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2011 UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA UNAN – MANAGUA FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA FAREMNacional – ESTELÍ Autónoma de Universidad

Nicaragua FAREM- Estelí

Contabilidad Superior

CONTABILIDAD SUPERIOR

DEPARTAMENTO: CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

CARRERA Y AÑO: II AÑO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS

DOCENTE: LIC. YIRLEY INDIRA PERALTA CALDERÓN

ESTELI, SEGUNDO SEMESTRE 2011

Elaborado por : Lic. Jeyling Alfaro Manzanares Julio 2011

Facultad Regional Multidisciplinaria Multidisciplinaria FAREM – Estelí


Índice de Contenidos Contenidos ........................... ......................................... ............. 1 I UNIDAD: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CONSOLIDADOS....................................................... 1. Concepto de Matriz, Subsidiaria Subsidiaria y Afiliada. 2. Concepto de Estados Esta dos Financieros Consolidados. 3. Inversionistas Inversionistas Minoritarios. Minoritarios. 4. Eliminación de Cuentas Recíprocas. 5. Declaración Nº 14 del CCPN. 6. Principios de Contabilidad Aplicables. 7. Control Interno. 8. Ejercicio Ejercicioss y Casos Prácticos Prácticos.. ........................................ ....................................................... ............................ ............................................... .................... 24 24 .......................................... .. 27 II UNIDAD: ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA ............................................. 1. Concepto. 2. Fuentes y Usos del Capital de Trabajo. 3. Efectos de Transacciones del Capital de Trabajo. T rabajo. 4. Análisis de Activos y Pasivos Corrientes y No Corrientes. 5. Efecto de Partidas que no Intervienen en el Capital de Trabajo. 6. Preparación del Estado de Cambio. Ca mbio. 7. Declaración Nº 5 del CCPN. 8. Principios de Contabilidad Aplicables. 9. Control Interno. 10. Ejercicios Ejercicios y Casos Prácticos. Prácticos. ...................................... ....................................................... ............................ ............................................... .................... 34 34 ......................... .................................................... .......................... 39 III UNIDAD: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ................................................... 1. Concepto y Objetivos. 2. Administración y Elementos que lo Integran. 3. Enfoques para la Elaboración del Flujo de Efectivo. 4. Bases de Preparación del Estado de Flujo de Efectivo. 5. Incremento o Decremento Neto de Efectivo. Ef ectivo. 6. Papeles de Trabajo para Determinar el F.E. 7. Principios de Contabilidad Aplicable. 8. Control Interno. 9. Ejercicio Ejercicioss y Casos Prácticos Prácticos.. ........................................ ....................................................... ............................ ............................................... .................... 61 61

IV UNIDAD: EFECTO DE LA L A INFLACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................ 63 1. Concepto e Introducción. 2. Normas Generales. 3. Los Conceptos Monetarios y los No Monetarios. M onetarios. 4. La Actualización de las Partidas No Monetarias. 5. Los Resultados de Corrección por Reexpresión. R eexpresión. 6. Resultados por Tenencias de Activos No Monetarios. 7. Registro de las Actualizaciones de Activo y Pasivo No Circulante, los Créditos Diferidos, El Capital y los Resultados del Período. 8. Métodos de Ajustes por Cambio Ca mbioss en el Nivel General de Precios. 9. Ejercicio Ejercicioss y Casos Prácticos Prácticos.. ........................................ ....................................................... ............................ ............................................... .................... 74 74

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.



I UNIDAD: ESTADOS EST ADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CONSOLIDADOS

INTRODUCCIÓN La estrategia para lograr el crecimiento crecimiento de las sociedades se basa en la expansión interna interna o externa. La primera, puede concretarse mediante la aplicación a plicación adecuada de la administración financiera de sus activos, tales como el efectivo, cuentas por cobrar, los inventarios y los activos fijos, se pueden invertir en proyectos relativos a la investigación y desarrollo de nuevos productos o servicios, así como en proyectos de compra de equipo, si son rentables, y si se dispone de efectivo o de la estructura económica necesaria suficiente, se puede tomar la decisión de realizar tales proyectos; en caso contrario, se podrá acudir al financiamiento externo, tal como adquisiciones de crédito a largo plazo, préstamos bancarios, emisión de obligaciones o incremento del capital social, mediante la emisión y venta de acciones. La expansión externa, se puede lograr mediante la adquisición u organización de compañías subsidiarias. Mientras las empresas se adquieran, más fuerte será la empresa matriz o controladora, y permitirá el nacimiento de grupo de empresas o grupo empresarial, o sencillamente grupo, el cual es definido por la NIC 27 como una tenedora y todas sus subsidiarias, lo cual genera una relación de compañía matriz y compañías subsidiaria. Cuando una sociedad anónima, como consecuencia de ser poseedora de acciones de otra compañía, tiene sobre ésta un interés dominante. La declaración número 14 del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, reconoce como principio de contabilidad contabilidad el uso del método de participación para la contabilización de inversiones en acciones.

ALGUNOS TÉRMINOS O CONCEPTOS 1. Inversionista: Se refiere a una entidad comercial que posee una inversión en acciones con derecho a voto de otra compañía. 2. Compañía Emisora de Acciones: Se refiere a una compañía que emitió acciones con derecho a voto poseídas por un inversionista. inversionista. 3.

Subsidiaria: Es una compañía que está controlada directa o indirectamente por otra compañía. La condición normal para que exista el control es la propiedad de una mayoría (más del 50%) de las acciones comunes con derecho a voto en circulación. Por controlar se entiende la posesión directa o indirecta del poder de dirigir o influir en la dirección o en las decisiones de otra entidad ya sea mediante la titularidad de las acciones, de un contrato o de alguna otra manera (arrendamiento financiero, acuerdo con otros accionistas o por decreto legal).

4. Dividendos: Se refiere a dividendos pagados o por pagar en efectivo, o en otros activos y no incluye dividendos en acciones o división de acciones de la compañía emisora. 5. Utilidades o Pérdidas de una Compañía Emisora y Posición Financiera de una Compañía Emisora de Acciones: Se refiere a la utilidad neta (o pérdida neta) y a la posición financiera de una compañía emisora, determinada de acuerdo con PCGA. 6.

Compañía Matriz: Es una compañía que tiene una o más subsidiarias, en las cuales se posee más del 50% de las las acciones, como norma general.

7. Control: Es el que se tiene directa o indirectamente en un empresa aún cuando no se posea más del 50% de las acciones. La condición usual para controlar controlar es poseer más del 50% de las acciones. subsidiarias. 8. Grupo: Es la compañía matriz y todas sus subsidiarias.

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. Manzanares .

I Unidad – Estados Financieros Financi eros Consolidados

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Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí


9.

Interés Minoritario: Es la parte de los resultados de las operaciones y de los activos netos de un subsidiaria, atribuibles a las acciones que son propiedad de la compañía matriz o de otras subsidiarias. Interés minoritario es la participación colectiva en una subsidiaria de todos los accionistas distintos de los que constituyen los intereses mayoritarios. El interés minoritario en cualquier fecha consiste en una parte proporcional del capital de la subsidiaria en esa fecha. El déficit o la pérdida de la subsidiaria deben ser asumida por la participación minoritaria en proporción a las acciones que posean.

10.

Capital Social: Es la capital en acciones comunes emitida por una compañía, el cual no tiene limitación ni preferencia en la distribución de las utilidades de una compañía, ni tampoco en la distribución final de sus activos.

11. Compañía Afiliada: Es una compañía en la que se invierte sin ser subsidiaria y respecto de la cual: a) El interés del inversionista en el derecho de voto de la compañía en la que invierte es sustancial. b) El inversionista tiene la facultad de ejercer una influencia significativa en las políticas financieras y de operación de la compañía en la que invierte. c) El inversionista tiene la intención de retener su interés como inversión a largo plazo. 12. Influencia Significativa: Es la participación en las decisiones de políticas financieras y operativas de la compañía en la que se invierte. Un inversionista puede ejercer influencia significativa de varias formas, tales como: representación en la junta directiva, participación en el proceso de definir políticas de la compañía, transacciones sustanciales entre compañías, intercambio de personal gerencial o dependencia tecnológica. 13. Método de Participación: Es un método mediante el cual un inversionista inicialmente registra al costo la inversión en acciones de la compañía emisora y ajusta el monto en libros de la inversión, para reconocer la participación proporcional en las utilidades o pérdidas de la compañía emisora de acciones, después de la fecha de adquisición. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Son los que presentan los activos, pasivos, patrimonio de los accionistas, ingresos y gastos de una compañía matriz y de sus subsidiarias como los de una sola empresa. La finalidad de los estados financieros es la de presentar principalmente en beneficio de los accionistas, acreedores y otros interesados en los estados financieros los resultados de las operaciones y la posición financiera de esa compañía matriz y sus subsidiarias, esencialmente como si el grupo fuera una sola compañía con una o más sucursales. Los estados consolidados tienen mayor significado que los estados separados, y usualmente, son necesarios par a una presentación razonable, cuando una de las compañías en el grupo tiene un interés financiero de control en las compañías. Aunque los estados financieros consolidados de la entidad económica se consideran como los más apropiados para el uso de los accionistas y los acreedores de la sociedad matriz no pueden sustituir a los estados financieros preparados por las entidades legales independientes involucradas (casa matriz y las subsidiarias). Los acreedores de la subsidiaria deben basarse en los estados financieros de las entidades legales independientes al determinar el grado de cobertura que puedan tener sus reclamaciones. De igual manera los accionistas minoritarios necesitan los estados financieros de las compañías individuales para determinar el nivel de riesgo que tiene la inversión y los importes disponibles para dividendos. Por lo tanto los estados financieros consolidados pueden complementar los estados financieros de las entidades para ciertos efectos pero no reemplazarlos.


I Unidad – Estados Financieros Consolidados

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RAZONES QUE JUSTIFICAN LAS SUBSIDIARIAS Existe una relación de compañía matriz y compañía subsidiaria cuando una sociedad anónima, como consecuencia de ser la poseedora de acciones de otra compañía tiene sobre ésta, un interés dominante. A continuación mencionamos algunas de las razones por las cuales algunas compañías adquieren u organizan compañías subsidiarias: -

Pueden ser adquiridas como subsidiarias, las compañías que producen las materias primas, o las piezas, o los suministros requeridos por otra compañía, con el fin de asegurarse ésta una afluencia consistente de dichos materiales a un precio favorable y sin necesidad de depender de extraños.

-

El control de las subsidiarias puede disminuir la concurrencia o facilitar un dominio más ventajoso del campo competitivo.

-

Es conveniente segregar aquellas operaciones que están sujetas al control gubernamental. Por ejemplo, una bien conocida empresa manufacturera tiene una compañía subsidiaria de ferrocarriles que está sujeta a las regulaciones de la Comisión Interestatal de Comercio.

-

Las leyes estatales sobre los impuestos de utilidades y otros impuestos hacen conveniente algunas veces la organización de compañías subsidiarias para facilitar la determinación del importe de los impuestos y en no raros casos para disminuir la carga de los impuestos a lo mínimo.

-

Puede organizarse una compañía subsidiaria para reducir el riesgo de la inversión de capital en cualquier negocio nuevo que se emprenda.

FINALIDAD DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO Desde el punto de vista legal, la compañía matriz es dueña de las acciones de la subsidiaria; ella no es dueña de los bienes que forman el activo de la subsidiaria ni debe las obligaciones que aparecen en el pasivo de la subsidiaria. El balance no consolidado de la compañía matriz presenta, entre los demás bienes que forman su activo, el importe de su inversión en las acciones de la subsidiaria; ésa es su situación financiera desde un punto de vista legal. Pero ese balance general no ofrece un cuadro completo de la situación financiera desde lo que podríamos llamar el punto de vista de los negocios. Aunque no es dueña de ellos, la compañía matriz ejerce un control completo sobre los bienes de la subsidiaria. El balance general consolidado ignora el hecho legal de la personalidad jurídica independiente y presenta todos los activos que la compañía matriz posee o controla y todas las obligaciones a que esos activos están sujetos. El balance general no consolidado de una compañía y su balance general consolidado tienen diferentes finalidades. El primero debe usarse cuando se desea presentar la situación financiera de la compañía matriz como una entidad jurídica separada desde el punto de vista legal. Debe usarse el balance general consolidado cuando las personalidades legales independientes pueden ignorarse sin riesgos y se desea presentar, en un solo estado, todos los activos que la compañía matriz posee o controla y todas las obligaciones a que esos activos están sujetos.

CONDICIONES PREVIAS A LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Antes de que una subsidiaria pueda ser incluida en un estado financiero consolidado, deben cumplirse ciertos requisitos. La condición básica es la de control.



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Deben existir tres aspectos importantes de control antes de que una subsidiaria sea consolidada. a) El control debe existir de hecho; es decir la matriz debe ser propietaria directa o indirectamente de más del 50% de las acciones de la subsidiaria. b)

c)

La intención de controlar a la sociedad debe ser permanente y no temporal. La dirección de la matriz deberá tener el propósito de mantener una relación largo plazo durante la cual ejercitara un control activo sobre la subsidiaria. Una matriz no debe consolidar una matriz que piensa vender. El control debe estar manos de los accionistas mayoritarios.

ASPECTOS QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA NO CONSOLIDAR UNA O VARIAS SUBSIDIARIAS a)

Las actividades de una subsidiaria no tienen relación alguna con las de otras subsidiarias y la de la matriz y por lo tanto se da mejor información si no se consolida a la subsidiaria no homogénea y se desglosan sus operaciones por separado. Ejemplo: Una empresa financiera dentro de un grupo de otras industriales.

b) Los recursos de la subsidiaria como un banco o una compañía de seguros están tan restringidos por estatutos que no pueden ser utilizados por el resto del grupo consolidado. c)

La subsidiaria es una empresa extranjera en un país que ha impuesto controles de cambio tales que los beneficios de la subsidiaria no pueden ser utilizados de forma efectiva por la matriz.

d)

La diferencia entre los ejercicios financieros es tal que una consolidación no tendría sentido. No obstante cuando la diferencia no es mayor de tres meses aproximadamente, se pueden consolidar los estados financieros de la subsidiaria. Claro está, que la matriz ejerciendo su control puede cambiar el ejercicio financiero de la subsidiaria para que este coincida con el requerido para la consolidación.

PARTIDA QUE SE ELIMINAN EN LA CONSOLIDACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS a) b)

La inversión de la compañía Matriz contra el capital y utilidades no distribuidas y reservas de la subsidiaria a la fecha de la consolidación. Saldos representados por cuentas por cobrar y por pagar entre compañías.

c)

Transacciones entre compañías incluyendo: Ventas, compras, intereses, regalías, asistencia técnica y cualquier otro concepto de ingresos y gastos.

d)

Las utilidades no realizadas resultantes de transacciones entre compañías incluidas en los valores de activo como inventarios o activos fijos.

PROCEDIMIENTO PARA LA CONSOLIDACIÓN En los estados financieros consolidados, las cuentas de la compañía matriz y sus subsidiarias se funden sobre la base de la línea por línea, sumando entre sí partidas semejantes de activos, pasivos, ingresos y gastos. Sin embargo, previamente será necesario efectuar ajustes o eliminaciones para que las cifras consolidadas reflejen al grupo como si fuera una sola compañía. Las siguientes partidas se eliminan en la consolidación: a) La inversión de la compañía matriz contra el capital y utilidades no distribuidas y reservas de las subsidiarias, a la fecha de la consolidación. b) Saldos representados por cuentas por cobrar y por pagar entre compañías.



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c)

Transacciones entre compañías, inc1uyendo: Ventas, compras, intereses, regalías, asistencia técnica y cualquier otro concepto de ingresos o gasto.

d)

Las utilidades no realizadas resultantes de transacciones entre compañías incluidas en los valores de activos como inventarios, o activos fijos.

e)

Si una subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes acumulativas, cuya tenencia esta fuera del grupo, el inversionista calculará su participación en las utilidades o pérdidas de la subsidiaria después de hacer el ajuste por los dividendos preferentes, independientemente de que tales dividendos se hayan declarado o no.

f)

Los resultados de las operaciones de la subsidiaria, relacionados con el período en que fue adquirida la inversión, se incluyen en el estado de utilidades consolidado solamente desde la fecha de adquisición.

g)

La inclusión en la consolidación de una subsidiaria que en el año anterior se incluía en los estados financieros de la compañía matriz, por el método de participación, requerirá modificación de los estados financieros consolidados del año anterior, si tales estados financieros se presentan comparativos y este hecho deberá ser revelado dentro de las notas de políticas de la consolidación. De igual manera, se tratar la exclusión de una subsidiaria en la consolidación.

Ahora abordaremos cuatro diferentes tipos de Consolidaciones de Estados Financieros entre Casa Controladora y Subsidiaria, que muestran algunos casos que se pudiesen presentar entre las mismas. El registro contable original de la adquisición de una subsidiaria, simplemente detalla un Débito en la cuenta de Inversión en Acciones en la S ubsidiaria X y un Crédito en la cuenta de Efectivo en Caja y Banco. Inversión en Acciones en la Subsidiaria X Efectivo en Caja y Banco

Xxx Xxx

Es importante mencionar que dicho registro, solamente aparecerá en los libros de la Casa Matriz, pues éste no implica ningún movimiento contable o transformación en la subsidiaria, ya que simplemente es que las acciones que conforman el capital social de la subsidiaria cambian de dueño, y el efectivo desembolsado por la casa matriz es pagado a los tenedores de acciones y no a la subsidiaria como tal.

Consolidaciones T Tipo II 1. Adquisición del 100% del capital contable de una subsidiaria a su valor en libros cuando este es igual al capital social. Estados de Situación Financiera Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Al 31 de Diciembre de 2009 (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.

