Guías de Auditoría Emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento Serie 6000 Boletín 6010, Guía sobre procedimientos de auditoría de aplicación general.
El auditor tiene como principal actividad la auditoría de estados financieros, la cual tiene por objetivo final el emitir una opinión que haga constar que dichos estados financieros presentan la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones del capital contable y los flujos de efectivo de una empresa a una fecha, es por tanto responsabilidad del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar, para obtener la evidencia suficiente y así fundamentar su opinión. Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos sujetos a examen. El auditor aplicará la mejor técnica según su criterio profesional, y seleccionará el alcance, mediante una muestra representativa, en caso de que las cuentas se muestren repetitivas o sean similares. Técnicas de auditoría: Estudio General: Características generales de la empresa. Análisis: Clasificación y agrupación de saldos y movimientos. Inspección: Examen físico de bienes materiales o documentos. Confirmación: Comunicación escrita de una persona independiente de la empresa. Investigación: Obtención de información, datos de funcionarios y empleados. Declaración: Escrito con firmas de interesados por los re sultados de la investigación. Certificación: Documento legalizado con firma de autoridad. Observación: Presencia física de operaciones o hechos. Cálculo: Verificación aritmética. Boletín 6020, El muestreo de la auditoría.
El auditor debe determinar sus alcances necesarios de revisión de partidas, de acuerdo a su criterio, considerando las condiciones del control interno y la experiencia obtenida de revisiones anteriores, esto al haberse determinado un porcentaje de revisión o alcance preestablecido, para que el riesgo se reduzca en un nivel aceptablemente bajo. Cuando se diseña una muestra el auditor debe considerar los objetivos de la prueba, los atributos del universo, la combinación de procedimientos de auditoría y las condiciones de error posible. Las técnicas son: son: Selección de partidas mediante un porcentaje: Selección al azar o dirigida de cierto porcentaje. Selección de partidas específicas: Selección basada en factores como conocimiento del negocio o evaluaciones preliminares de riego inherente y de control Selección sistemática por intervalos: Uso de un intervalo constante entre una selección y otra. Selección aleatoria: Al azar, sin seleccionar premeditadamente, el universo tiene la misma oportunidad.
Selección dirigida o casual: Cuando el universo ya es conocido por revisiones previas, se usa tablas de números aleatorios, programas de computación, selección sistemática o e specífica. Estratificación: Dividir el universo y reducir la variabilidad de partidas para reducir el riego de muestreo. El auditor debe evaluar los resultados de la muestra y determinar si se confirma, necesite ser analizada, o que sea revisada o ampliada. También debe considerar que los errores del universo no excedan el error tolerable. Cuando los resultados son positivos se expresa una opinión satisfactoria, cuando esta es negativa, es necesario realizar otros procedimientos planeados, pedir a la administración que investigue los errores o considerar e l efecto en la operación. Boletín 6030, Muestreo estadístico en auditoría.
El auditor no está obligado a examinar todas las transacciones de una entidad, puede realizar una muestra representativa, una alternativa de procedimiento de muestreo es hacer la selección de la muestra al azar con el uso de una teoría matemática o de probabilidades para determinar qué partidas serán seleccionadas, así como para evaluar resultados. Tipos de muestreo estadísticos: Muestreo de atributos: Fundamental para pruebas de cumplimiento donde mide la efectividad del control interno, su objetivo es estimar la frecuencia (en porcentaje) con que ciertos atributos se presentan en el universo y para su aplicación se utilizan tablas estadísticas y al mismo tiempo se puede probar los procedimientos de auditoría. Muestreo de variables: El muestreo aplicado a universos expresados en importes monetarios, unidades, consiste en determinar en qué grado una muestra seleccionada o bien el universo de partidas, es distinto o se aleja del importe considerado real o razonable. Su aplicación es frecuente para pruebas sustantivas, y el muestreo de variables más usual es conocido como muestreo de unidad monetaria, el cual sirve para estimar el importe máximo de error en relación con el valor real utilizando muestras pequeñas de partidas sobre un universo con valores altos y sus resultados expresan las posibles valuaciones en exceso o defecto en los renglones de los estados financieros. Boletín 6040, Metodología para el estudio y evaluación del control interno.
El auditor debe documentar el estudio y evaluación del control interno durante el proceso de planeación de una auditoría auditoría de estados financieros por lo cual debe adquirir una una comprensión suficiente de los siguientes elementos: Ambiente de control: Combinación de factores que afectan políticas y procedimientos de una entidad.
Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos. Investigar y documentar la integridad de la administración, así como el desarrollo de sus funciones, que sean razonables sus estados financieros de acuerdo a las NIF, y que haya un compromiso por mantener sistemas de control efectivos.
