Proyecto Final
Betzabe Alejandra Muñoz Palza Legislación Tributaria Instituto profesional IACC 22 septiembre 2!"
Instrucciones
“El Conejo” es un próspero empresario de la industria del comercio detallista, que ha visto
cómo su negocio original de venta de maní uicado en el Paseo !humada ha tenido un "uerte crecimiento, lo que ha signi"icado que piense en instalarse en distintos lugares del país y el e#tranjero a trav$s de sucursales o "ranquicias%
!ctualmente, “El Conejo” opera como persona natural y se encuentra en el tramo m&s alto de la tasa del Impuesto 'loal Complementario, ra(ón por la que acude a usted para consultarle y pedirle su asesoría respecto de la mejor "orma de plani"icación triutaria a "in de optimi(ar el pago de impuestos% !dicionalmente le se)ala que le llegó una noti"icación del *ervicio de Impuestos Internos +*II por no haer declarado ni pagado impuestos durante el a)o inmediatamente anterior, a pesar de que $ste haía hecho su declaración de impuestos vía electrónica en el sitio -e del propio *II y que cuenta con la copia y "olio de su declaración, ra(ón por la que no procedería que lo citaran, pero est& asustado y no sae qu$ hacer%
.esarrollo del caso /% 0sted deer& e#plicar al emprendedor cómo "unciona el *istema de Impuesto a 1a 2enta en Chile, indicando qu$ impuestos deieran a"ectar su negocio%
3% Con los conocimientos adquiridos, deer& proponer a “El Conejo” una "orma societaria adecuada a su negocio, para lo que deer& indicar claramente el "undamento impositivo que se encuentra en su asesoría%
4% Finalmente, deer& e#plicar lo que dee hacer el cliente respecto de la citación que ha e"ectuado el *II y qu$ alternativas tiene%
.esarrollo
/% 0sted deer& e#plicar al emprendedor cómo "unciona el *istema de Impuesto a 1a 2enta en Chile, indicando qu$ impuestos deieran a"ectar su negocio%
Para entender # poder e$plicar como funciona el sistema de impuestos a la renta en nuestro pa%s& debemos primeramente cuantos # 'ue tipos de impuestos tenemos asociados( )s por esto 'ue puedo e$plicar 'ue nuestro pa%s tiene cuatro principales tipos de impuestos a la renta los cuales funcionan de la siguiente forma*
Impuesto a la renta de primera categoría artículo 35 1I26
)l impuesto de Primera categor%a gra+a las rentas pro+enientes del capital de las empresas o tras instituciones& o empresas comerciales& industriales& mineras ser+icios& etc( )ste impuesto se +e reflejado # a su +ez se ,ace presente en el año tributario por ejemplo el año comercial es el año 2!" el año tributario es el año 2!-& donde la tasa general del impuesto de primera categor%a a aplicar a cual'uiera renta clasificada en dic,a categor%a& ser. de un 2/01 dado 'ue las tasas de 2/&/0 # 2"0& este rgimen es solo aplicable a contribu#entes 'ue est.n dentro de un rgimen tributario establecido en la letra B del art%culo !3 de la LI4 a la base de la renta retirada o distribuida para la aplicación de los Impuestos 5lobal Complementario o Adicional& con imputación o deducción parcial del crdito por impuesto de primera categor%a( )ste impuesto es aplicado sobre la base de las utilidades o de+engadas& esto en el caso de empresas 'ue declaren su renta efecti+a mediante un tipo de contabilidad completa& pero a su +ez simplificada& planillas o contratos( La e$cepción a esto son los contribu#entes del sector agr%cola& minero # transporte& los cuales pueden tributar a base de la renta presunta& cuando cumplan con los re'uisitos 'ue e$ige el nue+o te$to del art%culo 63 de la LI4 +igente a contar del ! de enero de 2!7(
8tras empresas como la del estado deben pagar adicionalmente al impuesto de primera categor%a& un impuesto especial del 30 sobre las utilidades generadas& seg9n lo dispuesto por el art%culo 2: del ;(L( <: 2(6=-& de !="-(
Impuesto 7nico de segunda categoría artículo 83 9: / artículo 84 9: / 1I26