Alpha y Omega, S.A. 74,000.00 5,000.00 11,000.00 1,000.00 91,000.00 50,000.00 -12,500.00 37,500.00 128,500.00

Delta, S.A. 21,000.00 12,000.00 18,000.00 3,500.00 54,500.00 25,000.00 -5,500.00 19,500.00 74,000.00


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Estados de Situación Financiera Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Al 31 de Diciembre de 2009 (Expresados en Córdobas) Alpha y Omega, S.A.

Descripción de Cuentas Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A. Total Pasivo e Inversión de los Accionistas

20,500.00

Delta, S.A. 9,000.00

100,000.00 65,000.00 8,000.00

128,500.00

74,000.00

Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A Efectivo en Caja y Banco Reg. Compra en Efectivo de las Acciones de Delta, S.A.

En este caso la eliminación no representa ninguna dificultad en virtud de que el valor de la inversión es igual al capital contable de la subsidiaria representado este por el capital social. Capital Social Compañía Delta, S.A Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A Reg. Eliminación de Cuentas Recíprocas Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010 (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.

Total Pasivo e Inversión de los Accionistas Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.

Alpha y Omega, S.A. 9,000.00 5,000.00 11,000.00 1,000.00 26,000.00 65,000.00 50,000.00 (12,500.00) 37,500.00

Delta, S.A.

Eliminaciones Debe Haber

Balance General Consolidado

21,000.00 12,000.00 18,000.00 3,500.00 54,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

128,500.00

74,000.00

20,500.00

9,000.00

100,000.00 65,000.00 8,000.00

128,500.00

74,000.00


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2. Adquisición del 100% del capital contable de una subsidiaria a su valor en libros cuando este es superior al capital social. En este caso la eliminación también no representa dificultad en virtud que el valor de la inversión es igual al capital contable de la subsidiaria representado en este caso hipotético por el capital social y la utilidad acumulada a la fecha de adquisición. Suponiendo que en la fecha de adquisición de las acciones la subsidiaria tenía acciones emitidas por C$ 50,000 e ingresos retenidos por C$ 15,000 y que la compañía matriz adquirió todas las acciones a su valor en libros de C$ 65,000. Capital Social Compañía Delta, S.A Utilidad Acumulada Compañía Delta, S.A Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A

Las utilidades retenidas que se han comprado a la subsidiaria en la fecha de adquisición de las acciones no pueden considerarse nunca como una parte de los ingresos retenidos consolidados. Si se permitiera ese tratamiento, una compañía matriz podría aumentar sus utilidades retenidos consolidados mediante la compra de una subsidiaria que tenga un saldo acreedor en su cuenta de utilidades retenidas. Las utilidades retenidas de la subsidiaria en la fecha de adquisición de las acciones son una parte del valor según libros de las acciones en esa fecha y tienen que ser eliminados, juntamente con las acciones en el proceso de preparar estados financieros consolidados. Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010 (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.

Total Pasivo e Inversión de los Accionistas


Alpha y Omega, S.A. 9,000.00 5,000.00 11,000.00 1,000.00 26,000.00 65,000.00 50,000.00 (12,500.00) 37,500.00

Delta, S.A.

128,500.00

74,000.00

20,500.00

9,000.00



21,000.00 12,000.00 18,000.00 3,500.00 54,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

100,000.00 50,000.00 8,000.00 15,000.00

128,500.00

74,000.00


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3. Adquisición del 100% del capital contable de una subsidiaria a su valor en libros cuando este es inferior al capital social. La eliminación de este ejercicio también no representa ninguna dificultad en virtud de que el valor de la inversión es igual al capital contable de la subsidiaria, representado en este caso, por el capital social y la pérdida acumulada a la fecha de adquisición, el asiento de eliminación sería: Supongamos que en la fecha de adquisición la subsidiaria tenía acciones emitidas por C$ 60,000 y una pérdida de C$ 15,000, y que la compañía matriz adquirió todas las acciones al valor según libros de C$ 45,000. Las eliminaciones efectuadas son: Capital Social Compañía Delta, S.A Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A Pérdida Compañía Delta, S.A

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010 (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.


Alpha y Omega, S.A. 29,000.00 5,000.00 11,000.00 1,000.00 46,000.00 45,000.00 50,000.00 (12,500.00) 37,500.00

Delta, S.A.



11,000.00 12,000.00 8,000.00 3,500.00 34,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

128,500.00

54,000.00

20,500.00

9,000.00

100,000.00 60,000.00 8,000.00 (15,000.00)

128,500.00

54,000.00

4. Adquisición del 100% del capital contable de u na subsidiaria a un precio superior a su valor en libros. En este caso (compra de acciones a un precio superior a su valor en libros), la cantidad pagada en exceso sobre el capital contable de la subsidiaria puede ser tratado así: Asignar dicho exceso a bienes específicos debido a que estos se hayan valuado originalmente en forma incorrecta, ya sea que los activos estén sub valuados o los pasivos sobreestimados.



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Reconocer el exceso como un activo intangible (Crédito Mercantil), el cual debe amortizarse con cargo a los resultados consolidados acorde al periodo de amortización que se defina. En este ejemplo, el exceso se considera un crédito mercantil por lo que el asiento de eliminación sería: Supongamos que una compañía pagó C$ 65,000 por todas las acciones de una compañía con un capital emitido de C$ 50,000 y utilidades retenidas por C$ 10,000 en la fecha de adquisición. Después de eliminar estos C$ 60,000 contra la cuenta representativa de la inversión, se debe presentar los C$ 5,000 en el balance general consolidado como plusvalía. Capital Social Compañía Delta, S.A Utilidad Acumulada Compañía Delta, S.A Crédito Mercantil Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A * Registrando Ajustes por Consolidación entre Compañías

El intangible de carácter económico llamado crédito mercantil, se justifica cuando existen rendimientos favorables en una empresa en relación con el promedio de su giro, por los cuales se logra una sobre productividad en relación con otros negocios de este tipo. El valor del crédito mercantil puede determinarse por el exceso de utilidades o sobre productividad. Capitalizando ésta a las tasas de interés promedio en el tipo de empresa que corresponda. Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010 (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Crédito mercantil Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 9,000.00 5,000.00 11,000.00 1,000.00 26,000.00 65,000.00 50,000.00 (12,500.00) 37,500.00

Delta, S.A.



21,000.00 12,000.00 18,000.00 3,500.00 54,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

128,500.00

74,000.00

20,500.00

14,000.00

100,000.00 50,000.00 8,000.00 10,000.00

128,500.00

74,000.00


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5. Adquisición del 100% del capital contable de u na subsidiaria a un precio inferior a su valor en libros. En este caso (compra de acciones a un precio inferior a su valor en libros), la cantidad pagado de menos sobre el capital contable de la subsidiaria, puede ser tratado así: Asignar la diferencia a bienes específicos como en el caso anterior de que los bienes de las subsidiarias se encuentren sobrevaluadas, haciendo un ajuste en papeles de trabajo, de tal manera que se corrijan esas diferencias, o bien asignar la diferencia a una cuenta de superávit por consolidación el cual no es repartible a través de dividendos, ya que no se ha ganado mediante operaciones realizadas en un entidad jurídica. En este ejemplo, la diferencia se considera superávit por consolidación por lo que el asiento de eliminación sería: Capital Social Compañía Delta, S.A Utilidad Acumulada Compañía Delta, S.A Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A Superávit por Consolidación * Registrando ajustes por consolidación entre compañías Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010 (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Superávit por consolidación Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 9,000.00 5,000.00 11,000.00 1,000.00 26,000.00 65,000.00 50,000.00 (12,500.00) 37,500.00

Delta, S.A.


24,000.00 15,000.00 18,000.00 3,500.00 60,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

65,000 (A)

Balance General Consolidado 33,000.00 20,000.00 29,000.00 4,500.00 86,500.00 75,000.00 (18,000.00) 57,000.00

128,500.00

80,000.00

143,500.00

20,500.00

5,000.00

25,500.00

65,000.00 -

65,000 (A)

100,000.00 10,000.00

10,000.00

10,000 (A)

80,000.00

75,000.00

100,000.00 -

10,000 (A)

8,000.00

128,500.00

8,000.00

75,000.00


143,500.00

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Consolidaciones T Tipo III 1. Adquisición del 90% del capital contable de una subsidiaria por su valor en libros cuando este es igual al capital social. Interés minoritario 10%. En este caso la eliminación debe considerar la cuantificación del 90% sobre el valor de la inversión, así como el 10% perteneciente a los accionistas minoritarios considerando que el valor de la inversión es igual al capital contable de la subsidiaria representado este por el capital social. Los cálculos sobre el capital social son los siguientes: Accionistas Mayoritarios Accionistas Minoritarios

C$

75,000 x 90% = C$ 75,000 x 10% = C$

67,500 7,500 75,000

Capital Social Compañía Delta, S.A Intereses Minoritarios Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A * Registrando adquisición del 90% del capital contable de Cía Delta, S.A Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010 (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Intereses minoritarios Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 15,500.00 5,000.00 11,000.00 1,000.00 32,500.00 67,500.00 50,000.00 (12,500.00) 37,500.00

Delta, S.A.


21,000.00 22,000.00 18,000.00 3,500.00 64,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

67,500 (A)


137,500.00

84,000.00

154,000.00

29,500.00

9,000.00

38,500.00 7,500.00

7,500 (A) 100,000.00 75,000.00

100,000.00 -

75,000 (A)

8,000.00

137,500.00

8,000.00

84,000.00

75,000.00

75,000.00


154,000.00

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2. Adquisición del 90% del capital contable de una subsidiaria por su valor en libros cuando este es superior al capital social. Interés minoritario 10%. En este caso la eliminación debe considerar la cuantificación del 90% sobre el valor de la inversión, así como el 10% perteneciente a los accionistas minoritarios considerando que el valor de la inversión es igual al capital contable de la subsidiaria representado este por el capital social. Los cálculos sobre el capital social son los siguientes: Capital Social Accionistas Mayoritarios Accionistas Minoritarios

C$ 50,000 x 90% = C$ 45,000 50,000 x 10% = 5,000 C$ 50,000

Utilidad Acumulada Accionistas Mayoritarios C$ 15,000 x 90% = C$ 13,500 Accionistas Minoritarios 15,000 x 10% = 1,500 C$ 15,000

Total C$ 58,500 6,500 C$ 65,000

Capital Social Compañía Delta, S.A Utilidad Acumulada Compañía Delta, S.A Intereses Minoritarios Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A * Registrando asientos de eliminación Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010 (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas

Alpha y Omega, S.A.

Delta, S.A.

Eliminaciones Debe

Haber


Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Intereses minoritarios Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.

15,500.00 5,000.00 11,000.00 1,000.00 32,500.00 58,500.00 50,000.00 (12,500.00) 37,500.00

21,000.00 12,000.00 18,000.00 3,500.00 54,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

128,500.00

74,000.00

144,000.00

20,500.00

9,000.00

29,500.00 6,500.00


128,500.00


58,500 (A)

6,500 (A) 100,000.00 50,000.00

100,000.00 -

50,000 (A)

8,000.00

8,000.00 15,000.00

15,000 (A)

74,000.00

65,000.00

65,000.00


144,000.00

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3. Adquisición del 90% del capital contable de una subsidiaria por su valor en libros cuando este es inferior al capital social. Interés minoritario 10%. La eliminación debe considerar la cuantificación del 90% sobre el valor de la inversión, así como el 10% perteneciente a los accionistas minoritario, considerando que el valor de la inversión es igual al capital contable de la subsidiaria representado este por el capital social y la pérdida acumulada es este caso. Los cálculos sobre el capital social son los siguientes: Capital Social Accionistas Mayoritarios Accionistas Minoritarios

C$ 60,000 x 90% = C$ 54,000 60,000 x 10% = 6,000 C$ 60,000

Pérdida Acumulada Accionistas Mayoritarios C$ 15,000 x 90% = C$ 13,500 Accionistas Minoritarios 15,000 x 10% = 1,500 C$ 15,000

Total C$ 40,500 4,500 C$ 45,000

Capital Social Compañía Delta, S.A Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A Pérdida Acumulada Compañía Delta, S,A Intereses Minoritarios * Registrando asientos de eliminación Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010 (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Intereses minoritarios Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 29,000.00 9,500.00 11,000.00 1,000.00 50,500.00 40,500.00 50,000.00 (12,500.00) 37,500.00

Delta, S.A.


11,000.00 12,000.00 8,000.00 3,500.00 34,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

40,500 (A)


128,500.00

54,000.00

142,000.00

20,500.00

9,000.00

29,500.00 4,500.00

4,500 (A) 100,000.00 60,000.00

100,000.00 -

60,000 (A)

8,000.00

8,000.00 (15,000.00)

128,500.00

54,000.00

15,000 (A)

60,000.00

60,000.00


142,000.00

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4. Adquisición del 90% del capital contable de una subsidiaria a un precio superior. Se paga la suma de C$ 60,000. Interés minoritario 10%. La eliminación debe considerar la cuantificación del 90% sobre el valor de la inversión, así como el 10% perteneciente a los accionistas minoritarios, considerando que el valor de la inversión es superior al capital contable de la subsidiaria representada este por el capital social, la utilidad acumulada más un sobreprecio pagado. En este caso (compra de acciones a un precio superior a su valor en libros), la cantidad pagada en exceso sobre el capital contable de la subsidiaria se trata como crédito mercantil. Los cálculos sobre el capital social son los siguientes: Acciones Mayoritarios Capital Contable C$ 50,000 x 90% = C$ 45,000 Utilidades Retenidas 10,000 x 90% = 9,000 Participación Adquirida C$ 54,000 Importe Pagado 60,000 Diferencia Reconocida como crédito mercantil 6,000

Acciones Minoritarias Capital Contable C$ 50,000 x 10% = C$ 5,000 Utilidades Retenidas 10,000 x 10% = 1,000 C$ 6,000

Total C$ 50,000 10,000 C$ 60,000

Capital Social Compañía Delta, S.A Utilidad Acumulada Compañía Delta, S,A Crédito Mercantil Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A Intereses Minoritarios * Registrando asientos de eliminación Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010 (Expresados en Córdobas)

Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Crédito mercantil Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Intereses minoritarios Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.

10,000.00 9,000.00 11,000.00 1,000.00 31,000.00 60,000.00 50,000.00 (12,500.00) 37,500.00

21,000.00 12,000.00 18,000.00 3,500.00 54,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

Balance General Consolidado 31,000.00 21,000.00 29,000.00 4,500.00 85,500.00 6,000.00 75,000.00 (18,000.00) 57,000.00

128,500.00

74,000.00

148,500.00

20,500.00

14,000.00

34,500.00 6,000.00


128,500.00

Descripción de Cuentas


Alpha y Omega, S.A.

Delta, S.A.

Eliminaciones Debe

Haber

100,000.00 50,000.00 8,000.00

100,000.00 8,000.00

10,000.00

74,000.00


148,500.00

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5. Adquisición del 90% del capital contable de una subsidiaria a un precio inferior. Se paga la suma de C$ 57,500. Interés minoritario 10%. Acciones Mayoritarios Capital Contable C$ 65,000 x 90% = C$ 58,500 Utilidades Retenidas 10,000 x 90% = 9,000 Participación Adquirida C$ 67,500 Importe Pagado 57,500 Diferencia Reconocida como crédito mercantil (10,000)

Acciones Minoritarias Capital Contable C$ 65,000 x 10% = C$ 6,500 Utilidades Retenidas 10,000 x 10% = 1,000 C$ 7,500

Total C$ 65,000 10,000 C$ 75,000

Capital Social Compañía Delta, S.A Utilidad Acumulada Compañía Delta, S,A Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A Intereses Minoritarios Superávit por Consolidación * Registrando asientos de eliminación Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010 (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Intereses minoritarios Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Superávit por consolidación Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 9,000.00 15,000.00 11,000.00 1,000.00 36,000.00 57,500.00 50,000.00 (12,500.00) 37,500.00


24,000.00 15,000.00 18,000.00 3,500.00 60,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00


131,000.00

80,000.00

153,500.00

23,000.00

5,000.00

28,000.00 7,500.00

Delta, S.A.

100,000.00

100,000.00 10,000.00

65,000.00

8,000.00

8,000.00 10,000.00

131,000.00

80,000.00

75,000.00

75,000.00


153,500.00

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Consolidaciones T Tipo IIII 1. La compañía Alpha y Omega, S.A vende mercancías a la subsidiaria Delta S.A a precio de costo. Cuando las ventas entre compañías hayan sido efectuadas al costo el asiento de eliminación es un cargo a la cuenta de ventas de la compañía que vendió y un crédito al costo de venta que compró. En consecuencia en el caso de la compañía Alpha y Omega S.A que vendió mercadería a la Compañía Delta, S.A por C$ 25,000 a precio de costo, el asiento de eliminación es la siguiente: Ventas Compañía Alpha y Omega S.A Costo de Venta Compañía Delta S.A

En este caso no importa si la mercadería fue vendida totalmente, se encuentra íntegramente en el almacén o bien en parte vendida y otra en almacén. Lo anterior se explica a continuación: a) Si la mercadería ya fue vendida obviamente un cargo a la cuenta de ventas y un crédito al costo de venta es la partida correctamente de eliminación puesto que la partida se ha vendido fuera del grupo efectivamente. b) Si la mercadería se encuentra íntegramente en la cuenta de almacén de la subsidiaria prácticamente el asiento de eliminación es el mismo debido a lo siguiente: Registro en Casa Matriz Cuentas por cobrar ....................... C$ 25,000.00 Ventas .................................................. ........ C$ 25,000.00 * Registrando venta efectuada Costo de venta ............................. C$ 25,000.00 Almacén ............................................... ........ C$ 25,000.00 Registro en la Subsidiaria Almacén ...................................... C$ 25,000.00 Cuentas por pagar ................................. ........ C$ 25,000.00 * Registrando la compra efectuada Cuentas por Cobrar ........................... C$ xxx.00 Ventas ................................................ .. ............. C$ xxx.00 * Registrando la venta de la mercadería a precio de venta Costo de Venta ............................ C$ 25,000.00 Almacén ............................................... ........ C$ 25,000.00 * Registrando la venta de la mercadería a costo



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Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Después de la Fecha de Adquisición (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 6,000.00 15,000.00 8,500.00 1,000.00 30,500.00 50,000.00 60,000.00 (12,500.00) 47,500.00

Delta, S.A. 21,000.00 12,000.00 18,000.00 3,500.00 54,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00


128,000.00

74,000.00

152,000.00

20,000.00

14,000.00

34,000.00

50,000.00

100,000.00 -

10,000.00

8,000.00 10,000.00

128,000.00

74,000.00

152,000.00

50,000.00 35,000.00 15,000.00 7,000.00 8,000.00

75,000.00 55,000.00 20,000.00 10,000.00 10,000.00

100,000.00 65,000.00 35,000.00 17,000.00 18,000.00

100,000.00

8,000.00

Estado de Resultados Ventas Costo de Venta Utilidad Bruta Gastos de Operación Utilidad Neta

2. La compañía Alpha y Omega, S.A vende mercancías a la subsidiaria Delta S.A con utilidad. Cuando la compañía matriz le vende a la subsidiaria mercadería con recargo, pueden presentarse las tres diferentes situaciones a la fecha de la consolidación de estados financieros: a)

La mercadería adquirida por Delta, S.A fue totalmente vendida a la fecha de los estados financieros consolidados.

b) La mercadería adquirida por Delta, S.A se mantiene íntegramente en los inventarios (no se ha vendido) a la fecha de los estados financieros consolidados. c)

La mercadería adquirida por Delta, S.A ha sido vendida en una parte y otra, se encuentra en inventario a la fecha de los estados financieros consolidados.



