitarea micului business: norme ºi principii În cadrul contribuþiilor de asigurãri sociale obligatorii la stat se includ: contribuþiile de asigurãri sociale obligatorii datorate de patroni; contribuþia individualã de asigurãri sociale obligatorii, datorate de salariaþi. Este necesar a þine cont de existenþa unor taxe care nu poartã caracter obligatoriu Existã taxe pentru toate persoanele, cele care se achitã când se solicitã îndeplinirea anumitor neobligatorii. acþiuni de cãtre administraþia publicã. Dintre acestea vom menþiona: taxa de stat; taxa de timbru; taxa pentru licenþã; taxa pentru patenta de întreprinzãtor etc. Acestea sunt taxe ce se achitã doar în caz de necesitate, iar ca urmare a neachitãrii lor nu parvin sancþiuni sau penalitãþi, ci doar refuzul organului respectiv de a satisface cerinþele solicitantului. În cele ce urmeazã vom dezvãlui esenþa impozitelor, taxelor ºi contribuþiilor de asigurãri sociale obligatorii ceea ce constituie sistemul de plãþi obligatorii la stat. Cu alte cuvinte, acesta este obiectul cercetãrii detaliate a lucrãrii. Este oare strict necesarã achitarea de cãtre contribuabili a plãþilor obligatorii ºi au aceste plãþi consecinþe directe asupra activitãþii lor? Din impozitele ºi taxele achitate de contribuabili la stat se constituie venitur ile bugetelor de stat ºi locale. Bugetul consolidat se formeazã din încasãrile acumulate în bugetul de stat ºi în bugetele locale. Bugetul, la rândul sãu, este utilizat pentru susþinerea învãþãmântului public, sistemului de ocrotire a sãnãtãþii, organelor de conducere ale statului (parlament, preºedinte, guvern), organelor de ocrotire a drepturilor (justiþie, procuraturã, poliþie) armatei ºi organelor securitãþii naþionale, a drumurilor publice, pentru acoperirea altor cheltuieli publice. Bugetele administraþiei publice locale se utilizeazã la amenajarea teritoriului, construcþia ºi întreþinerea drumurilor, construcþia obiectivelor publice (case de culturã, biblioteci, complexe sportive, case de locuit etc.), pentru întreþinerea instituþiilor publice (poliþia, serviciul de pompieri, instituþiile preºcolare ºi ºcolile, instituþiile în domeniul asistenþei sociale, aparatul organelor publice locale). Bugetul asigurãrii sociale de stat este utilizat pentru achitarea de pensii, indemnizaþii, indemnizaþii de protecþie a familiilor cu copii, asigurãri de accidente de muncã ºi boli profesionale, indemnizaþii de ºomaj, asigurarea socialã a salariaþilor etc. Întreprinderile care au filiale ºi/sau subdiviziuni în afara unitãþii administrativteritoriale în care se aflã reºedinþa de bazã plãtesc impozite ºi taxe (cu excepþia T.V.A., accizelor ºi taxelor destinate fondului rutier) în bugetul unitãþilor administrativ-teritoriale de la reºedinþa filialelor ºi/sau subdiviziunilor. E necesar a conºtientiza faptul cã achitarea benevolã, deplinã ºi în termenii stabiliþi a plãþilor obligatorii la buget este nu numai o datorie comunã a • •

• • • •

10

BIZPRO-Moldova

Impozitarea micului business: norme ºi principii contribuabililor, ci cauzã de onoare pentru a te simþi printre cei care contribuie la prosperitatea societãþii. Din cele menþionate credem cã v-aþi familiarizat în principiu cu privire la modul de utilizare a mijloacelor acumulate în bugetul public. Este important sã înþelegem cã banii publici acumulaþi din plãþile fiecãrui contribuabil se folosesc în scopul asigurãrii vieþii comunitãþii prin organizarea unui sistem public de administrare, pazã, justiþie, asigurare socialã.

1.2. Impozite ºi taxe Impozitele reprezintã plãþi obligatorii la stat, nerambursabile, efectuate de persoanele fizice sau juridice, ºi nu þin de efectuarea unor acþiuni determinate ºi concrete de cãtre organul împuternicit al statului în raport cu contribuabilul care a achitat aceastã platã sau cu alte persoane. Definirea fenomenului respectiv impozitul poate fi fãcutã în mod diferit, punându-se accent pe anumite laturi ale lui: socialã, economicã sau juridicã. Impozitele ºi Definiþia clasicã categoriseºte impozitul ca pe un procedeu de repartizare a taxele se stabilesc cheltuielilor bugetare între indivizi, în corespundere cu capacitãþile lor con- doar prin lege. tributive. (Totabas, L., Cotteret, J.M., Droit fiscal, Dalloz, Paris, 1992, p. 9.) Deci, se pune accentul pe scopul impozitului - cel de a asigura resursele necesare pentru a acoperi cheltuielile publice. Conform altor definiþii impozitul e interpretat ca anumite vãrsãminte obligatorii în favoarea administraþiei publice, de cãtre persoane fizice sau juridice, pentru veniturile pe care le obþin sau bunurile pe care le posedã. Deºi nu urmãrim scopul de a da o explicaþie mai amplã, dorind sã explicãm mecanismele de prestare a contribuþiilor obligatorii la care este supusã o persoanã în Republica Moldova, vom expune aici principalele caracteristici ale impozitului: Este un mod de acoperire a cheltuielilor publice, care sunt suportate de cãtre cetãþeni; impozitele trebuie sã fie justificate întotdeauna prin randamentul lor. Impozitul are un caracter obligatoriu, de constrângere, ºi se stabileºte conform deciziei puterii publice care stabileºte natura cheltuielilor ºi modalitãþile de acoperire a acestora. Repartizarea cheltuielilor se efectueazã conform principiului facultãþilor contributive ale persoanelor fizice ºi ale celor juridice prin respectarea unei justiþii fiscale. Mobilizarea resurselor pentru acoperirea cheltuielilor publice ce face într-o formã sau alta doar cu aprobarea legislativului. Cu alte cuvinte, orice impozit trebuie sã aibã la bazã o reglementare legalã. Conform articolului 132 din Constituþia Republicii Moldova sunt interzise orice alte prestãri decât cele prevãzute de lege. •

•

•


11

Impozitarea micului business: norme ºi principii Aici ne vom opri de asemenea pe scurt la câteva definiþii fiscale necesare pentru a înþelege mecanismul impozitãrii. Subiectul impozitãrii (subiectul impozabil) este persoana obligatã potrivit legii sã suporte plata unui impozit sau a unei taxe. Subiectul impozitãrii poate fi o persoanã fizicã sau juridicã care posedã bunuri, realizeazã venituri sau face cheltuieli pentru care legea prevede prestarea unor plãþi obligatorii. Subiectul impozabil se mai numeºte ºi contribuabil. Plãtitorul de impozit este persoana obligatã sã efectueze calculul ºi plata obligaþiei faþã de buget. Deseori plãtitorul este însuºi subiectul impozabil, cu excepþia unor cazuri speciale expres prevãzute de lege al impozitului pe salarii, suportat de salariat ºi plãtit de cãtre angajator, al impozitului pe dividende sau al impozitelor plãtite de garant atunci când titularul nu-ºi achitã datoria etc. Baza impozabilã sau obiectul impozabil (baza de calcul) este suma asupra cãreia se aplicã o cotã de impozit pentru a determina cuantumul impozitului datorat. Cota de impunere se exprimã printr-o sumã fixã sau un anumit procent ce se aplicã asupra bazei impozabile ºi cu ajutorul cãreia se determinã impozitul datorat. Termenul de platã reprezintã perioada de timp prevãzutã de lege în care trebuie plãtit impozitul. Înlesnirile acordate la platã (sau facilitãþile) reprezintã diversele scutiri, amânãri, eºalonãri ºi reduceri de care beneficiazã subiectul impozitãrii. Sancþiunil e - sunt mãsurile întreprinse în cazul în care nu se respectã termenele legale de platã a impozitelor sau atunci când obligaþia de platã nu e determinatã corect. Impunerea constã în identificarea categoriilor de persoane fizice sau juridice care realizeazã un anumit obiect impozabil, în evaluarea bazei de calcul a impozitului sau în determinarea exactã a mãrimii acestui impozit. În dependenþã de anumite criterii impozitele ºi taxele se împart în diferite categorii ºi grupe. Din punctul de vedere al sursei de acumulare ele se împart în douã categorii cele la bugetul de stat ºi cele la bugetul administraþiei publice locale - conform clasificãrii impozitelor expuse în capitolul precedent. Mai existã ºi alte clasificãri ale impozitelor ºi taxelor: directe ºi indir ecte; achitate de cetãþeni ºi de cãtre întreprinzãtori; duble ºi progresive etc. Impozitul direct se încaseazã nemijlocit de la o persoanã fizicã sau juridicã pentru bunurile sau veniturile impozitate (exemplu: impozitul pe venit, impozitul pe bunurile imo biliare etc.) Impozitul indirect se include în preþul unui bun ºi se suportã de consumatorul acestuia (exemplu: taxa pe valoarea adãugatã, accize etc.). • • •

12

BIZPRO-Moldova

Impozitarea micului business: norme ºi principii În categoria impozitelor achitate de persoane fizice cetãþeni se includ impozitul pe venit, impozitul pe bunurile imobiliare. Persoanele fizice sau juridice întreprinzãtori sunt pasibile de a achita în dependenþã de operaþiile economice înfãptuite toate impozitele ºi taxele prevãzute de legislaþie. Impozitul dublu sau dubla impunere este impozitul pe venituri perceput o datã în þara unde acesta s-a produs ºi a doua oarã în þara de origine a cetãþeanului. Din aceste considerente, multe þãri au negociat acorduri privind evitarea dublei impozitãri (impuneri) asupra venitului câºtigat. Impozitul progresiv este o formã de platã obligatorie în care cota de impozitare creºte odatã cu sporirea bazei de calcul. Aceastã formã a sistemului de impozitare presupune o redistribuire a venitului de la cei mai bogaþi membri ai societãþii la cei mai sãraci. Existã încã o mulþime de noþiuni ºi denumiri ce se referã la impozite ºi taxe (de exemplu, impozit de repatriere , impozit regresiv , impozite ºi taxe specifice etc.), explicaþia cãrora o puteþi gãsi în Dicþionarul explicativ al termenilor fiscali de la sfârºitul acestui ghid. Explicarea multor noþiuni poate fi gãsitã ºi în actele normative. Ce-i drept, aici deseori definiþia lor e mai îngustã, strict de specialitate sau în accepþia în care e utilizatã în contextul respectiv. Dintre actele normative ce reglementeazã sistemul de impozite ºi taxe menþionãm: Codul fiscal, L. nr. 1163 din 24.04.1997; Legea bugetului (pe fiecare an); Legea privind taxele locale, nr. 186 din 19.07.1994; Legea privind punerea în aplicare a titlurilor Codului fiscal; Legea privind tariful vamal, nr. 1380 din 20.11.1997. • • • • •

1.3. Despre actele normative Plãþile obligatorii sunt calculate ºi achitate de plãtitori în baza unor norme stabilite prin acte oficiale numite în ansamblu acte normative . În categoria actelor normative (sau acte cu caracter normativ) intrã: Legile aprobate de Parlament; Ordonanþele emise de Guvern; Hotãrârile de Parlament; Plãþile obligatorii Decretele emise de Preºedintele þãrii; se calculeazã în Hotãrârile de Guvern; baza actelor Actele emise de ministere ºi departamente (Banca Naþionalã a Moldovei, normative. Ministerul Finanþelor, de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat etc.); Actele emise de organele administraþiei publice locale, ce au putere juridicã doar pe teritoriul administrat de organul public respectiv. • • • • • •

•


13

Impozitarea micului business: norme ºi principii În cadrul actelor normative existã o ierarhie strict determinatã, adicã un act emis de o instanþã ierarhic superioarã are putere juridicã superioarã. În felul acesta, raportând un act concret la organul emitent, dupã schema prezentatã se poate judeca despre puterea juridicã a unui act normativ. Cu cât e mai sus ierarhic organul emitent, cu atât e mai mare puterea juridicã a actului respectiv. Actul normativ ce contravine unui act dintr-o categorie superioarã nu poate fi aplicat, utilizându-se prevederile actului de nivel mai superior. Pentru a aplica prevederile unui act normativ este de asemenea strict necesar ca acesta sã fie publicat oficial. Orice interpretare (explicare) a legislaþiei fiscale adoptate de organul abilitat urmeazã a fi publicatã în mod oficial (art. 3 al Codului fiscal). Curtea Constituþionalã, bazându-se pe prevederile Constituþiei, a stabilit prin Hotãrârea nr. 32 din 29 octombrie 1998, publicatã în Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 100102 din 12 noiembrie 1998 urmãtoarea modalitate a intrãrii în vigoare a actelor juridice: actul normativ adoptat urmeazã a fi publicat obligatoriu în Monitorul Oficial al Republicii Moldova; actul normativ publicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova intrã în vigoare: la data publicãrii, inclusiv în cazurile când aceastã datã nu este prevãzutã expres în textul lui; la data prevãzutã în textul lui, dar care nu poate fi o datã ce anticipeazã data publicãrii lui; actul normativ nepublicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova este inexistent pânã la data publicãrii lui. Este necesar sã mai menþionãm câteva momente importante: 1. Drept text oficial al unui act normativ publicat poate fi utilizat doar textul din Monitorul Oficial al Republicii Moldova în limba românã , care este unica variantã oficialã publicatã. Textele actelor normative publicate în varianta rusã a Monitorului Oficial, în presa periodicã, în reviste, culegeri de acte, textele în format electronic (CD, dischetã, programe de calculator) etc. nu poartã caracter oficial ºi sunt doar consultative ºi informative. 2. În baza textului nepublicat oficial nu apar obligaþii sau drepturi, nici nu se pot aplica sancþiuni ori obþine facilitãþi. 3. Actele normative emise de Ministerul Finanþelor, de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, alte organe abilitate ºi nepublicate în Monitorul Oficial al Republicii Moldova poartã un caracter informativ ºi consultativ. 4. Normele stabilite prin actul normativ publicat nu pot avea caracter retroactiv, ceea ce înseamnã cã norma stabilitã poate acþiona de la momentul publicãrii ºi în continuare ºi nicidecum nu poate influenþa activitatea ce s-a desfãºurat pânã la data publicãrii sau intrãrii în vigoare a actului. Nu sunt rare cazurile de contradicþie a conþinutului actelor normative emise de diferite organe. În aceste cazuri pentru soluþionarea corectã a situaþiei este necesar a utiliza urmãtoarele reguli: •

•

Actul normativ poartã caracter obligatoriu dupã publicarea lui oficialã. El nu are putere retroactivã.

14

BIZPRO-Moldova

Impozitarea micului business: norme ºi principii 1. În cazul când douã (sau câteva) acte de aceeaºi putere juridicã conþin texte contradictorii se va utiliza: actul emis ultimul în timp, cel mai recent intrat în vigoare; actul care poartã un caracter special ºi nu cel cu caracter general. De exemplu, în legea Cu privire la patenta de întreprinzãtor e stipulat cã deþinãtorul de patentã achitã contribuþia de asigurare socialã în plata pentru patentã, iar în Legea bugetului asigurãrii sociale de stat pe anul 2001 e fixat cã deþinãtorul de patentã achitã contribuþia de asigurãri sociale în mãrime de 30 la sutã din plata pentru patentã. În acest caz se va utiliza regula legii speciale ºi anume Legea bugetului asigurãrii sociale de stat pe acest an, care stabileºte achitarea contribuþiei de asigurãri sociale în mãrimea stabilitã din plata pentru patentã. 2. În cazul când textul unui act normativ contravine textului altui act cu putere juridicã superioarã, se va aplica prevederile celui din urmã. Nu se permite interpretarea extensivã a legislaþiei fiscale. Nici contribuabilul, nici organele administraþiei fiscale sau oricare alt utilizator nu are dreptul de a interpreta mai larg sensul noþiunilor sau expresiilor din legislaþia fiscalã. În aceastã ordine de idei, actele emise de organele abilitate de Ministerul Finanþelor, Inspectoratul Fiscal Principal nu pot lãrgi sau îngusta prevederile legii în domeniul respectiv. ªi o ultimã consideraþie. În cazul unor situaþii nedeterminate, a unor dubii sau neclaritãþi ce nu pot fi soluþionate din cauzã cã nu sunt elucidate de legislaþie, toate îndoielile apãrute la aplicarea legislaþiei fiscale se vor interpreta în favoarea contribuabilului (alin. 1, art. 11 al Codului fiscal). • •

Îndoielile apãrute la aplicarea legislaþiei fiscale se vor înterpreta în favoarea contribuabilului.

Concluzii:

1. Bugetul statului este format în primul rând din plãþile obligatorii efectuate de cãtre contribuabili. 2. Plãtitorii de plãþi obligatorii cãtre stat poartã numele de contribuabili. 3. În cadrul plãþilor obligatorii achitate de contribuabili la stat se includ: impozitele, taxele ºi contribuþiile de asigurare socialã obligatorii. 4. Existã o serie de taxe, care se achitã doar în cazurile când se solicitã servici i, permisiuni, înlesniri etc. (taxa de stat, taxa de timbru, taxa pentru licenþã etc.). 5. Mijloacele financiare acumulate la buget se divizeazã în mijloacele bugetului de stat ºi mijloacele bugetului local. 6. Bugetul de stat este gestionat de Guvern în baza normelor stabilite de Parlament prin Legea bugetului pe anul respectiv. Mijloacele bugetului de stat se utilizeazã pentru întreþinerea instituþiilor de învãþãmânt public, de ocrotire a sãnãtãþii, a organelor de conducere a statului etc. 7. Bugetul administraþiei publice locale (a satului, comunei, oraºului, municipiului) este gestionat de ordonatorii de credite (primãrii, consiliile locale) ºi se utilizeazã pentru amenajarea teritoriului (construcþia obiectivelor publice), pentru întreþinerea instituþiilor publice etc.


15

Impozitarea micului business: norme ºi principii 8. Bugetul asigurãrilor sociale de stat este gestionat de Casa Naþionalã de Asigurãri Sociale ºi se utilizeazã pentru achitarea pensiilor, indemnizaþiilor de protecþie a familiilor cu copii ºi a indemnizaþiilor de ºomaj, pentru asigurarea socialã a salariaþilor etc. 9. Plãþile obligatorii sunt calculate ºi achitate de contribuabili în baza unor norme numite în ansamblu acte normative. 10. Actele normative formeazã o ierarhie dupã cum urmeazã: Legi; Ordonanþe ale Guvernului; Hotãrâri ale Parlamentului; Decrete ale Preºedintelui; Hotãrâri ale Guvernului; Acte departamentale; Acte normative ale administraþiei publice locale. 11. Actele normative au putere juridicã doar în cazurile când: sunt publicate în Monitorul Oficial al Republicii Moldova; nu contravin unui act normativ de un nivel superior lui. 12. Actul normativ nu are putere retroactivã. 13. În cazul apariþiei contradicþiilor între douã acte normative de acelaºi nivel se vor folosi urmãtoarele reguli: se vor utiliza prevederile actului normativ ce a intrat în vigoare mai târziu; legea specialã derogã de la legea generalã, legea generalã mai nouã nu derogã de la legea specialã anterioarã, dacã altceva nu este prevãzut în mod expres. 14. Dubiile apãrute la aplicarea legislaþiei fiscale se vor interpr eta în favoarea contribuabilului. • • • • • • •

• •

•

•

16

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat

Capitolul 2

IMPOZITE ªI TAXE GENERALE DE STAT 2.1. Impozitul pe venit Obiective: Subiecþi ºi obiect al impunerii Deducerile din venitul brut Cotele impozitului, modul ºi termenele de achitare Înregistrarea contribuabililor Declaraþia fiscalã Reþinerea impozitului la sursa de platã Beneficiul se constituie din ceea ce rãmâne dupã ce s-au scos cheltuielile. Constituirea unui sistem fiscal coerent ºi eficient este un imperativ al perioadei de tranziþie la economia de piaþã. Una dintre cele mai importante pârghii în stimularea producþiei ºi dezvoltarea întreprinderilor o constituie sistemul bine gândit de impozitare a beneficiului (venitului impozabil). Impozitul pe venit reprezintã o contribuþie obligatorie ºi directã cãtre bugetul statului, perceputã de la persoane fizice sau juridice pe venitul impozabil obþinut. Acest tip de impozit este achitat atât de întreprinzãtori, cât ºi de cetãþeni care obþin venituri din diferite surse, inclusiv din activitatea profesionalã sau din activitãþi similare. Întreprinzãtorii calculeazã ºi achitã de sine stãtãtor impozitul pe venit, iar cetãþenilor angajaþi în câmpul muncii în calitate de salariaþi li se reþine de cãtre patroni suma impozitului respectiv, sumã care se varsã de cãtre ultimii la buget. Impozitul pe venit poate fi numit ºi impozit pe beneficiu. Partea de venit ce constituie venitul impozabil reprezintã excedentul dintre veniturile obþinute ºi suma deducerilor permise conform prevederilor legislaþiei fiscale. Excedentul este o categorie economicã ce desemneazã cantitatea, suma sau valoarea cu care veniturile, încasãrile sau resursele dintr-o balanþã depãºesc plãþile, nevoile, cheltuielile sau consumul. Cu alte cuvinte, excedentul este cantitatea care depãºeºte o anumitã limitã, ce rãmâne dupã acoperirea tuturor necesitãþilor. • • • • • •

Subiecþi ºi obiect al impunerii Subiecþi ai impunerii cu impozitul pe venit sunt contribuabilii (persoane fizice ºi juridice) care obþin venit sub formã de profit sau sub formã de salarii pe parcursul anului fiscal ºi anume: venit din orice surse aflate în Republica Moldova; venit investiþional ºi financiar din surse aflate în afara Republicii Moldova. • •


17

Impozite ºi taxe generale de stat În cadrul veniturilor obþinute în Republica Moldova se includ: venitul provenit din activitatea de întreprinzãtor, din activitatea profesionalã, sau din alte activitãþi similare; venitul sub formã de salariu ºi pentru serviciile prestate; venitul din chirie (arendã); creºterea de capital; venitul obþinut sub formã de dobândã, anuitãþi; venitul rezultat din neachitarea datoriei de cãtre agentul economic dupã expirarea termenului de prescripþie; dividendele obþinute de la un agent economic nerezident; indemnizaþiile pentru incapacitate temporarã de muncã primite de cãtre persoana fizicã în modul stabilit; alte venituri. În cadrul veniturilor obþinute în afara Republicii Moldova se includ: venitul obþinut din investiþiile de capital sub formã de dividende, dobânzi, dacã participarea contribuabilului la organizarea acestei activitãþi nu este regulatã, permanentã ºi substanþialã; venitul din activitatea financiarã obþinut prin transmiterea în posesia altor persoane pe un termen mai mare de un an a activelor nemateriale ºi a celor materiale pe termen lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, sub formã de diferenþe de curs valutar, subvenþii etc. Uneori pentru impozitarea venitului se folosesc unele reguli speciale, reguli care sunt specifice pentru anumite cazuri de obþinere a beneficiului (venitului impozabil). Iatã care sunt aceste situaþii: 1. Persoana care face o donaþie se considerã drept contribuabil care a obþinut venit (art. 42 al Codului Fiscal) în mãrimea: sumei mijloacelor bãneºti donate; valoarii bunului donat ce reprezintã mãrimea maximã din baza lui valoricã ajustatã sau preþul lui de piaþã la momentul donãrii. Baza valoricã ajustatã a obiectului donat se calculeazã în conformitate cu prevederile Codului fiscal (art. 26 ºi art. 38 alin. (1) ºi (2). 2. Venitul obþinut sub formã nemonetarã se evalueazã la preþurile de piaþã (dupã cum prevede art. 21 alin. (1) al Codului Fiscal). 3. Datoriile ºi creanþele contribuabilului în valutã strãinã se recalculeazã la sfârºit de an la preþurile de piaþã ºi se considerã ca fiind vândute de contribuabil în ultima zi a anului fiscal la preþurile de piaþã. Ca rezultat se obþin diferenþe de curs. Suma diferenþelor pozitive se includ în venitul contribuabilului. 4. Venitul rezultat din proprietatea comunã este tratat drept venit obþinut de cãtre fiecare coproprietar proporþional cotelor pãrþi deþinute de fiecare dintre ei (prevederile art. 47 al Codului Fiscal). •

• • • • •

• •

•

•

•

•

Legislaþia prevede unele reguli speciale de calculare a impozitului pe venit.

18

•

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat 5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor deduse anterior se includ în venitul brut al contribuabilului pe anul în care aceste sum e au fost încasate (conform art. 48 al Codului Fiscal). Legislaþia fiscalã prevede, de asemenea, neincluderea în venitul brut a unor venituri, numite venituri neimpozabile (vezi art. 20 al Codului Fiscal). În categoria acestor venituri se includ: sumele ºi despãgubirile primite sub formã de asigurãri; compensarea cheltuielilor angajaþilor, efectuate în legãturã cu îndeplinirea obligaþiilor de serviciu; pensiile alimentare ºi indemnizaþiile pentru copii; averea primitã ca donaþie sau moºtenire; dividendele primite de la rezidenþii Republicii Moldova; ajutoarele primite din partea organizaþiilor filantropice; mijloacele bãneºti sub formã de impozite ºi taxe calculate, dar lãsate la dispoziþia contribuabilului (alin. (2), art. 9 al Legii bugetului de stat pe anul 2003) etc. Obiect al impunerii cu impozit pe venit este venitul brut (inclusiv facilitãþile) obþinut din toate sursele de cãtre orice persoanã fizicã sau juridicã diminuat cu deducerile ºi scutirile la care are dreptul aceastã persoanã. Formula simplã de determinare a sumei supuse cu impozitul pe venit (venit impozabil) poate fi expusã în modul urmãtor: Venit brut minus cheltuieli suportate în cadrul activitãþii de întreprinzãtor este egal cu venit impozabil . Venitul brut este venitul obþinut din orice surse aflate în Republica Moldova, precum ºi cel investiþional ºi financiar din surse aflate în afara Republicii Moldova. • •

• • • • •

Unele venituri sunt incluse în categoria veniturilor neimpozabile.

Deducerile din venitul brut Expresia cheltuieli suportate în cadrul activitãþii de întreprinzãtor , a doua componentã a formulei de calculare a venitului impozabil, în legislaþia fiscalã poartã denumirea de deduceri. Prin deduceri se înþelege suma care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform prevederilor ºi normelor stabilite de Codul fiscal. Regula generalã privind deducerile în scopuri fiscale stabileºte urmãtoarele: Se permite deducerea cheltuielilor ordinare ºi necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv în cadrul activitãþii de întreprinzãtor (art. 24 al Codului fiscal). Deducerile aferente activitãþii de întreprinzãtor se împart în douã categorii (capitolul 3 al Codului fiscal): care se exclud în mãrime deplinã din venitul brut; • •

care se exclud din venitul brut doar în mãrime limitatã.


19

Impozite ºi taxe generale de stat Deducerile ce se exclud în mãrime deplinã din venitul brut sunt: salariu ºi premii din fondul de salarii calculate personalului; contribuþii pentru asigurãrile sociale de stat; cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, apã etc.; cheltuieli privind chiria; plãþi pentru serviciile primite; cheltuieli administrative (poºtale, telefonice, de birou etc.); achitarea impozitelor ºi taxelor (cu excepþia impozitului pe venit); cheltuieli privind paza, tehnica securitãþii, protecþia mediului înconjurãtor etc. În categoria deducerilor ce sunt limitate se includ: cheltuieli de delegaþii, de reprezentanþã, de asigurare a persoanelor juridice; uzura, care se determinã în conformitate cu prevederile legislaþiei fiscale (art. 26, 27 ale Codului fiscal); amortizarea proprietãþii nemateriale cu termenul de exploatare limitat, calculând perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare (art. 28 al Codului fiscal); datorii compromise (dupã doi ani calendaristici de la data apariþiei acesteia): care ºi-a pierdut valoarea, a devenit nerambursabilã ºi s-a format în cadrul activitãþii de întreprinzãtor (art. 31 al Codului fiscal); donaþiile fãcute în scopuri filantropice (în favoarea instituþiilor publice, organizaþiilor comerciale ºi religioase deþinãtori ai certificatului pentru scutire de impozitul pe venit în mãrime de pânã la 10% din venitul anual impozabil (art. 36 al Codului fiscal); se permite deducerea primelor de asigurare obligatorie de asistenþã medicalã în mãrimea stabilitã de legislaþie; pierderile fiscale ale anilor precedenþi (art. 32 al Codului fiscal); dobânzile (art. 25 al Codului fiscal). Existã ºi o serie de cheltuieli reglementate de art. 24 al Codului fiscal, care nu se permit a fi deduse din venitul brut. În categoria acestora se includ: cheltuielile personale ºi familiale; sumele plãtite la procurarea terenurilor ºi proprietãþii pe care se calculeazã uzura; pierderile în urma vânzãrii sau schimbului proprietãþii efectuate între persoanele interdependente; cheltuielile legate de procurar ea, administrarea sau întreþinerea oricãrei proprietãþi, venitul de pe urma cãreia este scutit de impozit; cheltuielile care nu pot fi confirmate documentar; Remarcã : Se permit spre deducere cheltuielile care pot fi confirmate documentar, iar cele fãrã confirmare documentarã pot fi incluse în deduceri numai în mãrime de 0,1% din venitul anual impozabil al • • • • • • • •

Unele deduceri se exclud în mãrime deplinã, altele - în mãrimea limitatã de Guvern.

•

•

•

•

•

•

•

O serie de cheltuieli nu se permit a fi deduse în scopuri fiscale.

•

• •

•

•

•

20

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat •

• • •

contribuabilului (Hot. Guvernului nr. 485 din 4 mai 1998). impozitul pe venit, penalitãþile ºi amenzile aferente tuturor tipurilor de impozite, taxe ºi alte plãþi obligatorii la buget; impozitul achitat în numele unei alte persoane decât contribuabilul; defalcãrile în fondurile de rezervã, cu excepþia instituþiilor financiare; pierderile de capital ce depãºesc limitele creºterii de capital etc.

Cotele impozitului, modul ºi termenele de achitare Dupã calcularea mãrimii venitului impozabil prin scãderea cheltuielilor permise spre deducere din venitul brut, se determinã mãrimea impozitului pe venit conform cotelor stabilite. Cotele impozitului pe venit se stabilesc în art. 15 al Codului fiscal ºi le puteþi vedea în tabelul 1. Tabelul 1

Mãrimea cotelor de impozit pe venit Venitul impozabil Categoria de contribuabili

Persoane fizice, inclusiv: Cetãþeni Gospodãrii þãrãneºti Întreprinderi individuale Persoane juridice

Suma de la 0 la 12180 lei

Suma de la 12180 la 16200 lei

Suma ce depãºeºte 16200 lei

10%

15%

25%

Suma ce depãºeºte mãrimea cheltuielilor permise spre deducere

22%

Sã examinãm acum modul ºi termenele de achitare a imp ozitului pe venit. Pe parcursul anului fiscal impozitul pe venit se achitã în prealabil în rate. Contribuabilii care au calculat în anul precedent impozit pe venit ce a depãºit, suma de 400 lei sunt obligaþi sã achite în anul fiscal curent în rate alegând una din variantele de achitare ce urmeazã: sume egale cu ¼ din suma calculatã drept impozit ce urmeazã a fi plãtit pentru anul respectiv, sau sume egale cu ¼ din suma impozitului ce urma sã fie plãtit pentru aceeaºi perioadã în anul precedent. Termenele de achitare sunt stabilite de legislaþie pentru nu mai târziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie ºi 31 decembrie ale anului fiscal respectiv (conform art. 84 al Codului fiscal). Pentru întreprinderile agricole, inclusiv gospodãriile þãrãneºti (de fermier), termenul de achitare a impozitului pe venit în rate este stabilit în douã etape: •

•


Impozitul pe venit se achitã în rate.

21

Impozite ºi taxe generale de stat ¼ din obligaþia fiscalã pânã la 31 martie ºi ¾ din aceastã sumã pânã la 31 decembrie ale anului fiscal. Anul fiscal coincide cu anul calendaristic. Întreprinderile care au filiale (sau subdiviziuni) în afara unitãþii administrativteritoriale în care se aflã reºedinþa, plãtesc impozite ºi taxe la bugetele unitãþilor administrativ-teritoriale de la reºedinþa filialelor (subdiviziunilor). Taxa pe valoarea adãugatã, accizele ºi taxele în fondul rutier se achitã în bugetele stabilite de legislaþie pentru perioada respectivã.

Înregistrarea contribuabililor

Contribuabilul obþine un cod de indentificare numit cod fiscal .

Pânã la apariþia obligaþiei de a achita impozite, contribuabilul se va înregistra la organele fiscale ºi va prezenta declaraþiile respective. Existã o metodicã de înregistrare a contribuabilului de organele fiscale ºi de prezentare a declaraþiilor privind impozitul pe venit. Una din obligaþiile primordiale ale contribuabilului care a încheiat procedura de înregistrare ºi a obþinut dreptul de a desfãºura activitate de întreprinzãtor este sã se punã la evidenþã la organul fiscal în a cãrui razã îºi are sediul stabilit în documentele de constituire ºi sã-ºi primeascã certificatul de atribuire a codului fiscal. (alin. 2, art. 8 al Codului fiscal). Codul atribuit contribuabilului de cãtre organele fiscale numit cod fiscal reprezintã numãrul de identificare al lui. Contribuabilul (deþinãtorul) este obligat sã indice acest cod fiscal: în documentele primare care confirmã înfãptuirea tranzacþiilor între agenþii economici; în declaraþii, dãri de seamã, rapoarte sau alte documente prezentate în exteriorul întreprinderii. În scopul identificãrii partenerilor de afaceri, contribuabilul care primeºte un document justificativ primar, o declaraþie, o dare de seamã de la o altã persoanã, trebuie sã urmãreascã ca acestea sã conþinã codul fiscal al persoanei emitente. Neincluderea în documente a codului fiscal sau necomunicarea lui altor persoane se sancþioneazã cu o amendã de 180 de lei pentru fiecare caz de neincludere (art. 256 al Codului fiscal). •

•

Declaraþia fiscalã O altã obligaþie importantã a contribuabilului o constituie alcãtuirea ºi prezentarea Declaraþiei cu privire la impozitul pe venit . Dreptul de a prezenta aceastã declaraþie în conformitate cu art. 83 al Codului fiscal o au toþi contribuabilii, iar obligaþia doar unii contribuabili, ºi anume: persoane juridice rezidente; întreprinderi rezidente cu statut de persoanã fizicã, întreprinderile individuale ºi gospodãriile þãrãneºti, indiferent de prezenþa obligaþiei privind achitarea impozitelor; • •

22

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat persoanele fizice rezidente (cetãþenii Republicii Moldova, cetãþenii strãini, apatrizii) care au obligaþii privind achitarea impozitelor; persoanele fizice rezidente care nu au obligaþii privind achitarea impozitului, dar: obþin venit sub formã de salariu, care depãºeºte suma de 13 000 de lei pe an. Nu prezintã declaraþia persoanele care obþin venit sub formã de salariu de la un singur loc de lucru indiferent de mãrimea salariului calculat; obþin venit sub formã de salariu, cât ºi din orice alte surse, a cãror sumã totalã depãºeºte 13 000 de lei pe an; obþin venit din alte surse decât salariul, care depãºeºte suma scutirii personale de 3600 lei pe an. Persoana obligatã sã completeze Declaraþia cu privire la impozitul pe venit o va prezenta pânã la 31 martie a anului urmãtor anului fiscal de gestiune Serviciului Fiscal la care este înregistratã drept contribuabil sau unde are vizã de reºedinþã. Declaraþia privind impozitul pe venit se prezintã obligatoriu ºi în cazurile când nu s-au înfãptuit operaþii economice sau când obligaþiile fiscale au fost integral stinse. Un model al Declaraþiei cu privire la impozitul pe venit ºi scurte explicaþii privind completarea acesteia prezentãm în anexa laprezentul capitol. •

•

Întreprinzãtorii prezintã declaraþia cu privire la impozitul pe venit indiferent de venitul financiar obþinut.

Reþinerea impozitului la sursa de platã O modalitate de achitare a acestui tip de impozit este reþinerea impozitului pe venit la sursa de platã. Persoanele care achitã salariu, plãþi pentru servicii sau alte plãþi în favoarea persoanelor fizice ºi juridice au obligaþia de a reþine o parte din venit, numit impozit pe venit, reþinut la sursa de platã (art. 88 - 91 al Codului fiscal). Impozitul pe venit se reþine la sursa de platã doar în anumite cazuri: patronul care plãteºte lucrãtorilor salariu este obligat sã reþinã din aceste plãþi un impozit în mãrimea ºi cu acordarea scutirilor prevãzute de Codul fiscal; plãtitorii de dobânzi în folosul persoanelor fizice ºi royalty sunt obligaþi sã reþinã din fiecare din aceste plãþi ca parte a impozitului o sumã egalã cu 20% din platã. Excepþie se va face: la achitarea dobânzilor întreprinderilor individuale ºi gospodãriilor þãrãneºti (de fermier); la achitarea royalty cãtre nerezidenþi; la achitarea dobânzilor ºi royalty persoanelor fizice în vârsta de 60 de ani ºi mai mult, la prezentarea documentului care atestã vârsta lor; persoana care desfãºoarã activitate de întreprinzãtor ºi achitã plãþi pentru servicii reþine o sumã în mãrime de 5% din plata respectivã, ºi o transferã la buget. •

•

•


23


La sursa de platã de la persoanele fizice ºi juridice se reþine impozit pe venit.

Suma respectivã urmeazã a fi trecutã în contul impozitului pasibil de a fi achitat de cãtre persoanele care presteazã serviciile. Suma de 5% la sursa de platã se reþine la plata urmãtoarelor servicii (art. 90 al Codului fiscal): darea în arendã; servicii de publicitate (reclamã); servicii de audit; servicii de management, marketing, consultanþã; servicii de protecþie ºi pazã; servicii ce þin de instalarea, exploatarea ºi repararea tehnicii de calcul; servicii de informaticã, de prelucrare a datelor. persoanele ce desfãºoarã activitate de întreprinzãtor ºi efectueazã plãþi în favoarea persoanelor fizice (cu excepþia gospodãriilor þãrãneºti (de fermier) ºi a întreprinderilor individuale) ce prezintã pentru ele venit conform legislaþiei fiscale (art. 18 al Codului fiscal) reþin în prealabil ca parte a impozitului o sumã în mãrime de 5% din plãþile efectuate. Trecerea în cont a impozitului pe venit de asemenea este un moment important al procedurii de achitare a impozitului pe venit. La finele anului fiscal contribuabilul calculeazã sumele de impozit pe venit, datorate bugetului conform cerinþelor legale. În acelaºi timp, la achitarea definitivã a datoriilor faþã de buget privind impozitul pe venit se iau în consideraþie plãþile efectuate în timpul anului fiscal. Aceastã operaþie poartã numele de trecere în cont a impozitelor. •

Plãþile impozitului achitate în rate în timpul anului se exclud din datoria anualã calculatã.