)ste impuesto 9nico de segunda categor%a gra+a las rentas del trabajo dependiente& como sueldos& pensiones # rentas accesorias o complementarias a las anteriores( Adem.s es un tributo 'ue es aplicado en una escala de tasas progresi+as& las cuales se declaran # pagan mensualmente sobre las rentas percibidas pro+enientes de una acti+idad laboral ejercida en forma dependiente& # a partir de un monto 'ue e$ceda de !6&/ >TM( ;ic,o tributo debe ser retenido # enterado en arcas fiscales por el respecti+o empleador& ,abilitado o pagador de la renta( ?i un trabajador tiene m.s de un empleador& para los efectos de mantener la progresi+idad del impuesto& deben sumarse todas las rentas obtenidas por el trabajador e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto 'ue corresponda& # proceder a reli'uidar anualmente dic,o tributo en el mes de abril del año siguiente( Adem.s si este percibe otras rentas distintas a las señaladas afectas al impuesto global complementario& se deben consolidar dic,os ingresos en forma anual # pagar el tributo antes indicado( Por ende para este caso el Impuesto @nico de ?egunda Categor%a es retenido # pagado mensualmente sobre los sueldos& pensiones # dem.s rentas accesorias o complementarias& se da de crdito en contra del impuesto global complementario(
)ste
Impuesto gloal complementario, artículo ;3 1I26
impuesto global complementario es un impuesto personal& global& progresi+o #
complementario& el cual se determina # paga una +ez al año por personas naturales con domicilio o residencia en C,ile& sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de primera # segunda categor%a( )ste impuesto afecta a contribu#entes cu#a renta neta global e$ceda de !6&/ >TA( La tasa de este impuesto aumenta de forma progresi+a& a medida 'ue la base imponible aumenta( ?e aplica& cobra # paga anualmente(
Adem.s las tasas de estos impuestos como el 9nico de segunda categor%a # del impuesto global complementario& son e'ui+alentes para iguales ni+eles de ingreso # se aplican sobre la escala progresi+a 'ue tiene actualmente oc,o tramos( )n el impuesto de segunda categor%a se aplica en forma mensual # en el impuesto global complementario& en forma anual( Adem.s su tasa marginal m.$ima alcanza actualmente al 30( Pero por otro lado& la le# contempla algunos mecanismos 'ue incenti+an el a,orro de las personas # el ,acer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto 'ue deben pagar(
Impuesto adicional artículo ;< y =5 inciso /: 1I26
)ste tipo de impuesto afecta a personas naturales o jur%dicas& las cuales no tienen residencia ni domicilio en C,ile # es aplicado con una tasa general del 6/0 # adem.s opera en general sobre la base de la renta atribuida& retiros& distribuciones o remesas de rentas al e$terior& 'ue sean de fuente c,ilena( Por otro lado este impuesto se de+enga en el año en 'ue las rentas se atribu#en& retiren o distribu#en por la empresa( Adem.s los contribu#ente 'ue se +en afectos a este impuesto tienen derec,o a un crdito e'ui+alente al impuesto de primera categor%a pagado por las empresas sobre las rentas atribuidas& retiradas o distribuidas& esto seg9n sea el rgimen tributario por el cual la empresa ,a#a optado& de a'uellos 'ue establecen las letras A o B del art%culo !3 de la LI4 lo cual trata del rgimen de la renta atribuida con imputación total del crdito por impuesto de primera categor%a por impuesto de primera categor%a& respecti+amente
3% Con los conocimientos adquiridos, deer& proponer a “El Conejo” una "orma societaria adecuada a su negocio, para lo que deer& indicar claramente el "undamento impositivo que se encuentra en su asesoría%
Tenemos +arias formas societarias en nuestro pa%s& desde sociedades anónimas& por acciones o limitadas& pero en el caso del )L C8<)8 es mejor una sociedad por acciones& #a 'ue al tener una sociedad por acción se ampl%a la posibilidad de crear una empresa en +ez de negocio& lo cual se define en el art%culo 323 del código de comercio& la cual cita una persona jur%dica creada por una o m.s personas cu#a participación en el capital es representada por acciones( )ste tipo de sociedades tiene caracter%sticas espec%ficas& como las siguientes*