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La compañía Alpha y Omega, S.A durante el periodo le vendió a la compañía Delta, S.A C$ 50,000.00 de mercadería, cuyo costo es C$ 35,000.00. La compañía Delta, S.A vendió toda la mercadería fuera del grupo a un precio de venta de C$ 75,000. La compañía Delta, S.A únicamente vende los productos que son adquiridos de Alpha y Omega, S.A. Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Después de la Fecha de Adquisición (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 6,000.00 15,000.00 8,500.00 1,000.00 30,500.00 50,000.00 60,000.00 (12,500.00) 47,500.00

Delta, S.A.

128,000.00

74,000.00

152,000.00

20,000.00

14,000.00

34,000.00

50,000.00

100,000.00 -

29,000.00 22,000.00 3,500.00 54,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

50,000 (A)

100,000.00 50,000 (A)

8,000.00


8,000.00 10,000.00

10,000.00

128,000.00

74,000.00

50,000.00

50,000.00

Ventas Costo de Venta Utilidad Bruta Gastos de Operación Utilidad Neta

50,000.00 35,000.00 15,000.00 7,000.00 8,000.00

75,000.00 50,000.00 25,000.00 15,000.00 10,000.00

50,000 (A)



152,000.00

Estado de Resultados 50,000 (A)

75,000.00 35,000.00 40,000.00 22,000.00 18,000.00

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La compañía Alpha y Omega, S.A durante el periodo le vendió a la Compañía Delta, S.A C$ 50,000.00 de mercadería, cuyo costo es C$ 35,000.00. La compañía Delta, S.A mantiene la mercadería en inventario ya que no la ha vendido a la fecha de los estados financieros consolidados. La compañía Delta, S.A vende a su vez otros productos. Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Después de la Fecha de Adquisición (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 6,000.00 15,000.00 8,500.00 1,000.00 30,500.00 50,000.00 60,000.00 (12,500.00) 47,500.00

Delta, S.A.

128,000.00

74,000.00

137,000.00

20,000.00

14,000.00

34,000.00

50,000.00

100,000.00 -

2,000.00 3,500.00 50,000.00 2,500.00 58,000.00 21,500.00 (5,500.00) 16,000.00

15,000 (A)

50,000 (A)

100,000.00

8,000.00

50,000 (A) 15,000 (A)

(7,000.00) 10,000.00

10,000.00

128,000.00

74,000.00

65,000.00

50,000.00 35,000.00 15,000.00 7,000.00 8,000.00

85,000.00 60,000.00 25,000.00 15,000.00 10,000.00

50,000 (A)


65,000.00

137,000.00



35,000 (A)


85,000.00 60,000.00 25,000.00 22,000.00 3,000.00

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La compañía Alpha y Omega, S.A durante el periodo le vendió a la compañía Delta, S.A C$ 50,000.00 de mercadería, cuyo costo es C$ 35,000.00. La compañía Delta, S.A vendió el 50% de la mercadería y el otro 50% se mantienen en inventarios a la fecha de los estados financieros consolidados. La compañía “B” vende a su vez otros productos. Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Después de la Fecha de Adquisición (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 6,000.00 15,000.00 8,500.00 1,000.00 30,500.00 50,000.00 60,000.00 (12,500.00) 47,500.00

Delta, S.A.

128,000.00

74,000.00

144,500.00

20,000.00

14,000.00

34,000.00

50,000.00

100,000.00 -

18,000.00 12,500.00 25,000.00 2,500.00 58,000.00 21,500.00 (5,500.00) 16,000.00

7,500 (A)

50,000 (A)

100,000.00

8,000.00

50,000 (A) 7,500 (A)

500.00 10,000.00

10,000.00

128,000.00

74,000.00

65,000.00

50,000.00 35,000.00 15,000.00 7,000.00 8,000.00

120,000.00 85,000.00 35,000.00 25,000.00 10,000.00

50,000 (A)


65,000.00

144,500.00



42,500 (A)


120,000.00 77,500.00 42,500.00 32,000.00 10,500.00

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Consolidaciones T Tipo IIV 1. Eliminación de las cuentas por cobrar y por pagar entre compañías y la inversión patrimonial. Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Después de la Fecha de Adquisición (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Cuentas entre compañías por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Cuentas entre compañías por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 5,000.00 9,000.00 7,000.00 8,500.00 1,000.00 30,500.00 50,000.00 60,000.00 (12,500.00) 47,500.00

Delta, S.A.

128,000.00

76,000.00

147,000.00

20,000.00

9,000.00 7,000.00

7,000 (A)

29,000.00 -

50,000 (A)

100,000.00 -

21,000.00 14,000.00 18,000.00 3,500.00 56,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

7,000 (A)

50,000 (A)

100,000.00 50,000.00 8,000.00

8,000.00 10,000.00

10,000.00

128,000.00

76,000.00

50,000.00 35,000.00 15,000.00 7,000.00 8,000.00

75,000.00 55,500.00 19,500.00 10,000.00 500.00 10,000.00


57,000.00

57,000.00

147,000.00

Estado de Resultados Ventas Costo de Venta Utilidad Bruta Gastos de Operación Otros Ingresos Utilidad Neta

125,000.00 90,500.00 34,500.00 17,000.00 500.00 18,000.00

2. Eliminación de las cuentas por cobrar y por pagar entre compañías y la inversión patrimonial agregándose la operación de venta de activo fijo con utilidad. Así como existen operaciones por venta de mercadería entre compañías integrantes de una entidad económica también es posible que realicen operaciones mutuas por ventas de activos fijos por lo que, considerando que los estados financieros consolidados de esa entidad deben reflejar la situación financiera y resultados de operación originado por operaciones de personas ajenas a la misma, deberá efectuarse invariablemente la eliminación de aquellas operaciones por venta de activos fijos.



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Este tipo de eliminaciones presenta aspectos semejantes a los mencionados en la eliminación de ventas de mercancías entre compañías, pero con las características particulares del caso, dependiendo de la forma en que se realizaron esas operaciones. Dentro de este grupo de eliminaciones se tiene las siguientes variantes:

a) Eliminaciones por venta de activo fijo realizadas a precio de costo. Cuando se efectúan ventas de activos fijos entre compañías a precio de costo, dichas ventas se consideran como una transferencia interdepartamental de activo, por lo que no debe efectuarse asiento de eliminación alguno. b) Eliminaciones por venta de activo fijo que lleva implícito una utilidad. Eliminación de las cuentas por cobrar y por pagar entre compañías y la inversión patrimonial. Asimismo, se elimina la siguiente operación ocurrida durante el periodo: La compañía Alpha y Omega S.A compró a la compañía Delta, S.A activos fijos por C$ 3,000, los cuales tienen un valor neto para Delta, S.A de C$ 2,500, obteniendo Delta, S.A una utilidad de C$ 500. La depreciación registrada en el año por la compañía Alpha y Omega, S.A asciende a C$ 300. La parte de la depreciación sobre la ganancia es cuantificada así: 500 x 10%= 50. En este caso se presenta una situación idéntica a la venta de mercadería por lo que la utilidad agregada en la venta de activo fijo debe eliminarse por no haber sido realizada, puesto que no se ha obtenido fuera del grupo, por ejemplo los asientos contables que efectúo la Compañía Delta, S.A al vender los activos fueron los siguientes: Bancos Activo Fijo Otros ingresos (utilidad en venta de activo fijo)

Los asientos contables que efectúo la Compañía Alpha y Omega, S.A quien compró los activos fueron los siguientes: Activo Fijo Bancos * Registrando la compra de los activos fijos. Costos o gastos de depreciación Depreciación Acumulada * Para registrar la depreciación de un año.

De lo anterior se deduce que la compañía Delta, S.A ha registrado una utilidad de C$ 500.00, la cual no ha sido realizada, por lo cual al consolidar los estados financieros de las dos empresas es necesario eliminar dicha utilidad así como la parte proporcional de la depreciación calculada sobre esa ganancia por la compañía Alpha y Omega, S.A. Los datos siguientes se hacen necesarios para obtener las cifras objeto del asiento de eliminación.

En los libros de la Compañía Alpha y Omega, S.A Incremento en el activo fijo ........................................ C$ 500.00 Depreciación acumulada (10% de C$ 500.00) ................ (50.00) Costos y gastos afectados por depreciación ....................... 50.00 Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.


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En los libros de la Compañía Delta, S.A Utilidad de venta de activo fijo ....................................... 500.00 Con base en lo anterior el asiento de eliminación sería el siguiente: Otros Ingresos – Utilidad en venta de activos fijos (Compañía Delta, S.A) Depreciación Acumulada (Compañía Alpha y Omega, S.A) Activos Fijos (Compañía Alpha y Omega, S.A) Gastos – Compañía Alpha y Omega, S.A * Para eliminar la utilidad no realizada entre compañías originado por la venta de activo fijo de la Compañía Delta, S.A a la Compañía Alpha y Omega S.A y la depreciación correspondiente a dicha utilidad, misma registrada por la compañía Alpha y Omega, S.A.

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Después de la Fecha de Adquisición (Expresados en Córdobas) Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Cuentas entre compañías por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Cuentas entre compañías por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.



Alpha y Omega, S.A. 5,000.00 9,000.00 7,000.00 8,500.00 1,000.00 30,500.00 50,000.00 60,000.00 (12,500.00) 47,500.00

Delta, S.A. 21,000.00 14,000.00 18,000.00 3,500.00 56,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00


128,000.00

76,000.00

146,550.00

20,000.00

9,000.00 7,000.00

29,000.00 -

50,000.00

100,000.00 -

100,000.00

8,000.00 10,000.00

8,000.00 9,550.00

128,000.00

76,000.00

146,550.00

50,000.00 35,000.00 15,000.00 7,000.00 8,000.00

75,000.00 55,500.00 19,500.00 10,000.00 500.00 10,000.00

125,000.00 90,500.00 34,500.00 16,950.00 17,550.00



50 (A) 500 (A)


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3. Eliminación de operaciones relativas a ingresos y gastos por servicio, rentas, etc. La compañía Delta, S.A registró como gastos de operación durante el período, la suma de C$ 100.00 por renta del local y servicios prestados por la compañía Alpha y Omega, S.A, quien registró dicho importe como otros ingresos. También se elimina la inversión. Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A." Después de la Fecha de Adquisición (Expresados en Córdobas) Alpha y Omega, S.A. 7,000.00 14,000.00 8,500.00 1,000.00 30,500.00 50,000.00 60,000.00 (12,500.00) 47,500.00

Descripción de Cuentas Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Total activo circulante Inversiones en acciones Activo fijo Menos: Depreciación acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Alpha y Omega, S.A Compañía Delta, S.A Utilidades retenidas Compañía Alpha y Omega, S.A. Compañía Delta, S.A.

Delta, S.A.


19,000.00 14,000.00 18,000.00 3,500.00 54,500.00 25,000.00 (5,500.00) 19,500.00

50,000 (A)

128,000.00

74,000.00

152,000.00

20,000.00

14,000.00

34,000.00

100,000.00 50,000.00

100,000.00 -

50,000 (A)

8,000.00

8,000.00 10,000.00

10,000.00



128,000.00

74,000.00

50,000.00 36,000.00 14,000.00 7,000.00 1,000.00 8,000.00

75,000.00 55,500.00 19,500.00 10,000.00 500.00 10,000.00

50,000.00

50,000.00

152,000.00


100 (A) 100 (A)

125,000.00 91,500.00 33,500.00 16,900.00 1,400.00 18,000.00

Clase Práctica Nº 01 Fecha de Entrega: _____________ Con los balances que se le presentan a continuación, realice las siguientes actividades a partir de la información proporcionada en cada caso: a) b) c)

Realice el asiento diario de adquisición y represéntelo en esquemas de mayor. Realice el asiento diario de eliminación. Confeccione la hoja de trabajo de consolidación.



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1.

La Corporación Smith compra al inicio del período el 100% del capital social de la Corporación Adam a su valor en libros. Activo Caja Cuentas por cobrar Inventarios Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Obligaciones por pagar Capital en acciones Corporación Smith Corporación Adam Utilidades retenidas Corporación Smith Corporación Adam Total Pasivo e Inversión de los Accionistas

2.

Corporación Smith 86,500.00 72,600.00 101,000.00 121,400.00 381,500.00

Corporación Adam 8,400.00 10,600.00 16,200.00 28,900.00 64,100.00

26,300.00 100,000.00

9,100.00 -

200,000.00 50,000.00 55,200.00

381,500.00

5,000.00 64,100.00

La Compañía Oro adquiere el 90% del capital contable de la Compañía Plata a su valor en libros. Activo Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios de mercancías Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Oro Compañía Plata Utilidades retenidas Compañía Oro Compañía Plata Total Pasivo e Inversión de los Accionistas

3.


Compañía Oro 74,000.00 5,000.00 21,000.00 100,000.00

Compañía Plata 30,000.00 20,000.00 25,000.00 75,000.00

10,000.00

15,000.00

75,000.00 50,000.00 15,000.00

100,000.00

10,000.00 75,000.00

La Compañía P adquiere de la Compañía S el 100% de su capital contable, por el cual pagó la cantidad de C$ 72,500.00 Activo Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios de mercancías Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía P Compañía S Utilidades retenidas Compañía P Compañía S Total Pasivo e Inversión de los Accionistas


Compañía P 80,000.00 5,000.00 9,000.00 94,000.00

Compañía S 31,000.00 15,000.00 24,000.00 70,000.00

11,000.00

5,000.00

78,000.00 50,000.00 5,000.00

94,000.00

15,000.00 70,000.00


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4.

La Compañía Medium adquiere a la Compañía Menor como su subsidiaria en un 75% de su capital contable, haciendo una inversión de C$ 40,000.00 Activo Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios de mercancías Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en acciones Compañía Medium Compañía Menor Utilidades retenidas Compañía Medium Compañía Menor Total Pasivo e Inversión de los Accionistas

5.


Compañía Medium 61,000.00 4,000.00 15,000.00 80,000.00

Compañía Menor 14,000.00 16,000.00 25,000.00 55,000.00

20,000.00

10,000.00

50,000.00 60,000.00 10,000.00

80,000.00

(15,000.00) 55,000.00

Realizar el asiento de adquisición de la subsidiaria en 65% del Capital Contable a un costo de C$ 63,000.00 Activo Banco Cuentas por cobrar Inventarios Activo Circulante Activo Fijo Depreciación Acumulada Activo fijo neto Total Activo Pasivo e Inversión de los Accionistas Cuentas por pagar Capital en Acciones Compañía Blanco Compañía Negro Utilidades Retenidas Compañía Blanco Compañía Negro Total Pasivo e Inversión de los Accionistas


Compañía Blanco 90,000.00 25,300.00 150,000.00 265,300.00 89,000.00 (13,350.00) 75,650.00 340,950.00

Compañía Negro 15,800.00 100,000.00 115,800.00 65,000.00 (9,750.00) 55,250.00 171,050.00

34,950.00

82,850.00

255,000.00 73,500.00 51,000.00

340,950.00

14,700.00 171,050.00


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II UNIDAD: ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA

CONCEPTO Y CONTENIDO La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 7) establece: 1.

Este pronunciamiento versa sobre la presentación de un estado que comprenda recursos obtenidos durante el periodo para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron.

2.

Frecuentemente se presenta un estado de cambio en la situación financiera con el balance general y el estado de resultados como parte integrante de los estados financieros. Es útil incluir tal estado para mejorar la comprensión de las operaciones y actividades de una empresa durante el periodo sobre el cual se informa.

El Estado de Cambios en la Situación Financiera es el estado financiero básico que muestra en córdobas constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. OBJETIVOS Los objetivos de éste Estado son: 1.

Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.

2.

Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados en la operación.

3.

Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar las necesidades de obtener financiamiento.

4.

Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.

En general, este estado de cambios revela información sobre la forma en que los recursos financieros se usan o acumulan durante el periodo, y acerca de la forma en que la posición de liquidez de la empresa se ve afectada. El adecuado abastecimiento del efectivo o de recursos circulantes es esencial para garantizar un funcionamiento conveniente del negocio y para mantener su solidez financiera.

DUALIDAD ECONÓMICA Dualidad económica está constituida de: 1. 2.

Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen considerados en conjunto.

La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y su relación con otras entidades. Los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines se denominan activos, mientras que las fuentes de dichos recursos, las que pueden ser externas o internas se conocen como pasivo y capital, respectivamente. Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.