De exemplu: Întreprinderea individualã A a prestat Gospodãriei þãrãneºti B servicii de consultanþã în domeniul veterinar. Valoarea serviciilor prestate în luna decembrie constituie 100 de lei. Conform prevederilor legislaþiei fiscale, Gospodãria þãrãneascã B este obligatã sã reþinã la sursa de platã un impozit pe venit în mãrime de 5% din valoarea serviciilor ce urmeazã a fi achitate. Astfel, Gospodãria þãrãneascã B efectiv va achita Întreprinderii individuale A suma de 95 de lei (95%), iar 5 lei (5%) le va vãrsa la buget. Întreprinderea individualã A va trece în cont suma de 5 lei. Ulterior, la întocmirea declaraþiei fiscale de cãtre Întreprinderea individualã A, suma impozitului pe venit, ce urmeazã a fi achitatã la buget pentru anul fiscal expirat, va fi micºoratã cu suma de 5 lei în calitate de impozit reþinut la sursa de platã. În limitele anului fiscal contribuabilul are dreptul de a trece în contul impozitului pe venit urmãtoarele plãþi (ar t. 81 al Codului fiscal): sumele de bani reþinute la sursa de platã de patron de la salariaþi din venitul achitat; sumele de bani reþinute la sursa de platã drept impozit din dobânzi ºi royalty; •

•

24

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat sumele de bani reþinute la sursa de platã de la serviciile prestate ºi de la operaþii economice de cãtre plãtitori conform cerinþelor legislaþiei fiscale (art. 90 al Codului fiscal); plãþile efectuate pe parcursul anului fiscal în rate drept avans. Cum se determinã suma impozitului ce urmeazã a fi achitat? Contribuabilul, de fapt achitã la buget diferenþa dintre suma impozitului pe venit efectiv, calculatã pentru anul fiscal expirat ºi sumele impozitului trecute în cont pe parcursul aceluiaºi an. De exemplu: Contribuabilul a determinat suma impozitului pe venit în mãrime de 1000 lei reieºind din venitul impozabil obþinut. În acelaºi timp el dispune de documente ce confirmã achitarea în rate a impozitului pe venit pe parcursul anului fiscal expirat în mãrime de 600 lei ºi reþinerea la sursa de platã de cãtre alþi contribuabili a unui impozit în mãrime de 100 de lei. În rezultat suma impozitului pe venit ce urmeazã a fi efectiv achitatã pentru stingerea obligaþiei fiscale va constitui: 1000 de lei (suma impozitului calculat) minus 600 de lei (suma impozitului achitat în rate) minus 100 de lei (suma impozitului reþinut la sursa de platã) = 300 de lei. Respectiv, în termen de pînã la 31 martie a anului urmãtor perioadei de gestiune contribuabilul urmeazã sã achite suma de 300 de lei. •

•

Concluzii:

1. Impozitul pe venit constituie o contribuþie obligatorie ºi directã a contribuabililor cãtre bugetul statului de la venitul impozabil obþinut de cãtre persoane fizice ºi juridice. 2. Subiecþi ai impunerii sunt persoanele fizice ºi juridice, care obþin pe parcursul anului fiscal venituri pe teritoriul Republicii Moldova sau în afara republicii. 3. Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitãþile) dimi nuat cu suma deducerilor ºi scutirilor la care are dreptul persoana. 4. Venitul brut ºi deducerile sunt reglementate de legislaþia fiscalã. La calcularea impozitului pe venit se va þine cont de particularitãþile impozitãrii prevãzute în Legea bugetului de stat pe anul respectiv. 5. Existã o serie de reguli speciale ce reglementeazã evidenþa unor venituri: persoana ce face o donaþie se considerã cã a obþinut un venit, cu excepþia cazurilor stipulate în art. 36 al Codului fiscal; venitul obþinut sub formã nemonetarã se evalueazã la preþurile de piaþã; datoriile compromise cu termen de prescripþie expirat sau deduse anterior, dar care au fost restituite ulterior se include în venituri. 6. Cotele de impozit pe venit sunt stabilite de art. 15 al Codului fiscal. •

• •


25

Impozite ºi taxe generale de stat 7. Impozitul pe venit se achitã în prealabil în termeni de pânã la 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie ºi 31 decembrie în rate în mãrime de ¼ din sumele calculate conform variantei de achitare alese. 8. Contribuabilul este obligat sã se înregistreze la organul fiscal în a cãrui razã îºi are sediul, primind certificatul despre atribuirea codului fiscal. 9. Contribuabilul este obligat sã indice codul fiscal pe documentele ce confirmã tranzacþiile înfãptuite, pe declaraþii, dãri de seamã, rapoarte sau alte documente prezentate în exteriorul întreprinderii. 10. Contribuabilii sunt obligaþi sã prezinte organelor fiscale Declaraþia cu privire la impozitul pe venit pânã la 31 martie a anului ce urmeazã dupã anul fiscal de gestiune. 11. Impozitul pe venit se reþine la sursa de platã din plãþile achitate în formã de: salariul angajaþilor; platã pentru unele servicii, inclusiv în folosul nerezidentului; dobânzi ºi royalty; 12. La depunerea Declaraþiei cu privire la impozitul pe venit se indicã impozitele achitate în timpul anului fiscal. Acest procedeu este numit trecerea în cont a impozitelor. În limitele anului fiscal se permite a trece în contul impozitului pe venit urmãtoarele plãþi: sumele impozitului pe venit plãtite pe parcursul anului fiscal drept avans; sumele impozitului pe venit reþinute de patron din salariul angajaþilor; sumele impozitului pe venit reþinute la sursa de platã din dobânzi, royalty, servicii, alte venituri. Principalele acte normative ce reglementeazã calcularea ºi achitarea impozitului pe venit sunt: Titlul II al Codului fiscal, Legea nr. 1163 din 24.04.1997; Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002; Instrucþiunea cu privire la modul de calculare ºi achitare a impozitului pe venit de cãtre persoanele ce practicã activitate de antreprenoriat, nr. 3 din 29.01.2001; Instrucþiunea cu privire la reþinerea impozitului pe venit la sursa de platã, nr. 14 din 19.12.2001. • • •

•

• •

• • •

•

26

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat Anexã la compartimentul Impozit pe venit DECLARAÞIA cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practicã activitatea de întreprinzãtor pe anul 20___ Denumirea persoanei Codul fiscal Adresa Rechizitele bancare Tipul întreprinderii agricolã (de subliniat) neagricolã Primit Declarãm, cã informaþ ia datã este Inspectoratul fiscal veridicã, iar noi suntem familiarizaþi cu rãspunderea pentru încãlcarea legislaþiei fiscale, prevãzute de legislaþie în cazul includerii în ea a informaþiei false sau care duce în eroare.

Pe mun. (judeþ) Data

Conducãtorul Contabilul ºef Data

F.N.P. lucrãtorului serviciului fiscal

Forma VEN Declaraþia se completeazã în LEI modificatã (nemodificatã)

Anexa D La instrucþiunea Serviciului fiscal Nr. 3 din 29 ianuarie 2001

de subliniat

Informaþie despre Declaraþiile cu privire la impo zitul pe venit prezentate anterior Rezultatul financiar N n/n

Nr. declaraþiei *

inclusiv Total Venituri

Venitul impozabil

Cheltuieli

Suma impozitului pe venit spre calcul

Impozitul pe venit Spre platã

Spre restituire

1. 2. 3. 4.

Se indicã numãrul atribuit de cãtre contribuabil conform Cãrþii de înregistrare a documentelor de ieºire. *


27

Impozite ºi taxe generale de stat Declaraþia nr. cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practicã activitate de întreprinzãtor pe anul 20____ Indicatori

Cod Suma

Profit (pierderi) obþinut în perioada gestionarã pânã la impozitare 010 inclusiv Suma totalã a veniturilor constatate conform datelor contabilitãþii 0101 financiare (suma clasei a 6 Venituri a P lanului de conturi) Suma totalã a cheltuielilor, constatate conform datelor contabilitãþii 0102 financiare (suma clasei a 7 Cheltuieli a Planului de conturi) Ajustarea (majorarea/micºorarea) veniturilor conform prevederilor 020 * legislaþiei fiscale Ajustarea (majorarea/micºorarea) cheltuielilor conform prevederilor 030 legislaþiei fiscale (anexa 2D) Venit (pierderi) obþinut în perio ada gestionarã, luând în considerare 040 ajustãrile (micºorãrile) (rând 010+ rând 020- rând 030) Suma cheltuielilor efective legate de donaþii în scopuri filantropice 050 organizaþiilor indicate la art. 36 al CF, dar nu mai mult decât limita stabilitã, care se determinã ca rând 040x10/110 Suma cheltuielilor efective neconfirmate documentar, dar nu mai 060 mult decât limita stabilitã, care se determinã cu 040x0,1/10 0,1 Suma venitului impozabil (pierderilor fiscale) fãrã luarea în calcul a 070 pierderilor fiscale ai anilor precedenþi (rând. 040 rând. 050 rând. 060) Suma pierderilor fiscale raportate din perioadele fiscale precedente 080 permise spre deducere în perioada fiscalã Suma venitului impozabil (rând. 070 rând. 080) 090 Suma pierderilor fiscale (rezultatul negativ din rând. 070) 100 Cota impozitului pe venit, % 110 Suma impozitului pe venit (rând. 090 x rând 110):100 120 Suma facilitãþilor la impozitul pe venit (anexa 3D) 130 Suma impozitului pe beneficiu, calculat din suma corectãrilor 140 depistate în perioada fiscalã curentã, dar care se atribuie perioadei de pânã la a. 1998 (anexa 4D) Suma impozitului pe venit în perioada fiscalã curentã, exceptând 1501 facilitãþile (rând. 120 rând. 130) Total spre calcul (rând. 140 + rând. 1501) 150 Suma trecerilor în cont total inclusiv 160 Impozitul pe venit achitat în strãinãtate (anexa 5D) 1601 Impozitul pe venit reþinut în prealabil la plata dividendelor (anexa 6D) 1602 Impozitul pe venit reþinut la sursa de platã (anexa 7D) 1603 Impozitul pe venit achitat în rate pe parcursul anului fiscal Total impozitul pe venit spre platã (rând. 150 rând. 160 rând. 170) Suma plãþii în plus a impozitului pe venit (rând. 160 + rând. 170 rând. 150)

170 180

Legislaþia fiscalã privind impozitul pe venit include Codul fiscal, Legea bugetu lui pe anul corespunzãtor ºi Legea cu privire la punerea în aplicare a titlurilor I ºi II al Codului fiscal. *

28

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat Nota explicativã privind completarea declaraþiei cu privire la impozitul pe venit al persoanei ce practicã activitate de întreprinzãtor (extrase) Declaraþia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practicã activitate de întreprinzãtor urmeazã a fi prezentatã de cãtre toate persoanele ce practicã activitate de întreprinzãtor definitã ca atare în conformitate cu prevederile codului. 1. În rând. 010 se indicã rezultatul obþinut conform datelor evidenþei financiare (profit, pierdere). 2. În rând. 020 se reflectã suma totalã a ajustãrilor (majorãrilor/micºorãrilor) veniturilor, potrivit prevederilor legislaþiei fiscale cu privire la impozitul pe venit (Codul fiscal, Legea bugetului pe anul corespunzãtor, Legea cu privire la punerea în aplicare a titlurilor I ºi II ale Codului fiscal), determinatã conform prevederilor din anexele 1D, 1.1D ºi 1.2D. 3. În rând. 030 se reflectã suma totalã a ajustãrilor (majorãrilor/micºorãrilor) cheltuielilor efectuate în conformitate cu legislaþia fiscalã cu privire la impozitul pe venit, folosind datele din anexele 2D, 2.1D, 2.2D. 4. În rând. 050 se reflectã suma cheltuielilor legate de donaþiile în scopuri filantropice (inclusiv sub formã nebãneascã), ce sunt permise spre deducere în conformitate cu art. 36 al Codului. 5. În rând. 060 se reflectã suma cheltuielilor totale neconfirmate documentar, dar nu mai mult decât limita stabilitã conform Hotãrârii Guvernului Republicii Moldova nr. 485 din 4 mai 1998. Limita datã se determinã prin calculul: rând. 040 x 0,1/100,1. 6. În rând. 080 se reflectã suma pierderilor fiscale reportate din perioadele fiscale precedente, dar care se permite spre deducere în perioada fiscalã curentã. Noþiunea de pierderi constatate în contabilitatea financiarã diferã de noþiunea pierderi fiscale. Ultimele apar ca rezultat al depãºirii cheltuielilor legate de activitatea de întreprinzãtor asupra venitului obþinut din desfãºurarea acestei activitãþi. Conform art. 32 al Codului fiscal suma pierderilor recunoscute în scopuri fiscale se reporteazã prin deducere din suma venitului impozabil pe o perioadã de 3 ani fiscali. Suma totalã a pierderilor fiscale în contabilitatea financiarã este înregistratã pe un cont extrabilanþier 945 Pierderi fiscale nerec lamate. 7. Rând. 130 se completeazã în baza anexei 3D: a) de categoriile de întreprinderi, cãrora le-au fost acordate înlesniri conform Legii bugetului pe anul corespunzãtor sau Legii cu privire la punerea în aplicare a titlurilor I ºi II ale Codului fiscal (întreprinderile cu investiþii strãine, rezidenþii Zonelor antreprenoriatului liber). Suma înlesnirii se determinã în acest caz þinând cont de suma impozitului pe venit calculatã în rând. 120 ºi reducerile prevãzute din suma impozitului pe venit.


29

Impozite ºi taxe generale de stat b) de întreprinderile, cãrora li s-au acordat facilitãþi la impozitarea unor anumite venituri la respectarea condiþiilor indicate în legile ce le stabilesc. Pentru determinarea sumei facilitãþii, la suma venitului supus înlesnirii se aplicã cota respectivã a impozitului pe venit. 8. În rând. 160 se reflectã suma totalã a trecerilor în cont care reprezintã suma rândurilor 1601, 1602, 1603. 9. În rând. 170 se reflectã suma totalã a impozitului pe venit achitat în rate pe parcursul anului fiscal în conformitate cu art. 84 al Codului fiscal.

2.2. TAXA PE VALOAREA ADÃUGATÃ Obiective: Subiecþi ºi obiect al impunerii Cotele impozitului, modul ºi termenele de achitare Este drept sã fie pãrtaº ºi la pagubã cel care a fost pãrtaº la câºtig. Legea lui Schiffman constatã: Nimic nu se întâmplã pânã când nu se cumpãrã ceva. ªi cum mai multe se întâmplã doar când vindem sau înstrãinãm ceva, vom adãuga noi. Orice persoanã fizicã sau juridicã care intenþioneazã sã desfãºoare o activitate de întreprinzãtor este obligatã sã se înregistreze în ordinea stabilitã de legislaþie. Regulile generale sunt stipulate în Legea cu privire la înregistrarea de stat a întreprinderilor ºi organizaþiilor (nr. 1265 din 5 octombrie 2000). Pe lîngã aceasta întreprinzãtorul este obligat de a se înregistra în cazurile prevãzute de lege drept plãtitor al taxei pe valoarea adãugatã (în continuare T.V.A.). În care cazuri întreprinzãtorul este obligat sã se înregistreze drept plãtitor al T.V.A.? Agentul economic este obligat sã se înregistreze drept contribuabil al T.V.A. dacã a efectuat într-o perioadã de oricare 12 luni consecutive livrãri de mãrfuri, servicii în sumã ce depãºeºte 200 000 lei, cu excepþia livrãrilor scutite de impozitare (art. 112 al Codului fiscal). Ce reprezintã T.V.A. pentru un întreprinzãtor? Este un impozit general de consum care se aplicã doar asupra valorii noi adãugate. Mecanismul general de calculare ºi de achitare a T.V.A. este urmãtorul: 1. Agentul economic livreazã mãrfuri sau presteazã servicii; fiind înregistrat ca plãtitor de T.V.A. este obligat sã calculeze la buget T.V.A. în mãrimea stabilitã. Mãrimea T.V.A. se calculeazã de la valoarea bunurilor înstrãinate sau a serviciilor prestate. 2. Dacã în aceiaºi perioadã întreprinzãtorul procurã bunuri sau recepþioneazã servicii la care vânzãtorul a aplicat T.V.A., obþinând factura fiscalã, el este în drept sã deducã suma T.V.A. achitatã vânzãtorului, prin trecerea acesteia în contul decontãrilor cu bugetul. Astfel, aceastã sumã reprezintã un avans la buget. • •

Întreprinzãtorul care a efectuat în ultimele 12 luni consecutive livrãri de mãrfuri ºi servicii în mãrime ce depãºeºte 200000 lei este obligat sã se înregistreze drept plãtitor al T.V.A.

30

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat 3. La sfârºit de perioadã fiscalã (lunã calendaristicã) întreprinzãtorul va totaliza suma T.V.A. calculatã de la mãrfurile (serviciile) livrate ºi suma T.V.A. de la cele procurate. Prin compararea acestor sume va fi constatatã o diferenþã dintre suma T.V.A. calculatã de la livrãri ºi suma T.V.A. trecutã în cont de la procurãri. Diferenþa obþinutã fiind pozitivã, va fi transferatã la buget, iar în cazul diferenþei negative aceasta va fi va fi reportatã pe luna urmãtoare drept datorie a bugetului faþã de contribuabil.

Subiecþi ºi obiect al impunerii Subiecþi impozabili sunt întreprinzãtorii înregistraþi sau cei care trebuie sã fie înregistraþi drept plãtitori de T.V.A. Nu sunt plãtitori de T.V.A. autoritãþile ºi instituþiile publice precum ºi deþinãtorii patentei de întreprinzãtor. Referitor la înregistrarea în calitate de plãtitor a T.V.A. vom face urmãtoarele concluzii: 1. Nu se permite a desfãºura activitate de întreprinzãtor fãrã a fi înregistrat în modul stabilit. 2. Întreprinzãtorul care a efectuat în ultimele 12 luni consecutive livrãri de mãrfuri ºi servicii în mãrime ce depãºeºte 200 000 lei, cu excepþia celui scutit de T.V.A., este obligat sã se înregistreze drept plãtitor al T.V.A. Pentru contribuabilul care este înregistrat drept plãtitor al T.V.A. obligaþia fiscalã apare la momentul livrãrii mãrfurilor sau prestãrii serviciilor. În legislaþia fiscalã prin livrare de mãrfuri se înþelege transmiterea dreptului de proprietate asupra mãrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuitã, transmitere cu platã parþialã sau în expresie naturalã etc.; prin livrare de servicii se înþelege activitatea de prestare a serviciilor materiale ºi nemateriale, inclusiv darea proprietãþii în arendã, transmiterea drepturilor, activitatea de executare a lucrãrilor de construcþii ºi montaj, de cercetãri ºtiinþifice etc. contra platã, cu platã parþialã sau cu titlu gratuit (art. 93 al Codului fiscal). Obiect impozabil cu T.V.A. este livrarea mãrfurilor, serviciilor de cãtre subiecþi impozabili, reprezentând rezultatul activitãþii lor de întreprinzãtor în Republica Moldova, precum ºi al importului mãrfurilor ºi serviciilor în Republica Moldova. Valoarea impozabilã a livrãrilor impozabile efectuatã de un subiect al impunerii nu poate fi mai micã decît cheltuielile pentru producerea lor sau decât preþul de procurare a mãrfurilor, sau preþul de cost al serviciilor. Excepþie o fac cazurile când marfa ºi-a pierdut calitãþile de consum, cu condiþia confirmãrii acestui fapt de cãtre organele abilitate cu aceste funcþii.

Livrarea pe teritoriul Republicii Moldova, precum ºi importul de mãrfuri ºi servicii constituie obiect impozabil cu T.V.A.

Cotele impozitului, modul ºi termenele de achitare Legislaþia fiscalã a Republicii Moldova prevede câteva cote ale T.V.A. cota standard, cota redusã ºi cota zero (art. 96 al Codului fiscal).


31

Impozite ºi taxe generale de stat Cota standard în mãrime de 20 la sutã se aplicã în privinþa tuturor livrãrilor impozabile pentru care nu este stabilitã o altã cotã sau care nu sunt scutite de T.V.A. Cota redusã se aplicã pentru unele mãrfuri dupã cum urmeazã: la pâine ºi produsele de panificaþie, la lapte ºi produsele lactate 8 la sutã; la producþia de fitotehnie ºi horticulturã în formã naturalã ºi producþia de zootehnie naturalã, masa vie ºi sacrificatã, livratã de producãtorii acesteia se impune cu T.V.A. în anul 2003 cu cota de 5 la sutã. la gaze naturale ºi lichefiate 5 la sutã; Cota zero a T.V.A. se aplicã la urmãtoarele livrãri: mãrfuri, servicii pentru export; energie electricã destinatã populaþiei, livratã de cãtre întreprinderile producãtoare reþelelor de distribuþie; lucrãri de construcþie a locuinþelor efectuate prin metoda ipotecarã; mãrfuri ºi servicii destinate folosinþei oficiale a misiunilor diplomatice; mãrfurile, serviciile destinate proiectelor de asistenþã tehnicã, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de cãtre organizaþiile internaþionale ºi þãrile donatoare în limita acordurilor ºi memorandumurilor la care aceasta este parte, ratificate în modul stabilit. Metodele de calculare, achitare ºi restituire a T.V.A. sunt destul de simple. Întreprinzãtorii, înregistraþi drept plãtitori ai T.V.A., în dependenþã de rezultatele obþinute în perioada fiscalã (luna calendaristicã): a) vor avea obligaþia sã transfere la buget diferenþa pozitivã dintre T.V.A. calculatã de la livrãri ºi T.V.A. trecutã în cont (dedusã) de la bunurile procurate; b) vor trece în contul perioadei fiscale urmãtoare diferenþa negativã dintre T.V.A. calculatã de la livrãri ºi T.V.A. trecutã în cont (dedusã) de la bunurile procurate; c) vor avea dreptul la restituirea de la buget a T.V.A. în cazul dacã depãºirea sumei T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate asupra T.V.A. calculatã de la livrãri se datoreazã faptului cã subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impoziteazã la cota zero sau la o cotã redusã. Sã presupunem cã întreprinzãtorul a livrat marfã sau servicii calculând T.V.A. de la livrãrile efectuate. La mãrfurile procurate a obþinut facturã fiscalã, care îi permite a micºora datoria faþã de buget cu suma T.V.A. achitatã sau care urmeazã a fi achitatã vânzãtorului. La sfârºit de perioadã fiscalã întreprinzãtorul a determinat cã suma T.V.A. calculatã de la mãrfurile, serviciile livrate depãºeºte suma T.V.A. de la mãrfurile, serviciile procurate. Diferenþa respectivã contribuabilul este obligat sã o transfere la buget. Exemplu: Întreprinderea individualã A este plãtitoare de T.V.A. ºi are ca gen de activitate prelucrarea lemnului ºi producerea articolelor de tâmplãrie. În luna • •

Legislaþia sta bileºte trei tipuri de cote T.V.A cota standard, cota redusã ºi cota zero.

•

• •

• • •

32

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat decembrie întreprinderea a procurat cherestea de la furnizorul sãu - Societatea cu rãspundere limitatã B în valoare de 12000 lei, inclusiv costul mãrfii 10000 lei ºi 2000 lei -T.V.A. (20%). Din cheresteaua procuratã Întreprinderea individualã A a fabricat ferestre ºi uºi, care au fost comercializate în luna decembrie pe piaþa internã a Republicii Moldova la valoarea totalã de 15000 lei (fãrã T.V.A.). Deoarece operaþiile de comercializare a uºilor ºi ferestrelor reprezintã livrãri impozabile cu T.V.A., iar Întreprinderea individualã A este plãtitoare a acestei taxe, ea urmeazã sã aplice la valoarea livrãrii T.V.A. la cota de 20%. Astfel, în documentele de livrare (factura fiscalã) adresate cumpãrãtorului va fi indicatã valoarea mãrfii 15000 lei ºi T.V.A. 20%3000 lei, valoarea totalã a livrãrii ce urmeazã a fi achitatã de cumpãrãtor alcãtuind 18000 lei. La sfãrºitul lunii Întreprinderea individualã A va totaliza operaþiile efectuate ºi va determina suma T.V.A. ce urmeazã a fi efectiv achitatã la buget conform urmãtoarei scheme: Suma T.V.A. aferentã cherestelei procurate ºi care urmeazã a fi trecutã în contul decontãrilor cu bugetul 2000 lei; Suma T.V.A. calculatã de la livrarea (comercializarea) uºilor ºi ferestrelor 3000 lei; Suma T.V.A. ce urmeazã a fi vãrsatã la buget pentru luna decembrie va alcãtui: 3000 lei (suma T.V.A. calculatã de la livrãri) minus 2000 lei (suma T.V.A. trecutã în cont de la procurãri) = 1000 de lei. Astfel, pentru luna decembrie Întreprinderea individualã A urmeazã sã verse la buget T.V.A. în sumã de 1000 de lei. În cazul în care întreprinderea efectueazã pe parcursul lunii mai multe operaþii de procurare ºi comercializare, obligaþiile privind T.V.A. se determinã dupã totalizarea tuturor operaþiilor, utilizînd schema de calcul indicatã mai sus. În alt caz întreprinderea a activat conform aceleaºi condiþii precum în exemplul anterior, obþinând la sfârºit de perioadã fiscalã o depãºire a sumei T.V.A. de la mãrfurile, serviciile procurate faþã de suma T.V.A. calculatã de la mãrfurile, serviciile livrate. Aceastã diferenþã se raporteazã la urmãtoarea perioadã fiscalã ºi se considerã drept un avans la plata impozitului respectiv. Dacã întreprinzãtorii efectueazã livrãri de mãrfuri sau servicii la export, impozabile cu cota zero a T.V.A., sau livrãri de mãrfuri impozabile cu cotã redusã, atunci ei obþin dreptul la restituirea de la buget a unor sume ale T.V.A. Regula generalã presupune cã restituirea T.V.A. se efectueazã doar în cazurile când depãºirea sumelor T.V.A. aferente mãrfurilor (serviciilor) procurate asupra sumelor T.V.A. calculate de la livrãrile efectuate este rezultatã în cadrul livrãrilor: efectuate la cota zero; efectuate la cota redusã doar la pâine ºi produse de panificaþie, lapte ºi produse lactate, produse ºi prelucrate de aceste întreprinderi.

În unele cazuri de livrare la cota zero sau la cota redusã întreprinzãtorul are dreptul la restituirea T.V.A.

• •


33


Suma T.V.A. trecutã în cont reprezintã suma scãzutã din impozitul care urmeazã a fi achitat.

34

Restituirea T.V.A. se înfãptuieºte în baza prevederilor articolului 101 al Codului fiscal ºi Instrucþiunii privind restituirea sumei T.V.A. într-un termen ce nu va depãºi 45 de zile. În continuare expunem câteva reguli ce se referã la modul de restituire a sumelor T.V.A. de la buget. 1. Suma T.V.A. ce urmeazã a fi restituitã contribuabilului în rezultatul livrãrilor impozabile la cota zero ºi la cota redusã a T.V.A. se calculeazã prin înmulþirea cotei standard a T.V.A. cu valoarea livrãrii ce se impoziteazã la cota zero. 2. O condiþie obligatorie pentru a beneficia de dreptul la restituire la mãrfurile livrate la cota zero este ca achitarea mãrfurilor, serviciilor procurate sã se înfãptuiascã prin intermediul contului de decontare (alin. 5, art. 101 al Codului fiscal). 3. Contribuabilul are dreptul la restituirea sumei T.V.A. doar în limitele sumei ce depãºeºte suma T.V.A. achitatã pentru mãrfurile ºi serviciile procurate ºi livrãrile efectuate la cota zero în perioada fiscalã. 4. Restituirea T.V.A se efectueazã în contul stingerii datoriilor agenþilor economici (sau ale creditorilor) faþã de bugetul de stat, bugetele unitãþilor administrativ-teritoriale, bugetul asigurãrilor sociale de stat ºi în contul stingerii plãþilor administrate de organele vamale, iar în lipsa datoriilor la contul de decontare al agentului economic. Ce înseamnã trecerea în cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate? La momentul procurãrii valorilor materiale sau achiziþionãrii serviciilor ce constituie livrare impozabilã, cumpãrãtorul obþine de la vânzãtor documentul numit facturã fiscalã ce confirmã calcularea de cãtre vânzãtor a T.V.A. . În baza facturii fiscale cumpãrãtorul are dreptul de a atribui suma T.V.A. la decontãrile cu bugetul, micºorând datoriile faþã de el. Aceastã operaþie poartã denumirea de trecere în cont a T.V.A. aferentã mãrfurilor, serviciilor procurate. Cu alte cuvinte suma T.V.A. trecutã în cont reprezintã suma scãzutã din impozitul care urmeazã a fi achitat. La trecerea în cont a sumelor T.V.A. aferente mãrfurilor, serviciilor procurate este necesar sã se þinã cont de urmãtoarele reguli: 1. Se permite trecerea în cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate doar în cazurile când: livrarea impozabilã este efectuatã subiectului impozabil de cãtre furnizorul care a eliberat factura fiscalã; factura fiscalã este procuratã în modul stabilit de la organul autorizat. Facturile fiscale se elibereazã contribuabililor de cãtre subdiviziunile teritoriale ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat; valorile materiale sã fie importate de cãtre subiectul impozabil. La importul mãrfurilor T.V.A. se achitã pînã la declararea lor; plãtitorul de T.V.A. beneficiazã de dreptul de a trece în cont suma achitatã.

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat 2. Sumele T.V.A. achitate pentru serviciile importate nu se trec în cont, ci se raporteazã la cheltuieli. 3. Sumele T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate, care sunt folosite pentru efectuarea livrãrilor scutite de T.V.A., nu se trec în cont, ci se raporteazã la cheltuieli. 4. Sumele T.V.A achitate pe valorile materiale ºi serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrãrilor atât impozabile cât ºi neimpozabile se trece în cont dacã se þine o evidenþã separatã a achitãrii plãþilor pentru ele. 5. În cazul când nu se poate þine o evidenþã separatã a sumei T.V.A. la bunurile (serviciile) procurate ºi utilizate la livrãrile impozabile ºi neimpozabile, atunci subiectul impozabil are dreptul la trecerea în cont a T.V.A. dacã valoarea impozabilã a livrãrilor impozabile depãºeºte 50 la sutã din valoarea tuturor livrãrilor efectuate de cãtre subiectul impozabil. Termenele obligaþiei fiscale ºi modul de declarare a T.V.A. se deosebesc de cele ale altor taxe. Obligaþia fiscalã a contribuabilului privind T.V.A. apare în momentul efectuãrii livrãrii impozabile (eliberãrii facturii fiscale) sau la data primirii plãþii, în dependenþã de ce are loc mai înainte. Contribuabilul este obligat sã calculeze ºi sã prezinte declaraþia privind T.V.A. pentru fiecare perioadã fiscalã. Perioada fiscalã privind T.V.A. constituie o T.V.A. se calculunã calendaristicã, începând cu prima zi a lunii. Declaraþia privind T.V.A. se leazã ºi se achitã la prezintã la Serviciul Fiscal nu mai târziu de ultima zi a lunii care urmeazã buget lunar. dupã încheierea perioadei fiscale. Modelul declaraþiei fiscale privind T.V.A. se anexeazã la finele capitolului. Contribuabilul achitã T.V.A. nu mai târziu de data stabilitã pentru prezentarea declaraþiei pe aceastã perioadã. Concluzii:

1. Taxa pe valoarea adãugatã este un impozit indirect general de consum care se aplicã la toate stadiile procesului de prelucrare ºi comercializare de la producãtor pânã la consumatorul final. 2. Obligaþia de a se înregistra drept plãtitori ai T.V.A. o au întreprinzãtorii care efectueazã în ultimele 12 luni consecutive livrãri de mãrfuri ºi servicii (cu excepþia celor scutite de T.V.A.) în mãrime ce depãºeºte 200 000 lei. 3. T.V.A. se calculeazã la livrãrile ºi importul de mãrfuri ºi servicii. 4. Prin livrarea de mãrfuri se înþelege transmiterea dreptului de proprietate asupra mãrfurilor prin comercializare, schimb, transmitere gratuitã etc. 5. Prin livrare de servicii se înþelege activitatea de prestare a serviciilor materiale ºi nemateriale inclusiv darea proprietãþii în arendã, transmiterea drepturilor, activitatea de executare a lucrãrilor de construcþii ºi montaj etc. contra platã, cu platã parþialã sau gratuit. 6. Legislaþia prevede trei tipuri de cote T.V.A.: cota standard, cota redusã ºi cota zero.


35

Impozite ºi taxe generale de stat 7. Suma T.V.A. achitatã sau care urmeazã a fi achitatã la procurarea mãrfurilor ºi serviciilor ºi confirmatã documentar se trece la micºorarea datoriilor faþã de buget. 8. La sfârºitul perioadei fiscale (luna calendaristicã) contribuabilul în dependenþã de operaþiile efectuate va îndeplini una din urmãtoarele operaþii: a) va achita la buget suma T.V.A. rezultatã din depãºirea sumelor T.V.A. calculate de la livrãri asupra sumelor T.V.A. trecute în cont de la procurãri; b) va trece în contul perioadei urmãtoare suma T.V.A. rezultatã din depãºirea sumelor T.V.A. trecute în cont de la procurãri asupra sumelor T.V.A. calculate de la livrãri; c) va cere restituirea T.V.A. aferente livrãrilor efectuate la cota zero sau la cotã redusã în cazurile prevãzute de legislaþie. 9. Perioada fiscalã pentru declararea T.V.A. este luna calendaristicã. 10. Declaraþia privind T.V.A. se prezintã Serviciului Fiscal de Stat nu mai târziu de ultima zi a lunii care urmeazã dupã încheierea perioadei fiscale. 11. Informaþia referitoare la livrãrile impozabile cu T.V.A. ºi procurãrile efectuate este sistematizatã ºi acumulatã în Registrele de evidenþã a livrãrilor ºi procurãrilor, registre pe care în mod obligatoriu le þin toþi plãtitorii de T.V.A. 12. La calcularea T.V.A. se va þine cont ºi de particularitãþile impozitãrii prevãzute în legea bugetului de stat pe anul respectiv.

36

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat Anexã la compartimentul Taxa pe valoarea valoa rea adãugatã Serviciul fiscal de Stat Republica Moldova

DECLARAÞIA PRIVIND T.V.A. Codul fiscal

Forma T.V.A. 02

Nr. de înregistrare T.V.A.

Pentru uz intern S.F.

Denumirea Adresa

Perioada fiscalã

Data prezentãrii

Clasificarea veniturilor bugetare: cod capitol

: cod paragraf

Livrãri de mãrfuri ºi servicii

Valoarea fãrã T.V.A. (lei) 1

Suma T.V.A. (lei) 2

Livrãri de mãrfuri, servicii la cota redusã

3

4

Livrãri la cota 0

5

Livrãri scutite

6

Ajustarea T.V.A. aferentã livrãrilor livrãrilor

7

Total (1+3+5+6)

8

(2+4+7)

9

Procurãri de mãrfuri ºi servicii

10

11

Importul de mãrfuri ºi servicii

12

13

Ajustarea T.V.A. aferentã procurãrilor

14

Trecerea în cont a T.V.A. pentru perioada precedentã

15

Total T.V.A. spre deducere (11+13+14+15) (11+13+14+15 )

16

T.V.A. aferentã bugetului (9 - 16)

17

T.V.A. destinatã trecerii în cont în perioada ulterioarã (16 - 9)

18

T.V.A. spre restituire

19

Noi declarãm, cã informaþia prezentatã în acea stã stã declaraþie este completã ºi veridicã. L.S.

ªeful întreprinderii Contabil ºef

Semnãturile: Data


37


NOTÃ INFORMATIVÃ

referitoare la completarea declaraþiei privind T.V.A. Declaraþia Declaraþ ia privind T.V.A. T.V.A. se completeazã în baza datelor datelo r reflectate în Registrele Regis trele de evidenþã a livrãrilor ºi procurãrilor pentru perioada fiscalã încheiatã ºi se prezintã de cãtre contribuabil la Inspectoratul Fiscal de la locul de înregistrare. În declaraþia prezentatã obligatoriu se indicã perioada fiscalã, denumirea ºi adresa subiectului impozabil cu T.V.A., inclusiv codul fiscal, numãrul de înregistrare în calitate calitat e de subiect impozabil cu T.V.A. T.V.A. ºi clasificarea veniturilor venit urilor bugetare, indicându-se codul capitolului ºi codul paragrafului. Perioada fiscalã se completeazã ca un cod care are urmãtorul urmãto rul format: P/NN/ AAAA, Unde: P indicã codul perioadei fiscale ºi poate primi valorile L pentru perioada fiscalã lunarã, iar T pentru perioada fiscalã trimestru; NN indicã respectiv pentru perioada fiscalã lunarã (L) numãrul lunii, de la 01 la 12, iar pentru perioada fiscalã trimestru (T) numãrul trimestrului trimes trului de a 01 la 04; AAAA indicã anul respectiv. De exemplu: în declaraþia fiscalã pentru luna octombrie 2002 la perioada fiscalã se va indica L/10/2002, iar pentru declaraþia fiscalã prezentatã pentru trimestru patru 2002 la perioada fiscalã se va indica T/04/2002. Pentru fiecare perioadã fiscalã se prezintã doar o singurã declaraþie fiscalã privind taxa pe valoarea adãugatã. Declaraþia privind priv ind T.V.A. T.V.A. se completeazã comple teazã în modul mod ul urmãtor. În boxa 1 se indicã valoarea livrãrilor de mãrfuri ºi servicii efectuate în Re publica Moldova, impozitate la cota standard, sumele primite ca platã anticipatã (în avans) ºi tot în aceastã boxã se indicã valoarea serviciilor importate. În boxa 2 se indicã suma T.V.A. calculatã pe aceste livrãri la cota 20%, ºi suma T.V.A., T.V.A., calculatã pe serviciile importate. În boxa 3 se indicã valoarea livrãrilor de mãrfuri ºi servicii, pentru care este prevãzutã impozitarea cu T.V T.V.A. .A. la cota redusã ºi sumele primite ca platã anticipatã (în avans) pentru aceste livrãri. T.V.A. pe aceste acest e livrãri. În boxa 4 se indicã suma T.V.A. exportate , cât ºi mãrfurile În boxa 5 se indicã valoarea mãrfurilor ºi serviciilor exportate, ºi serviciile importate la cota zero în conformitate cu prevederile Codului fiscal ºi a Legii bugetului pe anul curent. În boxa 6 se indicã valoarea livrãrilor de mãrfuri ºi servicii scutite de T.V.A. în corespundere cu art. 103 al Codului fiscal, de asemenea suma plãþilor anticipate (în avans) primite pentru aceste livrãri. Afarã de aceasta, în rândul dat se indicã ºi valoarea livrãrilor de mãrfuri mãrfur i ºi servicii, scutite în corespundere cu prevederile Legii bugetului pe anul curent.

38

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat sum ele T.V.A. T.V.A. ajustate în cazul, când în perioadele fiscale În boxa 7 se indicã sumele precedente au fost comise erori în oglindirea sumelor T.V.A. .V.A. aferente livrãrilor livrãrilo r efectuate. În dependenþã de recalcul sumele ajustate vor fi indicate cu semnul plus sau minus. În boxa 8 se indicã volumul total al livrãrilor efectuate în perioada gestionarã, fãrã T.V.A. În aceastã boxã se sumeazã indicatorii boxelor 1;3;5;6. În boxa 9 se sumeazã indicatorii boxelor 2; 4 ºi 7. În boxa 10 se indicã valoarea mãrfurilor ºi serviciilor procurate pe teritoriul Republicii Moldova pentru desfãºurarea activitãþii de întreprinzãtor. În boxa datã, de asemenea, se oglindesc indicatorii aferenþi mãrfurilor procurate de la agenþii economici, care se aflã pe teritoriul Republicii Moldova, dar nu au relaþii fiscale cu sistemul ei bugetar. În boxa 11 se indicã suma T.V.A. pentru procurãrile de mãrfuri ºi servicii efectuate pe teritoriul Republicii Moldova, care în corespundere cu cerinþele art. 102 al Codului fiscal este destinatã trecerii în cont. În boxa 12 se indicã valoarea mãrfurilor ºi serviciilor importate în decursul perioadei fiscale ºi pe care a fost achitatã a chitatã T.V.A. T.V.A. .V.A. aferentã procurãrilor de mãrfuri ºi serviciilor În boxa 13 se indicã suma T.V.A. importate în decursul perioadei fiscale, valoarea cãrora este indicatã în boxa 12. T.V.A. ajustate în cazul cazu l când în perioadele perioadel e fiscale În boxa 14 se indicã sumele T.V.A. precedente au fost comise comi se erori în oglindirea sumelor T.V.A. T.V.A. destinate trecerii în cont pentru perioadele precedente. În dependenþã de recalcul sumele ajustate vor fi indicate cu semnul plus sau minus. T.V.A. trecutã în cont din perio perioada ada fiscalã precedentã prece dentã În boxa 15 se indicã suma T.V.A. ºi oglinditã în declaraþia pentru perioada precedentã în boxa 18. T.V.A. total spre sp re deducere (11+13+14+15). În boxa 16 se indicã suma T.V.A. T.V.A. .A. aferentã bugetului. Boxa datã se completeazã În boxa 17 se indicã T.V numai în cazurile cazuri le când suma T.V.A., T.V.A., pe volumul total tota l de livrãri, pentru pent ru perioada fiscalã datã, depãºeºte depãºeºt e suma totalã a T.V.A. .V.A. spre deducere, ºi care se determinã ca diferenþa dintre indicatorii boxelor (916). În boxa 18 se indicã T.V.A. .V.A. destinatã trecerii în cont pentru perioada ulterioarã. Rândul dat se completeazã numai în cazurile când sumele totale ale T.V.A. spre deducere depãºesc dep ãºesc suma T.V.A. T.V.A. pe valorile totale total e de livrãri pentru perioada perio ada fiscalã datã, ºi care se determinã ca diferenþa dintre indicatorii in dicatorii boxelor (169). .V.A. de-facto spre restituire, care se determinã în În boxa 19 se indicã suma T.V.A. conformitate cu prevederile art. 101 (5) din Codul fiscal. Dupã înscrierea: Noi declarãm, cã informaþia prezentatã în aceastã Declaraþie este completã ºi veridicã, se va indica descifrabil semnãtura directorului ºi contabilului ºef, inclusiv data de completare a Declaraþiei. Corectãri ºi radieri la completarea declaraþiei nu se admit.


39

Impozite ºi taxe generale de stat La Declaraþia privind T.V.A. se prezintã obligatoriu anexa, care va conþine informaþia despre facturile T.V.A., primite în acea perioadã fiscalã pentru mãrfurile ºi serviciile procurate ºi care va fi structuratã în urmãtorul mod: ANEXÃ LA DECLARAÞIA PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADÃUGATÃ despre facturile TVA primite* în perioada fiscalã

Denumirea agentului economic care prezintã anexa la declaraþie Codul fiscal / numãrul de înregistrare ca plãtitor de T.V.A. Numãrul de facturi T.V.A. primite

Codul fiscal al furnizorului de facturã T.V.A. 1

Data eliberãrii facturii T.V.A.

Seria facturii T.V.A.

Numãrul facturii T.V.A.

2

3

4

***

***

***

Total A semnat

Funcþia

Valoarea totalã din facturã a livrãrii fãrã T.V.A. 5

Suma totalã a T.V.A. aferentã livrãrii 6

Data

* Notã: În formularul respectiv se înregistreazã facturile T.V.A. pentru mãrfurile ºi serviciile procurate în perioada fiscalã respectivã.

2.3. ACCIZE Obiective: Subiecþi ºi obiect al impunerii Cotele impozitului, modul ºi termenele de achitare Dacã vreþi sã înlãturaþi lãcomia, trebuie sã înlãturaþi ceea ce a generat-o luxul. Accizele reprezintã un impozit indirect practicat în vederea limitãrii producþiei, importului sau consumului unor produse (de exemplu, a alcoolului, a tutunului, a unor obiecte de lux) la preþul lor de vânzare. • •

40

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat Accizul este un adaos la pr eþul de vânzare. Astfel el delegheazã preþului nou creat funcþiile de reglare a cererii ºi ofertei, de limitare a consumului unor mãrfuri, de redistribuire a veniturilor. În categoria mãrfurilor supuse accizelor intrã printre altele cafeaua, icrele, alcoolul, þigãrile, benzina, îmbrãcãmintea din blanã, aparatele video, articolele de giuvaergerie din metale preþioase, autoturismele.