Estructura de organización de una entidad. Evaluar si la supervisión y control son adecuados, tomando en consideración el tamaño y naturaleza de la e ntidad.
Funcionamiento del consejo de administración y sus comités. Evaluar la experiencia y reputación de sus miembros y si se reúnen frecuentemente para establecer políticas y objetivos para el desempeño de la entidad.
Métodos para asignar autoridad y responsabilidad. Evaluar si los objetivos generales son comunicados al personal en cada uno de los niveles y puestos, que cuente con un organigrama general y una descripción de puestos con funciones específicas y documentación en sistemas de cómputo indicando los procedimientos de autorización de transacciones.
Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoría interna. Evaluar un proceso formal de planeación y presupuesto como herramienta para vigilar resultados y objetivos del negocio. Evaluar la competencia del personal de auditoría interna.
Políticas y prácticas del personal. Evaluación de que la entidad cuente con procedimientos y políticas efectivas para reclutar, contratar, capacitar, evaluar, promover y compensar.
Influencias externas que afecten operaciones y prácticas de la entidad. Evaluar que exista un buen canal de comunicación con personas exte rnas a la empresa.
Evaluación de riesgos: Evaluar los procedimientos que ayudan a identificar, analizar y afrontar los posibles riesgos. Sistemas de información y comunicación: Obtener conocimiento general del sistema contable, y evaluar la forma en que utiliza la administración para comunicar a las distintas áreas de administración. Procedimientos de control: Evaluar los procedimientos establecidos por la entidad que operen de manera efectiva cerciorándose cer ciorándose la uniformidad de la aplicación y las personas que lo llevan a cabo. Vigilancia: Evidenciar la forma en que una entidad supervisa el funcionamiento del sistema del control interno, al momento de efectuar operaciones, con supervisiones independientes o con la combinación de ambas. Una vez documentado los 5 elementos del control interno, se determinará la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditoría que se aplicarán. Se requiere obtener información de las gráficas de flujo de transacciones, los memorandos descriptivos y los cuestionarios deben de diseñarse de tal forma que puedan hacer referencias cruzadas de los elementos de control para evidenciar la calidad del control interno y la evaluación y alcance de las pruebas de auditoría. Pruebas de cumplimiento: Es la comprobación de que uno o más procedimientos de control interno están o no están operando de manera eficiente, se concluyen antes de iniciar las pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas: Está diseñada para llegar a una conclusión con respecto al saldo de una cuenta sin importar los controles internos sobre el flujo de transacciones que se reflejen en el
saldo de la cuenta, incluyen técnicas como confirmaciones, observación física, cálculo, inspección, investigación, etc. Las pruebas sustantivas y de cumplimiento que se diseñen como resultado de la evaluación del control interno deben consignarse al programa de auditoría, así como toda la documentación obtenida. El programa de auditoría es la culminación del proceso de planeación y refleja los juicios hechos por el auditor, sirve como g uía para la ejecución del trabajo. Boletín 6050, Guía de auditoría para el estudio y evaluación de la función de auditoría interna.
El auditor externo tiene que evaluar la función de auditoría interna y el efecto que esta pueda tener en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos de auditoría. Los objetivos generales para evaluar la función de auditoría interna son: Conocer la función. Evaluar la competencia profesional de su personal. Evaluar su objetividad. Evaluar el grado de confiabilidad de la función de auditoría interna como una táctica de control interno. Procedimientos de auditoría: Se debe investigar y documentar. Conocer la función de auditoría interna:
Posición de la auditoría interna dentro de la o rganización
Número de personas, responsabilidades re sponsabilidades y capacidad técnica.
Políticas para contratación, entrenamiento, asignación, promoción, supervisión y evaluación.
Bases para determinar naturaleza, oportunidad y alcance de exámenes de procedimiento.
Métodos y técnicas utilizados por el personal
Resultados obtenidos por auditoría interna
Adopción de recomendaciones por administración
Evaluar la competencia profesional del personal de auditoría interna:
Nivel mínimos de estudios y de experiencia práctica cont able
Fuentes de reclutamiento
Experiencia del personal
Programas de entrenamiento para actualización
Evaluar la objetividad de la función de auditoría:
Independencia y autoridad para examinar e informar
Informes en tiempo y forma a la gerencia o administración
Existencia de un plan formal de auditoría
Calidad y contenido en los informes
Independencia de responsabilidades operacionales
Apoyo gerencial, acciones correctivas
Evaluar la ejecución de la función de auditoría:
Revisión de papeles de trabajo, si cumplen las normas profesionales de ejecución, cuidado y diligencia profesional
Examinar algunas partidas revisadas
Documentar el resultado de estudio y evaluación:
Información descrita de la función de auditoría interna
Conclusiones de la competencia y objetividad de la auditoría interna y la evaluación del control interno
La confianza que se planea depositar en la función de auditoría interna.
