UIPUKAMAYOC│Revista de la Q UIPUKAMAYOC
Facultad de Ciencias Contables Vol. 20 N.º 37 pp. 7-14 (2012) UNMSM, Lima, Perú ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)
EL DILEMA DE LOS COST COSTOS OS EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS THE DILEMMA OF COSTS ON BUSINESS SERVICES
E��� E����� C��� Z������� * Docene Asociada de la Faculad de Ciencias Conables - UNMSM [Recepción: Julio de 2012/ C onformidad: Agosto 2012]
ESUMEN
ABSTRCT
En las úlimas úlimas décadas el secor servicio ha manenido un crecimieno sosenido en la economía de nuesro país, país, de manera manera que un porcenaje significaivo de la mano de obra se encuenra empleada en esas organizaciones que presenan caracerísicas pariculares . Sin embargo, embargo, cuando nos referimos al ema de cosos, ésa se encuenra esrechamene vinculada al secor indusrial indusrial y permie desarrollar abundane información, mienras que por el secor servicios es escasa la información. El presene rabajo presena jusificación, porque resula imporane esablecer un marco eórico que permia concepualizar las empresas de servicios y sus caracerísicas y luego enfocarnos en los cosos y modelos para el secor servicios.
In recen decades, he service secor has mainained a seady growh in he economy of our counry, so ha a significan percenage of he workforce is employed in hese companies ha have specific characerisics. However, when i comes o he informaion coss, i is closely linked o he manufacuring indusry and here is a wealh of informaion, while he service secor provides litle informaion. I is imporan o esablish a heoreical framework ha allows us o concepualize service companies and is characerisics, and hen focus on he coss and models for he services secor.
Palabras Clave: Empresa de servicios, coso de de servicio, modelos del coso
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Keywords. Enerprise Services, Service Coss, Cos Models
Docora en Ciencias Conables y Empresarial Empresariales es y Magiser en Dirección Financiera Financiera.. Conadora Publica Colegiada Ceri Cerifificada. Docene Invesigadora de la UNMSM. E-mail:: eschoyz@y E-mail
[email protected] ahoo.com
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INTODUCCIÓN Ese esudio, iene como propósio fundamenal proporcionar información para la aplicación y deerminación de los cosos en empresas que presan servicios. Acualmene nos enconramos en una economía globalizada donde las empresas crecen rápidamene y sus cosos son más alos y complejos de deerminar, especialmene en ese secor. Esablecer los cosos del ser vicio es uno de los principales desafíos para muchas organizaciones que realizan esa acividad. La invesigación se jusifica porque proporciona un marco eórico relacionado con las empresas de servicios, caracerísicas y peculiaridades, así como señala algunos modelos de coseo para las disinas organizaciones de servicios. El rabajo planea en primer érmino aspecos eóricos como acividades, caracerísicas, caegorías, niveles, ipos, clases, enre oros emas, que se relacionan con las empresas de servicios. Luego, enfoca el ema de los cosos de servicios y modelos de coso, y por úlimo presena las conclusiones y recomendaciones del rabajo.