II Unidad – Estado de Cambio en la Posición Financiera

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ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA El punto de partida para elaborar el estado de cambios en la posición financiera son: a)

Balance general comparativo de dos periodos diferentes en la misma fecha de cierre.

b)

La diferencia resultante de la comparación de los balances constituyen lo que se conoce como origen y aplicación de recursos.

c)

Se debe efectuar ciertos ajustes a la diferencia para mostrar cual fue realmente el origen total o la aplicación total de los recursos.

NATURALEZA DE LOS FONDOS (RECURSOS) Y DEL CAPITAL DE TRABAJO El estado de cambios en la situación financiera es un estado financiero que da la idea de flujo, es decir; analiza, mide y revela aquellos hechos que provocaron los cambios en la situación financiera de una entidad entre dos fechas. El estado se puede presentar de diferentes maneras y sobre diferentes bases pero, para lograr un objetivo congruente, es necesario que se establezcan y definan las bases para su elaboración, para así estar en condiciones de comprender su significado. La mayor parte de las personas utilizan el término “fondo” como sinónimo de efectivo. Dentro de los negocios, sin embargo, el término fondo tiene una acepción más amplia: se llama fondos a los recursos económicos que se emplean en la adquisición de activos, el pago de dividendos, la reducción de pasivos, así como otras transacciones financieras similares. Debido a que el capital de trabajo puede ser utilizado para este tipo de transacciones, el concepto Fondos frecuentemente es utilizado como sinónimo de Capital de tr abajo. Contablemente empleamos el concepto de capital de trabajo o capital neto de trabajo para identificar la diferencia entre los activos y pasivos circulantes. El capital de trabajo se emplea de esta forma debido a lo que los activos y pasivos circulantes constantemente están trabajando, rotando o circulando. El crédito a corto plazo es empleado para comprar mercancías, las cuales al venderse se convierten en cuentas por cobrar; al cobrarse, estas se convierten en efectivo, el cual es utilizado para pagar las facturas de los proveedores, que otorgarán un nuevo crédito a corto plazo con el que podrán adquirir más mercancías.

FÓRMULA DEL CAPITAL DE TRABAJO La fórmula de capital de trabajo la determinaremos a partir de la fórmula original de la dualidad económica, es decir, A = = P P + + C C. En primer lugar, sustituiremos en el activo los grupos que lo integran: Activo circulante (AC), inmuebles, planta y equipo o activo fijo (AF), activo intangibles y cargos diferidos (AI, D), y otros activos (OA); además sustituiremos en el pasivo los grupos que los integran: Pasivo circulante (PC), pasivo fijo (PF) y pasivo diferido (PD); por lo tanto, la fórmula queda de la siguiente manera: AC + AF + AI, D + OA = PC + PF + PD + C A continuación podemos sustituir los conceptos de activo fijo o inmueble, planta y equipo (AF), activos intangibles y cargo diferidos (AI, D) y otros activos (OA), por el concepto de Activos no circulantes (ANC), y los pasivos fijos (PF) y pasivos diferidos (PD) por los de Pasivos no circulantes (PNC), con lo que nuestra fórmula se expresará así: Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.


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AC + ANC = PC + PNC + C En seguida, sustituimos el capital de trabajo, al que hemos definido como la diferencia existente entre el activo y pasivo circulante CT = AC – PC, con lo cual la fórmula queda como se muestra en seguida: CT + ANC = PNC + C Por último, para obtener el capital de trabajo, haremos un despeje matemático sencillo, consistente en que el miembro de la ecuación activos no circulante (ANC) que aparece como sumando en la parte izquierda de la misma, la pasaremos como sustraendo a la parte derecha. CT= PNC + C - ANC Con base en esta fórmula, poder decir con toda seguridad que el miembro derecho de la ecuación, es decir, el aumento de los pasivos no circulantes, el aumento de capital y la disminución de los activos no circulantes, representan los orígenes de los recursos, mientras que el miembro izquierdo de la ecuación, o sea, el aumento del capital de trabajo, constituye la aplicación de los recursos. A este respecto concluimos que las transacciones que aumentan el capital de trabajo se denominan Fuentes y Orígenes de Recursos; por lo cual el incremento del capital de trabajo representa la Aplicación de tales Recursos. Como es lógico suponer, los conceptos citados no siempre se comportan como se apreció anteriormente, ya que pueden sufrir disminuciones, por lo que nuestra ecuación quedaría de la siguiente manera: -CT= -PNC -C + ANC Con base en esta fórmula, podemos decir que el miembro de la ecuación, es decir la disminución de los pasivos no circulantes, la disminución del capital y el aumento de los activos no circulantes, representan las aplicaciones de recursos, mientras que el miembro de la izquierda de la ecuación, o sea, la disminución del capital de trabajo, constituye el origen de los recursos. A este aspecto concluimos que las transacciones que disminuyen el capital de trabajo se denominan aplicaciones o usos de recursos y que la disminución del capital de trabajo representa el origen de tales recursos.

Existen

Existen

Orígenes de Recursos Cuando: Aumentan los pasivos no circulantes Aumenta el capital Disminuyen los activos no circulantes Aumenta el capital de trabajo    


Aplicaciones de Recursos Cuando: Disminuyen los pasivos no circulantes Disminuye el capital Aumentan los activos no circulantes Disminuye el capital de trabajo 

  


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ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS Origen de Recursos Aumento de pasivos no circulantes (+ PNC) Al recibir préstamos que aumentan el pasivo a largo plazo, los mismos constituyen fuentes de fondos, y de esta manera son considerados, ya que incrementan el capital de trabajo, independientemente de que se trate de documentos por pagar a largo plazo, créditos hipotecarios, emisiones de obligaciones, etc. 

Aumento del capital (+C) Los aumentos de capital pueden provenir de dos fuentes: a) Las operaciones normales (utilidad neta del ejercicio). Los recursos provenientes de las operaciones normales aumentan cuando los ingresos (ventas) son mayores que los recursos aplicados para cubrir el costo de los artículos vendidos y los gastos. b) Los incrementos al capital contribuido, por ejemplo, las aportaciones de los socios incrementan el capital contable, y desde luego, el capital de trabajo. 

Disminuciones de activos no circulantes (-ANC) Cuando la empresa vende activos fijos, o realiza una inversión a largo plazo, recibiendo a cambio de ellos activos circulantes, entonces debemos considerar la venta de los mismos como origen de recursos, y el incremento del capital de trabajo como aplicaciones. 

Aplicación de Recursos Disminuciones de pasivos no circulantes (-PNC) Las disminuciones de los pasivos no circulantes ocasionados por el pago de los mismos, tales como hipotecas, documentos por pagar a largo plazo, obligaciones en circulación, acreedores a largo plazo, etc, representan aplicaciones de recursos que implican reducciones del capital de trabajo. Desde luego, en este caso el capital de trabajo representa el origen de los recursos. Igualmente se consideran usos de recursos los depósitos realizados para establecer o incrementar fondos especiales a largo plazo como los de amortización de pasivos, de obligaciones, etc. 

Disminuciones de capital (-C) Las disminuciones de capital pueden originarse por distintas causas: a) Pérdida neta del ejercicio: las pérdidas representan una disminución de recursos, es decir, una aplicación o uso de los mismos, por lo cual reflejan una disminución de activos, un aumento del pasivo o una combinación de ambos. b) Reducción de capital social: estas disminuciones ocasionadas por el pago o reembolso a los socios que se retiran de la sociedad generan una aplicación de recursos, y así son considerados, y por ser el capital de trabajo el origen de tales recursos, el mismo experimenta una reducción. c) Dividendos decretados: se considera reducción de capital de trabajo, y por ende un uso de fondos, el hecho de que una sociedad anónima decrete dividendos pagaderos en efectivo u otros activos circulantes. Al decretarse los dividendos se precisa la fecha en que se utilizarán los fondos, denominado dividendos por pagar, el cual disminuye el capital de trabajo. El pago de dividendo previamente decretado no constituye una disminución de capital de trabajo, debido que implica una reducción de activos circulante y de pasivos circulantes por igual monto. 

Aumento de activos no circulantes (+ANC) Cuando se adquieren activos no circulantes, tales como terrenos, edificios, mobiliario, equipo de transporte o se realizan inversiones a largo plazo, se reduce el capital de trabajo, por lo que tales compras constituyen usos o aplicaciones de recursos. 



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PARTIDAS DE INGRESOS Y GASTOS QUE NO AFECTAN AL CAPITAL DE TRABAJO La utilidad neta del ejercicio puede incluir partidas (cargos y abonos) que afectan a la utilidad del ejercicio, sin que afecten al capital de trabajo. Depreciación y amortización del activo fijo y amortización de cargo diferidos a largo plazo. Estos gastos reducen la utilidad neta sin reducir el capital de trabajo. Por lo tanto, debe añadirse a la utilidad neta para determinar el aumento del capital de trabajo atribuible a las operaciones. Amortización de créditos diferidos a largo plazo. Estas amortizaciones aumentan la utilidad neta sin aumentar el capital de trabajo. Por consiguiente, deben deducirse de la utilidad neta para determinar el aumento del capital de trabajo atribuible a las operaciones.

PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA Ejemplo: Cédula 1 El Caracol, S.A Cédula del Capital de Trabajo Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010 Cuentas Efectivo Cuentas por Cobrar Inventario de Mercancías Total Activo Circulante Cuentas a Pagar Documentos por Pagar Total Pasivo Circulante Capital de Trabajo Total de Aumento y Disminución Aumento del Capital de Trabajo

Saldos de la Balanza A Diciembre de 2010 2009 C$ 70,000.00 C$ 40,000.00 80,000.00 85,000.00 100,000.00 68,000.00 C$ 250,000.00 C$ 193,000.00 C$ 35,000.00 45,000.00 C$ 80,000.00

C$ 45,000.00 40,000.00 C$ 85,000.00

C$ 170,000.00

C$ 108,000.00

Cambios en el Capital De Trabajo Aumento Disminución

72,000.00

10,000.00

C$ 72,000.00

C$ 72,000.00

En el balance comparativo que aparece anteriormente, se muestran los cambios en el capital de trabajo en un par de columnas, y los cambios en las demás cuentas aparecen en otras dos columnas. Los débitos netos a las cuentas de capital de trabajo y los créditos netos a las demás cuentas son iguales.



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Cédula 2 El Caracol, S.A Cédula de Cambios en los Saldos de las Cuentas Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010

Efectivo Cuentas por Cobrar Inventario de Mercancías Inversiones a Largo plazo Terreno Total Activo

Saldos de la Balanza A Diciembre de 2010 2009 C$ 70,000.00 C$ 40,000.00 80,000.00 85,000.00 100,000.00 68,000.00 20,000.00 25,000.00 40,000.00 32,000.00 C$ 310,000.00 C$ 250,000.00

Cuentas a Pagar Documentos por Pagar Documentos por Pagar L/P Capital en Acciones Utilidades Retenidas Total Pasivo y Capital

C$ 35,000.00 45,000.00 50,000.00 110,000.00 70,000.00 C$ 310,000.00

Cuentas

C$ 45,000.00 40,000.00 0.00 100,000.00 65,000.00 C$ 250,000.00

Cambios en el Saldos de las Cuentas Cuentas de Capital de Trabajo Cuenta no Corriente Aumento Disminución Debe Haber C$ 30,000.00 C$ 5,000.00 32,000.00 C$ 5,000.00 C$ 8,000.00 10,000.00 5,000.00

C$ 72,000.00

Debito Neto de la Cuenta de Capital de Trabajo Crédito Neto de Cuenta No corriente

C$ 10,000.00

C$ 8,000.00

50,000.00 10,000.00 5,000.00 C$ 70,000.00

62,000.00 C$ 70,000.00

C$ 70,000.00

62,000.00

C$ 72,000.00

C$ 72,000.00

Consultando las cuentas no circulantes en el mayor y determinando las causas que originaron los cambios en ellas, descubriremos al mismo tiempo las causas del cambio habido en el capital de trabajo. A continuación se presentan las causas de los cambios en las cuentas no circulantes y sus correspondientes efectos en el capital de trabajo:



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Cédula 3 El Caracol, S.A Causas de los Cambios Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010 Cambios en los Saldos de las Cuentas No Corrientes Débito Crédito C$ 62,000.00

Cuentas Crédito Neto Inversión a L/P Causa: Inversión vendida Efecto: Aumento Capital de Trabajo Terreno Causa: Compra de terreno Efecto: Disminución Capital de Trabajo Documentos por Pagar L/P Causa: Pagaré Emitido Efecto: Aumento Capital de Trabajo Capital en Acciones Causa: Emisión de acciones Efecto: Aumento Capital de Trabajo Utilidades Retenidas Causa: Utilidad neta período Efecto: Aumento Capital de Trabajo TOTALES

Efectos sobre el Capital de Trabajo Aumento Disminución

C$ 5,000.00 C$ 5,000.00 C$ 8,000.00 C$ 8,000.00 50,000.00 50,000.00 10,000.00 10,000.00 5,000.00 C$ 70,000.00

C$ 70,000.00

5,000.00 C$ 70,000.00

C$ 8,000.00

C$ 70,000.00

62,000.00 C$ 70,000.00

Aumento del Capital de Trabajo

Los créditos en las cuentas no circulantes indican las fuentes de nuevos fondos que ingresaron al negocio durante el año; el débito en cuentas no circulantes reflejan el uso o la aplicación de fondos en fines distintos al aumento de capital de trabajo; el exceso de los créditos sobre el débito es el importe del aumento del capital de trabajo; o sea, C$ 62,000. Este importe concuerda con el aumento del capital de trabajo que se muestra en la cédula número 1. Las causas del aumento habido en el capital de trabajo se reúnen el siguiente estado: El Caracol, S.A Estado de Cambio en la Situación Financiera Para el Año Terminado al 31 de Diciembre 2010

Capital de Trabajo Provistos por Operaciones Utilidades del Ejercicio Venta de Inversiones Pagarés emitidas a Largo Plazo Emisión de Acciones Total de Capital de Trabajo Originado por: Compra de Terreno Total de Capital de Trabajo Aplicado a: Aumento en el Capital de Trabajo

_____________ Elaborado Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.

C$ 5,000.00 5,000.00 50,000.00 10,000.00 C$ 70,000.00 8,000.00 8,000.00 C$ 62,000.00

_____________ Revisado

______________ Autorizado


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Clase Práctica Nº 02 Fecha de Entrega: _____________ 1. Tenería Condega, tenía en sus libros los siguientes saldos de los periodos 2009 y 2008.

Tenería Condega Balanza de Comprobación Correspondientes al 31 de Diciembre de 2008 y 2009

Nombre de la Cuenta Caja y Banco Cuentas por Cobrar Inventarios Fondos p/ Amortización de Obligaciones Reserva p/ Cuentas Dudosas Terreno Edificio Depreciación Acumulada Edificio Equipo de Reparto Depreciación Acumulada Equipo Marcas y Patentes Cuentas por Pagar Sueldos y Salarios Acumulados Obligaciones por Pagar L/P Capital Social, Acciones Comunes Reserva para Contingencias Utilidades no Distribuidas

Total

Balanza de Comprobación de Diciembre 2009 2008 Debe Haber Debe C$ 23,150.00 C$ 23,800.00 39,990.00 33,860.00 62,740.00 56,600.00 22,500.00 20,000.00 1,940.00 20,000.00 20,000.00 85,000.00 85,000.00 30,000.00 22,000.00 20,000.00 14,400.00 15,000.00 21,000.00 31,500.00 19,250.00 28,000.00 115,000.00 25,000.00 25,290.00 C$ 290,380.00

C$ 290,380.00

C$ 280,260.00

Haber

1,120.00

25,000.00 13,000.00 25,000.00 18,750.00 28,000.00 110,000.00 20,000.00 39,390.00

C$ 280,260.00

Se pide: a) Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula del capital de trabajo y las causas de los cambios. b) Elaborar el informe para la gerencia.



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2. La Compañía El Remate, S.A tenía en sus libros los siguientes saldos de los períodos calendarios 2010 y 2009.

El Remate, S.A Balanza de Comprobación Correspondientes al 31 de Diciembre de 2009 y 2010 Balanza de Comprobación de Diciembre 2010 2009 Debe Haber Debe C$ 3,700.00 C$ 4,500.00 8,850.00 7,450.00 200.00 0.00 21,350.00 24,600.00 15,000.00 10,000.00 0.00 5,000.00 5,920.00 400.00 3,000.00 37,500.00 2,280.00 C$ 49,100.00 C$ 49,100.00 C$ 51,550.00

Nombre de la Cuenta Caja Cuentas por Cobrar Rentas Pagadas por Adelantado Mercancías Terreno Crédito Mercantil Cuentas por Pagar Reserva para Cuentas Dudosas Obligaciones a Pagar L/P Capital Social Utilidades no Distribuidas

Total

Haber

5,180.00 350.00 6,000.00 35,000.00 5,020.00

C$ 51,550.00

Datos adicionales: La utilidad neta del año ascendió a C$ 5,010.00, se pagaron dividendos en efectivo por un total de C$ 2,750.00, el crédito mercantil se cancela contra las utilidades no distribuidas, se compró un terreno en C$ 5,000.00, la mitad de las obligaciones en circulación a principio fueron reembolsadas.