Subiecþi ºi obiect al impunerii Subiecþi ai impunerii sunt persoanele juridice ºi fizice care prelucreazã ºi / sau fabricã ori importã mãrfuri supuse accizelor. De asemenea subiecþi ai impunerii sunt ºi persoanele juridice care desfãºoarã activitate în domeniul jocurilor de noroc. Obiect al impunerii sunt mãrfurile supuse accizelor ºi activitatea în domeniul jocurilor de noroc. Baza impozabilã în conformitate cu prevederile art. 121 al Codului fiscal a mãrfurilor supuse accizelor o constituie: volumul mãrfurilor /serviciilor în expresie naturalã; valoarea mãrfurilor; valoarea în vamã a mãrfurilor importate. • • •

Cotele impozitului, modul ºi termenele de achitare Cotele accizelor se stabilesc în baza art. 122 al Codului fiscal: în sumã absolutã la unitatea de mãsurã a mãrfii; Existã unele ad valorem* în procente de la valoarea de piaþã a mãrfii. cerinþe obligatorii Întreprinzãtorii sunt obligaþi în conformitate cu art. 126 al Codului fiscal sã privind comercia pãstreze mãrfurile supuse accizelor în încãperile de acciz, înregistrate în lizarea mãrfurilor certificatul de acciz eliberat de Serviciul Fiscal. supuse acciselor: Contribuabilul este obligat sã primeascã certificatul de acciz pânã a începe - se va obþine certificat de acciz; desfãºurarea activitãþii în cauzã. - mãrfurile se vor Contribuabilii, plãtitori de accize, sunt obligaþi sã þinã registrul de evidenþã a pãstra numai în mãrfurilor ce se expediazã pentru fiecare încãpere de acciz. încãperi de acciz; Contribuabilului i se permite trecerea în cont a accizelor, utilizate în procesul - se v-a þine de prelucrare ºi /sau de fabricare pentru obþinerea altor mãrfuri supuse accizelor. registru de eviDe exemplu, la fabricarea vinului se utilizeazã alcool. Accizul achitat la denþã a mãrfurilor procurarea alcoolului utilizat la fabricarea vinului se permite a trece în cont în expediate din relaþii cu bugetul. Aceastã operaþie se va înfãptui la momentul expedierii încãperea de acciz. (transportãrii) mãrfurilor care au trecut prin toate fazele de prelucrare supuse accizelor din încãperea de acciz. Trecerea în cont a accizelor se permite numai: • •

Ad valorem formulã cu privire la taxe impuse unor mãrfuri, calculate proporþional cu valoarea acestora. *


41

Impozite ºi taxe generale de stat în limita cantitãþii de mãrfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea altor mãrfuri supuse accizelor; în cazul prezentãrii documentelor ce confirmã achitarea accizelor la mãrfurile supuse prelucrãrii. În cazul când suma accizului achitatã la mãrfurile utilizate în procesul de prelucrare, depãºeºte suma accizului calculatã la mãrfurile supuse accizelor expediate, diferenþa se reporteazã la cheltuieli. Restituirea de la buget a accizelor se înfãptuieºte în cazul exportului mãrfurilor supuse accizelor de proprietarul mãrfurilor sau în baza contractului de comision. Dreptul la restituirea accizului în cazul efectuãrii exportului în condiþiile contractului de comision apare la subiectul impunerii comitent în condiþiile repatrierii mijloacelor. În acest caz se restituie de la buget suma accizelor achitate anterior la mãrfurile supuse accizelor, ºi utilizate pentru prelucrarea mãrfurilor supuse accizelor expediate pentru export. Exemplu: Pentru fabricarea vinului îmbuteliat s-a procurat alcool la care s-a achitat accizul respectiv. Partida de vin fabricatã cu utilizarea alcoolului respectiv a fost vândutã la export. Ca urmare accizul achitat la procurarea alcoolului utilizat la fabricarea vinului exportat se va restitui de la buget. •

•

La export de mãrfuri subiectul impozabil are drept la restituirea accizelor.

Restituirea se va înfãptui în termen de 10 zile dupã prezentarea urmãtoarelor documente justificative: contractul de vânzare-cumpãrare încheiat cu partenerul strãin; documentul de platã ºi extrasul bãncii ce confirmã încasarea (trecerea) în contul contribuabilului a sumei rezultate din vânzarea mãrfurilor supuse accizelor partenerului strãin; declaraþia vamalã a încãrcãturii sau copia ei. Persoanele care nu sunt subiecþi ai impunerii cu accize nu au dreptul la restituirea accizelor din buget în cazul exportului mãrfurilor fabricate cu utilizarea mãrfurilor supuse accizelor. Mecanismul detaliat al procedurii de restituire este reglementat prin Regulamentul cu privire la restituirea sumelor accizelor, aprobat de Ministerul Finanþelor la 03.04.2001 nr. 07. Suma accizelor achitate la mãrfurile expediate (cu excepþia exportului) nu se restituie subiectului impunerii. Ea urmeazã a fi trecutã în contul restanþelor acestuia la plata altor impozite ºi taxe. Contribuabilii sunt obligaþi sã prezinte declaraþia privind achitarea accizelor cel târziu în ultima zi a lunii care urmeazã dupã luna în care a fost efectuatã expedierea (transportarea) mãrfurilor supuse accizelor. Modelul Declaraþiei privind accizele se anexeazã. • •

•

42

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat Concluzii:

1. Accizele reprezintã un impozit indirect, calculat la prelucrarea sau producerea unor tipuri de produse (alcool, tutun, obiecte de lux etc.) 2. Subiecþi ai impunerii sunt întreprinzãtorii care prelucreazã, fabricã sau importã mãrfuri supuse accizelor. 3. Obiect al impunerii sunt mãrfurile supuse accizelor nominalizate prin lege. 4. Plãtitorii de accize sunt obligaþi sã primeascã certificatul de acciz, eliberat de Serviciul Fiscal de Stat. 5. Plãtitorii de accize sunt obligaþi sã pãstreze bunurile supuse accizelor în încãperea de acciz ºi sã þinã Registrul de evidenþã a mãrfurilor ce se expediazã din încãperea de acciz pentru fiecare spaþiu separat. 6. Contribuabilului i se permite trecerea în cont a accizelor, utilizate în procesul de prelucrare ºi /sau de fabricare pentru obþinerea altor mãrfuri supuse accizelor. 7. Restituirea de la buget a accizelor se înfãptuieºte în cazul exportului în mod independent al mãrfurilor supuse accizelor. 8. Declaraþia privind achitarea accizelor se prezintã Serviciului Fiscal de Stat cel târziu în ultima zi a lunii care urmeazã dupã luna în care a fost efectuatã expedierea mãrfurilor supuse accizelor. 9. La calcularea accizelor se va þine cont ºi de particularitãþile impozitãrii prevãzute în legea bugetului de stat pe anul respectiv. Baza juridicã ce reglementeazã calcularea ºi achitarea accizelor o constituie urmãtoarele acte normative: Codul fiscal , titlul IV, Legea nr. 1053 din 16.06.2000; Legea pentru punerea în aplicare a titlului IV al Codului fiscal , Legea nr. 1054 din 11.06.2000. • •


43

Impozite ºi taxe generale de stat Anexã la compartimentul Accizele Ministerul Finanþelor al Republicii Moldova

Declaraþia privind accizele Pentru luna

anul

Denumirea (numele, prenumele) subiectului impunerii Adresa juridicã (domiciliu) deplinã a locului principal de desfãºurare a activitãþii economice Codul fiscal

I.

Nr. de înregistrare al Certificatului de acciz

Volumul impozabil

. r N

1

e t a ) e z t i a c t c r a o p i i s f r n ã a r m t ( a t e e r i a i m d u e n p e x e D

2

ã r a f i r a t a i þ i z o P

m r e o r a f n t r o e o c g u l i i b u i r u l e t u i i t þ n a n o i c e v c f a l i u s a d l o c C

3

4

Baza impozabilã e l i o s o e r c l p a x ã l e l u n a r d î u a t r l a u G m n u l o V

5

6

ã r ã f e z i i i c f r c ã a i m º a . e r A . a V o . l T a V

7

Cota accizului

i e þ n e c i l l u t s o C

% n î m e r o l a v d A

8

9

. c l a c ã t . z u i l c o c s a b a a a m m u u S S

10

11

a t t n i o e c m r i l a l c a n î t e ã ã . i t t i t i s u u t o c h l e t c o t r i s a f . i i r f e z i i þ a u c ã a c t ã a i t z s a a n a e m c m u r S u

12

n ) î 2 i i r 1 . ã r l o i c v t 1 a 1 . n l i t s o c e ( d t l e a g t o u T b

13

Eu, ...............

...............

...............

...............

...............

...............

funcþia funcþia

data data

semnãtura semnãtura

declar cã informaþia prezentatã în aceastã declaraþie este completã ºi veridicã Se îndeplineºte de Inspectoratul Fiscal IFS pe mun. (jud.)

44

Data primirii

Semnãtura inspectorului

BIZPRO-Moldova


2.4. Alte impozite ºi taxe generale de stat Obiective: Taxa vamalã Taxe percepute în fondul rutier Impozitul privat • • •

Când sfaturile vin târziu, nu mai au nici o valoare. Existã o serie de impozite ºi taxe care se achitã doar de cãtre anumiþi contribuabili. Acestea sunt taxa vamalã, taxele percepute în fondul rutier, impozitul privat . Taxa vamalã se achitã de cãtre contribuabilii care înfãptuiesc operaþii de import ºi de export; Taxe percepute în fondul rutier se achitã de cãtre contribuabilii care sunt deþinãtori ai mijloacelor de transport; Impozitul privat se achitã de cãtre contribuabilii care procurã bunuri sau valori mobiliare (acþiuni) de la stat în procesul privatizãrii. În continuare expunem unele particularitãþi ce caracterizeazã impozitele ºi taxele nominalizate.

Taxa vamalã A primi ceea ce nu poþi înapoia aceasta înseamnã înºelãciune! Taxa vamalã este un impozit indirect, perceput de câtre stat ºi se extinde asupra mãrfurilor când acestea trec graniþele Repu blicii Moldova. Taxele vamale pot fi clasificate dupã mai multe criterii: conform obiectului impunerii vamale; conform provenienþei produselor. Dupã obiectul impunerii se disting taxe vamale de import ºi taxe vamale de export. Taxa de import este taxa asu pra valorii mãrfii importate în momentul în care trece frontiera þãrii importatoare. Taxa de export este taxa perceputã de cãtre stat asupra mãrfurilor indigene, în special asupra unor materii prime sau semifabricate pentru a determina prelucrarea lor cât mai completã în þarã. Dupã provenienþa produselor se disting taxe vamale autonome ºi preferenþiale. Taxele vamale autonome sunt taxele ce se aplicã la importul pe care o þarã îl efectueazã din þãri cu care nu întreþine relaþii bazate pe clauza naþiunii celei mai favorizate*. • •

La importul ºi exportul de mãrfuri se stabilesc unele plãþi numite taxe de import ºi taxe de export.

Clauza naþiunii celei mai favorizate prevedere oficialã într-un tratat de colaborare economicã, prin care o þarã acordã altei þãri o serie de avantaje ce au fost sau vor f i acordate ºi celorlalte þãri . *


45

Impozite ºi taxe generale de stat Taxele vamale preferenþiale sunt taxe practicate în relaþiile comerciale dintre þãrile care fac parte din cadrul unei uniuni vamale închise. Ca instrument de politicã comercialã, taxa vamalã are funcþia de element de formare a preþurilor de comerþ exterior ºi a preþurilor interne de consum. Pentru produsele care trec frontiera vamalã a þãrii taxele vamale asigurã avantajele producþiei interne destinate consumului intern. Mãrfurile importate fiind impuse taxei vamale devin mai scumpe ºi în aºa fel se vor realiza mai uºor mãrfurile fabricate de producãtorii autohtoni, respectiv asigurându-se avantajele producþiei interne. Baza de calcul a taxei vamale o constituie volumul natural * sau valoarea în vamã a mãrfurilor ** Reglementãrile juridice ale aplicãrii taxelor vamale: Legea nr. 1380 din 20.11.1997, Cu privire la tariful vamal . •

Taxe percepute în fondul rutier Cine are cel mai mult? Cel care dintre toþi îºi doreºte cel mai mult. Taxele percepute în fondul rutier se acumuleazã în bugetul de stat pentru mai multe destinaþii legate de construirea ºi întreþinerea cãilor de comunicaþie rutierã. Sumele acumulate în rezultatul perceperii lor se folosesc: pentru întreþinerea, reparaþia ºi reconstrucþia drumurilor publice naþionale ºi locale; la proiectarea de drumuri; la producþia materialelor de construcþie rutierã etc. Cea mai frecventã taxã perceputã în fondul rutier este taxa de folosire a drumurilor, perceputã de la posesorii de vehicule înmatriculate în Republica Moldova. Plãtitori ai acestei taxe sunt persoane fizice ºi persoane juridice posesorii de vehicule înmatriculate în Republica Moldova, indiferent de faptul dacã practicã sau nu activitatea de antreprenoriat. Mãrimea taxelor percepute în fondul rutier de la posesorii de vehicule ºi termenul de achitare se stabilesc prin Legea bugetului pe anul respectiv. Taxa anualã se stabileºte în salarii minime în dependenþã de obiectul taxãrii, luânduse în consideraþie unele caracteristici tehnice: tipul mijlocului de transport; capacitatea cilindrilor motorului; capacitatea de ridicare; •

• •

Plãtitori ai taxei în fondul rutier sunt posesorii de vehicole înmatriculate în Republica Moldova, indiferent dacã practicã sau nu activitate de întreprinzãtor.

• • •

Volumul natural unitate de marfã de la care în baza tarifului stabilit se calculeazã taxa vamalã. ** Valoarea în vamã a mãrfurilor valoarea mãrfii introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilite în scopul perceperii taxei vamale ºi a altor impozite. *

46

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe generale de stat masa totalã; numãrul de locuri etc. La taxele percepute în fondul rutier se mai raporteazã: taxa de trecere pe drumurile Republicii Moldova a vehiculelor neînmatriculate în republicã, perceputã de la utilizatorii lor care nu au relaþii fiscale cu sistemul bugetar al republicii ºi care folosesc teritoriul ei pentru trecere cu vehicule; taxa pentru circulaþia vehiculelor cu masa totalã ce depãºeºte limitele admise; taxa de eliberare a autorizaþiilor pentru efectuarea lucrãrilor în zona de protecþie a drumurilor, pe care sunt datori sã o plãteascã organizaþiile specializate ce înfãptuiesc lucrãri în zona de protecþie a drumurilor. Reglementarea juridicã a impunerii taxei respective este realizatã în baza actelor normative: Legea fondului rutier , Legea nr. 720 din 02.02.1996; Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002. • •

•

•

•

• •

Impozitul privat Trebuie sã chibzuieºti mereu, dar ia hotãrârea o singurã datã. Impozitul privat constituie o impunere mai specificã. În practicã deseori se stabilesc unele plãþi obligatorii care se referã la operaþii înfãptuite de contribuabili episodic. În categoria acestor plãþi obligatorii intrã ºi impozitul La procurarea bunurilor ce privat. aparþin statului se La procurarea bunurilor ce aparþin statului, inclusiv a acþiunilor, cumpãrãtorul achitã o platã achitã la buget o platã obligatorie numitã impozit privat. unicã numitã impozit privat. Cota impozitului privat se stabileºte prin legea bugetului pe anul respectiv. Pentru anul 2003 impozitul privat este stabilit în mãrime de 1 la sutã din valoarea bunurilor proprietate publicã (inclusiv a acþiunilor) procurate în procesul privatizãrii. Baza juridicã ce reglementeazã calcularea ºi achitarea impozitului privat o constituie : Legea nr. 627 din 04.07.1991 Cu privire la privatizare; Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002. • •


47

Impozite ºi taxe locale

Capitolul 3

IMPOZITE ªI TAXE LOCALE

Dependenþa oamenilor de muncile agricole e atât de mare, încât pânã ºi regele devine un supus al pãmântului.

Autoritãþile administraþiei publice locale sunt în drept sã stabileascã lista, cotele ºi înlesnirile fiscale privind împozitele ºi taxele locale.

Impozitele ºi taxele locale sunt plãþi obligatorii cu titlul gratuit achitate de contribuabili în bugetele unitãþilor administrativ-teritoriale conform prevederilor legislaþiei. Acceptã sã cheltuieºti astãzi pentru a putea progresa mâine, spune un gânditor indian. Aceasta ar fi ca o devizã pentru contribuabili achitã astãzi regulat ºi deplin plãþile obligatorii cãtre unitatea administrativteritorialã, ca mâine sã ai condiþii optime ºi favorabile de viaþã pentru activitatea ta personalã, a familiei, angajaþilor, prietenilor, vecinilor. Plãþile obligatorii la stat, numite impozite ºi taxe locale, se caracterizeazã prin anumite particularitãþi ºi anume: sunt puse în aplicare de cãtre autoritãþile administraþiei publice locale (consiliile sãteºti (comunale), orãºeneºti, municipale) în limitele competenþei lor prevãzute de legislaþie; mãrimea maximã a taxelor locale se stabileºte de cãtre Parlament; lista taxelor locale, cotele impunerii, înlesnirile fiscale ºi modul de platã a lor de cãtre contribuabilii înregistraþi se stabileºte de autoritãþile administraþiei publice locale; transferarea mijloacelor acumulate la bugetele unitãþilor administrativteritoriale se efectueazã în modul stabilit de organele administraþiei publice locale; plãþile efectuate la buget în mãrime mai mare decît cele calculate se trec în contul urmãtoarelor perioade sau se restituie contribuabilului conform normelor stabilite în perioada respectivã; plãþile ºi taxele locale se includ de cãtre întreprinzãtori în cheltuielile ce nu þin de comercializarea producþiei, iar persoanele fizice cetãþeni achitã taxele locale din surse financiare proprii. În categoria impozitelor ºi taxelor locale, conform prevederilor legale, intrã: impozitul pe bunurile imobiliare; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru amplasarea unitãþilor comerciale; taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cãlãtorilor; alte taxe locale care vor fi enumerate în prezenta lucrare. În continuare vom descrie particularitãþile principalelor impozite ºi taxe locale ºi regulile de calculare ºi achitare a lor, reglementate prin normele în vigoare la momentul alcãtuirii prezentei lucrãri. •

• •

•

•

•

• • • • •

48

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe locale Principalele acte normative care reglementeazã modalitatea de impunere a obligaþiilor privind taxele locale sunt: Titlul VI al Codului fiscal Impozitul pe bunurile imobiliare, Legea nr. 1055 din 16.06.2000; Pentru punerea în aplicare a titlului VI al Codului fiscal, Legea nr. 1054 din 16.06.2000; Privind taxele locale, Legea nr. 186 din 19.07.1994. •

•

•

3.1. Impozitul pe bunurile imobiliare Agricultorul harnic planteazã pomi, deºi nu le va vedea poate niciodatã roadele.

În prezent legislaþia fiscalã defineºte prin noþiunea impozit pe bunurile imobiliare douã tipuri de plãþi obligatorii: 1. Impozitul pe terenuri, numit impozit funciar ; 2. Impozitul pe clãdiri, construcþii, apartamente, numit impozit pe bunurile imobiliare. Bunurile imobiliare reprezintã terenurile ºi /sau îmbunãtãþirile de pe ele clãdirile, construcþiile ºi alte încãperi izolate, a cãror strãmutare este imposibilã fãrã cauzarea de prejudiciu destinaþiei lor. Subiecþi ai impunerii sunt persoanele fizice ºi juridice: proprietari ai bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; deþinãtori ai drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, gestiune, administrare) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se aflã în proprietatea publicã. Pentru bunurile imobiliare, proprietate publicã arendate, subiecþi ai impunerii sunt arendaºii. Obiect al impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (cu destinaþie agricolã, industrialã etc.); îmbunãtãþirile de pe ele (clãdiri, construcþii inclusiv cele aflate într-o fazã de finisare de 80% ºi mai mult, încãperi izolate etc.). Obiectele impunerii bunurilor imobiliare ºi cotele maxime sunt stabilite în anexele nr. 1 ºi nr. 2 ale Legii nr. 1054 din 16.06.2000 Pentru punerea în aplicare a titlului VI din Codul fiscal . Cotele concrete ale impozitului funciar ºi ale impozitului pe bunurile imobiliare se stabilesc anual de cãtre autoritãþile reprezentative ale administraþiei publice locale la aprobarea bugetelor unitãþii administrativ teritoriale respective. Întreprinderile ºi persoanele fizice care au bunuri imobiliare inclusiv terenuri amplasate în afara unitãþii administrativ-teritoriale în care se aflã reºedinþa de bazã transferã impozitele pe bunurile imobiliare ºi impozitul funciar integral la bugetele locale, la locul de amplasare a bunurilor imobiliare ºi a terenurilor. • •

Impozitul pe bunurile imobiliare include impozitul funciar ºi impozitul pe clãdiri, construcþii.

• •


49

Impozite ºi taxe locale Apreciazã pomul dupã fruct, nu dupã frunze. Impozitul funciar se determinã prin înmulþirea cotei concrete a impozitului cu numãrul de grad-hectare, hectare sau suprafaþa terenului ce aparþine posesorului. Impozitul se calculeazã în modul urmãtor: Întreprinzãtorii (persoane fizice ºi juridice), cu excepþia gospodãriilor þãrãneºti (de fermier), calculeazã de sine stãtãtor suma anualã a impozitului funciar ºi, pânã la 1 iulie a anului fiscal în curs, prezintã calculul respectiv organelor fiscale teritoriale. Pentru persoanele fizice neîntreprinzãtori, precum ºi pentru gospodãriile þãrãneºti (de fermier), calcularea sumei anuale a impozitului ºi întocmirea avizului de platã se înfãptuiesc de serviciile de colectare a impozitelor ºi taxelor locale. Avizele se înmâneazã subiecþilor impunerii cel târziu cu 60 de zile înainte de expirarea termenului de platã (15 august). Cotele impozitului funciar sunt stabilite în Legea nr. 1054 din 16.06.2000 Pentru punerea în aplicare a Titlului VI din Codul fiscal dupã cum urmeazã: •

•

Tabelul 2

Cotele maxime ale impozitului funciar la terenurile cu destinaþie agricolã

Obiectul impunerii Toate terenurile excluzând fâneþele ºi pãºunile Fâneþele ºi pãºunile Terenurile ocupate de obiecte acvatice (iazuri, lacuri etc.)

Cu indici cadastrali

(lei pentru un grad-hectar)

pânã la 1,5

Fãrã indici cadastrali (lei pentru un hectar) pânã la 110

pânã la 0,75

pânã la 55

*

pânã la 115

Subiecþii impunerii achitã impozitul funciar în bugetul unitãþii administrativteritoriale respective, în douã tranºe egale, cel târziu pânã la 15 august ºi 15 octombrie a anului fiscal în curs. Cotele impozitului funciar la terenuri cu altã destinaþie, decât cea agricolã sunt stabilite - prin anexa nr. 2 la Legea privind punerea în aplicare a Titlului VI a Codului fiscal dupã cum sunt date în tabelul urmãtor.

50

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe locale Tabelul 3

Cotele maxime ale impozitului funciar la terenurile din intravilan ºi extravilan Indicatori

Terenuri pe care sunt amplasate fonduri de locuinþe, cooperative de construcþie a garajelor, loturi de pe lângã casã Terenurile destinate industriei, transpo rturilor, întreprinderilor agricole, terenurilor cu o destinaþie specialã Terenurile atribuite întovãrãºirilor po micole Terenurile din extravilan destinate ind ustriei, transporturilor, întreprinderilor agricole, telecomunicaþiilor ºi cele cu o de stinaþie specialã Terenurile pe care sunt amplasate co nstrucþii, cariere ºi pãmân turi distruse în urma activitãþii de producere

În oraºe (lei pentru 100 m 2 )

În municipiile Chiºinãu ºi Bãlþi (lei pentru 100 m 2 )

În celelalte municipii (lei pentru 100 m 2 )

1

2

10

4

10

10

30

10

1

1

10

1

70 lei/ha

70 lei/ha

70 lei/ha

70 lei/ha

35 0 lei/ha

35 0 lei/ha

35 0 lei/ha

35 0 lei/ha

În localitãþile rurale (lei pentru 100 m 2 )

Nu averea, nici numele ilustru al strãmoºilor ne face mari, ci caracterul ºi munca.

Impozitul pe bunurile imobiliare se determinã prin înmulþirea valorii bunurilor imobiliare impozabile cu cota concretã a impozitului. Persoanele fizice ºi juridice care desfãºoarã activitate de întreprinzãtor calculeazã de sine stãtãtor suma anualã a impozitului ºi îl achitã în pãrþi egale, cel târziu la data de 20 a lunii imediat urmãtoare trimestrului gestionar al anului fiscal în curs. În acelaºi timp, persoanele menþionate prezintã organelor fiscale teritoriale calculul impozitului. Cotele maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare sunt expuse în tabelul nr. 4.


51


Cotele maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare În localitãþi În oraºe ºi rurale municipii Pentru persoanele juridice (cu excepþia cooperativelor de construcþie a locuinþelor ºi garajelor ) în procente din valoarea de bilanþ a clãdirilor ºi construcþiilor Pentru locuinþe privatizate, proprietãþi imobiliare, construcþii pe sectoarele pentru vile ºi garaje în procente din costul bunurilor imobiliare

Municipiile Chiºinãu ºi Bãlþi

0,1

0,1

0,1

0,1

0,2

0,3

Notã: În caz dacã suprafaþa totalã a locuinþelor ºi construcþiilor principale ale persoanelor fizice care nu desfãºoarã activitate de întreprinzãtor, înregistrate cu drept de proprietate, depãºesc 100 m2 , cotele concrete stabilite în tabelul 4 se majoreazã în funcþie de suprafaþa totalã, dupã cum urmeazã: de la 100 la 150 m 2 inclusiv de 1,5 ori de la 150 la 200 m 2 inclusiv de 2 ori de la 200 la 300 m 2 inclusiv de 10 ori peste 300 m2 de 15 ori. • • • •

3.2. Taxa pentru amenajarea teritoriului Înainte de a începe ceva trebuie chibzuinþã, iar dupã ce ai chibzuit trebuie ca lucrul sã fie îndeplinit la timp. Amenajarea presupune efectuarea unui ansamblu de lucrãri prin care elementele unui sistem sunt structurate astfel, încât sã corespundã în condiþii cât mai bune Subiecþii activitãþii scopului pentru care a fost realizat sistemul. Vom presupune cã utilizarea de întreprinzãtor eficientã ºi corectã a mijloacelor financiare acumulate în buget de cãtre sunt plãtitori ai consilierii locali este o axiomã. taxei pentru amenanjarea Pentru contribuabil este important mecanismul de calculare ºi de achitare a teritoriului. taxei pentru amenajarea teritoriului. Obiectul taxabil îl reprezintã volumul anual de retribuire a muncii, calculat din mãrimea minimã a salariului. Plãtitori ai taxei pentru amenajarea teritoriului sunt subiecþii activitãþii de întreprinzãtor. Organizaþiile bugetare nu sunt plãtitori ai taxei pentru amena jarea teritoriului. Mãrimea maximã a taxei se dã în tabelul 5.

52

BIZPRO-Moldova


Mãrimea maximã a taxei pentru amenajarea teritoriului pentru subiecþii impozabili Plãtitori Persoane juridice Persoane fizice

Cota taxei Rata în procente din Numãrul de salarii volumul fondului anual minimale de retribuire a muncii 4 10% 2

10%

Note: 1. În prezent mãrimea salariului minim pentru calcularea plãþilor obligatorii la stat constituie 18 lei * . 2. Volumul fondului anual de retribuire a muncii se determinã prin înmulþirea salariului minim cu numãrul mediu scriptic de salariaþi. 3. Numãrul mediu scriptic de salariaþi se determinã conform instrucþiunii Cu privire la statistica efectivului ºi retribuirii salariaþilor, aprobate prin Hotãrârea nr. 30 de la 01.06.1994 a Departamentului de Statisticã. Baza juridicã ce reglementeazã calcularea taxei pentru amenajarea teritoriului: art. 2 al Legii nr. 186 din 19.07.1994 Privind taxele locale. •

3.3. Taxa pentru eliberarea autorizaþiei de amplasare a unitãþilor comerciale Negustorul laudã mãrfurile de care vrea sã scape.

Comerþul este un gen de activitate economicã desfãºuratã de întreprinzãtori care se materializeazã în urmãtoarele tipuri de activitãþi: vânzarea cu amãnuntul a mãrfurilor; fabricarea ºi comercializarea produselor de alimentaþie publicã, organizarea condiþiilor pentru consumarea lor; prestarea de servicii suplimentare la cumpãrarea mãrfurilor. Legislaþia fiscalã, precum ºi regulile de funcþionare a reþelei de comerþ ambulant** stabilesc drept condiþie obligatorie pentru comerþul ambulant obþinerea de la organele administraþiei publice locale a autorizaþiei pentru amplasarea obiectelor comerþului ambulant. • •

•

Mãrimea salariului minim este stabilit prin Legea 1432 din 28 decembrie 2000. Aprobate prin Hot. Guv. nr. 517 din 18.09.1996.

*

**


53

Impozite ºi taxe locale Aceastã taxã reprezintã plata pentru eliberarea autorizaþiei de amplasare a unitãþilor comerciale. Este perceputã de la întreprinzãtori în dependenþã de: suprafaþa obiectului de comerþ ºi amplasarea lui; Taxa pentru tipul mãrfurilor ce urmeazã a fi comercializate. amplasarea unitãþilor Mãrimea maximã a taxei anuale este stabilitã în salarii minime ºi constituie: comerciale se în municipiul Chiºinãu 500 de salarii minime; achitã anual. în municipiul Bãlþi 400 de salarii minime; în alte municipii 300 de salarii minime; în oraºe ºi localitãþi rurale 200 de salarii minime. Existã unele reguli ºi/sau prevederi particulare referitor la taxa pentru Existã unele reguli autorizaþiile de amplasare a unitãþilor comerciale. particulare privind 1. Autorizaþia se elibereazã (se prelungeºte) de cãtre Primãria localã pentru taxa de amplasare fiecare an calendaristic. a unitãþilor 2. În cazurile când unitatea comercialã nu a activat în perioada pentru care comerciale. a obþinut autorizaþia respectivã, taxa pentru amplasarea unitãþilor comerciale nu i se restituie. 3. Organizaþia cooperatistã de consum, întreprinderea cooperatistã beneficiazã de facilitatea de a plãti doar o singurã datã (la amplasarea iniþialã) taxa pentru amplasarea unitãþilor de comerþ (alin. 4, art. 18 al Legii cooperaþiei de consum). 4. Titularii de patentã pentru comerþul cu amãnuntul, care îºi desfãºoarã activitatea în locuri de comerþ, pe pieþe organizate, sunt scutiþi de taxa pentru amplasarea obiectelor de comerþ. Reglementarea juridicã art. 7 al Legii nr. 184 din 19.07.1994 Privind taxele locale. • •

• • • •

•

3.4. Taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cãlãtorilor Dacã vei trãi în conformitate cu natura niciodatã nu vei fi sãrac; dacã vei trãi dupã pãrerea lumii, niciodatã nu vei fi bogat. Subiecþi ai taxei pentru dreptul de a presta servicii de transport auto de cãlãtori sunt agenþii transportatori, înregistraþi sub orice formã de organizare juridicã. Cerinþele stipulate în legislaþie privind caracteristica agenþilor transportatori (faþã de agenþii ce presteazã servicii de transportare a pasagerilor) sunt urmãtoarele: transportul cãlãtorilor pe rutele municipale, orãºeneºti sau sãteºti (comunale); obþinerea licenþei pentru acest gen de activitate; •

•

54

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe locale obþinerea autorizaþiei pentru dreptul de transportare a cãlãtorilor pe ruta respectivã, eliberatã de autoritatea administraþiei publice locale. Taxa nominalizatã se încaseazã lunar în mãrimea maximã dupã cum urmeazã: Pentru transportul cu autobuze cu capacitatea: de la 8 la 16 locuri 56 de salarii minime; de la 17 la 24 locuri 73 de salarii minime; de la 25 la 35 de locuri 84 de salari minime; peste 35 de locuri 95 de salarii minime. Prestarea serviciilor publice se înfãptuieºte de cãtre agenþii transportatori în baza autorizaþiei pentru dreptul de transport de cãlãtori pe ruta respectivã, eliberate de autoritãþile administraþiei publice locale. •

• • • •

Reglementarea juridicã art. 15 al Legii nr. 184 din 19.07.1994 Privind taxele locale. •

3.5. Alte impozite ºi taxe locale Sã apreciem fiecare lucru, indiferent de ceea ce se spune despre el; sã cercetãm ce este el, nu cum este numit. Legislaþia prevede un ºir de impozite ºi taxe locale, care de asemenea sunt obligatorii pentru contribuabili. Aceste taxe se achitã în dependenþã de operaþiile economice întreprinse ºi se caracterizeazã prin urmãtorii indicatori de bazã (vezi tabelelul 6). În categoria plãþilor obligatorii la bugetul local se include de asemenea ºi impozitul pentru folosirea resurselor naturale , care include: taxa pentru apã; taxa pentru folosirea resurselor minerale; taxa pentru lemnul eliberat pe picior. Principiile de calculare ºi de achitare a impozitelor pentru folosirea resurselor naturale care sunt în vigoare doar pentru anul 2003. • • •

Dacã natura se împotriveºte, truda e zadarnicã.

Ta xa pentru apã este unul dintre impozitele locale pentru folosirea resurselor naturale. Obiectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodãriei apelor. Plãtitori sunt persoanele fizice ºi persoanele juridice care practicã activitate de întreprinzãtor.


55

Impozite ºi taxe locale Mãrimea taxei pentru anul 2003 este stabilitã: pentru apa captatã în limitele stabilite din izvoarele de suprafaþã ºi subterane pentru fiecare 10 m 3 5 lei; pentru apa captatã din aceleaºi surse, dar destinatã îmbutelierii în sticle ºi alte recipiente, folosite în scopuri curative ºi în calitate de apã potabilã pentru fiecare 10 m3 50 de lei; la utilizarea apei din izvoarele de suprafaþã pentru irigarea terenurilor, taxa se percepe în proporþie de 20 la sutã din cota stabilitã. Pentru volumul de apã captatã ce depãºeºte limitele stabilite se aplicã taxa în mãrime triplã. Termenul de prezentare a calcului taxei pentru apã se considerã termenul stabilit pentru efectuarea acestei plãþi. Plãtitorii achitã taxa pentru apã trimestrial, pânã la data de 20 a lunii imediat urmãtoare trimestrului de gestiune. Reglementarea juridicã art. 5 ºi anexa nr. 5 la Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002. Nimic nu se poate câºtiga fãrã a cauza pagubã altuia. Taxa pentru dreptul de-a extrage minerale utile se percepe la începutul extracþiei sub formã de: a) taxe iniþiale; b) taxe periodice ulterioare. Plãtitori ai taxei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele juridice ºi fizice care folosesc în activitatea lor r esurse minerale extrase de ele din mediul natural. Plãtitorii prezintã darea de seamã ºi achitã aceastã taxã trimestrial, pânã la data de 20 a lunii urmãtoare trimestrului de gestiune. Cuantumul taxei iniþiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxei periodice, raportat la capacitatea medie anualã de proiect a întreprinderii extractive. Cuantumul taxelor periodice se stabileºte separat pentru fiecare zãcãmânt concret în mãrime de 25 la sutã din costul unei unitãþi de materie primã extrasã, luându-se în consideraþie: volumul ºi calitatea rezervelor; pierderile suportate în procesul de extracþie. Baza juridicã o constituie: •

Taxa pentru apã se achitã de persoanele care practicã activitate de întreprinzãtor.

•

•

•

• •

56

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe locale art. 6 ºi anexa nr. 6 la Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002. Omul înþelept e mai bun decât o moºie întinsã. Plãtitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic sunt persoanele fizice ºi persoanele juridice exploatatori forestieri. Aceastã taxã, numitã ºi venit silvic, se stabileºte: în baza art. 7 ºi anexei nr. 8 din Legea bugetului de stat pe anul 2003 , Legea nr. 1463 din 15.11.2002. •

•

Concluzii:

1. Impozitele ºi taxele locale sunt plãþi obligatorii cu titlul gratuit achitate de contribuabili în bugetele autoritãþilor administraþiei publice locale. 2. Mãrimea maximã a impozitelor ºi taxelor locale e stabilitã de cãtre Parlament. 3. Autoritãþile administraþiei publice locale sunt în drept sã stabileascã lista taxelor locale, înlesnirile fiscale ºi modul de platã a lor. 4. Impozitele ºi taxele locale sunt reglementate prin Legea privind taxele locale, Codul fiscal ºi Legea bugetului pe anul respectiv. 5. Impozitele ºi taxele locale se includ în cheltuielile contribuabilului ºi respectiv constituie deduceri fiscale, micºorând astfel venitul impozabil la calcularea impozitului pe venit.


57

Impozite ºi taxe locale Anexã la compartimentul Impozite ºi taxe locale Tipul de taxe locale 1 Taxa pentru dreptul de a organiza licitaþii locale ºi loterii.

Obiect taxabil

Plãtitori

2

3

Valoarea mãrfurilor declarate la licitaþii ºi suma de emitere a biletelor de loterie.

Persoanele fizice ºi juridice, care au primit autorizaþia de a organiza licitaþii ºi loterii.

Taxa hotelierã. Numãrul de paturi oferite pentru 24 de ore în decursul unui an ºi încãperile cu destinaþie de hotel arendate pentru sedii.

Persoane juridice ºi fizice proprietari de hotel, precum ºi de încãperi utilizate cu destinaþie de hotel.

Taxa pentru amplasarea publicitãþii (reclamei).

Persoanele fizice ºi juridice ce presteazã asemenea servicii.

Costul serviciilor de instalare ºi amplasare a mijloacelor de publicitate.

Taxa pentru Valoarea producþiei Persoanele fizice dreptul de a fabricate cãreia i se ºi juridice care folosi simbolica aplicã simbolica localã. aplicã simbolica localã. localã producþiei fabricate. Taxa de piaþã.

58

Locurile de desfacere a Proprietari de mãrfurilor în pieþe, pieþe persoane pavilioane, mese, fizice ºi juridice. automobile, motociclete, camioane.

Tabelul 6 Mãrimea maximã a taxei. Baza juridicã 4

Mãrimea maximã constituie 0,1 la sutã din valoarea mãrfurilor declarate la licitaþii ori din suma de emitere a biletelor de loterie. Baza juridicã : Art. 3 al Legii privind taxele locale. Se stabileºte în dependenþã de numãrul de stele ºi categoria hotelului în salarii minime pentru paturile oferite pentru 24 de ore de cãtre hotelurile: · cu 5 ºi mai multe stele 5 salarii minime; · cu 3 ºi 4 stele 3 salarii minime; · cu 2 stele 1 salariu minim; · de categoria I 4% din salariul minim; · de categoria II ºi a III-a 2% din salariul minim. Baza juridicã : art. 4 al Legii privind taxele locale . Se stabileºte: a) în % din costul serviciilor prestate în mãrime de 1 la sutã pentru amplasarea publicitãþii de o singurã datã; 10 la sutã pentru amplasarea publicitãþii pe un timp mai îndelungat: b) în salarii minime în mãrime de 100 de salarii anuale pentru instalare de afiºe, panouri, diverse mijloace tehnice. Baza juridicã : art. 5 al Legii privind taxele locale . Mãrimea maximã constituie 0,1 % din valoarea producþiei fabricate la care s-a aplicat simbolica localã. Baza juridicã: art. 6 al Legii privind taxele locale . Mãrimea maximã nu va depãºi 3 salarii minime pentru fiecare zi de vânzare în dependenþã de: a) tipul pieþei; b) amplasarea ei; c) tipul mãrfurilor desfãcute. Baza juridicã: art. 8 al Legii privind taxele locale .

BIZPRO-Moldova

Impozite ºi taxe locale 1

2

3

4

Persoane fizice ºi juridice posesori ai mijloacelor de transport.

Mãrimea maximã e stabilitã în procente din salariul minim în mãrime de: a) 3 % pentru locurile special amenajate; b) 1 % pentru locurile destinate parcãrii. Baza juridicã : art. 9 al Legii privind taxele locale . Mãrimea maximã este 5 % din salariul minim. Baza juridicã : art. 10 al Legii privind taxele locale . Taxa maximã pentru fiecare an de întreþinere e stabilitã în mãrime de: a) 50 % faþã de salariul minim pentru un câine; b) 150 % faþã de salariul minim pentru 2 câini; c) 500 % din salariul minim pentru fiecare câine dacã cetãþeanul întreþine mai mult de 2 câini. Baza juridicã : art. 11 al Legii privind taxele locale . Mãrimea maximã a taxei nu va depãºi cheltuielile efectuate de autoritãþile administraþiei publice locale (încercuirea platoului de filmare, repartizarea unui serviciu de poliþie etc.) Baza juridicã : art. 12 al Legii privind taxele locale . Mãrimea maximã a taxei este de: · 50 % pentru un autobuz, camion, tractor cu remorcã; · 25 % pentru un autoturism; · 20 % pentru vehicule cu tracþiune animalã, motocicletã, tractoare; · 5 % de la un pieton. Baza juridicã : art. 13 al Legii taxei. Pentru dreptul de a vinde în zona vamalã se percepe de la persoanele fizice ºi juridice o taxã de cel mult 10 % din salariul minim pentru fiecare zi. Baza juridicã : art. 14 al Legii privind taxele locale .

Taxa pentru parcarea autovehiculelor.

Parcarea autovehiculelor în locurile special amenajate.

Taxa balnearã.

Cetãþenii care au sosit Persoane fizice. în localitatea balnearã.

Taxa de la posesorii de câini.

Câini ce sunt întreþinuþi la oraº în locuinþele cooperatiste ºi obºteºti, apartamente privatizate.

Cetãþeni care locuiesc la oraº ºi întreþin câini în locuinþe de stat ºi apartamente privatizate.

Taxa pentru dreptul de a efectua filmãri cinematografice ºi televizate.

Plãtitori sunt organizaþiile comerciale cinematografice ºi televizate.

Taxa pentru trecerea frontierei de stat.