Boletín 6060, Utilización del trabajo de un especialista.
El auditor también debe cubrir como parte de su auditoría la revisión de los trabajos realizados por un especialista, enfocando su atención a elementos objetivos susceptibles de comprobar y evaluar. Los objetivos generales de los procedimientos de auditoría para la revisión de trabajo de un especialista son: Conocer eventos o transacciones que requieran el trabajo de un especialista.
Importancia de la partida en relación a los estados financieros
Naturaleza y complejidad del asuntos, incluye riesgo inherente
Evidencia de auditoría con que se cuente
Evaluar si se trata de un evento o transacción que requiera de su registro contable o únicamente su revelación en los estados financieros.
Valuación de cierto tipo de activos
Determinación de cantidades o condiciones físicas de activos
Determinación de cifras mediante la aplicación de técnicas o métodos especializados
Medición de grados de avance de trabajos e n proceso
Interpretaciones técnicas de contratos o disposiciones legales
Comprobar su registro contable Comprobar su adecuada revelación Satisfacer la capacidad profesional e independencia del especialista Evaluar la razonabilidad de los resultados del trabajo del especialista La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno deberá dirigirse a: Aprobación por parte de la administración del especialista seleccionado Comunicación con el especialista, de preferencia por escrito.
Objetivos y alcance del trabajo
Métodos y supuestos que se aplicarán
Utilización del trabajo por parte del auditor
Forma y contenido del producto terminado que permita evaluarse
Independencia del especialista Revisión o análisis de resultados
Procedimientos de auditoría recomendados Estudio general de los estados financieros, donde existan eventos o transacciones de un especialista. Investigación de la capacidad profesional del especialista. Determinar si el especialista es independiente o el grado de relación con la entidad Analizar y evaluar los resultados del trabajo del especialista. Considerar si la fuente de datos del especialista fue adecuada. Conocer y comprender los métodos y supuestos utilizados por el especialista Cerciorarse que los resultados del trabajo del especialista respaldan información presentada en los estados financieros. Comprobar su registro contable, presentación y revelación e n los estados financieros Obtener las correspondientes declaraciones de la administración. Boletín 6070, Partes relacionadas.
El auditor necesita entender las relaciones y operaciones con partes relacionadas de la entidad, su importancia y efectos sobre los estados financieros, para obtener evidencia suficiente y apropiada. Esto lo logra mediante la identificación y evaluación de riesgos de errores importantes, así como el diseño y realización de procedimientos adicionales de auditoría. El auditor evaluará el control interno, se asegurará que se cumplan los objetivos relativos a la autorización, verificación y evaluación. Al diseñar las pruebas pruebas de auditoría se tiene que incluir aquellos factores o condiciones condiciones que pueden influir en la determinación de riesgo de auditoría, en la identificación y evaluación de riesgo de fraude. Procedimientos de auditoría Efectuará una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos de la manera más eficiente, consideran aspectos de materialidad y riesgo de auditoría. Obtendrá información sobre operaciones con las partes relacionadas, eso incluye la forma en que opera la entidad, sus condiciones jurídicas, sistemas de información, políticas de registro, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y la existencia de auditoría interna. Durante el proceso de planeación utilizará técnicas de revisión analítica: Análisis de variaciones de cifras de información financiera contra el presupuesto y Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalías y comisiones. Procedimientos de auditoría de evaluación de riesgo Compartir información relevante sobre partes relacionadas entre e l equipo de trabajo Analizar la razón de negocio de las relaciones y operaciones con partes relacionadas Pruebas sustantivas, aplicación de la técnica de confirmación y la revisión de pagos y cobros Si el auditor detecta e rrores, investigar la razón, comunicarlo y aplicar más procedimientos.
Boletín 6080, Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor.
Durante el ejercicio de su profesión, un auditor puede ser llamado a suceder o reemplazar a un colega en la realización de un examen de estados financieros. Antes de aceptar el compromiso, el auditor necesita obtener información del cliente, de algunas otras personas o entidades, así como del colega a quien se pretende reemplazar, de tal manera que tenga mayores elementos para aceptar el trabajo. Procedimientos recomendados: La comunicación entre el auditor sucesor y predecesor ya sea verba o escrita tiene que ser confidencial. Existen 2 tipos de comunicación: Comunicaciones antes de la aceptación del examen de estados financieros
Conseguir del cliente la autorización para obtener información del predecesor.
Investigar causas cuando el cliente limite respuestas del pre decesor.
Preguntar al auditor predecesor causas del c ambio de auditor.
Comunicaciones antes o después de la aceptación del ex amen de estados financieros
Solicitar al auditor predecesor evidencia suficiente para determinar el alcance de procedimientos.