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3. Empresa INDUMETASA, nos entrega su Balanza de Comprobación, correspondiente al 30 de junio de 2010 y 2011. Empresa INDUMETASA Balanza de Comprobación Correspondientes al 30 de Junio de 2010 y 2011 Balanza de Comprobación de Junio Nombre de la Cuenta Caja Banco Almacén Clientes Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Inversiones a C/P Fondos por Justificar Anticipos por Justificar Deudores Diversos Inversiones a L/P Terreno Edificio Equipo y Maquinaria Equipo y Mobiliario Equipo de Reparto Crédito Mercantil Depósito en Garantía Derechos de Autor Patentes y Marcas Publicidad y Propaganda Papelería y Útiles Rentas Pagadas por Anticipada Proveedores Cuentas por Pagar Préstamos por Pagar C/P Retenciones por Pagar Hipotecas por Pagar Rentas Cobradas por Anticipado Capital Social Utilidades Retenidas

Total

2011 Debe 18,000.00 240,000.00 600,000.00 165,000.00 95,000.00 100,000.00 200,000.00 70,000.00 120,000.00 30,000.00 200,000.00 170,000.00 600,000.00 320,000.00 60,000.00 115,000.00 30,000.00 14,000.00 10,000.00 40,000.00 8,000.00 9,000.00 25,000.00

2010 Haber

Debe 13,000.00 300,000.00 700,000.00 120,000.00 165,000.00 75,000.00 260,000.00 100,000.00 90,000.00 40,000.00 130,000.00 120,000.00 480,000.00 400,000.00 40,000.00 95,000.00 30,000.00 10,000.00 0.00 40,000.00 6,000.00 21,000.00 12,000.00

600,000.00 300,000.00 900,000.00 70,000.00 700,000.00 30,000.00 400,000.00 239,000.00

C$ 3,239,000.00

C$ 3,239,000.00

Haber

480,000.00 400,000.00 1,000,000.00 90,000.00 650,000.00 50,000.00 400,000.00 177,000.00

C$ 3,247,000.00

C$ 3,247,000.00

Se pide: a) Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula del capital de trabajo y las causas de los cambios. b) Elaborar el informe para la gerencia. Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.


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4. La Corporación de Tempestades Cía. Ltda nos entrega su balanza de comprobación, correspondiente al 30 de junio de 2010 y 2011. Corporación Tempestades Cía Ltda Balanza de Comprobación Correspondientes al 30 de Junio de 2010 y 2011 Balanza de Comprobación de Junio 2011

Nombre de la Cuenta

Debe 8,800.00 38,850.00

Caja Cuentas por Cobrar Reserva para Cuentas Dudosas Inventario Papelería y Útiles de Oficina Terreno Edificio Depreciación Acumulada de Edificio Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Intereses Acumulados por Pagar Obligaciones a Pagar L/P Capital Social Reserva para Contingencias Utilidades no Distribuidas

2010 Haber

Debe 5,600.00 39,350.00

930.00 34,800.00 720.00 10,000.00 55,000.00

Total

C$ 148,170.00

Haber

1,110.00 28,700.00 800.00 12,000.00 50,000.00

15,125.00 8,750.00 10,000.00 600.00 30,000.00 46,200.00 5,000.00 31,565.00 C$ 148,170.00

C$ 136,450.00

12,500.00 12,500.00 8,000.00 500.00 25,000.00 42,000.00 10,000.00 24,840.00 C$ 136,450.00

Datos Adicionales: Durante el año 2011, la compañía terminó un anexo con un costo de C$ 5,000.00, un pequeño lote que se tenía para uso futuro fue vendido al Municipio para hacer rotondas a C$ 2,000.00, que era el costo de dicho terreno cuando lo adquirió la compañía, nuevos documentos a corto plazo por C$ 2,000.00 y obligaciones por C$ 5,000.00 fueron entregados a la institución bancaria con el fin de obtener fondos para cubrir nuevos adeudos incurridos durante el ejercicio. La utilidad del año fue de C$ 8,125.00, durante el año se pagó un dividendo del 10% en acciones y un dividendo en efectivo de C$ 2,200.00 por votos de la junta directiva, la reserva para contingencia se redujo en C$ 5,000.00.




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5. Con la información de la Empresa CAR WASH, S.A, nos entrega su balanza de comprobación, correspondiente al 30 de junio de 2009 y 2010. Empresa CAR WASH, S.A Balanza de Comprobación Correspondientes al 30 de Junio de 2009 y 2010 Balanza de Comprobación de Junio 2010

Nombre de la Cuenta

Debe

Efectivo Cuentas por Cobrar Equipos Inversiones a Largo Plazo Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Depreciación Acumulada Capital en Acciones Utilidades no Distribuidas

Total

2009 Haber

Debe

5,800.00 9,200.00

8,000.00 10,000.00

20,000.00 41,000.00

20,000.00 49,000.00

Haber

5,000.00 1,600.00 17,000.00 50,000.00 2,400.00

C$ 76,000.00

C$ 76,000.00

10,000.00 3,000.00 16,000.00 50,000.00 8,000.00

C$ 87,000.00

C$ 87,000.00

Datos Adicionales: La compañía tuvo una pérdida neta de C$ 600.00 en 2010, el cargo por depreciación de equipo fue de C$ 1,000.00, inversiones a largo plazo con un valor en libros de C$ 8,000.00 se vendieron en C$ 7,800.00, se pagó un dividendo en C$ 5,000.00




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III UNIDAD: ESTADO DE FLUJO DE FECTIVO

INTRODUCCIÓN En épocas de estabilidad económica el estado de cambios en la situación financiera, elaborado con base en el capital de trabajo neto satisface las necesidades de los usuarios de la información dado que el capital neto de trabajo se mantiene relativamente estable dentro de la estructura financiera de las entidades, de tal manera que a los usuarios les resulta suficiente conocer un resumen de las transacciones realizadas por la entidad durante el periodo que hayan producido incremento y disminuciones en el capital de trabajo. Es decir en estas circunstancias no se considera estrictamente necesaria la información sobre el manejo de las inversiones y financiamiento a corto plazo, por lo que en dicho estado no se llega a este detalle, simplemente se revela una síntesis de las variaciones de los componentes del capital de trabajo. Sin embargo en las circunstancias del entorno económico actual, caracterizado por una inestabilidad económica generalizada, la agudización del fenómeno inflacionario y la liquidez, los usuarios de los estados financieros demandan información más amplia sobre la generación y aplicación de recursos para poder evaluar con mayor objetividad la liquidez o solvencia de las entidades. Por estas razones se consideran que el estado de cambios en la situación financiera, debe reemplazarse por el estado de cambios en la situación financiera con base en el flujo de efectivo, para satisfacer adecuadamente las necesidades de los usuarios de la información. El estado de pérdidas y ganancias es un informe muy importante sobre los resultados de las operaciones. Dicho estado muestra la afluencia de recursos provenientes de los ingresos y la salida de aquellos requerida por los gastos. La utilidad o pérdida neta que resulta es una medida del éxito o progreso de la entidad mercantil. El flujo de efectivo, o sea, las entradas y desembolsos de caja, es otra muy importante corriente de la actividad del negocio. La falta de atención y de conocimiento apropiados en el aspecto de utilización y planeación del efectivo puede traer graves consecuencias. Obviamente el flujo de efectivo es de gran interés para la administración, e igualmente los otorgantes de crédito y los accionistas, actuales y en perspectiva, también se encuentran interesados por el flujo de efectivo de un negocio. Existe una tendencia, evidente tan a menudo, de considerar al estado de pérdidas y ganancias como un indicador del flujo de efectivo. Esto es un error. El estado de pérdidas y ganancias muestra ingresos y gastos, no entradas y desembolsos de caja.

OBJETIVOS El objetivo primordial de este estado es comunicar la información relativa a los ingresos y pagos de efectivo de una entidad en un periodo contable. La diferencia entre las entradas y salidas de efectivo determinará el flujo neto de efectivo, denominado también incremento o decremento de efectivo. Para cumplir este objetivo, el estado comunica información de los flujos de efectivo agrupada en actividades de operación, financiera e inversión. En base a la información los usuarios podrán evaluar los siguientes aspectos:   



La capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo positivos en el futuro. La capacidad de la entidad para ganar dividendos y cumplir sus obligaciones. Explicar las diferencias entre la utilidad neta del ejercicio y el flujo neto de efectivo relacionado con las actividades de operación. Los efectos de las actividades de financiamiento e inversión sobre la posición financiera.


III Unidad – Estado de Flujo de Efectivo

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OBJETIVOS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA EN BASE A FLUJO DE EFECTIVO La finalidad del estado de cambios en la situación financiera en base a efectivo (también conocido como estado de flujo de efectivo, estado de origen y aplicación de fondos, estado de inversiones y su financiamiento y otras denominaciones similares) es presentar en forma condensada y comprensible, información sobre el manejo del efectivo (o sea sobre su obtención y aplicación) por parte de la entidad durante un periodo determinado y como consecuencia mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera (o sea en sus inversiones y financiamientos) para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar en forma conjunta con los otros estados básicos, la liquidez y solvencia de la entidad a través de los siguientes aspectos: 

Capacidad para generar efectivo a través de operaciones normales.



Manejo de las inversiones y financiamiento a corto y largo plazos durante el periodo.

Como consecuencia de los dos aspectos anteriores, comprender los cambios en la situación financiera reflejados en el estado de situación financiero comparativo.

BASE DE PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO La base para preparar el estado de flujo de efectivo lo constituyen los dos balances generales (o sea un balances comparativo) referidos al inicio y al fin del periodo al que corresponde el estado de flujo de efectivo, así como un estado de resultado correspondiente a un mismo periodo.

ENFOQUES PARA LA ELABORACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO El estado de cambios en la situación financiera con base en efectivo debe presentar, en forma condensada y comprensible, información sobre el manejo de efectivo de la entidad, es decir sobre la obtención y disposición durante un periodo determinado, para poder analizar cambios ocurridos en la situación financiera de la entidad. Para efectos de presentación de este estado, el término efectivo abarca las existencias de efectivo en caja y bancos así como en inversiones temporales que se utilizan normalmente para invertir, en forma transitoria, los excedentes de efectivo. El estado de flujo de efectivo debe mostrar en forma apropiada los conceptos que motivaron orígenes y aplicaciones de efectivo durante el ejercicio, agrupados en tres secciones básicas, que son: 

Flujo de efectivo generado por o destinado a la operación.



Financiamiento y otras fuentes de efectivo.



Inversiones y otras aplicaciones de efectivo.

FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR O DESTINADO A LA OPERACIÓN El monto de este concepto se determina tomando como punto de partida el resultado neto del ejercicio (que figura en el estado de resultados) al que se le adicionan o se le deducen las partidas consideradas en dicho estado que no implicaron una recepción o un desembolso de efectivo. Entre las partidas que se presentan con más frecuencia pueden mencionarse las siguientes: 

Depreciación y amortización.



Estimación de cuentas de dudosa recuperación.



- 40 -




Estimación de inventarios obsoletos o de lento movimiento.



Reservas para pensiones y primas por antigüedad.




Gastos pendientes de pago al cierre del ejercicio (intereses, sueldos y salarios, rentas y servicios públicos, impuestos, pensiones y primas de antigüedad, etc.), reflejados usualmente en el balance, en el rubro de pasivos acumulados.



Fluctuaciones cambiarias cargas a resultados cuyos pasivos están pendiente de pago.



Variaciones en cuentas por cobrar a clientes, inventarios y proveedores

EJEMPLO DE FLUJO DE EFECTIVO SEGÚN LA BASE DE EFECTIVO En este ejemplo se tiene depreciaciones acumuladas de mobiliario y equipo de oficina por C$ 800,000.00 y de edificios por C$ 500,000.00; pasivos acumulados de C$ 6,460,000.00 en acreedores por gastos devengados y pendientes de pago al final del ejercicio; pasivos acumulados de Aportes por C$ 3,418,000.00 e impuestos por C$ 854,500.00, los cuales se eliminarán por medio de asientos inversos. Así mismo se eliminarán los movimientos que no consumieron ni generaron efectivo en el periodo, tales como las reserva legal de C$ 103,125.00 y a los resultados de ejercicios anteriores de C$ 1,959,375.00.

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Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009 Concepto

2009

Activo Bancos Clientes Deudores Almacén Equipo de reparto Mobiliario y equipo de oficina Edificio

2008

Variaciones +

18,067,500.00 41,200,000.00 6,000,000.00 22,000,000.00 0.00 8,000,000.00 10,000,000.00 105,267,500.00

22,650,000.00 26,250,000.00 0.00 15,000,000.00 5,000,000.00 0.00 0.00 68,900,000.00

0.00 800,000.00 500,000.00 42,750,000.00 12,960,000.00 5,068,000.00 1,267,000.00 30,000,000.00 0.00

3,000,000.00 0.00 0.00 31,750,000.00 6,500,000.00 1,650,000.00 412,500.00 20,000,000.00 2,062,500.00

800,000.00 500,000.00 11,000,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 10,000,000.00

279,375.00 5,308,125.00 6,335,000.00

176,250.00 3,348,750.00 0.00

103,125.00 1,959,375.00 6,335,000.00

105,267,500.00

68,900,000.00

-


Efectivo Orígenes Aplicaciones

4,582,500.00 14,950,000.00 6,000,000.00 7,000,000.00 5,000,000.00 8,000,000.00 10,000,000.00

Pasivos y Capital Dep. Acum. Equipo de reparto Dep. Acum. Mob y eq. oficina Dep. Acum. Edificios Proveedores Acreedores Aportes por pagar Impuestos por pagar Capital social Utilidad neta del Ejerc. 2008 Reserva legal Utilidades retenidas Utilidad neta del Ejerc. 2009

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares .

3,000,000.00 800,000.00 500,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 2,062,500.00

103,125.00 1,959,375.00 103,125.00 1,959,375.00

14,095,000.00


800,000.00 O)18,367,500.00 500,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 14,095,000.00

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FINANCIAMIENTO Y OTRAS FUENTES DE EFECTIVO En esta sección deben figurar todos los conceptos (distintos de lo que integran el flujo de efectivo de operación) que produjeron un flujo de efectivo. Dentro de los conceptos que comúnmente constituyen fuentes de financiamiento pueden mencionarse los siguientes: 

Créditos de proveedores de bienes y servicios.



Créditos bancarios.



Préstamos de accionistas y/o empresas afiliadas.



Aportaciones de capital.



Desinversiones (Venta de activos fijos, reducciones de inventarios, etc.).

INVERSIONES Y OTRAS APLICACIONES DE EFECTIVO Dentro de esta sección se deberán figurar todos aquellos conceptos (distintos al flujo de operación) que hayan ocasionado desembolso de efectivo. Entre ellos están: 

Inversiones circulantes (en inventarios, en cuentas por cobrar y en pagos anticipados, siempre que no se consideren como parte del flujo de operación).



Inversiones en inmuebles, planta y equipo.



Pago de pasivos a corto plazo (sin incluir el de proveedores si se agrupa dentro del flujo de operación).



Pago de dividendos.



Reembolso por reducciones de capital

INCREMENTO O DECREMENTO NETO EN EL EFECTIVO Esta cifra será la resultante de la suma algebraica de las tres secciones anteriores. El concepto de efectivo, como ya quedó mencionado, incluye el efectivo de caja y banco así como las inversiones temporales transitorias de los excedentes de efectivo. Finalmente en nuestra hoja de trabajo, la diferencia entre los orígenes y aplicaciones obtenidos de las diferentes cuentas, debe arrojar el importe del incremento o decremento neto de efectivo, cantidad que sin lugar a dudas debe ser la misma que la que aparece como incremento o decremento de la cuenta de bancos, lo cual podemos comprobar fácilmente si hacemos las operaciones aritméticas correspondientes a las columnas de orígenes y aplicaciones de efectivo.

EJEMPLO. (CONTINUACIÓN) En la hoja de trabajo se que muestra se aprecia que los conceptos que integrarán esta sección de financiamiento y otras fuentes de efectivo del estado, son: el incremento a proveedores C$ 11,000,000.00, el incremento en capital social de C$ 10,000,000.00, el incremento de inventarios de C$ 7,000,000.00 y la disminución en equipo de reparto de C$ 5,000,000.00, disminuida de su depreciación acumulada de C$ 3,000,000.00.



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Alpha y Omega, S.A. Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009 Concepto

2009


2008

18,067,500.00 41,200,000.00 6,000,000.00 22,000,000.00 0.00

22,650,000.00 26,250,000.00 0.00 15,000,000.00 5,000,000.00

8,000,000.00 10,000,000.00 105,267,500.00

0.00 0.00 68,900,000.00

0.00

3,000,000.00

800,000.00 500,000.00 42,750,000.00 12,960,000.00 5,068,000.00 1,267,000.00 30,000,000.00

0.00 0.00 31,750,000.00 6,500,000.00 1,650,000.00 412,500.00 20,000,000.00

0.00

2,062,500.00

279,375.00 5,308,125.00 6,335,000.00

176,250.00 3,348,750.00 0.00

105,267,500.00

68,900,000.00

Variaciones +

-


Orígenes

Efectivo Aplicaciones

4,582,500.00 14,950,000.00 6,000,000.00 7,000,000.00

F)7,000,000.00 5,000,000.00

F) 5,000,000.00

8,000,000.00 10,000,000.00



3,000,000.00 800,000.00 500,000.00 11,000,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 10,000,000.00

F)3,000,000.00 800,000.00 500,000.00 F)11,000,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 F)10,000,000.00

2,062,500.00 103,125.00 1,959,375.00 6,335,000.00

103,125.00 1,959,375.00 103,125.00 1,959,375.00 800,000.00 O)18,367,500.00 500,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 14,095,000.00 14,095,000.00


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EJEMPLO. (CONTINUACIÓN) En este ejemplo todas las cuentas que integran esta sección corresponden a incrementos de activos; por lo tanto, todas aquellas representan aplicaciones, por lo que en la hoja de trabajo estas aparecerán así: incremento en edificios por C$ 10,000,000, incremento en mobiliario y equipo C$ 8,000,000, incremento en cuentas por cobrar a clientes por C$ 14,950,000 e incremento en cuentas por cobrar a deudores C$ 6,000,000. Alpha y Omega, S,A Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009 Concepto

2009


18,067,500.00 41,200,000.00 6,000,000.00 22,000,000.00 0.00 8,000,000.00 10,000,000.00 105,267,500.00

2008

+

Variaciones

-


Orígenes

22,650,000.00 4,582,500.00 26,250,000.00 14,950,000.00 0.00 6,000,000.00 15,000,000.00 7,000,000.00 5,000,000.00 5,000,000.00 0.00 8,000,000.00 0.00 10,000,000.00 68,900,000.00


0.00 3,000,000.00 3,000,000.00 800,000.00 0.00 800,000.00 500,000.00 0.00 500,000.00 42,750,000.00 31,750,000.00 11,000,000.00 12,960,000.00 6,500,000.00 6,460,000.00 5,068,000.00 1,650,000.00 3,418,000.00 1,267,000.00 412,500.00 854,500.00 30,000,000.00 20,000,000.00 10,000,000.00 0.00 2,062,500.00 2,062,500.00 279,375.00 5,308,125.00 6,335,000.00

176,250.00 3,348,750.00 0.00

105,267,500.00 68,900,000.00 Lic. Jeyling Alfaro Manzanares .