Se percepe de la fiecare vehicul ºi pieton în procente faþã de salariul minim în momentul trecerii frontierei de stat.

Taxa pentru dreptul de a vinde în zona vamalã.


59

Asigurarea socialã obligatorie de stat

Capitolul 4

ASIGURAREA SOCIALÃ OBLIGATORIE DE STAT

Asigurarea poate fi obligatorie sau facultativã (benevolã).

60

Datoritã prieteniei - cei absenþi sunt de faþã, cei ce trãiesc în lipsuri cunosc belºugul ºi cel mai greu de spus e cã morþii trãiesc. Filozofii confirmã ºtiinþific ceea ce demonstreazã în mod cert ºi practic viaþa pe pãmânt nu e veºnicã. Iar muritorii de rând îºi fac unele concluzii mai profunde ºi mai practice omul în viaþa sa nu întotdeauna poate sã fie activ, nu întotdeauna poate munci pentru a-ºi asigura existenþa sa, a familiei ºi a apropiaþilor sãi. Pentru a oferi soluþii problemelor temporare ale vieþii, ce apar în perioada de boalã, de bãtrâneþe, în alte situaþii similare, s-au elaborat anumite reguli, numite asigurãri - garanþii pentru susþinerea omului în asemenea situaþii de impas. În practicã, asigurarea reprezintã o operaþie financiarã, decurgând dintr-un contract sau dintr-o obligaþie prevãzutã de lege, prin care asigurãtorul se obligã ca în schimbul unei sume primite periodic (sau printr-o singurã tranºã), numitã primã de asigurare, sã despãgubeascã pe asigurat pentru pierderile pe care acesta le-ar suferi în urma unor întâmplãri independente de voinþa lui. Asigurarea se bazeazã pe faptul cã pagubele produse unui asigurat sunt distribuite asupra unui numãr mare de persoane, pentru fiecare din aceºtia plata despãgubirii devenind abia perceptibilã, iar acoperirea ei se face repede ºi fãrã alte urmãri nefavorabile. Dupã modul de efectuare, existã douã forme de asigurare: prin efectul legii (obligatorie) ºi facultativã (contractualã, benevolã). În plãþile de asigurare obligatorii intrã: asigurarea obligatorie de rãspundere civilã a deþinãtorilor de autovehicule; asigurarea obligatorie a pasagerilor transportului aerian, feroviar, fluvial ºi auto în comun; asigurarea socialã de stat. Plãþile de asigurare benevolã sunt urmãtoarele: asigurarea de accidente; asigurarea de sãnãtate; asigurarea pentru pensie suplimentarã; asigurarea încãrcãturilor etc. În continuare ne vom opri mai detaliat la una din formele de asigurare obligatorie numitã sistemul public de asigurãri sociale sau asigurarea socialã. Suma datoratã în mod obligatoriu de participanþii la sistemul public de asigurãri sociale este numitã contribuþie de asigurãri sociale.

BIZPRO-Moldova


4.1. Subiecþi ºi obiect al impunerii Subiecþi ai asigurãrii sociale obligatorii de stat sunt persoanele fizice ºi juridice care au obligaþia de a plãti contribuþii de asigurãri sociale. Obiect al asigurãrii obligatorii este fondul de retribuire a muncii (salariu) ºi alte recompense prevãzute de legislaþie . Contribuþiile de asigurãri sociale obligatorii de stat se calculeazã din suma salariului calculat ºi din alte recom pense fãrã excluderea sumei impozitelor ºi altor obligaþii.

4.2. Tarifele contribuþiilor de asigurare, termenele de platã Tarifele contribuþiilor de asigurare socialã sunt stabilite pentru fiecare an în parte în Legea bugetului asigurãrilor sociale pentru anul respectiv. Contribuþia de asigurãri sociale obligatorii pentru anul 2003 este stabilitã în mãrime de 30 la sutã la fondul de retribuire a muncii ºi alte recompense ºi include: contribuþia individualã de asigurãri sociale datoratã de salariaþii asiguraþi, angajaþi prin contractul de muncã individual, în mãrime de 1 la sutã; contribuþia de asigurãri sociale datorate de patroni în mãrime de 29 la sutã. Agenþii economici sunt obligaþi sã efectueze, în mod incontestabil, concomitent cu plata salariilor, transferarea contribuþiilor în bugetul asigurãrilor sociale . Termenul de transferare a contribuþiei de asigurãri sociale este data stabilitã pentru plata salariilor, pe luna în curs. Termenul de prezentare a dãrii de seamã privind calcularea ºi transferarea contribuþiilor de asigurãri sociale de stat obligatorii este stabilit trimestrial, pânã la data de 20 a lunii imediat urmãtoare trimestrului de gestiune. Tarifele contribuþiilor de asigurãri sociale obligatorii sunt stabilite în urmãtoarele mãrimi: pentru persoanele angajate în baza unui contract individual de muncã 29 la sutã din fondul de retribuire a muncii ºi alte recompense; pentru proprietari de terenuri agricole indiferent de forma juridicã de organizare 1,7 lei anual pentru unitate grad /hectar de teren agricol pentru fiecare proprietar; pentru persoanele fizice care arendeazã terenuri agricole cu excepþia celor cãrora li se calculeazã salarii 576 lei anual pentru fiecare persoanã. pentru fondatorii de întreprinderi individuale 653 de lei anual pentru fiecare fondator; titularii patentei de întreprinzãtor în mãrimea stabilitã de Legea 93 din 1998, dar nu mai puþin de 653 de lei pe an. •

Mãrimea tarifelor contribuþiilor de asigurare socialã se stabilesc pentru fiecare an în parte.

•

•

•

•

•

•


61

Asigurarea socialã obligatorie de stat Tariful contribuþiei de asigurãri sociale obligatorii stabilit pentru proprietarii de terenuri agricole în mãrime de 1,7 lei pentru unitate grad /hectar asigurã plãtitorului anumite drepturi: pensie minimã pentru limitã de vârstã; indemnizaþie unicã pentru înmormântare; indemnizaþie în caz de incapacitate temporarã de muncã ºi în caz de sarcinã ºi lãuzie. Asigurarea socialã obligatorie se calculeazã ºi se achitã pentru toate veniturile achitate persoanelor fizice în formã de retribuire a muncii ºi alte recompense. În acelaºi timp legislaþia prevede o serie de plãþi efectuate în adresa persoanelor fizice de la care nu se calculeazã contribuþii de asigurãri sociale obligatorii. Pentru unele tipuri de plãþi ºi venituri ale persoanelor fizice nu se calculeazã contribuþii de asigurãri sociale obligatorii, ºi anume: pentru sumele ajutorului material, în expresie bãneascã sau naturalã, la locul de muncã de bazã; pentru plãþile compensatorii în limitele stabilite de legislaþie (diurnele în perioada aflãrii în deplasãri ºi plãþile achitate în schimbul diurnelor, compensarea daunelor cauzate angajaþilor în urma mutilãrii sau a altei vãtãmãri a sãnãtãþii în procesul muncii), cu excepþia compensaþiei pentru concediul nefolosit în caz de concediere; pentru sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurãrile obligatorii sau benevole, indiferent de faptul din contul cui au fost achitate contribuþiile de asigurãri; pentru bursele elevilor, studenþilor ºi doctoranzilor înscriºi la cursurile de zi; pentru indemnizaþiile plãtite tinerilor specialiºti din contul întreprinderii, instituþiei, organizaþiei pentru concediul acordat dupã absolvirea instituþiei de învãþãmânt superior sau secundar profesional; pentru indemnizaþiile unice acordate tinerilor specialiºti la angajarea la lucru conform hotãrârilor Guvernului nr.321 din 20 martie 1988 ºi nr.785 din 10 august 1999; pentru indemnizaþiile de asigurãri sociale, cu excepþia indemnizaþiei pentru incapacitatea temporarã de muncã, indemnizaþie în caz de sarcinã ºi lãuzie ºi ajutorului de ºomaj; toate tipurile de pensii conform legislaþiei cu privire la pensii; pentru veniturile provenite din gestionarea proprietãþii organizaþiei (dividende, procente, drepturi la cote de participare); pentru sumele primite de persoanele fizice asigurate sub formã de granturi (ajutor cu titlu gratuit), acordate de instituþiile internaþionale ºi naþionale, precum ºi de organizaþiile (fundaþiile) internaþionale de binefacere, precum ºi de agenþii economici în mãrimea stabilitã de legislaþie; pentru sumele plãtite pentru drepturile de autor sau cele obþinute în baza • • •

La unele plãþi ºi venituri nu se calculeazã contribuþii de asigurãri sociale obligatorii.

•

•

•

•

•

•

•

• •

•

•

62

BIZPRO-Moldova


•

•

unei convenþii civile, cu excepþia veniturilor obþinute conform contractelor pentru executarea de lucrãri sau prestãri de servicii; pentru sumele plãtite conform legislaþiei pentru implementarea invenþiilor ºi propunerilor de raþionalizare, precum ºi pentru dreptul de autor asupra acestor invenþii ºi propuneri; pentru sumele ajutorului material acordat de cãtre organele sindicale conform regulamentului acestora.

Concluzii:

1. Asigurarea socialã este un tip de asigurare obligatorie de stat stabilit prin lege. 2. Suma datoratã în mod obligatoriu de participant la sistemul public de asigurãri sociale este numitã contribuþie de asigurãri sociale. 3. Contribuþia de asigurãri sociale obligatorii se calculeazã din suma salariului calculat ºi alte recompense fãrã deducerea impozitelor ºi altor plãþi. 4. Plãtitori ai contribuþiei de asigurãri sociale sunt patronii ºi salariaþii asiguraþi. 5. Mãrimea tarifelor de asigurare socialã ºi plãtitorii concreþi sunt stabiliþi prin Legea bugetului asigurãrilor sociale pe anul respectiv. 6. Unele tipuri de plãþi ºi venituri din care nu se calculeazã contribuþii de asigurãri sociale obligatorii sunt stabilite anual prin Legea bugetului asigurãrii sociale de stat pe anul respectiv. Baza juridicã pentru calcularea ºi achitarea asigurãrii sociale de stat obligatorii o constituie: Legea nr. 489 din 08.07.1999 Privind sistemul public de asigurãri sociale; Legea bugetului asigurãrilor sociale de stat pe anul respectiv. • •


63

Facilitãþi fiscale

Capitolul 5

FACILITÃÞI FISCALE

Facilitãþile fiscale sunt acordate cetãþenilor angajaþi ºi întreprinzãtorilor.

Lung este drumul urmat prin învãþãturi, scurt ºi eficace cel prin exemplu. Noþiunea facilitãþi fiscale defineºte acþiunea de a înlesni, a uºura povara impozitãrii contribuabilului. Prin acordarea facilitãþilor fiscale legiuitorul decide a uºura povara fiscalã a unor întreprinzãtori concreþi, în scopul de a crea pentru ei condiþii privilegi ate de dezvoltare ºi activitate. În acest mod statul susþine agricultura, micul business, cercetãrile ºtiinþifice sau alte domenii, pentru a asigura dezvoltarea lor operativã ºi intensivã. Prin acordarea de facilitãþi fiscale se susþine de asemenea, producerea anumitor produse sau mãrfuri necesare societãþii. Facilitãþile fiscale pot fi clasificate convenþional în douã categorii: facilitãþi cu caracter personal; facilitãþi acordate întreprinzãtorilor. Din prima categorie fac parte facilitãþile acordate de legislaþie persoanelor fizice cetãþeni ce nu desfãºoarã activitate de întreprinzãtor. În legislaþia fiscalã asemenea facilitãþi sunt numite scutiri personale : Scutirea la impozitul pe venit a persoanei fizice rezidente pentru suma de 3600 de lei pe an. Scutirea personalã a contribuabililor bolnavi, invalizi, decedaþi în urma participãrii la acþiuni de luptã pentru independenþa Republicii Moldova în mãrime de 10000 lei pe an. Scutiri pentru persoanele întreþinute în sumã de 240 lei pe an pentru fiecare persoanã. Din a doua categorie fac par te facilitãþile fiscale acordate de legislaþie întreprinzãtorilor. Facilitãþile fiscale sunt acordate atât unor categorii de întreprinzãtori, cât ºi referitor la tipuri de impozite concrete ºi taxe concrete. În categoria întreprinzãtorilor ce beneficiazã de facilitãþi fiscale se mai numãrã: întreprinderile micului business; gospodãriile þãrãneºti (de fermier); cooperativele agricole de prestãri servicii, rezidenþii zonelor economice libere. De asemenea beneficiazã de facilitãþi fiscale privin impozitul pe venit: autoritãþile ºi instituþiile publice; organizaþiile necomerciale. • •

•

•

•

• • • •

• •

64

BIZPRO-Moldova

Facilitãþi fiscale Contribuabilii incluºi în categoriile nominalizate beneficiazã de facilitãþi fiscale doar la unele tipuri de impozite ºi taxe. În continuare vom descrie scutirile ºi reducerile acordate pentru întreprinderile, asociaþiile ºi autoritãþile nominalizate pentru fiecare tip de impozit ºi taxe în parte. În continuare vom expune unele din facilitãþile acordate.

5.1. Facilitãþi fiscale pentru titularii patentei de întreprinzãtor Activitatea economicã, desfãºuratã de cetãþean în baza patentei de întreprinzãtor presupune un sistem simplificat de înregistrare, impozitare ºi evidenþã contabilã. Titular al patentei de întreprinzãtor poate fi orice cetãþean al Republicii Moldova cu capacitate de exerciþiu, care a declarat despre intenþia sa de a procura patentã ºi corespunde cerinþelor de calificare necesare desfãºurãrii acestui fel de activitate. Patenta se elibereazã pentru unul din genurile de activitate în baza prevederilor legii nr. 93 din 15.07.1998, lista selectivã a acestor activitãþi se anexeazã la sfârºitul capitolului. Titularul patentei de întreprinzãtor nu este în drept sã angajeze lucrãtori în desfãºurarea activitãþii specificate în patentã. Doi sau câþiva titulari de patentã se pot asocia în scopul desfãºurãrii în comun a activitãþii de întreprinzãtor, în baza contractului de activitate în comun. Durata activitãþii desfãºurate în baza patentei se include în vechimea în muncã a titularului patentei pentru stabilirea ulterioarã a pensiei sau pentru luarea în consideraþie la acordarea unor facilitãþi sociale. Înscrierea respectivã în cartea de muncã se face de organul fiscal sau de primãria care a eliberat patenta. Nivelul de calificare a solicitantului patentei se apreciazã în baza documentelor prezentate de acesta în conformitate cu prevederile legislaþiei. Impunerea fiscalã a titularului patentei se efectueazã sub formã de taxã pentru patentã, care include: Impozitul pe venit; Impozitul pentru folosirea resurselor naturale; Taxa pentru amplasarea unitãþilor comerciale; Taxa pentru amenajarea teritoriului; Taxa pentru dreptul de a presta servicii la transportarea cãlãtorilor; Defalcãrile în bugetul asigurãrilor sociale de stat. Titularul patentei de întreprinzãtor deþine de asemenea ºi alte facilitãþi fiscale, ºi anume: este scutit de obligaþia de a se înregistra drept subiect impozabil cu taxã pe valoare adãugatã (art. 112 al Codului fiscal );

Titularul patentei de întreprinzãtor nu este în drept sã angajeze lucrãtori.

• • • • • •

•


65

Facilitãþi fiscale este scutit de obligaþia de a reþine impozit de la sursa de platã pentru serviciile primite conform prevederilor art. 90 al Codului fiscal. Activitatea de întreprinzãtor este reglementatã prin Legea Cu privire la patenta de întreprinzãtor nr. 93 din 15 iulue 1988. •

5.2. Facilitãþi fiscale privind impozitul pe venit (pe profit) Agenþii micului business sunt scutiþi de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, în cazul când îndeplinesc urmãtoarele condiþii: dacã încheie un acord în aceastã privinþã cu Serviciul Fiscal de Stat; dacã dispun de un numãr mediu anual de salariaþi de la 1 la 19 persoane; dacã suma vânzãrilor nete anuale nu depãºeºte 3.000.000 lei; dacã cel puþin 80% din suma scutirii se repartizeazã pentru dezvoltarea producþiei proprii ºi crearea locurilor de muncã. La expirarea termenului de 3 ani de scutire, agenþii micului business, care obþin venit de la comercializarea producþiei /serviciilor proprii, au dreptul la o reducere de 35% a cotelor de impozit pe venit în decurs de 2 ani, cu condiþia asigurãrii creºterii numãrului mediu scriptic anual al salariaþilor cu cel puþin 20% faþã de anul precedent. Gospodãriilor þãrãneºti (de fermieri) li se acordã scutire la plata impozitului pe 3 ani ºi ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe un termen de 2 ani cu condiþiile: dacã încheie un acord în aceastã privinþã cu Serviciul Fiscal de Stat; dacã nu au sau au stins toate restanþele la impozitul funciar; dacã au achitat impozitul funciar în termenele stabilite de legislaþia fiscalã. Facilitatea nominalizatã este acordatã gospodãriilor þãrãneºti (de fermier) fãrã a se þine cont de: numãrul salariaþilor; volumul producþiei / serviciilor prestate; alte condiþii ºi limitãri prevãzute pentru agenþii micului business. Cooperativele agricole de prestãri servicii înfiinþate în conformitate cu art. 87 din Legea 73/2001 Privind cooperativele de întreprinzãtor sunt scutite de impozite cu condiþia cã cel puþin 75 la sutã din valoarea totalã a livrãrilor cooperativei constituie valoarea mãrfurilor ºi serviciilor livrate membrilor acestei cooperative ºi valoarea mãrfurilor livrate cooperativei de cãtre membrii acesteia (art. 49 alin.10 al Codului fiscal .) Întreprinderile cu investiþii strãine au dreptul la reduceri cu 50% a impozitului pe venit pe parcursul a 5 ani dupã constituirea capitalului social ºi declararea primului venit. • • •

Agenþii micului business au dreptul la o scutire de platã a impozitului pe venit pe un termen de 3 ani.

•

• • •

• • •

66

BIZPRO-Moldova

Facilitãþi fiscale Aceastã facilitate fiscalã se obþine cu respectarea urmãtoarelor condiþii: în capitalul social investiþiile strãine depãºesc 250 mii dolari S.U.A.; peste 50 la sutã din venitul brut se constituie din comercializarea produselor (lucrãrilor, serviciilor) de fabricaþie proprie. Agenþii economici sunt scutiþi de plata impozitului pe venit prin reducerea venitului impozabil cu suma ce conþine 50% din investiþiile fãcute pentru procurarea mijloacelor fixe sau pentru investiþii în construcþii. Excepþie de la regula indicatã o fac procurarea autovehiculelor personale ºi a mobilei pentru oficiu. Aceastã regulã se atribuie ºi la procurarea mijloacelor fixe în regim de leasing. Facilitatea nominalizatã este utilizatã în mãrimea ce nu depãºeºte venitul impozabil, cu condiþia respectãrii urmãtoarelor restricþii: pe parcursul urmãtorilor 3 ani de la acordarea scutirii: sã nu fie repartizate dividende (venituri); sã nu fie comercializate activele procurate; sã nu fie date în arendã (leasing) mijloacele fixe procurate pentru care sa obþinut facilitatea respectivã. Unii agenþi economici * au dreptul la reducerea venitului impozabil ºi în alte cazuri. Unul dintre aceste cazuri este creºterea numãrului scriptic mediu al salariaþilor în anul fiscal faþã de anul precedent. Pentru a obþine dreptul de a utiliza aceastã facilitate fiscalã este necesar: sã creascã numãrul scriptic mediu al salariaþilor în anul fiscal de gestiune faþã de anul precedent; facilitatea nominalizatã nu poate depãºi mãrimea venitului impozabil. Mãrimea absolutã a sumei facilitãþii fiscale se calculeazã prin înmulþirea sumei salariului mediu anual pe þarã din anul precedent anului fiscal de gestiune la creºterea numãrului scriptic mediu al salariaþilor în anul fiscal de gestiune faþã de anul precedent. Rezidenþii zonei economice libere beneficiazã de urmãtoarele facilitãþi privind impozitul pe venit: impozitul pe venit obþinut de la vinderea mãrfurilor (serviciilor) originare din zona economicã liberã prin exportul lor în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe în proporþie de 50 la sutã din cota stabilitã; impozitul pe venit de la activitatea rezidenþilor în zona economicã liberã cu excepþia rezultatelor obþinute de la realizarea mãrfurilor, serviciilor exportate în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe în proporþie de 75 la sutã din cota stabilitã; • •

•

Legislaþia stabileºte pentru diferite categorii de întreprinzãtori ºi alte facilitãþi privind plata impozitului pe venit.

•

•

•

•

•

Se referã doar la agenþii economici, producþia activitãþii de bazã ale cãrora se determinã conform Clasificatorului activitãþilor din economia Moldovei ºi anume: 14 Exploatarea carierelor, 1521 Industria prelucrãtoare, 24 Fabricarea substanþelor ºi produselor chimice, 2536 Fabricarea produselor industriale, 45 Construcþii, 60 Transporturi terestre. *


67

Facilitãþi fiscale rezidenþii care au investit în fondurile fixe ale întreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puþin un milion dolari S.U.A. sunt scutiþi de plata impozitului pe venit pe o perioadã de 3 ani. Aceastã facilitate se utilizeazã doar la exportul mãrfurilor (serviciilor) originare din zona economicã liberã în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Sunt scutite de impozitul pe venit autoritãþile ºi instituþiile publice finanþate: din bugetul de stat; din bugetul unitãþilor administrative teritoriale; din bugetul asigurãrilor sociale. Organizaþiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit în cazul când activitatea lor corespunde urmãtoarelor cerinþe: sunt înregistrate în conformitate cu legislaþia; în documentele de constituire (statut, regulament) sunt indicate genurile de activitate concrete, desfãºurate de aceastã organizaþie necomercialã; în documentele de constituire este indicatã interdicþia privind distribuirea venitului sau proprietãþii între membrii organizaþiei, între fondatori sau persoane particulare; întregul venit de la activitatea prevãzutã se foloseºte în scopul prevãzut de documentele de constituire; nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit în interesele vreunui membru al organizaþiei, vreunui fondator sau vreunei persoane particulare; nu susþin propaganda politicã ºi nu folosesc vreo parte din venit pentru finanþarea acesteia. În categoria organizaþiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se includ: instituþiile care activeazã în sfera ocrotirii sãnãtãþii, învãþãmântului, ºtiinþei ºi culturii; organizaþiile sindicale, religioase, asociaþiile de economii ºi împrumuturi ale cetãþenilor; birourile de avocaþi ºi camerele notariale; partidele ºi alte organizaþii social-politice. Organizaþiile necomerciale nominalizate sunt recunoscute drept necomerciale ºi sunt scutite de plata impozitului la decizia organelor fiscale teritoriale, dacã respectã urmãtoarele prevederi: depun cererea respectivã la organul fiscal teritorial cu anexarea documentelor solicitate; obþin decizie emisã de organul fiscal teritorial privind recunoaºterea organizaþiei drept necomercialã ºi scutirea acesteia de impozitul pe venit. Pentru a fi incluse în categoria celor necomerciale, asociaþiile obºteºti ºi fundaþiile au obligaþia de a obþine de la Comisia de Certificare de pe lângã Ministerul Justiþiei decizia ce confirmã acest fapt. •

• • •

Organizaþiile necomerciale, autoritãþile ºi instituþiile publice sunt scutite de plata impozitului pe venit.

• •

•

•

•

•

•

•

• •

•

•

68

BIZPRO-Moldova


5.3. Facilitãþi fiscale privind taxa pe valoarea adãugatã Facilitãþile fiscale privind taxa pe valoare adãugatã (T.V.A.) se referã la mãrimea cotei de impozitare ºi se grupeazã în urmãtoarele categorii: volum impozabil la cota redusã; volum impozabil la cota zero; volum scutit de T.V.A. Sã caracterizãm pe scurt fiecare dintre categoriile de facilitãþi fiscale nominalizate. Facilitatea volum impozabil cu T.V.A. la cota redusã se referã doar la unele mãrfuri ºi anume: la pâine ºi produsele de panificaþie, lapte ºi produsele lactate, pentru care cota T.V.A. constituie 8 la sutã; la gaze naturale ºi lichefiate constituie 5 la sutã; în anul 2003 la producþia de fitotehnie ºi horticulturã în formã naturalã Facilitãþile fiscale ºi producþie din zootehnie în formã naturalã, masã vie ºi sacrificatã, livratã privind T.V.A.: - volum impozade producãtorii acesteia pentru care cota T.V.A. constituie 5 la sutã; bil la cota redusã; Facilitãþile obþinute la înstrãinarea mãrfurilor (serviciilor) impozabile la cota - volum impoza zero sunt expuse detaliat în capitolul III Impozite ºi taxe, subcapitolul 1.2 bil la cota zero; Taxa pe valoarea adãugatã. - volum scutit de Legislaþia fiscalã prevede o serie de mãrfuri ºi servicii înstrãinarea cãrora nu T.V.A. este supusã impozitãrii cu T.V.A. Printre aceste mãrfuri (servicii) se includ: locuinþa, pãmântul ºi terenul pe care se gãseºte locuinþa, arenda acestora; unele tipuri de produse alimentare ºi nealimentare pentru copii stabilite de art. 103 al Codului fiscal; mãrfurile, serviciile instituþiilor de învãþãmânt; serviciile pentru care se aplicã taxa de acordare a licenþelor ºi de eliberare a brevetelor; serviciile legate de îngrijirea bolnavilor ºi a bãtrânilor; servicii medicale; produsele de fabricaþie proprie ale cantinelor studenþeºti; serviciile financiare; lucrãrile de cercetãri ºtiinþifice, efectuate din contul mijloacelor bugetare; materialul de înmulþire viticol ºi sãditor pomicol de prebazã, de bazã ºi certificat; animale de rasã; adaosuri nutritive; vaccinele veterinare; pesticidele, îngrãºãmintele minerale; producþia de carte ºi publicaþiile periodice; • • •

•

• •

• •

• •

• • • • • •

• • • • •


69

Facilitãþi fiscale mijloacele fixe depuse în capitalul social al agenþilor economici; serviciile livrate de cãtre cooperativele agricole de prestãri servicii membrilor acestor cooperative etc. T.V.A. nu se aplicã ºi în alte cazuri ºi anume: la importul mãrfurilor, serviciilor destinate acordãrii de asistenþã în caz de calamitate naturalã, de conflict armat ºi alte situaþii excepþionale, precum ºi pentru livrãrile definite ca ajutoare umanitare, în modul stabilit de Guvern; importul materiei prime, a materialelor de cãtre întreprinderile Societãþii Orbilor, Societãþii Surzilor, Societãþii Invalizilor, necesare propriului proces de producere; mãrfurile, serviciile destinate proiectelor de asistenþã tehnicã realizate pe teritoriul Republicii Moldova de cãtre organizaþiile internaþionale ºi þãrile donatoare în limita acordurilor ºi memorandumurilor la care aceasta este parte, ratificate în modul stabilit. • •

•

•

•

5.4. Facilitãþi fiscale privind accizele Legislaþia prevede facilitãþi fiscale pentru persoanele fizice-cetãþeni ºi pentru întreprinzãtori. Accizele nu se achitã de cãtre persoanele fizice care importã mãrfuri de uz sau consum personal a cãror valoare sau cantitate nu depãºeºte limita stabilitã în legislaþia în vigoare. Î ntreprinzãtorii sunt scutiþi de achitarea accizelor la importarea urmãtoarelor mãrfuri supuse accizelor: a celor definite ca ajutoare umanitare, în modul stabilit de Guvern; destinate proiectelor de asistenþã tehnicã, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de cãtre organizaþiile internaþionale ºi þãrile donatoare în limita acordurilor ºi memorandumurilor la care aceasta este parte, ratificate în modul stabilit; destinate folosirii oficiale a misiunilor diplomatice. Alte situaþii în care întreprinzãtorii sunt scutiþi de achitarea accizelor în cazul în care subiectul impunerii exportã mãrfuri supuse accizelor în mod independent sau în baza contractului de comision, în cazul introducerii mãrfurilor supuse accizelor în zona economicã liberã fie din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, fie din zone economice libere. Aceeaºi regulã se aplicã ºi în cazul scoaterii mãrfurilor originale din zona liberã în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. • •

Volumul mãrfurilor la care nu se calculeazã accizele este stabilit de lgislaþie pentru fiecare categorie de plãtitori.

70

•

BIZPRO-Moldova


5.5. Facilitãþi fiscale privind alte impozite ºi taxe Vom începe cu facilitãþi privind tariful vamal . Prin facilitãþi privind tariful vamal se subînþeleg facilitãþile acordate de cãtre þarã în condiþiile de reciprocitate sau unilateralitate, pentru mãrfurile trecute peste frontiera vamalã a acestei þãri: prin stabilirea unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenþional de mãrfuri; prin reducerea taxei vamale; prin scutirea de taxe; prin restituirea taxei plãtite anterior. Prin dispoziþii legale sunt scutite de taxa vamalã: mijloacele de transport folosite la transporturi internaþionale de pasageri ºi de bagaje, de mãrfuri; valuta naþionalã, valuta strãinã, precum ºi hârtiile de valoare, în conformitate cu legislaþia; mãrfurile introduse sau scoase pe teritoriul vamal în calitate de ajutor umanitar, destinaþia lor fiind confirmatã de o comisie specialã; mãrfuri trecute peste frontiera vamalã de cãtre persoane fizice ºi care nu sunt destinate pentru activitatea de producþie sau comercialã, în conformitate cu Codul vamal; publicaþiile periodice ºi cãrþile ce þin de domeniul învãþãmântului, ºtiinþei ºi culturii. La examinarea facilitãþilor fiscale privind impozitul pe bunuri imobiliare e necesar sã se þinã cont de definirea acestei noþiuni în actele normative. Legislaþia fiscalã include în noþiunea de bunuri imobiliare terenurile cu îmbunãtãþirile de pe ele clãdiri, construcþii. Facilitãþile la plata impozitului pe bunuri imobiliare se compun din cele acordate organizaþiilor, întreprinderilor ºi instituþiilor: pentru toate bunurile imobiliare (terenuri ºi construcþii); pentru proiecþii de terenuri, loturi de pãmânt. •

• • •

•

•

•

•

•

• •

De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri ºi construcþii) sunt scutiþi: autoritãþile publice ºi instituþiile finanþate de la bugetele de toate Facilitãþi fiscale privind impozitul nivelurile; Societãþile Orbilor, Societãþile Surzilor, Societatea Invalizilor ºi pe bunurile imobiliare deþin întreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare; unele organizaþii, întreprinderile penitenciarelor; întreprinderi, organizaþiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor instituþii. de cult; misiunile diplomatice; persoanele fizice care arendeazã de la stat case ºi alte încãperi de locuit; •

•

• •

• •


71

Facilitãþi fiscale •

Persoanele ce achitã integral impozitul pe bunurile imobiliare pânã la data de 30 iunie a anului respectiv bineficiazã de o reducere cu 15% a sumei impozitului calculat.

persoanele de vârstã pensionarã, invalizi de gradul I, II, III ºi invalizii din copilãrie, familiile care au copii invalizi în vârstã de pânã la 18 ani etc. Aceste categorii de persoane beneficiazã de scutirea nominalizatã pentru terenul pe care este amplasat fondul de locuinþe, pentru loturile de pe lângã casã, precum ºi pentru bunurile imobiliare de pe acestea în limitele costului imobilului d omiciliului de pânã la 30 000 de lei.

De impozitul pe bunurile imobiliare (pentru terenuri, loturi de pãmânt) sunt scutiþi proprietarii ºi beneficiarii ale cãror terenuri ºi loturi de pãmânt: sunt ocupate de rezervaþii; sunt ocupate de plantaþii multianuale pânã la intrarea pe rod (dacã printre rânduri nu se cultivã plante de câmp); sunt ocupate de instituþiile de culturã, artã, de învãþãmânt, de ocrotire a sãnãtãþii; sunt atribuite permanent cãilor ferate, drumurilor auto publice; sunt atribuite zonelor frontierei; sunt atribuite pentru scopuri agricole la momentul atribuþiei fiind recunoscute stinse, dar ulterior restabilite pe o perioadã de 5 ani. Întreprinderile producãtoare de materie primã agricolã se scutesc de impozitul pe bunuri imobiliare pentru bunurile imobiliare folosite la obþinerea producþiei agricole. Autoritãþile reprezentative ale administraþiei publice locale sunt în drept sã acorde cetãþenilor ºi întreprinzãtorilor scutiri sau amânãri la plata impozitului pe bunuri imobiliare pe anul fiscal respectiv, în caz de: calamitãþi naturale sau incendii, în urma cãrora bunurile imobiliare au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil; atribuirea terenurilor pentru evacuarea întreprinderilor cu impact negativ asupra mediului înconjurãtor; boalã îndelungatã sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificatele respective. Facilitãþi fiscale privind alte impozite ºi taxe locale. De taxa pentru amenajarea teritoriului sunt scutite organizaþiile bugetare. De taxa pentru eliberarea autorizaþiei de amplasare a unitãþilor comerciale sunt scutiþi: titularii patentei de întreprinzãtor; organizaþia cooperatistã de consum beneficiarã de facilitatea de a plãti taxa doar o singurã datã, la amplasarea iniþialã a unitãþii comerciale. De taxa pentru parcarea autovehiculelor sunt scutite persoanele cu dereglãri ale aparatului locomotor, care folosesc autoturisme cu acþionare manualã. De taxa pentru posesorii de câini sunt scutiþi nevãzãtorii. De taxa pentru trecerea frontierei sunt scutite: persoanele cu dereglãri ale aparatului locomotor, care se folosesc de autoturisme cu acþionare manualã; vehiculele care transportã ajutor umanitar. • •

•

• • •

•

•

•

•

Facilitãþi fiscale sunt stabilite ºi pentru alte impozite ºi taxe locale.

•

•

•

72

BIZPRO-Moldova

Facilitãþi fiscale De taxa pentru apã este scutit volumul de apã: folositã la apãrarea împotriva incendiului; consumatã de gospodãriile þãrãneºti (de fermier), întreprinderile Societãþii Orbilor, Societãþii Invalizilor, Societãþii Surzilor. • •

Concluzii:

1. Facilitãþile fiscale se acordã prin lege persoanelor fizice cetãþeni - numite scutiri personale, ºi întreprinzãtorilor, numite înlesniri sau scutiri fiscale . 2. Titularul patentei de întreprinzãtor deþine o serie de facilitãþi referitoare la mai multe tipuri de impozite ºi taxe. 3. Facilitãþile fiscale sunt reglementate de legislaþie. În special, facilitãþile fiscale sunt stabilite prin prevederi în Codul fiscal, Legea cu privire la tariful vamal, Legea bugetului pe anul respectiv, Legea privind taxele locale . 4. Obþinerea facilitãþilor fiscale necesitã respectarea sau îndeplinirea unor condiþii speciale impuse de legislaþie. 5. Lista facilitãþilor fiscale este variabilã ºi depinde de introducerea modificãrilor atât în Codul fiscal , cât ºi în Legea bugetului pe anul respectiv ºi în alte legi speciale. 6. Autoritãþile reprezentative ale administraþiei publice locale sunt în drept sã acorde cetãþenilor ºi întreprinzãtorilor scutiri sau amânãri (vacanþe fiscale) la plata impozitelor ºi taxelor locale. În categoria principalelor acte normative ce reglementeazã acordarea facilitãþilor fiscale menþionãm: Codul fiscal , L. nr. 1163 din 24.04.1997; Legea nr. 93 din 15.07.1998 Cu privire la patenta de întreprinzãtor ; Legea nr. 1420 din 31.10.2002 Cu privire la filantropie ºi sponsorizare. • • •


73

Facilitãþi fiscale Anexã la compartimentul Facilitãþi fiscale

Unele genuri de activitãþi ºi cuantumul taxei lunare pentru patenta de întreprinzãtor Genul de activitate

Comerþ cu amãnuntul la tarabe, tejghele cu cãrþi, alte tipãrituri Întocmirea dãrilor de seamã contabile Servicii de guvernant (a) Servicii de sudare, de lucrãri tehnicosanitare Organizarea discocluburilor Executarea ºi comercializarea obiectelor din lemn, metal, ghips, argilã, ciment Servicii de dulgherie Confecþionarea ºi darea în chirie a rechizitelor pentru diferite ceremonii ºi comercializarea lor Dobândirea ºi comercializarea calcarului Producerea, prelucrarea ºi comercializarea varului Creºterea florilor ºi comercializarea lor Pãstorit Xeroxare ºi legatul cãrþilor Aratul ºi alte lucrãri de cultivare a pãmântului cu mijloace tehnice Deservirea muzicalã a ceremoniilor Confecþionarea articolelor meºteºugãreºti de artã popularã (artizanat) ºi vânzarea lor

74

Cuantumul taxei lunare Chiºinãu, Celelalte Localitãþi Bãlþi, municipii Bender, rurale ºi oraºe Tiraspol 30

25

10

300 80

200 40

100 20

120

60

30

600

300

150

100

60

40

80

45

30

150

80

50 50

50

50

50

150 60 150

75 40 75

40 25 30

50

50

50

230

100

50

110

55

30

BIZPRO-Moldova

Administrarea fiscalã

Capitolul 6

ADMINISTRAREA FISCALÃ

6.1. CONTROLUL FISCAL Prin colaborare problemele mãrunte capãtã importanþã, prin dezbinare ºi cele mai însemnate se pierd. În sensul larg al cuvântului a administra înseamnã a conduce o întreprindere, instituþie, etc. Administrarea fiscalã presupune gestiunea corectã ºi deplinã a calculãrii plãþilor obligatorii la buget, exercitatã prin controlul asupra respectãrii legislaþiei fiscale, asupra calculãrii corecte, vãrsãrii depline ºi la timp la buget a sumelor obligaþiilor fiscale. Una din atribuþiile de bazã ale organului cu funcþii de administrare fiscalã este efectuarea controalelor fiscale. Controlul fiscal constituie o verificare a corectitudinii cu care contribuabilul executã obligaþia fiscalã ºi alte obligaþii prevãzute de legislaþia fiscalã. Controlul fiscal include de asemenea ºi verificarea altor persoane sub aspectul legãturii lor cu activitatea contri buabilului supus controlului prin metode, forme ºi operaþii prevãzute de Codul fiscal. Verificarea agenþilor economici se efectueazã prin controale inopinate ºi prin controale planificate. Controlul planificat se înfãptuieºte în conformitate cu termenii ºi periodicitatea stabilitã de prevederile actelor normative. Controalele inopinate se înfãptuiesc în cazul când se înregistreazã cel puþin una din urmãtoarele circumstanþe: nu au fost respectate termenele de prezentare a rapoartelor fiscale; au fost depuse plângeri sau alte petiþii privind ilegalitãþi comise de cãtre agentul economic; în cazul efectuãrii controalelor încruciºate; când existã informaþii despre fapte de corupþie, protecþionism, sãvârºite de reprezentanþii organelor de control în timpul exercitãrii funcþiilor; când factorii de decizie ai organelor de control dispun de temeiuri suficiente ca sã considere cã acþiunile agentului economic întrunesc elementele unei infracþiuni, ale unei contravenþii administrative, a unei fraude financiare sau vamale. Scopul controlului fiscal este de a verifica modul în care contribuabilul respectã legislaþia fiscalã într-o anumitã perioadã fiscalã. Metodele de verificare fiscalã

Administraþia fiscalã presupune controlul calculãrii corecte ºi vãrsãrii depline ºi la timp la buget a sumelor obligaþiilor fiscale.

