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Contabilidad IV

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CARRERAS PROFESIONALES

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CONTABILIDAD

IV

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ÍNDICE Presentación

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Red de contenidos

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Unidad d e aprendizaje 1 1.1 Tema 1

: Los ingresos

8

1.1.1 : Definición.

8

1.1.2 : Identificación de la transacción.

8

1.1.3 : Venta de bienes.

9

1.1.4 : Prestación de servicios.

11

1.1.5 : Intereses, regalías y dividendos.

12

1.1.6 : Información a revelar.

13

1.1.7 : Plan contable.

14

1.1.8 : Casos Prácticos.

14

Unidad d e aprendizaje 2 2.1 Tema 2 : El Pa trimoni o 2.1.1 : Definición.

18 18

2.1.2 : Aportes.

18

2.1.3 : Beneficios y pérdidas.

21

2.1.4 : Reparto de utilidades.

21

2.1.5 : Sociedades anónimas.

22


30

: El registro de operaciones contables para

empresas: comercial, de servicios e Industrial 3.1.1 : El Proceso Contable - Definición.

30

3.1.2 : El Proceso de Cierre Contable - Definición.

32

3.1.3 : Tipos de Empresa

38

3.1.4 : Por su Tamaño

42

3.1.5

42

La Contabilidad Computarizada

3.1.6 : Caso Integral – empresa comercial

51

3.1.7

56

Caso Integral – empresa de servicio

3.1.8 : Caso integral – empresa Industrial

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4

Unidad de aprend izaje 4 La formul ación de los Estados Financieros Principales

68

4.1.1 :

Conceptos de los Estados Financieros.

68

4.1.2 :

Objetivos de los Estados Financieros.

68

4.1.3 :

Principios relativos a los Estados Financieros.

68

4.1.4 :

Notas a los Estados Financieros.

70

4.1.5 :

Formulación del Balance General.

4.1.6 :

Formulación del Estado de Ganancias y Pérdidas.

70 83

4.1 Tema 4

:


:

El análisis e interpretación a los Estados Financieros

104

principales 5.1.1 :

Objetivo del análisis a los Estados Financieros.

104

5.1.2 :

Importancia de los Estados Financieros.

104

5.1.3 :

Método de análisis financieros.

104

5.1.4 :

Caso práctico.

111


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PRESENTACIÓN Contabili dad IV es un curso que pertenece a la línea formativa de la carrera de contabilidad, la cual a su vez forma parte de la Escuela de Gestión y Negocios de la institución. El curso permite afianzar los conocimientos de contabilidad adquiridos por los alumnos durante la carrera, incluyendo a su vez, el desarrollo de nuevas operaciones contables que determinen la situación financiera de una empresa. Asimismo, se busca desarrollar las habilidades en el registro de las operaciones a través de la plataforma informática con la que cuenta la institución.

El manual para el curso ha sido diseñado bajo la modalidad de unidades de aprendizaje, las cuales se desarrollan durante semanas determinadas. En cada una de ellas, hallará el logro que debe alcanzar al final de la unidad; el tema tratado, el cual será los ampliamente y los contenidos, que debe desarrollar, es decir, subtemas. desarrollado; Por último, encontrará las actividades que deberá desarrollar en cada sesión, que le permitirán reforzar lo aprendido en la clase. El curso contiene temas de carácter teórico y prácticos, los cuales se pueden clasificar en tres partes. En primer lugar, se inicia con el estudio y el reconocimiento de los ingresos bajo lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las formas del registro de los aportes patrimoniales. La segunda parte veremos la Contabilidad computarizada, las ventajas de llevar la contabilidad usando el software contable y su aplicación práctica, así como casos prácticos integrales correspondientes a una empresa comercial, de servicios e industrial, los cuales se desarrollarán en clase. Finalmente, se realizará la formulación y análisis de los Estados Financieros considerando lo establecido en la normativa contable vigente. Esperamos que este material sea útil para el desarrollo profesional de los alumnos y sirva como aporte técnico para el entrenamiento de la práctica contable. Asimismo, agradecemos a CIBERTEC por la confianza depositada para dar un aporte más a la formación de futuros profesionales.

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RED DE CONTENIDOS

Análisis indicadores Análi sis Horizontal

Análisis vertical

AN ÁLISIS ÁLISIS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

IO N O IM R T A P

Notas a los EEFF

Balance General

Estado de ganancias y pérdidas

IN G

R E S O S

FORMULACIÓ FORMULACI ÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Balance de Comprobación Libro Mayor Libro Diario

REGISTRO DE OPERACIONES


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UNIDAD DE APRENDIZAJE

1

INGRESOS L OGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE •

Al término de la unidad, el alumno, tomando en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad Nº 18 y a partir de los ejemplos proporcionados por el profesor, registrará las operaciones contables correspondiente al reconocimiento de ingresos que se generan en una empresa.

TEMARIO •

Definición

•

Identificaciónde la transacción

•

Venta de bienes

•

Prestación de servicios

•

Intereses,regalías y dividendos

•

Informacióna revelar

•

Plan contable

•

Casos prácticos

ACTIVIDADES PROPUESTAS •

Resolverán casos prácticos en donde se produzca un reconocimiento de ingresos.

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1.1 INGRESOS 1.1.1 Defini ción Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en sí, como las ganancias. Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. La principal preocupación en la contabilización de ingresos ordinarios es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad. La Norma Internacional de Contabilidad Nº 18 INGRESOS identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos.

1.1.2 Identi ficaci ón de la transacci ón Para reconocer un INGRESO proveniente de una transacción, se debe considerar la aplicación del criterio de reconocimiento separado para cada transacción. Sin embargo, en algunos casos especiales no usuales, es necesario separar la aplicación del criterio cuando la transacción tiene más de un componente identificable.


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Para el mejor reconocimiento y registro de una transacción que genere ingresos, se deben identificar los componentes de la misma, con la finalidad de registrar la esencia de esta, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro: Identificación de la transacción nica

Ingreso

Transacción Varios Componentes

Diferido Venta

Recompra

Ingreso

1.1.3 Venta de bien es Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) significativo, La empresa derivados ha transferido comprador riesgos y ventajas, de tipo de la al propiedad de los bienes; (b) La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, respecto a la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los bienes vendidos; (c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado confiabilidad; (d) Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción, pueden ser valorados con fiabilidad. El proceso de evaluación de cuándo una empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. Si una empresa conserva sólo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, la transacción es una venta y por tanto se procederá a reconocer los ingresos ordinarios. Por ejemplo, un vendedor puede retener con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes. En tal caso, si la empresa ha transferido los riesgos y ventajas significativos derivados de la propiedad, la transacción es una venta y se procede areconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma. Otro ejemplo de una empresa que CIBERTEC


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retiene sólo una parte insignificante del riesgo, puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolución del importe si el consumidor no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar, basándose en su experiencia previa o en otros factores relevantes. Los ingresos ordinarios se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa. En algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. Por ejemplo, en una venta a un país extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero concederá permiso para que la contrapartida sea remitida. Cuando tal permiso se conceda, la incertidumbre desaparecerá y se procederá entonces al reconocimiento del ingreso ordinario. Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea. Este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser valorados con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.

La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad.

1.1 Subtítulos Desarrollo subtítulo 1.1. 1.1.1 Subtítulo nivel 2. Desarrollo subtítulo 1.1.1. Venta de bienes reconocida

La empresa no retiene ni continúa administrando en un grado que lo asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente, el precio entre el vendedor y el comprador está fijado. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa. La obligación del comprador con el vendedor no cambia por daño físico, robo de la mercadería. Los costos incurridos, o por incurrir, en la transferencia pueden ser medidos confiablemente.


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1.1.4 Prestación de servici os La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la empresa, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único ejercicio o a lo largo de varios ejercicios. Algunos contratos para la prestación de servicios se relacionan directamente con contratos de construcción; por ejemplo, aquéllos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los ingresos ordinarios derivados de tales contratos no son abordados en esta norma, sino que se contabilizan de acuerdo con los requisitos que se especifican en la NIC 11, Contratos de Construcción. Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado confiablemente, los ingresos ordinarios asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de realización de la prestación a la fecha del balance. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad; (b) Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción; (c) El grado de realización de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser valorado o medido confiablemente; y (d) Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad. Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperación de un saldo ya incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable, se reconoce como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario srcinalmente reconocido. Cuando el resultado de una transacción que implique la prestación de servicios no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales, sólo en la cuantía en que los gastos reconocidos se consideren recuperables. Durante los primeros momentos de una transacción que implique prestación de servicios, se da a menudo el caso de que el desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante, puede ser probable que la empresa recupere los costos incurridos en la operación. En tal caso, se reconocerán los ingresos ordinarios sólo en la cuantía de los costos incurridos que se espere recuperar. Dado que el desenlace de la transacción no puede estimarse de forma fiable, no se reconocerá ganancia alguna procedente de la misma.

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Cuando el resultado final de una transacción no pueda estimarse de forma fiable, y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos en la misma, no se reconocerán ingresos ordinarios, pero se procederá a reconocer los costos incurridos como gastos del ejercicio.

El monto del ingreso puede ser estimado por medio confiable.

Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa. Reconocimiento por la prestación de servicios

La estimación del avance de la transacción, pueda ser medida fiablemente, a la fecha de balance.

Los costos incurridos para la transacción así como los costos para terminar la transacción pueden ser medidos confiablemente.

1.1.5 Interese s, rega lías y divi dendos Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos siempre que: (a) sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción, y (b) el importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de forma fiable.

1.1.5.1 Ingresos por in tereses Los ingresos por intereses deben ser reconocidos sobre la base, del tiempo transcurrido, respecto al beneficio que genera el activo. En este caso, el beneficio efectivo sobre el activo es la tasa de interés que se requiere para descontar los flujos de efectivo futuros esperados durante la vida del activo, para igualar el monto inicial del mismo. Si antes de la fecha de adquisición existiera un interés acumulado no pagado que involucra un nuevo interés, sólo el monto del interés que corresponda a la pos adquisición debe ser reconocido como ingresos.


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1.1.5.2 Ingr esos por regalías En el caso de las regalías, estas surgen por el uso de activos de la empresa por terceros, dicha operación está respaldada por un contrato en el que se deben de establecer las obligaciones de ambas partes. Dentro de estas obligaciones se incluye la cuantía que le será reconocida al dueño del activo por la explotación de este. Dicha cuantía será la base para dicha medición. Los ingresos por regalías deben ser reconocidos sobre la base de lo acumulado de acuerdo con la esencia del contrato correspondiente.

1.1.5.3 Ingresos por divi dendos Los ingresos por dividendos deben ser considerados, cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista. Cuando se declaran dividendos sobre valores que corresponden al período anterior al de su adquisición, el monto de los dividendos debe tratarse como una deducción del costo de adquisición de los valores. Si no fuera factible efectuar una distribución razonable y confiable, los dividendos serán reconocidos como ingresos a menos que se pueda identificar que corresponde a una recuperación de parte de los costos de la inversión.

1.1.6 Inform ación a revela r Se deben efectuar las siguientes revelaciones: a) En notas a los estados financieros: i) La política contable adoptada para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los métodos adoptados para determinar el avance de las transacciones involucradas en la prestación de servicios. ii) El monto de cada categoría importante de ingresos reconocidos durante el período incluyendo ingresos provenientes de: • • • • •

La venta de productos La prestación de servicios Los intereses Las regalías Los dividendos

iii) El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos. b) Cualquier pasivo contingente y activo contingente que pueda surgir de operaciones tales como costos de garantía, reclamos, penalidades y posibles pérdidas, tal como lo requiere la NIC 37-Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

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1.1.7 Plan contable Según el plan contable, el elemento 7 agrupa a los ingresos, es decir, a los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, incrementando el valor de los activos, o bien como disminución de las obligaciones, que dan como resultado aumentos de patrimonio neto. A continuación, se detalla las cuentas que lo conforman:

Elemento 7

Ingresos o ganancias Cuenta 70 Cuenta 74 Cuenta 75 Cuenta 76 Cuenta 77

Cuentas de Producción: Cuenta 71 Cuenta 72

Cuentas de transferencia : Cuenta 78 Cuenta 79

1.1.7.1 Recono cimi ento de in gresos de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. • •

Los ingresos y los gastos se reconocen en el ejercicio en el que se devenguen. Cuando las ventas se realicen en un plazo mayor a un año, se pueden considerar los ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas para el pago.

1.1.8 CASOS PRÁCTICOS •

La Empresa Miraval S.A, en los últimos días del mes de diciembre de 20X0, ha facturado ventas por un monto de S/. 11’564,000.00 inc. IGV, por la venta de bienes que hasta el 31 de diciembre de dicho año no habían sido entregados a requerimiento del cliente (cliente asume el riesgo según acuerdo), quienes han aceptado la operación y la facturación. Con fecha 08/01/20X1 cumple con entregar los bienes y las facturas son cobradas totalmente el 10/01/20X1. Se pide contabilizar dicha operación. Análi si s d e la operaci ón: Se debe reconocer el ingreso si el comprador ha aceptado la operación y la facturación, además de: a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de propiedad del bien. b) La entrega de los bienes se va a cumplir.


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c) Los bienes están plenamente identificados y listos para su despacho. d) El comprador reconoce específicamente que tiene pleno conocimiento de las instrucciones para su despacho posterior. e) La no entrega de los bienes no modifica los términos de pago pactados.

Por lo tanto, el asiento contable sería el siguiente:

Fecha: Dici embre 20X0 -------------------------- x -----------------------1211 Facturas por Cobrar Emitidas 4011 I.G.V 7011 Venta de Mercaderías

11’564,000.00 1’764,000.00 9’800,000.00

---------------x----------------------Fecha: Enero 20X1 ---------------x----------------------101 Caja 1212 Facturas por Cobrar Emitidas

11’662,000.00 11’662,000.00

---------------x------------------------

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Resumen



Los ingresos son definidos, como el incremento en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que van a incurrir en aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa.



El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad.



Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimada con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de realización de la prestación a la fecha del balance.



Cuando el resultado de una transacción que implique la prestación de servicios no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales, sólo en la cuantía en que los gastos reconocidos se consideren recuperables.

Bibliografía Textos extraídos y adaptados de: PAREDES REÀTEGUI, Carlos “Normas internacionales de información financiera” Lima – Perú Instituto Pacífico 2007


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2 PATRIMONIO L OGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE •

Al término de la unidad, el alumno, tomando en cuenta los principios contables y la normatividad societaria expuestas por el profesor, registrará las operaciones contables correspondientes a los aportes, aumentos y disminución de capital.

TEMARIO •

Definición

•

Aportes

•

Beneficiosy pérdidas

•

Reparto de utilidades

•

SociedadesAnónimas


Aplicarán casos prácticos en donde intervienen las partidas patrimoniales.

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2.1 PATRIMONIO 2.1.1 Definici ón El patrimonio de una empresa, individual o colectiva, es el conjunto de BIENES, DERECHOS y OBLIGACIONES que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales ésta puede cumplir sus fines. •

El conjunto de bienes y derechos que pertenecen a la empresa es lo que se denomina estructura económica.

•

El conjunto de obligaciones a las que tiene que hacer frente la empresa es lo que se conoce comoestructura financiera.

El valor del patrimonio nos da una idea del valor de la propia empresa y se obtiene restando la estructura financiera a la económica. Es decir, el valor de una empresa es el conjunto de sus bienes y derechos, al que se le restarán las obligaciones a las que ha de hacer frente. El valor del patrimonio recibe también los nombres de Patrimonio Neto o Fuentes de Financiación Propias. Los elementos patrimoniales son las distintas partidas que forman el patrimonio de la empresa: Bienes: son elementos físicos propiedad de la empresa. Por ejemplo, edificios, terrenos, mobiliario, ordenadores, etc. Derechos : suponen compromisos de terceros frente a la empresa. Un claro ejemplo de derecho frente a terceros serían las cantidades que los clientes adeudan a la empresa por ventas aún no cobradas. Obligaciones: al contrario que los derechos, son las deudas de la empresa frente a terceros. Por ejemplo, las cantidades que se deben a los proveedores, las remuneraciones por pagar a los trabajadores, o el capital pendiente de amortizar en un préstamo. Cada uno de estos elementos patrimoniales se representa, mide y registra en lo que la contabilidad denomina cuentas, a cuyo estudio se dedica la siguiente unidad.

2.1.2 Aportes Cada está obligado a la sociedad por loelque haya comprometido aportarsocio al capital. El aportefrente transfiere a la sociedad, bienseaportado. (Art. N° 22 a LGS). Los aportes pueden ser de dos tipos:

2.1.2.1 Apo rt es diner ario s (Art. N° 23 LGS) Es el desembolso entregado a la empresa en la oportunidad y condiciones estipuladas según el pacto social. El aporte que figura pagado al constituirse la sociedad o al aumentarse el capital debe estar depositado a nombre de la sociedad en una empresa bancaria o financiera, del sistema financiero nacional, al momento de otorgarse la escritura pública.


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Caso Práctico El 01 de septiembre de 20X0, se constituye la sociedad ALIADOS S.A.C. Se funda con un capital de S/ 40,000.00 representado por 4,000 acciones comunes de S/ 10.00 cada una. Las acciones fueron suscritas ya pagadas en el mínimo exigido por la LGS (ART. 52°), y el saldo 45 días después de inscrita la Sociedad en el Registro de personas Jurídicas de Lima. Se pide elaborar los Libros contables principales y los registros respectivos.

Libro Diario de septiembre a diciembre de 20X0 14 1421 50 5011

10 1041 14 1421

-------------------------------- x -----------------------------CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Suscripciones por cobrar a socios o accionistas CAPITAL Acciones 01/09 Por la suscripción del capital ------------------------------- x -------------------------------CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 01/09 por la cancelación del 25% de capital

Según art.23 LGS ------------------------------x -------------------------------CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas corrientes operativas 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 15/10 por cancelación del 75% del capital 10

40,000.00 40,000.00

10,000.00 10,000.00

30,000.00 30,000.00

2.1.2.1 Apo rt es no diner ario s (Art. N° 25 LGS) Se refiere a la entrega de bienes inmuebles aportados a lasociedad según escritura pública de la misma. La entrega de bienes muebles debe quedar completada a más tardar al otorgarse la escritura pública de constitución o de aumento de capital, según sea el caso. Caso pr áctico Peruanita S.A.C se constituye el 01 de octubre de 20X0. El socio A aporta una maquinaria valorizada en S/ 25,000.00 y el Socio B aporta un automóvil valorizado en S/ 10,000.00. Realice los asientos contables correspondientes .

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Libro Diario de octubre a diciembre de 20X0

14 1421 50 5011

33 3331 3341 14 1421

--------------------------------- x ------------------------------CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Suscripciones por cobrar a socios o accionistas CAPITAL Acciones Por la suscripción del capital. -------------------------------- x -------------------------------33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinaria y equipo de explotación 25,000.00 Vehículos motorizados 10,000.00 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

35,000.00 35,000.00

35,000.00 35,000.00

Por entrega de los aportes no dinerarios según lo señalado por el Art.25 y valorización de acuerdo al art. 27 LGS.

2.1.2.1.1 Aportes no dinerarios. Derechos de crédito (Art. N° 26 LGS) Si el pacto social admite que el socio aportante entregue como aporte títulos valores o documentos de crédito a su cargo, el aporte no se considera efectuado hasta que el respectivo título o documento sea íntegramente pagado. Apli cación p ráctic a: El socio no puede aportar acciones de otra empresa que se haya suscrito sin el pago del 100%. Si el pacto social contempla que el aporte esté representado por títulos valores o documentos de crédito en los que el obligado principal no es el socio aportante, el aporte se considerará cumplido con la transferencia de los respectivos títulos o documentos, con el endoso de los respectivos títulos valores o documentos y sin perjuicio de la responsabilidad solidaria prevista en la ley. Apli cación p ráctic a: El socio puede aportar letras por cobrar giradas a su orden, con el simple endoso.