103,125.00 1,959,375.00 6,335,000.00

800,000.00 500,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 103,125.00 1,959,375.00 103,125.00 1,959,375.00 800,000.00 500,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 14,095,000.00 14,095,000.00


- 45 -




EJEMPLO. (CONTINUACIÓN) Alpha y Omega, S,A Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009 Concepto

2009

Activo Bancos Clientes Deudores Almacén Eq ipo de reparto Mobiliario y equipo de oficina Edificio

2008

Variaciones +

-

18,067,500.00 41,200,000.00 6,000,000.00 22,000,000.00 0.00 8,000,000.00 10,000,000.00 105,267,500.00

22,650,000.00 26,250,000.00 0.00 15,000,000.00 5,000,000.00 0.00 0.00 68,900,000.00

0.00 800,000.00 500,000.00 42,750,000.00 12,960,000.00 5,068,000.00 1,267,000.00 30,000,000.00 0.00

3,000,000.00 0.00 0.00 31,750,000.00 6,500,000.00 1,650,000.00 412,500.00 20,000,000.00 2,062,500.00

800,000.00 500,000.00 11,000,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 10,000,000.00

279,375.00 5,308,125.00 6,335,000.00

176,250.00 3,348,750.00 0.00

103,125.00 1,959,375.00 6,335,000.00

105,267,500.00

68,900,000.00


Efectivo Orígenes Aplicaciones

4,582,500.00 14,950,000.00 6,000,000.00 7,000,000.00

5,000,000.00

8,000,000.00 10,000,000.00

Pasivos y capital Dep. Acum. Eq ipo de reparto Dep. Acum. Mob y eq. oficina Dep. Acum. Edificios Proveedores Acreedores Aportes por pagar Impuestos por pagar Capital social Utilidad neta del Ejerc. 2008 Reserva legal Utilidades retenidas Utilidad neta del Ejerc. 2009


3,000,000.00 800,000.00 500,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 2,062,500.00

103,125.00 1,959,375.00 103,125.00 1,959,375.00

14,095,000.00


800,000.00 500,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 14,095,000.00

48,950,000.00

- 46 -

48,950,000.00



Este decremento neto de efectivo, que coincide con el importe de la disminución de la cuenta de bancos, por tratarse de una disminución del activo representa un origen de efectivo, lo cual significa que en este ejercicio, la empresa Alpha y Omega, S.A, para realizar sus actividades tuvo que disponer de C$ 4,582,500.00 de efectivo, que el dinero que empleó en sus actividades, tuvo su origen en el activo de la cuenta de bancos.

Estado de Flujo de Efectivo Al 31 de Diciembre de 2009 Fuentes de Efectivo Flujo de efectivo generado por la operación Utilidad neta del ejercicio 2009 Más: Cargos a resultado que no requirieron de la utilización de efectivo Depreciación Pasivos acumulados por gastos devengados no pagados Acreedores Aportes Impuestos Efectivo generado por la operación Financiamiento y Otras Fuentes de Efectivo Incremento en proveedores Incremento de capital social Incremento de inventarios Venta de equipo de reparto (al costo) Depreciación acumulada de equipo de reparto vendido Suman las fuentes de efectivo Aplicaciones de Efectivo Incremento de edificios Incremento de mobiliario y equipo Incremento de cuentas por cobrar a clientes Incremento de cuentas por cobrar a deudores Suman las aplicaciones de efectivo Decremento Neto del Efectivo


C$


18,367,500.00

C$ 34,367,500.00

C$ 38,950,000.00 C$ 4,582,500.00

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EJEMPLO Compañía ABC, S.A. inicia operaciones el 01 de Enero del 2007 con los siguientes saldos. Bancos Clientes Almacén Equipo de Reparto Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Cómputo Estimación por Cuentas Incobrables Depreciación Acumul. De Equipo de Reparto Depreciación Acumul. De Mob y Equipo de Ofic. Depreciación Acumul. De Equipo de Cómputo Proveedores Acreedores Dividendos por Pagar Aportes por Pagar Impuestos por Pagar Acreedores por Pagar a L/P Documentos por Pagar a L/P Capital Social Reserva Legal Utilidades Acumuladas Utilidad Neta del Ejercicio 2006

3,815.00 3,000.00 1,100.00 650.00 1,000.00 400.00 300.00 390.00 100.00 100.00 3,800.00 480.00 150.00 856.80 252.00 75.00 400.00 1,500.00 18.50 131.50 1,411.20

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

Incrementa la reserva legal en un 5% contra la utilidad neta del ejercicio 2006. Cancela el saldo de la utilidad neta del ejercicio 2006, contra las utilidades acumuladas. Paga el impuesto y aportes. Se decreta el pago de dividendos por 250 contra las utilidades acumuladas. Paga 150 de dividendos, los decretados en ejercicios anteriores. Paga 1,800 a sus proveedores. Cobra 2,000 a sus clientes. Paga 50 a sus acreedores a largo plazo. Paga 200 a cuenta de sus documentos por pagar a largo plazo. Compra 5,000 de mercancías a crédito. Vende mercancías en 7,500, 60% de contado y 40% a crédito, cuyo costo fue de 3,000. Los gastos de venta importaron 600, que quedan debiéndose. Paga al contado 750 de gastos de administración. Se estima de cobro dudoso el 10% del saldo de la cuenta de clientes. La depreciación de equipo de reparto es del 20%, aplicable al departamento de ventas. La depreciación de mobiliario y equipo de oficina es del 10%, correspondiente al departamento de admón. La depreciación de equipo de cómputo es del 25%, aplicable al departamento de admón.

En caso de utilidad, aplicar las siguientes tasas: impuestos 30% y aportes 16%.



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Compañía ABC, S.A Estado de Resultado Del 01 de Enero Al 31 de Diciembre de 2007 Ventas Netas Costo de Venta Utilidad Bruta Gastos de Operación Gastos de Venta Gastos de Administración Utilidad de Operación Impuestos y Aportes Utilidad Neta del Ejercicio

Compañía ABC, S.A Balance General Al 31 de Diciembre de 2007 Activo Circulante Bancos Clientes Estimación por Cuentas Incobrables Almacén Fijo Equipo de Reparto Deprec. Acumulada Equipo Reparto Mobiliario y Equipo de Oficina Deprec. Acum. Mob y Equipo Oficina Equipo de Cómputo Deprec. Acumulada Equipo Cómputo Activo


Pasivo Circulante Proveedores Acreedores Dividendos por Pagar Aportes por Pagar Impuestos por Pagar Fijo Acreedores por Pagar L/P Doctos por Pagar L/P Capital Capital Social Reserva Legal Utilidades Acumuladas Utilidad Neta del Ejerc. 2007 Pasivo + Capital


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Compañía ABC Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo Al 31 de Diciembre de 2006 y 2007 Concepto

2007

2006

Activo Bancos Clientes Almacén Equipo de reparto Mobiliario y equipo de oficina Equipo de cómputo Total Activo Pasivos y capital

3,815.00 3,000.00 1,100.00 650.00 1,000.00 400.00 9,965.00

Estimación por ctas incobrables Dep. Acum. Equipo de reparto Dep. Acum. Mob y eq. oficina Dep. Acum. Eq. de cómputo Proveedores Acreedores Dividendos por pagar Aportes por pagar Impuestos por pagar Acreedores por pagar L/P Documentos por pagar L/P Capital social Reserva legal Utilidades retenidas Utilidad neta del ejercicio 2006

300.00 390.00 100.00 100.00 3,800.00 480.00 150.00 856.80 252.00 75.00 400.00 1,500.00 18.50 131.50 1,411.20

Variaciones +

-


Orígenes

Utilidad neta del ejercicio 2007

9,965.00 Lic. Jeyling Alfaro Manzanares .


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Compañía ABC, S.A. Estado de Flujo de Efectivo Al 31 de Diciembre de 2007 Fuentes de Efectivo Flujo de Efectivo Generado por la Operación Utilidad Neta del Ejercicio 2007 Más: Cargos a resultado que no requirieron de la utilización de efectivo Depreciación Estimación por Cuentas Dudosas Pasivos Acumulados por Gastos Devengados no Pagados Acreedores Aportes Impuestos Utilidad Acumulada Efectivo Generado por la Operación

Financiamiento y Otras Fuentes de Efectivo Incremento en Proveedores Incremento en Dividendos por Pagar Decremento en Acreedores por Pagar a L/P Decremento en Documentos por Pagar a L/P Incremento de Capital Social Incremento de Inventarios Venta de Equipo de Reparto (al costo) Depreciación Acumulada de Equipo de Reparto Vendido Suman las Fuentes de Efectivo

Aplicaciones de Efectivo Incremento de Cuentas por Cobrar a Clientes Suman las Aplicaciones de Efectivo _________________ Neto del Efectivo



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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SEGÚN CONVERSIÓN DE LA BASE DEVENGADA A LA BASE EN EFECTIVO Para dar cumplimiento al objetivo primordial de este estado de comunicar información relativa a los flujos de efectivo que ingresaron y egresaron de la entidad en el periodo contable, así como el efecto de las actividades de operación, financiamiento e inversión en el flujo (incremento o decremento) neto de efectivo, los flujos de efectivo se clasifican en tres grandes grupos de actividades:

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Conforme al método contable base de efectivo, un ingreso debe aparecer en el estado de resultados en el periodo en que se cobre, independientemente de cuándo se haya ganado. Por ejemplo si una mercancía se vende en noviembre de 2008, pero el cliente la paga en enero del 2009, el ingreso conforme a la base de efectivo, debe aparecer en el estado de resultados en el 2009. Por lo tanto, si se utiliza la base de efectivo para llevar la contabilidad, un gasto debe aparecer en el estado de resultados del periodo en que se pague, sin importar qué periodo resultó beneficiario. En síntesis, bajo la base de efectivo, la ganancia o pérdida reportada en un periodo contable debe ser igual a la diferencia entre el efectivo recibido de los ingresos y el efectivo desembolsado para cubrir los gastos. A esta diferencia se le denomina Efectivo generado por las operaciones durante el periodo. Desde luego, este criterio acepta dentro de las actividades de operación de la entidad parea determinar la utilidad neta, se deba considerar los flujos de efectivo provenientes de las cuentas de clientes, proveedores e inventarios, además de otros conceptos tales como intereses y dividendos recibidos y pagos por intereses e impuestos. El efectivo fluye hacia una compañía como consecuencia de las ventas, y sale para cubrir el costo de ventas y los gastos; sin embargo, si se utiliza la base acumulativa, el resultado de deducir los costos de ventas y los gastos de utilidad bruta, no revelará la cantidad de efectivo generado por las operaciones. Para determinar el efectivo proveniente de las operaciones, es necesario modificar las cifras de las partidas que aparecen en el estado de resultados, de la base acumulativa a la base de efectivo. Para calcular el efectivo proveniente de las operaciones debemos convertir el capital de trabajo proveniente de las operaciones de una base de devengado en una base de contado. Esto significa ajustar cada partida operativa según el efecto de los cambios en el activo o pasivo circulante operacionalmente relacionados con ella.

Partida del Capital de Trabajo 1. Ventas 2. Costo de bienes vendidos

3. Gastos Los gastos se originan por los siguientes motivos: Erogaciones de dinero Descarga de gastos pagados por anticipado Adquisición de obligaciones por gastos acumulados

+ + + = +

Incremento en cuentas por cobrar Decremento en cuentas por cobrar Incrementos en inventarios Decrementos en inventarios Compras Incremento en cuentas por pagar Decremento en cuentas por pagar

+

Incremento en pasivo acumulado Decremento en pasivo acumulado

Ajustes

 

+

=

Partidas de Efectivo

=

Cobranza en efectivo de los clientes

=

Pagos en efectivo por las compras

=

Pagos de gastos efectivo

Decremento en pagos anticipados Incremento en pagos anticipados

en





- 54 -



ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Ingresos en Efectivo Préstamos recibidos a corto y largo plazo Aportaciones de socios (accionistas) o propietarios

Pagos en Efectivo Pagos de préstamos (excluye el pago de intereses) Pagos a socios (accionistas) como dividendos en efectivo.

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Ingresos en Efectivo Venta de activo fijo e inversiones Producto sobre préstamos

Pagos en Efectivo Compra de activos fijo e inversiones Anticipos a prestatarios

EJEMPLO: Alpha y Omega, S.A. Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009 Concepto Activo Bancos Clientes Deudores Almacén Equipo de reparto Mobiliario y equipo de oficina Edificio

2009

2008

18,067,500.00 41,200,000.00 6,000,000.00 22,000,000.00 0.00 8,000,000.00 10,000,000.00 105,267,500.00

Variaciones +

-

22,650,000.00 4,582,500.00 26,250,000.00 14,950,000.00 0.00 6,000,000.00 15,000,000.00 7,000,000.00 5,000,000.00 5,000,000.00 0.00 8,000,000.00 0.00 10,000,000.00 68,900,000.00

Pasivos y Capital Dep. Acum. Equipo de reparto Dep. Acum. Mob y eq. oficina Dep. Acum. Edificios Proveedores Acreedores Aportes por pagar Impuestos por pagar Capital social Utilidad neta del ejercicio 2008 Reserva legal Utilidades retenidas Utilidad neta del ejercicio 2009


0.00 800,000.00 500,000.00 42,750,000.00 12,960,000.00 5,068,000.00 1,267,000.00 30,000,000.00

3,000,000.00 0.00 0.00 31,750,000.00 6,500,000.00 1,650,000.00 412,500.00 20,000,000.00

0.00

2,062,500.00

3,000,000.00 800,000.00 500,000.00 11,000,000.00 6,460,000.00 3,418,000.00 854,500.00 10,000,000.00 2,062,500.00

279,375.00 176,250.00 103,125.00 5,308,125.00 3,348,750.00 1,959,375.00 6,335,000.00 0.00 105,267,500.00 68,900,000.00

6,335,000.00


- 55 -


Apertura Cobro a clientes Cobro a clientes Ventas de mercancías Devolución/compra

Apertura Venta de crédito Venta de crédito


Bancos 1) 22,650,000.00 2,062,500.00 7) 15,000,000.00 10,000,000.00 11) 4,000,000.00 3,000,000.00 16) 20,250,000.00 9,500,000.00 22 2,000,000.00 19,000,000.00 2,270,000.00 63,900,000.00 45,832,500.00 18,067,500.00

Clientes 1) 26,250,000.00 15,000,000.00 8) 11,250,000.00 1,500,000.00 25) 30,000,000.00 800,000.00 4,000,000.00 3,000,000.00 2,000,000.00 67,500,000.00 26,300,000.00 41,200,000.00

4) 5) 6) 12) 21) 28)

Pago de impuestos y aportes Pago a proveedores Pago a acreedores Compra de mercancías Compra de mercancías Pago de gastos de operación

7) 9) 10) 11) 26) 27)

Cobro a clientes Devolución/venta a crédito Rebaja/venta a crédito Cobro a clientes Devolución/venta a crédito Rebaja/venta a crédito

Ventas 1,500,000.00 11,250,000.00 8) Venta a crédito Devolución/venta a crédito 9) 10) 800,000.00 20,250,000.00 16) Venta al contado Rebaja/venta a crédito Devolución/venta a crédito 26) 3,000,000.00 30,000,000.00 25) Venta a crédito 27) 2,000,000.00 Rebaja/venta a crédito Traspaso del costo de 33) 38,000,000.00 ventas Traspaso del costo de 34) 16,200,000.00 ventas

61,500,000.00 61,500,000.00

Partidas del Capital de Trabajo 1. Ventas

+ Ajustes - Incremento en cuentas por cobrar + Decremento en cuentas por cobrar

=

Partidas en Efectivo

=

Cobranza en efectivo de los clientes

Ventas C$ 54,200,000.00 -

C$ 14,950,000.00

=

C$ 39,250,000.00

El importe de los C$ 39,250,000 está integrada de la siguiente manera Ventas al contado del ejercicio 20,250,000.00 + Cobro a clientes 19,000,000.00 39,250,000.00 Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.


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Apertura Devolución/venta a crédito Compra al contado Compra a crédito Compra al contado Compra a crédito Devolución/venta a crédito

Pago en efectivo Devolución/compra a crédito Rebaja/compra a crédito Devolución/compra a crédito

Bancos 1) 22,650,000.00 2,062,500.00 7) 15,000,000.00 10,000,000.00 11) 4,000,000.00 3,000,000.00 16) 20,250,000.00 9,500,000.00 22 2,000,000.00 19,000,000.00 2,270,000.00 63,900,000.00 45,832,500.00 18,067,500.00

1) 9A) 12) 13) 21) 23) 6A)

2. Costo de bienes vendidos

4) 5) 6) 12) 21) 28)


8A) 14) 15) 16A) 18) 22) 24) 25A)

Venta Devolución/compra a crédito Rebaja/compra a crédito Venta Mercancía dañada Devolución/compra al contado Devolución/compra a crédito Venta

Proveedores 5) 10,000,000.00 31,750,000.00 1) 14) 2,000,000.00 12,000,000.00 13) 15) 1,000,000.00 15,000,000.00 23) 24) 3,000,000.00 16,000,000.00 58,750,000.00 42,750,000.00

Partidas del Capital de Trabajo

2. Costo de bienes vendidos

Almacén 15,000,000.00 7,500,000.00 1,000,000.00 2,000,000.00 9,500,000.00 1,000,000.00 12,000,000.00 13,500,000.00 19,000,000.00 2,500,000.00 15,000,000.00 2,000,000.00 2,000,000.00 3,000,000.00 20,000,000.00 73,500,000.00 51,500,000.00 22,000,000.00


+ + = + + =

Incremento en inventarios Decremento en inventarios Compras Incremento en cuentas por pagar Decremento en cuentas por pagar Incremento en inventarios Compras

-

Incremento en cuentas por pagar

Ajustes

C$ 38,000,000.00 + C$ 7,000,000.00 = 45,000,000.00 11,000,000.00 + 2,500,000.00 El importe de los C$ 2,500,000 corresponde a mercancías dañadas Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.