• •

• •

•


75


Pentru organele ce înfãptuiesc controlul sunt stabilite norme obligatorii.

includ: verificarea fapticã, verificarea documentarã, verificarea totalã sau parþialã, verificarea tematicã, verificarea operativã sau repetatã, verificarea prin contrapunere. Organul abilitat cu funcþia de control fiscal verificã corectitudinea calculãrii obligaþiei fiscale în baza documentelor primare, datele cãrora constituie baza informaþiei incluse în rapoartele financiare ºi fiscale. În caz dacã nu se þine evidenþa contabilã sau se þine o evidenþã necompletã sau neconformã normelor stabilite, precum ºi în cazurile lipsei sau neprezentãrii documentelor contabile justificative, organul de control fiscal de stat calculeazã impozitele ºi taxele prin metode ºi din surse indirecte. Metodele ºi sursele indirecte ce pot fi utilizate în situaþiile nominalizate includ: tipul ºi natura activitãþilor practicate de contribuabil; mãrimea capitalului contribuabilului; vânzãrile nete ale contribuabilului; numãrul de angajaþi; categoria clienþilor contribuabilului ºi numãrul lor; diferenþa dintre caracteristicile cantitative ºi cele calitative ale materiei prime, ale altor materiale procurate ºi ale celor folosite în producþie; analiza schimbãrii valorii nete a proprietãþii contribuabilului; chiria imobilului folosit de contribuabil în afaceri; rulajul mijloacelor bãneºti ºi soldul lor pe conturle bancare ale contribuabilului; compararea cheltuielilor contribuabilului cu veniturile lui; venitul altor persoane care activeazã în aceleaºi condiþii sau în condiþii similare cu cele ale contribuabilului; proprietatea persoanei cu funcþie de rãspundere (locuinþa, autoturismul, etc.) procuratã sau folositã în scopuri personale, starea ei fizicã, aparteneþa persoanei la diferite sfere; informaþii de la instituþiile financiare, birourile notariale, organele vamale, organele poliþiei, Agenþia de Stat Relaþii Funciare ºi Cadastru, bursele de valori privind tranzacþiile ºi operaþiunile efectuate de contribuabil ºi datele despre el; alte obiective, procese ºi fenomene, informaþii ºi date care denotã suma obligaþiei fiscale a contribuabilului. De competenþa organelor fiscale þin urmãtoarele obligaþii de control esenþiale: a obligaþiei fiscale neonorate în termen; a primelor de asigurãri obligatorii de asistenþã medicalã; a mijloacelor dezafectate de la buget pentru stingerea împrumuturilor acumulate de agenþii economici cu garanþie din partea autoritãþilor de stat etc. • • •

76

BIZPRO-Moldova


6.2. Organele de administrare fiscalã Sunt abilitate cu funcþii de administrare fiscalã urmãtoarele organe statale: organele fiscale (Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, inspectoratele fiscale teritoriale); Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice ºi a Corupþiei; organele vamale; serviciile de colectare a impozitelor ºi taxelor locale din cadrul primãriilor; alte organe abilitate conform legislaþiei în vigoare. Organele de administrare fiscalã, asemeni contribuabililor, deþin drepturi, obligaþiuni ºi responsabilitãþi preconizate în legea respectivã. Despre drepturile ºi obligaþiunile organelor respective vom relata în capitolul dedicat caracterizãrii succinte a organelor nominalizate. Iatã câteva consideraþii normative privind responsabilitatea organelor de administraþie fiscalã pentru neîndeplinirea funcþiilor de serviciu sau îndeplinirea necorespunzãtoare a lor. Sancþiunile administrative pentru încãlcarea drepturilor ºi obligaþiilor contribuabililor de cãtre organele de administrare fiscalã sunt stabilite prin Organele de admiart. 1631 al Codului cu privire la Contravenþiile administrative. Acþiunile ilegale nistrare fiscalã ale organelor cu atribuþii de administrare fiscalã sau refuzul nejustificat de poartã rãspundere a înscrie la evidenþa fiscalã pentru a atribui cod fiscal ori de a elibera permis pentru acþiunile pentru deschiderea contului de bancã sau în altã instituþie de credit, sistarea ilegale sãvârºite. nejustificatã a operaþiunilor la conturile contribuabilului, sechestrarea nejustificatã a bunurilor sau ridicarea documentelor nelegate de calcularea impozitelor ºi a altor plãþi obligatorii în buget, refuzul neîntemeiat de a acorda credit fiscal în cazurile prevãzute de legislaþie atrag dupã sine aplicarea unei amenzi în mãrime de la cincisprezece la cincizeci de salarii minime. Refuzul mandatarilor org anului cu atribuþii de administrare fiscalã de a prezenta gratuit contribuabililor explicaþie în scris cu privire la modul ºi condiþiile de impunere fiscalã, la drepturile, obligaþiile lor ºi înlesnirile fie neprezentarea unei asemenea informaþii în termenul stabilit de legislaþia cu privire la petiþii atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere în mãrime de la zece la cincisprezece salarii minime . Încãlcarea termenului stabilit de legislaþie pentru calcularea ºi înmânarea cãtre cetãþeni a avizelor organelor cu atribuþii de administrare fiscalã despre plãtirea impozitului atrage dupã sine aplicarea unei amenzi funcþionarilor din organele cu atribuþii de administrare fiscalã în mãrime de la trei la cinci salarii minime. Sã caracterizãm pe scurt organele de administrare fiscalã nominalizate. •

• • •

•


77

Administrarea fiscalã Organele fiscale sunt reprezentate de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lângã Ministerul Finanþelor ºi inspectoratele fiscale teritoriale . În funcþia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat ( I.F.P.S.) ºi a inspectoratelor fiscale teritoriale intrã urmãtoarele atribuþii de bazã: asigurarea creãrii ºi funcþionãrii unui sistem informaþional unic privind contribuabilii ºi obligaþiile fiscale; examinarea reclamaþiilor ºi cererilor contribuabililor referitoare la activitatea inspectoratelor fiscale teritoriale; examinarea contestaþiilor ºi emiterea deciziilor în baza lor; emiterea de ordine, instrucþiuni ºi alte acte în vederea exercitãrii legislaþiei fiscale; efectuarea controalelor fiscale; organizarea ºi efectuarea, dupã caz, a executãrii silite a obligaþiilor fiscale. Inspectoratele fiscale teritoriale mai au câteva atribuþii specifice: întreprinderea unor acþiuni pentru asigurarea stingerii obligaþiei fiscale; întreprinderea diverselor acþiuni în vederea popularizãrii legislaþiei fiscale, precum ºi examinarea scrisorilor, cererilor ºi reclamaþiilor contribuabililor, evidenþa contribuabililor ºi a obligaþiilor fiscale ale acestora, asigurarea gratuitã a contribuabililor cu formulare tipizate de dãri de seamã ºi eliberarea, contra platã, a unor formulare. Organele fiscale ºi funcþionarii fiscali sunt înzestraþi prin lege cu aceste drepturi ºi obligaþii, pe care trebuie sã ºi le poatã exercita nestingherit. Iatã de ce la efectuarea controalelor asupra modului de respectare a legislaþiei fiscale, controlorii sunt în drept sã solicite (ºi contribuabilii sunt obligaþi sã se conformeze) explicaþii ºi informaþii de rigoare asupra problemelor identificate în timpul controlului, precum ºi sã întreprindã oricare alte acþiuni de acest fel: sã deschidã ºi sã examineze, sã sigileze - dupã caz, încãperile de producþie, depozitele, spaþiile comerciale ºi alte locuri, folosite pentru obþinerea de venituri sau pentru întreþinerea obiectelor impozabile, a documentelor - cu excepþia domiciliului ºi reºedinþei; sã cearã acces la sistemul electronic de evidenþã contabilã a contribuabilului; sã controleze autenticitatea datelor din documentele de evidenþã ºi din dãrile de seamã fiscale ale contribuabilului; sã ridice de la contribuabil documente în cazurile ºi în modul stabilit de titlul V al Codului fiscal; sã constate încãlcãrile legislaþiei fiscale ºi sã aplice mãsurile prevãzute de legislaþie; sã efectueze executarea silitã a obligaþiilor fiscale în modul stabilit de legislaþia fiscalã; sã sechestreze, în modul stabilit de lege, orice bun, cu excepþia celui care, în conformitate cu legislaþia, nu poate fi sechestrat; •

•

• •

• •

Organele fiscale sunt învestite prin lege cu drepturi ºi obligaþii.

•

•

•

•

•

•

•

78

BIZPRO-Moldova

Administrarea fiscalã sã suspende, în modul stabilit de lege, operaþiunile la conturile bancare ale contribuabilului, cu excepþia contului de împrumut ºi a conturilor persoanelor fizice care nu sunt subiecþi ai activitãþii de întreprinzãtor; sã someze (citeze) contribuabilul sã se prezinte la organul fiscal; În toate aceste situaþii organele fiscale ºi funcþionarii fiscali au obligaþia sã acþioneze în strictã conformitate cu Constituþia Republicii Moldova, cu Codul Fiscal ºi cu alte acte normative, sã trateze cu respect ºi corectitudine contribuabilul ºi sã-l informeze despre drepturile ºi obligaþiile lui în cazurile prevãzute de legislaþie sau la solicitarea acestuia. Concomitent funcþionarii organelor fiscale sunt obligaþi sã informeze contribuabilul despre impozitele ºi taxele în vigoare, despre modul ºi termenul de achitare a lor ºi despre actele normative care stipuleazã prevederile respective. La cererea contribuabilului organele fiscale sunt obligate sã efectueze compensarea sau perfectarea materialelor pentru restituirea sumelor plãtite în plus sau a sumelor care, conform legislaþiei fiscale, urmeazã a fi restituite, sã elibereze certificate privind lipsa sau existenþa restanþelor faþã de buget. În orice situaþie organele fiscale trebuie sã examineze petiþiile, cererile ºi reclamaþiile contribuabililor în modul stabilit de lege ºi sã remitã contribuabilului decizia emisã. În fine, funcþionarii organelor fiscale nu au dreptul de a divulga informaþiile care constituie secret fiscal, sã nu foloseascã situaþia de serviciu în scopuri meschine. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice ºi Corupþiei. Din categoria organelor fiscale ce înfãptuiesc administrarea fiscalã face parte ºi Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice ºi Corupþiei care îºi desfãºoarã activitatea în baza legii nr. 1104 din 6 ianuarie 2002. Acest organ specializat este creat pentru ocrotirea normelor de drept prin contracararea infracþiunilor economico-financiare ºi fiscale precum ºi a corupþiei. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice ºi Corupþiei poate sã execute revizii economico-financiare ºi controale fiscale, cu aplicarea sancþiunilor în conformitate cu prevederile legislaþiei. În procesul de exercitare a atribuþiilor profesionale în cadrul controalelor fiscale, colaboratorii Centrului dispun de dreptul de funcþionar fiscal ºi de calculare a obligaþiilor fiscale ale contribuabilului în modul stabilit de legislaþia fiscalã. În drepturile Centrului intrã de asemenea ºi accesul liber în încãperi, pe teritoriul sau pe loturile de pãmânt ce aparþin întreprinzãtorilor. Pãtrunderea în locuinþã fãrã acordul locatarilor poate fi exercitatã doar în cazul executãrii unui mandat de arest sau a unei hotãrâri judecãtoreºti. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice ºi Corupþiei poate sã suspende operaþiunile pe conturile în bãnci ºi sã sechestreze mijloace bãneºti, bunuri materiale, creanþe ºi alte active ale întreprinzãtorilor în cazul depistãrii unor fapte de activitate economicã ilicitã, a neonorãrii obligaþiilor faþã de buget, are dreptul sã ridice de la întreprinzãtori documentele cu falsuri înscrise. •

•


Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice ºi Corupþiei executã revizii economicofinanciare ºi controale fiscale.

79

Administrarea fiscalã În cazul depistãrii încãlcãrilor legislaþiei privind calcularea ºi achitarea impozitelor ºi taxelor la buget, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice ºi Corupþiei emite decizii ºi hotãrâri, în care se aplicã amenzi ºi alte sancþiuni prevãzute de legislaþie. Actele emise din numele Centrului sunt semnate de conducãtorii Centrului ºi ai subdiviziunilor teritoriale, precum ºi de adjuncþii acestora. Controlul ºi supravegherea respectãrii legislaþiei de cãtre angajaþii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice ºi Corupþiei în exerciþiul funcþiunii este exercitat de Procuraturã. Organele vamale au anumite drepturi ce þin de stingerea obligaþiilor fiscale aferente treceri frontierei vamale ºi /sau plasãrii mãrfurilor în regim vamal, potrivit Codului vamal ºi Codului fiscal în cazurile expres prevãzute în el. De competenþa ºi obligaþiile organelor vamale þin urmãtoarele acþiuni: sã trateze cu respect ºi corectitudine contribuabilul; sã informeze contribuabilul despre drepturile ºi obligaþiile lui în cazurile prevãzute de legislaþie sau la solicitarea acestuia; sã informeze contribuabilul despre impozitele ºi taxele în vigoare, despre modul ºi termenul de achitare a lor ºi despre actele normative corespunzãtoare; la cererea contribuabilului sã elibereze certificate privind stingerea obligaþiei fiscale; sã nu divulge informaþiile care constituie secretul fiscal. Atribuþiile serviciilor de colectare a impozitelor ºi taxelor locale din cadrul primãriilor constau în calcularea, colectarea ºi evidenþa impozitelor ºi taxelor locale. Serviciul nominalizat: întreprinde acþiuni pentru asigurarea stingerii obligaþiei fiscale; popularizeazã prevederile legislaþiei fiscale, examineazã scrisorile, cererile ºi reclamaþiile contribuabililor; duce evidenþa contribuabililor ºi a obligaþiilor fiscale; efectueazã controalele fiscale. Serviciul de colectare a impozitelor ºi taxelor locale dispune de drepturi care corespund domeniului de activitate - calcularea, colectarea ºi evidenþa impozitelor ºi taxelor locale. Unele dintre aceste drepturi sunt: sã efectueze controale asupra modului de respectare a legislaþiei fiscale, sã solicite explicaþii ºi informaþii de rigoare asupra problemelor identificate în timpul controlului; sã deschidã ºi sã examineze, sã sigileze, dupã caz, încãperile de producþie, depozitele, spaþiile comerciale ºi alte localuri, folosite pentru obþinerea de venituri sau pentru întreþinerea obiectelor impozabile, documente cu excepþia domiciliului ºi reºedinþei; sã aibã acces la sistemul electronic de evidenþã contabilã a contribuabilului; • •

•

•

•

Serviciul de colectare al impozitelor ºi taxelor locale calculeazã, colecteazã ºi þine evidenþa impozitelor ºi taxelor locale.

• •

• •

•

•

•

80

BIZPRO-Moldova

Administrarea fiscalã sã controleze autenticitatea datelor din documentele de evidenþã ºi din dãrile de seamã fiscale ale contribuabilului. Printre obligaþiile Serviciul de colectare a impozitelor ºi taxelor locale menþionãm: sã acþioneze în strictã conformitate cu Constituþia Republicii Moldova, cu Codul Fiscal ºi cu alte acte normative; sã trateze cu respect ºi corectitudine contribuabilul; sã informeze contribuabilul despre drepturile ºi obligaþiile lui în cazurile prevãzute de legislaþie sau la solicitarea acestuia; sã informeze contribuabilul despre impozitele ºi taxele în vigoare, despre modul ºi termenul de achitare a lor ºi despre actele normative în care sunt prevãzute aceste prevederi; sã examineze petiþiile, cererile ºi reclamaþiile contribuabililor în modul stabilit de lege; sã nu divulge informaþiile care constituie secretul fiscal; sã întocmeascã avizele de platã a obligaþiilor fiscale, sã distribuie gratuit contribuabililor formulare tipizate de dãri de seamã fiscale; sã remitã contribuabililor avizele de platã a obligaþiilor fiscale, precum ºi deciziile emise. •

•

• •

•

•

• •

•

6.3. REGULI DE EFECTUARE A CONTROLULUI FISCAL Controlul fiscal poate fi efectuat la oficiul organului fiscal sau la faþa locului. Controlul fiscal la faþa locului este efectuat la locul aflãrii contribuabilului de cãtre funcþionarii fiscali ºi constã în verificarea respectãrii de cãtre contribuabil Controlul fiscal a prevederilor legislaþiei fiscale. Funcþionarul fiscal îºi exercitã atribuþiile poate fi efectuat la privind controlul la faþa locului în baza unei decizii emise de conducerea oficiul organului organului fiscal. fiscal sau la faþa La finalizarea controlului, reprezentanþii organului fiscal întocmesc actul de locului. control fiscal. Pentru cazurile în care au fost constatate încãlcãri ale legislaþiei fiscale, în act urmeazã în mod obligatoriu a fi descrise obiectiv, clar, laconic ºi exact încãlcãrile în cauzã. Referitor la fiecare încãlcare în act trebuie sã se indice documentele de evidenþã care au permis constatarea încãlcãrii, indicânduse totodatã care legi sau alte acte normative emise în baza lor au fost încãlcate . Cum se procedeazã în cazul în care contribuabilul nu dispune de sediu? În cazul în care contribuabilul nu dispune de sediu sau de oficiu ori sediul lui se aflã la domiciliu, controlul fiscal se efectueazã la oficiul organului care exercitã controlul fiscal cu întocmirea obligatorie a unui proces-verbal de ridicare de la contribuabil a documentelor necesare (Codul fiscal , art. 216 (1).


81

Administrarea fiscalã În care cazuri se ridicã documentele contribuabilului ºi cum urmeazã a fi documentatã aceastã acþiune? Documentele contribuabilului sînt ridicate de funcþionarii fiscali pentru a fi pãstrate la organul fiscal în cazurile: necesitãþii de a proba prin documente încãlcarea fiscalã; când existã pericolul dispariþiei acestora; în alte cazuri expres prevãzute de legislaþia fiscalã. Ridicarea documentelor se efectueazã în prezenþa persoanei de la care acestea se ridicã, iar dacã ea lipseºte sau refuzã sã participe la procedura de ridicare, în prezenþa a doi martori asistenþi. Asupra cazului de ridicare a documentelor se întocmeºte un proces-verbal. Dupã utilizare, documentele ridicate sînt restituite persoanei de la care au fost ridicate. Care perioadã poate fi supusã controlului fiscal? Activitatea contribuabilului poate fi supusã controlului fiscal pentru o perioadã ce nu depãºeºte termenul de prescripþie pentru determinarea obligaþiei fiscale (patru ani (art. 264 al Codului fiscal). Este oare contribuabilul obligat sã semneze actul de control fiscal în cazul dezacordului cu conþinutul acestui document? Persoana cu funcþie de rãspundere a contribuabilului este obligatã sã semneze actul de control fiscal chiar ºi în cazul dezacordului cu conþinutul acestuia. În caz de dezacord, contribuabilul va prezenta organului fiscal ce a efectuat controlul, în termen de 7 zile calendaristice, argumentarea în scris a dezacordului, anexând documentele de rigoare (Codul fiscal , art. 216 (8). Este oare permisã efectuarea repetatã a controlului fiscal? Este interzisã efectuarea repetatã a controlului fiscal la faþa locului asupra unora ºi aceloraºi impozite ºi taxe pentru o perioadã fiscalã care anterior a fost supusã controlului, cu excepþia anumitor cazuri (reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, inspectarea organului fiscal de cãtre organul ierarhic superior, de activitatea posturilor fiscale sau de depistarea dupã efectuarea controlului a unor încãlcãri fiscale) (Codul fiscal , art. 214 (6). Care este modul de aplicare a sancþiunilor pentru încãlcãrile constatate în actul de control fiscal? Cazul de încãlcare fiscalã este examinat de conducerea organului fiscal care a efectuat controlul în prezenþa persoanei referitor la care a fost întocmit un act cu privire la sãvârºirea încãlcãrii fiscale, pe care organul fiscal o anunþã în scris (prin citaþie) despre locul, data ºi ora examinãrii cazului. Cazul poate fi examinat în lipsa persoanei vizate numai dacã existã informaþia cã a fost anunþatã ºi dacã de la ea nu a parvenit un demers argumentat de a fi amânatã examinarea. Imediat dupã încheierea examinãrii cazului de încãlcare fiscalã, organul fiscal pronunþã o decizie asupra cazului, care poate sã prevadã: aplicarea de sancþiune fiscalã ºi /sau încasarea de impozit, taxã calculatã suplimentar, calcularea de majorare de întârziere; • • •

Persoana cu funcþii de rãspundere a contribuabilului este obligatã sã semneze actul de control fiscal.

•

82

BIZPRO-Moldova

Administrarea fiscalã clasarea cazului; suspendarea cazului ºi efectuarea unui control repetat. În decurs de 3 zile dupã emiterea deciziei asupra cazului de încãlcare fiscalã, un exemplar al deciziei se înmâneazã sau se expediazã prin scrisoare recomandatã persoanei vizate în ea. (Codul fiscal , art. 248; 249; 250.) Care este modul executãrii deciziei asupra cazului de încãlcare fiscalã? Persoana vizatã în decizia asupra cazului de încãlcare fiscalã urmeazã sã o execute în termen de 30 de zile din data pronunþãrii. Pentru aceastã perioadã nu se suspendã calcularea majorãrii de întârziere. În caz de înaintare a contestaþiei, executarea deciziei nu se suspendã dacã organul fiscal care examineazã contestaþia nu dispune altfel. Dupã expirarea termenului de 30 de zile, dacã nu a fost executatã benevol, decizia se executã silit de cãtre organul fiscal la care persoana vizatã se aflã la evidenþã. (Codul fiscal , art. 252). Executarea silitã a obligaþiei fiscale se efectueazã în diferite moduri: prin încasarea în mod incontestabil prin dispoziþie incasso a mijloacelor bãneºti de pe conturile bancare ale contribuabilului; prin ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bãneºti în numerar; prin urmãrirea bunurilor contribuabilului - prin sechestrarea, comercializarea ºi ridicarea lor; prin urmãrirea datoriilor debitoare (creanþelor) contribuabilului. (Codul fiscal , art. 194). • •

•

• •

•

Concluzii:

1. Administrarea fiscalã presupune o gestiune corectã ºi deplinã a calculãrii plãþilor obligatorii la buget. 2. Una din atribuþiile de bazã ale organelor de administrare fiscalã este efectuarea controalelor. 3. Verificarea agenþilor economici se efectueazã prin controale inopinate sau planificate. 4. Controlul planificat se înfãptuieºte în conformitate cu termenii ºi periodicitatea stabilitã de actele normative. 5. Controlul inopinat (neaºteptat) se înfãptuieºte în cazuri de excepþie stabilite prin prevederi legale. 6. Administratorul agentului economic are dreptul sã verifice împuternicirile reprezentanþilor organelor de control. 7. Organele statului abilitate cu înfãptuirea administraþiei fiscale sunt: organele fiscale; Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice ºi Corupþiei; organele vamale; serviciile de colectare a impozitelor ºi taxelor locale din cadrul primãriilor. • • • •


83

Administrarea fiscalã 8. Controlul fiscal poate fi efectuat la oficiul organului fiscal sau la faþa locului. 9. Activitatea contribuabilului poate fi supusã controlului fiscal pentru o perioadã ce nu depãºeºte 4 ani (termen de prescripþie) de la momentul apariþiei obligaþiei fiscale. 10. La finalizarea controlului fiscal se întocmeºte un act de control fiscal. În cazul depistãrii încãlcãrilor fiscale, organul care exercitã controlul adoptã o decizie corespunzãtoare. 11. Decizia organului fiscal privind verificarea respectãrii legislaþiei fiscale poate prevedea: - aplicarea de sancþiuni fiscale, încasarea impozitelor ºi taxelor calculate suplimentar; - clasarea cazului; - suspendarea cazului ºi efectuarea unui control repetat. Principalele acte normative ce reglementeazã procesul de administrare fiscalã sunt: Codul fiscal , titlul V Administrarea fiscalã, L. nr. 407 din 26.07.2001; Legea nr. 408 din 26.07.2001, Pentru punerea în aplicare a titlului V al Codului fiscal ; Legea nr. 1104 din 06.06.2002, Cu privire la Centrul de Combatere a Crimelor Economice ºi a Corupþiei. • •

•

84

BIZPRO-Moldova

Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale

C a p i t o l u l 7.

SANCÞIUNI PENTRU ÎNCÃLCAREA LEGISLAÞIEI FISCALE

Nu te lenevi sã aduni cele folositoare din citit Sancþiunea în ansamblu poate fi calificatã drept pedeapsa prevãzutã de lege pentru cel care încalcã dispoziþiile ei. Respectiv prin sancþionare se înþelege acþiunea de a plicare a unei pedepse. Convenþional am clasificat sancþiunile ce pot fi aplicate unui contribuabil pentru încãlcarea regulilor de calculare ºi achitare a plãþilor obligatorii la stat în trei grupe: sancþiuni financiare; sancþiuni administrative; sancþiuni penale. Fiecare dintre grupele nominalizate cuprinde un spectru de relaþii, acþiuni sau inacþiuni întreprinse de întreprinzãtor ce sunt supuse amenzilor ºi pedepselor respective. • • •

7.1. Sancþiuni financiare Drept încãlcãri a legislaþiei fiscale se considerã: încãlcarea regulilor de calculare ºi de platã a impozitelor ºi taxelor; nerespectarea modului de întocmire ºi de prezentare a dãrii de seamã fiscale; lipsa certificatului de acciz ºi a timbrelor de acciz; împiedicarea activitãþii organului fiscal; neprezentarea informaþiei despre sediu; încãlcarea regulilor de þinere a evidenþei contabile etc. Tipurile de încãlcãri fiscale ºi rãspunderea pentru ele sunt reglementate de Legea bugetului de stat pe anul 2003 ºi de titlul V al Codului fiscal. Venituri obþinute ilicit prin mãrirea artificialã a preþului de cost Veniturile ilicite obþinute prin exagerarea costului producþiei, rentabilitãþii, adaosului comercial, serviciilor prestate, indiferent de vechimea venitului ilicit se percep la buget, aplicându-se ºi o amendã în mãrimea acestor venituri. Împiedicarea activitãþii autoritãþii fiscale Interzicerea accesului funcþionarului fiscal la sistemul electronic de evidenþã contabilã al contribuabilului se sancþioneazã cu amendã de la 1000 la 1500 de lei. • •

• • • •


Sancþiunile financiare ºi rãspunderea pentru ele sunt stabilite în Legea bugetului de stat pe anul 2003 ºi titlu V al Codului fiscal.

85

Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale Împiedicarea ridicãrii documentelor se sancþioneazã cu amendã de la 100 la 200 de lei pentru fiecare document. Neutilizarea maºinilor de casã ºi control Desfãºurarea unei activitãþi fãrã a avea maºinã de casã ºi de control , în cazul în care legislaþia prevede folosirea ei, se sancþioneazã cu amendã de 1500 de lei. Neprezentarea informaþiei despre sediu Neprezentarea sau prezentarea tardivã cãtre autoritatea fiscalã a informaþiei despre sediu sau despre schimbarea sediului contribuabilului , al subdiviziunilor lui (filiale, reprezentanþe, sucursale, secþii, magazine, depozite, unitãþi comerciale etc.) care se aflã în altã parte decât sediul central se sancþioneazã cu amendã de la 1.000 la 2.000 lei pentru fiecare caz. Nerespectarea regulilor de evidenþã a contribuabililor Practicarea oricãrei activitãþi fãrã înregistrarea la organul fiscal se sancþioneazã cu o amendã de la 1800 la 3600 lei. Folosirea unui cod fiscal strãin, plastografiat sau anulat, se sancþioneazã cu amendã de la 5.000 la 10.000 de lei. Neînregistrarea în calitate de contribuabil al T.V.A. sau de subiect al impunerii cu acciz se sancþioneazã cu amendã de 8.000 de lei pentru fiecare lunã de activitate sau de 270 de lei pentru fiecare zi în cazul în care luna de activitate fãrã înregistrare este incompletã. Încãlcarea regulilor de þinere a evidenþei contabile Întocmirea incompletã sau neadecvatã a documentelor primare, precum ºi acceptarea unor documente primare care împiedicã efectuarea controlului fiscal, se sancþioneazã cu amendã de 180 de lei pentru fiecare document întocmit incomplet sau neadecvat. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model decât cel stabilit prin actul normativ în vigoare, precum ºi folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau strãine (inclusiv T.V.A.) se sancþioneazã cu amendã egalã cu suma operaþiunilor economice înscrise pe astfel de documente. Neînregistrarea valorilor materiale, serviciilor livrate ºi procurate în conformitate cu ordinea stabilitã de legislaþia fiscalã (art. 118 al Codului fiscal) se sancþioneazã cu amendã de 1.000 de lei pentru fiecare caz de neînregistrare. Lipsa registrului de evidenþã a mãrfurilor expediate (transportate) supuse accizelor , þinerea necorespunzãtoare ori neprezentarea lui de cãtre subiecþii impunerii cu acciz se sancþioneazã cu amendã de 1000 de lei pentru fiecare încãlcare. Neasigurarea pãstrãrii dãrilor de seamã fiscale ºi a documentelor de evidenþã, în lipsa cãrora este imposibilã efectuarea controlului fiscal, se sancþioneazã cu o amendã de la 18.000 la 25.000 de lei.

86

BIZPRO-Moldova

Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale Nerespectarea modului de întocmire ºi de prezentare a dãrii de seamã fiscale Neprezentarea în termenul stabilit a dãrii de seamã fiscale se sancþioneazã cu amendã de 5 % din suma impozitului sau taxei indicate în darea de seamã fiscalã pentru a fi vãrsatã la buget, iar pentru acciz din suma accizului calculat, în cazul în care perioada pentru care nu s-a prezentat darea de seamã fiscalã nu depãºeºte o lunã, majorându-se, în cazul neprezentãrii ulterioare a dãrii de seamã fiscale, cu 5 % pentru fiecare lunã urmãtoare sau cu o cotã din aceste 5 % în cazul în care luna este incompletã, dar nu mai mult decât cu 25 % în ansamblu. Neprezentarea documentului organelor fiscale despre reþinerea impozitelor la sursa de platã sau prezentarea unui document care conþine informaþie neautenticã se sancþioneazã cu amendã de 200 de lei pentru fiecare document neprezentat sau de 100 de lei pentru fiecare informaþie neautenticã din document. Neprezentarea facturii fiscale se sancþioneazã cu amendã de 1.800 de lei pentr u fiecare facturã neprezentatã în termen. Neprezentarea de cãtre subiectul impunerii cu acciz în termenul stabilit de organul fiscal a documentelor ce confirmã exportul ºi neachitarea de cãtre subiect a accizului se sancþioneazã cu amendã egalã cu suma accizului, încasându-se ºi accizul. Încãlcarea regulilor de calculare ºi de platã a impozitelor ºi taxelor Neplata în termen a impozitelor ºi taxelor , precum ºi nevirarea lor în termen de cãtre persoanele care le-au încasat sau reþinut (cu excepþia instituþiilor financiare) se sancþioneazã cu amendã de 2 % din suma impozitului sau taxei neplãtite în termen dacã termenul neplãtit nu depãºeºte o lunã, majorându-se, în cazul neplãþii lor ulterioare, cu 2 % pentru fiecare lunã urmãtoare sau cu o cotã din aceste 2 % în cazul în care luna este incompletã, dar nu mai mult decât cu 24 % în ansamblu. Neplata de cãtre subiecþii impunerii cu acciz a accizului la mãrfurile supuse accizului la momentul expedierii (transportãrii) lor se sancþioneazã cu amendã de 50 % din suma accizelor la mãrfurile supuse accizelor la momentul expedierii (transportãrii). Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea cãtre autoritatea fiscalã a unei dãri de seamã fiscale cu informaþii sau date neveridice ori incomplete se sancþioneazã cu amendã egalã cu 20 % din suma diminuãrii. Eschivarea de la calculul ºi de la plata impozitelor , taxelor ºi /sau majorãrilor de întârziere, se sancþioneazã cu amendã în mãrimea impozitului, a taxei ºi / sau a majorãrii de întârziere nedeclarate. Neplata sau plata incompletã a impozitului pe venit în rate se sancþioneazã cu amendã în cuantum calculat unei perioade cuprinse între data stabilitã pentru plata acestui impozit ºi data stabilitã pentru prezentarea declaraþiei fiscale.


87

Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale Lipsa certificatului de acciz ºi/sau a timbrelor de acciz Lipsa certif icatului de acciz ºi/sau a timbrelor de acciz la mãrfurile supuse accizului pasibile de marcare obligatorie sau utilizarea unor timbre de acciz falsificate se sancþioneazã, în cazul în care subiectul impunerii cu acciz comercializeazã, transportã sau depoziteazã mãrfuri fãrã timbre de acciz sau cu timbre de acciz falsificate, cu amendã de 3.600 de lei pentru fiecare caz, cu confiscarea mãrfurilor supuse accizului. Împiedicarea executãrii silite a obligaþiei fiscale, nerespectarea regulilor de executare silitã Neprezentarea, la cererea funcþionarului fiscal, a bunurilor ori a unei pãrþi din ele spre sechestrare se sancþioneazã cu amendã de la 1.000 la 2.000 de lei . Neacceptarea spre pãstrare de cãtre contribuabil (reprezentantul acestuia) sau persoana lui cu funcþie de rãspundere a bunurilor sechestrate se sancþioneazã cu amendã, aplicatã persoanei fizice, de la 540 la 900 de lei, iar persoanei juridice de la 1.000 la 2.000 de lei . Delapidarea, înstrãinarea, substituirea sau tãinuirea bunurilor sechestrate de cãtre persoana cãreia i-au fost încredinþate spre pãstrare sau de cãtre persoana obligatã sã le asigure integritatea, conform legii, se sancþioneazã cu amendã egalã cu valoarea bunurilor sechestrate. Efectuarea de operaþiuni cu valori mobiliare sechestr ate , dupã sistarea operaþiunilor, se sancþioneazã cu amendã, aplicatã contribuabilului ºi registratorului, a câte 10 % din suma operaþiunii .

7.2. Sancþiuni administrative Sancþiunile administrative se aplicã persoanelor fizice responsabile de calcularea ºi achitarea impozitelor ºi taxelor.

Sancþiunile administrative se aplicã persoanelor fizice responsabile de îndeplinirea o bligaþiunilor prevãzute de legislaþie privind calcularea ºi achitarea impozitelor ºi taxelor. Printre aceste persoane se includ în primul rând directorul (managerul) ºi contabilul ºef al organizaþiei. Sancþiunea administrativã se aplicã de organele abilitate ºi se calculeazã în salarii minime în funcþie de încãlcãrile sãvârºite ºi mãrimea amenzilor stabilite de Codul cu privire la contravenþiile administrative. Iatã câteva exemple de încãlcãri administrative ºi rãspunderea pentru comiterea lor. Prin sancþiuni administrative se înþeleg cele mai simple pedepse care pot fi prevãzute de lege, aplicate contribuabililor pentru încãlcãrile comise din domeniul administrãrii afacerii ºi anume la neîndeplinirea obligaþiilor administrative faþã . Prin administrarea incorectã a relaþiilor fiscale cu statul se înþelege: încãlcarea modului ºi termenelor de prezentare a dãrilor de seamã fiscale; încãlcarea regulilor de calculare ºi vãrsare a plãþilor obligatorii la buget. • •

88

BIZPRO-Moldova

Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale Încãlcarea modului ºi termenelor de întocmire ºi prezentare a dãrilor de seamã fiscale Încãlcarea modului ºi termenelor stabilite de legislaþie pentru întocmirea ºi prezentarea dãrilor de seamã fiscale ºi a altor documente, necesare pentru calcularea ºi vãrsarea impozitelor, taxelor, contribuþiilor de asigurãri sociale ºi altor plãþi la bugetul public naþional atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor responsabile de întocmirea ºi prezentarea dãrilor de seamã fiscale în mãrime de la zece la douãzeci de salarii minime. Neexecutarea dispoziþiei scrise a organului fiscal privind prezentarea, în termenul stabilit de acesta, a dãrii de seamã fiscale care nu a fost prezentatã în termenul stabilit de legislaþie atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor responsabile de întocmirea ºi prezentarea dãrilor de seamã fiscale în mãrime de la cincisprezece la douãzeci ºi cinci de salarii minime . Încãlcarea modului de prezentare a datelor neaferente calculãrii ºi vãrsãrii impozitelor în buget Neprezentarea cãtre organele fiscale de cãtre întreprinzãtori în termenul stabilit de legislaþie a informaþiei privind sediul ori schimbarea sediului întreprinderii , al unitãþilor structurale sau subdiviziunilor acesteia (filiale, reprezentanþe, sucursale, secþii, magazine, depozite, unitãþi comerciale etc.), unde se produce, se pãstreazã sau se vinde producþia (mãrfurile), se executã lucrãri sau se presteazã servicii, precum ºi privind conturile de decontare ºi alte conturi bancare deschise în þarã ºi în strãinãtate, fie prezentarea unor informaþii neveridice cu caracterul indicat atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere în mãrime de la zece la douãzeci ºi cinci de salarii minime. Necomunicarea la organele corespunzãtoare, în termenele stabilite de legislaþie, a informaþiei privind lichidarea sau reorganizarea întreprinderii atrage dupã sine aplicarea unei amenzi cetãþenilor fondatori ºi persoanelor cu funcþii de rãspundere în mãrime de la treizeci la o sutã de salarii minime . Încãlcarea regulilor de calculare ºi vãrsare a impozitelor ºi a altor plãþi obligatorii la bugetul public naþional Neîndeplinirea obligaþiilor stabilite de legislaþie privind calcularea ºi asigurarea achitãrii impozitelor ºi altor plãþi obligatorii, precum ºi privind reþinerea ºi virarea în buget a impozitului pe venit fie a obligaþiilor privind primirea ºi vãrsarea la bugetul public naþional a altor impozite ºi plãþi obligatorii în locul contribuabililor atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere - de la zece la o sutã de salarii minime. Neachitarea impozitelor, contribuþiilor de asigurãri sociale ºi a altor plãþi obligatorii la bugetul public naþional în termenul stabilit de legislaþie atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere - în mãrime de la douãzeci ºi cinci la cincizeci ºi cinci salarii minime.


89

Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale Neprezentarea în bãnci sau în alte instituþii de credit în termenul stabilit de legislaþie a documentelor de platã privind virarea impozitelor ºi a altor plãþi obligatorii la bugetul public naþional atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere în mãrime de la zece la douãzeci de salarii minime. Diminuarea de cãtre contribuabili a impozitelor, contribuþiilor de asigurãri sociale ºi a altor plãþi obligatorii, ce urmeazã a fi vãrsate la bugetul public naþional , pe calea diminuãrii obiectelor impozabile, a nerespectãrii regulilor stabilite de actele legislative ºi alte acte normative privind reflectarea în conturi ºi în registrele contabile a operaþiunilor economice ºi financiare sau pe calea încãlcãrii modului de perfectare documentarã a acestor operaþiuni atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere - de la douãzeci la treizeci de salarii minime. Diminuarea de cãtre contribuabili a impozitelor, contribuþiilor de asigurãri sociale ºi a altor plãþi obligatorii, ce urmeazã a fi vãrsate la bugetul public naþional, prin reflectarea incorectã în contabilitate a datelor despre venituri ºi cheltuieli fie despre alte obiecte impozabile atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere - de la zece la douãzeci de salarii minime. Diminuarea de cãtre contribuabili a impozitelor, contribuþiilor de asigurãri sociale ºi a altor plãþi obligatorii, ce urmeazã a fi vãrsate la bugetul public naþional, prin prezentarea unor documente ce conþin indici denaturaþi cu bunã ºtiinþã, ce servesc temei direct sau indirect pentru diminuarea mãrimilor lor, precum ºi pentru rambursare: (trecere în contul plãþilor viitoare) a plãþilor anterior vãrsate sau percepute atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere - de la douãzeci ºi cinci la cincizeci de salarii minime. Netransferarea, transferarea cu întârziere sau incompletã a cotelor de asigurare socialã obligatorieîn cazul retribuirii muncii în expresie bãneascã sau în naturã, pentru toate temeiurile ºi felurile de plãþi, la care conform legislaþiei se calculeazã cotele menþionate atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere în mãrime de la cinci sprezece la ºaptezeci ºi cinci de salarii minime. Neprezentarea în termenele stabilite de legislaþie a dãrilor de seamã privind calcularea ºi transferarea contribuþiilor de asigurãri sociale, a declaraþiei privind evidenþa nominalã a asiguraþilor ºi a declaraþiei de asigurare atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere în mãrime de la zece la douãzeci de salarii minime. Nerespectarea ordinii ºi modului de calculare a contribuþiei de asigurãri sociale atrage dupã sine aplicarea unei amenzi cetãþenilor în mãrime de la zece la douãzeci de salarii minime ºi persoanelor cu funcþii de rãspundere în mãrime de la cincisprezece la cinzeci de salarii minime.

90

BIZPRO-Moldova

Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale Refuzul de a pune la dispoziþia organelor de control ale Casei Naþionale de Asigurãri Sociale ºi ale caselor teritoriale de asigurãri sociale a documentelor justificative ºi actele de evidenþã necesare stabilirii obligaþiilor de asigurãri sociale atrage dupã sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu funcþii de rãspundere în mãrime de la treizeci la ºaptezeci ºi cinci de salarii minime.

7.3. Sancþiuni penale * Pentru a asigura respectarea normelor fiscale, legislaþia nu s-a limitat doar la sancþiuni cu caracter financiar ºi administrativ. Prin lege s-au stabilit norme juridice cu caracter represiv pentru a impune contribuabilii sã-ºi onoreze deplin obligaþiile fiscale. Nimeni nu poate fi declarat vinovat de sãvârºirea unei infracþiuni nici supus unei pedepse penale decât în baza unei hotãrâri a instanþei de judecatã. Sancþiunile penale se aplicã ºi persoanelor juridice ºi persoanelor fizice. Persoanelor juridice care desfãºoarã activitate de întreprinzãtor li se aplicã de cãtre instanþele judiciare urmãtoarele pedepse: amendã; privaþiune de dreptul de a exercita o anumitã activitate; lichidare. Sancþiunile penale Amenda se stabileºte în unitãþi convenþionale. Unitatea convenþionalã de se aplicã atât aplicare a amenzii este egalã cu 20 de lei. persoanelor fizice Persoanelor fizice li se aplicã amenzi în unitãþi convenþionale ºi diferiþi termeni cât ºi persoanelor juridice. de privaþiune de libertate. Prin acþiuni nelegale, în urma cãrora se aplicã sancþiuni penale pentru nerespectarea legislaþiei fiscale, se înþeleg: desfãºurarea ilegalã a activitãþii de întreprinzãtor ** ; evaziunea fiscalã. Pedeapsa penalã este o mãsurã de constrângere statalã ce se aplicã de instanþele de judecatã în numele legii persoanelor fizice ºi juridice . Sancþiunile penale privind nerespectarea legislaþiei fiscale vizeazã: eschivarea de la prezentarea documentelor ºi a datelor cu privire la venit; diminuarea de cãtre contribuabili a plãþilor obligatorii la buget; evaziunea fiscalã; neachitarea plãþilor obligatorii la buget. Sancþiunile penale se aplicã de instanþele judecãtoreºti în formã de pedepse cu amenzi în salarii minime ºi cu termene diferite de privaþiune de libertate. • • •

• •

• • • •

Sancþiunile din prezentul capitol se expun în baza Codului penal, aprobat prin Leg ea nr. 985 din 18 aprilie 2002. **Prin desfãºurarea ilegalã a activitãþii de întreprinzãtor se înþelege ºi neindicarea în documente a codurilor fiscale, ori utilizarea unor coduri fiscale strãine sau plastografiate. *


91

Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale Prezentãm câteva exemple de sancþiuni penale ºi mãrimea pedepsei pentru încãlcãrile comise. Practicarea ilegalã a activitãþii de întreprinzãtor Practicarea ilegalã a activitãþii de întreprinzãtor, inclusiv prin neindicarea în documente a codurilor fiscale, în urma cãreia s-a obþinut un profit în mãrime ce depãºeºte 500 de unitãþi convenþionale, se pedepseºte cu o amendã de pânã la 500 unitãþi convenþionale sau cu o muncã neremuneratã în folosul comunitãþii de pânã la 200 ore . Aceastã infracþiune sãvârºitã repetat sau cu obþinerea unui profit în proporþie ce depãºeºte 1500 de unitãþi convenþionale, se pedepseºte cu o amendã de la 500 la 1000 unitãþi convenþionale sau cu privaþiune de libertate de pânã la 2 ani. Evaziunea fiscalã Evaziunea fiscalã a contribuabililor este acþiunea de includere în documentele financiare a unor date vãdit denaturate privind veniturile sau cheltuielile, ori tãinuirea altor obiecte impozabile. Pentru evaziune fiscalã, sãvârºitã de contribuabil, în cazul când suma impozitului care trebuie sã fie plãtit depãºeºte 500 de unitãþi convenþionale se pedepseºte cu o amendã în mãrime de pânã la 500 de unitãþi convenþionale sau cu privaþiune de libertate de pânã la 2 ani . Aceeaºi acþiune sãvârºitã repetat se pedepseºte cu amendã în mãrime de pânã la 1000 unitãþi convenþionale sau cu privaþiune de libertate de pânã la 3 ani. Concluzii:

1. Sancþiunile reprezintã în ansamblu o pedeapsã prevãzutã de lege pentru cel ce încalcã dispoziþiile ei. 2. Sancþiunile ce pot fi aplicate unui contribuabil pentru încãlcarea legislaþiei fiscale pot fi grupate convenþional în: sancþiuni financiare; sancþiuni administrative; sancþiuni penale. 3. Sancþiunile financiare se aplicã contribuabililor în baza prevederilor titlului V al Codului fiscal ºi se aplicã întreprinzãtorilor în formã de pedepse financiare. 4. Sancþiunile administrative se aplicã în baza Codului cu privire la contravenþiile administrative persoanelor cu funcþii de rãspundere ºi se aplicã în salarii minime în dependenþã de contravenþia sãvârºitã. 5. Sancþiunile penale se aplicã persoanelor fizice ºi juridice responsabile de calcularea ºi achitarea impozitelor ºi taxelor în baza prevederilor Codului penal în formã de amenzi ºi termene de privaþiune de libertate. 6. Sancþiunile penale aplicate persoanelor juridice ce desfãºoarã activitate de întreprinzãtor pot fi aplicate în formã de: • • •

92

BIZPRO-Moldova

Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale amendã; privaþiune de dreptul de a exercita o anumitã activitate; lichidare. 7. Sancþiunile penale aplicate persoanelor fizice pentru încãlcarea legislaþiei fiscale se aplicã în formã de amenzi în unitãþi convenþionale (o unitate convenþionalã este egalã cu 20 de lei), muncã neremuneratã în folosul comunitãþii sau privaþiune de libertate pe un termen de pânã la 3 ani. • • •


93

Preîntâmpinarea ºi soluþionarea litigiilor fiscale

Capitolul 8

PREÎNTÂMPINAREA ªI SOLUÞIONAREA LITIGIILOR FISCALE

Este într-adevãr o virtute sã te fereºti totdeauna de faptele rele. Un contribuabil este liber în desfãºurarea activitãþii sale de întreprinzãtor. În acest context el are ºi libertatea de a calcula ºi achita independent plãþile obligatorii cãtre stat. Calcularea corectã ºi deplinã a obligaþiilor fiscale ºi achitarea lor la timp la buget este o obligaþie a contribuabilului. Periodic organele de administrare fiscalã verificã calculele prezentate de contribuabil în declaraþiile fiscale ºi documentele justificative ce confirmã înfãptuirea veridicã a acestor calcule.