2.1.2.1.2 Valuación de aportes no dinerarios (Art. N° 27 LGS) En la Escritura Pública donde consta el aporte de los bienes o de derechos de crédito, debe insertarse un informe de valorización en el que se describen los bienes derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su valuación y su respectivo valor.


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2.1.3 Benefi cios y Pérdid as (Art. N° 39 LGS) La distribución de beneficios a los socios se realiza en proporción a sus aportes al capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o formas distintas de distribución de los beneficios. Todos los socios deben asumir la proporción de las pérdidas de la sociedad que se fije en el pacto social o el estatuto. Sólo puede exceptuarse de esa obligación a los socios que aportan únicamente servicios. Está prohibido que el pacto social excluya a determinados socios de las utilidades o los exonere de toda responsabilidad por las pérdidas.

2.1.4 Reparto de Util idades (Art. N° 40 LGS) La distribución de utilidades sólo puede hacerse en mérito de los estados financieros preparados al cierre de un período determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan. Si se ha perdido una parte del capital no se distribuye utilidades hasta que el capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente . Caso pr áctico La sociedad Aguirre, Méndez S.C., al finalizar el período contable 20X0, obtuvo utilidad neta con por elfecha importe 40,000.00 que se va distribuir según el de aporte de los socios 20 de deS/.abril de 20X0. Realice los asientos Diario correspondientes. Diario, mes de abril de 20X0 ---------------------------------- x ----------------------------------Resultados acumulados 591 Utilidades no distribuidas 44 Cuentas por pagar a los Accionistas (socios) 4412 Dividendos 44121 Socio Aguirre 20,000.00 44122 Socio Méndez 20,000.00 59

40,000.00 40,000.00

Por la Provisión de la Distribución de Utilidad a los socios --------------------------------- x ------------------------------------44

Cuentas por pagar a los Accionistas (socios) 4412 Dividendos 44121 Socio Aguirre 20,000.00 44122 Socio Méndez 20,000.00 10 Caja Bancos 1041 Cuentas corrientes Operativas Por el pago de la Distribución de Utilidades

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40,000.00

40,000.00


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2.1.5 Sociedades Anónimas 2.1.5.1 Definición La Sociedad Anónima, es una sociedad mercantil que se organiza bajo una denominación social y se compone exclusivamente de socios, cuya obligación se limita al capital fundacional, representado por acciones nominativas suscritas por accionistas hasta por el monto de su aportación.

2.1.5.2 Capital El capital social está representado por acciones nominativas y se integra por aportes de los socios. Para que se constituya la sociedad, es necesario que tenga el capital suscrito totalmente. No se exige un monto mínimo de capital social a efectos de constituir la sociedad. Los aportes pueden ser efectuados en moneda nacional y/o extranjera, así como en bienes físicos o tangibles o en contribuciones tecnológicas intangibles, que se puedan presentar bajo la forma de bienes físicos, documentos técnicos e instrucciones; que sean susceptibles de ser valorizados. -------------------x-------------------

14 Cuentas por Cobrar a Accionistas 300, 000 1421 Suscrip. Por Cobrar Socios o Acc. 50 Capital 300,000 5011 Acciones

Capital susc rito Capital que los futuros accionistas se han comprometido a pagar (asiento constitución)

-------------------x-------------------

10 Cuentas Caja y Bancos 1041 Corrientes Operativas 150,000 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas 150 000 1421 Suscrip. Por Cobrar Socios o Acc.

Capital pagado

Capital emiti do La sociedad pide a una imprenta emita: las acciones o titulo valor. Solo se emiten una vez que hayan sido pagadas en por lo menos el 25% de su valor nominal. (Art.84 LGS)

2.1.5.3 Consti tuci ón d e la Sociedad Las sociedades anónimas pueden constituirse en dos formas: a) b) Simultánea Oferta a terceros 2.1.5.3.1 La Constitución Simultánea (Art.53 LGS) La constitución simultánea de la sociedad anónima se realiza en un solo acto por los fundadores siendo primeros accionistas y los únicos aportantes están obligados a pagar íntegramente el capital social. En esta primera forma de constitución, la escritura expresará obligatoriamente el Pacto Social.


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Caso prácti co: Constit ución Simultánea La sociedad Marítima Pesquera S.A. se constituye el 10 de agosto de 20X0. Mediante Escritura pública, otorgado por la notaria Dra. Rosa María Alzamora. La sociedad tiene un capital suscrito de S/. 200,000.00 representado 1,000y acciones de S/. pagado el 25% de cada por acción depositado en 200.00 la Cta. c/u. Cte.Sedehala sociedad. El saldo se pagará a 30 días en aporte dinerario. Efectuar los asientos de diario. 14 1421 50 5011

10 1041 14 1421

10 1041 14 1421

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----------------------- x ----------------------------CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Suscripciones por cobrar a socios o accionistas CAPITAL Acciones 10/08 Por la suscripción del capital ----------------------- x ---------------------------CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 10/08 por la cancelación del 25% de capital según art.23 LGS ------------------------ x----------------------------CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 09/09 por cancelación del 75% del capital suscrito

200,000 200,000

50,000 50,000

150,000 150,000


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2.1.5.3.1 Constitución por Oferta a Terceros (Art.56 LGS) La Sociedad puede constituirse por oferta a terceros sobre la base del programa suscrito por los fundadores. Se debe realizar un programa de constitución (Art. 57 LGS) donde debe indicar el plazo y las condiciones para la suscripción deacciones. Debe estar suscrito por todos los fundadores, indicar el registro en el que se efectúa el depósito del programa. El programa es un proyecto que se puede modificar. No se sabe quiénes son los accionistas. Además no está completamente definido. Este programa solo es comunicado a terceros una vez que se encuentre depositado en el Registro. Suscripc ión y desembol so del c apital (Art.5 9 LGS) La suscripción de acciones se realizara en el plazo establecido. Y se entregará al suscriptor en certificado extendido por duplicado, firmado por el representante de la institución bancaria o financiera receptora de la suscripción. Intereses de los aportes dinerarios (art 60) Los aportes en dinero depositados en la entidad financiera deben ganar intereses a favor de la sociedad, de no constituirse la sociedad corresponde a los suscriptores. Caso Práctic o La sociedad anónima Textil Algodón se constituye por oferta a terceros, los accionistas Vilma Escalante, Rosa Torres y Marco Vargas han suscrito y pagado sus acciones en efectivo mediante depósito en el Bco. de Crédito los importes de S/ 30,000.00, S/ 65,000.00 y S/ 40,000.00 respectivamente. Se pide contabilice la suscripción, el pago y los intereses de la sociedad, conociendo que sus depósitos tienen un tiempo de 60 días, 90 días y 120 días respectivamente, con una tasa de interés mensual de 2.5%.

Accionistas Vilma Escalante Rosa Torres Marco Vargas


Capital días 30,000.00 60 65,000.00 90 40,000.00 120 135,000.00

Tasa m ensual 2.5% 2.5% 2.5%

inter és ganad o 1,500.00 4,875.00 4,000.00 10,375.00

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14 1421 50 5011

10 1041 14 1421

16 1631 77 7721

10 1041 16 1631

------------------------ x ----------------------------CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Suscripciones por cobrar a socios o accionistas CAPITAL Acciones XX/XX Por la suscripción del capital ------------------------ x ----------------------------EFECTIVO Y QUIVALENTE DE EFECTIVO Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Suscripciones por cobrar a socios o accionistas XX/XX por el pago de los accionistas ------------------------ x ----------------------------CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERC. Intereses INGRESOS FINANCIEROS Depósitos en instituciones financieras XX/XX por provisión de los intereses ganados de la sociedad ------------------------ x ----------------------------EFECTIVO Y QUIVALENTE DE EFECTIVO Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERC. Intereses XX/XX por el abono de los intereses en cta. cte.

135,000 135,000

135,000 135,000

10,375 10,375

10,375 10,375

2.1.5.4 Gastos necesari os (Ar t. N° 24 LGS) Otorgada la escritura pública de constitución y aun cuando no hubiese culminado el proceso de inscripción de la sociedad en el Registro, el dinero depositado según el artículo anterior puede ser utilizado por los administradores, bajo su responsabilidad personal, para atender gastos necesarios de la sociedad. Estos son gastos de constitución necesarios para que la sociedad pueda ser reconocida como tal y pueda iniciar sus operaciones. Ejemplos: • • •

Derechos de inscripción de Registro públicos y otros gubernamentales Licencia de funcionamiento. Otros gastos: costo de libros, servicios legales y notariales, costo de trámites.

2.1.5.4.1 Tratamiento financiero: NIC 38:- INTANGIBLES Los gastos pre-operativos no deben ser reconocidos como intangibles, registrándose como gastos.

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Caso Práctic o El 1 de febrero de 20X0, se ha constituido la sociedad Los Alpes S.A., con un capital de S/ 500,000.00. El 10 de febrero la sociedad obtiene su RUC, realizando los siguientes gastos de constitución: - Registro Públicos: *Derecho de calificación. *Derecho de inscripción. -Servicio notarial (Escritura Pública). -Licencia de funcionamiento. -Compra 2 millares hojas (Libros) -Legalización de Libros (8 a S/.20.00) -Gastos de movilidad * Según TUPA de SUNARP

S/. 39.00 S/.1,500.00 S/. 1,200.00 (VC) S/. 800.00 S/. 35.00 (VC) S/. 160.00 (VC) S/. 60.00

Las adquisiciones se han realizado con factura. 63 639 64 643 649 65 659 40 4011 46 469 10-Feb 94 79 10-Feb 46 469 10 104 10-Feb

------------------------ x ----------------------------GASTOS POR SERV.PREST. POR TERCEROS Otros Servicios Prestados por terceros TRIBUTOS Gobierno Local (licencia) Otros Gastos Por Tributos ( SUNARP) OTROS GASTOS DE GESTIÓN Otras Gastos De Gestión TRIBUTOS POR PAGAR Impuesto a las ventas CTAS. POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar diversas Por la provisión de gastos de constitución ------------------------ x ----------------------------GASTOS ADMINISTRATIVOS CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS por el destino de los gastos de constitución ------------------------ x ----------------------------CTAS. POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Cuentas corrientes

1,360.00 2,339.00 800.00 1,539.00 95.00 261.90 4,055.90

3,794.00 3,794.00

4,055.90 4,055.90

Cancelación de los gastos. Necesarios para la constitución de la sociedad ------------------------ x -----------------------------


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Caso Práctic o 1. El 15 de marzo de 20X0, se constituye la sociedad Los Alpes S.R.L, con un capital de S/ 55,000.00 representado por 5,500 participaciones de S/10.00 cada una, conformada como sigue: Socio A: aporta S/ 10,000.00 en efectivo, pagando el mínimo exigido por la ley (Art.52 LGS); el saldo se pagará a 60 días. Socio B: aporta S/ 20,000.00 en mercadería, Socio C: aporta S/ 25,000.00 en una maquinaria entregado a la sociedad en propiedad, en la fecha del otorgamiento de la Escritura Publica (Art. 25 LGS), valuado por medio de un ingeniero mecánico (Art. 27 LGS). 2. La empresa Unidos S.A. se constituye el 05 de mayo de 20X1 mediante escritura pública, otorgado por la notaría Juan del Pozo. La sociedad tiene un capital suscrito de S/. 400,000.00 representado por 1,000 acciones de S/. 400.00 c/u.; se ha pagado el 25% de cada acción y depositado en la Cta. Cte. de la sociedad. El saldo se pagará a 30 días en aporte dinerario.

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Resumen



El patrimonio de una empresa es el conjunto debienes, derechos y obligaciones que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales dicha empresa puede cumplir sus fines y metas.



El conjunto de bienes y derechos que pertenecen a la empresa es lo que se denomina estructura económica.



Las obligaciones a las que tieneque hacer frente la empresa es loque se conoce como estructura financiera.



Los Aportes No dinerarios se refieren a la entrega de bienes inmuebles aportados a la sociedad según escritura pública dela misma.



La distribución de beneficios a los socios se realiza en proporción a sus aportes al capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o formas distintas de distribución de los beneficios.



La distribución de utilidades sólo puede hacerse en mérito de los estados financieros preparados al cierre de un período determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.

Bibliografía Textos extraídos y adaptados de: AYALA ZAVALA, Pascual “Contabilidad de sociedades” Lima - Perú Institución Pacifico 2008


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3 REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES PARA EMPRESAS: COMERCIAL, DE SERVICIOS E INDUSTRIAL L OGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE •

Al término de la unidad, el alumno, a partir de los casos integrales desarrollados en clase utilizando medios informáticos, con apoyo del profesor y considerando la naturaleza de la empresa, los principios y normas de contabilidad registrará las operaciones contables y elaborarán sus estados financieros respectivos para cada tipo de empresa (comercial, de servicios e industrial).

TEMARIO •

El Proceso contable

•

Proceso de cierre contable

•

Tipos de empresa

•

Por su tamaño

•

La ContabilidadComputarizada(Software Contable)

•

Caso integral – empresa comercial

•

Caso integral – empresa de servicios

•

Caso integral – empresa industrial


Resolverán casos integrales para cada tipo de empresa.

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3.1 EL REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES PARA EMPRESAS: COMERCIAL, DE SERVICIO E INDUSTRIAL. 3.1.1 El Proces o Contabl e El proceso contable es el ciclo ordenado y sistemático de registros contables, desde la elaboración de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparación de Estados Financieros. El ciclo contable consta de las siguientes partes:

3.1.1.1 Apertura Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del dueño o socios registrados en los libros contables respectivos, realizando el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante diario de apertura, que sirve para la apertura de los libros principales y auxiliares. en el inventario general inicial.

3.1.1.2 Movimiento Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben estar respaldadas por un soporte que permite su registro en el comprobante diario y traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad. El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus necesidades, se puede realizar en forma diaria, semanal, quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final se elabora el Balance de prueba. El contador público y sus auxiliares deben verificar y evaluar constantemente que el ciclo contable sea cumplido a cabalidad.

3.1.1.3 Cierre En esta etapa, se elabora lo siguiente: 1.3.1 Asiento de ajuste: Registrado en el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de ajustes, el cual traslada a los libros principales y auxiliares. 1.3.2 Hoja de trabajo: se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar los Estados Financieros como el Balance General y Estado de Resultados. 1.3.3 Comprobante de cierre: Se elabora anualmente para cancelar las cuentas nominales o de resultados, y se traslada a los libros principales y auxiliares. El inventario final y el Balance General consolidado, elaborados en la etapa de cierre, constituyen el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo contable.


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El no tener la información en el momento oportuno puede desatar una serie de problemas que en el largo plazo incidirán con el correcto funcionamiento de la empresa, pero sobre todo con la toma de decisiones financieras y gerenciales.

Otros (Deprec. Etc)

Gestión

Inicio Registro Compras

Registro Ventas

Libro Planillas

Kardex Al m acén

Libro Caja Libro Bancos

Libro Diario Inventa rios y Balances

Libro Mayor Balance Comprobación

Estados Financieros

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3.1.2 El Proces o de Cierr e Cont able El cierre contable consiste en preparar las cuentas para el registro de las transacciones del siguiente periodo. El cierre implica la cancelación de todas las cuentas transitorias que deben trasladar o transferir sus saldos en definitiva a una cuenta de resultado del ejercicio que las resuma, quedando como saldo cero, de tal forma que las partidas de ingresos y gastos se acumulen sólo por las transacciones del periodo contable y puedan arrancar de cero en el periodo siguiente y medir el resultado del mismo. Se busca en principio que las cuentas temporales para el siguiente periodo no contengan montos o importes de periodos anteriores y que solo contengan importes srcinados en transacciones efectuadas en el periodo.

Cuentas Cuentas Patrimoniales Patrimoniales

Cierre Cierre

Cuentas Cuentas de Resultados de Resultado s

Para el proceso de cierre, se deberá efectuar lo siguiente: •

•

•

Cerrar las cuentas de ingresos y gastos que miden los incrementos y disminuciones del patrimonio neto de la empresa, para iniciar el siguiente periodo sinel saldos de periodos anteriores. Transferir resultado neto, diferencia positiva (utilidad) o negativa (pérdida) a la cuenta de Resultados acumulados, de tal manera de resumir en una sola cuenta el resultado neto del periodo y actualizar el saldo del rubro Resultados acumulados, a la que se agrega el resultado del periodo si es utilidad, o se disminuye si por el contrario fuese una perdida. Determinar las cuentas del balance a ser transferidas al saldo inicial del siguiente ejercicio.