Solicitar al auditor predecesor problemas de auditoría derivados del sistema de contabilidad y registros.
Solicitar al cliente que autorice al auditor predecesor la revisión de sus papeles de trabajo.
Boletín 6090, Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones organizaciones de servicios.
Es común que una entidad contrate a un tercero u organizaciones de servicios para procesar diversas transacciones, por lo tanto el auditor debe considerar para su planeación de la auditoría que las políticas, procedimientos y registros de la entidad de servicio pueden afectar la habilidad usuaria para registrar, procesar, resumir y reportar datos financieros que inciden en sus estados financieros, se evalúa su importancia en el control interno de la entidad usuaria:
La materialidad de las cifras de los estados financieros
El riesgo inherente a la información afectada por las transacciones procesadas por la entidad de servicio.
La naturaleza de los servicios que se prestan a la entidad usuaria.
El grado de interacción de políticas y procedimientos entre la entidad usuaria y la de servicio.
La existencia de políticas y procedimientos dentro de la estructura del control interno de la entidad usuaria aplicable a las transacciones de la entidad de servicio.
Condiciones contractuales de la entidad de servicio.
Características de la entidad de servicio.
Experiencias anteriores con la entidad de servicio.
Una vez que el auditor tiene una comprensión adecuada de la estructura del control interno, debe evaluar el riesgo de control relativo a las transacciones que se ven afectadas por las actividades de la entidad de servicio. Revisión directa del auditor: El auditor usuario con previo acuerdo de su cliente y la entidad del servicio puede llevar a cabo p ruebas sobre la efectividad de los controles. Revisión por parte del auditor/revisor del servicio: El auditor usuario puede obtener un informe del auditor del servicio. Se pueden emitir 2 tipos de informe.
Informe sobre políticas y procedimientos puestos en operación: Se reporta si la descripción que hace la entidad de servicio es razonable, si las políticas y procedimientos fueron adecuados para lograr los objetivos de control y si fueron puestos en operación.
Informe sobre políticas y procedimientos puestos en operación y pruebas de cumplimiento: Indica si las políticas y procedimientos sometidos a prueba se encontraban en operación con suficiente efectividad.
Boletín 6100, Efectivo y equivalentes de efectivo.
Los objetivos de auditoría, al llevar a cabo e l examen del efectivo y equivalentes de efectivo son: Comprobar la existencia de efectivo o equivalentes de efectivo, que en el balance general se incluyan y que se tengan en su poder o en mano de terceros. terc eros. Verificar su correcta valuación, según NIF Determinar su disponibilidad inmediata Comprobar el correcto registro re gistro de los rendimientos de las inversiones Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones, existencias de metales preciosos y el efectivo o equivalente de efectivo denominado en moneda extranjera, así como la valuación de inversiones y gravámenes existentes. Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como tener un control adecuado de entradas y salidas diarias de dinero, que los depósitos se entreguen en tiempo y forma, segregación de funciones, valuación periódica de inversiones y arqueos periódicos de dinero. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Arqueo. Inspección física de efectivo, fondos, títulos, valores, etc.
Confirmación. Obtención directa de instituciones de crédito las cuentas bancarias.
Revisión de conciliaciones. Verificar las conciliaciones bancarias.
Revisión de transacciones. Examen de documentación que ampara entradas y salidas de dinero.
Corte de movimientos. Comprobar el corte de ingresos y egresos.
Revisión de traspasos de fondos. Comprobación que corresponden los los traspasos.
Comprobación de la valuación. Verificar la valuación de fondos y valores en moneda extranjera.
Cálculos de rendimientos. Verificar la corrección de rendimientos.
Declaraciones. Verificar en la declaración de la administración sobre el efectivo
Presentación y revelación. Adecuada en los estados financieros
Boletín 6110, Ingresos y cuentas por c obrar
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a ingresos y cuentas por cobrar son: Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, descuentos y devoluciones Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de estimaciones de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos Determinar los gravámenes y contingencias Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como existencia de documentos de venta, facturas que amparan ventas, control en devoluciones, conciliaciones periódicas con saldos de cuentas de mayor y arqueos periódicos y sorpresivos, se tenga una custodia física de cuentas por cobrar. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Inspeccionar documentos que amparan cuentas por cobrar
Verificar el corte de ingresos
Confirmación de cuentas por cobrar
Verificación de cobros posteriores
Análisis de antigüedad de saldo con documentación de respaldo
Verificar impuestos causados
Verificar cálculo de ingresos por intereses, comisiones.
Revisar efectos de inflación
Boletín 6120, Inventarios y costo de ventas.