ASPECTOS GENERLES Es preciso señalar algunos concepos relacionados con el ema y que ayudarán a ubicarnos desde la perspeciva de la eoría de cosos
Servicio Según Koler Phillip: “Un servicio es odo aco o función que una pare puede ofrecer a ora, que es esencialmene inangi ble y no da como resulado ninguna propiedad. Su producción puede o no (...) vincularse a un produco físico.” 8/ Q UIPUKAMAYOC│ Vol. 20(37) 2012
Costo Para Paul Samuelson; “Coso es la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio, con la inención de que genere ingresos en el fuuro.” EMPESA DE SEVICIOS Charles Hornegren, afirma que: “Una empresa de servicios es aquella que a ravés de diferenes procesos que implican una serie de acividades es capaz de ofrecer o presar un servicio específico o bien servicios inegrados.” El érmino servicio es concepualizado por diversos experos: Sanon, Ezel y Walker, definen los ser vicios como “acividades idenificables e inangibles que son el objeo principal de una ransacción ideada para brindar a los clienes saisfacción de deseos o necesidades”. Para Richard L. Sandhusen: “Los servicios son acividades, beneficios o saisfacciones que se ofrecen en rena o a la vena, y que son esencialmene inangibles y no dan como resulado la propiedad de algo”. Según Lamb, Hair y McDaniel: “Un ser vicio es el resulado de la aplicación de esfuerzos humanos o mecánicos a personas u objeos. Los servicios se refieren a un hecho, un desempeño o un esfuerzo que no es posi ble poseer físicamene” Para la American Markeing Associaion (A.M.A.), los servicios son “producos, ales como un présamo de banco o la seguridad de un domicilio, que son inangibles o por lo menos subsancialmene. Si son oalmene inangibles, se inercambian direcamene del producor al usuario, no pueden ser ransporados o almacenados, y son casi inmediaamene perecederos. Los producos de servicio son a menudo difíciles de iden-
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ificar, porque vienen a exisir en el mismo iempo que se compran y que se consumen. Abarcan los elemenos inangibles que son inseparabilidad; que implican generalmene la paricipación del cliene en una ciera manera imporane; no pueden ser vendidos en el senido de la ransferencia de la propiedad; y no ienen ningún íulo’’. Koler, Bloom y Hayes, definen un ser vicio de la siguiene manera: “Un servicio es una obra, una realización o un aco que es esencialmene inangible y no resula necesariamene en la propiedad de algo. Su creación puede o no esar relacionada con un produco físico’’. Teniendo en cuena las aneriores propuesas, se planea la siguiene definición de servicios: “Los servicios son acividades idenificables, inangibles y perecederas que son el resulado de esfuerzos humanos o mecánicos que producen un hecho, un desempeño o un esfuerzo que implican generalmene la paricipación del cliene y que no es posible poseer físicamene, ni ransporarlos o almacenarlos, pero que pueden ser ofrecidos en rena o a la vena; por ano, pueden ser el objeo principal de una ransacción ideada para saisfacer las necesidades o deseos de los clienes”.
CARCTEÍSTICAS DE LAS EMPESAS DE SEVICIOS Poseen cieras caracerísicas y paricularidades, que en algunos casos dificulan su análisis: •
El recurso humano es el principal
insumo que se uiliza para proporcionar el servicio, y su cálculo mayormene se esa-
blece por el número de horas y arifa horaria. La mano de obra direca permie esimar los cosos indirecos que se aribuyan o se asigne para alcanzar el coso del servicio. •El producto que se ofrece es intangi-
ble, el insumo principal es la vena de información o la realización de alguna acividad física o adminisraiva a favor del cliene. El produco final se resume en un repore, donde el coso del papel es insignificane en comparación al valor agregado que iene inrínsecamene la información que coniene. •Por lo general se adecúa a un sistema de
cosos por órdenes, más que procesos, ese úlimo no es común que se uilice en esas empresas. El coseo por órdenes, es usado debido a que cada servicio que se pide iende a ser diferene, por las especificaciones que esablece el cliene. •La orden de un cliente es un trabajo dis-
ino e implica un conjuno de acividades diferenes, con cuena y número de orden específico. En al senido, cada orden o ser vicio se debe idenificar los ingresos y sus respecivos cosos direcos e indireco
CATEGOÍAS DE LAS EMPESAS DE SEVICIOS En ese ipo de empresas pueden idenificarse dos caegorías: Empresas orienadas a presar un servicio específico. Empresas orienadas a presar servicios inegrados. Las empresas que presan servicio específico por lo general esán orienadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera permanene, como los despachos de Vol. 20(37) 2012│Q UIPUKAMAYOC /9
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conabilidad, de diseño de ingeniería, de asesoramieno legal, enre oros. Las empresas orienadas a presar ser vicios inegrados se caracerizan por ofrecer servicios complemenarios enre sí, para saisfacer necesidades más complejas de los clienes, como las compañías de seguros de vida, bancos comerciales, hospiales, empresas de ranspores, enre oros. Aquellas empresas que poseen un alo volumen de servicios ofrecidos, por lo general aquellas que ofrecen servicios inegrados, pueden uilizar un sisema de cosos por proceso.