3.1.2.1 Fases a. Saldar las cuentas de ingresos y gastos. Para esto se podrán considerar los siguientes métodos: Opción 1 (R. CONASEV N° 006-84-EF/94.10

Opción 2 (R. CONASEV N° 285-86-EF/94.10)

Método donde se emplea las siguientes cuentas: 80 Margen Comercial 81 Producción del Ejercicio 82 Valor agregado 83 Excedente bruto de explotación 84 Resultado de explotación 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 87 Participaciones de los Trabajadores 88 Impuesto a la renta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

Para empresas pequeñas donde las cuentas de ingresos y gastos se transfieren directamente a la subcuenta 89 Resultados del Ejercicio


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b. Efectuar los asientos correspondientes a la participación de los trabajadores e Impuesto a la renta, de corresponder para determinar el resultado del periodo. c. Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan las normas societarias o estatutarias de la entidad. d. Cerrar las cuentas patrimoniales de balance general, cargando y abonando los saldos acreedores y deudores respectivamente. Caso Práctico: Cierre de cuentas de una empresa comercial. La empresa comercial Vasa Gonzales S.A. desea efectuar los asientos de cierre del ejercicio 20X0. Para tal efecto, nos proporciona los saldos de sus cuentas en el Balance de Comprobación. Adicionalmente, se sabe que la empresa cuenta con más de 20 trabajadores en planilla. Se pide realizar los asientos de cierre del Ejercicio 20X0 considerando las cuentas que disponen las dos (02) alternativas. Solución: 1. Asientos para cancelar elsaldo del costo de venta y de gastos operativos ´----------------------------x-----------------------------61 Variación de existencias 69 Costo de Ventas 31/12 Por la cancelación del costo de las mercaderías vendidas ´----------------------------x-----------------------------79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 94 Gastos de Administración 95 Gastos de Ventas

133,474.00 133,474.00

59,575.00 39,325.00 20,250.00

31/12 Por el cierre de las cuentas de la clase 9 final del ejercicio

2. Cierre de cuentas de resultados Utilizando la opción 1) mediante el empleo de la cuentas elemento 8. ´----------------------------x-----------------------------70 80 Ventas Margen Comercial 31/12 Por el cierre de la cuenta 70 y traslado a la cuenta 80 ´----------------------------x-----------------------------80 Margen Comercial 60 Compras 601 Mercaderías

263,450.00 263,450.00

134,174.00 134,174.00

31/12 Por el cierre de la cuenta 601 y traslado a la cuenta 80 ´----------------------------x------------------------------

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61 Variación de existencias 611 Mercaderías 80 Margen Comercial

700.00 700.00

31/12 Por el cierre de la cuenta 611 y traslado a la cuenta 80 ´----------------------------x-----------------------------80 Margen Comercial 82 Valor agregado 31/12 Por el cierre de la cuenta 80. Margen comercial y traslado del saldo a la cuenta 82 ´----------------------------x-----------------------------82 Valor Agregado 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 31/12 Por el cierre de la cuenta 63 y traslado del saldo a la cuenta 82 ´----------------------------x-----------------------------82 Valor Agregado 83 Exced. (o Insufic.) Bruto de explot. 31/12 Por el cierre de la cuenta 82 y traslado del saldo acreedor a la cuenta 83 ´----------------------------x-----------------------------83 Exced. (o Insufic.) Bruto de explot. 62 Gastos de Personal, Directores y gerentes

129,976.00 129,976.00

14,830.00 14,830.00

115,146.00 115,146.00

22,910.00 22,910.00

31/12 Por el cierre de la cuenta 62 y traslado a la cuenta 83 ´----------------------------x-----------------------------83 Exced. (o Insufic.) Bruto de explot. 84 Resultado de Explotación 31/12 Por el cierre de la cuenta 83 y traslado a la cuenta 84 ´----------------------------x-----------------------------84 Resultado de Explotación 65 Otros Gastos de Gestión 68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 31/12 Por el cierre de la cuenta 65 y 68 y traslado a la cuenta 84 ´----------------------------x-----------------------------84 Resultado de Explotación 85 Resultado antes de Particip.e Impuestos

85 66 67 76

31/12 Por el cierre de la cuenta 84 y traslado del saldo a la cuenta 85 ´----------------------------x-----------------------------Resultado antes de Particip.e Impuestos Perdida por Med. De Activos no Financ. Al V.R Gastos Financieros Ganancia Med. De Activos no Financ. Al V.R

31/12 Por el cierre de la cuenta 66, 67 y 76 y el traslado de su saldo a la cuenta 85 ´----------------------------x-----------------------------85 Resultado antes de Particip.e Impuestos 89 Resultado del Ejercicio

92,236.00 92,236.00

21,835.00 10,095.00 11,740.00

70,401.00 70,401.00

10,865.00 3,125.00 12,840.00 5,100.00

59,536.00 59,536.00

31/12 Por el cierre de la cuenta 85 y traslado del saldo a la cuenta 89 CARRERAS PROFESIONALES

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Utilizando la opción 2) mediante el empleo de la cuenta 89

89 70 76 60 61 62 63 65 66 67 68

´----------------------------x-----------------------------Resultado del Ejercicio Ventas Ganancia Med. De Activos no Financ. Al V.R Compras Variación de Existencias Gastos de Personal, Directores y gerentes Gastos de Servicios Prestados por Terceros Otros Gastos de Gestión Perdida por Med. De Activos no Financ. Al V.R Gastos Financieros Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones

59,536.00 263,450.00 5,100.00 134,174.00 700.00 22,910.00 14,830.00 10,095.00 3,125.00 12,840.00 11,740.00

31/12 Por la determinación del Resultado del Ejercicio

3. Registro de la Participación de los trabajadores e Impuesto a la Renta Determinación Resultado Antes de Participación e Impuestos Participación de los Trabajadores (8%) Neta Imponible (Renta S/. 54,773.12 x 30% ) Impuesto a la Renta

(*)

59,536.00 4,762.88 54,773.12 16,431.92

(*) Suponiendo su pago antes de la presentación de la DJ Anual

´----------------------------x-----------------------------89 Determinación del Resultado del Ejercicio 87 Participación de los Trabajadores 31/12 Por el registro del gasto por participación de los trabajadores ´----------------------------x-----------------------------87 Participación de los Trabajadores 41 Remuneraciones y Participaciones por pagar 31/12 aPor provisión de participaciones por pagar los la trabajadores ´----------------------------x-----------------------------89 Determinación del Resultado del Ejercicio 88 Impuesto a la Renta 31/12 Por el registro del gasto por Impuesto a la Renta del período ´----------------------------x-----------------------------88 Impuesto a la Renta 40 Tributos y Aportaciones al Sistema por Pagar

4,762.88 4,762.88

4,762.88 4,762.88

16,431.94 16,431.94

16,431.94 16,431.94

31/12 Por el Impuesto a la Renta del Ejercicio CIBERTEC


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Si la empresa tuviera diferencias temporales, adicionalmente incluiría las diferencias temporales en las cuentas Activo Tributario Diferido y/o Pasivo Tributario Diferido.

4. Transferencia del Resultado del ejercicio a la cuenta de resultados acumulados ´----------------------------x-----------------------------89 Determinación del Resultado del Ejercicio 59 Resultados Acumulados 31/12 Por la transferencia del resultado del ejercicio a la cuenta de balance de resultados acumulados

38,341.18 38,341.18

5. Cierre de las cuentas de Balance

19 29 39 40 41 42 46 50 52 58 59 10 12 16 18 20 33

´----------------------------x-----------------------------Estimación de Ctas. De Cobranza Dudosa Desvalorización de Existencias Depreciación, Amortiz. y Agotam. Acumulados Tributos y Aportaciones al Sistema por Pagar Remuneraciones y Participaciones por pagar Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros Cuentas por pagar diversas – Terceros Capital Capital Adicional Reservas Resultados Acumulados Efectivo y Equivalente de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros Servicios y otros Contratados por Anticipado Mercadería Inmueble, Maquinaria y Equipo 31/12 Por el cierre de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio al final del ejercicio


3,593.00 12,920.00 32,857.50 21,840.44 8,720.38 7,508.50 8,625.00 13,250.00 30,482.50 16,315.00 225,841.18 63,069.50 19,005.00 35,692.50 8,889.00 100,700.00 154,597.50

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3.1.3 Tipos de Empr esa Las empresas, de acuerdo con los sectores económicos a los que pertenecen, se pueden clasificar de la siguiente manera:

3.1.3.1 Empresa Comer cial Desarrolla la venta o comercialización de los productos terminados, mercadería o bienes. Este tipo de empresas compran y venden bienes, y no afectan control ningún sobre cambiosuo facturación, proceso a dichos bienes. Además, deben tener mucho inventarios y almacenes para poder conocer el margen de utilidad que se tiene sobre la mercadería vendida. Para ello, es necesario determinar el costo de ventas de tal mercadería. Ejemplo: SAGA Falabella, Ace Home Center, Metro, Wong, Tay Loy, etc. Determinar el costo de venta de un producto, en principio, es algo muy sencillo, pues todo lo que se debe hacer es sumar todos los importes desembolsados para adquirir un producto, que luego será puesto a la venta. Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de productos, el proceso de determinación del costo de venta es mucho más complejo. Para determinar el Costo de Ventas, se toma en cuenta la siguiente fórmula:

Inventario Inicial Mercaderías (+)Compras brutas (+)Flete sobre compras (-) Descuento sobre compras (-) Devoluciones y bonificaciones sobre compras (=) Costo de mercaderías existentes en almacén (-) Inventario Final COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS

XX XX XX (XX) (XX) XX (XX) XXX

Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios permanente y Sistema de inventarios periódico). Cada sistema tiene su propio mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. En el caso del sistema permanente, se utilizan los diferentes métodos de valuación de Inventarios (Método Peps, Método Ueps, Método del promedio ponderado, Método retail, etc). En el sistema periódico, se utiliza el Juego de inventarios. Cada uno de estos métodos y/o sistemas busca determinar el costo de la mercancía vendida para luego determinar la utilidad bruta, puesto que como ya se ha mencionado, el valor de la venta tiene incluido un costo que se debe determinar para saber cuál es el porcentaje de utilidad que se está manejando.


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EMPRESA COMERCIAL Inicio del negocio

Ventas

Cierre del periodo

Gestión

Compra de Mercaderías

Tesorería

Personal

Empleados

Al mac enes Con tab il id ad

Al mac . 1

Al mac . 2

3.1.3.2 Empr esa de servic ios: Incluye a las empresas cuyo principal elemento es la capacidad humana para realizar trabajos físicos o intelectuales ofrecidos a la comunidad en general. Comprende, también, una gran variedad de empresas, como las de transporte, bancos, seguros, hotelería, asesorías, educación, restaurantes, etc. En este tipo de empresas, la determinación de los costos en que se incurren o costo de ventas estaría conformado por el costo de producir el servicio y que, por lo general, está compuesto de tres partes: 1. 2. Materiales Mano de obra 3. Gastos Generales Materiales : se refiere al costo de los materiales utilizados directamente en el producto final, tales como repuestos en el caso de un taller mecánico. Este costo de materiales también incluye costo de transporte de los mismos, seguros, etc. Mano de obra : es el costo del trabajo aplicado directamente a un servicio, como el trabajo del mecánico. Gastos Generales : Insumos como papel, gastos de impresión de facturas, papelería, luz, teléfono, que en este caso, son parte de los gastos generales. El trabajo no aplicado directamente al servicio, como limpieza, asesoramiento profesional, alquileres, son gastos generales. También, se incluye aquí la depreciación o amortización de los bienes de uso utilizados para la prestación del servicio (máquinas, muebles, automotores, etc.) En los gastos generales, se incluyen todos los costos que no sean mano de obra directa y materiales. Los gastos generales son el costo indirecto del servicio y deben ser prorrateados entre la totalidad de los servicios desempeñados. El prorrateo de los gastos generales puede ser expresado como un porcentaje o una tarifa por hora. Ejemplo: Clínica Ricardo Palma, Transporte Cruz del Sur, Banco de Crédito, Universidad de Lima, Spa Amarige, etc.

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EMPRESA DE SERVICIOS

Inicio del negocio

Ventas

Cierre del periodo

Gestión

Compra de suministros

Tesorería Personal

Al mac én d e

Contabilidad

suministros

Empleados

Para determinar el costo de ventas de los servicios, es necesario sumar estos tres elementos. Así: Costo horas/hombre Costo de materiales Costo de gastos generales

XXX XXX XXX

Costo de Venta de servi cio

XXX

3.1.3.3 Empr esa indu str ial Se refiere a aquellas que realizan algún proceso de transformación de la materia prima en un producto terminado (proceso productivo) ayudándose de mano de obra, maquinaria e instalaciones y otros recursos. Cabe agregar que este tipo de empresas tiene tres tipos de existencias: Materia prima, Productos en curso y productos terminados. Abarca actividades tan diversas como la construcción, la maderera, la textil, etc. Para este tipo de empresas más complejas, por lo mismo de su actividad económica, el costo de ventas se determina por medio de la siguiente fórmula: Inventario Inicial de Productos Terminados (+) Costo de Artículos Fabricados (( -= ))Inventario Final de Productos TerminadosTERMINADOS COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS Ejemplo: Gloria, Backus, Calimod, Laboratorios Hersil, Renova


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EMPRESA INDUSTRIAL

Inicio del negocio

Venta s

Com pra

Mat.Prima

Suministros

Diversos

Cierre del periodo

Gestión

Producción Tesor ería Personal Al macenes Cont abil id ad

Proceso 1

Proceso 2

Empleados Al macén M.P

Obreros

Al macén P.P

Al macén P.T

Para hallar el Estado de Costos de Fabricación, se debe tener en cuenta el siguiente cuadro: Estado de Costos d e Fabricación Inventario Inicial de Productos en Proceso Materia Prima Inv.InicialMaterias Primas Compra Inv.Final Materias primas Suministros Diversos Utilizados Inv. Inicial Compras Sum.Diversos Inv.Final Sum.Diversos

xxx xx (xx)

xxx

xx xx (xx)

xxx

Mano de Obra Utilizada Gastos Indirectos de Fabricación Depreciación SUB TOTAL Inventario Final de Productos en Proceso COSTO DE ARTÍCULOS FABRICADOS

xxx xxx xxx xxx (xxx) xx x

Estado de Costo de Ventas Inventario Inicial de Productos Terminados Costo de artículos fabricados Inventario Final de Productos Terminados COSTO DE VTAS DE PROD.TERMINADOS

xxx xxx (xxx) xx x

Extractivas: Dedicadas a explotar recursos naturales. Ejemplo: Minera Yanacocha, Petro Perú, Antamina. Agr opecuari a: Explotación del campo y sus recursos. Ejemplo: Hacienda, agroindustria.

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3.1.4 Por su Tamaño 3.1.4.1 Gran Empr esa Su constitución se soporta en grandes cantidades de capital, un gran número de trabajadores y el volumen de ingresos al año, su número de trabajadores excede a 100 personas. Ejemplo: Taca Perú, Nestle, etc.

3.1.4.2 Mediana Empr esa Su capital, el número de trabajadores y el volumen de ingresos son limitados y muy regulares, número de trabajadores superior a 20 personas e inferior a 100.

3.1.4.3 Pequeñas Empr esas Se dividen a su vez en los siguientes: Pequeña: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos son muy reducidos, el número de trabajadores no excede de 20 personas. Micro: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos solo se establecen en cuantías muy personales, el número de trabajadores no excede de 10 (trabajadores y empleados). Familiares: Es un nuevo tipo de explotación en donde la familia es el motor del negocio convirtiéndose en una unidad productiva.

3.1.5 La Contabili dad Computari zada 3.1.5.1 Definición Se define en este rubro a los sistemas contables cuyas etapas de registro se llevan por sistemas de cómputo. La contabilidad computarizada se visualiza a través del monitor o de reportes; en base a hojas sueltas de formas continuas, o en hojas de formato A-4, las mismas que por medio de la impresora del computador serán impresas. Y servirán para la gestión gerencial de la empresa, accionistas, impuestos, proveedores, etc. Otra definición: Es aquella que permite procesar información contable mediante el uso de un computador y un programa (software) contable, de tal forma que se produzca el ciclo ingreso – proceso – salida y retroalimentación de lainformación.


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CONTABILIDAD

IV

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3.1.5.2 Objetivos Al ser la contabilidad el epicentro de la información empresarial su relación como la automatización reviste caracteres de dependencia, el profesional contable debe utilizar el computador como herramienta primordial en el funcionamiento, evitando ser absorbido por la rutina de la computadora. En consecuencia los objetivos a tomar en cuenta son: 1.- Presentar en forma oportuna, confiable y verificable los Estados financieros para la toma de decisiones. 2.- Adjuntar un valor agregado a la información contable 3.- Constituirse en el aliado estratégico de la Gerencia para saber al instante la situación de los resultados contables y financieros de la empresa. 4.- Son funciones privativas o de competencia inherentes a la profesión de Contador Público dar asesoría y Consultoría en Contabilidad General y especializadas en Tributación, Finanzas, Costos y Presupuestos, Sistemas de Contabilidad Computarizada.

3.1.5.3 Procesos de la Inform ación El uso del computador para procesar la documentación de carácter contable, establece diferencias y ventajas bien marcadas, en comparación al sistema de contabilidad manual, es decir, por medio de registros manuales. El computador según los sistemas que tenga instalado, puede procesar información por lotes o en forma interactiva (tiempo real). El procesamiento en lotes , también conocido como procesamiento en Bach, se caracteriza porque las transacciones son agrupadas en lotes y almacenadas para su posterior tratamiento y/o procesamiento. La Figura N0 1 muestra la secuencia de procesamiento bajo la modalidad de ingreso de los datos por lotes. ESQUEMA DE PROCESAMIENTO EN LOTE

FIGURA N0 1

Comprobantes

lista de excep

De diario

ciones

Los comprobantes son almacenados En Un medio Luego los datos son Procesados para generar Una “lista de excepciones”

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El procesamiento interactivo , es una forma de procesar la información en un sistema de cómputo que consiste en actualizar la información de forma inmediata en los archivos de datos. La mayor ventaja de un sistema interactivo es la rápida capacidad de respuesta que tiene el sistema ante el ingreso de un dato específico. Cuando la información de un sistema contable es procesada en forma interactiva, en el momento que se afecta un registro (asiento contable), en una cuenta, se acumula automáticamente y se obtiene en un instante el saldo del mayor actualizado. En la figura N0 2 se muestra un esquema del procesamiento en forma interactiva. Los sistemas interactivos, también son llamados sistemas on Line. Uno de los factores que ha influido en el incremento de sistemas interactivos, es el uso de terminales - pantallas, con los cuales se puede interactuar inmediatamente con la información almacenada en el computador. En el caso por ejemplo de una empresa industrial, esta por lo general tiene separadas físicamente las funciones de producción, distribución y procesamiento de la información contable, sin embargo, es totalmente posible que la planta donde se procesan los productos, realice, las funciones de registro contable típicas de fabricación a través de un sistema en línea.

ESQUEMA DE PROCESO INTERACTIVO

FIGURA N0 2

Comprobante

Fecha Debe Haber Saldo

Se valida se actualiza y Almacena la información

Se genera información Actualizada en forma inmediata.

Para concluir, cabe recordar que cuando se emplean equipos de procesamiento electrónico, las ventajas son múltiples en relación al sistema manual de registro, como son: velocidad de proceso y múltiples aplicaciones.


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IV

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3.1.5.4 El Sist ema Contabl e Compu tari zado En el sistema computarizado la forma de llevar la contabilidad es diferente a la del sistema manual, debido a que se debe tener ciertas pautas en el uso del sistema computarizado, como la de saber manejar un computador, ingresar al programa de contabilidad e ingresar datos al sistema. Indicar lo que se requiere, para que el computador reporte mediante listados - impresora - los resultados. El sistema se maneja, a través de menús que contienen todas las rutinas necesarias para desarrollar el trabajo de cada módulo. Los menús se presentan en forma vertical y horizontal. Es de fácil manejo, solo se debe ejecutar adecuadamente a las opciones que se van presentando, a medida que se ejecute cada rutina. Para entrar al sistema se debe de ingresar el número de usuario y clave, que le será proporcionado por el administrador del sistema. La clave es secreta y debe coincidir necesariamente con el número del usuario. Luego se tendrá presente el nombre de la carpeta donde se encuentra la contabilidad, que corresponda al ejercicio actual de trabajo. Ingresados estos primeros datos que son requeridos por el sistema, para identificar al usuario y a los archivos con los que se va a trabajar, el sistema continuará con el proceso para el ingreso, ejecución, almacenamiento o reporte de información que se requiere. Para poder dar ingreso de algún tipo de asiento al sistema, lo que se debe hacer es clasificar la información, esto es indicarle el tipo de asiento SUB DIARIOS -, es decir, si lo que se ingresa es un asiento de: apertura, compras, ventas, caja ingreso, caja egreso, diario, banco Cta - Cte M.N., banco Cta - Cte M.E., honorarios o automáticos. Luego de haber clasificado correctamente la información, se procederá a codificar el VOUCHER, con el PLAN DE CUENTAS, para posteriormente ingresar al sistema y digitarlo, y de esta forma puede el computador realizar las operaciones, acumulaciones y reporte que el usuario requiera. Antes de dar ingreso al sistema, algún asiento - Voucher- o pedir alguna información, lo primero que debemos de ingresar al sistema, es el mes a trabajar. Luego de haber indicado el mes a trabajar, se procederá a ingresar el registro del asiento – Voucher –, para lo cual deberemos ingresar cierta información (datos) requerido por el sistema, a través de un formato que el sistema proporciona. Los datos generales y específicos son: INGRESO DE VOUCHER FECHA : Del documentación según formato (DD/MM/AA) SUB DIARIO/ORIGEN: Clase y número de comprobante CUENTA : Cuenta contable a nivel de registro - analítico. En caso de tratarse de Proveedor, Cliente o empleado, deberá especificar el código Individual y demás datos, por cada uno, según CIBERTEC


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lo requiera el Sistema y el PLAN DE CUENTAS. : Ingresar el importe de la cuenta deudora, cuyo importe deberá ser mayor que cero. HABER : Ingresar el importe de la cuenta acreedora, cuyo importe deberá ser mayor que cero. MONEDA : Indicar si es moneda local (soles) o dólares. GLOSA : Genérica del asiento. TIPO DE CAMBIO : Tipo de cambio del día en que se realiza el registro. CODIGO FINANCIERO: Indicar el código financiero, según corresponda, para la elaboración del Flujo de Efectivo. DEBE

Modelo de un voucher o asiento contable:


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3.1.5.5 Con los siguientes enunciados se le pide ingresar las operacion es al sis tema Siscont . Caso Práctico No. 01 Datos Generales de l a Empresa: RAZON SOCIAL DOMICILIO R.U.C. TELEFONO DOMICILIO OFICINA PRINCIPAL FECHA DE CONSTITUCION FECHA DE INSCRIPCION EN LOS REG.PUBLICOS FICHA DE INCRIPCION FECHA DE INICIO DE ACTIVIDAD REPRESENTANTE LEGAL ACCIONISTAS

COMERCIAL LOZANO SAC

ACTIVIDAD ECONOMICA (GIRO)

Compra y venta de Artículos de Oficina.