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a inventarios y costo de ventas, son los siguientes: Comprobar su existencia física Verificar que sean propiedad de la empresa Determinar la existencia de gravámenes Comprobar su adecuada valuación Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de métodos de valuación. Comprobar su adecuada presentación y revelación en estados financieros
Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como revisar las compras que estén bien registradas, revisión de la determinación adecuada de costos unitarios, comprobar movimientos internos y a otros almacenes, control de devoluciones e inventarios físicos contados y valuados. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Propiedad. Comprobar que los inventarios presentados en estados financieros sean de la entidad Existencia e integridad.
Evaluación de la planeación de la toma física de inventarios
Observación del inventario físico
Revisión del corte de operaciones
Comprobación de existencias en poder de terceros
Comprobación de existencias de terceros en poder de la empresa
Observación y pruebas físicas de inventarios rotatorios
Comprobación de la suma y costeo de los inventarios físicos
Procedimientos aplicables en el caso que no se haya podido ver el inventario inicial
Valuación
Pruebas de valuación del inventario y costo de ventas
Revisión de mercancías de tránsito
Verificación de anticipos a proveedores
Verificación de las estimaciones por pérdidas de valor en inventarios
Boletín 6130, Pagos anticipados. anticipados.
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al examen de los pagos anticipados son: Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo, de los derechos a recibir servicios futuros, así como la utilización de resultados, se utilicen o se devenguen. Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que los cargos a resultados en el ejercicio. Comprobar su correcta valuación Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como aprobación por parte de la administración erogaciones por pagos anticipados, custodia física cargados a pagos anticipados, existencia de políticas definidas sobre concepto de pagos anticipados, existencia de registros y revisión periódica de servicios a recibir o artículos por consumir.
Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Propiedad. Documentación de desembolsos, contratos, títulos de propiedad que distingan los pagos anticipados de los gasto de operación.
Existencia de integridad. Inspección física y examinar incrementos o cancelaciones.
Valuación. Cerciorarse de la correcta valuación y registro.
Declaraciones. Obtener carta de gerencia donde se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con funcionarios de la empresa.
Presentación y revelación. Cerciorarse que se a adecuada en los estados financieros.
Boletín 6140, Guía de auditoría relacionada con estados financieros consolidados y combinados, y con la valuación de inversiones permanentes en acciones.
Los objetivos de los procedimientos de auditoría son los siguientes: Comprobar que cuando exista una empresa tenedora y tenga control sobre otras, sus subsidiarias, tendrán que presentar estados financieros consolidados. Asegurarse que cuando se examinen los estados financieros individuales cumplan los requisitos de las NIF. Cerciorarse que en los estados financieros se incluyan a empresas filiales o con esa característica. Verificar el cumplimiento de las reglas de valuación de las inversiones permanentes en acciones y su adecuada presentación en estados financieros. Comprobar la aplicación de principios y reglas de cuantificación y presentación. Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como la aprobación de adquisiciones, gravámenes de inversiones por la asamblea de accionistas, existencia adecuada de registros, revisiones periódicas para comprobar la existencia física de títulos y el afianzamiento de personas responsables del manejo de valores. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Inspección física de los valores
Confirmación
Revisión de transacciones
Comprobación de su valuación
Conocer la posible participación de otro auditor para facilitar la obtención de evidencia suficiente, identificar saldos y transacciones entre compañías, que se apliquen adecuadamente las NIF, comprobar que la inversión en acciones se elimine contra el valor contable en la fecha de compra, cerciorarse que las compañías tengan consolidados sus estados financieros desde que se convirtieron en subsidiarias.
Boletín 6150, Inmuebles, maquinaria y equipo.
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a inmuebles, maquinaria y equipo son los siguientes: Comprobar que existan y estén en e n uso Verificar que sean propiedad de la empresa Verificar su adecuada valuación Comprobar que el cómputo de la depre ciación se haya hecho Comprobar que haya consistencia en el método de valuación Determinar los gravámenes Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como autorización del método de valuación seleccionado por la empresa,
segregación
adecuada
para
adquisición,
custodia
y
registro,
existencia
de
procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado los bienes adquiridos, archivos de documentación, comprobación física de la existencia y condiciones físicas de los bienes registrados, registros individuales que permitan su fácil localización, y la estimación de vida útil. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Propiedad. Documentación que ampare las adquisiciones.
Existencia e integridad. Inspección física para comprobar que los bienes estén registrados y en uso, también verificar las existencias de maquinaria y equipo en poder de terceros y viceversa.
Valuación. Revisar que los métodos se hayan aplicado consistentemente y revisar las órdenes por concepto de trabajo.
Ajuste por cambios en el nivel general de precios índices. Aplicar el factor correspondiente al valor histórico original y verificar la actualización
Costos específicos de reposición. Comprobar el avalúo y verificar que este documentado
Declaraciones. Cerciorarse que la carta de declaraciones de la administración indique aspectos relevantes sobre inmuebles, maquinaria y equipo.