8.1. Acþiuni de preîntâmpinare ºi de soluþionare a litigiilor fiscale

Litigiile fiscale pot fi preîntimpinate din timp.

94

Practica activitãþii de întreprinzãtor denotã multe cazuri de conflicte dintre contribuabili ºi organele fiscale privind corectitudinea calculãrii ºi achitãrii impozitelor ºi taxelor. Cum ar fi posibil de preîntâmpinat sau de soluþionat astfel de litigii? Credem cã prima ºi cea mai importantã condiþie de a depãºi aceastã problemã este angajarea în funcþia de contabil a unui profesionist, care deþine cunoºtinþe necesare pentru a îndeplini funcþia respectivã. Altã soluþie este, credem, consultarea periodicã a profesioniºtilor în domeniu auditori sau experþi contabili. ªi în ultimul ºi cel mai anevoios caz: pentru soluþionarea litigiilor de acest tip se va apela la instanþele judiciare. Câteva sfaturi privind angajarea în funcþia de contabil a unui profesionist: 1. În prezent legislaþia prevede responsabilitatea conducãtorului agentului economic pentru þinerea incorectã a evidenþei contabile, calcularea ºi achitarea impozitelor ºi taxelor cu abateri de la normele stabilite. 2. ªeful serviciului contabil (sau contabilul agentului economic) de regulã trebuie sã aibã studii superioare sau studii superioare incomplete (absolvenþi ai colegiilor de specialitate). 3. Funcþiile contabilitãþii ºi calculãrii impozitelor pot fi îndeplinite ºi de o firmã de audit în baza unui contract.

BIZPRO-Moldova

Preîntâmpinarea ºi soluþionarea litigiilor fiscale În cazul angajãrii unui contabil sau semnãrii unui contract de prestare a serviciilor de evidenþã contabilã cu o firmã de audit se recomandã sã se semneze o Scrisoare de angajament prin care se stabilesc obligaþiile reciproce ale pãrþilor. Printre o bligaþiile responsabilului de þinerea evidenþei contabile vom nominaliza: calcularea corectã, deplinã ºi la timp a plãþilor obligatorii la stat; sfaturi ºi asistenþã activã cu privire la planificarea, pregãtirea ºi raportarea situaþiei impozitelor ºi taxelor firmei. Agenþii micului business, care desfãºoarã o activitate economicã de proporþii ºi au posibilitãþi financiare, vor apela periodic la consulting-ul ºi îndrumãrile profesioniºtilor în domeniu experþi contabili ºi auditori. Consultanþii profesioniºti în domeniu vor îndeplini pentru agenþii economici servicii de: consultanþã operativã ºi veridicã privind calcularea corectã ºi deplinã a impozitelor ºi taxelor; alegerea formei de activitate ºi a domeniilor optimale þinându-se cont de prevederile legislaþiei privind obligaþiile fiscale; utilizarea facilitãþilor fiscale ºi a ocolirii legale a calculãrii ºi achitãrii plãþilor obligatorii la stat; pregãtirea probelor necesare pentru adresarea agentului economic în instanþa judiciarã în vederea soluþionãrii litigiului economic; planificarea ºi optimizarea impozitelor ºi taxelor. Organele de administrare fiscalã, conducându-se în virtutea drepturilor lor de a înfãptui controale planificate ºi inopinate, verificã periodic contribuabilii privind corectitudinea calculãrii ºi achitãrii impozitelor ºi taxelor la buget. Verificarea dureazã de la câteva zile (în cazul verificãrii selective a unor documente) pânã la câteva luni de zile. Reprezentantul organului de control este obligat sã informeze contribuabilul despre încãlcãrile depistate atât în timpul efectuãrii controlului, cât ºi la finalizarea lui. În multe cazuri administraþia agentului economic nu este de acord cu încãlcãrile legislaþiei depistate de organul de control. Soluþionarea litigiului fiscal se poate f ace: în etapa efectuãrii controlului pânã la aprobarea deciziei finale de organul de control; prin atacarea deciziei organului fiscal în instanþa de judecatã. • •

•

Un contabil profesionist, un expert contabil sau auditor pot preîntâmpina multe situaþii ºi soluþiona probleme complicate din activitatea financiarã a întreprinzãtorului.

•

•

•

•

•

•

8.2. Soluþionarea litigiilor în etapa efectuãrii controlului fiscal Cel mai efectiv ºi operativ mod de soluþionare a litigiilor fiscale este conlucrarea cu funcþionarii fiscali pe parcursul efectuãrii controlului fiscal. În aceastã etapã


95


Este preferenþial a soluþiona litigiul fiscal în perioada înfãptuirii controlului.

96

agentul economic trebuie sã prezinte funcþionarului fiscal toate documentele solicitate, precum ºi argumentarea necesarã a acþiunilor ºi operaþiilor supuse controlului. Pentru a deþine la momentul semnãrii actului de control fiscal informaþia necesarã, în aceastã etapã este recomandabilã o verificare paralelã de cãtre agentul economic a documentelor aferente perioadei supuse controlului fiscal în raport cu prevederile legislaþiei fiscale în vigoare anume în aceastã perioadã. În cazul în care agentul economic depisteazã în conþinutul actului de control fiscal necorespunderi cu datele documentelor contabile sau cu prevederile legislaþiei fiscale, urmeazã sã atenþioneze funcþionarii fiscali asupra acestor necorespunderi, solicitând reverificarea ºi înlãturarea lor. Tot în aceastã etapã urmeazã a fi perfectate copii ale documentelor pe care funcþionarii fiscali intenþioneazã sã le ridice. Informaþia ce se conþine în aceste copii vor permite contribuabilului sã întocmeascã operativ ºi argumentat documentul referitor la dezacordul cu actul de control fiscal, contestaþia deciziei asupra cazului de încãlcare fiscalã. Dacã controlul fiscal s-a finalizat cu întocmirea actului în care sunt constatate anumite încãlcãri fiscale, iar contribuabilul nu este de acord cu acestea, el este obligat sã semneze actul de control fiscal. Totodatã, în termen de 7 zile calendaristice, contribuabilul întocmeºte ºi prezintã în adresa organului fiscal care a efectuat controlul un dezacord în scris. Este recomandabilã prezentarea unei argumentãri detaliate, bazate pe prevederile legislaþiei fiscale ºi în baza documentelor contabile. Referitor la fiecare încãlcare indicatã în actul de control se va prezenta poziþia contribuabilului care ar demonstra lipsa încãlcãrii cu referire (argumentare) la documentele contabile ºi prevederile legislaþiei fiscale. În continuare prezentãm un model-schemã privind dezacordul cu rezultatele controlului referitoare la calcularea ºi achitarea impozitelor ºi taxelor.

BIZPRO-Moldova

Preîntâmpinarea ºi soluþionarea litigiilor fiscale Anexã la compartimentul Preîntâmpinarea ºi soluþionarea litigiilor fiscale Cãtre oficiul fiscal al sectorului Ialoveni

DEZACORD cu conþinutul Actului de control fiscal nr. 5-9131 din 16.04.2002 De cãtre inspectorul fiscal al oficiului fiscal al sectorului Ialoveni, judeþul Chiºinãu a fost efectuat controlul fiscal privind respectarea legislaþiei fiscale de cãtre Cooperativa de întreprinzãtori Succes (cod fiscal 0000001). Rezultatele controlului au fost expuse în Actul de control nr. 5-9131 din 16.04.2002. Conducându-ne de dreptul legal de care dispunem, ne expunem dezacordul cu urmãtoarele constatãri expuse în Actul de control:

I. ÎN PRIVINÞA ÎNCÃLCÃRILOR CE SE REFERÃ LA IMPOZITUL PE VENIT 1.1 Încãlcarea constatatã în actul de control: Lipsa documentelor justificative referitoare la includerea în deduceri a sumei de 11829 lei (mãrfurile primite de la S.R.L. Alternativa 2) (pag. 3 a Ac tului). Argumentele întreprinderii: Funcþionarul fiscal nu a acceptat în calitate de document justificativ factura de expediþie nr. 234352 din 10.03.2001. Anexãm la prezentul dezacord factura de expediþie nr. 234352 din 10.03.2001 în original, perfectatã în corespundere cu cerinþele art. 21 al Legii contabilitãþii nr.426 din 04.04.1995.

Alcãtuirea unui dezacord argumentat, clar ºi obiectiv vã va ajuta la soluþionarea extrajudiciarã a litigiului fiscal.

II. ÎN PRIVINÞA ÎNCÃLCÃRILOR CE SE REFERÃ LA TAXA PE VALOAREA ADÃUGATÃ Încãlcarea fiscalã constatatã în actul de control . Suma T.V.A. în mãrime de 10.000 lei în baza facturii fiscale nr. 477110 din 22.01.2002 emisã de Avantaj S.R.L. se exclude din suma T.V.A. trecutã în cont din motivul, cã Avantaj S.R.L. nu prezintã declaraþii fiscale la organele fiscale. . Argumentele întreprinderii : Întreprinderea noastrã a procurat bunurile în baza documentului nominalizat, care au fost luate la evidenþa contabilã în ordinea stabilitã. Factura fiscalã nr. 477110 din 22.01.2002 este primitã cu respectarea tuturor normelor în vigoare de Avantaj S.R.L. de la organele abilitate în modul stabilit. Legislaþia în vigoare nu prevede drept argument sau interdicþie de a nu trece în cont sumele T.V.A. de la furnizori care nu prezintã declaraþiile în modul stabilit. Luînd în consideraþie prezentarea suplimentarã a documentelor justificative ºi a argumentelor legale privind trecerea în cont a T.V.A., rugãm a exclude episoadele nominalizate din Actul de control nr. 0120 din 01.03.2002 drept încãlcãri ale legislaþiei fiscale. Cu respect, V. Antescu, director.


97


8.3. Soluþionarea litigiilor fiscale în perioada efectuãrii controlului fiscal Organul de control, în dependenþã de argumentele aduse suplimentar, sau a altor împrejurãri, va adopta în baza actului de control o decizie. Asupra cazului de încãlcare fiscalã poate fi pronunþatã una din urmãtoarele decizii privind: aplicarea de sancþiuni fiscale; clasarea cazului; suspendarea cazului ºi efectuarea unui control repetat. Decizia organelor fiscale de aplicare a sancþiunilor fiscale urmeazã a fi executatã de contribuabil în termen de 30 de zile din data pronunþãrii. Este necesar a se þine cont cã pentru aceastã perioadã nu se suspendã calcularea majorãrii de întârziere. Contribuabilul poate sã nu fie de acord cu decizia adoptatã de organele fiscale ºi respectiv o va contesta în instanþele de judecatã. În caz de contestare, executarea deciziei asupra cazului de încãlcare fiscalã nu se suspendã. Mai mult ca atât, dupã expirarea termenului de 30 de zile, dacã decizia nu a fost executatã benevol, aceastã decizie este executatã silit. În acelaºi timp contribuabilul este în drept, în baza convingerilor sale ºi a probelor acumulate, sã conteste decizia organului fiscal. Iar acum ºi despre etapele ºi mecanismele de contestare a deciziilor organelor fiscale. Contestarea deciziilor organului fiscal. Contestaþia împotriva deciziei organului fiscal sau a funcþionarului fiscal poate fi depusã în decursul a 30 de zile de la data primirii deciziei sau întreprinderii acþiunii contestate. Contestaþia depusã dupã expirarea termenului menþionat fãrã motive întemeiate va rãmâne neexaminatã. Contestaþia se depune la organul fiscal, care a emis decizia. Organul fiscal examineazã contestaþia în termen de 30 de zile din data primirii. Dupã examinare, conducerea organului fiscal urmeazã sã emitã o decizie pe marginea contestaþiei, un exemplar al cãreia se remite contribuabilului. În caz de dezacord cu decizia privind contestaþia, contribuabilul este în drept sã o conteste la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau în instanþa de judecatã. În caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, contestaþia este prezentatã organului fiscal emitent al deciziei care în termen de 3 zile este obligat sã o remitã Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. La rândul sãu, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat urmeazã sã examineze contestaþia în termen de 30 de zile din data primirii ºi sã emitã o decizie pe marginea contestaþiei, un exemplar al cãreia se remite contribuabilului. • • •

Contribuabilul ce nu este de acord cu decizia adoptatã de organele de control fiscal o va contesta în instanþele de judecatã.

98

BIZPRO-Moldova

Preîntâmpinarea ºi soluþionarea litigiilor fiscale În caz de dezacord cu decizia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat pe marginea contestaþiei, contribuabilul urmeazã a se adresa în instanþa de judecatã respectivã. La adresarea cererii de chemare în judecatã urmeazã a fi stabilitã instanþa de contencios administrativ în competenþa cãreia este încredinþatã examinarea cazului dat. Astfel, referitor la deciziile de aplicare a sancþiunilor cu caracter fiscal, este stabilitã urmãtoarea competenþã a instanþelor de contencios administrativ: dispoziþia primarului, referitoare la exercitarea atribuþiilor serviciului de colectare a impozitelor ºi taxelor locale va fi atacatã în instanþa de contencios administrativ a judecãtoriilor de sector ºi municipale; deciziile organelor fiscale de sector, din municipii ºi oraºe vor fi adresate colegiului de contencios administrativ al tribunalelor; deciziile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, ale altor organe centrale vor fi adresate colegiului de contencios administrativ al Curþii de Apel. Cererea de chemare în judecatã poate fi înaintatã numai dupã ce a fost înaintatã contestaþia în adresa organului fiscal la care contribuabilul a primit un rãspuns de care nu este mulþumit sau nu a primit nici un rãspuns. Termenul de înaintare a cererii în instanþa de contencios administrativ este de 30 de zile. Acest termen curge de la data primirii deciziei pe marginea contestaþiei sau data expirãrii termenului prevãzut de lege pentru examinarea ºi comunicarea acesteia. La depunerea cererii de chemare în instanþa de contencios administrativ, urmeazã a fi achitatã taxa de stat în urmãtoarea mãrime: reclamantul persoanã fizicã (inclusiv întreprinderile individuale, gospodãriile þãrãneºti, alþi agenþi economici cu statut de persoanã fizicã) în mãrimea unui salariu minim; reclamantul persoanã juridicã în mãrime de 20 salarii minime. Sistematizãnd cele menþionate vom enumera în continuare acþiunile ce pot fi întreprinse de întreprinzãtor pentru soluþionarea litigiului cu caracter fiscal. Dacã nu este de acord cu încãlcãrile legislaþiei fiscale detectate de organul de control, contribuabilul are posibilitate sã întreprindã urmãtoarele acþiuni: sã dea explicaþiile respective în perioada înfãptuirii controlului; sã prezinte în termen de 7 zile lucrãtoare de la data primirii actului de control al organului care a iniþiat controlul un dezacord cu descrierea amãnunþitã ºi argumentatã a poziþiei sale; sã conteste, dupã emiterea deciziei organului fiscal de aplicare a sancþiunilor fiscale, aceastã decizie în termen de 30 de zile; în caz dacã nu va fi de acord cu decizia organului fiscal referitor la contestaþia depusã, contribuabilul va înainta o contestaþie cãtre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau în instanþa de judecatã. •

Deciziile organelor de control privind încãlcãrile fiscale se vor contesta în instanþele de contencios administrativ.

•

•

•

•

• •

•

•


99

Dicþionar explicativ

Capitolul 9

DICÞIONAR EXPLICATIV

Preliminarii Oamenii au nevoie de comunicare eficientã chiar ºi în cele mai ordinare împrejurãri. Uneori relaþiile dintre oameni sunt deosebit de complexe, dar cu atât mai mult succesul acþiunii lor comune depinde de modul în care se pot înþelege. Mari probleme pun procesului de comunicare eficientã mai ales relaþiile ce vizeazã domenii speciale ale vieþii, familiare unui cerc restrâns de specialiºti, dar în care sunt aruncaþi, cu sau fãrã voia lor, ºi oamenii simpli, cei care au puþine cunoºtinþe sau deprinderi de comunicare în domeniul respectiv. Este ºi cazul relaþiilor economice reciproce între cei ce desfãºoarã o activitate de întreprinzãtor sau relaþiile acestora cu organele statale de control ºi supraveghere, cu care le e dat sã se confrunte mai rar ori mai des. Pentru a reuºi ºi a-ºi face dreptate, busnessmanul trebuie sã deþinã un anumit volum de cunoºtinþe economice, sã cunoascã principalii termeni ºi noþiuni cu care opereazã specialiºtii economiºti sau reprezentanþii organelor de control. Este tocmai ce ºi-a propus sã facã lucrarea pe care aþi citit-o sau intenþionaþi s-o studiaþi în viitor. Ne-am strãduit sã utilizãm un limbaj cât mai simplu ºi accesibil utilizatorilor neiniþiaþi în domeniul respectiv cea ce, credem cã e puþin posibil. Cu atât mai mult cã suntem încorsetaþi ºi de limbajul cazon al actelor normative, unele prevederi ale cãrora deseori e destul de greu sã le înþelegi fãrã a pune la contribuþie toate mijloacele de cunoaºtere. Din aceleaºi motive, dar ºi din necesitatea de a utiliza o serie de termeni ºtiinþifici sau speciali, au devenit uneori ºi paginile cãrþii noastre mai greu de asimilat. Expunerea corectã a prevederilor legale, a considerentelor ºi soluþiilor pe care vi le propunem presupune utilizarea unui numãr minim de termeni speciali. Am încercat sã facem expunerea cât mai accesibilã utilizând mai intens termenii speciali cei mai uzuali, cunoscuþi chiar ºi de elevii liceului. Iar noþiunile ºi termenii care ar crea dificultãþi utilizatorului le-am sistematizat ºi expus în prezentul capitol într-un dicþionar explicativ al contribuabilului. Explicarea noþiunilor nominalizate în majoritatea cazurilor este redatã în baza textelor din actele normative utilizate. Unele noþiuni sau termeni, care necesitau, dupã pãrerea noastrã, explicaþii, au fost redaþi conform explicaþiilor date de diferiþi autori în baza dicþionarelor generale sau a celor de specialitate.

100

BIZPRO-Moldova

Dicþionar explicativ

Noþiuni ºi definiþii A Acciz impozit general stabilit pentru unele mãrfuri de consum, pentru activitatea în domeniul jocurilor de noroc. Acþionar orice persoanã proprietar al unei sau mai multor acþiuni ale unei societãþi pe acþiuni. Activ amânat privind impozitul pe venit suma impozitului pe venit care urmeazã sã fie recuperatã întreprinderii în perioadele viitoare în legãturã cu: a) diferenþele temporare deductibile; b) reportarea pe perioadele viitoare a pierderilor fiscale nereclamate. Activ curent privind impozitul pe venit suma creanþei aferente impozitului pe venit, care urmeazã sã fie recuperatã întreprinderii în perioada de gestiune. Active financiare pe termen lung investiþii pe termen lung în alte întreprinderi, titluri de valoare, precum ºi creanþe cu un termen de stingere mai mare de un an. Active materiale în curs (investiþii capitale) cheltuieli pentru achiziþionarea ºi crearea activelor la beneficiarul construcþiei în decursul unui proces îndelungat (achiziþionarea utilajului care necesitã montaj, construcþia clãdirilor ºi construcþiilor speciale, plantarea ºi cultivarea plantaþiilor perene etc.). Active materiale pe termen lung active care îmbracã o formã fizicã naturalã, au o duratã de funcþionare utilã mai mare de un an, se utilizeazã în activitatea întreprinderii sau se aflã în procesul creãrii ºi nu sînt destinate vînzãrii. Active materiale pe termen lung neuzurabile active care au o duratã de utilizare nelimitatã sau se aflã în proces de creare. Acestea cuprind terenurile ºi activele materiale în curs (investiþiile capitale).


Active materiale pe termen lung uzurabile (epuizabile) active care au o duratã de utilizare (exploatare, extracþie) limitatã, la care se calculeazã uzura (epuizarea). Uzura se calculeazã la mijloacele fixe, iar epuizarea - la resursele naturale. Active nemateriale active nebãneºti determinate uºor ºi controlate de întreprindere, care nu au o formã fizicã ºi pot fi utilizate în decurs de mai mult de o perioadã de gestiune în activitatea de producþie, comercialã ºi alte tipuri de activitãþi, destinate închirierii sau utilizãrii în scopuri administrative (brevete, licenþe, embleme comerciale, programe informatice etc.). Activitate de întreprinzãtor, afacere (business) orice activitate conform legislaþiei, cu excepþia muncii efectuate în baza contractului (acordului) de muncã, desfãºuratã de cãtre o persoanã, având drept scop obþinerea venitului, sau, în urma desfãºurãrii cãreia, indiferent de scopul activitãþii, se obþine venit. Activitate în domeniul jocurilor de noroc activitate de întreprinzãtor, desfãºuratã în conformitate cu legislaþia de cãtre persoane juridice care se ocupã cu organizarea ºi desfãºurarea jocurilor de noroc; care contribuie ori, prin altã modalitate, oferã posibilitãþi persoanelor fizice de a participa la jocurile de noroc. Activitate operaþionalã activitatea de bazã a întreprinderii în vederea obþinerii de venit, precum ºi alte tipuri de activitãþi care nu constituie nici activitate de investiþii, nici financiarã. Activitate financiarã activitate, în urma cãreia se modificã mãrimea ºi componenþa capitalului propriu ºi a împrumuturilor întreprinderii. Agent persoanã care acþioneazã în numele altei persoane ºi nu este angajatul acesteia.

101

Dicþionar explicativ Agent economic orice persoanã ce desfãºoarã activitate de întreprinzãtor. Agricultor persoanã care realizeazã venituri anuale ºi, dupã caz: este proprietar ºi/sau arendaº de suprafeþe agricole; este membru al unei societãþi agricole sau al altor forme de asociere din agriculturã; desfãºoarã activitate agricolã în cadrul unei gospodãrii individuale sau al unei forme de asociere din agriculturã. Anticipat realizat înainte de termen sau de momentul convenit. Anuitãþi plãþi regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaþiilor. Apatrid persoanã care n-are cetãþenia nici a unui stat. Asigurat persoanã fizicã, în vîrstã aptã pentru muncã, domiciliatã în Republica Moldova, având obligaþia sã plãteascã contribuþii de asigurãri sociale ca sã beneficieze de drepturi pentru prevenirea, limitarea sau înlãturarea riscurilor sociale prevãzute de lege. Asociat orice persoanã care posedã o cotã-parte în capitalul unei persoane juridice.

B Baza valoricã ajustatã a activelor de capital reprezintã baza valoricã a activelor de capital: a) redusã cu mãrimea uzurii, epuizãrii sau altor modificãri ale valorii activelor de capital, care se anuleazã de pe contul mijloacelor fixe; b) majoratã cu valoarea recondiþionãrilor ºi altor modificãri ale valorii activelor de capital, care se acumuleazã pe contul mijloacelor fixe. Bazã impozabilã a bunurilor imobiliare o parte a valorii estimate a bunurilor imobiliare luatã de cãtre autoritãþile fiscale ca bazã la calcularea impozitului.

102

Bilanþ contabil formã a dãrii de seamã financiare care caracterizeazã situaþia patrimonialã ºi financiarã a agentului economic, instituþiei bugetare la finele ultimei zile a perioadei gestionare. Biroticã ansamblu de termini de informaticã ce þin de activitatea administrativã, de secretariat. Bunuri totalitatea de valori materiale ºi de active nemateriale, inclusiv de bani ºi valori mobiliare, care se aflã în proprietatea persoanei, indiferent de faptul în a cãrei folosinþã efectivã este, precum ºi de alte drepturi patrimoniale. Bunuri imobiliare terenurile ºi/sau îmbunãtãþirile de pe ele clãdiri, construcþii, apartamente ºi alte încãperi izolate, a cãror strãmutare este imposibilã fãrã cauzarea de prejudicii destinaþiei lor.

C Cadastru fiscal cadastru specializat ce include date sistematizate privind subiecþii impunerii, numerele cadastrale, tipurile ºi adresa obiectelor ce constituie bunuri imobiliare, baza impozabilã, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce urmeazã a fi achitatã, precum ºi altã informaþie ce þine de plata acestui impozit. Cambie act, document prin care cel care-l semneazã se obligã sã plãteascã necondiþionat, la un anumit termen ºi într-un anumit loc, o sumã de bani; poliþã, document de platã. Capital sumã de bani (existentã într-o bancã) care produce dobândã; fond comercial sau industrial; sumã avansatã într-o afacere. Capital nevãrsat datorii ale acþionarilor privind achitarea acþiunilor subscrise ºi ale fondatorilor privind contribuþiile în capitalul statutar. Capital retras acþiuni proprii rãscumpãrate de la acþionari, precum ºi contribuþii ºi cote de participaþie retrase ale fondatorilor întreprinderii. Capital secundar diferenþe din reevaluarea activelor pe termen lung ale întreprinderii ºi subvenþii.

BIZPRO-Moldova

Dicþionar explicativ Capitalizarea cheltuielilor de împrumut procesul de includere a cheltuielilor de împrumut în valoarea de bilanþ a activului calificat. Cart serviciu de 4 ore, executat permanent pe schimburi. Certificat de acciz document eliberat de organul Serviciului Fiscal subiectului impunerii, care atestã înregistrarea acestuia ºi îi atribuie dreptul de a efectua tranzacþii cu mãrfurile supuse accizelor, de a desfãºura activitate în domeniul jocurilor de noroc. Cheltuieli toate cheltuielile ºi pierderile perioadei care se scad din venit la calcularea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Cheltuieli ale perioadei de gestiune cheltuieli pentru comercializarea produselor, mãrfurilor ºi serviciilor administrative, de deservire, de organizare a producþiei. Cheltuieli anticipate cheltuieli apãrute în perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare (de exemplu, plãþile în avans aferente chiriei etc.). Cheltuieli de constituire cheltuielile aferente creãrii întreprinderii (pregãtirea actelor pentru înregistrare, confecþionarea ºtampilelor, taxele etc.): se includ în componenþa activelor nemateriale. Cheltuieli de împrumut cheltuieli pentru plata dobînzilor ºi/sau alte cheltuieli suportate de întreprindere în legãturã cu primirea mijloacelor împrumutate. Cheltuieli (economia) privind impozitul pe venit suma t otalã a cheltuielii (economiei) curente ºi amânate privind impozitul pe venit luatã în considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Cheltuieli sectoriale cheltuieli direct atribuibile unui sector sau o anumitã parte a cheltuielilor întreprinderii care poate fi repartizatã între sectoare proporþional bazei stabilite. Cod fiscal numãr personal de identificare al


contribuabilului, atribuit în modul stabilit de Codul fiscal. Cod personal de asigurãri sociale (cod personal) cod atribuit fiecãrui asigurat prin care se þine evidenþa drepturilor ºi obligaþiilor de asigurãri sociale în sistemul public. Consumuri resurse consumate pentru fabricarea produselor ºi prestarea serviciilor în scopul obþinerii unui venit. Contabilitatea de gestiune sistem de culegere ºi prelucrare a informaþiei privind activitatea economicã, aplicat în gestiune pentru planificarea, evaluarea ºi verificarea cheltuielilor ºi rezultatelor în cadrul întreprinderii ºi asigurarea utilizãrii raþionale a resurselor. Informaþiile contabilitãþii de gestiune sînt destinate utilizãrii interne, reprezintã un secret comercial ºi sunt inaccesibile pentru utilizatorii externi. Contabilitatea financiarã sistem de culegere ºi prelucrare a informaþiei privind situaþia financiarã ºi activitatea întreprinderii. Aceastã informaþie este destinatã atît utilizatorilor interni, cât ºi celor externi ºi este generalizatã în rapoartele financiare. Pentru contabilitatea financiarã sunt caracteristice utilizarea sistemului dublei înregistrãri, respectarea principiilor contabile general acceptate, aplicarea unitãþilor bãneºti de mãsurã; periodicitatea, obiectivitatea ºi evidenþierea activitãþii întreprinderii în ansamblu în calitate de obiect principal de analizã. Cont bancar cont deschis la o instituþie financiarã (sucursala sau filiala acesteia) din Republica Moldova sau din strãinãtate. Cont contabil unitate de bazã, conform cãreia se grupeazã ºi se pãstreazã informaþia despre operaþiunile economice ºi altã informaþie a contabilitãþii. Contract future tip de tranzacþie încheiatã la bursa de valori sau la bursa de mãrfuri. Contract swap aranjament între doi debitori (beneficiari ai unor împrumuturi fãcute anterior), realizat, de regulã, prin intermediul unei instituþii

103

Dicþionar explicativ financiare, prin care fiecare preia obligaþiile de platã ale celuilalt referitor la dobânzi, în timp ce plata amortismentului - partea principalã a datoriei este în sarcina debitorului originar. Contribuabil, subiect al impunerii persoanã care, conform legislaþiei fiscale, este obligatã sã calculeze ºi/sau sã achite impozitele respective; persoanã care conform legislaþiei fiscale este obligatã sã reþinã sau sã perceapã de la altã persoanã ºi sã achite la buget plãþile indicate. Contribuþii de asigurãri sociale (contribuþii ) contribuþii datorate de participanþi la sistemul public de asigurãri sociale. Control fiscal verificare a corectitudinii cu care contribuabilul executã obligaþia fiscalã ºi alte obligaþii prevãzute de legislaþia fiscalã, inclusiv verificare a altor persoane sub aspectul legãturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme ºi operaþiuni prevãzute de Codul fiscal. Conturi analitice reflectarea detaliatã a mijloacelor ºi surselor atât în valoare bãneascã, cât ºi numericã. Conturi sintetice reflectarea generalizatã a operaþiunilor economice în valoare bãneascã. Corecþii la datoriile dubioase rezervã creatã din contul cheltuielilor perioadei destinatã recuperãrii pierderilor presupuse privind datoriile dubioase. Costul vânzãrilor costul mãrfurilor, produselor vândute ºi serviciilor prestate; pentru întreprinderile de producþie acesta cuprinde: consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea muncii ºi consumurile de producþie indirecte; pentru întreprinderile de comerþ valoarea mãrfurilor vândute, iar pentru întreprinderile de prestãri servicii consumurile de materiale ºi cu retribuirea muncii, consumurile indirecte de producþie; o parte din consumuri, care se trec la produsele, mãrfurile ºi serviciile vândute. Cotã concretã a impozitului cota ad valorem în procente din baza impozabilã , stabilitã de cãtre

104

autoritatea reprezentativã a administraþiei publice locale la adoptarea bugetului unitãþii administrativ-teritoriale respective. Cotã maximã a impozitului cota ad valorem în procente din baza impozabilã, stabilitã de legislaþie, care poate sã difere de cota concretã a impozitului. Cotã zero cota T.V.A. ce constituie zero procente. Creanþã dreptul creditorului asupra unei sume de bani.

D Darea de seamã financiarã totalitatea indicatorilor globali efectivi ai contabilitãþii, prezentatã în forme stabilite pentru uzufructuari (acþionari, creditori, personal, organe etc.), care reflectã situaþia patrimonialã ºi financiarã a agentului economic, instituþiei bugetare ºi rezultatele activitãþii lor economice. Dare de seamã fiscalã orice declaraþie, informaþie, calcul, notã informativã, alt document, care este prezentat sau trebuie sã fie prezentat organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reþinerea impozitelor, taxelor, majorãrilor de întârziere (penalitãþilor) ºi/sau amenzilor ori privind alte fapte ce þin de naºterea, modificarea sau stingerea obligaþiei fiscale. Datorie curentã privind impozitul pe venit suma impozitului pe venit de plãtit calculatã din venitul impozabil al perioadei de gestiune. Datorii amânate privind impozitul pe venit suma impozitului pe venit care va fi plãtitã întreprinderii în perioadele de gestiune ulterioare în legãturã cu diferenþele temporare impozabile. Datorii pe termen lung convertibile datorii privind creditele ºi împrumuturile primite cu condiþia cã, dacã întreprinderea nu le va stinge în termenele stabilite, creditorii devin deþinãtori ai unui numãr anumit de acþiuni sau participanþi în capitalul statutar.

BIZPRO-Moldova

Dicþionar explicativ Deducere sumã care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului. Diferenþe permanente diferenþe între venitul (pierderea) contabil ºi venitul (pierderea) impozabil al perioadei de gestiune care se ivesc în perioada de gestiune curentã cu ocazia limitãrii sau neconstatãrii veniturilor ºi cheltuielilor determinate de Codul fiscal. Diferenþe temporare diferenþe între venitul (pierderea) contabil ºi venitul (pierderea) impozabil în decursul perioadei de gestiune care se ivesc în perioada în care unele elemente (posturi) de venituri ºi cheltuieli se includ în venitul impozabil ºi nu coincid cu perioada în care acestea se includ în venitul contabil. Discont redu cere din preþul mãrfii, serviciului, valutei ºi al altor active financiare. Distribuire plãþile efectuate de cãtre un agent economic în folosul unuia sau mai multor proprietari care au dreptul la încasarea acestor plãþi. Dobândã, venit sub formã de dobândã orice venit obþinut conform creanþelor de orice fel (indiferent de modul întocmirii), inclusiv veniturile de pe depunerile bãneºti. Dividend orice platã efectuatã de cãtre o persoanã juridicã în folosul acþionarului (asociatului) acestei persoane juridice, în conformitate cu cota sa de participaþie. Documente de evidenþã documente privitoare la operaþiuni, la efectuarea plãþilor aferente acestor operaþiuni, inclusiv documente confirmative, orice alte documente prevãzute, conform actelor normative, pentru activitatea contribuabilului. Documente justificative acte întocmite în scris, care adeveresc sau autentificã operaþiunile economice, inclusiv dispoziþiile ºi permisiunile conducerii (proprietarului) agentului economic, instituþiei bugetare privind realizarea lor.


E Excedent cantitate care depãºeºte o anumitã limitã, care rãmâne dupã acoperirea tuturor necesitãþilor. Epuizarea resurselor naturale repartizarea proporþionalã a valorii epuizabile a resurselor naturale în raport cu volumul rezervelor extrase. Evidenþa sinteticã ºi analiticã evidenþã care se þine respectiv pe conturile sintetice ºi analitice. Executare silitã a obligaþiei fiscale acþiuni întreprinse de organul fiscal pentru perceperea forþatã a restanþei. Expediere (transportare) deplasarea, transmiterea mãrfurilor supuse accizelor din încãperea de acciz. Export de mãrfuri scoaterea mãrfurilor de pe teritoriul Republicii Moldova în conformitate cu legislaþia vamalã. Export de servicii prestare de servicii de cãtre persoanele juridice ºi fizice, rezidente ale Republicii Moldova, persoanelor juridice ºi fizice nerezidente ale Republicii Moldova, al cãror loc de livrare nu este Republica Moldova.

F Facturã fiscalã formular tipizat de document primar cu regim special, prezen tat cumpãrãtorului de cãtre subiectul impozabil, înregistrat în modul stabilit, la efectuarea livrãrilor impozabile. Fiabilitate grad de siguranþã în exploatare; însuºire a unui mecanism de a fi utilizat o lungã perioadã de timp. Fluxul mijloacelor bãneº ti intrãri ºi ieºiri ale mijloacelor bãneºti. Fond comercial (goodvill) depãºirea valorii de procurare a întreprinderii în ansamblu asupra valorii individuale de piaþã a tuturor activelor acesteia, diminuatã cu suma datoriilor.

105

Dicþionar explicativ Funcþionar fiscal persoanã cu funcþie de rãspundere remuneratã în organul fiscal care dispune (sau va dispune, conform procedurii stabilite, în cazul în care s-a încadrat pentru prima datã în autoritatea fiscalã) de grade de calificare potrivit prevederilor actelor normative.

G Gospodãrie þãrãneascã (de fermier) întreprindere agricolã, cu statut de persoanã fizicã, constituitã în conformitate cu legislaþia.

H Hedging modalitate de acoperire a riscului de preþ sau a riscului valutar .

I Impozit o platã obligatorie cu titlu gratuit, care nu þine de efectuarea unor acþiuni determinate ºi concrete de cãtre organul împuternicit sau de cãtre persoana cu funcþii de rãspundere a acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul care a achitat aceastã platã. Impozit pe bunurile imobiliare impozit local care reprezintã o platã obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare Impozit legat de producþie ºi import vãrsãminte obligatorii efectuate de agenþii economici cãtre administraþiile publice, indiferent de rezultatele financiare ale activitãþii economice. Impozit pe salariu contribuþie obligatorie, calculatã în procente asupra salariului brut (inclusiv pe alte venituri de naturã salarialã ca: sporuri, premii) vãrsate lunar la buget, de obicei, de cãtre întreprindere. Impozit pe venit contribuþie obligatorie ºi directã cãtre bugetul statului, perceputã de la persoanele fizice sau juridice pe venitul obþinut. Impozitul pe venit al persoanelor fizice este un

106

impozit progresiv, respectiv cu cât creºte venitul, rata medie de impozitare se majoreazã. Impozit progresiv formã de impozit în care cota de impozitare creºte odatã cu sporirea bazei de calcul. Impozite directe locale impozite percepute în beneficiul autoritãþilor locale: impozit funciar impozit pe locuinþe. Impunere acþiune legalã de stabilire ºi percepere a impozitelor, precum ºi a înlesnirilor de platã, de cãtre organele financiare ale statului. Import de mãrfuri introducerea mãrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova în conformitate cu legislaþia vamalã. Import de servicii prestare de servicii de cãtre persoanele juridice ºi fizice nerezidente ale Republicii Moldova persoanelor juridice ºi fizice rezidente sau nerezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestãrii se considerã a fi Republica Moldova. Indexare a pensiei mãsurã, luatã periodic, în vederea actualizãrii cuantumului pensiei în funcþie de creºterea indicelui preþurilor de consum. Influenþã notabilã autorizarea investito rului de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare ºi de producþie ale întreprinderii deþinute, dar fãrã a deþine dreptul de control asupra acestor politici. Influenþa notabilã presupune deþinerea investiþiei în proporþie de 2050% din capitalul statutar al întreprinderii investite. Informaþie despre expediere (transportare) înscriere fãcutã de mânã în registrul de evidenþã a producþiei expediate (transportate). Invaliditate pierdere totalã sau parþialã a capacitãþii de muncã, ce se menþine dupã expirarea perioadei de acordare a indemnizaþiei pentru incapacitate temporarã de muncã ºi limiteazã posibilitatea practicãrii de activitãþi care ar aduce venituri.