Av. Los Tucanes Nº 4532 - Callao 20894563420 564-0908 Av. Los Tucanes Nº 4532 - Callao 02 de Enero de 20X0 01 de Febrero de 20X0 1005453267873 05 de Enero 20X0 Carlos Tuesta Salinas 1. Carlos Tuesta Salinas 2. Manuel Torres Peña

Accionista: 60% Accionista: 40%

Operaciones:

02/01 Inicia operaciones con el siguiente aporte: - Dinero en efectivo S/. 27,000.00 05/01 COMPRAMOS mercaderías a Factura Nº 001-500.

Montreal SAC, por S/. 20,000.00, con

09/01 COMPRAMOS mercaderías a Montreal SAC, por S/. 25,000.00, con Factura Nº 001-569. 10/01 VENDEMOS mercaderías a Comercial Hércules SAC, por S/. 50,000.00, con Factura Nº 001-100. 20/01 VENDEMOS mercaderías a Comercial Hércules SAC, por S/ 70,000.00, con Factura Nº 001-101. 26/01 PROVISIONAMOS LOS SIGUIENTES GASTOS: - Energía Eléctrica a favor de Edelnor SAC, por S/. 5,000. + IGV, con Recibo Nº 568923. -Agua potable a favor de Sedapal SAC, por S/. 3,000. + IGV, con Recibo Nº 674323.

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30/01 PROVISIONAMOS HONORARIOS del Sr. Rubén Castro Zapata VENDEDOR de la Empresa, por S/. 1,300.00., con Recibo por Honorarios Nº 002-198. 30/01 PROVISIONAMOS HONORARIOS PROFESIONALES del Sr. Pedro Reyes Asto - ADMINISTRADOR de la Empresa, por S/. 4,000.00., con Recibo por Honorarios Nº 001-105. 31/01 EL COSTO DE VENTAS de las mercaderías vendidas en el mes de enero, es de S/. 67,500.00 DATOS DE LOS PROVEEDORES, CLIENTES Y OTROS PROVEEDORES:

- Montreal SAC

RUC N° 20565432416 Dirección: Av. San Felipe N° 3243 – Jesús María

CLIENTES: - Comercial Hércules SAC RUC N° 20989756765 Dirección: Av. Salaverry N° 1232 – Lince OTROS: - Sr. Pedro Reyes Asto RUC N° 10987898762 Dirección: Av. San Luis N° 2321 – San Luis.


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Caso Práctico No. 02 Datos Generales de la E mpr esa:

RAZON SOCIAL DOMICILIO R.U.C. TELEFONO DOMICILIO OFICINA PRINCIPAL FECHA DE CONSTITUCION FECHA DE INSCRIPCION EN LOS REG.PUBLICOS FICHA DE INCRIPCION FECHA DE INICIO DE ACTIVIDAD REPRESENTANTE LEGAL ACCIONISTAS

ACTIVIDAD ECONOMICA (GIRO)

COMERCIAL SALAS SRL

Av. Salaverry Nº 3576 – San Isidro 20453213241 422-8787 Av. Salaverry Nº 3576 – San Isidro 02 de Enero de 20X0 01 de Febrero de 20X0 100342132417 05 de Enero 20X0 José Torres Meza 1. Carmen Salas Rojas 2. Manuel Torres Peña

Participación: 50% Participación: 50%

Compra y venta de Mesas de Madera.

Operaciones: 02/01 Inicia operaciones con los siguientes aportes: S/. - Dinero en efectivo 156,880.00 - Mercaderías 95,400.00 - Terreno 267,900.00 05/01 COMPRAMOS mercaderías a Montreal SAC, con RUC N° 20565432416 y Domiciliada en Av. San Felipe N° 3243 – Jesús María, por S/. 65,900.00, con Factura Nº 001-7876 , Vcto : 05/02/11 08/01 VENDEMOS mercaderías a Comercial Hércules SAC, con RUC N° 20543213428 y Domiciliada en Av. Los Laureles N° 2131 – Lince, por S/. 97,900.00, con Factura Nº 001-500; Vcto : 23/02/11 08/01 COMPRAMOS mercaderías a Comercial Solís SRL, con RUC N° 20567658769 y Domiciliada en Av. Lucanas N° 343 – Lima, por S/. 69,650.00, con Factura Nº 002-76756 , Vcto : 08/02/11 11/01 VENDEMOS mercaderías a Comercial Ramón SAC, con RUC N° 20908987680 y Domiciliada en Av. Lima N° 2343 – Magdalena, por S/ 124,700.00, con Factura Nº 001-501, Vcto : 26/02/11

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15/01 PROVISIONAMOS HONORARIOS PROFESIONALES del Sr. Pedro Reyes Asto – ADMINISTRADOR, con RUC N° 10565432416 y Domiciliado en Av. Los sauces N° 2312 – Breña, por S/. 13,000.00., con Recibo por Honorarios Nº 001-105, Vcto : 31/01/11 20/01 COMPRAMOS mercaderías a Montreal SAC, con RUC N° 20565432416 y Domiciliada en Av. San Felipe N° 3243 – Jesús María, por S/. 56,200.00, con Factura Nº 001-7899 , Vcto : 20/02/11 25/01 PROVISIONAMOS LOS SIGUIENTES GASTOS: - Energía Eléctrica a favor de Edelnor SAC, por S/. 11,000. + IGV, con

Recibo Nº 7865457, Vcto : 05/02/11

- Agua potable a favor de Sedapal SAC, por S/. 7,000. + IGV, con Recibo

Nº 1432433, Vcto : 10/02/11

25/01 VENDEMOS mercaderías a Comercial Hércules SAC, con RUC N° 20543213428 y Domiciliada en Av. Los Laureles N° 2131 – Lince, por S/ 63,000.00, con Factura Nº 001-502, Vcto : 05/02/11 30/01 PROVISIONAMOS el Gasto de la Planilla de sueldos de los trabajadores con el siguiente detalle:

Nº Nombre y apellidos

Ocupación

Sueldos S/.

1 Alberto Pérez Ruiz

Administra

2,000.00

2 Luís Ovalle García

Empleado

1,500.00

Asi g. Fam 60.00

Total Remun

ONP 13%

Total Dscto

Total a pagar

Essalud 9%

Total aportes

31/01 PROVISIONAMOS el Gasto de Publicidad, para promocionar un nuevo producto, a favor de Época S.A.C., con RUC N° 20432598768 y Domiciliada en Av. La Molina N° 2131 – La Molina por S/. 22,000.00. + IGV, con Factura Nº 001-9980. Vcto : 15/02/11 31/01 EL Inventario Final de Mercaderías es de S/. 121,200.00


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3.1.6 Caso Integr al: EMPRESA COMERCIAL La empresa MERCURIO S.A.C ubicada en la Av. Angamos Nº 2517 SurquilloLima, se dedica a la comercialización de artículos de limpieza, además se sabe que se encuentra en el Régimen General de Tercera Categoría para efectos del pago de Impuesto a la Renta. Dicha empresa reinicia sus actividades el 02 de enero de 20X1 con el siguiente inventario: 101 Dinero en efectivo 104 Bancos Cta. Cte. Nº 125-232223-00 Banco de Crédito 121 Facturas por cobrar Fact Nº 001-002345 (15/012/20X0) 201 Mercaderías Artículo A 2000 unidades 334 Unidades de transporte-camioneta de reparto 335 Muebles 335 Escritorio 336 Fotocopiadora 39 Deprec. Inm.Maquin y Equipo 421 Facturas por pagar FT Nº 002-452712 423 Letras por pagar Letra N° 005 Mayra SAC 501 Capital de la empresa 591 Resultados Acumulados

22,300.00 20,255.00 20,255.00

24,170.00 12,270.00

54,400.00 54,400.00

20,050.00 3,200.00 2,650.00 4,200.00 5,425.00 19,000.00 20,000.00 20,000.00

¿¿?? 35,900.00

A continuación, se describen las operaciones realizadas en elaño. Operaciones: Se realizaron las siguientes compras enel período: Registro de Compras

Fecha Enero 08/01 15/01 18/01 29/01 Febrero 10/02 25/02

CIBERTEC

Tipo Comprobante Doc Serie Número FT FT FT FT FT FT

001

012445

001

Proveedor Mayra SAC

RUC

Imp.Total sin IGV

Detalle

20121223364

7,200.00 600 artículos

0015444 Rosa SA

20154556333

101

01651

12532200815

25350.00 1300 artículos Suministros 325.00 Toner impresora

001

0015465 Rosa SA

20154556333

28,000.00 1400 artículos

001

0012449 Mayra SAC

20121223364

7,800.00 600 artículos

001

0015485 Rosa SA

20154556333

28,500.00 1500 artículos

Mesajil SAC


52

Abril 20/04 22/04 30/04 Julio 19/07 10/07

FT FT FT FT FT

001

0015515 Rosa SA

20154556333

001

001152

Romero SAC

20533252554

36,000.00 1800 artículos Suministros 520.00 útiles de oficina

001

012455

Mayra SAC

20121223364

16,250.00 1250 artículos

001

0015665 Rosa SA

20154556333

101

01725

Mesajil SAC

12532200815

38,000.00 2000 artículos Computadora 1,900.00 marca LG mod. 4587XZ

002

000456

Pedrito SRL

20212232545

001

012022

Electra SAC

20212231048

10,000.00 800 artículos Impresora Lexmark mod. 2010, serie nº 1,200.00 0012548

001

012465

Mayra SAC

20121223364

16,900.00 1300 artículos

001

02564

Industrias CAL 20115226314

001 002

012521 452884

Mayra SAC Ana SRL

Agosto 02/08

FT FT

16/08 30/08 Septiembre 15/09 Diciembre 01/12 26/12

FT FT FT FT

Maquinaria 60,000.00 selladora

20104565872 36,000.00 1800 artículos 20325687511 10,400.00 800 artículos Total 370,745.00

3. En el período, se han generado los siguientes gastos: Fecha Febrero

Doc Serie

Número

20/02

R/H

001

00000009

28/02 Octubre

R/H

001

00000105

16/10

R/H

001

00000012

30/10

R/H

001

00000108

Descripc ión Luis Casas (Vendedor) María Vásquez (asesoría) Luis Casas (Vendedor) María Vásquez (asesoría)

Nº RUC

Importe S/.

Tipo Gasto

10089696660

1,600.00 Gto.Vta

10099096760

1,200.00 Gto.Admi

10089696660

1,600.00 Gto.Vta

10099096760 Total

1,200.00 Gto.Admi 5,600.00

4. Se registran los gastos de los siguientes servicios en el período: Fecha Junio 30/06 30/06 30/06

Tipo Doc recibo recibo recibo

Comprobante Serie Número 001 001 102


0001200 0811356 1224569

Proveedor Luz del Sur Sedapal Telefónica

RUC 20699999999 20455555555 20452688888

Imp.Total inc IGV

Detalle

450.00 luz 200.00 agua 800.00 teléfono

CIBERTEC

CONTABILIDAD

Septiembre 30/09 30/09 30/09

IV

recibo recibo recibo

53

001 001 102

001352 0811569 1224659

Luz del Sur Sedapal Telefónica

20699999999 20455555555 20452688888 Total

450.00 luz 200.00 agua 800.00 teléfono 2,900.00

Gastos de Administración 60% y Gatos de Ventas 40% 5. Se registra la planilla de haberes para los meses: enero, marzo, junio; agosto y noviembre, de acuerdo con el siguiente detalle: Nº

Nombre y apellidos

Ocupación

1 Pedro Zevallos Ruiz 2 Teresa Gómez Díaz

Administra Contadora

Pensiones

Nº Auto gen

Sueldos S/.

Asig . Fam

Total Remun

AFP Integra ONP

045JU1255 357HY6841 Total es

2,300.00 1,900.00 4,200.00

55.00

2,355.00 1,900.00 4,255.00

Integra Horizonte Aporte Fond o Comisión AFP Prima Seguro

10.00%

Prima

10.00% 10.00%

55.00

Profutur o 10.00%

1.80%

1.95%

1.50%

1.98%

.88% 0

0.88%

0.90%

0.98%

Gastos de Administración 100% 6. Se efectuaron los siguientes pagos: Fecha de pago 12/02 20/02 28/02 16/03 30/03 11/04 28/04 27/05 15/07

27/07 29/09 30/09 30/10 30/10 18/11 26/12

CIBERTEC

Comprobante de pago FT 001- 012445 FT 001-012445 FT 101-01651 R/H Nº 001-000009 R/H Nº 001-000105 FT Nº 002-452712 FT 001-0015465 FT 001-0015485 FT 001-0015444 Letra N° 003 FT 001-0012449 FT 001-0012455 FT 001-0015515 FT 001-0015665 Rec. 001- 0001200 Rec. 001-0811356 Rec. 102-1224569 FT FT 001-001152 002-000456 FT 001-02564 R/H Nº 001-000012 R/H Nº 001-000108 FT 001-012022 Rec. 001- 0001352 Rec. 001-0811569 Rec. 102-1224659 FT 001-0012465 FT 001-0012521

Modalidad

Detalle

Efectivo Recibo de Caja Nº 0105 Cheque Nº 00186 Bco. Continental

Cancelación de FT Cancelación de FT

Efectivo Recibo de Caja Nº 0106

Cancelación de RH

Cheque Nº 00101 Bco de Crédito Cheque Nº 00188 Bco. Continental

Cancelación de FT

Cheque N° 00104 Bco. de Crédito Cheque Nº 00190 Bco. Continental

Cancelación LT (apertura) Cancelación de FT

Cheque Nº 00192 Bco. Continental

Cancelación de FT

Cheque Nº 000110 Bco de Crédito

Cancelación de servicios

Cheque Continental Cheque Nº Nº 00195 00198 Bco. Bco. Continental Cheque Nº 00199 Bco. Continental Efectivo Recibo de Caja Nº 0120

Cancelación Cancelación de de FT FT Cancelación de FT Cancelación de RH

Cheque Nº 00200 Bco. Continental Cheque Nº 000110 Bco de Crédito

Cancelación de FT Cancelación de servicios

Cheque Nº 00210 Bco. Continental

Cancelación de FT


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7. En el período se han realizado las siguientes ventas: Registro de Ventas Comprobante Tipo Doc Serie Núm.

Fecha Enero

Información del cliente Doc. Ident Nº Doc

Nombre o Razón Social

Imp. Total Valor de Vta. S/.

Detalle/ cantidad

18/01

FT

001

002445

RUC

25/01

B/V

002

01544

DNI

FT

001

002446

RUC

20929598443 Vaivén SAC

33,000.00 1500 art.

FT

001 001

002447 002448

RUC RUC

20467895231 Totas SA 20223154698 Pacos SRL

41,800.00 1900 art. 56,000.00 2000 art.

FT

001

002449

RUC

20456897333 Mary's SAC

56,000.00 2000 art.

B/V

002

01545

DNI

FT FT

001

002450

RUC

10456894222 Dejavu SA

70,000.00 2500 art.

001

002451

RUC

20789879555 Suspiros SRL

11,200.00 400 art.

001 001

002452 002453

RUC DNI

29/01 Febrero

20456987136 Maco's SA

13200.00 600 art.

12564522 Juan Pérez

23,800.00 850 art.

FT 08/02 24/02 Abril 21/04 29/04 Agosto 05/08 28/08 Diciembre 12/12 27/12

FT FT

10452656 Rosa Díaz

20369658412 Sol SAC 20511094509 Ramírez SA Total

13,200.00 600 art.

78,400.00 2800 art. 44,000.00 2000 art. 440,600.00

8. Se efectuaron los siguientes cobros: Fecha de Cobro 28/01

Comprobante de pago FT 001-002445

25/01

B/V 002-01544

20/02

FT 001-002440

22/02

FT 001-002447

10/03

FT 001-002446

29/04

B/V 002-01545

29/04

FT 001-002448

28/08

FT 001-002451

28/08

FT 001-002449

27/12

FT 001-002453

27/12

FT 001-002450


Modalidad Cheque Nº 125360 Bco. de Crédito (Depósito en el Bco. de Crédito) Cheque Nº 152460 Bco. Interbank (Depósito en el Bco. de Crédito) Cheque Nº 153564 Bco. Interbank (Depósito en el Bco. de Crédito) Cheque Nº 1946589 Bco Continental (Depósito en el Bco. Continental) Cheque Nº 1943658 Bco. Continental (Depósito en el Bco. Continental) Cheque Nº 154238 Bco Interbank (Deposito en el Bco de Credito) Cheque Nº 154689 Bco Interbank (Deposito en el Bco de Credito) Cheque Nº 1943896 Bco Continental (Deposito en el Bco de Continental) Cheque Nº 165897 Bco Interbank (Deposito en el Bco de Continental) Cheque Nº 168567 Bco Interbank (Deposito en el Bco de Continental) Cheque Nº 126591 Bco de Credito (Deposito en el Bo de Continental)

CIBERTEC

CONTABILIDAD

IV

55

9. (Enero) Se ha iniciado acciones judiciales contra el cliente Universo SA por tener un saldo pendiente por cobrar de la factura Nº 001-002345 de fecha (15/01/20X0), por lo que se procede a registrar la provisión por cobranza dudosa. 10. 25/03/20X1. Se ha realizado un contrato por alquiler de local de la Av. Los Ángeles 1464 San Miguel al Sr. Juan Suárez Ruiz DNI 10205243, por lo que se ha efectuado un pago de alquileres de 3 meses de adelanto por S/. 4,500.00 (Cheque N° 00106 Bco. de Crédito) y un depósito en garantía por S/ 8,000.00 (Cheque N° 00107 Bco. de Crédito) 11. 22/04/20X1. La sociedad acuerda capitalizar las utilidades no distribuidas que ascienden a S/. 1,000.00. 12. 10/09/20X1. La empresa ha conseguido un préstamo bancario a 180 días por lo que se acepta un pagaré por S/. 90,000.00 del Banco Continental, emitiendo Nota de Abono Nº 0526548 en nuestra cta. cte. del mismo banco. Asimismo, se proporcionó el cronograma de pago y suscancelaciones a la fecha: Cuota 1 2 3 4 5 6

Capital 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00

Interés 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00

Total 17,000.00 17,000.00 17,000.00 17,000.00 17,000.00 17,000.00

90,000.00

12,000.00

102,000.00

Cancelación 12/10/X1 Cheque Nº 0205 Bco. Continental 13/11/X1 Cheque Nº 0207 Bco. Continental 13/12/X1 Cheque Nº 0208 Bco. Continental 12/01/X2 Cheque Nº 0209 Bco. Continental

13. 15/11/20X1. Se otorga donación de dinero a la Universidad Nacional Mayor de San Marcos con dinero en efectivo Recibo de Caja Nº 0124 S/.300.00. 14. 15/12/20X1. Se decide efectuar provisión por desvalorización de existencias, debido a que 100 unidades se encuentran deteriorados, lo cual equivale a S/. 1,900.00 15. 30/12/20X1. Se efectúa provisión la depreciación de los bienes de acuerdo con la siguiente tabla: Unidades de transporte Muebles y enseres Maquinarias

20% anual 10% anual 10% anual

Utilizar el método de línea recta Considérese la siguiente información: Cta 334 335 335 336

CIBERTEC

Acti vo Fijo Unidades de transporte-camioneta Muebles Escritorio Fotocopiadora Total

Valor Depreciación Valor Neto 20,050.00 2,600.00 17,450.00 3,200.00 850.00 2,350.00 2,650.00 660.00 1,990.00 4,200.00 970.00 3,230.00 30,100.00 5,080.00 25,020.00 CARRERAS PROFESIONALES

56

Se pide elaborar los siguientes libros: Registros de asientos diario, el Libro mayor, Registro de Compras y Ventas Determinarel costo de ventas de los productosvendidos Generar y emitir Balance de Comprobación,Balance General y Estado de Ganancias y pérdidas

• • •

3.1.7 Caso Integral: EMPRESA DE SERVICIOS La empresa FCA Consulting S.A.C, ubicada en la Av. Juan de Arona 1463 San Isidro- Lima, se dedica al servicio de Consultoría. La empresa se encuentra en el Régimen General y reinicia sus actividades el 02 de enero de 20X1 con el siguiente inventario: 101 Caja 102 Fondos Fijos 104 Cuentas corrientes Cta. Cte. Nº 19723505 Bco. Crédito Cta. Cte. Nº 00825416 Bco Interbank 121 Facturas por cobrar FT 001-0030985 12/05/2007 Letras (o efectos) por cobrar Préstamos a Personal Préstamos a accionistas Acciones (o socios) Susc.pend.cancel Préstamos a terceros Terrenos Edificaciones Equipos diversos Unidades de transporte Muebles y enseres Depreciación de IME Facturas por pagar FT 001-2654 15/12/07 Fernández SAC FT 102-35691 04/11/07 Gamarra SAC FT 001-06765 10/11/07 AGN SA FT 001-2501 16/10/07 Fernández SAC 423 Letras (o efectos) por pagar

3,500.00 1,400.00 50,000.00 16,200.00 33,800.00 5,000.00 5000.00

123 141 142 142 161 331 332 336 334 335 393 421

2,000.00 3,200.00 2,500.00 5,000.00 8,000.00 80,000.00 56,000.00 30,800.00 10,300.00 6,000.00 37,000.00 33,550.00 2990.00 3560.00 18500.00 8500.00

501 Capital social 591 Resultados acumulados

29,900.00 80,000.00 35,000.00

A continuación, se detallan las siguientes operaciones registradas enel período: 1.