CLASIFICACIÓN DE EMPESAS DE SEVICIOS La clasificación de las empresas de servicios obedecen a disinos enfoques: Empresas inensivas en capial inelecual: El recurso primordial para la realización del servicio es el conocimieno en las áreas de: especialidad de la empresa. Ejemplo: servicio de asesoría y consuloría conable-ribuaria Empresa inensiva en capial humano: En ese ipo de organización se requiere una fuere inversión de hora-hombre para que el servicio se realice. Ejemplo: Resaurane de comida rápida. Empresa inensiva en capial financiero: En ese ipo de organización el servicio es pro viso gracias a una inversión fuere en capial. Ejemplo: servicios bancarios.
TIPOS DE EMPESAS DE SEVICIOS Empresa de servicio de ranspores: Proporciona el servicio de raslado o desplazamieno de personas o de cargas. 10/ Q UIPUKAMAYOC│ Vol. 20(37) 2012
Empresa de servicios públicos: Brinda aención a las necesidades de la comunidad. Empresa de servicio de seguros: Oorga el servicio de seguridad ane cualquier riesgo. Empresa de servicio de fianzas: Sirve de inermediario en las garanías. Empresa de servicio de crédios: Ofrece soluciones financieras.
ÁEAS EN LA OGANIZACIÓN DE LAS EMPESAS DE SEVICIOS Por lo general res áreas: El área de operación, en muchas empresas como bancos, hoeles y hospiales es usar la mano de obra, maeriales y recursos de la ecnología para saisfacer las necesidades de los clienes. El área de sopore varía con el ipo de empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una línea aérea, el deparameno de manenimieno es el área de sopore, en un hospial es el deparameno de archivos y en un banco es el deparameno de sisemas de información. El área de mercadoecnia y venas son relevanes en ese ipo de empresas, debido a que a ravés de ellos se conaca al cliene, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios.
CARCTEÍSTICAS DE LOS SEVICIOS Los servicios que ienen como finalidad responder y saisfacer las necesidades del cliene, iene las siguienes paricularidades: Inangibilidad: Los servicios son inangi bles a diferencia de los producos físicos, los servicios no se pueden ver, degusar, ocar, escuchar u oler anes de comprarse. Inseparabilidad: Los servicios por lo regu-
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lar se producen y consumen simuláneamene. Eso no sucede con los bienes físicos, que se fabrican, se colocan en invenarios, se disribuyen a ravés de varios inermediarios y se consumen poseriormene. Variabilidad: Pueso que los servicios dependen de quien los presa y de donde se presan, son muy variables. Por ejemplo, algunos docores saben raar muy bien a sus pacienes; oros no les ienen ana paciencia. Imperdurabilidad: Los servicios no pueden almacenarse. El hecho de que los servicios sean imperdurables no es un problema cuando la demanda es consane, si la demanda flucúa, las empresas de servicios ienen pro blemas
CATEGOÍAS DE LOS SEVICIOS Los servicios brindados por diversas empresas se clasifican en deerminadas caegorías, las cuales son: El bien angible puro: La ofera consise primordialmene en un bien angible, ejemplo de ello puede ser el jabón o la sal. El produco no va acompañado de servicios. El bien angible con servicios anexos: La ofera consise en un bien angible acompañado por uno o más servicios. El híbrido: La ofera consise en bienes y servicios por pares iguales. Por ejemplo, la persona que acude a los resauranes va ano por los alimenos como por el servicio. Servicio principal con bienes y servicios secundarios anexos: La ofera consise en un servicio principal acompañado de servicios adicionales o bienes de apoyo. El servicio puro: La ofera consise primordialmene en un servicio. Por ejemplo, podemos ciar el cuidado de niños, la psicoerapia y los masajes.