BIZPRO-Moldova

Dicþionar explicativ Inventariere controlul ºi autentificarea documentarã a existenþei ºi situaþiei bunurilor materiale, altor bunuri, decontãrilor ºi obligaþiilor (datoriilor) agentului economic, instituþiei bugetare, precum ºi evaluarea valoricã a patrimoniilor. Investiþie activ deþinut de întreprindereainvestitor în scopul ameliorãrii situaþiei sale financiare prin obþinerea veniturilor (dobânzilor, dividendelor, redevenþelor etc.), majorarea capitalului propriu ºi obþinerea altor profituri (în special, ca rezultat al operaþiilor comerciale). Investiþii pe termen lung investiþii deþinute de într eprindere mai mult de un an. Investiþii pe termen scurt investiþii pe care întreprinderea are intenþia sã le comercializeze sau sã le stingã în curs de un an, cu excepþia titlurilor de valoare de piaþã cu lichiditate înaltã având un termen de stingere pînã la 3 luni. Ipotecã dreptul unui creditor de a dispune asupra unor bunuri imobiliare sau mobilare, proprietate a debitorului, drept garanþie asupra achitãrii.

accizelor se prelucreazã ºi/sau se fabricã, se expediazã (se transportã) de cãtre subiecþii impunerii, ºi unde se desfãºoarã jocurile de noroc. Întreprindere individualã întreprindere care se aflã în proprietatea persoanei fizice sau a membrilor unei familii. Întreprindere-fiicã întreprindere care se aflã sub controlul altei întreprinderi (mamã), ce deþine peste 50% de acþiuni sau participaþii în capitalul statutar.

L

Legislaþia fiscalã se compune din Codul fiscal ºi alte acte normative adoptate în conformitate cu acesta. Livrare (prestare) de servicii activitate de prestare a serviciilor materiale ºi nemateriale, de consum ºi de producþie, inclusiv darea proprietãþii în arendã, transmiterea drepturilor, inclusiv pe bazã de leasing, privind folosirea oricãror mãrfuri contra platã, cu platã parþialã sau gratuit; activitate de executare a lucrãrilor de construcþii ] ºi montaj, de reparaþie, de cercetãri ºtiinþifice, de construcþii experimentale ºi a altor lucrãri Împrumuturi credite bancare ºi împrumuturi contra platã, cu platã parþialã sau gratuit. primite de întreprindere de la alte persoane Livrare de mãrfuri transmitere a dreptului de juridice ºi fizice pe o anumitã perioadã ºi pentru proprietate asupra mãrfurilor prin o anumitã platã. comercializarea lor, schimb, transmitere gratuitã, Încãlcare fiscalã acþiune sau inacþiune, transmitere cu platã parþialã, achitarea salariului exprimatã prin neîndeplinire sau îndeplinire în expresie naturalã, prin alte plãþi în expresie neadecvatã a prevederilor legislaþiei fiscale, prin naturalã, precum ºi transmiterea mãrfurilor gajate încãlcare a drepturilor ºi intereselor legitime ale în proprietatea deþinãtorului gajului. participanþilor la raporturile fiscale, pentru care este prevãzutã rãspundere în conformitate cu Livrare impozabilã livrare de mãrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepþia celor scutite ligislaþia. de T.V.A., efectuate de cãtre subiectul impozabil Încãpere de acciz totalitatea locurilor ce aparþin în procesul activitãþii de întreprinzãtor. subiectului impunerii, inclusiv clãdirile, încãperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, Locul livrãrii mãrfurilor locul efectuãrii care sunt situate separat, determinate în livrãrii, determinat conform regulilor stabilite în certificatul de acciz, unde mãrfurile supuse Codul fiscal.


107

Dicþionar explicativ casierie, depozite, conturi de decontare, valutare ºi în alte conturi la bãnci. Marfã, valori materiale re zultat al muncii sub Mijloace bãneºti legate mijloace bãneºti care formã de articole, mãrfuri de larg consum ºi aparþin întreprinderii, dar care nu pot fi utilizate produse cu destinaþie tehnico-economicã, clãdiri, din anumite cauze (conturi sechestrate ºi blocate, construcþii ºi alte bunuri imobiliare, activele solduri de compensare a mijloacelor bãneºti pe conturile întreprinderii sub formã de gaj garantat nemateriale. de creditul bancar). Mãrfuri de uz (consum) personal obiecte destinate pentru satisfacerea necesitãþilor Mijloace fixe active materiale (mijloace de proprietarului ºi (sau) ale membrilor familiei sale. muncã), preþul unitar al cãrora depãºeºte plafonul stabilit de legislaþie, planificate pentru utilizare Mãrfuri de aceeaºi clasã sau de acelaºi tip mãrfuri încadrate conform Nomenclatorului de mai mult de peste un an în activitatea de mãrfuri al Republicii Moldova, aprobat de cãtre producþie, comercialã ºi în alte activitãþi, Guvern, într-o grupã sau într-o categorie de executarea lucrãrilor, prestarea serviciilor, sau mãrfuri produse de o anumitã ramurã de sînt destinate închirierii sau pentru scopuri ad producþie sau un anumit sector de producþie, ministrative. cuprinzând mãrfuri identice sau similare. N Mãrfuri identice mãrfuri care se aseamãnã sub toate aspectele cu marfa de evaluat, inclusiv sub Notabil însemnat, important. aspectul caracteristicilor fizice, a calitãþii ºi a Nerezident reputaþiei ei pe piaþã. Deosebirile neesenþiale de a) orice persoanã fizicã care: aspect exterior nu pot constitui o piedicã pentru nu are domiciliu permanent în Repuba considera identice mãrfurile care corespund lica Moldova; celorlalte caracteristici ale definiþiei. se aflã în Republica Moldova mai puþin Mãrfuri similare mãrfuri care, deºi nu se de 183 de zile pe parcursul anului fisaseamãnã sub toate aspectele, au caracteristici cal; asemãnãtoare ºi sunt produse din materiale b) orice persoanã juridicã sau întreprindere asemãnãtoare, ceea ce le permite sã îndeplineascã individualã, sau gospodãrie þãrãneascã (de aceleaºi funcþii ºi sã fie interschimbabile din fermier), a cãrei activitate nu este punct de vedere comercial. Calitatea mãrfurilor, organizatã sau gestionatã în Repubica reputaþia lor ºi existenþa unei mãrci de producþie Moldova, ori al cãrei lor de bazã de sau de comerþ sunt factori care urmeazã a fi luaþi desfãºurare a activitãþii nu este Republica în consideraþie la determinarea similitudinii Moldova. mãrfii. Marketing disciplinã ºi activitate comercialã care porneºte de la cunoaºterea curentã ºi în O perspectivã a nevoilor cumpãrãtorilor, spre a Obligaþie datorie, angajament; act prin care satisface operativ aceste nevoi. cineva se obligã sau este obligat sã (nu) dea sau Metoda ansamblu de mijloace, de procedee sã (nu) facã ceva; hârtie de valoare care conferã pentru atingerea unui scop; mod, manierã posesorului ei calitatea de creditor ºi-i dã dreptul particularã de a proceda. de a primi pentru suma împrumutatã un anumit Mijloace bãneºti disponibilitãþi bãneºti în venit fix (sub formã de dobândã).

M

•

•

108

BIZPRO-Moldova

Dicþionar explicativ Obligaþie financiarã ºi creditarã obligaþiile (împrumuturile primite, hârtiile de valoare de credit, cambiile acordate etc.) care trebuie plãtite în decursul unui ciclu operaþional normal (obiºnuit) sau al unui an, dacã acest ciclu este mai mare de un an. Obligaþiile cu termenul mai mare de un an se clasificã la obligaþii pe termen lung. Obligaþie fiscalã obligaþie a contribuabilului de a plãti la buget o anumitã sumã ca impozit, taxã, majorare de întârziere (penalitate) ºi/sau amendã. Operaþiuni economice cazuri ale activitãþii de întreprinzãtor ºi ale altor activitãþi care influenþeazã asupra situaþiei financiare a agentului economic, instituþiei bugetare, adicã asupra situaþiei patrimoniului, capitalului, obligaþiilor ºi rezultatelor financiare ale acestora. Opþion condiþie care prevede dreptul la alegere. Organizaþie necomercialã persoanã juridicã a cãrei activitate nu are drept scop obþinerea venitului ºi care nu foloseºte vreo parte din proprietate sau din venit în interesele vreunui membru al organizaþiei, ale unui fondator sau ale unei persoane particulare. Overdraft bancar tip de credit bancar primit de întreprindere prin emiterea cecului sau a dispoziþiei de platã în suma care depãºeºte soldul de mijloace în contul ei de decontare; condiþiile creditului privind overdraftul sunt stipulate la deschiderea contului ºi acesta nu poate sã depãºeascã suma fixatã.

P Partidã cont particular; cantita te mare de mãrfuri cumpãratã sau vândutã o datã. Partidã dublã înscriere a fiecãrei operaþiuni economice în expresie bãneascã concomitent la debitul unui cont ºi creditul altui cont în aceeaºi sumã. Partidã simplã reflectare unilateralã a operaþiunii economice conform metodei intrareieºire.


Patrimoniu totalitatea activelor circulante ºi extracirculante ale întreprinderii. Pãrþi legate persoane juridice ºi fizice, una dintre care poate fi controlatã de alta sau poate sã exercite asupra acesteia o influenþã notabilã la luarea deciziilor financiare ºi economice sau aflate sub control comun al întreprinderii principale (întreprinderile-fiice, asociate, personalul principal de conducere ºi membrii familiilor acestora). Pensie de asigurãri sociale (pensie) drept bãnesc cuvenit asiguratului, în condiþiile legii, corelativ obligaþiilor privind plata contribuþiilor de asigurãri sociale. Perioadã fiscalã timp, stabilit conform legislaþiei fiscale, pentru care se executã obligaþia fiscalã. Persoanã o rice persoanã juridicã sau fizicã. Persoanã fizicã a) cetãþean al Republicii Moldova, cetãþean strãin, apatrid; b) întreprindere cu statut de persoanã fizicã întreprindere individualã, gospodãrie þãrãneascã (de fermier). Persoanã interdependentã me mbru al familiei contribuabilului sau agentul economic care controleazã contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se aflã împreunã cu acesta sub controlul unui terþ. Persoanã juridicã a) orice întreprindere (inclusiv reprezentanþa permanentã a nerezidentului în Republica Moldova), instituþie, asociaþie ºi alte organizaþii, cu excepþia subdiviziunilor structurale ale organizaþiilor nominalizate ce nu dispun de patrimoniu autonom, precum ºi a întreprinderilor individuale ºi a gospodãriilor þãrãneºti (de fermier); b) nerezident care are prezenþã economicã pe teritoriul Republicii Moldova. Piaþã sistem de relaþii economice ce se formeazã în procesul producþiei, circulaþiei ºi

109

Dicþionar explicativ distribuirii mãrfurilor, prestãrii serviciilor, precum ºi circulaþiei mijloacelor bãneºti, care se caracterizeazã prin libertatea subiecþilor la alegerea cumpãrãtorilor ºi vânzãtorilor, determinarea preþurilor, formarea ºi folosirea resurselor. Piaþa comerþului cu amãnuntul tip de piaþã în cadrul cãreia mãrfurile, serviciile se comercializeazã populaþiei pentru consum final. Piaþã cu reducere tip de piaþã în cadrul cãreia oferta depãºeºte cererea ori se comercializeazã mãrfuri, servicii ce nu corespund standardelor de calitate sau sunt deteriorate în urma calamitãþilor naturale, a catastrofelor, a altor evenimente excepþionale care au avut loc ori vânzãtorul are dificultãþi financiare condiþionate de insolvabilitate temporarã, de lichidare sau de faliment, ori existã alte situaþii similare când mãrfurile, serviciile se oferã spre vânzare la un preþ mai mic decât cel stabilit pe piaþã. Piaþa comerþului cu ridicata (angro) tip de piaþã în cadrul cãreia mãrfurile, serviciile, de regulã, se comercializeazã de cãtre unele persoane altor persoane ce desfãºoarã activitate de întreprinzãtor, care ulterior utilizeazã mãrfurile, serviciile în procesul de producþie sau le comercializeazã pe piaþa comerþului cu amãnuntul. Piaþã închisã tip de piaþã în cadrul cãreia comercializarea mãrfurilor, serviciilor se efectueazã între coproprietari sau persoane interdependente. Preþurile de pe piaþa închisã nu constituie o dovadã a preþurilor de piaþã. Pierderi excepþionale pierderi suportate de întreprindere cauzate de evenimentele care nu se referã la activitatea ordinarã a întreprinderii (calamitãþi naturale, perturbãri politice, modificãri ale legislaþiei în vigoare). Plata parþialã îndeplinirea incompletã de cãtre cumpãrãtor a obligaþiunilor sale faþã de furnizor. Plan de conturi contabile totalitatea de conturi sintetice ale contabilitãþii, stabilite în mod condiþionat conform anumitor criterii.

110

Politica de contabilitate totalitatea principiilor, convenþiilor, regulilor ºi procedeelor, adoptate de cãtre conducerea întreprinderii pentru þinerea contabilitãþii ºi întocmirea rapoartelor financiare. Ponderat moderat, echilibrat, mãsurat. Portofoliu de investiþii totalitatea investiþiilor pe care le deþine întreprinderea în momentul dat. Preþ de piaþã, valoare de piaþã preþul mãrfii, serviciului, format prin interacþiunea cererii ºi ofertei pe piaþa comerþului cu ridicata a mãrfurilor, serviciilor identice, iar în cazul lipsei mãrfurilor, serviciilor identice în urma tranzacþiilor încheiate între persoanele ce nu sunt coproprietari sau persoane interdependente pe piaþa respectivã a comerþului cu ridicata. Prezenþã economicã desfãºurarea activitãþii de întreprinzãtor de cãtre nerezident în urma cãreia se obþine un venit ce depãºeºte 13.000 lei lunar. Proces ºir de operaþii, de fenomene etc. prin care se efectueazã o lucrare, o transformare, se obþine un produs. Proces de producþie (tehnologic) procesul care cuprinde toate operaþiile de prelucrare a materiilor prime, a materialelor, de utilizare a articolelor accesorii (piese de completare) la fabricarea ºi asamblarea producþiei. Produse finite articole produse de întreprindere în scopul vânzãrii. Proprietate investiþionalã investiþii în terenuri, clãdiri, care nu se utilizeazã ºi nu se exploateazã la întreprinderea-investitor sau la altã întreprindere din aceeaºi categorie.

R Rapoarte financiare procedee de generalizare documentarã privind starea ºi schimbarea situaþiei patrimoniale ºi financiare, fluxul capitalului propriu ºi mijloacelor bãneºti ale întreprinderii în perioada de gestiune; reprezintã o informaþie finaciarã sistematizatã despre evenimentele care influenþeazã activitatea întreprinderii ºi operaþiile economice.

BIZPRO-Moldova

Dicþionar explicativ Reclama a cere, a pretinde ceva, a revendica. Registre contabile tabele întocmite în mod special (jurnal-order, situaþie, tabel de calcul), în care se efectueazã înregistrãrile contabile despre operaþiunile economice pe conturi. Relaþii specifice relaþii speciale, caracteristice ºi aplicabile numai unui anumit subiect sau unei circumstanþe concrete, care se deosebesc de relaþiile caracteristice pentru subiecþi ºi circumstanþe analogice. Reprezentant al contribuabilului (al persoanei) persoanã care acþioneazã în baza unei procuri, eliberate în conformitate cu legislaþia; avocat investit cu împuterniciri conform legislaþiei; pãrinte, înfietor, tutore sau curator în cazul persoanei fizice lipsite de capacitate de exerciþiu sau cu capacitate de exerciþiu restrânsã; alte persoane care, conform legislaþiei, pot avea calitatea de reprezentant. Reprezentanþã permanentã a nerezidentului în Republica Moldova f ilialã sau reprezentanþã a întreprinderii unui stat strãin, înregistratã în Re publica Moldova conform legislaþiei. Restanþã sumã pe care contribuabilul era obligat sã o plãteascã la buget ca impozit, taxã, majorare de întârziere (penalitate) ºi/sau amendã, dar pe care nu a plãtit-o în termen. Resurse naturale partea naturalã a activelor materiale pe termen lung, care are o formã naturalã concretã de rezerve de petrol, gaze, piatrã, material lemnos etc., extrase (explorate) în cursul unei perioade îndelungate. Rezident a) orice persoanã fizicã care corespunde uneia din cerinþele de mai jos: are domiciliu permanent în Republica Moldova, inclusiv: - se aflã la tratament sau la odihnã, sau la învãþãturã, sau în deplasare peste hotare; - este persoanã cu funcþii de rãspundere a Republicii Moldova aflatã în exerciþiul funcþiunii peste hotare; •


se aflã în Republica Moldova cel puþin 183 de zile pa parcursul anului fiscal; b) orice persoanã juridicã sau întreprindere individualã, sau gospodãrie þãrãneascã (de fermier), a cãrei activitate este organizatã sau gestionatã în Republica Moldova ori al cãrei loc de bazã de desfãºurare a activitãþii este Republica Moldova. Royalty recompensã regulatã (platã) obþinutã de la darea în folosinþã a activelor nemateriale sau din dreptul de folosinþã a acestora, precum ºi din dreptul de folosinþã a resurselor naturale. •

S Scadenþã termen de platã, expirare a datei, la care trebuie onoratã o datorie. Scutire sumã care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului. Sechestrare a bunurilor acþiuni întreprinse de autoritatea fiscalã pentru indisponibilizarea bunurilor persoanei. Servicii servicii materiale ºi nemateriale, de consum ºi de producþie, inclusiv darea proprietãþii în arendã, transmiterea drepturilor, inclusiv pe bazã de leasing, privind folosirea oricãror mãrfuri; lucrãri de construcþii ºi montaj, de reparaþie, de cercetãri ºtiinþifice, de construcþii experimentale ºi alte lucrãri. Sistem fiscal al Republicii Moldova reprezint ã totalitatea impozitelor ºi taxelor, a principiilor, formelor ºi metodelor de stabilire, modificare ºi anulare a acestora, prevãzute de prezentul cod, precum ºi totalitatea mãsurilor ce asigurã achitarea lor. Sistem de reglementare normativã a contabilitãþii totalitatea actelor legislative ºi normative, care reglementeazã þinerea conta bilitãþii ºi întocmirea rapoartelor financiare. Sistem public de asigurãri sociale obligatorii (sistem public) sistem organizat pe principiul

111

Dicþionar explicativ contributivitãþii obligatorii, prin care se realizeazã constituirea de fonduri ºi plata de prestaþii de asigurãri sociale. Stagiu de cotizare însumare a perioadelor de activitate în care s-a plãtit contribuþia la fondul de pensii. Subvenþii ajutor acordat întreprinderii de cãtre Guvern sau alte organe cu condiþia respectãrii unor condiþii aferente activitãþii de producþie ºi financiare ale acesteia. Sumã plãtitã în avans sumã plãtitã ca impozit, taxã, majorarare de întârziere (penalitate) ºi/sau amendã prin vãrsare sau încasare, inclusiv prin executare silitã, în cuantum mai mare decât cel prevãzut în conformitate cu legislaþia fiscalã.

T

Trecere în cont sumã scãzutã din impozitul care urmeazã a fi achitat. Trecerea în cont a impozitelor impozite plãtite direct la buget în numele contribuabilului de cãtre terþi, precum ºi cele achitate în avans în Republica Moldova sau peste hotare. Þarã de import þara sau teritoriul vamal în care se importã mãrfuri ºi servicii.

U Utilizatorii rapoartelor financiare persoane juridice ºi fizice, interesate de informaþia privind activitatea economico-financiarã a întreprinderii: investitorii, creditorii (actuali ºi potenþiali), cumpãrãtorii, furnizorii, lucrãtorii întreprinderii, autoritãþile fiscale ºi administrative etc. Uzura mijloacelor fixe repartizarea sistematicã a valorii uzurabile a mijloacelor fixe în decursul duratei de funcþionare utilã.

Tarif vamal catalog care cuprinde nomenclatorul de mãrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum ºi cuantumul taxei vamale la aceste mãrfuri. V Taxa o platã obligatorie cu titlu gratuit, care Valoarea de bilanþ suma cu care activele nu este impozit. materiale pe termen lung sunt evaluate la data Taxa pe valoarea adãugatã impozit general care reprezintã o formã de colectare la buget a întocmirii bilanþului. La mijloacele fixe ºi unei pãrþi a valorii mãrfurilor livrate, serviciilor resursele naturale aceasta este egalã cu valoarea prestate care sunt supuse impozitãrii pe teritoriul de intrare, corectatã sau reevaluatã, diminuatã Republicii Moldova, precum ºi a unei pãrþi din cu uzura (epuizarea) acumulatã. Valoarea de valoarea mãrfurilor, serviciilor impozabile bilanþ a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau reevaluatã a acestora, iar valoarea de bilanþ importate în Republica Moldova. a activelor materiale în curs este egalã cu suma Terenuri un tip special de imobil care are o cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluatã. duratã de utilizare nelimitatã în desfãºurarea activitãþii întreprinderii sau poate fi destinat Valoarea de bilanþ a tuturor obiectelor de micã valoare ºi scurtã duratã valoarea de intrare închirierii. (valoarea de achiziþie) a obiectelor de micã Termen de stingere a obligaþiei fiscale valoare ºi scurtã duratã depozitate plus valoarea perioadã, stabilitã conform legislaþiei fiscale, în probabilã rãmasã a obiectelor puse în funcþiune care trebuie sã fie executatã obligaþia fiscalã, la care se calculeazã uzura. incluzând ºi ultima sa zi în orele de program ale organului fiscal. Dacã ultima zi a perioadei este Valoarea de intrare (valoarea iniþialã) sau una de odihnã, se va considera o ultimã zi prima valoarea istoricã suma mijloacelor bãneºti zi lucrãtoare care urmeazã dupã ziua de odihnã. achitate sau a echivalentelor acestora sau

112

BIZPRO-Moldova

Dicþionar explicativ valoarea venalã sub altã formã de compensare acordatã la achiziþionarea stocurilor de mãrfuri ºi materiale. Valoarea de intrare sau valoarea de achiziþie suma mijloacelor bãneºti achitate sau a echivalentelor acestora, sau valoarea venalã sub altã formã de compensare acordatã la achiziþionarea investiþiilor. Valoarea de piaþã suma care poate fi obþinutã din vânzarea investiþiilor pe piaþa activã sau care este calculatã în baza altor indicatori. Valoarea corectatã a mijloacelor fixe valoarea mijloacelor fixe determinatã dupã efectuarea investiþiilor capitale ulterioare în cazul ameliorãrii stãrii activelor. Valoarea epuizabilã a resurselor naturale valoarea de intrare sau altã valoare a resurselor naturale diminuatã cu valoarea probabilã rãmasã. Valoare esti matã valoarea bunurilor imobiliare calculatã la o datã anumitã cu utilizarea metodelor de evaluare prevãzute de legislaþie. Valoarea în vamã a mãrfii valoarea mãrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilitã în scopul perceperii taxelor vamale ºi a altor impozite. Valoarea nominalã valoarea indicatã pe fiecare titlu de valoare la momentul emisiunii acesteia ºi care serveºte drept temei pentru calcularea dobânzilor, dividendelor. Valoarea rãmasã suma netã (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care întreprinderea prevede sã o obþinã la expirarea duratei de utilizare a activului. Valoarea realizabilã netã preþul probabil de vânzare a stocurilor de mãrfuri ºi materiale în procesul activitãþii economice ordinare diminuatã cu cheltuielile probabile prevãzute pentru completarea ºi organizarea vânzãrii. Valoarea reevaluatã valoarea activelor materiale determinatã ca urmare a reevaluãrii acestora.


Valoarea uzurabilã valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau o altã sumã, care substituie valoarea acestuia în rapoartele financiare, diminuatã cu valoarea probabilã rãmasã în momentul achiziþionãrii activului. Valoarea venalã suma la care un activ poate fi schimbat în procesul operaþiei comerciale între pãrþile informate independente ºi care au consimþit tranzacþia. Pentru investiþiile care au o piaþã activã, valoarea pieþei coincide cu valoarea venalã. Venit afluxul global de avantaje economice în cursul perioadei de gestiune, rezultat în procesul activitãþii ordinare a întreprinderii sub formã de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la creºterea capitalului propriu, cu excepþia sporurilor de la contribuþiile proprietarilor întreprinderii. Venit asigurat venit pe care s-au plãtit contribuþii de asigurãri sociale ºi care constituie baza de calcul a pensiei în sistemul public. Venit contabil (pierdere contabilã) profitul (pierderea) perioadei de gestiune pânã la impozitare reflectatã în raportul privind rezultatele financiare. Venit din investiþii venit obþinut din investiþiile de capital ºi din investiþiile în activele financiare, dacã participarea contribuabilului la organizarea acestei activitãþi nu este regulatã, permanentã ºi substanþialã. Venit financiar venit obþinut sub formã de royalty, anuitãþi, de la darea bunurilor în arendã, pe diferenþa de curs valutar, de la activele ce au intrat în mod gratuit, alte venituri obþinute ca rezultat al activitãþii financiare, dacã participarea contribuabilului la organizarea acestei activitãþi nu este regulatã, permanentã ºi substanþialã. Venit impozabil (pierdere fiscalã) venitul (pierderea) contabil al perioadei de gestiune corectat în conformitate cu regulile stabilite de legislaþia fiscalã.

113

Dicþionar explicativ Venit sectorial venit provenit nemijlocit din activitatea sectorului sau o anumitã parte din venitul întreprinderii rezultat din operaþiile cu terþii ºi cu alte sectoare ale acestei întreprinderi, care poate fi repartizatã între sectoare proporþional bazei stabilite. Venituri din activitatea de investiþii venituri rezultate din ieºirea ºi reevaluarea activelor pe termen lung ale întreprinderii sub formã de dividende, dobânzi, din operaþiunile cu pãrþile legate etc. Venituri din activitatea financiarã venituri din transmiterea în posesiunea altor persoane pe un

114

termen mai mare de un an a activelor nemateriale ºi a celor materiale pe termen lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, sub formã de diferenþe de curs valutar, subvenþii etc. Venituri din activitatea operaþionalã venituri rezultate din activitatea de bazã a întreprinderii (vînzarea produselor, mãrfurilor, prestarea serviciilor etc.). Venituri excepþionale venituri rezultate din operaþiuni ºi evenimente neordinare, de exemplu, compensaþii primite pentru recuperarea pierderilor din calamitãþi naturale, perturbãri politice etc.

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business

Capitolul 10

REPERTORIUL ACTELOR NORMATIVE PRIVIND IMPOZITAREA AGENÞILOR MICULUI BUSINESS

Cele mai folositoare dintre toate cunoºtinþele sunt acelea care ne dau noþiuni drepte despre noi ºi ne învaþã sã ne conducem. Procesul de impunere a contribuabililor este bazat pe principiile ºi regulile de calculare ºi achitare a plãþilor obligatorii, stabilite de actele normative. Este foarte comod pentru plãtitorul de impozite sã cunoascã cât mai bine prevederile legislaþiei, normele ºi taxele în vigoare, modalitãþile de punere în aplicare ºi facilitãþile prevãzute pentru diverse cazuri sau persoane etc. Cu cât cunoºti mai bine armele oponentului, cu atat mai comod îþi este în confruntãri sau în relaþii cu el. Vã prezentãm în capitolul acesta descrierea bibliograficã a actelor normative ce reglementeazã relaþiile, impozitarea, dreptul, obligaþiile ºi facilitãþile contribuabililor. Actele juridice au fost clasificate ºi grupate dupã tipurile de plãþi obligatorii dupã cum au fost expuse în lucrare. Fiecare act normativ este descris dupã urmãtoarea structurã: denumirea actului; numãrul ºi data adoptãrii; sursa publicãrii oficiale (pagina, numãrul ºi data Monitorului Oficial al Republicii Moldova); În cazuri speciale când acest act a fost republicat - se dau, de asemenea, ºi informaþiile despre republicarea actului normativ cu modificãrile la data respectivã, numãrul articolului legilor ce au fost supuse modificãrii. Capitolul respectiv conþine date despre actele normative în vigoare la data alcãtuirii prezentei lucrãri, ºi conþine urmãtoarele compartimente: Dispoziþii generale, Impozitul pe venit, Accizele, Impozitul privat, Taxa vamalã, Taxa perceputã în fondul rutier, Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale, Facilitãþile fiscale, Administrarea fiscalã, Asigurarea socialã , Impozitul pentru folosirea resurselor naturale, Taxele locale, Impozitul pe bunuri imobiliare, Procedee de soluþionare a litigiilor fiscale. • • •


115


Dispoziþii generale Codul fiscal: L. nr. 1163 din 24 apr. 1997. Republicat cu modificãri în: M.O., 2001, 23 aug., nr. 102103, p. 241. Art. 814. Cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice ºi Corupþiei: L. nr. 1104 din 6 iun. 2002. In: M.O., 2002, 27 iun., nr. 9194, p. 613. Art. 668. Cu privire la susþinerea ºi protecþia micului business: L. nr. 112 din 20 mai 1994. În: M.O., 2002, 30 mai, nr. 6970, p. 46. Art. 553. Privind declararea ºi controlul veniturilor ºi al proprietãþii demnitarilor de stat, judecãtorilor, procurorilor, funcþionarilor publici ºi a unor persoane cu funcþie de conducere: L. nr. 1264 din 19 iul. 2002. În: M.O., 2002, 5 sept., nr. 124125, p. 1014. Art. 991. Concepþia reformei fiscale: H.P. nr. 1165 din 24 apr. 1997. În: M.O., 1997, 17 iul., nr. 4647, p. 310. Art. 402. Cu privire la aprobarea formelor tipizate privind aplicarea Convenþiilor (Acordurilor) pentru evitarea dublei impuneri ºi Instrucþiunii despre completarea lor: O.M.F. nr. 73 din 29 iul. 2002. În: M.O., 2002, 22 aug., nr. 121, p. 1421. Art. 276.

Evidenþa contribuabililor Privind evidenþa contribuabililor: Instr. I.F.P.S. nr. 1786/4480 din 8 oct. 2002. În: M.O., 2002, 21 nov., nr. 154157, p. 8494. Art. 360. Regulament cu privire la atribuirea codului fiscal: Reg. M.F. nr. 09 din 28 iun. 2001. În: M.O., 2001, 10 aug., nr 9496, p. 5972. Art. 245. Privind stabilirea termenului de atribuire a codurilor fiscale pentru gospodãriile þãrãneºti (de fermier): D.P. nr. 436 din 26 dec. 1995. În: M.O., 1996, 11 ian., nr. 23, p. 34. Art. 26.

Posturile fiscale comune Cu privire la posturile fiscale comune interne de control: H.G. nr. 362 din 28 apr. 1999. În: M.O., 1999, 6 mai, nr. 4547, p. 5051. Art. 354. Modif. prin: - H.G. nr. 370 din 14 apr. 2000. În: M.O., 2000, 27 apr., nr. 4649, p. 43. Art. 471. - H.G. nr. 73 din 29 ian. 2001. În: M.O., 2001, 8 febr., nr. 1415, p. 13. Art. 109. - H.G. nr. 217 din 20 mart. 2001. În: M.O., 2001, 29 mart., nr. 35-38, p. 44. Art. 252. - H.G. nr. 866 din 17 aug. 2001. În: M.O., 2001, 30 aug., nr. 106, p. 3. Art. 926.

116

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business Regulamentul privind instituirea ºi funcþionarea posturilor fiscale permanente la întreprinderile producãtoare de alcool etilic ºi bãuturi alcoolice tari: Reg. M.F. nr. 01 din 3 ian. 2001. În: M.O., 2001, 8 febr., nr. 14 15, p. 2733. Art. 48. Privind activitatea posturilor fiscale comune interne de control: Reg. M.F. nr. 10-4-09/679 din 23 aug. 2000; M.A.I. nr. 9/930 din 17 aug. 2000. În: M.O., 2000, 28 sept., nr. 121123, p. 6270. Art. 339.

Facturi fiscale Referitor la aprobarea formularului facturii fiscale: O.M.F. nr. 19, O. Dep. S.S. nr. 14 din 5 febr. 2002. În: M.O., 2002, 14 febr., nr. 2425, p. 50 55. Art. 54. Despre conturile pentru achitarea facturilor fiscale: Anunþul I.F.P.S. În: M.O., 2002, 21 febr., nr. 2728, p. 39. Art. 67. Privind facturile fiscale: Com. I.F.P.S. nr. (171302/1-895)10 din 21 febr. 2002. În: M.O., 2002, 7 mart., nr. 3335, p. 8283. Art. 74. Privind particularitãþile eliberãrii facturilor fiscale ºi reflectãrii lor în Registrele procurãrilor ºi realizãrilor: Com. M.F. nr. (171302/11621) 19 din 2 apr. 2002. În: M.O., 2002, 16 apr., nr. 53, p. 1213. Art. 124.

Impozitul pe venit Codul fiscal: L. nr. 1163 din 24 apr. 1997. În: M.O., 1997, 18 sept., nr. 62, p. 220. Art. 522. Republicat cu modificãri în: M.O., 2001, 23 aug., nr. 102 103, p. 241. Art. 814. Rectificare la textul republicat: art. 90. În: M.O., 2002, 14 febr., nr. 2425, p. 5. Modif. prin: - L. nr. 1570 din 26 febr. 1998. Modif.: art. 13, 18, 20, 21, 36, 50, 83, 89. În: M.O., 1998, 30 apr., nr. 3839, p. 2021. Art. 272. - L. nr. 112 din 29 iul. 1998. Modif.: art. 15, 19, 30, 31, 34, 51, 53, 83, 84, 89, 90, 92. În: M.O., 1998, 10 sept., nr. 84, p. 57. Art. 557. - L. nr. 701 din 2 dec. 1999. Modif.: art. 3. În: M.O., 1999, 23 dec., nr. 145148, p. 8. Art. 717. - L. nr. 704 din 2 dec. 1999. Modif.: art. 33. În: M.O., 1999, 23 dec., nr. 145148, p. 9. Art. 719. - L. nr. 1064 din 16 iun. 2000. Modif.: art. 1, 38, 10, 12, 13, 15, 1722, 26, 27, 29, 31, 3338, 42, 44, 46, 4954, 6467, 71, 80, 8386, 8892. În: M.O., 2000, 12 oct., nr. 127129, p. 1024. Art. 888. - L. nr. 1389 din 30 nov. 2000. Modif.: art. 15, 20, 49, 52, 83, 91. În: M.O., 2000, 31 dec., nr. 166168, p. 3133. Art. 1211 . - L. nr. 1428 din 28 dec. 2000. Modif.: art. 20. În: M.O., 2001, 25 ian., nr. 810, p. 4. Art. 25.


117

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business - L. nr. 315 din 28 iun. 2001. Modif: art. 6. În: M.O., 2001, 20 iul., nr. 8183, p. 18. Art. 616. - L. nr. 439 din 27 iul. 2001. Modif.: art. 6. În: M.O., 2001, 20 sept., nr. 114115, p. 34. Art. 856. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 19, 20, 49, 52. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 46. Art. 1299. - L. nr. 766 din 27 dec. 2001. Modif.: art. 15, 17, 80, 88. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 27. Art. 1317. - L. nr.757 din 21 dec. 2001. Modif.: art. 43. În: M.O., 2002, 31 ian., nr. 1719, p. 1517. Art. 58. - L. nr. 1040 din 3 mai 2002. Modif.: art. 6. În: M.O., 2002, 27 iun., nr. 91 94, p. 56. Art. 666. - L. nr. 1140 din 14 iun. 2002. Modif.: art. 20, 49. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 79. Art. 745. - L. nr. 1163 din 27 iun. 2002. Modif.: art. 3, 10, 11, 45, 60, 77, 81, 83, 8688, 92. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 1019. Art. 747. - L. nr. 1275 din 25 iul. 2002. Modif.: art. 20. În: M.O., 2002, 15 aug., nr. 117119, p. 19. Art. 956. - L. nr. 1294 din 25 iul. 2002. Modif.: art. 36, 60. În: M.O., 2002, 8 aug., nr. 115116, p. 6. Art. 928. - L. nr. 1405 din 24 oct. 2002. Modif.: art. 20. În: M.O., 2002, 14 nov., nr. 151153, p. 6. Art. 1181. Cu privire la punerea în aplicare a titlurilor I ºi II ale Codului Fiscal: L. nr. 1164 din 24 apr. 1997. În: M.O., 1997, 18 sept., nr. 62, p. 2025. Art. 524. Modif. prin: - L. nr. 1570 din 26 febr. 1998. Modif.: art. 24 . În: M.O., 1998, 30 apr., nr. 3839, p. 2021. Art. 272. - L. nr. 112 din 29 iul. 1998. Modif.: art. 1, 24. În: M.O., 1998, 10 sept., nr. 84, p. 57. Art. 557. - L. nr. 890 din 23 mart. 2000. Modif.: art. 24. În: M.O., 2000, 13 apr., nr. 3941, p. 910. Art. 290. - L. nr. 1064 din 16 iun. 2000. Modif.: art. 1, 2, 6, 7, 8, 10, 24. În: M.O., 2000, 12 oct., nr. 127129, p. 1024. Art. 888. - L. nr. 1389 din 30 nov. 2000. Modif.: art. 24. În: M.O., 2000, 31 dec., nr. 166168, p. 3133. Art. 1211. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 1, 24. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 46. Art. 1299. - L. nr. 408 din 26 iul. 2001. Abrog.: cap. I, II. În: M.O., 2002, 4 ian., nr. 13, p. 43. Art. 4. - L. nr. 1163 din 27 iun. 2002. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 10 19. Art. 747.

118

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitar impozitarea ea agenþilor micului business Cu privire la reþinerea impozitului pe venit la sursa de platã: Instr. M.F. nr. 14 din 19 dec. 2001. În: M.O., 2002, 10 ian., nr. 58, p. 5186. Art. 10. Cu privire la modul de calculare ºi achitare a impozitului pe p e venit de cãtre persoanele ce practicã activitatea de antreprenoriat: Instr. M.F. nr. 3 din 29 ian. 2001. În: M.O., 2001, 27 febr., nr. 2124, p. 2188. Art. 72. Cu privire la modul de prezentare de cãtre persoanele fizice a declaraþiei cu privire la impozitul pe venit: v enit: Instr. M.F. M.F. nr. 4 din 29 ian. 2001. În: M.O., 2001, 27 febr., nr. 2124, p. 89117. Art. 73. Cu privirea la restituirea sumelor achitate în plus la impozitul pe venit din plãþile salariale în baza Declaraþiilor depuse de persoanele fizice din 20 iun. 2001. În: M.O., cetãþeni: Com. M.F. nr. 10209/13653447 2001, 12 iul., nr. 7880, p. 57. Art. 213. Privind particularitãþile impozitãrii veniturilor, obþinute sub formã de dobîndã ºi trecerea cheltuielilor legate de achitarea acestora la deduceri: Scr. M.F. nr. 10-2-09/1-457-1762 din 4 iun. 1999. În: M.O., 1999, 17 iun., nr. 6264, p. 4344. Art. 106. Modif. prin: Inf. M.F. nr. 10-2-09/798-3373 din 29 sept. 1999. În: M.O., 1999, 14 oct., nr. 112114, p. 47. Art. 196. Cu privire la evaluarea venitului brut obþinut sub formã nemonetarã: H.G. nr. 340 din 26 apr. 1999 pct. 8. În: M.O., 1999, 6 mai, nr. 4547, p. 36. Art. 334. Despre aprobarea Regulamentului Regulamentu lui privind modul de calculare a obligaþiilor fiscale în cazul efectuãrii operaþiilor în valutã strãinã: H.G. nr. 488 din 4 mai 1998. În: M.O., 1998, 9 iul., nr. 6265, p. 6263. Art. 599. Modif. prin: H.G. nr. 75 din 27 ian. 2000. În: M.O., 2000, 3 febr., nr. 1213, p. 31. Art. 155. Privind deducerea cheltuielilor legate de întreþinerea obiectivelor de menire social-culturalã ºi cu destinaþie comunal-locativã: Com. M.F. nr. 10-2-09/ M.O ., 1999, 16 sept., nr. nr. 101102, 10110 2, p. 34. Art. 162. 16 2. 1-1078 din 20 apr. 1999. În: M.O., Privind deducerea cheltuielilor ce þin de întreþinerea punctului medical, ospãtãriei, precum ºi cheltuielilor sub formã de facilitãþi acordate de patron: Com. M.F. nr. nr. 10-2-09/1-529-3946 din 10 nov. 1999. În: M.O., 1999, 2 dec., nr. 133134, p. 39. Art. 275. Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale persoanelor juridice, permise ca deduceri de cheltuieli, aferente activitãþii de întreprinzãtor pentru scopuri fiscale: H.G. nr. 484 din 4 mai 1998. În: M.O., 1998, 9 iul., nr. 6265, p. 5960. Art. 595. Modif. prin: H.G. nr. 1046 din 3 oct. 2001. În: M.O., 2001, 5 oct., nr. 121 123, p. 28. Art. 1095. Cu privire la aprobarea Listei tipurilor de servicii din plata pentru care urmeazã a fi reþinut la sursa de platã impozitul pe venit: H.G. nr. 3 15 din 20 mart. 1998. În: M.O., 1998, 30 apr., nr. 3839, p. 51. Art. 305.