En el período se realizaron las siguientes compras:


CIBERTEC

CONTABILIDAD

Fecha Enero 10/01 17/01 30/01 Marzo 12/03 30/03 Junio 22/06 30/06 30/06 Setiembre 05/09 28/09 Diciembre 01/12 30/12

2.

Fecha Marzo 30/03 30/03 30/03 Junio 30/06 30/06 30/06 Octubre 30/10 30/10 30/10

IV

57

Tipo Doc

Comprobante Serie Número

FT

001

0015487

Ahorro SAC

20121223369

002 002

0023568 0023658

Muebles SA Muebles SA

20189654233 20189654233

FT FT

001

0032658

Los Mares SA

20237898845

001

0065223

Service SAC

20202045658

FT FT FT

001 101 003

0066232 012569 0055111

Paredes SA Rimac SAC Librería ANA

20312566200 23568790230 20101010454

20,400.00 8 Laptop HP 8,000.00 Seguros 800.00 útiles oficina

FT

002

0000236

Copias 2000

20465897501

001

0065256

Service SAC

20202045658

150.00 fotocopias refacción y 3,200.00 limpieza

002 002

0023658 0065666

Metro SA Service SAC

20189654233 20202045658 Total

FT FT

FT

FT FT

Proveedor

RUC

Imp.Total inc IGV

Detalle

2,800.00 útiles escritorio módulo 1,800.00 escritorio 14,000.00 juego muebles 2,000.00 Instalac.eléctric refacción y 1,800.00 limpieza

módulo 2,000.00 escritorio 1,350.00 mantenimiento 58,300.00

Se ha registrado los siguientes gastos de servicios en el período: Comprobante

Tipo Doc

Serie


001 001 001

00032365 Luz del Sur 20699999999 00042456 Sedapal 20455555555 03256622 Telefónica 20452688888

500.00 Serv. Electricidad 160.00 Serv. Agua 950.00 Serv. Teléfono

recibo recibo

001 001

00035658 Luz del Sur 20699999999 00044696 Sedapal 20455555555

830.00 Serv. Electricidad 200.00 Serv. Agua

recibo

001

04126523 Telefónica


001 001 001

00036987 Luz del Sur 20699999999 00046893 Sedapal 20455555555 04125632 Telefónica 20452688888 Total

Número

Proveedor

RUC

20452688888

Imp.Total inc IGV

Detalle

1,100.00 Serv. Teléfono 530.00 Serv. Electricidad 200.00 Serv. Agua 900.00 Serv. Teléfono 5,370.00

Distribución de Gastos: 30% Ventas 20% administrativos 50% Costo de Servicio

CIBERTEC


58

3. Fecha Abril 30/04 30/04 Junio 28/06 28/06 Agosto 30/08 30/08

Se han realizado los siguientes gastos: Doc.

N°

Persona Natural

RUC

Import e

R/H R/H

001 00023 001 00018

Juan Wong Vanesa Erazo

10088956622 10095565521

3,500.00 Consultor 3,300.00 Consultor

R/H

001 00026

Juan Wong

10088956622

3,500.00 Consultor

R/H

001 00020

Vanesa Erazo

10095565521

3,300.00 Consultor

R/H R/H

001 00028 001 00024

Juan Wong Vanesa Erazo

10088956622 10095565521 Total

3,500.00 Consultor 3,300.00 Consultor 20,400.00

Se retiene 10% de Impuesto a la renta Distribución de Gastos: 100% Costo de Servicio 4.

Se registra la Planilla de Haberes para los meses de enero, junio, agosto, setiembre y octubre de acuerdo conel siguiente cuadro: Ingresos correspond ientes a los meses de enero, a gosto, setiembre y oct ubre:

Nº

1 2 3 4

Nombre y Apellidos

Mariel Rivas S. Luis Pérez M. Daniel Nuñez F. Ángela Ríos D

Ocupación

Consultor Consultor Contadora Secretaria

Nº Aut ogen

00456MR1 00653MR1 33054DN6 0023AR43 Totales

Integra Horiz onte Aporte Fondo Comisión AFP Prima Seguro

10.00%

Sueldos S/.

Asi g. Fam

3,000.00 3,500.00 2,500.00 1,500.00 10,500.00

Prima

Total Remun

55.00 55.00 55.00 165.00

3,055.00 3,555.00 2,500.00 1,555.00 10,665.00

Profutu ro

10.00% 10.00%

10.00%

1.80%

1.95%

1.50%

1.98%

0.88%

0.88%

0.90%

0.98%

Distribución de Gastos: 10% ventas, 30% Administración, 60% Costo de Servicio 5. Fecha de pago 10/02 18/03 19/03 20/03

Se efectuaron los siguientes pagos: Comprobante de pago FT 001-2654 FT 001-2501 FT 102-35691 FT 001-06765 FT 002-0023568


Modalidad

Detalle

Cheque Nº 01257 Bco. de Crédito

Cancelación de FT

Cheque Nº 01260 Bco. de Crédito Cheque Nº 01261 Bco. de Crédito Cheque Nº 009235 Bco. Interbank

Cancelación de FT Cancelación de FT Cancelación de FT CIBERTEC

CONTABILIDAD

22/04 22/04 15/05 15/05 18/05 20/06 15/07 25/07 25/07 25/07 28/08 28/08 15/05 15/05 16/11 20/11

6.

IV

59

FT 002-0023658 FT 001-0015487 Rec. 001-00032365 Rec. 001-00042456 Rec. 001-03256622 RH 001-0000023 RH 001-0000018 FT 001-0032658 FT 001-0065223 FT 101-012569 RH 001-0000026 RH 001-0000020 Rec. 001-00035658 Rec. 001-00044696 Rec. 001-04126523 FT 001-0066232 FT 003-0055111 RH 001-0000028 RH 001-0000024 Rec. 001-00036987 Rec. 001-00046893 Rec. 001-04125632 FT 002-0000236

Cheque Nº 009236 Bco. Interbank Cheque Nº 009237 Bco. Interbank

Cancelación de FT Cancelación de Servicios

Cheque Nº 009238 Bco. Interbank Cheque Nº 009239 Bco. Interbank Cheque Nº 009240 Bco. Interbank Cheque Nº 009241 Bco. Interbank Efectivo Recibo de Caja Nº 0212 Cheque Nº 009242 Bco. Interbank Cheque Nº 009243 Bco. Interbank Cheque Nº 009244 Bco. Interbank

Cancelación de RH Cancelación de RH Cancelación de FT Cancelación de FT Seguros Rimac Cancelación de RH Cancelación de RH Cancelación de Servicios

Cheque Nº 01266 Bco. de Crédito Cheque Nº 009245 Bco. Interbank Cheque Nº 009246 Bco. Interbank Cheque Nº 009247 Bco. Interbank Cheque Nº 009248 Bco. Interbank

Cancelación de FT Cancelación de FT Cancelación de RH Cancelación de RH Cancelación de Servicios

Cheque Nº 009249 Bco. Interbank

Cancelación de FT

Se realizó en el período los servicios de consultoría y contabilidad a nuestros clientes, de acuerdo con el siguiente detalle: Regist ro de Ventas Comprobante

Información del cliente Doc Nº Doc

Fecha Enero 10/01

FT 001-031015

RUC

22/01

FT 001-031016

RUC

29/01 Marzo 12/03 27/03 Julio 21/07

FT 001-031017

21/07 30/07 Octubre

Nombre Razóno Social

Precio Total S/.

Detalle

19,800.00 Serv.Contable

RUC

20765896442 Valles SA Automotriz 20369664511 SA Venecia 20929598443 SRL

FT 001-031017 FT 001-031018

RUC RUC

20467895231 Totus SA 23214458799 Don Pepe

20,600.00 Serv.Consult. 20,600.00 Serv.Contable

FT 001-031019

RUC

20326654774 Mary's SAC

N/D 001-000101 FT 001-031020

RUC RUC

20326654774 Mary's SAC 20765896442 Valles SA

30,400.00 Serv.Consult. Intereses FT 2,500.00 001-031019 10,000.00 Serv.Consult.

FT 001-031021

RUC

20326599855 Dejavu SA

15/10 FT 001-031022 30/10 FT 001-031023 Diciembre 01/12 FT 001-031024

RUC RUC

20288203510 Mesajil hnos 20789879555 Zugatti SA

RUC

20369658412 Sol SAC Meléndez 20465652211 SC Total

02/10

30/12

CIBERTEC

FT 001-031025

RUC

20,200.00 Serv.Consult. 15,100.00 Serv.Contable

16,350.00 Serv.Contable Venta 2 computadoras 4,600.00 c/u 2300.00 33,800.00 Serv.Consult. 11,400.00 Serv.Consult. 12,500.00 Serv.Contable 217,850.00


60

7.

Se efectuaron los siguientes cobros Fecha de Cobro 28/01

Comprobante de pago FT 001-030985

25/01

FT 001-031015

20/02

FT 001-031016

22/03

FT 001-031017

10/04

FT 001-031018

29/08

FT 001-031020

29/10

FT 001-031022

28/12

FT 001-031023

28/12

FT 001-031024

28/12

LT 0025

Modalidad Cheque Nº 026583 Bco. de Crédito (Depósito en el Bco. de Crédito) Cheque Nº 15320 Bco. Interbank (Depósito en el Bco. Interbank) Cheque Nº 18659 Bco. Interbank (Depósito en el Bco. Interbank) Cheque Nº 659829 Bco.Continental (Depósito en el Bco. de Crédito) Cheque Nº 136581 Bco. Continental (Depósito en el Bco. de Crédito) Cheque Nº 154238 Bco. Interbank (Depósito en el Bco. Interbank) Cheque Nº 156658 Bco. Interbank (Depósito en el Bco. Interbank) Cheque Nº 1943896 Bco. Continental (Depósito en el Bco. de Crédito) Cheque Nº 655897 Bco. Interbank (Depósito en el Bco. Interbank) Cheque Nº 125881 Bco. Continental (Depósito en el Bco. de Crédito)

8.

30/05/X1. Los socios cancelan la suscripción de acciones por el incremento del capital que se encontraba pendiente de cancelación por S/ 5000.00.

9.

30/06/X1. Se contrata un seguro por un (01) año, con póliza N° 12564 de Rímac SA. La prima asciende a S/. 8,000.00 y por ello se emitió la FT 10112569.

10. 15/10/X1. Se ha realizado un préstamo bancario a 2 años (24 cuotas), por ol que se acepta un pagaré por S/ 36,000.00. El interés es de S/. 6,500.00. Asimismo, se proporcionó el cronograma de pago y sus cancelaciones a la fecha: Cuota 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Capital 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00


Interés 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 280.00

Total 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00

Cancelación 20/11/20X1 Cheque Nº 01270 Bco. Crédito 20/12/20X1 Cheque Nº 01272 Bco. Crédito 20/01/20X2 Cheque Nº 01273 Bco. Crédito

CIBERTEC

CONTABILIDAD

IV

20 21 22 23 24

61

1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 36000.00

280.00 280.00 280.00 280.00 280.00 6720.00

1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 1780.00 42720.00

11. 25/11/X1. Se compran acciones de otra sociedad por S/. 6,700 pagando al contado con cheque N° 01271 Bco. de Crédito. 12. 31/12/X1. Se ha considerado ncobrable i el saldo pendiente por cobrar de los préstamos a terceros al haberse agotado las acciones administrativas y judiciales, por lo que se procede a provisionar y castigar la deuda ascendente a S/ 8000.00. 13. 31/12/X1. Provisionar la depreciación de los bienes de acuerdo con la siguiente tabla: Edificios Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos

3% anual 20% anual 10% anual 10% anual

Utilizar el método de línea recta Considérese la siguiente información: Cta 331 332 336 334 335

Acti vo Fijo Terrenos Edificios Equipos diversos Unidades de transporte Muebles y enseres

Valor Depreciación Valor Neto 80,000.00 80,000.00 18,500.00 56,000.00 37,500.00 10,500.00 30,800.00 20,300.00 5,550.00 10,300.00 4,750.00 2,450.00 6,000.00 3,550.00 183,100.00 37,000.00 146,100.00

Se pide elaborar los siguientes libros: • • • • •

Registros de asientos diario Generar el Libro mayor Generar el Registro de Compras y Ventas Determinarel costo de ventas de los serviciosvendidos Generar y emitir Balance de Comprobación

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3.1.8 Caso Integr al: EMPRESA INDUSTRIAL La empresa “Mobil SA “, reinicia sus operaciones el 01.01.20X1 con el siguiente asiento de apertura:

10 Caja y Banco Cuenta Corriente Banco Continental Nº 1975680 107 Fondos sujetos a restricción Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas Productos terminados 211 Productos manufacturados Subproductos, desechos y desperdicios Productos en Proceso 2311 Materia Prima 2312 Mano de Obra 2313 Carga fabril Materia prima Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes Inmueble Maquinaria y Equipo 104 20 21 22 23

24 25 26 33

334 Unidadesdiversos de transporte 335 Equipos 39 Depreciación acumulada 393 Depreciación acumulada 393.1 Depreciación Unidades de Trasporte 393.2 Depreciación Equipos diversos 50 Capital 59 Resultados acumulados

11,000.00 10,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 10,000.00 10,000.00 5,000.00 8,000.00 3,200.00 3,600.00 1,200.00 12,000.00 3,000.00 5,000.00 11,000.00 8,500.00 2,500.00 1008.00 758.00 250.00 20,000.00 32,992.00

La empresa se desarrolla en el campo industrial principalmente, a veces la escasez de materias primas, lo lleva a adquirir mercaderías con el fin de seguir teniendo presencia en el mercado.

Operaciones: 1. Enero. Se controla el reingreso de los productos en proceso, los mismos que ingresan al departamento Nº 2.(02/01/20X1) 2. Enero. Se vende con FT 001- 01261 (24/01/20X1) el 100% de la mercadería afecta al IGV con un margen de utilidad del 50%. Al crédito. 3. Enero. Se envía a producción el 80% de materia prima. (25/01/20X1)


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4. Enero. Se envía a producción 60% de envases y embalajes y suministros. (30/01/20X1) 5. Febrero. Se compra materiales auxiliares con FT 001-05268 (20/02/200X1) Los Andes SAC, RUC 20499101938 por S/. 1500.00 + IGV. 6. Marzo. Se canjea con letra dicho importe, como se paga antes de tiempo, nos hacen un descuento por pronto pago de 10%, dichos materiales son de consumo inmediato y se destinan a producción. (10/03/200X1) 7. Marzo. Se compran materias primas con FT 001-65381 (25/03/20X1) Los Portales SAC RUC 20101231195 por S/. 20,000.00 + S/. 1,000.00 de flete + IGV. 8. Marzo. Se contrata un servis a efectos de ayudar en la producción en la confección de los productos que se elaboran por un importe de S/. 5000.00+IGV, FT 001-2365 (09/03/20X1) FCA Industrial SAC, con RUC Nº 10421016351. 9. Marzo. Planillas: a) Sueldos: S/. 20,000.00 (5 trabajadores) AFP: tasas no fijas: 2.03% Comisión porcentual: 1.05% Comisión fija: 10% ESSALUD: 9% Empleado 1 2 3 4 5

Remuneración 2,800.00 3,200.00 3,500.00 5,000.00 5,500.00 20,000.00

Área de trabajo Administración Ventas Producción Administración Administración

b) Salarios: 10 trabajadores con un jornal de S/. 10.00 Sistema Nacional de Pensiones todos (13%) Empresa afecta al Senati (0.75%) Trabajador 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

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Jornal Diario

Horas Extras

Inasistencia Salario

67.60

23.34

300.00 344.26 300.00 300.00 300.00 300.00 300.00 300.00 300.00 300.00 3,044.26


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10. En el mes de Marzo se registran los siguientes gastos: (Luz, agua, y seguros).

Fecha Marzo 30/03 30/03 30/03 30/03

Tipo Doc

Comprobante Serie Número

Proveedor

RUC

Valor del Gasto

Detalle


001 001 001

000065 000050 032543

Luz del Sur Sedapal Telefónica

20612659219 20435662001 20452635001

3,000.00 Serv. Electricidad 1,600.00 Serv. Agua 1,500.00 Serv. Teléfono

FT

001

215641

Rimac

20513540252 Total

800.00 Seguro 6,900.00

Se distribuyen los gastos de acuerdo con lo siguiente: 80% Producción, 15% Ventas, 5% Administración. 11. El 01.04.20X1. La empresa adquiere una maquinaria por la suma de S/.9,200.00 a la Empresa SHADAY SA, RUC 20100041953 y con FT Nº 003-25689. 12. El 15.05.20X1. Se registra la provisión de la CTS. Se distribuyen los gastos de acuerdo con lo siguiente: 70%Producción, 20% Ventas, 10% Administración. 13. El 20.06.20X1. Se consume el 60% del saldo de materias primas (sobre este importe un 40% son materiales auxiliares). 14. 17.07.20X1. Las existencias que están en productos en proceso fueron terminadas en el departamento Nº 2. 15. 22.08.20X1. Producción informa también que el 70% del proceso productivo fueron terminadas en el departamento Nº 2. 16. 09.09.20X1. Se vende el 40% de los productos terminados con un margen de utilidad del 150% +IGV al cliente PICORD SA, RUC Nº 20499101968 y con FT 001-0256. Al Crédito. asimismo para el traslado de dicho producto se contrata un camión a la empresa UNIDOS SAC RUC 20428974698 FT 001-656 por el que se paga S/. 200.00 + IGV. 17. Se vende al crédito el saldo de los productos terminados con un margen de utilidad del 150% +IGV al cliente JH INDUSTRIAL SAC, RUC Nº 20512881875 y con FT 001-0257 (15/11/20X1) 18. La FT 001-0258 se canjea con una letra con 10% de intereses la misma que la enviada al Banco Continental para su descuento, que nos descuentan el 5% sistema factoring. 19. El 31.12.20X1. Se efectúa la provisión de la depreciación de los activos fijos: Unidades de Transporte 20% Equipos diversos 10% Maquinaria y equipo 10% Se distribuyen los gastos de acuerdo con lo siguiente: 80% Producción, 15% Ventas, 5% Administración.