Apertura Compra a crédito Compra a crédito

=


=


=


=

C$ 36,500,000.00


- 57 -



El importe de los C$ 36,500,000 está integrada de la siguiente manera Compra de contado del ejercicio 26,500,000.00 Pago a proveedores 10,000,000.00 Pagos en efectivo por las compras 36,500,000.00


Pago

Pago

Bancos 1) 22,650,000.00 2,062,500.00 7) 15,000,000.00 10,000,000.00 11) 4,000,000.00 3,000,000.00 16) 20,250,000.00 9,500,000.00 22 2,000,000.00 19,000,000.00 2,270,000.00 63,900,000.00 45,832,500.00 18,067,500.00

4)

4)

4) 5) 6) 12) 21) 28)

Aportes por pagar 1,650,000.00 1,650,000.00 1) 5,068,000.00 37) 1,650,000.00 6,718,000.00 5,068,000.00 Impuestos por pagar 412,500.00 412,500.00 1) 1,267,000.00 37) 412,500.00 1,679,500.00 1,267,000.00

Partidas del Capital de Trabajo + Ajustes - Incremento en pasivos acumulados 3. Gastos + Decremento en pasivos acumulados - Incremento en pagos anticipados + Decremento en pagos anticipados 3.1 Gastos por impuestos C$ 6,335,000.00

- Incremento en impuestos por pagar C$ 3,418,000.00 854,500.00


Apertura Pasivo

Apertura Pasivo

=


=

Pago de desembolsos en efectivo

=

Desembolso en efectivo por los impuestos

=

C$ 2,062,500.00

El importe de los C$ 2,062,500 está integrada de la siguiente manera Pago de Aportes 1,650,000.00 Pago de impuestos 412,500.00 Desembolsos en efectivo por los impuestos 2,062,500.00



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Finalmente, para determinar los flujos de efectivo pagados a acreedores y en gastos de operación, bastará hacer un análisis de las cuentas de mayor respectivas.

Pago a Acreedores


Pago en efectivo

Bancos 1) 22,650,000.00 2,062,500.00 7) 15,000,000.00 10,000,000.00 11) 4,000,000.00 3,000,000.00 16) 20,250,000.00 9,500,000.00 22 2,000,000.00 19,000,000.00 2,270,000.00 63,900,000.00 45,832,500.00 18,067,500.00

6)

4) 5) 6) 12) 21) 28)

Acreedores 3,000,000.00 6,500,000.00 1) 8,000,000.00 17) 1,460,000.00 37) 3,000,000.00 15,960,000.00 12,960,000.00


Apertura Compra de mobiliario y equipo Gastos devengados

Pago de Gastos de Operación


Mercancía dañada Pago en efectivo Deprec.Acumul. Mobiliario y equipo Deprec.Acumul. Edificio Gastos devengados


Bancos 1) 22,650,000.00 2,062,500.00 7) 15,000,000.00 10,000,000.00 11) 4,000,000.00 3,000,000.00 16) 20,250,000.00 9,500,000.00 22 2,000,000.00 19,000,000.00 2,270,000.00 63,900,000.00 45,832,500.00 18,067,500.00

18) 28) 30) 31) 32)

4) 5) 6) 12) 21) 28)

Gastos de operación 2,500,000.00 7,530,000.00 35) 2,270,000.00 800,000.00 500,000.00 1,460,000.00 7,530,000.00 7,530,000.00


Traspaso a pérdidas y ganancias


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Alpha y Omega, S.A Estado de Cambios en Situación Financiera en Base a Efectivo Al 31 de Diciembre de 2009

Efectivo Proveniente de Actividades de Operación Orígenes de Efectivo Cobranza en efectivo de los clientes Ventas al contado del ejercicio Cobro a clientes Aplicaciones en Efectivo Pagos en efectivo por las compras Compras al contado del ejercicio Pago a proveedores Desembolsos en efectivo por los impuestos Pago de aportes Pago de Impuestos Pago a acreedores Pago por gastos de operación Efectivo aplicado en actividades de operación Efectivo Proveniente de Actividades de Financiamiento Orígenes de Efectivo Préstamos a corto plazo y largo plazo Recibido de propietarios (emisión de acciones) Aplicaciones en Efectivo Pago de préstamos Pago a propietarios (dividendos) Efectivo aplicado en actividades de financiamiento Efectivo proveniente de Actividades de Inversión Orígenes de Efectivo Venta de activo fijo en inversiones Productos sobre préstamos Aplicaciones en Efectivo Compra de activo fijo e inversiones Anticipos a prestatarios Efectivo aplicado en actividades de inversión DECREMENTO NETO DE EFECTIVO


C$ 39,250,000.00 C$ 20,250,000.00 19,000,000.00 36,500,000.00 C$ 26,500,000.00 10,000,000.00 2,062,500.00 1,650,000.00 412,500.00 3,000,000.00 2,270,000.00


0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00

43,832,500.00 -4,582,500.00

0.00

0.00 0.00

0.00

0.00 0.00 -C$ 4,582,500.00

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Clase Práctica Nº 03 Fecha de Entrega: _____________ E j er c d e l l os M Mét od os d d e F F l d e E E f ec t ci i c c i io par a A pl i ic c a c i ió n d lu j o d ti iv vo 1. Compañía Sky, S.A. inicia operaciones el 01 de enero del 2009 con los siguientes saldos. Bancos Clientes Almacén Equipo de reparto Mobiliario y equipo de oficina Equipo de cómputo Estimación por ctas incobrables Dep. Acum. Equipo de reparto Dep. Acurn. Mob y eq. oficina Dep. Acurn. Eq. de cómputo Proveedores Acreedores Dividendos por pagar Aportes por pagar Impuestos por pagar Acreedores por pagar L/P Documentos por pagar L/P Capital social Reserva legal Utilidades retenidas Utilidad neta del ejercicio 2008

4,692.15 3,000.00 2,325.00 487.50 750.00 300.00 525.00 390.00 150.00 150.00 5,250.00 810.00 187.50 290.40 544.50 18.75 150.00 1,125.00 66.80 916.61 980.10

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

Incrementa la reserva legal en un 4% contra la utilidad neta del ejercicio 2008. Cancela el saldo de la utilidad neta del ejercicio 2008, contra las utilidades acumuladas. Paga el impuesto y aportes. Se decreta el pago de dividendos por 220 contra las utilidades acumuladas. Paga 187.5 de dividendos, los decretados en ejercicios anteriores. Paga 2,300 a sus proveedores. Cobra 2,250 a sus clientes. Paga 10 a sus acreedores a largo plazo. Paga 150 a cuenta de sus documentos por pagar a largo plazo. Compra 4,600 de mercancías a crédito. Vende mercancías en 4,500, 60% de contado y 40% a crédito, cuyo costo fue de 1,800. Los gastos de venta importaron 600, que quedan debiéndose. Paga al contado 450 de gastos de administración. Se estima de cobro dudoso el 7% del saldo de la cuenta de clientes. La depreciación de equipo de reparto es del 20%, aplicable al departamento de ventas. La depreciación de mobiliario y equipo de oficina es del 10%, correspondiente al departamento de admón. La depreciación de equipo de cómputo es del 25%, aplicable al departamento de admón.

En caso de utilidad, aplicar las siguientes tasas: impuestos 30% y aportes 16%. Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.


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2. Compañía Express, S.A. inicia operaciones el 01 de Julio del 2010 con los siguientes saldos. Bancos Clientes Almacén Equipo de reparto Equipo de cómputo Estimación por ctas incobrables Dep. Acum. Equipo de reparto Dep. Acurn. Eq. de cómputo Proveedores Acreedores Aportes por pagar Impuestos por pagar Documentos por pagar L/P Capital social Reserva legal Utilidades retenidas Utilidad neta del ejercicio 2009

3,944.53 2,522.00 1,954.55 1,040.33 252.20 441.35 453.96 126.10 4,413.50 838.57 244.13 457.74 126.10 945.75 71.92 770.55 823.94

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

Incrementa la reserva legal en un 5% contra la utilidad neta del ejercicio 2009. Cancela el saldo de la utilidad neta del ejercicio 2009, contra las utilidades acumuladas. Paga el impuesto y aportes. Se decreta el pago de dividendos por 420 contra las utilidades acumuladas. Paga 2,800 a sus proveedores. Cobra 2,000 a sus clientes. Paga 126.10 a cuenta de sus documentos por pagar a largo plazo. Compra 3,400 de mercancías a crédito. Vende mercancías en 5,000, 75% de contado y 25% a crédito, cuyo costo fue de 3,900. Paga al contado 770 de gastos de administración. La depreciación de equipo de reparto es del 20%, aplicable al departamento de ventas. La depreciación de equipo de cómputo es del 25%, aplicable al departamento de admón.

En caso de utilidad, aplicar las siguientes tasas: impuestos 30% y aportes 16%.



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IV UNIDAD: ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS

INTRODUCCIÓN Para reexpresar la información financiera resulta de singular importancia que comprendamos el concepto general de reexpresión. Ello parte de un supuesto lógico, es decir, debemos partir de la propia naturaleza de las cuentas. Así, si lo que deseamos actualizar son las cuentas de activo, las cuales sabemos son de naturaleza deudora, que aumentan cargando y disminuyen abonando, entonces cuando las cuenta de activo por los efectos de la inflación ha perdido significado, pues el valor histórico es inferior al valor actual, para reconocer el efecto inflacionario en las mismas, la que tendremos que hacer es aumentar su valor, por lo cual tendremos que cargar a la cuenta sujeta a actualización (para aumentarla), ya sea en la misma cuenta o en una cuenta complementaria, el importe de la diferencia entre el valor histórico y la cifra a la que hemos llegado con motivo de su actualización, con abono a una cuenta transitoria denominada Corrección por Reexpresión. Después de este asiento, la cuenta de activo muestra el importe reexpresado o actualizado y la cuenta de corrección por reexpresión muestra el efecto de la inflación en ese renglón. Supongamos que queremos actualizar la cuenta de inventarios, la cual presenta un valor histórico de C$ 1,000.00 y que la cantidad que determinamos como valor actualizado sea, de C$ 1,400.00. Para ello, en primer lugar, debemos determinar el importe del ajuste, lo cual lograremos comparando el valor histórico original con el valor actualizado: Concepto

Valor Histórico Original

Valor Actualizado

Ajuste

Inventario

1,000

1,400

400

____________________________________________1____________________________________________ Inventarios ............................................. C$ 400.00 Corrección por Reexpresión ................................... .............C$ 400.00 Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico El saldo de la cuenta Corrección por Reexpresión podemos ver que esta cuenta cuando es empleada por primera vez, es decir, cuando llevamos a cabo la primera actualización, es una cuenta transitoria que se carga por el importe de las actualizaciones de las cuentas pasivo y capital (acreedoras) y se abona por el importe de las actualizaciones de las cuentas de activo (deudora), por lo que su saldo podrá ser deudor o acreedor, lo cual dependerá de las cantidades de activo, pasivo y capital y el efecto que la inflación haya ejercido sobre ellas, según la fecha de adquisición o establecimiento de tales rubros, saldo que representa el efecto neto de la inflación sobre la situación financiera de la empresa. Luego esta cuenta es traspasada contra la cuenta de Exceso o Insuficiencia del Capital Contable, es decir, si su saldo es deudor, representa pérdida en el valor de la empresa por efectos de la inflación y se deberá traspasar mediante un cargo a la cuenta de Corrección por Reexpresión, el importe de su saldo para saldarla; en caso contrario, si es acreedor representa la ganancia que la empresa ha experimentado por efectos de inflación, y también deberá ser traspasada a la cuenta de Exceso o Insuficiencia en la Actualización del Capital Contable, mediante un abono, con cargo a la cuenta de Corrección por Reexpresión, el importe de su saldo para saldarla. Supongamos que le valor actual del almacén es de C$ 34,000.00, de los terrenos C$ 60,000.00, de los acreedores hipotecarios C$ 36,200.00, del capital social C$ 63,000.00 y de las utilidades acumuladas C$ 11,800.00. Se presenta el balance general.


IV Unidad – Efectos de la Inflación en los Estados Financieros

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Activo Circulante Bancos Almacén Inmuebles, planta y equipo Terreno

Activo


Alpha y Omega, S.A Balance General al 31 de Diciembre 2007 Pasivo Circulante 25,000.00 Proveedores 30,000.00 55,000.00 Acreedores Fijo 50,000.00 Acreedores hipotecarios Capital Contable Capital contribuido Capital social Capital ganado Utilidad neta del ejercicio 105,000.00 Pasivo + Capital contable

10,000.00 5,000.00

15,000.00 30,000.00

45,000.00

50,000.00 10,000.00

60,000.00 105,000.00

1) Cálculos para las correcciones. Concepto Almacén Terreno Acreedores Hipotecarios Capital Social Utilidad Neta del Ejercicio

Valor Histórico Original 30,000.00 50,000.00 30,000.00 50,000.00 10,000.00

Valor Actualizado 34,000.00 60,000.00 36,200.00 63,000.00 11,800.00

Ajuste 4,000.00 10,000.00 6,200.00 13,000.00 1,800.00

2) Registros contables de las correcciones por reexpresión. 1. Almacén Corrección por reexpresión Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico 2. Terrenos Corrección por reexpresión Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico 3. Corrección por reexpresión Acreedores hipotecarios Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico 4. Corrección por reexpresión Capital social Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico 5. Corrección por reexpresión Utilidad neta del ejercicio Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico


4,000.00 4,000.00

10,000.00 10,000.00

6,200.00

13,000.00

6,200.00

13,000.00

1,800.00 1,800.00


- 64 -



3) Esquemas de Mayor para la Compañía. Almacén

Utilidad Neta del Ejercicio

Terrenos

Acreedores Hipotecarios

Capital Social

Corrección por Reexpresión

Insuficiencia de la Actualización del Capital Social

Alpha y Omega, S.A. Hoja de Trabajo al Balance General Reexpresado al 31 de Diciembre 2007 Concepto Bancos Almacén Terreno Proveedores Acreedores Acreedores hipotecarios Capital social Utilidad neta del ejercicio Insuficiencia de la actualización del capital social Sumas Iguales


Valor Histórico Original Debe Haber 25,000.00 30,000.00 50,000.00 10,000.00 5,000.00 30,000.00 50,000.00 10,000.00 105,000.00

105,000.00

Ajustes Debe

Haber

Valor Actualizado Debe Haber

4,000.00 10,000.00 6,200.00 13,000.00 1,800.00 7,000.00 21,000.00

21,000.00


126,000.00

- 65 -

126,000.00



Alpha y Omega, S.A. Balance General Reexpresado al 31 de Diciembre 2007 Activo Circulante Bancos 25,000.00 Almacén 34,000.00 Inmuebles, planta y equipo Terreno

Activo

59,000.00 60,000.00

119,000.00

Pasivo Circulante Proveedores 10,000.00 Acreedores 5,000.00 Fijo Acreedores hipotecarios Capital Contable Capital contribuido Capital social Capital ganado Utilidad neta del ejercicio Insuficiencia de la actualización del capital social Pasivo + Capital Contable

15,000.00 36,200.00

51,200.00

63,000.00 11,800.00 -7,000.00

67,800.00 119,000.00

CONCEPTOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS Los conceptos monetarios son los que representan un número determinado de unidades monetarias por cobrar o por pagar, por ello no son susceptibles de ser modificados en su monto y por lo tanto, no están sujetos a correcciones monetarias ya que su valor permanecerá siempre determinado por la cantidad de unidades que representen. Los conceptos no monetarios son aquellos que están representados generalmente por bienes, los cuales son susceptibles de modificar su precio, y se caracterizan porque se puede disponer de ellos principalmente mediante el uso, consumo, venta o aplicación a resultados. Los conceptos que integran el balance general se clasifican en:

1. Monetarios      

Efectivo Inversiones en bonos, obligaciones y acciones preferentes Cuentas y documentos por cobrar Cuentas y documentos por pagar Pasivos acumulados Dividendos por pagar

2. No Monetarios       

Inventarios Gastos anticipados (seguros, rentas, intereses, publicidad, etc) Inversiones en acciones Inmuebles, maquinarias y equipo incluyendo su depreciación Intangibles (patentes, marca, etc) incluyendo su amortización Interés monetario en subsidiarias no consolidadas Capital social, superávit o déficit excepto capital social amortizable a un precio fijo



- 66 -



PARTIDAS MONETARIAS Y PARTIDAS NO MONETARIAS Las partidas monetarias son aquellas inversiones u obligaciones de las empresas que están representando valores monetarios y por lo tanto su valor en pesos no se modifica, independientemente de los cambios que puedan existir en los niveles generales de precios. Ej. Cuentas de bancos, cuentas por cobrar y el pasivo. Las partidas no monetarias son aquellas inversiones u obligaciones que están representando bienes y por lo tanto mismo su valor monetario se modifica cuando existen cambios en los índices de inflación. Ej. Inventarios, inmuebles, mobiliario y equipo.