Presentación y revelación. Adecuada en los estados financieros.
Boletín 6160, Intangibles.
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a los activos intangibles son: Comprobar que son propiedad de la empresa Determinar que se trata de erogaciones que derivarán beneficios futuros Cerciorarse que hay consistencia en política de contabilización Comprobar su adecuada valuación
Cerciorarse que haya consistencia en los mé todos de evaluación. Evaluar razonabilidad del periodo de aplicación de resultados Determinar gravámenes y una adecuada presentación y r evelación en estados financieros Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como la aprobación de la administración para erogaciones, procesamiento y clasificación de transacciones, procedimientos adecuados para el registro y acumulación de elementos del costo, sistemas de información sobre cifras actualizadas, y salvaguarda física de la documentación que soporte la existencia. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Propiedad. Tener documentación que ampare los bienes.
Existencia e integridad. Se hará un examen de los incrementos del periodo así como los desembolsos que vayan a proporcionar beneficios. Inspección física de documentos comprobatorios y de la autorización de ventas o bajas.
Valuación. Verificar la capitalización de los intangibles, cerciorarse que haya políticas de capitalización y de amortización consistentes y evaluar la razonabilidad del periodo. Verificar periódicamente las operaciones que puedan generar utilidades y revisar el cálculo de la amortización y correcto registro.
Auditorias iníciales. Se debe extender su revisión de los ejercicios anteriores en cuanto al examen de documentación comprobatoria, criterios o políticas de capitalización, métodos de valuación, amortización y ac tualización.
Declaraciones. Cerciorarse que se incluya en la carta de los administradores.
Presentación y revelación adecuada.
Boletín 6170, Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos. compromisos.
Los objetivos de la auditoría en el examen de pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos son: Comprobar que los pasivos que se incluyen en el balance general son reales. Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos. Verificar la correcta identificación de todos los pasivos garantizados con gravámenes sobre activos. Comprobar que los pasivos estén adecuadamente clasificados según su vencimiento, denominación, exigibilidad y materialidad. Comprobar el importe de provisiones se haya reconocido por la administración Determinar existencia de activos y pasivos contingentes y cerciorándose que no sean cuantificados
Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como segregación adecuada de funciones de autorización, compra, recepción y enajenación, autorización a diferentes niveles para contratar pasivos, control de órdenes de compra y notas de recepción, revisión de facturas precios y cálculos y determinación de pasivos por concepto de impuestos. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Confirmación.
Pagos posteriores. Asegurarse de la autenticidad de los pasivos mediante confirmación de saldos.
Examen de documentación. Comprueba obligaciones y deudas.
Verificación de cálculos y pruebas globales.
Declaraciones de la administración
Boletín 6180, Estimaciones contables.
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a las estimaciones contables, son: Reconocer todas las estimaciones contables de importancia en los estados financieros Su valuación es razonable en las circunstancias Se presentan, se clasifican y revelan de conformidad con las NIF Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como reconocimiento de la administración sobre la necesidad de registrar estimaciones contables, custodia de la información para respaldar la estimación contable, contar con personal capacitado en est imaciones, autorización y evaluación de las estimaciones con comparaciones de resultados reales y utilizar especialistas para determinar est imaciones. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
El auditor debe identificar y evaluar las estimaciones contables, considerando el entorno económico y las características de la industria en que opera la entidad, sus métodos de trabajo, las particularidades de las operaciones, sus prácticas co ntables.
Obtener información sobre situaciones que hayan dado origen
a la creación de
estimaciones contables.
Obtener y evaluar información preparada por especialistas y obtener la certeza razonable que la información sobre la que se basa el reconocimiento de la estimación es completa
Deberá evaluar los supuestos que se basan las e stimaciones contables
Verificar los procedimientos de cálculo utilizados por la administración
Comparar estimaciones contables con resultados reales
Verificar la estimación del valor razonable de los instrumentos fi nancieros
Boletín 6190, Capital contable.
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al capital contable son: Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones Verificar que los conceptos que integran el capital estén valuados Determinar las restricciones que existan Comprobar su adecuada presentación y revelación en estados financieros Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como existencia de títulos que amparen las partes del capital, custodia y arqueo de títulos, autorización y procedimiento para el pago de dividendos, información oportuna en el departamento de contabilidad por la asamblea de accionistas y la información sistematizada sobre cifras actualizadas (NIF B-10). Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Propiedad. Verificar movimientos del capital autorizados y el registro de acciones que refleje la estructura del capital.
Existencia o integridad. Contar los títulos en la tesorería, verificar cupones por dividendos pagados, examinar testimonios notariales, comprobar el capital suscrito.
Valuación. Cerciorarse que todos los conceptos de capital sean de acuerdo a las NIF
Obtención de declaración de la administración
Presentación y revelación adecuada.