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Se pide elaborar los siguientes libros: • • • •

•

Registros de asientos diario Generar el Libro mayor Generar el Registro de Compras y Ventas Determinar elEstado de Costos de Fabricación, así como el Estado de Costos de Ventas Generar y emitir Balance de Comprobación

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Resumen



Se puede definir a la empresa como un grupo social en el que, a través de la administración de sus recursos, del capital y del trabajo, se producen bienes y/o servicios tendientes a la satisfacción de las necesidades de una comunidad. Es decir, es un conjunto de actividades humanas organizadas con el fin de producir bienes o servicios.



Las empresas comerciales desarrollan la comercialización de bienes o productos terminados.



Las empresas de servicio son aquellas dedicadas a la realización de trabajos de tipo intelectual y/o físico ofrecidos a la sociedad en general.



Las empresas industriales son aquellas que realizan el proceso de transformación de la materia prima y demás insumos para la elaboración de un producto terminado.



Es necesario tener en cuenta un adecuado registro de lasoperaciones para poder obtener estados financieros confiables, además de considerar los Principios de Contabilidad y las Normas Internacionales de Contabilidad para la realización de los mismos.

Bibliografía Textos extraídos y adaptados de: AGUIRRE, Fernando “ Proce dimientos contable s” Lima - Perú. UPC 2010


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4 FORMULACIÓN DE L OS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES L OGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE •

Al término de la unidad, el alumno, a partir de las disposiciones normativas, conceptos y ejemplos proporcionados por el profesor, formulará y elaborará los estados financieros y sus notas respectivas, para un tipo de empresas (comercial, de servicios o industrial).

TEMARIO •

•

Conceptos de los Estados Financieros Objetivos de los Estados Financieros

•

Principiosrelativos a los Estados Financieros

•

Notas a los Estados Financieros

•

Formulacióndel Balance General

•

Formulacióndel Estado de Gananciasy Pérdidas


Elaborarán, en base a las monografías anteriores, las notas a los estados financieros.

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4.1 FORMULACIÒN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 4.1.1 Conceptos de los Estados F inanci eros En conformidad con lo establecido por el reglamento de Información Financiera, aprobado mediante Resolución Conasev N° 103 – 99 – EF/94.10 de fecha 24-1199, publicado en el PERUANO el 26-11-99 artículo 10° ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS y modificado mediante Resolución Conasev N° 010 – 2008 – EF/94.01.2, publicado en el PERUANO el 07- 03- 08 , los Estados Financieros son los siguientes: 1. Balance General 2. Estado de Ganancias y Pérdidas 3. Estado de cambios en el Patrimonio Neto 4. Estado de Flujo de Efectivo Los Estados Financieros Básicos deben presentarse conjuntamente con aclaraciones o explicaciones pertinentes denominadas Notas de los Estados Financieros. Las Notas son revelaciones aplicables a los saldos de las transacciones o a otros eventos significativos, los cuales deben observarse para preparar los Estados Financieros cuando correspondan, leyéndose conjuntamente con ellos para una correcta interpretación. De otro lado, el Consejo Normativo de Contabilidad oficializa con resolución N° 016-99-EF/93.01 y publicado en EL PERUANO el 24.Jul.99 la Norma Internacional de Contabilidad Nº 1 “Presentación de Estados Financieros”; también, establece lineamientos y principios para la presentación de los Estados Financieros.

4.1.2 Objetivos de los Estados Financieros a) Brindar información sobre la situación financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de la empresa. b) Ser una herramienta para la toma de decisiones de los usuarios c) Permitir evaluar la gestión de la administración

4.1.3 Princi pios relativos a los Estados F inancieros La información financiera se sustenta en los principios de contabilidad generalmente aceptados, que son reglas adoptadas como guías, que se sustentan en la experiencia mercantil, convenios contractuales y requisitos legales.

4.1.3.1

Princ ipi os Básicos Revelación Suficiente: Es utilizada por los participantes para: Evaluar el desarrollo de la empresa

•


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•

• •

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Comparar sus resultados con otros períodos y otras entidades similares Evaluar resultados de acuerdo a los objetivos trazados Planear operaciones y proyectarse en el futuro

Los estados financieros deben presentarse en forma clara y comprensible para que los interesados puedan juzgar y analizar la situación financiera de la empresa. La información financiera debe ser transparente y contener implícitamente los aspectos de suficiencia y una adecuada revelación. El Principio de Revelación, según la NIC 1, indica resumidamente lo siguiente: •

•

Sólo debe efectuarse la Revelación en el caso que no se siga algún postulado contable fundamental. Debe ser clara y concisa, indicando las políticas contables utilizadas y los motivos.

Ejemplo: Existencias Las existencias han sido valuadas al costo promedio Los productos terminados y en proceso, a su costo promedio de fabricación Las material primas, materiales auxiliares y suministros diversos, a su • •

•

•

costo promedio de adquisición La existencia por recibir, asu costo según factura de compra.

Importancia Relativa: Este concepto se refiere al efecto de las partidas en la información financiera. Por ello, toda partida sustancial, material, de consideración significante, debe ser procesada o presentada. Consistencia: La información financiera siempre debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación para conocer su evaluación y debe ser comparado con los estados de otras entidades para conocer su posición relativa. La consistencia es un requisito exigido por la CONASEV lo cual es señalado en el artículo 3 del Reglamento para la Información Financiera. Todo cambio debe ser explicado mediante una nota. Por ejemplo, un cambio se produce cuando la gerencia asume un procedimiento diferente de valuación diferente de un periodo a otros, como asumir el promedio ponderado en lugar de los costos históricos en la valoración de los inventarios, o cuando se cambia la tasa de depreciación de un activo. En estos casos, debe sustentarse en nota aparte indicando los motivos y el efecto que tenga en los resultados finales.

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4.1.4 Notas a los Estados Financieros 4.1.4.1 Definición Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no forman parte integrante de todos y cada uno de los Estados Financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellos para una correcta interpretación. Las Notas incluyen descripciones narrativas o análisis de los importes mostrados en por los las Estados cuya de revelación es requerida recomendada NormasFinancieros, Internacionales Contabilidad y por las o Normas del Reglamento de Información Financiera CONASEV, pero sin limitarse a ellas, con la Finalidad del alcanzar una presentación razonable. Las notas no contribuyen un sustituto del adecuado tratamiento Contable en los Estados Financieros.

4.1.4.2 Al canc es Las Notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos que deben observarse para preparar los Estados Financieros cuando corresponden.

4.1.4.3 Contenido Cada Nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los Estados Financieros como se muestra continuación: 1. Notas de carácter General que incluyen lo siguiente: a. La Nota inicial de identificación de la Empresa y su actividad b. Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú c. Políticas Contables utilizadas por la Empresa para la preparación de los Estados Financieros 2. Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los estados Financieros.

4.1.5 Form ulació n del Balanc e General La formulación del Balance General debe responder a determinados criterios que permitan examinar la situación financiera de la empresa y, por consiguiente, coadyuvar a la toma de decisiones. El Activo deberá tener una presentación acorde con el grado de disponibilidad decreciente, es decir, se mostrarán en atención a su posibilidad de convertirse


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en dinero en el tiempo. El Pasivo a su turno tendrá que ser presentado de acuerdo al grado de exigibilidad que muestren las obligaciones contraídas. En tanto el Patrimonio responde a la presentación de los recursos propios de la empresa según su estabilidad o permanencia.

El balance general

Objetivo Componentes

Activos

Pasivos

Definición

Definición

Valuación y presentación

Definición


Clasificación

Circulantes

Capital contable


Clasificación

No circulantes

Corto plazo

Clasificación

Largo plazo

Otros activos a largo plazo

Contribuido

Ganado

Inmuebles, maquinaria y equipo Intangibles

Estado de utilidades retenidas

Análisis de la información contenida en el balance general

4.1.5.1 Objetivo del balance general Su principal objetivo es presentar la situación financiera de una empresa en una fecha determinada, es decir, los recursos que posee y la forma en que éstos están siendo financiados.

4.1.5.2 Aspecto s for males del balance general Encabezado: Presenta la información a una fecha determinada, a diferencia del estado de resultados que presenta la información de un periodo de tiempo. Por lo demás, el encabezado de cualquier estado financiero presenta las mismas características. Cuerpo: En el cuerpo se presentan las partidas quecomponen la ecuación contable básica:

Activos

Recursos

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=

Pasivos

+

Capital Contable

Fuentes


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En el cuerpo, se presenta las cuentas por rubros. Se le llama rubro a cada uno de los renglones o partidas que se presentan en los estados financieros y puede comprender una o varias cuentas, dependiendo dela importancia relativa que tengan. Pie: lo conforman las Notas a los Estados Financieros y el nombre y firma de los responsables.

REPRESENTACIÓN GRÁFICA DEL BAL ANCE GENERAL GRÁFICA DEL BALANCE según la CONASEV Al 31 de diciembre de Año 20X0 y Año 20X1 (Expresado en Nuevos Soles) Año 20X0 Año 20X1

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalente de Efectivo Inversiones Financiera Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Ctas por Cobrar Relacionada Otras cuentas por Cobrar Existencias Gastos Contratados por Anticipados Otros Activos TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVOS NO CORRIENTES Cuentas por cobrar Comerciales Otras cuentas p/ cobrar - Relacionada Otras cuentas por cobrar Inversiones Financieras Inmuebles. Maquinaria y equipo (neto de depreciación acumulada) Activos, Intangible (Neto de amortización acumulada) Imp. a la Renta y Partic. Diferidas Otros Activos TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO


PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE Sobregiros Bancarios Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por pagar - Relacionad Otras Cuentas por Pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Otras cuentas por Pagar – Relacionad Impuestos a la Renta y Participaciones Otras Cuentas por Pagar. Diferidos Activos TOTAL PASIVO Contingencias Interés Minoritario PATRIMONIO NETO Capital Capita Adicional Acciones de Inversión Excedentes de Reevaluación Reservas legales Otras Reservas Resueltas Acumuladas TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PA SIVO Y PATRIMONIO

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4.1.5.3 Aspecto s conceptu ales El activo: El activo está conformado por los recursos económicos de propiedad de una empresa y se espera que beneficien operaciones futuras. El activo se refiere a todos aquellos recursos económicos que posee una empresa y que son registrados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estructura del activo. El activo se clasifica en función a su liquidez. a. Activ o corr iente Disponible (efectivo y equiv. de efectivo, valores negociables) Exigible (cuentas por cobrar) Realizable (existencias o inventarios NIC 2) b. Activ o no corri ente Inversiones (valores NICs 25, 32 y 39, inmuebles, maquinarias y equipos NIC 16, intangibles NIC 38) El pasivo El pasivo representa todas aquellas deudas, compromisos u obligaciones presentes contraídas por una empresa, provenientes de transacciones o hechos pasados con el objeto de financiar los bienes que constituyen el activo. Estructura del pasivo. El pasivo se clasifica en función a la exigibilidad. a. Pasivo corr iente b. Pasivo no corri ente El patrimonio El patrimonio representa la inversión de los accionistas o socios en el negocio y consiste generalmente en las aportaciones, capital social, las reservas y los resultados acumulados. Estructura del patrimonio. El patrimonio se clasifica por su restricción. c. Capital social. Representa la inversión o aporte de los accionistas, dueños o socios de la empresa, en dinero, títulos, etc., con el fin de obtener una renta. d. Capit al adici onal . Es el exceso de capital no aportado, capital que es recibido por los canales distintos a los usuales del giro del negocio; por ejemplo, donaciones, prima de emisión, aportes voluntarios de los socios o accionistas. e. Acciones de inversión o Acciones laborales. Representan las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa que han sido invertidas o que se encuentra por invertir. f. Excedentes de revaluación . Constituye el incremento neto proveniente del mayor valor de los bienes inmovilizados, después de haberse deducido la depreciación acumulada correspondiente.

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g. Reservas . Ganancias retenidas por el negocio para un fin especifico; por ejemplo, para inversión, legal, contractuales, estatutarias, facultativas y las de capital. h. Resultados acumulados. Corresponde a los resultados que se vienen generando y acumulando de periodo a periodo hasta la fecha.

4.1.5.4 Presentació n de los ru bros del Acti vo 4.1.5.4.1

Act ivo cor rient e Efectivo y Equi valente de E fectivo Para su representación, se deberá considerar las siguientes cuentas: Caja XX Fondos Fijos XX Remesas en Tránsito XX Cuentas Corrientes XX Depósitos a Plazos XX Fondos Sujetos a Restricción XX Saldo que figura en el Balance General XXX Comentarios a. Cuando sedisponga de fondos en moneda extranjera,el saldose expresará en moneda nacional al tipo de cambio que corresponda. b. En caso existan fondos en los cuales la empresa no puede ejercer disponibilidad inmediata, serán mostrados como activo no corriente. c. Las cuentas de bancos que presenten saldo acreedor serán mostradas en el pasivo corriente, como sobregiros bancarios. Inversiones Financiera s Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Inversiones Financieras (con cambios en resultados, mantenidos para la venta, mantenidos hasta el vencimiento) Menos: Deterioro de valor de Inversiones Financieras Saldo que figura en el Balance General

XX

(XX) XXX

Cuentas p or Cobrar Comerciale s Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Facturas por Cobrar XX Letras por Cobrar XX Menos: Prov. para cuentas de cobranza dudosa (XX) Intereses Diferidos (XX) Saldo que figura en el Balance General XXX


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Comentarios a. Los documentos emitidos en moneda extranjera, pendientes de cobro, se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de formulación del balance. b. Se mostrará por separado los saldos relacionados con empresas vinculadas. c. Se reducirán las correspondientes provisiones para cobranza dudosa, así como los intereses diferidos correspondientes. d. Los saldos acreedores que resulten serán presentados en el corriente. e. pasivo Los anticipos recibidos de clientes se deben presentar en el pasivo en rubro Otras cuentas por pagar. f. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en parte Corriente y No Corriente según la fecha de vencimiento. Otras Cuentas por cobrar – Relacionadas Para su presentación, se deberá tener en consideración los saldos de las siguientes cuentas: Préstamos a Terceros XX Intereses por Cobrar XX Otras cuentas por cobrar diversas XX Menos: Prov. Para Cuentas de Cobranza dudosa (XX) Intereses Diferidos (XX) Saldo que figura en el Balance General XXX Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en parte Corriente y No Corriente según la fecha de vencimiento. Otras Cuenta s po r Cobrar Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Préstamos al Personal Préstamos a Accionistas (u Socios) Préstamos a Directores Actas (o socios) suscp. Pend. de cancelación Préstamos a Terceros Reclamaciones a terceros Intereses por Cobrar Depósitos en Garantía Otras cuentas por cobrar diversas Entregas a rendir cuenta Menos: Provisiones para ctas. de cobranza dudosa Saldo que figura en el Balance General

XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX (XX) XXX

Comentarios a. Son aplicables, en su caso, las anotaciones referidas a las cuentas por cobrar comerciales. b. Incluirán los saldos deudores que resulten de operaciones con proveedores. CIBERTEC


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c. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en parte Corriente y No Corriente según la fecha de vencimiento. Existencias Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Mercaderías

XX

Productos Terminados XX Sub productos, Desechos y Desperdicios XX Productos en Proceso XX Materias Primas y Auxiliares XX Envases y Embalajes XX Suministros Diversos XX Existencias por Recibir XX Anticipos Otorgados XX Menos: Prov. para Desvaloración de Existencia (XX) Saldo que figura en el Balance General XXX Comentarios a. Las mercaderías o productos remitidos en consignación se deben considerar como existencias. b. No se debe incluir, como parte conformante de las existencias las mercaderías o productos recibidos en consignación, demostración o exhibición. c. Los anticipos otorgados a proveedores por existencias deben ser clasificados en la cuenta Existencias por Recibir dependiendo del propósito del anticipo. d. Se deducirán las correspondientes provisiones para desvalorización de existencias. Gastos Contratados por Anti cipados Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Seguros pagados por Adelanto Alquileres pagados por Adelantado Adelanto de Remuneraciones Otras cargas Diferidas Anticipos Otorgados

XX XX XX XX XX

Saldos que figuran en el Balance General XXX Comentarios a. Los intereses por devengar, sin distinción del plazo, se mostrarán como deducción de las respectivas obligaciones en el pasivo. b. Los anticipos otorgados a proveedores por gastos pagados por adelantado deben ser reclasificados en este rubro. c. Los saldos deudores por el IGV y los pagos a cuenta del Impuesto serán mostrados en el rubro Otras Cuentas por Cobrar.


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4.1.5.4.2

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Act ivo no cor ri ente Inversiones Financiera s Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Inversiones Financieras (con cambios en resultados, mantenidos para la venta, mantenidos hasta el vencimiento) Menos: Deterioro de valor de Inversiones Financieras Saldo que figura en el Balance General

XX

(XX) XXX

Comentario: a. Se deducirá la correspondiente provisión para fluctuación de valores, establecida en razón de ser el valor de la inversión superior a su valor de mercado o mayor a su valor patrimonial a la fecha del balance general. b. Las inversiones financieras con carácter temporal serán reclasificadas en el rubro Inversiones Financieras activo corriente. c. Se debe mostrar en cuadros comparativo separado los valores de las empresas Relacionadas o Vinculadas. Inmuebles, ma quinarias y equipos Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Terrenos Edificios y otras construcciones Maquinarias, Equipos y otras unid. Unidades de Transporte Muebles y Enseres Equipos diversos Unidades de Reemplazo Unidades por recibir Anticipos Otorgados Trabajos en cursos Menos: Depreciación Acumulada I.M.E. Saldo que figura en el Balance General

XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX (XX) XXX

Comentarios: a. Deben ser presentados al costo de adquisición, construcción o aportación, en su caso. b. Deben incluir los desembolsos destinados a aumentar su capacidad de producción o prolongación de su vida útil, es decir, las mejoras aumentan el valor del bien. c. Se debe agregar a su valor srcinal las reevaluaciones efectuadas al amparo de dispositivos legales pertinentes sustentada con un informe de perito tasador independiente. d. Se deducirá la correspondiente depreciación acumulada; asimismo, las provisiones para desvalorización de los bienes del activo fijo. CIBERTEC


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e. No son objeto de depreciación los terrenos; del mismo modo, los bienes por recibir y los bienes en proceso o en montaje. f. Los anticipos otorgados a proveedores por bienes del activo fijo serán clasificados en la cuenta Unidades por recibir o Trabajos en curso. g. Debe de tenerse en cuenta lo estipulado en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; NIC 17 Desvalorización de Activos y NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. Act ivo i ntangibles Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Concesiones y derechos Patentes y Marcas Programas Software Costos de Explotación y Desarrollo Otros activos Intangibles Menos: Amortización Acumulada Intangibles Saldo que figura en el Balance General

XX XX XX XX XX (XX) XXX

Comentario: a. Se deducirá la amortización correspondiente, empleando el método de línea recta. b. Considerar la NIC 38 Activos Intangibles Impuestos a la re nta, pa rtic ipación y di feridos acti vo Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Impuesto a la Renta Diferido Participación de los trabajadores diferidos Saldo que figurará en el Balance General

XX XX XXX

Comentario: a. En este rubro, considera la diferencia deudora neta entre el Impuesto a la Renta por pagar (Tributario) y el gasto por Impuesto a la Renta (Financiero), así como la diferencia entre las participaciones por pagar a los trabajadores (Laboral) y el gasto por participación de los trabajadores (Financiero) del período, srcinado por diferencias temporales que serán compensadas en el próximo ejercicio, en aplicación de la Nic. 12 Impuesto a la Renta. Otros activos Para su presentación, se deberá considerar la parte no corriente de la cuenta Servicios Contratados por Anticipado, así como otras partidas no contenidas o incluidas en algunos de los rubros del Balance General en aplicación del manual para la Preparación del Informe Financiera, que complementa al reglamento de Información Financiero de la CONASEV.