119

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli c heltuieli permise spre deducere din venitul brut: H.G. nr. 130 din 6 febr. 1998. În: M.O., 1998, 26 mart., nr. 26 27, p. 4546. Art. 191. Cu privire la modul ºi cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documentar: H.G. nr. 485 din 4 mai 1998. În: M.O., 1998, 9 iul., nr. 6265, p. 60. Art. 596. Regulamentul cu privire la detaºarea angajaþilor întreprinderilor, istituþiilor ºi organizaþiilor din Republica Moldova: H.G. nr. 836 din 24 iun. 2002. În: M.O., 2002, 1 iul., nr. 95, p. 1525. Art. 939. Privind confirmarea documentarã la achiziþionarea valorilor mobiliare: Com. M.F M. F. nr. 1009/1378-1749 din 11 apr. 2000. În: M.O., 2000, 12 mai, nr. 5456, p. 68. Art. 200. Cu privire la modul de evidenþã ºi calculare a uzurii mijloacelor fixe în scopul impozitãrii: Instr. M.F. nr. 5 din 29 ian. 2001. În: M.O., 2001, 27 febr., nr. 2124, p. 118128. Art. 74. Cu privire la clasificarea clasifica rea mijloacelor fixe pe categorii de proprietate în M. O., 1998, 19 febr., scopul impozitãrii: H.G. nr. 1218 din 31 dec. 1997. În: M.O., nr. 1213, p. 3840. Art. 87. Modif. prin: H.G. nr. 775 din 3 aug. 2001. În: M.O., M .O., 2001, 10 aug., nr. nr. 9496, p. 56. Art. 822. Cu privire la deducerea cheltuielilor pentru întreþinerea, reparaþia ºi din 29 febr feb r. recondiþionarea proprietãþii: propri etãþii: Com. M.F. M.F. nr. nr. 10209/128 10209/1281015 1015 2000. În: M.O., 2000, 16 mart., nr. 2930, p. 43. Art. 102. Privind deducerea cheltuielilor, legate de schimbarea anvelopelor de automobil: Com. M.F. nr. 10-2-09/1-210-953 din 24 febr. 2000. În: M.O., 2000, 16 mart., nr. 2930, p. 42. Art. 101. Cu privire la reþinerea impozitului pe venit la sursa de platã: Inf. M.F. nr. 14 din 19 dec. 2001. În: M.O., 2002, 10 ian., nr. 58, p. 5196. Art. 10. Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de confirmare a donaþiilor pentru scopuri filantropice: H.G. nr. 489 din 4 mai 1998. În: M.O., 1998, 9 iul., nr. 6265, p. 6365. Art. 600. Modif. prin: H.G. nr. 682 din 19 iul. 2001. În: M.O., 2001, 27 iul., nr. 8688, p. 62. Art. 734. Cu privire la deducerea mijloacelor din rezerva de prime a asigurãrilor pe termen lung ºi a fondului de asigurare a pensiilor: H.G. nr. 483 din 4 mai 1998. În: M.O., 1998, 9 iul., nr. 6265, p. 5859. Art. 594. Modif. prin: - H.G. nr. 1163 din 2 nov. 2001. În: M.O., 2001, 8 nov., nr. 133135, p. 4344. Art. 1217. - H.G. nr. n r. 1136 1136 din 30 aug. 2002. În: M.O., 2002, 12 sept., nr. 126127, p. 23. Art. 1269.

120

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitar impozitarea ea agenþilor micului business Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de divizare a veniturilor obþinute de cãtre nerezidenþi din sursele din Republica Moldova ºi a veniturilor obþinute peste hotarele ei: H.G. nr. 490 din 4 mai 1998. În: M.O., 1998, 9 iul., nr. 6265, p. 6566. Art. 601.

Taxa pe valoarea adãugatã (T.V.A.) Codul fiscal, Titlul III. Taxa pe valoarea adãugatã: L. nr. 1415 din 17 dec. 1997. În: M.O., 1998, 7 mai, nr. 4041, p. 916. Art. 288. Modif. prin: - L. nr. 112 din 29 iul. 1998. Modif.: art. 93, 99, 101, 102. În: M.O., 1998, 10 sept., nr. 84, p. 57. Art. 557. - L. nr. 251 din 24 dec. 1998. Modif.: art. 103. În: 103. În: M.O., 1999, 4 febr., nr. 1011, p. 34. Art. 49. - L. nr. 923 din 13 apr. 2000. Modif.: art. 103. În: 103. În: M.O., 2000, 12 mai, nr. 5456, p. 12. Art. 361. - L. nr. 1064 din 16 iun. 2000. Modif.: art. 93, 97103, 108, 109, 112. În: M.O., 2000, 12 oct., nr. 127129, p. 1024. Art. 888. - L. nr. 1389 din 30 nov. 2000. Modif.: art. 96, 101104, 109, 112, 115. În: M.O., 2000, 31 dec., nr. 166168, p. 3133. Art. 1211. - L. nr. 288 din 21 iun. 2001. Modif.: art. 103. În: M.O., 2001, 12 iul., nr. nr. 7880, p. 17. Art. 592. - L. nr. 415 din 26 iul. 2001. Modif.: art. 102, 103. În: M.O., 2001, 18 sept., nr. 112113, p. 2. Art. 852. - L. nr. 646 din 16 nov. no v. 2001. Modif.: M odif.: art. a rt. 99, 103, 10 3, 112, 112, 113, 114. 114. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 46. Art. 1299. - L. nr. 697 din 30 nov. 2001. Modif.: art. 93, 96, 97, 99, 101, 102, 103, 104, 115. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 89. Art. 1305. - L. nr. 732 din 13 dec. 2001. Modif.: art. 93, 102, 108, 112, 117, 118. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 1112. Art. 1309. - L. nr. 732 din 13 dec. 2001. Modif.: art. 4. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 1112. Art. 1309. - L. nr. 844 din 14 febr. 2002. Modif.: art. 96. În: 96. În: M.O., 2002, 28 febr., nr. 2931, p. 8. Art. 162. - L. nr. 947 din 4 apr. 2002. În: M.O., 2002, 18 apr., nr. 5455, p. 16. Art. 385. - L. nr. 995 din 18 apr. 2002. Modif.: art. 103. În: M.O., 2002, 9 mai, nr. 62, p. 5. Art. 457. - L. nr. 1035 din 3 mai 2002. Modif.: art. 103. În: M.O., 2002, 9 mai, nr. 62, p. 6. Art. 461. - L. nr. 1128 din 14 iun. 2002. Modif.: art. 103. În: M.O., 2002, 5 iul., nr. nr. 9699, p. 78. Art. 703.


121

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business - L. nr. 1140 din 14 iun. 2002. Modif.: art. 104. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. nr. 100101, p. p . 79. Art. 745. - L. nr. 1163 din 27 iun. 2002. Modif.: art. 101, 117. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 1019. Art. 747. - L. nr. 1533 din 13 dec. 2002. Modif.: art. 103, anexã. În: M.O., 2002, 31 dec., nr. 185189, p. 24-28. Art. 1404. - L. nr. 1527 din 12 dec. 2002. Modif.: art. 93, 97,101, 102, 111, 112, 113. În: M.O., 2002, 31 dec., nr. 190-197, p. 53-55. Art. 1441. Pentru punerea în aplicare a Titlului III al Codului fiscal: L. nr. 1417 din 17 dec. 1997. În: 1997. În: M.O., 1998, 7 mai, nr. 4041, p. 1617. Art. 290. Modif. prin: - L. nr. 1064 din 16 iun. 2000. Modif.: art. 4. În: 4. În: M.O., 2000, 12 oct., nr. 127129, p. 1024. Art. 888. - L. nr. 1389 din 30 nov. 2000. Modif.: art. 4 . 4 . În: M.O., 2000, 31 dec., nr. 166168, p. 3133. Art. 1211. nr. 614 61 4 din 8 nov. 2001. Modif.: art. 4. În: M.O., 2001, 6 dec., nr. - L. nr. nr. 147 149, p. 15. Art. 1165. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 4. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 46. Art. 1299. - L. nr. 732 din 13 dec. 2001. Modif.: art. 4. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 1112. Art. 1309. M.O., 2002, 4 ian., nr. 1 - L. nr. 408 din 26 iul. 2001. Modif.: art. 4. În: 4. În: M.O., 3, p. 43. Art. 4. (De la 1.07.2002). - L. nr. 732 din 13 dec. 2001. Modif.: art. 93, 102, 108, 112, 117, 118. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 1112. Art. 1309. - L. nr. 947 din 4 apr. 2002. În: M.O., 2002, 18 apr., nr. 5455, p. 16. Art. 385. Pentru interpretarea articolului 4 alineatul (3) literele b) ºi c) din Legea nr. nr. 1417XIII din 17 decembrie 1997 pentru punerea p unerea în aplicare a Titlului III a Codului fiscal: L. nr. 996 din 18 apr. 2002. În: M.O., 2002, 16 mai, nr. 6364, p. 6. Art. 487. Cu privire la aplicarea taxei pe valoarea adãugatã: Reg. M.F. nr. 05/1-207/586 din 1 nov. 1999. În: M.O., 2000, 23 iun., nr. 7374, p. 1445. Art. 241. Privind aplicarea TVA la livrarea mãrfurilor, serviciilor în cadrul proiectelor de asistenþã tehnicã, conform prevederilor art. 104 litera d) din Codul fiscal: fisc al: Com. M.F. nr. nr. 10 / 1-2-07 / 352 din 27 mai 2002. În: M.O., 2002, 6 iun., nr. 7173, p. 7580. Art. 183. Privind aplicarea TVA la livrarea mãrfurilor, serviciilor în cadrul proiectelor de asistenþã tehnicã, conform prevederilor art. 104 lit. d) din Codul fiscal: Circulara M.F. nr. 10/1-2-07/433 din 27 iun. 2002. În: M.O., 2002, 5 iul., nr. 9699, p. 6368. Art. 219. Informaþie: Inf. In f. I.F.P.S. I.F.P.S. nr. 10/1-2-07/558 10/1-2-07/ 558 din 22 aug. 2002. În: M.O., 2002, 29 aug., nr. 122123, p. 58. Art. 281.

122

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business Privind corectitudinea aplicãrii T.V.A. la livrãrile de mãrfuri ºi servicii efectuate de cãtre agenþii economici din republicã cãtre Fondul de Investiþii Sociale din Moldova: Circulara M.F. nr. 10/1207/52 din 22 ian. 2002. În: M.O., 2002, 31 ian., nr. 1719, p. 4950. Art. 39. Instrucþiune privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special al facturii fiscale pentru livrãrile de mãrfuri ºi servicii impozabile cu T.V.A.: O.M.F. nr. 32 din 11 mart. 2002; O.Dep.S.S. din 13 mart. 2002. În: M.O., 2002, 21 mart., nr. 4042, p. 7982. Art. 95. Privind restituirea sumelor taxei pe valoare adãugatã: Instr. I.F.P.S. nr. 06 din 30 dec. 2002. În: M.O., 2002, 31 dec., nr. 190197, p. 236272. Art. 419. Declaraþia privind T.V.A. ºi modul de completare de cãtre subiecþii impozabili cu T.V.A. a Declaraþiei privind T.V.A.: O.I.F.P.S. nr. 117 din 24 sept. 2001. În: M.O., 2001, 19 oct., nr. 126128, p. 5760. Art. 302. Privind restituirea sumelor taxei pe valo are adãugatã: Instr. I.F.P.S. nr. 10 din 23 iul. 2001. În: M.O., 2001, 18 aug., nr. 100101, p. 3438. Art. 254. Comunicat privind facturile fiscale: Instr. I.F.P.S. nr. (171302/159)10 din 21 febr. 2002. În: M.O., 2002, 7 mart., nr. 3335, p. 8283. Art. 74. Comunicat privind particularitãþile eliberãrii facturilor fiscale ºi reflectãrii lor în Registrele procurãrilor ºi realizãrilor: Instr. I.F.P.S. nr. (171302/ 11621)19 . În: M.O., 2002, 16 apr., nr. 53, p. 1213. Art. 124. Informaþie: MF nr. 05/1-2-07/566 (TVA la cota zero) din 30 aug. 2001. În: M.O., 2001, 13 sept., nr. 110111, p. 3536. Art. 1007. Modif prin: Inf. M.F. nr. 05/1-2-07/610 din 21 sept. 2001. În: M.O., 2001, 2 oct., nr. 120, p. 27. Art. 278. Privind aplicarea T.V.A. la importul ºi exportul de servicii: Com. M.F. nr. (10-13-02/1-1769)14 din 13 apr. 2000. În: M.O., 2000, 3 aug., nr. 9497, p. 6164. Art. 283. Privind modul de perfectare documentarã a ajustãrii valorii impozabile a livrãrii impozabile, prevãzutã prin articolul 98 al Codulu i fiscal: Com. M.F. nr. (10-13-02/1-3601)26 din 20 iul. 2000. În: M.O., 2000, 14 sept., nr. 116118, p. 3637. Art. 323. Privind aprobarea Listei organizaþiilor ºi întreprinderilor Societãþii Orbilor, Societãþii Surzilor ºi Societãþii Invalizilor, scutite de vãrsarea în buget a taxei pe valoarea adãugatã la mãrfurile produse ºi serviciile prestate: H.G. nr. 228 din 26 febr. 2002. În: M.O., 2002, 7 mart., nr. 3335, p. 3132. Art. 299. Privind completarea Listei organizaþiilor ºi întreprinderilor Societãþii Orbilor, Societãþii Surzilor ºi Societãþii Invalizilor, scutite de vãrsarea în buget a taxei pe valoarea adãugatã la mãrfurile produse ºi serviciile prestate: H.G. nr. 394 din 4 apr. 2002. În: M.O., 2002, 11 apr., nr. 5052, p. 36. Art. 486.


123


Accizele Codul fiscal. Titlul IV. Accizele: L. nr. 1053 din 16 iun. 2000. În: M.O., 2000, 2 nov., nr. 139140, p. 39. Art. 992. Modif. prin: - L. nr. 1440 din 28 dec. 2000. Modif.: art. 123, 124, 125; anexa. În: M.O., 2000, 31 dec., nr. 169176, p. 246. Art. 1252 . - L. nr. 438 din 27 iul. 2001. Modif.: anexa. În: M.O., 2001, 13 sept., nr. 110111, p. 6. Art. 849. - L. nr. 415 din 26 iul. 2001. Modif.: anexa. În: M.O., 2001, 18 sept., nr. 112113, p. 2. Art. 852. - L. nr. 494 din 4 oct. 2001. Modif.: art.123, 124. În: M.O., 2001, 26 oct., nr. 130, p. 67. Art. 961. - L. nr. 507 din 5 oct. 2001. Modif.: anexa. În: M.O., 2001, 31 oct., nr. 131 132, p. 5. Art. 969. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 122, 123, 125; anexa. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 46. Art. 1299. - L. nr. 965 din 5 apr. 2002. Modif.: anexa. În: M.O., 2002, 16 apr., nr. 53, p. 34. Art. 373. - L. nr. 995 din 18 apr. 2002. Modif.: art. 124. În: M.O., 2002, 9 mai, nr. 62, p. 5. Art. 457. - L. nr. 1021 din 25 apr. 2002. Modif.: anexa. În: M.O., 2002, 16 mai, nr. 6364, p. 8. Art. 495. - L. nr. 1128 din 14 iun. 2002. Modif.: anexa. În: M.O., 2002, 5 iul., nr. 96 99, p. 78. Art. 703. - Rectificare: În: M.O., 2002, 15 aug., nr. 117119, p. 3. - L. nr. 1140 din 14 iun. 2002. Modif.: art. 124. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 79. Art. 745. - L. nr. 1163 din 27 iun. 2002. Modif.: art. 123, 125, 127. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 1019. Art. 747. - L. nr. 1164 din 27 iun. 2002. Modif.: anexa. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 20. Art. 749. - L. nr. 1184 din 28 iun. 2002. Modif.: anexa. În: M.O., 2002, 5 iul., nr. 96 99, p. 14. Art. 719. - L. nr. 1527 din 12 dec. 2002. Modif.: anexa, pct. 6 din notã . În: M.O., 2002, 31 dec., nr. 190197, p. 55. Art. 1441. Pentru punerea în aplicare a titlului IV din Codul fiscal: L. nr. 1054 din 16 iun. 2000. În: M.O., 2000, 2 nov., nr. 139140, p. 911. Art. 994. Modif. prin: - L. nr. 1440 din 28 dec. 2000. Modif.: art. 4. În: M.O., 2000, 31 dec., nr. 169176, p. 246. Art. 1252 . - L. nr. 494 din 4 oct. 2001. Modif.: art. 4. În: M.O., 2001, 26 oct., nr. 130, p. 67. Art. 961.

124

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business - L. nr. 523 din 11 oct. 2001. Modif.: art. 4. În: M.O., 2001, 31 oct., nr. 131 132, p. 8. Art. 981. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 4. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 46. Art. 1299. - L. nr. 880 din 22 febr. 2002. Modif.: art. 4. În: M.O., 2002, 14 mart., nr. 3638, p. 30. Art. 232. - L. nr. 408 din 26 iul. 2001. Modif.: art. 4. În: M.O., 2002, 4 ian., nr. 1 3, p. 43. Art. 4. (De la 1.07.2002). - L. nr. 1163 din 27 iun. 2002. Modif.: art. 4. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 1019. Art. 747. Cu privire la modul de calculare ºi achitare a accizelor: Instr. M.F. nr. 3 din 16 aug. 2002. În: M.O., 2002, 24 oct., nr. 144145, p. 2135. Art. 323. Regulament cu privire la restituirea sumelor accizelor: Reg. M.F. nr. 07 din 3 apr. 2001. În: M.O., 2001, 31 mai, nr. 5758, p. 3237. Art. 166. Modif. prin: Hot. M.F. nr. 07/1 din 18 iul. 2001. În: M.O., 2001, 18 aug., nr. 100101, p. 34. Art. 253. Cu privire la compensarea accizelor: Com. M.F. nr. (10-13-03/1-4026) 29 din 10 aug. 2000. În: M.O., 2000, 31 aug., nr. 109111, p. 76. Art. 314. Privind instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mãrfurilor din þarã (indigene) ºi din import, pasibile accizelor: Reg. M.F. nr. 6 din 19 mart. 2001. În: M.O., 2001, 19 apr., nr. 4445, p. 2328. Art. 116. Modif. prin: - Hot. M.F. nr. 06/1 din 18 iul. 2001. În: M.O., 2001, 18 aug., nr. 100 101, p. 33. Art. 252. - Hot. M.F. nr. 12 din 10 sept. 2001. În: M.O., 2001, 8 nov., nr. 133135, p. 66. Art. 319. Recomandãri metodice privind modalitatea de aplicare a timbrelor de acciz începând cu 01.10.2001: Hot. I.F.P.S. nr. (101303/1 5087) 54 din 13 sept. 2001. În: M.O., 2001, 12 oct., nr. 124125, p. 40. Art. 292. Cu privire la transportarea pe teritoriul Republicii Moldova a mãrfurilor supuse accizelor cu aplicarea plombelor SMART: H.G. nr. 804 din 19 iun. 2002. În: M.O., 2002, 27 iun., nr. 9194, p. 5859. Art. 902. Privind aplicarea timbrelor de acciz la articolele din tutun importate: Inf. M.F. nr. (10-13-02/1-4439) 34 din 9 sept. 2000. În: M.O., 2000, 5 oct., nr. 124 126, p. 75. Art. 343. Regulament privind modul de restituire de la buget a sumelor accizelor, achitate de cãtre agenþii economici pentru alcool etilic nedenaturat: H.G. nr. 1583 din 10 dec. 2002. În: M.O., 2002, 17 dec., nr. 173, p. 1516.


125


Impozitul privat Cu privire la privatizare: L. nr. 627 din 4 iul. 1991. În: M.S., 1991, 7 aug., nr. 162. Republicatã cu modificãri în: M.O., 1999, 9 dec., nr. 135136, p. 5 10. Art. 674. Legea Bugetului pe anul 2003: L. nr. 1463 din 15 nov. 2002. Art. 8. În: M.O., 2002, 10 dec., nr. 166168, p. 379. Art. 1280. Valabil pentru anul 2003.

Taxa vamalã Cu privire la tariful vamal: L. nr. 1380 din 20 nov. 1997. În: M.O., 1998, 7 mai, nr. 4041, p. 39. Art. 286. Modif. prin: - L. nr. 1319 din 27 oct. 2000. Modif.: art. 2, 7, 8, 9, 10, 11, 14, 15, 16, 17, 25, 29, 30, 31, 32. Nou: capit. VII- art. 29, capit. X. art. 32, anexa 3. În: M.O., 2001, 22 mart., nr. 31-34, p. 10-18, Art. 111. - L. nr. 1387 din 24 nov. 2000. Modif.: art. 4. Nou: art. 171, anexa 1, 2. În: M.O., 2000, 31 dec., nr. 169176, p. 2236. Art. 1248. - L. nr. 1387 din 24 nov. 2000. Modif.: art. 4. Nou: art. 17 1, anexa 1, 2. În: M.O., 2000, 31 dec., nr. 169176, p. 2236. Art. 1248. - Rectificare. În: M.O., 2002, 4 ian., nr. 13, p. 47. - L. nr. 837 din 14 febr. 2002. Modif.: anexa. În: M.O., 2002, 21 mart., nr. 4042, p. 58. Art. 252. - L. nr. 967 din 11 apr. 2002. Modif.: art. 11. În: M.O., 2002, 2 mai, nr. 5961, p. 4. Art. 435. - L. nr. 1031 din 2 mai 2002. Modif.: art. 28. În: M.O., 2002, 23 mai, nr. 6668, p. 9. Art. 539. - L. nr. 1114 din 6 iun. 2002. Modif.: anexa 1. În: M.O., 2002, 11 iun., nr. 74, p. 8. Art. 616. - L. nr. 1082 din 24 mai 2002. Modif.: anexa 2. În: M.O., 2002, 20 iun., nr. 7981, p. 4. Art. 649. - L. nr. 1122 din 13 iun. 2002. Modif.: art. 4. În: M.O., 2002, 5 iul., nr. 96 99, p. 7. Art. 701. - L. nr. 1140 din 14 iun. 2002. Modif.: art. 28. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 79. Art. 745. - L. nr. 1299 din 25 iul. 2002. Modif.: anexa nr. 2. În: M.O., 2002, 8 aug., nr. 115116, p. 6. Art. 930. - L. nr. 1532 din 12 dec. 2002. Modif.: anexa nr. 1, nota nr.2 la anexa 2. În: M.O., 2002, 30 dec., nr. 182184, p. 4-108. Art. 1389. Pentru aplicarea Legii cu privire la tariful vamal: H.G. nr. 25 din 11 ian. 2002. În: M.O., 2002, 17 ian., nr. 1112, p. 31. Art. 91. Regulamentul privind modul de declarare a valorii în vamã a mãrfurilor introduse pe teritoriul Republicii Moldova: H.G. nr. 600 din 14 mai 2002. În: M.O., 2002, 23 mai, nr. 6668, p. 3945. Art. 697.

126

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business Indicaþii metodice privind calcularea ºi perceperea taxei pentru proceduri vamale: Hot. D.C.V. nr. 15-O din 9 febr 2001. În: M.O., 2001, 31 mai, nr. 5758, p. 43-45, Art. 169. Cu privire la declararea mãrfurilor de cãtre agenþii economici din raioane le de est ale Republicii Moldova: H.G. nr. 1001 din 19 sept. 2001. În: M.O., 2001, 27 sept., nr. 116118, p. 8283. Art. 1050. Modif. prin: - H.G. nr. 1486 din 27 dec. 2001. În: M.O., 2002, 10 ian., nr. 58, p. 41. Art. 49. - H.G. nr. 263 din 4 mart. 2002. În: M.O., 2002, 14 mart., nr. 3638, p. 54. Art. 334. - H.G. nr. 1133 din 30 aug. 2002. În: M.O., 2002, 5 sept., nr. 124125, p. 50. Art. 1257. Cu privire la controlul obligatoriu al valorii în vamã pentru unele mãrfuri din import: H.G. nr. 1092 din 29 oct. 1998. În: M.O., 1998, 12 nov., nr. 100 102, p. 5760. Art. 1045. Privind trecerea mãrfurilor de cãtre persoanele fizice peste frontiera vamalã: H.G. nr. 1054 din 4 oct. 2001. În: M.O., 2001, 5 oct., nr. 121123, p. 3839. Art. 1102. Cu privire la deplasarea mãrfurilor peste frontiera vamalã a Republicii Moldova de cãtre persoanele fizice: Reg. Dep.C.V. nr. 427 din 28 mart. 1995. În: M.O., 1995, 24 nov., nr. 6566, p. 5860. Art. 23. Modif. prin: O. D.C.V. nr. 61 din 24 febr. 1998. În: M.O., 1998, 23 apr., nr. 3637, p. 59. Art. 132.

Taxa perceputã în fondul rutier Legea fondului rutier: L. nr. 720 din 2 febr. 1996. În: M.O., 1996, 7 mart., nr. 1415, p. 38. Art. 147. Modif. prin: - L. nr. 1101 din 30 iun. 2000. Modif.: art. 2. În: M.O., 2000, 31 aug., nr. 109111, p. 1014. Art. 793. Legea Bugetului pe anul 2003: L. nr. 1463 din 15 nov. 2002. Art. 14. În: M.O., 2002, 10 dec., nr. 166168, p. 379. Art. 1280. Valabil pentru anul 2003.

Impozitul pe bunuri imobiliare Codul fiscal. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare: L. nr. 1055 din 16 iun. 2000. În: M.O., 2000, 12 oct., nr. 127129, p. 47. Art. 884.


127

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business Modif. prin: - L. nr. 439 din 27 iul. 2001. Modif.: art. 283. În: M.O., 2001, 20 sept., nr. 114115, p. 34. Art. 856. - L. nr. 972 din 11 apr. 2002. Modif.: art. 1. În: M.O., 2002, 25 apr.,

nr. 5758, p. 5. Art. 421. - L. nr. 1163 din 27 iun. 2002. Modif.: art. 286, 287. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 1019. Art. 747. Pentru punerea în aplicare a Titlului VI din Codul fiscal: L. nr. 1056 din 16 iun. 2000. În: M.O., 2000, 12 oct., nr. 127129, p. 710. Art. 886. Modif. prin: L. nr. 408 din 26 iul. 2001. Modif.: art. 4. În: M.O., 2002, 4 ian., nr. 13, p. 43. Art. 4 (de la 1.07.2002). Cu privire la modul de calculare ºi achitare la buget a impozitelor funciare ºi pe bunurile imobiliare: Instr. M.F. nr. 11 din 4 sept. 2001. În: M.O., 2001, 19 oct., nr. 126128, p. 2957. Art. 301. Pentru aprobarea Regulamentului privind modul de evaluare a bunurilor imobiliare impozabile: H.G. nr. 638 din 7 iul. 1999. În: M.O., 1999, 15 iul., nr. 7377, p. 97102. Art. 670. Modif. prin: H.G. nr. 158 din 26 febr. 2001. În: M.O., 2001, 6 mart., nr. 27 28, p. 30. Art. 195.

Impozitul pentru folosirea resurselor naturale Legea Bugetului pe anul 2003: L. nr. 1463 din 15 nov. 2002. Art. 6. În: M.O., 2002, 10 dec., nr. 166168, p. 379. Art. 1280. Valabil pentru anul 2003.

Taxele locale Privind taxele locale: L. nr. 186 din 19 iul. 1994. În: M.O., 1994, 6 oct., nr. 8, p. 35. Art. 68. Republicatã cu toate modificãrile în: M.O., 200 2, 18 apr., nr. 5455, p. 35. Art. 381. Modif. prin: - L. nr. 329 din 14 dec. 1994. Modif.: art. 19. În: M.O., 1995, 12 ian., nr. 2, p. 14. Art. 27. - L. nr. 968 din 24 iul. 1996. Modif.: art. 1, 4, 5, 7, 8, 16, 20. Nou: art. 15. În: M.O., 1996, 31 oct., nr. 71, p. 34. Art. 681. - L. nr. 1101 din 30 iun. 2000: Modif.: titlul; art. 15, 7, 8, 10, 11, 15 20. În: M.O., 2000, 31 aug., nr. 109111, p. 1014. Art. 793. - L. nr. 315 din 28 iun. 2001. Modif: art. 1. Nou: art. 16. În: M.O., 2001, 20 iul., nr. 8183, p. 18. Art. 616. - L. nr. 785 din 28 dec. 2001. Modif.: art. 16. În: M.O., 2001, 31 dec., nr. 161, p. 28. Art. 1321. - L. nr. 1088 din 30 mai 2002. Modif.: art. 15. În: M.O., 2002, 11 iun., nr. 74, p. 7. Art. 612.

128

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business Privind modul de percepere de la populaþie ºi transferare în buget a impozitelor ºi taxelor locale de cãtre primãrii: Instr. M.F. nr. 4 din 7 dec. 1999. În: M.O., 2000, 3 febr., nr. 1213, p. 3242. Art. 37.

Asigurarea socialã Privind sistemul public de asigurãri sociale: L. nr. 489 din 8 iul. 1999. În: M.O., 2000, 6 ian., nr. 14, p. 413. Art. 2. Modif. prin: - L. nr. 521 din 11 oct. 2001. Modif.: art. 28, 35, 49. În: M.O., 2001, 31 oct., nr. 131132, p. 78. Art. 979. - L. nr. 1025 din 2 mai 2002. Modif.: art. 13. În: M.O., 2002, 30 mai, nr. 6970, p. 10. Art. 559. - L. nr. 1163 din 27 iun. 2002. Modif.: art. 30, 35. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 1019. Art. 747. Legea bugetului asigurãrilor sociale pe anul 2003: L. nr. 1519 din 6 dec. 2002. În: M.O., 2002, 31 dec., nr. 190197, p. 1824. Art. 1439. Privind anularea penalitãþilor istorice, calculate agenþilor economici, care au virat integral contribuþiile de asigurãri sociale de stat obligatorii, conform situaþiei de la 1 ianuarie 2002: L. nr. 1024 din 2 mai 2002. În: M.O., 2002, 6 iun., nr. 7173, p. 2225. Art. 577. Modif. prin: - H.G. nr. 1478 din 27 dec. 2001. În: M.O., 2002, 4 ian., nr. 13, p. 64. Art. 34.

Administrarea fiscalã Codul fiscal, titlul V. Administrarea fiscalã: L. Nr. 407 din 26 iul. 2001. În: M.O., 2002, 4 ian., nr. 13, p. 442. Art. 2. Modif. prin: - L. nr. 1076 din 23 mai 2002. Modif.: art. 258. În: M.O., 2002, 13 iun., nr. 75, p. 10. Art. 633. - L. nr. 1146 din 20 iun. 2002. Modif.: art. 132, 134, 148, 149, 151, 153, 241, 245, 251. Nou: art. 153 1. Abrog: art. 135, 137144, 150. În: M.O., 2002, 5 iul., nr. 9699, p. 911. Art. 707. - L. nr. 1163 din 27 iun. 2002. Modif.: art. 129, 132134, 136, 145, 148, 152, 155, 157, 159, 161, 163, 171, 173, 175, 176, 178, 179, 181, 182, 184, 186189, 192194, 196, 200, 203205, 213, 214, 225229, 233 235, 246, 253257, 259261, 263, 264, 267, 270, 271, 275. Nou: art. 131. Abrog: art. 231, 237, 258. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 1019. Art. 747.


129

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business Pentru punerea în aplicare a titlului V al Codului fiscal: L. Nr. 408 din 26 iul. 2001. În: M.O., 2002, 4 ian., nr.13, p. 43. Art. 4. Modif. prin: - L. nr. 1146 din 20 iun. 2002. Modif.: art. 4. În: M.O., 2002, 5 iul., nr. 96 99, p. 911. Art. 707. - L. nr. 1163 din 27 iun. 2002. Modif.: art. 24. În: M.O., 2002, 11 iul., nr. 100101, p. 1019. Art. 747. Cu privire la modul de urmãrire a impozitelor, taxelor ºi altor plãþi la buget ºi în fondurile extrabugetare nevãrsate în termen: L. nr. 633 din 10 nov. 1995. În: M.O., 1996, 8 febr., nr. 89, p. 1619. Art. 80. Modif. prin: - L. nr. 869 din 7 iun. 1996. Modif.: art. 1, 2, 47. În: M.O., 1996, 11 iul., nr. 4647, p. 25. Art. 419. - L. nr. 1009 din 22 oct. 1996. Modif.: art. 6. În: M.O., 1996, 12 dec., nr. 80, p. 89. Art. 757. - L. nr. 1160 din 23 apr. 1997. Modif.: art. 1, 2, 5, 6, 9. Abrog.: art. 4. Nou: art. 61 6 7. În: M.O., 1997, 12 iun., nr. 3839, p. 4145. Art. 334. - L. nr. 187 din 6 nov. 1998. Modif.: art. 63. În: M.O., 1998, 3 dec., nr. 108, p. 56. Art. 660. - L. nr. 764 din 24 dec. 1999. Modif.: art. 3, 6, 66. În: M.O., 2000, 27 ian., nr. 1011, p. 34. Art. 54. - L. nr. 1150 din 21 iun. 2002. Modif.: art. 28. În: M.O., 2002, 25 iul., nr. 106109, p. 45. Art. 803. Privind executarea articolului 6 3, aliniatul (4) din Legea cu privire la modul de urmãrire a impozitelor, taxelor ºi altor plãþi: H.G. nr. 6 30 din 15 oct. 1999. În: M.O., 1999, 28 oct., nr. 118119, p. 16. Art. 567. Pentru aprobarea formularului de Dispoziþie privind suspendarea operaþiunilor la conturile bancare ale contribuabilului: O.I.F.P.S. nr. 79 din 4 iun. 2002. În: M.O., 2002, 5 iul., nr. 9699, p. 6871. Art. 220. Privind modul de restituire ºi compensare a plãþilor calculate ºi vãrsate (urmãrite) în plus: Inf. M.F. nr. 10-7-02/994-208 din 31 mai 1996. În: M.O., 1997, 20 febr., nr. 12, p. 3844. Art. 19. Cu privire la modul de sechestrare a mãrfurilor de cãtre organele Serviciului fiscal ºi Departamentului Control financiar ºi revizie în baza Legii bugetului pe anul 1996: Instr. M.F. nr. 197 din 16 apr. 1996. În: M.O., 1996, 14 iun., nr. 3839, p. 4452. Art. 47. Indicaþii metodice vizând aplicarea de cãtre inspectoratele fiscale a prevederilor generale ale Legii Republicii Moldova din 10 noiembrie 1995 nr. 633-XIII Cu privire la modul de urmãrire a impozitelor, taxelor ºi altor plãþi la buget ºi în fondurile extrabugetare nevãrsate în termen: Inf. M.F. nr. 10-41-05/253-/989-206 din 30 mai 1996. În: M.O., 1996, 18 iul., nr. 48, p. 2729. Art. 55.

130

BIZPRO-Moldova

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business Cu privire la reglementarea modului de sechestrare ºi comercializare a bunurilor: H.G. nr. 685 din 23 iul. 1997. În: M.O., 1997, 14 aug., nr. 53, p. 1025. Art. 584. Modif. prin: - H.G. nr. 957 din 19 oct. 1999. În: M.O., 1999, 28 oct., nr. 118119, p. 35. Art. 1016. - H.G. nr. 1376 din 10 dec. 2001. În: M.O., 2001, 20 dec., nr. 155 157, p. 3739. Art. 1426. Privind modul de ridicare a mijloace lor bãneºti în numerar, inclusiv în valutã strãinã, care se aflã în seiful casei plãtitorului sau într-o încãpere izolatã a acestei case, precum ºi în reþeaua lui comercialã, ºi modul de urmãrire a sumelor debitoare ale plãtitorului: Instr. M.F. nr. 6 din 27 nov. 2000. În: M.O., 2000, 21 dec., nr. 157159, p. 6365. Art. 427. Privind Recomandãrile referitor la elaborarea de cãtre bãncile din Republica Moldova a Programelor privind prevenirea ºi combaterea spãlãrii banilor: Hot. B.N.M. nr. 94 din 25 apr. 2002. În: M.O., 2002, 2 mai., nr. 5961, p. 6367. Art. 143.

Facilitãþile fiscale Despre anularea penalitãþilor ºi sancþiunilor financiare (amenzilor): L. nr. 453 din 30 iul. 2001. În: M.O., 2001, 10 aug., nr. 9496, p. 17. Art. 750. Modif. prin: L. nr. 673 din 23 nov. 2001. Modif.: art. 2. În: M.O., 2001, 6 dec., nr. 147149, p. 21. Art. 1174. Cu privire la anularea penalitãþilor ºi sancþiunilor financiare: L. nr. 1194 din 4 iul. 2002. În: M.O., 2002, 25 iul., nr. 106109, p. 8. Art. 811. Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de încheiere, aplicare ºi reziliere a acordului privind creditul fiscal pentru subiecþii micului business: H.G. nr. 892 din 28 aug. 2000. În: M.O., 2000, 31 aug., nr. 109111, p. 6163. Art. 988. Cu privire la procedura de î ncheiere, acþiune ºi reziliere a Acordului privind sccutirea de plata impozitului pe venit a agenþilor micului business ºi a gospodãriilor þãrãneºti (de fermier): Reg . M.F. nr. 4 din 3 sept. 2002. În: M.O., 2002, 7 nov., nr. 149150, p.4349. Art. 340. Despre organizarea la nivel naþional a concursului pentru conferirea titlului Cel mai bun contribuabil al anului: H.G. nr. 270 din 5 mart. 2002. În: M.O., 2002, 14 mart., nr. 3638, p. 5758. Art. 340. Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modalitatea aplicãrii Legii despre anularea penalitãþilor ºi sancþiunilor financiare (amenzilor): H.G. nr. 1114 din 18 oct. 2001. În: M.O., 2001, 19 oct., nr. 126128, p. 2527. Art. 1152.


131

Repertoriul actelor normative privind impozitarea agenþilor micului business Cu privire la filantropie ºi sponsorizare: L. nr. 1420 din 31 oct. 2002. În: M.O., 2002, 31 dec., nr. 185189, p. 817. Art. 1393. Cu privire la patenta de întreprinzãtor: L. nr. 93 din 15 iul. 1998. În: M.O., 1998, 6 aug., nr. 7273, p. 610. Art. 485. Modif. prin: - L. nr. 363 din 22 apr. 1999. Modif.: anexa. În: M.O., 1999, 17 iun., nr. 6264, p. 12. Art. 292. - L. nr. 686 din 19 nov. 1999. Modif.: art. 1, 38, 10, 1216, 18. Abrog.: art. 6. În: M.O.,. 2000, 6 ian., nr. 14, p. 2326. Art. 10 - L. nr. 650 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 1, 3, 4, 6 9, 11 14, 17, 18; anexa. Nou: art. 15. În: M.O., 2001, 6 dec., nr. 147149, p. 1619. Art. 1167.

Sancþiuni pentru încãlcarea legislaþiei fiscale Codul penal. L. nr. 985 din 18 apr. 2002. În M.O. 2002, 13 sept., nr.128129, p. 263. Art.1012. Codul cu privire la contravenþiile administrative: L. nr. din 29 mart. 1985. În: Veºtile, 1985, nr. 3. Art. 47. Privind modul de stabilire ºi reexaminare a salariului minim: L. nr. 1432 din 28 dec. 2000. În: M.O., 2001, 27 febr., nr. 21-24, p. 6-7, Art. 79. Modif. prin: L. nr. 653 din 22 nov. 2001. Modif.: art. 7. În: M.O., 2001, 20 dec., nr. 155157, p. 8. Art. 1240. Cu privire la stabilirea cuantumului salariului minim pe þarã: H.G. nr. 335 din 25 mai 2001. În: M.O., 2001, 7 iun., nr. 5961, p. 23. Art. 400.

Procedee de soluþionare a litigiilor fiscale Legea contenciosului administrativ: L. nr. 793 din 10 febr. 2000. În: M.O., 2000, 18 mai, nr. 5758, p. 914. Art. 375. Modif. prin: - L. nr. 726 din 7 dec. 2001. Modif.: art. 4, 5, 10, 13, 16, 21, 30, 32. În: M.O., 2001, 13 dec., nr. 152154, p. 4243. Art. 1229. - Rectificare. În: M.O., 2001, 20 dec., nr. 155157, p. 16. Cu privire la judecata arbitralã (arbitraj): L. nr. 129 din 31 mai 1994. În: M.O., 1994, 25 aug., nr. 2, p. 2628. Art. 12. Cu privire la expertiza judiciarã: L. nr. 1086 din 23 iun. 2000. În: M.O., 2000, 16 nov., nr. 144145, p. 410. Art. 1056.

132

BIZPRO-Moldova


BIBLIOGRAFIE SELECTIVÃ Armeanic A., etc. Drept fiscal, Chiºinãu, Museum, 2001. Ault H. Germany: The New Corporation Tax System, Interfax: European Tax Review, august 1976. Babenco O. Sistemul de impozitare în agriculturã pentru anul 2002. Chiºinãu, AGROinform, 2002. Bernard G., Colli, J.C. Dictionnaire economique et financier. Edition du seuil, Paris, 1994. Betler B. Finansy: Oxfordski slovari, Moskva, Vesi Mir, 1997. Brezeanu P. Fiscalitate. Concepte, modele, teorii, mecanisme, politici ºi practici fiscale. Bucureºti, Editura Economicã, 1999. Charreaux G. Gestion financiare: Principes, etudes du cas. Solutions, Liter, Paris, 1991. Clark C. Taxman chip: Principles and proposals for the Reform of Taxation, London Institute for Economic Affaires, 1970. Condor I. Drept financiar ºi fiscal român. Bucureºti, Editura fundaþiei România de mâine, 2002. Eºanu N., ªarcov P. Agenda juristului, 19902002. Chiºinãu, Bons Offices, 2002. Istrate C. Fiscalitate ºi contabilitate în cadrul firmei, Iaºi, Polirom, 2000. Matei V. Dicþionar de maxime, reflecþii, expresii latine comentate. Bucureºti, editura Scripta, 1998. Nederiþa A. etc. Contabilitate financiarã, Chiºinãu, ACAP, 1999. Nikitin A. Naloghi. Posobie dlea litzeev, Moscova, Drofa, 1998. Olcescu P. Toma T. Tratat de drept financiar ºi fiscal, Iaºi, editura Cantes, 2000. Robe B., Lan P. Fiscalite et choix economique, ColmannLevy, Paris, 1978. Rusu C., etc. Managementul afacerilor mici ºi mijlocii, Chiºinãu, Logos, 1993. Sasu C. Tainele reuºitei în micile afaceri, Editura Sauvialy, 1996. Shapiro H. Applied Economics, Colorado Springs, Colorado, 1985. ªarcov P., Ipati G. Totul despre impozite, Vol. I, II, Chiºinãu, Bons Offices, 1999. ªarcov P., Ipati G., Eºanu N. Ghid la sistemul informaþional 99. Chiºinãu, Bons Offices, 1999. Tudose V. Impozite ºi taxe în bugetul local, partea I ºi II. Chiºinãu, 2001.


133


Note

134

BIZPRO-Moldova


Note


135


Note

136

BIZPRO-Moldova

impozitarea

Recommend Documents