Boletín 6200, Gastos
Los objetivos de la auditoría de la revisión de gastos son los siguientes: Comprobar que los gastos representen tra nsacciones realizadas y con fines de la entidad Verificar que se encuentren todos los gastos Verificar que no haya activos capitalizados como gastos Comprobar que los gastos estén contabilizados en base a las NIF Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como que los gastos sean autorizados por un funcionario responsable, segregación de funciones para autorizar, pagar y registrar, que se tenga un control presupuestal y registros contables clasificados por áreas de responsabilidad Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas coincidan con el mayor general
Revisión general de auxiliares de gastos para detectar
Examen crítico de los documentos que respaldan los gastos
Presentación y revelación adecuada.
Boletín 6210, Examen de remuneraciones al per sonal. Los objetivos de los procedimientos procedimientos de auditoría son: Comprobar que las erogaciones correspondan a servicios efectivamente recibidos y se encuentren clasificados y registrados Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales se hayan registrado y valuado Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como la autorización de la contratación del personal y aprobación de las remuneraciones por parte de la administración, segregación de funciones en relación al tiempo, preparación, aprobación, revisión y pago de las remuneraciones, afianzamiento de personas encargadas de hacer los pagos, existencia de un sistema de información que permita calcular la remuneración y sus deducciones y un control computarizado. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Obtener un resumen de nóminas clasificadas por periodo de pago
Comprobar la base para el pago de nóminas
Comprobar la existencia del empleado haya prestado sus servicios
Verificar la corrección de las deducciones y los cálculos aritméticos
Boletín 6220, Contingencias no cuantificables c uantificables y compromisos.
Los objetivos de la auditoría, llevar a cabo el examen de las contingencias y de los c ompromisos: Determinar la existencia de contingencias co ntingencias Comprobar que se encuentren adecuadamente r evelados los pasivos contingentes Determinar las condiciones de la empresa que pudieran originar incertidumbre Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como existencia de comunicación oportuna entre los directivos y asesores legales, con el funcionario responsable de la preparación de los estados financieros, que permita que se entere de las contingencias de la empresa, así como la oportuna comunicación entre el consejo de administración y la asamblea de accionistas. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Investigación. Identificación de circunstancias que pudieran resultar contingencias
Análisis de la información que pueda causar incertidumbre en la continuación de la entidad como negocio en marcha
Inspección. Revisión de actas del consejo de administración y de asambleas de accionistas
Obtención de declaración de la administración.
Boletín 6230, Hechos posteriores.
El objetivo de la auditoría es obte ner evidencia adecuada y suficiente acerca de la contabilización y la revelación en los estados financieros de los hechos posteriores: Si los eventos ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen que afectan materialmente y están reflejados. Responden a hechos que fueron conocidos por el auditor después de la fecha de su dictamen, afectan los estados financieros. Procedimiento de auditoría: Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Obtener información de todos los eventos en que ocurran entre la fecha de los estados financieros y del dictamen y que necesiten de ajuste.
Determinar si los estados financieros necesitan ser modificados
Determinar si la administración modificará los estados financieros
Emitir nuevo dictamen sobre los estados financieros modificados
Boletín 6240, Utilización del trabajo de otros auditores.
Cuando el auditor decida utilizar el trabajo realizado por otros auditores, debe obtener una seguridad razonable que dicho trabajo se realice de acuerdo con las normas de auditoría. Procedimientos de auditoría: Indagar respecto de la reputación profesional e independencia de los otros auditores Obtener por escrito una confirmación que son independientes y una carta de conformidad que contenga que tienen conocimiento que su trabajo servirá como base, que estén familiarizados con las NIF, que tengan conocimiento acerca de los requerimientos más importantes de la información relativa a los componentes a examinar. Procedimientos adicionales: Establecer en común acuerdo el programa de auditoría Revisar los papeles de trabajo del o tro auditor Discutir con el otro auditor los procedimientos de auditoría que f ueron aplicados Cooperación entre auditores Documentar en papeles de trabajo los 25 componentes que fueron examinados por otros auditores.
Boletín 6250, Guía de auditoría aplicable a saldos iníciales en primeras auditorías.
Se refiere principalmente a la naturaleza, alcance y oportunidad en la aplicación de procedimientos de auditoría en los saldos iníciales de las cuentas de naturaleza acumulativa, incluyendo los de naturaleza contingente. Procedimientos de auditoría recomendados Obtener un entendimiento del negocio y revisar documentación como acta constitutiva, actas de asamblea, declaraciones de impuestos, etc. Revisar los estados financieros de años anteriores e información financiera a través de procedimientos analíticos. Evaluación de políticas contables utilizadas en saldos iníciales Revisión de saldos iníciales que puedan tener impacto en los e stados financieros. Boletín 6260, Guía para la comprobación del tr atamiento atamiento contable de los impuestos a la utilidad.