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4.1.5.5 Presentación de los rubr os del Pasivo 4.1.5.5.1

Pasiv o Corri ente Según el reglamento de Información Financiera de la CONASEV, las cuentas integrantes del Pasivo Corriente son: Sobregiro Bancario Para su presentación, se deberá considerar el saldo acreedor de la cuenta Divisionaria cuentas corrientes bancarias. Obligaciones Financiera s Para su presentación se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Prestamos de Instituciones Financiera XX Contratos de Arrendamiento Financiero XX Obligaciones Emitidas XX Otros Instrumentos Financieros XX Costos de Financiación XX Menos: Intereses Diferidos (XX) Saldo que figura en el Balance General XXX Comentarios a. Las deudas asumidas en moneda extranjera deben ser expresadas en una equivalencia en moneda nacional expresadas al tipo de cambio vigente a la fecha del Balance General. b. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en parte Corriente y No Corriente según la fecha de vencimiento. Cuentas por pagar comerciales Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Facturas por Pagar XX Letras por pagar XX Saldo que figurará en el balance General XXX Comentarios a. Se debe mostrar por separado los saldos relacionados con empresas vinculadas o Relacionadas. b. Los documentos emitidos en moneda extranjera, pendientes de pagos, serán expresados en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de formulación del balance. La diferencia de cambio se aplicará a resultados. c. Los anticipos otorgados a proveedores de bienes o servicios se reclasifican en el activo corriente a través de las cuentas de existencias por recibir, gastos pagados por adelantado o unidades por recibir en el activo no corriente, de acuerdo con la naturaleza del anticipo.

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d. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en parte Corriente y No Corriente según la fecha de vencimiento. Otras Cuentas por Pagar Relacionadas En este rubro, se debe incluir las deudas corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y personas Relacionadas o vinculadas, con excepción de directores y personal. Para su presentación se deberá considerar el saldo de la cuenta: Cuentas por pagar Diversas – Relacionadas. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en parte Corriente y No Corriente según la fecha de vencimiento. Otras cuentas por pagar Para su presentación, se deberá considerar saldos de las siguientes cuentas: Tributos por pagar Remuneraciones por Pagar Dividendos por pagar Cuentas por Pagar Diversas Provisiones Anticipos Saldo queRecibidos figura en el Balance General

XX XX XX XX XX XX XXX

Comentario: a. Incluirán los anticipos recibidos de clientes. b. Las obligaciones contraídas en moneda extranjera serán expresadas al tipo de cambio vigente a la fecha del Balance General. c. Se debe mostrar en cuadros comparativos, desdoblados en parte Corriente y No Corriente según la fecha de vencimiento. 4.1.5.5.2

Pasiv o no cor rient e Impuesto a la renta y participaciones Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Impuesto a la Renta Diferido XX Participación de Trabajadores Diferido XX Saldo que figurará en el Balance General XXX Comentario: Por lo menos una vez al año, con motivo del cierre del ejercicio económico, se debe efectuar el análisis del saldo para su exposición razonable en el Balance General.


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Este rubro considera la diferencia Acreedora neta del impuesto por pagar (TRIBUTARIO) y el gasto por Impuesto (Financiero), así como la diferencia entre las participaciones por pagar a los Trabajadores (Laboral) y el gasto por participaciones de trabajadores (Financiero), srcinado por diferencias temporales que serán compensadas en el próximo ejercicio o posteriores en aplicación de la Nic. 12 Impuesto a la renta. Además, se deberá contabilizar en este rubro los efectos de aquellas diferencias temporales srcinadas en la aplicación del impuesto diferido proveniente de ejercicios anteriores que serán compensados en ejercicios posteriores. Ingresos Diferidos Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Ingresos Diferidos XX Menos: Costos Diferidos XX Otras Ganancias Diferidas XX Saldo que figurará en el Balance General XXX Comentario: a. No representa realmente obligaciones de la empresa, sino más bien, flujos financieros que en futuros ejercicios se espera realizar o liquidar. b. La determinación de los ingresos y costos diferidos se efectuará teniendo en cuenta el período de vencimiento de las cuotas convenidas para la cancelación del precio. Se presenta el saldo neto entre ambos elementos. c. Los intereses diferidos serán deducidos de los activos específicos que lo generan. Provisiones Incluye aquellos pasivos para los que existen incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el importe de desembolsos futuros necesarios para su cancelación. Los cuales serán determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.

4.1.5.6 Presentació n de los ru bros d el Patrimo nio Capital Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Capital Social XX Menos: Accionistas Suscripciones Pend. de Canc. XX Saldo que figurará en Balance General XXX

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Comentario: En el Capital, se debe presentar Neto de la parte pendiente de pago. Igual Tratamiento se asegura con la Recompra de acciones. Capital adicional Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Donaciones Primas de Acciones Otros aportes de Accionistas Saldo que figurará en el Balance General

XX XX XX XXX

Comentario: Las primas en la colocación de aportes representan el mayor valor pagado sobre el valor nominal de las Acciones o sobre el costo de los aportes. Acci ones de in versi ón Para su presentación, se deberá considerar el saldo de la cuenta Acciones de Inversiones. Resultados No Realizados Para su presentación, se deberá considerar el saldo de la cuenta Excedente de Revaluación. Comentario: En este rubro, se considera el mayor valor srcinado a los activos por efecto de una valuación posterior al costo o valor en libros. Reservas Para su presentación, se deberá considerar el saldo de la cuenta Reservas. Comentario: En este rubro, se incluye los montos acumulados que se genera por distracción de utilidades, derivados del cumplimiento de disposiciones legales, estatuarias, facultativas y contractuales, y que se destina a fines específicos. Resultados acumulados Para su presentación, se deberá considerar los saldos de las siguientes cuentas: Utilidades Menos: no distribuidas Pérdidas Acumuladas Saldo que figurará en Balance General

XX XX XXX

Comentario: En este rubro, se incluyen las utilidades no distribuidas, y de ser el caso las pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios.


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4.1.6 Formulaci ón del Estado de Ganancias y Pérdi das El estado de ganancias y pérdidas es un estado financiero que muestra el resultado de una empresa en un periodo determinado. Ingresos ¿Cuánto vendí? (-) Costos ¿Cuánto me costó? (-) Gastos ¿Cuánto gasté? Resultado ¿Cuánto gané o perdí? En su formulación se debe observar lo siguiente: a. Deben incluirse todas las partidas que representan ingresos o ganancias y gastos o pérdidas srcinadas durante el periodo. b. Solo deben incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados del periodo. En el Perú el estado de Ganancias y Pérdidas se presenta por el método de función del gasto y, en notas a los estados financieros, la naturaleza de los mismos.

4.1.6.1 Estruc tur a del estado de ganancias y pérdidas a. INGRESOS b. GASTOS c. RESULTADOS / RENDIMIENTOS a. Ingresos Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos de activo o divisionales del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por las ventas de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo que no provienen de los aportes de capital.

b. Gastos Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de divisionales del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que quieran disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administración, comercialización, financiación y otras realizadas durante el periodo que no provienen de los retiros del capital o de utilidades. c. Result ados / rendimientos Frecuentemente se emplea la utilidad como medida del rendimiento o como base para otras mediciones, tales como recuperación de la inversión o utilidad por acción.

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GRÁFICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRD IDAS seg ún CONASEV Nombre De la empresa Estado de ganancias y pérdidas Por los años terminados el 31 de diciembre del año X, y año X-1 (Expresado en Nuevos Soles) Año x Año X – 1 Ventas Netas (Ingresos Operacionales) Otrosde Ingresos Operacionales Total Ingresos Brutos Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Operacionales Gastos de Ventas Gastos de Administración Utilidad Operativa Otros Ingresos (gastos) Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Otros gastos Resultado por Exposición a la Inflación Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la renta Participaciones Impuesto a la renta Resultado antes de partidas Extraordinarias Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Resultado antes de interés Minoritario Interés Minoritario Utilidad (pérdida) neta del Ejercicio Dividendos de Acciones preferentes Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los accionistas Utilidad (pérdida) Básica por acción común (de Inversión) Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común (Inversión)

Ventas netas (ingresos operacionales) Para su presentación, se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas: Ventas de mercaderías Ventas de Productos Terminadas Prestación de Servicios Menos: Devolución sobre Ventas Dscto., Rebajas y Benef. Concedidos Importe que se expone en el EEFF

XX XX XX (XX) (XX) XXX

Comentarios: a. El ingreso será reconocido respondiendo al postulado del devengado, independiente de la forma y fecha del cobro.


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b. En el caso de operaciones efectuadas con empresas Relacionadas se deberá mostrar por separado sus respectivos saldos. c. Descuentos y rebajas obtenidas serán incluidas en el rubro otros ingresos, o deducidos del costo de las respectivas compras de bienes y servicios, conforme a la política de la empresa. Otros ingr esos operacionale s Para su presentación, se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas: Comisiones y Corretajes Regalías Alquileres de terceros Alquileres diversos Importe que se expone en el EEFF

XX XX XX XX XXX

Comentarios: a. Incluye aquellos otros ingresos que son significativos y de carácter permanente provenientes de actividades distintas al giro principal del negocio, pero que sin embargo están relacionadas directamente con ella como actividades conexas. b. Los descuentos por pronto pago serán mostrados en el rubro de ingresos Financieros. c. Se mostrará por separado los saldos relacionados con empresas Relacionadas o vinculadas económicamente. Costo su de ventas Para presentación, se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas: Costo de Ventas de Mercaderías Costo de Ventas de Productos Terminadas Importe que se expone en el EEFF

XX XX XXX

Comentarios: El manual para la Preparación de la Información Financiera establece que se debe mostrar el costo de ventas a terceros separadamente del costo de ventas a las empresas Relacionadas o vinculadas. Gastos de ventas Para su presentación, se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas analíticas de explotación: Gastos de personal Servicios de Terceros Tributos Cargas diversas de Gestión Provisiones del Ejercicio Importe que se expone en el EEFF

XX XX XX XX XX XXX

Comentarios: A diferencia de la contabilidad financiera, la contabilidad Analítica de explotación no es objeto de regulación legal, es el empresario quien

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debe decidir su diseño de acuerdo con la estructura orgánica de su empresa y en función a las necesidades de control de su gestión. Gastos d e adminis tración Para su presentación, se deberá considerar los importes de las siguientes analíticas de explotación: Gastos de personal Servicios del personal Tributos Cargas diversas de Gestión Provisiones del Ejercicio Importe que se expone en el EEFF

XX XX XX XX XX XXX

Comentarios: A diferencia de la contabilidad financiera, la contabilidad Analítica de explotación no es objeto de regulación legal, es el empresario quien debe decidir su diseño de acuerdo con la estructura orgánica de su empresa y su función a las necesidades de control de su gestión. Ingresos financieros Para su presentación, se deberá considerar los importes de las cuentas divisionarias de la cuentaIngresos Financieros. Gastos fi nancieros Para su presentación, se deberá considerar los importes de las cuentas divisionarias de la cuenta analítica de explotación Gastos Financieros. Comentarios: A diferencia de la contabilidad financiera, la contabilidad Analítica de explotación no es objeto de regulación legal, es el empresario quien debe decidir su diseño de acuerdo con la estructura orgánica de su empresa y su función a las necesidades de control de su gestión. Otros ingresos Para su presentación, se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas: Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas Explotación de servicios en beneficios del personal Comisiones y Corretajes Regalías Alquileres

XX XX XX XX XX

Alquileres GananciasDiversos por medición de activos no financieros Importe que se expone en el EEFF

XX XX XXX

Comentario: Las cuentas con que se deben considerar en este rubro siempre y cuando sean de monto poco significativo, no tengan carácter de permanente y provengan actividades diferentes al giro de la empresa.


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Otros gastos Para su presentación, se deberán considerar el importe de la cuenta de gastos que no provienen del giro del negocio; consecuentemente, son distintos a los de ventas, administración y financieros. Se incluye aquellos que provienen de operaciones descontinuadas. Result ado por exposición d e la infl ación Comprende el efecto del ajuste de los estados Financieros por inflación determinándose una ganancia o pérdida neta por exposición de la inflación para efectodedeacuerdo la determinación de la utilidad del respectivo periodo con la Resolución N° 2(pérdida) y 3 Consejo Normativa de la Contabilidad. Participaciones Parte detraída de la utilidad del ejercicio de acuerdo con disposiciones vigentes para los trabajadores. Para su presentación, se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas: Participación de los trabajadores Importe que se expone en el EEFF

XX XX

Impuesto a la renta Impuesto calculado sobre las utilidades del negocio que corresponde pagar por el ejercicio cerrado, según lo dispone la Ley del Impuesto a la Renta y su concordancia con la NIC No. 12. Para su presentación, se deberá considerar los importes de las siguientes cuentas: Impuesto a laserenta Importe que expone en el EEFF

XX XX

Interés minoritario El Interés Minoritario también se presenta en el estado de ganancias y pérdidas consolidado, corresponde a la participación de los Accionistas Minoritarios en la Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio que es atribuible a intereses que no son de propiedad de la matriz directamente o indirectamente a través de subsidiarios de accionistas no vinculados de la matriz de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Inversiones de Subsidiarias. Utilidad por acción Las empresas, cuyas acciones comunes y/o de inversión potenciales se negocian en bolsa y, aquellos que se hayan en proceso de emitir acciones, deben mostrar después de la utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio y por cada periodo reportado la utilidad (Pérdida) básica por acción y Utilidad (Pérdida) diluida por acción por cada clase de acción que posea un derecho diferente con la participación de Utilidades de la Empresa de acuerdo con la NIC 33 UTILIDAD POR ACCIÓN.

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CASO DESARROLLADO (Ejempl o Notas a lo s EE.FF)


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Resumen



Los estados financieros son cuadros sinópticos, preponderantemente numérico integrado con los datos extractos de los libros y registros de contabilidad, aclarados con anotaciones adicionales, en su caso, en los cuales se muestra la situación a una fecha determinada; o el resultado en la gestión, durante un determinado periodo.



El activo deberá tener una presentación acorde con el grado de disponibilidad decreciente que detenten los bienes y derechos, es decir, se mostrarán en atención a su posibilidad de convertirse en dinero en el tiempo.



El pasivo a su turno tendrá que ser mostrado en concordancia al grado de exigibilidad que muestren las obligaciones contraídas, esto es siguiendo su carácter compulsivo descendente.



El Patrimonio responde a la presentación de los recursos propios de la empresa según su estabilidad o permanencia, mejor dicho según sea el grado de restricción decreciente que ostenten para consolidar su incorporación al Capital Social de la empresa.

Bibliografía Textos extraídos y adaptados de: CALDERÒN MOQUILLAZA, José G. “ Estados financieros: Teoría y Práctica” Lima - Perú. JCM Editores. 2008

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5 A NÁLISIS E INTERPRETACIÓN A LOS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES L OGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE •

Al término de la unidad, el alumno, individualmente y a partir de los conceptos y ejemplos proporcionados por el profesor y los estados financieros generados en las unidades anteriores, explicará las conclusiones aplicando análisis y ratios financieros, desarrollado a las diferentes tipos de empresas (comercial, de servicios o industrial).

TEMARIO •

Objetivo del análisis a los Estados Financieros

•

Importanciade los Estados Financieros

•

Métodos de Análisis Financieros

•

Caso práctico


Analizarán e interpretarán, en base a las monografías anteriores, al situación económica y financiera de tales empresas.

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5.1 EL ANÁ LISIS E INTERPRETACIÒN A LOS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES 5.1.1 Objetivo del análisis a los estados Financi eros El análisis de los estados financieros tiene por objetivo la evaluación de la situación económica y financiera de una empresa, a partir de las condiciones de equilibrio de su estructura financiera y económica, y de sus flujos financieros. A través del análisis de los estados financieros de una empresa, es posible evaluar el desempeño anterior, la condición actual del negocio y en cierta manera, hasta predecir el potencial futuro y la capacidad de la empresa para adaptarse a condiciones variantes. Casi todas las decisiones tomadas por una empresa se ven reflejadas en última instancia en los estados financieros, por lo que estos informes proporcionan una gran ayuda a los usuarios internos y externos que deben hacer juicios acerca de la empresa.

5.1.2 Importanci a de los Estados Financieros Los estados financieros y los especialistas que la ejercen, en los últimos años, han tomado un papel protagónico e importante en el quehacer empresarial mundial, ello debido a los impactos que las decisiones tomadas por sus especialistas han tenido y tienen en la economía de los stockholders (interesados en los negocios). Dentro de esa importancia estratégica, ¿que tipo de información permiten los estados financieros?; por citar algunos ejemplos: ¿A qué precio vender los productos? ¿A qué precio comprar la mercadería? ¿Cuánto cuesta lo que vende? ¿Cuánto cuesta el dinero que se pidió prestado? ¿Cuánto está ganando la empresa? ¿Cuánto está perdiendo la empresa? ¿Cuánto valen las acciones de los socios? ¿Cuál es la situación financiera de la empresa? ¿Cuál es la situación económica de la empresa? Todas esta preguntas, entre otras, permiten evaluar la situación económica y financiera de la empresa, permite evaluar el desempeño anterior, la condición actual y, en cierta manera, proyectar las potencialidades futuras de los negocios. Brinda información relevante de cómo le va a la empresa, información que es interés para los usuarios internos y externos.

5.1.3 Métodos d e Análisis Financieros El análisis de los Estados financieros, para que cumplan su cometido, necesita de la comparación de los diversos elementos internos, que han participado en el pasado, existen en el presente y que se espera se proyecten hacia el futuro de la empresa.


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A continuación, desarrollaremos dos tipos de análisis: el Estructural y el de razones financieras.

5.1.3.1 Análisis estructural Esta técnica de análisis consiste en comparar los estados financieros de dos o más ejercicios contables y determinar los cambios que se hayan presentado en los diferentes periodos, tanto de manera absoluta como porcentual, con el objeto de detectar aquellas variaciones que puedan ser relevantes o significativas para la empresa.

5.1.3.1.1 Anális is hori zontal Este método consiste en la comparación de cifras homogéneas correspondientes a estados financieros de diferentes períodos. El análisis comparativo de los estados financieros facilita el estudio de los cambios que se han dado de un periodo a otro período en la posición financiera de una empresa. Del análisis comparativo de los estados financieros se debe seleccionar aquellas partidas que muestran cambios significativos, con el fin de analizar las causas de las variaciones y tomar las medidas correctivas correspondientes. El análisis horizontal puede incluir una comparación entre dos o más estados.

5.1.3.1.2 Análisis vertical El análisis vertical consiste en determinar la participación de cada una de las cuentas del estado financiero, en referencia sobre el total de activos o total de pasivos y patrimonio para el balance general, o sobre el total de ventas para el estado de ganancias y pérdidas.