LOS COSTOS EN LAS EMPESAS DE SEVICIOS El reconocimieno de los cosos derivados de la presación de servicios de acividades ordinarias requiere ciera écnica y procedimieno, para lo cual se debe omar en cuena odos los desembolsos como: personal, insumos y oros recursos uilizados para brindar dicho servicio, que se caraceriza por ser inangible y de consumo inmediao. La exisencia de un consumo inmediao en las empresas de servicios, por lo general, implica que el cliene paricipe en el proceso de ransformación, generándose de esa forma un elevado uso de mano de obra direca por pare de la empresa presadora del ser vicio. LA NIC 2 para empresas de servicios El párrafo 19 de la NIC 2 ‘’Invenarios’’ esa blece que en el caso que un presador de servicios enga invenarios, los medirá por los cosos que suponga su producción. Esos cosos se componen fundamenalmene de mano de obra y oros cosos del personal direcamene involucrado en la presación del servicio, incluyendo personal de supervisión y oros cosos indirecos aribuibles. La mano de obra y los demás cosos relacionados con las venas, y con el personal de adminisración general, no se incluirán en el coso de los invenarios, sino que se conabilizarán como gasos del periodo en el que se hayan incurrido. Los cosos de los invenarios de un presador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni cosos indirecos no aribuibles que, a menudo, se ienen en cuena en los precios facurados por el presador de servicios. Vol. 20(37) 2012│Q UIPUKAMAYOC /11
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SISTEMAS DE COSTOS Las empresas de servicios uilizan los sisemas radicionales: por órdenes de rabajo y por procesos. Gran pare de esas empresas aplican sisemas más modernos como Cosos Basados en las Acividades (CBA) El sisema de cosos por órdenes de rabajo consise en la generación de bienes o servicios heerogéneos, efecuados a la medida del cliene; en ese senido, los cosos se acumulan por cada pedido u orden de los clienes, exisiendo una idenificación de cada orden de rabajo. Denro de las acividades que aplican ese sisema se ubican las sociedades de audioría, los rabajos de publicidad, las imprenas, las aci vidades de ingeniería y diseño, reparación de máquinas, enre oras. El sisema de cosos por procesos permie que se acumulen los cosos de producción por deparameno o cenro de cosos, y es aplicable para los presadores de servicios homogéneos, de nauraleza coninua e ininerrumpida, en donde es difícil diferenciar una unidad de ser vicio de las demás. Denro de las acividades que pueden aplicar ese ipo de cosos se encuenran las empresas de servicios públicos, las sociedades agenes de bolsa, las empresas del sisema financiero, salas de cine, enre oras. ELEMENTOS DEL COSTO DE SEVICIOS Coso direcos: Los que pueden idenificarse específicamene en la unidad. Cosos indirecos: No puede idenificarse en la unidad. Cosos operacionales: Los cosos en que incurre un sisema ya insalado o adquirido durane su vida úil, con objeo de realizar los procesos de producción, se denominan cosos de operación, e incluyen los necesarios para el maneni-
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mieno del sisema. Denro de los cosos de operación más imporanes enemos los siguienes: a) Gasos écnicos y adminisraivos. Son aquellos que represenan la esrucura ejecuiva, écnica y adminisraiva de una empresa, ales como, jefes de compras, almacenisas, mecánicos, veladores, dibujanes, ayudanes, mozos de limpieza y envíos, ec. b) Alquileres y/o depreciaciones. Son aquellos gasos por concepos de bienes muebles e inmuebles, así como servicios necesarios para el buen desempeño de las funciones ejecuivas, écnicas y adminisraivas de una empresa, ales como: renas de oficinas y almacenes, servicios de eléfonos, ec. c) Obligaciones y seguros. Son aquellos gasos obligaorios para la operación de la empresa y convenienes para la dilución de riesgos a ravés de seguros que impidan una súbia descapialización por siniesros. Enre esos podemos enumerar: inscripción a la Cámara Nacional de la Indusria de la Consrucción, regisro ane la Secrearía del Parimonio Nacional, Seguros de Vida, ec. d) Maeriales de consumo. Son aquellos gasos en arículos de consumo, necesarios para el funcionamieno de la empresa, ales como: combusibles y lubricanes de auomóviles y camioneas al servicio de las oficinas de la plana, gasos de papelería impresa, arículos de oficina, ec. e) Capaciación y Promoción. Todo colaborador iene el derecho de capaciarse y pensamos que en ano ése lo haga, en esa misma medida, o mayor aún, la empresa mejorará su producividad. Enre los gasos de capaciación y promoción podemos mencionar: cursos a obreros y empleados, gasos de acividades deporivas, de celebraciones de oficinas, ec.