El objetivo principal es asegurarse que los procedimientos seguidos por la empresa para la determinación de los impuestos a la utilidad causados y diferidos son correctos, pueden ser verificables y que los montos determinados sean correctos. Comprobar el cálculo de los impuestos a la utilidad Comprobar la aplicación de las disposiciones fiscales relevantes en los impuestos a la utilidad Comprobar que si se registraron partidas formando parte del capital contable, que se hayan afectado con el impuesto Comprobar que el monto registrado como reserva de valuación generó un impuesto a la utilidad Comprobar que los estados financieros cumplen con los requisitos de las NIF Procedimiento de auditoría: Pruebas de cumplimiento:
Entrenamiento. Plan de capacitación
Políticas y procedimiento. Manual de políticas y procedimientos
Autorización por parte de un funcionario del cálculo de los impuestos a la utilidad causados y diferidos.
Autorización por parte de un funcionario respecto a la declaración anual de los impuestos a la utilidad
Pruebas sustantivas:
Análisis de variaciones de cifras de la información financiera de un periodo a otro contra el presupuesto
Cálculos globales de impuestos
Determinación de la tasa efectiva
Análisis de variaciones de un año a otro, de las partidas incluidas en conciliación contablefiscal.
Boletín 6270, Consideraciones en la auditoría de negocios pequeños.
Características de entidades pequeñas
Existe una concentración de la propiedad y administración en un pequeño número de individuos
Se presenta pocas fuentes de ingreso, registros contables sencillos, limitados controles internos
Concentración de la propiedad y de la administración
La mayoría tiene un propietario-administrador, lo cual como es la persona que tiene acceso a los activos de la empresa. Autoridad para iniciar y aprobar transacciones, se puede cometer un fraude, aunque puede emplear a un gerente.
Pocas fuentes de ingreso y actividades no complicadas
Se especializan en un solo producto o servicio
Registros contables sencillos
El sistema contable debe ser razonable y contener todas las transacciones registradas, activos y pasivos en montos correctos, que cualquier fraude o error se haga evidente.
Controles internos limitados
El tamaño y las consideraciones económicas con frecuencia hace que no tengan controles internos formales pero es necesario hacer aunque sea un control simple
Posibilidad de centralización de funciones en la administración
Su impacto en la auditoría depende en gran medida de la evaluación en riesgo de fraude que esta centralización puede causar.
Boletín 6280, Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude.
Responsabilidad de la administración. Desarrollar e implantar algunos programas y controles para evitar fraudes y el riesgo es reducido por medio de una combinación de medidas y acciones de prevención, disuasión y detección. Adopción de valores en la entidad y los códigos de ética y de conducta. Crear y mantener una cultura de honestidad y alta ética, evaluar los riesgos de fraude e implementar procedimientos y controles y una buena supervisión. Contratar y promover empleados apropiados. Políticas para contratar o promover personas con altos niveles de confianza. Entrenamiento. La capacitación debe incluir un elemento de conciencia de fraude donde se enfatice que es dañino para la e ntidad y el empleado. Confirmación anual de adherencia al código de ética y/o conducta. El requerimiento periódico de estas políticas refuerza los buenos valores y podría disuadir cualquier provocación. Disciplina. Manera de reaccionar ante incidentes de sospecha Evaluación de los procesos y controles del fraude. I dentificar medios de riesgo y fraude
Identificación y medición de los riesgos del fraude. Se debe desarrollar una conciencia de fraude y un programa adecuado para la prevención. Mitigar los riesgos del fraude. Reducir o limitar fraudes por medio de cambios en actividades o procedimientos. Implantar y supervisar controles internos apropiados. Control y supervisión desde los niveles más bajos de la entidad. Desarrollando un proceso apropiado de supervisión
Dirección
El comisario
Auditores internos y externos
Profesionales especializados en detección y prevención de fraude
Boletín 6290, Guía de auditoría relativa a instrumentos financieros derivados. derivados.
El objetivo de la guía es recomendar procedimientos de auditoría a ser utilizados por el auditor en la revisión de instrumentos financieros derivados. Existencia u ocurrencia. Se refiere a que si los instrumentos derivados de los estados financieros existen a la fecha de estos y se refieren a si efectivamente se llevaron a cabo las operaciones con instrumentos financieros Integridad. Ganancias y pérdidas provenientes de operaciones con instrumentos financieros derivados , se incluyen en los estados financieros Derechos y obligaciones. Se refiere a la presentación en los estados financieros o en las notas de los derechos u obligaciones correspondientes a instrumentos financieros derivados. Valuación y presentación. Utilizar el método de valuación empleado para la c uantificación. Obtener declaración de la administración adecuada.