)ste tipo de sociedad es siempre comercial seg9n art%culo 32/& código de comercio
Al ser una ?pA& est. integrada por t%tulos de +alores # la concurrencia de todas ellas en un solo socio no pro+ocan su disolución(
?e trata de sociedades 'ue pueden ser creadas por una persona natural o jur%dica(
Los socios son responsables ,asta el monto de sus respecti+os aportes& m.s all. no(
)l rgimen tributario # rgimen legal aplicable a estas compañ%as es el de las sociedades anónimas cerradas(
La administración de la sociedad se puede ejercer no solo a tra+s de un directorio& adem.s se puede diseñar cual'uier estructura para su administración(
?e rige por sus propios estatutos& adem.s se rige suplementariamente por las normas de las sociedades anónimas& siempre 'ue estas sean contrarias a su naturaleza(
)l nombre de la sociedad& deber. concluir con la e$presión ?pA
4% Finalmente, deer& e#plicar lo que dee hacer el cliente respecto de la citación que ha e"ectuado el *II y qu$ alternativas tiene%
Cuando e$iste una citación& la cual es un medio de fiscalización 'ue contiene elementos 'ue son necesarios para 'ue el contribu#ente tome el conocimiento de los fundamentos de ,ec,o # de derec,o 'ue sustentan las diferencias de impuesto no prescrito& las cuales pudieran adeudarse( Pero a su +ez dic,o tr.mite no es de car.cter obligatorio en todos los casos de auditor%a( ?eg9n el ?II sobre la citación& tenemos 'ue*
?i el contribu#ente solicita una prórroga para dar respuesta a la citación& el plazo de prescripción aumenta por los d%as prorrogados 'ue se concedan al contribu#ente& adicional a los tres meses de aumento por el solo ,ec,o de notificar la citación(
;e acuerdo al art%culo 76 del código tributario& un funcionario calificado es el 'ue cita al contribu#ente& para 'ue dentro del plazo de un mes& presente una declaración o rectifi'ue& aclare& ampl%e o confirme la anterior( A solicitud del interesado& el mismo funcionario 'ue cita& podr. ampliar este plazo por una sola +ez& ,asta por un mes& a tra+s de una resolución simple& como lo dice en el punto anterior(
)n caso de 'ue el contribu#ente no de respuesta a la citación se debe practicar la li'uidación& seg9n lo descrito en el art%culo 2!& 22 # 2" del código tributario& lo cual faculta al ?II para dic,os efectos tasar la base imponible con los antecedentes 'ue tenga en su poder& seg9n art%culo 73 # 7/ del código tributario( )sto adem.s puede causar 'ue no se le conceda la condonación de intereses # multas 'ue se apli'uen a los impuestos li'uidados(
)n caso del 'ue contribu#ente de respuesta a dic,a citación& se debe efectuar el estudio de esta& pudiendo dar como resultado& lo siguiente*
a)
)n el caso 'ue el contribu#ente presente una declaración o rectifica& aclara& amplia o aporta m.s antecedentes 'ue e$plican satisfactoriamente todas las partidas citadas& el funcionario fiscalizador debe conciliar totalmente las obser+aciones reflejadas en la citación # dic,o proceso termina poniendo en conocimiento al contribu#ente del trmino de la auditoria(
b)
Cuando el contribu#ente realiza la aclaración sobre dic,as partidas citadas& esto presentando una declaración o rectificatoria& ampliando o aportando m.s antecedentes& el funcionario fiscalizador debe conciliar dic,as partidas # por a'uellas partidas no aclaradas& debe proceder la li'uidación seg9n el art%culos 2!& 22& 23 # 2" del Código tributario(
c)
?i el contribu#ente no aclara su situación se debe practicar la li'uidación seg9n art%culos 2!& 22& 23 # 2" del código tributario& dejando establecido 'ue se agotaron todas las instancias para re'uerir antecedentes respecto del contribu#ente& #a 'ue paso la primera notificación #Do segunda notificación(
>iliogra"ía
Contenido de la semana ! ,asta la =& Legislación tributaria& Instituto Profesional IACC& 2!"(
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