ACTIVOS MONETARIOS Y PASIVOS MONETARIOS Un activo monetario es dinero o el derecho a recibir determinado importe de dinero, expresado en unidades monetarias nominales, sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o servicios. Un pasivo monetario es la obligación de pagar una suma de dinero, expresada en unidades monetarias nominales, sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o servicios. El significado económico de los activos y pasivos monetarios es que su valor nominal no cambia por el aumento o disminución en el índice general de precios y generalmente origina un cambio en el poder adquisitivo de sus tenedores. Los activos y pasivos monetarios provenientes de transacciones que por acuerdo entre las partes se van ajustando de acuerdo al índice general de precios o cualquier otro factor, una vez actualizados continúan siendo partidas monetarias. Todas las cuentas complementarias de activo y pasivo tienen la misma naturaleza monetaria o no monetaria de las partidas correspondientes.

ACTIVOS NO MONETARIOS Y PASIVOS NO MONETARIOS Los activos no monetarios incluyen lo siguiente: Activos para venta o bienes para uso directo en las operaciones de una entidad. Derecho a recibir determinadas sumas de dinero cuyos importes dependen de los precios futuros de determinados bienes o servicios. Otros, como crédito mercantil o cargos diferidos.  



Los pasivos no monetarios incluyen obligaciones de proporcionar bienes o servicios en cantidades fijas o en montos que no dependen de los cambios en el índice general de precios.

POSICIONES MONETARIAS La posición monetaria indica la forma en que la estructura financiera indica la forma en que la estructura financiera de un negocio se verá afectada en función a la inflación. Se consideran 3 tipos principales: Posición monetaria larga o activa, en la cual los activos monetarios son superiores a los pasivos monetarios. 



Posición monetaria corta o pasiva, en la cual los activos monetarios son inferiores a los pasivos monetarios.



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Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí 


Posición monetaria nivelada, en la cual el monto de los activos monetarios es semejante o parecida al de los pasivos monetarios.

NORMAS GENERALES Para reflejar adecuadamente los efectos de la inflación se ha considerado que en una primera etapa, deben actualizarse por los menos los siguientes renglones considerados como altamente significativos a un nivel de generalidad: Inventarios y costos de ventas. Inmuebles, maquinaria y equipo, depreciación acumulada y depreciación del periodo. Capital contable.   

Además, deberán considerarse: El resultado por tenencia de activos no monetarios (cambio en el valor de los activos no monetarios por causas distintas por causas distintas de inflación). El costo integral de financiamiento (es el costo total de financiamiento el cual, en una época inflacionaria, además de los intereses incluye el efecto por posición monetaria y las fluctuaciones cambiarias. 



PARTIDAS QUE DEBEN ACTUALIZARSE Las partidas de los estados financieros que deben actualizarse son: En el Balance General: todas las partidas no monetarias, incluyendo como tales a las integrantes del capital contable. En el Estado de Resultados: los costos o gastos asociados con los activos no monetarios, y en su caso, los ingresos asociados con pasivos no monetarios. 



MÉTODO DE AJUSTE HISTÓRICO POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS Este método consiste en cambiar la unidad de medida del dinero, al considera ahora aquella que represente una cantidad uniforme de poder adquisitivo actual, lo que equivale a decir que se emplea dinero constante, que son cantidades equivalentes de dinero en términos de poder de compra actual.

EJEMPLO Alpha y Omega, S.A, nos proporciona la siguiente información:

Alpha y Omega, S.A. Balance General al 31 de Diciembre 2006 Activo Circulante Bancos Clientes Almacén No circulante Inmuebles, planta y equipo Maquinaria Depreciación acumulada Activo


750.00 1,600.00 4,000.00

6,350.00

9,000.00 3,900.00

5,100.00

11,450.00

Pasivo Circulante Proveedores Proveedores extranjeros Acreedores Capital contable Capital contribuido Capital social Capital ganado Utilidad Acumuladas*

1,000.00 50.00 3,000.00

4,050.00

5,000.00 2,400.00

Pasivo + Capital contable * Incluye Utilidad Neta de 2006


7,400.00

11,450.00

- 68 -



Información Adicional 1. 2. 3. 4.

La rotación del inventario en 2006 fue de 4.0 veces, es decir, se cuenta con inventarios para vender en tres meses. La empresa maneja un solo artículo en su inventario, valuado a costo promedio. El inventario final está integrado por 40 unidades a un precio de costo promedio de C$ 100.00 cada uno. La maquinaria se adquirió de la siguiente manera Fecha de Adquisición Enero de 2002 Enero de 2004

5. 6. 7.

Maquinaria C$ 6,000.00 3,000.00 C$ 9,000.00

Depreciación Acumulada C$ 3,000.00 900.00 C$ 3,900.00

La empresa deprecia la maquinaria por el método de línea recta, sin considerar valor de desecho a una tasa del 10% anual, desde el mes de su adquisición. La empresa inició sus operaciones en enero del 2002, con un capital social de C$ 5,000.00 (500 acciones a C$ 10 cada una). Las utilidades acumuladas de 2004 a 2006, son las siguientes: 2004 2005 2006

C$ 120.00 400.00 1,880.00 C$ 2,400.00

Índices Nacionales de Precios al Consumidor Año 2004 2005 2006

Promedio Anual Año 2002 100.0000 Enero 134.9993 Año 2004 181.4100 Enero

Mensual Año 2006 81.2285 Octubre Noviembre Mensual 97.2027 Diciembre

Mensual 191.2730 194.1710 200.3880

Actualización de Inventarios y Costos de Ventas Para llevar a cabo la actualización de los inventarios y expresarlos en unidades de poder adquisitivo, es decir, en monetario de diciembre 2006, debemos obtener un factor dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor Promedio de los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2006. = (585.8320 / 3) = 195.2773 Factor de actualización = 200.3880 / 195.2773 = 1.026171

Actualización y Ajuste Concepto Almacén

Valor Histórico Original 31 Dic. 2006 C$ 4,000.00


Factor de Actualización 1.026171

Valor Actualizado 31 Dic. 2006

Ajuste

C$ 4,104.68


1) C$ 104.68

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Asiento de Diario y Mayor ____________________________________________1____________________________________________ Actualización de Almacén ..................... C$ 104.68 Corrección por Reexpresión ................................... .............C$ 104.68 Ajuste por actualizar el almacén 1)

Actualización de Almacén 104.68

Corrección por Reexpresión 104.68 1)

Actualización de Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Depreciación Para llevar a cabo la actualización de la maquinaria y su depreciación acumulada, la cual fue adquirida en enero del 2002 y enero de 2004, y expresada en unidades de poder adquisitivo, es decir en monetario de diciembre 2006, debemos obtener dos factores de actualización. Para obtener el primero se divide el Índice Nacional de Precio al Consumidor de diciembre 2006, fecha de actualización entre el INPC de enero de 2002; para determinar el segundo factor dividimos el INPC de diciembre de 1996, fecha de actualización entre el INPC de enero de 2004. Factor de actualización = (200.3880 / 81.2285) = 2.466966 Factor de actualización = (200.3880 / 97.2027) = 2.061547

Actualización y Ajuste Concepto Maquinaria Maquinaria

Concepto Deprec. Acumulada Deprec. Acumulada

Valor Histórico Ene 2002 C$ 6,000.00 Ene 2004 3,000.00 C$ 9,000.00

Valor Histórico Ene 2002 Ene 2004

C$3,000.00 900.00 C$ 3,900.00

Factor de Actualización 2.466966 2.061547

Valor Actualizado 31 Dic. 2006 C$ 14,801.80 6,184.64 C$ 20,986.44

Factor de Actualización 2.466966 2.061547

Valor Actualizado 31 Dic. 2006 C$ 7,400.90 1,855.39 C$ 9,256.29

Ajuste C$

8,801.80 (2 3,184.64 (2 C$ 11,986.44(2

Ajuste C$

4,400.90 (3 955.39 (3 C$ 5,356.29 (3

Asientos de Diario y Mayor ____________________________________________2____________________________________________ Actualización de Maquinaria............................. C$ Corrección por Reexpresión ................................... ........................ C$ Ajuste por actualizar la maquinaria ____________________________________________3____________________________________________ Corrección por Reexpresión .............................. C$ Actualización de Deprec. Acumulada..................... ........................ C$ Ajuste por actualizar la depreciación acumulada



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2)

Actualización de Maquinaria 11,986.44

3)


Corrección por Reexpresión 5,356.29 11,986.44 2)

Actualización de Deprec. Acumulada 5,356.29 3)

Actualización del Capital Contable Para llevar a cabo la actualización del capital contable, el cual fue aportado en enero de 2002, y expresarlo en unidades de poder adquisitivo, es decir, en monetario de diciembre de 2006, debemos obtener un factor de actualización., lo lograremos dividiendo el INPC de diciembre 2006, fecha de actualización, entre el INPC de enero de 2002, fecha histórica de la aportación. Factor de actualización = (200.3880 / 81.2285) 81. 2285) = 2.466966 Para analizar las utilidades acumuladas, las cuales fueron retenidas en 2004, 2005 y 2006, debemos obtener un factor de actualización de cada uno de estos periodos, para lo cual dividimos el INPC de diciembre de 2006, fecha de actualización, por el INPC promedio de cada uno de los años. En relación con este denominador es pertinente señalar que se toma en cuenta el promedio y no el inicio o el fin de año, considerando que las utilidades no se generaron generar on en un solo mes del ejercicio, sino que obtuvieron durante los 12 meses del mismo. Factor de actualización = (200.3880 / 100.0000) 100. 0000) = 2.003880 Factor de actualización = (200.3880 / 134.9993) 134. 9993) = 1.484363 Factor de actualización = (200.3880 / 181.4100) 181. 4100) = 1.104613

Actualización y Ajuste Ajuste Concepto Capital social

Concepto Utilidad acumulada

Valor Histórico Ene 2002

C$ 5,000.00

Valor Histórico 2004 2005 2006

C$ 120.00 400.00 1,880.00 C$ 2,400.00

Factor de Actualización 2.466966

Valor Actualizado 31 Dic. 2006 C$ 12,334.83

Factor de Actualización 2.003880 1.484363 1.104613

Valor Actualizado 31 Dic. 2006 C$ 240.47 593.75 2,706.67 C$ 2,910.89

Ajuste C$

7,334.83 (4

Ajuste C$ 120.47 5) 193.75 5) 196.67 5) C$ 510.89 (5

Asientos de Diario y Mayor ______________________________ ___________________________________________ ______________4___________ _4________________________ __________________________ ____________________ _______ Corrección Corrección por Reexpresió Reexpresiónn ........................ .............................. ...... C$ Actualiz Actualización ación del Capital Capital Social............................. Social............................. ........................ C$ Ajuste por actualizar el capital social ______________________________ ___________________________________________ ______________5___________ _5________________________ __________________________ ____________________ _______ Corrección Corrección por Reexpresió Reexpresiónn ........................ .............................. ...... C$ Actualización de Utilidades Acumuladas ............... ........................ C$ Ajuste por actualizar las utilidades acumuladas Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. Manzanares .

IV Unidad – Efectos de la Inflación Inflaci ón en los Estados Financieros

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4) 5)

Corrección por Reexpresión 7,334.83 510.89


Actualización del Capital Social 7,334.83 4)

Actualización de Utilidades Acumuladas 510.89 5)

Esquemas de Mayor Completos para Alpha y Omega, S.A. Bancos 750.00

Depreciación Acumulada 3,900.00

Capital Social 5,000.00

2

6

Actualización de Maquinaria 11,986.44

Clientes 1,600.00

Almacén 4,000.00

Proveedores 1,000.00

Utilidades Acumuladas 2,400.00

Actualización de Deprec. Acumulada 5,356.29 3

Maquinaria 9,000.00 9 ,000.00

Proveedores Extranj. 50.00

1

Actualización del Almacén 104.68

Actualización del Capital Social 7,334.83 4

Acreedores 3,000.00

3 4 5

Corrección por Reexpresión 5,356.29 104.68 1 7,334.83 11,986.44 2 510.89 13,202.02 12,091.12 1,110.89 1,110.89 6 Actualización de Utilidades Acumuladas 510.89 5

Insuficiencias de la Actualización del Capital 1,110.89

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. Manzanares .

IV Unidad – Efectos de la Inflación Inflaci ón en los Estados Financieros

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Alpha y Omega, S.A Hoja de Trabajo Relativa al Balance General Reexpresado al 31 de Diciembre de 2006 Valor Histórico Original 31 de Dic. 2006 Deudor Acreedor 750.00 1,600.00 4,000.00 9,000.00 3,900.00 1,000.00 50.00 3,000.00 5,000.00 2,400.00

Concepto Bancos Clientes Almacén Maquinaria Depreciación acumulada Proveedores Proveedores extranjeros Acreedores Capital social Utilidades acumuladas Insuficiencia actual. Capital

15,350.00

15,350.00

Ajustes por Actualización Deudor

Acreedor

104.68 11,986.44

Valor Actualizado 31 Dic. 2006 Deudor 750.00 1,600.00 4,104.68 20,986.44

Acreedor

5,356.29

9,256.29 1,000.00 50.00 3,000.00 12,334.83 2,910.89

7,334.83 510.89 1,110.89 13,202.02

13,202.02

1,110.89 28,552.02

28,552.02

Alpha y Omega, S.A. Balance General Reexpresado al 31 de Diciembre 2006 Activo Circulante Bancos Clientes Almacén Actualización No circulante Inmuebles, planta y equipo Maquinaria Actualización Depreciación acumulada Actualización

Pasivo Circulante Proveedores Proveedores extranjeros Acreedores

750.00 1,600.00 4,000.00 104.68

9,000.00 11,986.44 3,900.00 5,356.29

4,104.68

Activo

11,730.15

18,184.83


4,050.00

6,454.68

20,986.44 9,256.29

1,000.00 50.00 3,000.00

Capital contable Capital contribuido Capital social Actualizado Actualizado Capital ganado Utilidad Acumuladas Actualizado Insuficiencia de la actual. Del capital Pasivo + Capital contable

2,400.00 510.89

IV Unidad – Efectos de la Inflación en los Estados Financieros Financieros

5,000.00 7,334.83

12,334.83

2,910.89 -1,110.89

1,800.00

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14,134.83 18,184.83



Clase Práctica Nº 04 Fecha de Entrega: _____________ 1. En los siguientes casos, realice los asientos en diario, acumule en esquema de mayor, determine el saldo de la cuenta corrección por reexpresión y trasládelo contra el exceso o insuficiencia de la actualización del capital social, prepare la hoja de trabajo y muestre el balance general. a)

Activo Bancos Almacén Inmuebles, planta y equipo Edificios

A.S.A. Balance General al 31 de Diciembre 2007 Pasivo 75,000.00 Proveedores 80,000.00 155,000.00 Documentos por pagar 100,000.00

Activo Valores Actuales Almacén Edificios Capital social Utilidades acumuladas

255,000.00

20,000.00 15,000.00

35,000.00

Capital Contable Capital contribuido Capital social 130,000.00 Capital ganado Utilidad neta del ejercicio 90,000.00 Pasivo + Capital Contable

220,000.00 255,000.00

89,000.00 120,000.00 135,000.00 98,000.00

b)

Activo Bancos Almacén Inmuebles, planta y equipo Equipo de reparto

B.S.A. Balance General al 31 de Diciembre 2007 Pasivo 100,000.00 Proveedores 110,000.00 210,000.00 Documentos por pagar 140,000.00

Activo Valores Actuales Almacén Equipo de reparto Capital social Utilidades acumuladas

350,000.00

Capital Contable Capital contribuido Capital social Capital ganado Utilidad neta del ejercicio Pasivo + Capital Contable

40,000.00 30,000.00

70,000.00

225,000.00 55,000.00

280,000.00 350,000.00

120,000.00 165,000.00 260,000.00 80,000.00



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2. Beta y Gama, S.A. inicia sus operaciones el 01 de enero de 2005, y decide reexpresar su información financiera por primera vez al 31 de diciembre de 2008, proporcionando la siguiente información, a valor histórico original:

Activo Circulante Bancos Clientes Almacén Inmuebles, Planta y Equipo Equipo de transporte Depreciación acumulada

Gastos de instalación Amortización acumulada Activo

Beta y Gama, S.A. Balance General al 31 de Diciembre 2008 Pasivo Circulante 975.00 Proveedores 1,200.00 Acreedores 5,000.00 7,175.00 Capital Contable Capital contribuido 12,000.00 Capital social 5,400.00 6,600.00 Capital ganado 3,000.00 Utilidad Acumulada 900.00 2,100.00 Reserva legal 15,875.00 Pasivo + Capital Contable

1,500.00 2,955.00

4,455.00

8,000.00 3,120.00 300.00

3,420.00

11,420.00 15,875.00

Información Adicional 1.

La rotación de inventarios en 2008 fue de 4.0 veces, es decir, existen inventarios para vender en 3 meses.

2. Un solo producto de inventarios, valuado a costo promedio. 50 unidades a costo promedio de 100 c/u = C$ 5,000.00 Movimiento del Inventario 3.

El equipo de transporte se adquirió en las siguientes fechas: Ene-07 Jun-07

4. 5.

7,200.00 4,800.00 12,000.00

Depreciación Acumulada

3,600.00 1,800.00 5,400.00

La empresa deprecia su equipo de transporte por el método de línea recta, a una tasa del 25% anual, y ha cargado a resultados la depreciación de cada mes, desde la fecha de adquisición. Los gastos de instalación se pagaron en la siguiente fecha: Ene-06

6.

Equipo de Transporte

Gastos de Instalación 3,000.00

Amortización Acumulada 900.00

La empresa amortiza sus gastos de instalación por el método de línea recta, a una tasa del 10% anual, y ha cargado a resultado la amortización de cada mes, desde la fecha de su er ogación.

7.

La empresa inició sus operaciones en enero de 2006, con un capital social de C$ 8,000, integrado por 800 acciones, con valor nominal de C$ 10.00 c/u. 8. La reserva legal está integrada de la siguiente manera: 2006 2007 2008


C$ 144.00 56.00 100.00 C$ 300.00


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