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DETEMINACIÓN DE LOS COSTOS EN EMPESAS DE SEVICIOS La deerminación de los cosos en las empresas de servicios es más compleja y diversa, ya que los procedimienos de cálculo depende del ipo de acividad, y son diversos los servicios. Por ejemplo, el proceso de deerminar el coso en una empresa de seguros es diferene de una empresa de ranspore, banco o servicio profesional. Es decir, para deerminar los cosos de ser vicios, es necesario omar en consideración las caracerísicas propias de cada empresa, aunque en érminos generales, las empresas de servicios se caracerizan por lo siguiene: -Los servicios producidos no pueden ser in venariados para venderlos en el fuuro, de manera que los sisemas de conabilidad de gesión de la mayoría de las organizaciones de servicios no ienen que preocuparse de elaborar periódicamene informes de valoración de invenarios, como lo hacen las empresas manufacureras. -Las normas radicionales de elaboración de informes financieros limian, de alguna manera, la esrucura de los informes de cosos en las organizaciones de servicios, por lo que ésas deben esablecer sus propios modelos de informe. -La producción es difícil de medir, ya que las unidades de medidas de los servicios son menos obvias que las empresas de fabricación, debiendo valerse de unidades mixas, ales como meros cúbicos, kilómeros cuadrados, días. -Los cosos indirecos de fabricación de las empresas que fabrican producos equivalen a los cosos indirecos de producir servicios,
en las empresas de servicios
MODELOS DE COSTOS PAR EMPESAS DE SEVICIOS Los modelos de cosos que pueden ser uilizados en las empresas de servicios no difieren de las que uilizan las empresas indusriales o comerciales, sin embargo, cualquiera de los modelos planeados, ya sea en su forma pura o combinada pueden ser aplicados en las mismas condiciones. Aún cuando muchos especialisas recomiendan que para las empresas de servicios resula más oporuno rabajar con un modelo de acumulación por órdenes, es posible que muchos servicios que se han auomaizado y seriado se adecúen a la aplicación de un modelo de cosos por procesos. Asimismo, una de las caracerísicas de los servicios es la heerogeneidad, lo que complica la aplicación de un modelo normalizado. La auomaización ha favorecido ambién la normalización de los procesos, moivo por el cual es posible ender a una esandarización de los cosos.
CONCLUSIONES 1. Las empresas de que presan servicios ienen caracerísicas pariculares que condicionan su gesión. 2. La deerminación de los cosos en las empresas de servicios resula compleja y diversa, debido a que los procedimienos para su cálculo depende del ipo de acividad, las mismas que resulas muy variadas como: ranspore, salud, educación, gasronomía, servicios profesionales , enre oras.
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ECOMENDACIONES 1.Es imporane realizar un esudio y análisis macroeconómico del secor servicios, ya que permie conocer cieros comporamienos que ayudan a comprender su funcionamieno, caracerísicas y paricularidades. 2.Para el cálculo de los cosos de servicios, es necesario realizar una inerpreación pre via de las condiciones del proceso écnicoorganizaivo y a parir del mismo definir los modelos de cosos que brindarán suseno a las écnicas de coseo específicas que se apliquen.
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