5.1.3.1.3 Análisis de tendencias Pertenece también, al igual que los estados comparativos, a la técnica de análisis horizontal. En consecuencia, al emplear este método es necesario, de todas maneras, conocer los estados financieros comparativos de varios períodos para que, con base en la información allí registrada, se puedan calcular las tendencias mostradas por una o más variables, en conjunto o en forma aislada. Una tendencia es, por definición, la propensión o dirección seguida por alguna variable, de especial ello, saldos el análisis de tendencias en cuenta en la situación interés. de uno Por o más de una empresa ytiene su evolución, diferentes momentos, con el propósito de identificar el comportamiento o tendencia propiamente dicha, para tomar medidas al respecto o para proyectar posibles resultados futuros. El procedimiento de cálculo de las tendencias financieras de una empresa es bastante sencillo. Ante todo se selecciona un año representativo en la actividad comercial del ente económico, el cuál constituirá la base para el cálculo de las propensiones. Luego, se divide el valor registrado en cada una de las cuentas de los diferentes períodos que se van a estudiar, entre el monto informado en los saldos del año base. El resultado es la tendencia, CIBERTEC


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que puede tomar valores superiores a uno, si se ha presentado crecimiento, o menores a uno si,por el contrario, ha habido decrecimiento o disminución.

5.1.3.2 Anális is de raz ones financi eros Indican la proporcionalidad que existe entre una cuenta o grupo de cuentas del balance general o del estado de ganancias y pérdidas, cuyo resultado se muestra en términos porcentuales y se interpreta como la participación dentro de un total. A continuación, presentamos las razones financieros más importantes:

5.1.3.2.1 Ratios de li qui dez Mide la habilidad de la empresa para atender el pago de sus obligaciones corrientes, por cuanto indica valores que se encuentran disponibles en el activo corriente para cubrir sus deudas a corto plazo. En otras palabras, analiza la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones corrientes o corto plazo. Capital de tr abajo El capital de trabajo es capacidad que tiene la empresa de generar sus propios recursos una vez cubierta sus obligaciones a corto plazo. Ca ital de traba o = Activo corriente – Pasivo corriente

Liquidez General con que cuenta la empresa para poder cubrir sus Es la capacidad obligaciones a corto plazo. Activo corriente Prueba corriente =

Pasivo corriente

Prueba ácida Razón que nos indica qué tan capaz es la empresa para hacer frente a sus obligaciones corrientes, descontando las existencias y los gastos pagados por adelantado al activo corriente. Activo corriente – Existencias- Gastos pagados por adelantado Prueba Ácida =

Pasivo corriente

Prueba De fensi va Permite medir la capacidad efectiva de la empresa en el corto plazo. Considera únicamente los activos mantenidos en Caja-Bancos y los valores negociables, descartando la influencia de la variable tiempo y la incertidumbre de los precios de las demás cuentas del activo corriente. Nos indica la capacidad de la empresa para operar con sus activos más líquidos, sin recurrir a sus flujos de venta.


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Caja y Bancos + Valores Negociables Prueba Defensiva =

Pasivo corriente

5.1.3.2.2 Ratios de gesti ón Evalúan el nivel de actividad de la empresa y la eficacia con la cual ésta ha utilizado sus recursos disponibles (cobros, pagos, inventario). Dentro de los ratios de gestión podemos definir los siguientes: Rotación de Inventarios Muestra el número de veces que cambian los inventarios cada año, en otras palabras, nos indican la rapidez con la que las existencias (inventarios) se convierten en cuentas por cobrar o en efectivo a través del proceso de venta. Rotación de inventario =

Costo de Venta Promedio de inventarios

Este índice también puede ser expresado en días, indicando el número de días en que las existencias o inventarios se convierten en cuentas por cobrar o en efectivo a través del proceso de venta. Rotación de inventario en días =

365 días Rotación de inventarios

Rotación de cuentas por cobr ar Indica el número de veces que el saldo promedio de las cuentas y efectos por cobrar pasa a través de las ventas durante el año. Rotación de cuentas por cobrar =

Ventas Netas Promedio de Ctas. por Cobrar Comerc.

De otro lado, el periodo medio de cobro expresa el número de días que las cuentas y efectos por cobrar permanecen por cobrar. Mide la eficiencia del crédito a clientes. Período medio de cobro =

Promedio de Ctas. por Cobrar Comerc.x365 Ventas Netas.

Rotación de cuentas por p agar Mide la eficiencia en el uso del crédito deproveedores. Indica el número de veces que las cuentas y efectos por pagar pasan a través de las compras durante el año. Rotación de cuentas por pagar =

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Compras Promedio de ctas por pagar comerc.


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En cuanto al periodo medio de pago, expresa el número de días que las cuentas y efectos por pagar permanecen por pagar. Promedio de ctas por pagar comerc x 365 Compras

Período medio de pago =

Rotación de Capital de trabajo Este índice se basa en la comparación del monto de las Ventas con el total Capital de Trabajo. Todo Capital de Trabajo requiere de Pasivo que lo financie. Por tales razones, el objetivo es de tratar de maximizar las Ventas o Ingresos con el mínimo de Activo, lo cual se traduce a su vez en menos Pasivos y, por lo tanto, habrá menos deudas y se necesitará menos Patrimonio. Todo esto, finalmente, se traduce en una empresa más eficiente. Rotación de Capital de Trabajo =

Ventas netas Capital de trabajo promedio

Mientras mayor sea el valor de este ratio, mejor será la productividad del Capital de Trabajo, es decir, que el dinero invertido en este tipo de Activo rota un número mayor de veces, lo cual se traduce en una mayor rentabilidad del negocio. Rotación del Activo Total Este índice refleja la eficiencia con la que están siendo utilizados los activos de la empresa para generar ventas. Indica las ventas que genera cada peso, que se encuentra invertido en el activo. Es una razón que hay que tratar de maximizar, ya que una mayor rotación del activo significa un mejor aprovechamiento del mismo.

Rotación del Activo Total

=

Ventas netas Activo Total promedio

Rotación del Activo Fijo Este índice se basa en la comparación del monto de las Ventas con el total del Activo Fijo Neto. Todo Activo requiere de Pasivo que lo financie. Por tales razones el objetivo es de tratar de maximizar las Ventas o Ingresos con el mínimo de Activo, lo cual se traduce a su vez en menos Pasivos y, por lo tanto habrá menos deudas y se necesitará menos Patrimonio. Todo esto, finalmente, se traduce en una empresa más iciente. ef

Rotación del Activo Fijo

=

Ventas netas Activo Fijo neto promedio

Mientras mayor sea el valor de este ratio, mejor será la productividad del Activo Fijo Neto, es decir que el dinero invertido en este tipo de Activo rota un número mayor de veces, lo cual se traduce en una mayor rentabilidad del negocio.


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5.1.3.2.3 Ratios de sol venci a La solvencia está relacionada con la evaluación de la capacidad de la empresa de poder cumplir con todos sus compromisos futuros (pasivos corrientes y pasivos no corrientes). Endeuda miento p atrimonial Mide el nivel de endeudamiento con terceros respecto al patrimonio neto. Indica la estructura de endeudamiento que tiene la empresa.

Solvencia patrimonial =

Pasivo Total Patrimonio Total

Grado de Propiedad Esta razón muestra el porcentaje de financiación de los activos con recursos de la misma empresa. Como se puede observar, esta razón es complemento de la razón de deuda.

Grado de propiedad =

Patrimonio Total Activo Total

Leverage financiero o Grado d e endeuda mientorespecto a los pasivos Mide el nivel de dependencia con terceros totales. Indica la estructura del financiamiento de los activos financiados con pasivos.

Grado de endeudamiento =

Pasivo Total Activo Total

5.1.3.2.4 Ratios de rentabilidad Reflejan el poder de generación de utilidades de la empresa y la capacidad de obtener rendimiento sobre los recursos obtenidos. Rentabilidad patrimonial – ROE ( Return on Equity) Muestra la rentabilidad del patrimonio neto, mide el rendimiento de los capitales propios aportados por los dueños del negocio, los mismos que usualmente son comparados con el costo de oportunidad de la empresa. Rentabilidad patrimonial =

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Utilidad Neta Patrimonio Neto


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Rendimi ento operativo d el activo t otal – RO A (Return on assets) Mide la eficiencia de la empresa en la utilización de los activos para producir utilidades antes de los intereses e impuestos. Adquiere mayor significación si se compara con el funcionamiento de la empresa o el promedio del sector.

Rendimiento del activo total =

Utilidad Operativa Activo Total

Rendimiento operativo del activo total – ROI (Return on investment) Mide la eficiencia de la empresa en la utilización de los activos para producir utilidades netas. Adquiere mayor significación si se compara con el funcionamiento de la empresa o el promedio del sector.

Rendimiento neto del activo total =

Utilidad Neta Activo Total


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5.1.4 Caso prác tico : EMPRESA CARROCERIAS SERMEL SAC La empresa CARROCERÍAS SERMEL SAC fue constituida el 14 de octubre del año 1993 perteneciente al sector METAL MECÁNICA. Fabrica carrocerías para el servicio de carga pesada y de pasajeros, así como de diversas estructuras metálicas (tolvas, traileres, tanques, plataformas, etc). Cuenta con un establecimiento con un área total de 4,681.19 m2 y las áreas de trabajo están otalmente t diferenciadas. A continuación, se efectuó un análisis financiero sobre los principales estados financieros. Resumen del análisis En cuanto a la cartera por cobrar, muestra un adecuado plazo de cobro, dado que su cartera está atomizada de clientes de pago “a la vista” o de pagos adelantados. Los inventarios muestran una buena rotación. La deuda financiera corriente se ha incrementado ligeramente, por el financiamiento de algunos activos fijos y préstamos, los cuales se vienen cumpliendo oportunamente. La rotación de pagos a proveedores es elevada con respecto a los cobros, lo cual descompensaría próximamente al flujo de caja. El capital de trabajo se ha incrementado en el último ejercicio demostrando el crecimiento operativo de la empresa. Finalmente, podemos afirmar que la empresa viene siendo bastante rentable, y con buenas perspectivas de crecer.

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z ir o h %

% % % 5 9 0 4 9 1 1 -

% % 2 6 -9 -4

% % % % 5 8 6 0 3 5 6 -1 1

% 0

% % % % % 0 7 0 6 9 1 8 7 1 3 1

%

% % % 1 8 3 1 3

% % 4 5 5

% % % % 9 2 1 6 1 6

% 4 2

7 0 0 2

7 4 ,0 0 0 1

7 7 ,3 5 3

% % % % % 0 5 5 4 0 3 0 1 7 6 6 2 5 7 0 8 3 9 ,7 ,0 ,8 ,7 ,9 1 1 5 2 5 5 4 2 4 3 9

% 8 0 0 2

C A S L E M R E S S IA R E C O R R A C

8 0 0 2 Y 7 0 0 2 e d re b m e i c i D e d 1 3 l a l ra e n e G e c n a l a B

) s le o s s o v e u N n e o d a s re p x (E

: O IV S A P

iz r o h %

: e t n e ir r o C o iv s a P

8 5 ,7 6 5 3

5 8 ,5 4 2

6 9 ,4 6 0 1

3 6 ,0 4 2 2

3 6 ,2 3 2 6

% % % % % 2 1 2 5 0 1 1 2 5

% 0 2

% % % % % 0 9 1 0 0 1 1 5 0 1

7 0 6 , 5 4 2

8 6 8 , 2

5 4 1 , 5 3 1

3 6 0 , 4 2 2

7 7 7 , 1

s o ri a c n a b o m ta s e r p y s o ri g re b o S % 1 5 7

6 6 9 , 3

s re o d e e v ro p r a g a P x . s ta C % -6

1 4 1 , 7 2

r r a a g g a a p p r .x o s p ta s C o t s u a b tr ri T O % % % 0 6 5 - 2 7 0 1

7 0 0 2

2 0 8 , 8 2

%

8 0 0 2

2 8 5 , 9 7 2 . e t C . s a P l a t o T

: e t n e ir r o C o N o iv s a P % 3

o z la p o rg a l a a d u e D

8 8 7 , 0 2 1

9 7 8 , 6 2

r a g a p r o p s ta c s S ra t T O C % 9 1 1

3 1 8 , 2 8 2

5 9 3 , 2 6 5

. e t C o N . s a P l a t o T

: o v i s a P l ta o T

: O I N O IM R T A P

l a g e L a v r e s e R

l a i c o S l a ti p a C

8 0 4 , 1 7 8

6 6 3 , 0 6 1

9 7 ,7 5 8 -

7 8 ,5 4 7

% % % % % 2 8 7 0 3 2 2 1 1

% 9 7

% 1 3

% 0 -1

% 1 2

8 1 2 , 5 4 2

0 3 9 , 4 9 8

5 2 ,9 0 5 3

6 8 6 , 6 1 1 -

8 3 ,2 4 3 2

9 6 4 , 4 1 3

6 0 9 , 8 8 1

5 1 5 , 2 1 1

0 2 8 , 3 3

0 2 8 , 3 3

s o c n a b y ja a C

ia rc e m o C r a r b o C .x s a t C

. e t C .t c

s o ri ta n e v n I

s o d a ip c ti n A s o t s a G

r a r b o C .x s a t C s a rt O

lA a t te o T n e

i rr o C o N o v it c A

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: o i n o im tr s a o P d . l la io a t u c í o m rc T

u c a s o d tla u s e R

e j E l e d d a id li t U

8 6 1 , 9 2 1 , 1 : io n o m rti a P y o v i s a P l a t o T

% 0 0 1 5 9 9 , 5 4 9

% 8

5 6 1 , 6

4 7 7 , 6 6 5

% 9 1

% -8

6 0 9 , 8 6 4

9 5 4 , 8 2 1

% 4 1 2

% 7 1

5 1 7 , 3 3 3

5 7 4 , 2 1 2

% 6 3

% 2 9

s le


7 0 ,0 7 1

% % 0 5 2

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: e t n e ir r o C o v it c A

0 9 8 ,4 9 8

% % % 2 0 2 2

%

: O V I T C A

7 6 ,7 6 1 5

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. e t C o

: o v ti c

t.N c A l ta o T

lA a t o T

CIBERTEC

CONTABILIDAD

IV

113

CARROCERÍAS SERMEL SAC Balance General al 31 de diciembre de 2007 y 2008 (Expresado en Nuevos soles) 2008 VENTAS (-) Costo de Ventas

%

2007

%

2,949,996 100.0% 1,452,087 100.0% 2,571,792 87.2% 1,279,991 88.1%

% Horiz 103% 101%

UTILIDAD BRUTA

378,204

12.8%

172,097

11.9%

120%

(-) Gasto de Ventas (-) Gastos Administrativos

199,034

0.0% 6.7%

113,335

0.0% 7.8%

76%

UTILIDAD OPERATIVA

179,170

6.1%

58,762

4.0%

205%

(-) Gastos Financieros (-) Otros gastos (+) Otros ingresos

33,249 3,314 6,092

1.1% 0.1% 0.2%

18,526 356 12,090

1.3% 0.0% 0.8%

79% 831% -50%

UTILIDAD ANTES DE IMP./PART.

148,699

5.0%

51,970

3.6%

186%

UTILIDAD IMPONIBLE

148,699

5.0%

51,970

3.6%

186%

(-) Impuesto a la Renta

20,240

0.7%

6,084

0.4%

233%

128,459

4.4%

45,886

3.2%

180%

(-) Participaciones

UTILIDAD NETA

CIBERTEC


114

Balance General El Balance General, periodo base 2008 según Anexo Nº 5, presenta lo siguiente: Activos que se han incrementado en 19% con respecto al año 2007. La variación se debe principalmente al incremento de lo siguiente: - Activos fijos en 119% debido a la adquisición de maquinaria - Gastos pagados por anticipado en 1,725% debido al incremento de saldos a favor del IGV y por entregas a rendir cuentas - Caja y bancos en 751% por las cobranzas de las ventas del 2008, lo que demuestra así una buena liquidez debido al incremento de las ventas en dicho año

•

•

De otro lado, el rubro de existencia disminuyó en 60%, debido a la disminución de los márgenes de stock y a una adecuada rotación de inventarios.

Pasivo que se ha disminuido en 10% con respecto al año 2007. La variación se debe principalmente al incremento de lo siguiente: - Sobregiros y préstamos bancarios en 145% debido a sobregiros y suscripción de pagarés. - Disminución de cuentas por pagar a proveedores en 99%, debido a los pagos adelantados por la fuerte liquidez que presentó la empresa.

•

•

Patrimonio se incrementó en 76%. La variación se debe principalmente a la utilidad del ejercicio 2008, lo que permite a la empresa tener un mayor apalancamiento respecto al patrimonio y solidez como empresa.

BALANCE GENERAL 2007

BALANCE GENERAL 2008

25%

17%

50%

25%

ACTIVO

33%

PASIVO

PATRIMONIO

ACTIVO

PASIVO

50%

PATRIMONIO

BALANCE GENERAL ÍNDICES

92% 79%

100% 80%

55%

60%

21% 8%

40% 20%

25%

25% 11%

50% 34%

2008 2007

0% Activo Corriente


Activo No corriente

Pasivo Corriente

Pasivo No corriente

Patrimonio

CIBERTEC

CONTABILIDAD

IV

115

Debemos indicar que de los activos totales del 2008, el 79% corresponde a activos corrientes y el 21% a activos no corrientes; por lo tanto, existe una buena tendencia a que la empresa tenga disponibilidad de liquidez. Del total de pasivos y patrimonios del 2008, el 25% corresponde a pasivo corriente. La disminución se debe a la cancelación de obligaciones corrientes y el 25% corresponde a pasivos no corriente. El incremento se debe a préstamos suscritos con entidades financieras, lo cual nos hace entender que se mantiene el financiamiento para el capital de trabajo. El 50% corresponde al patrimonio, teniendo una importante variación de aumento con respecto al periodo anterior, debido a la utilidad 2008. Estados de Ganancia y Pérdidas Como se puede observar en este estado financiero, los ingresos por ventas aumentaron considerablemente en un 103% del año anterior, debido a la demanda en el mercado y a una adecuada negociación de los directivos. En el año 2008, las ventas se incrementaron considerablemente a consecuencia de la captación de nuevos clientes y la adecuación de precios al alcance del mercado; asimismo, la adquisición de nuevas maquinarias permitió ampliar la capacidad productiva. La Utilidad Neta 2008 se ha incrementado en 180%. De otro lado, los gastos operativos se han incrementado en una mínima proporción, siendo esto favorable para la determinación de la utilidad neta. Como vemos en los análisis, se observa que el costo de venta es el 87.2% de las ventas, siendo este menor que el año anterior por 1%. Si comparamos con otras empresas del sector, podremos ver que éstas nos llevan ventajas al respecto. Con esta conclusión podremos optar por tomar decisiones de ajustar nuestros costos para obtener un mejor margen comercial. En cuanto a los gastos operacionales, se ha comparado con el promedio de las otras empresas del sector y se ha concluido que las políticas de mantener gastos reducidos ha sido eficiente para la empresa, ya que significa el 6.7% de los gastos administrativos; asimismo, no se tienen gastos de ventas, lo cual no es realmente sincerado ya que algunos de estos gastos vienen siendo UTILIDAD NETA asumidos en el costo, lo cual se deberá corregir 3,500,000 oportunamente. 3,000,000

Finalmente, concluimos que de acuerdo con la utilidad neta obtenida, la empresa generó una mayor rentabilidad con respecto al periodo anterior, lo cual hace indicar de un crecimiento importante para la empresa.

CIBERTEC

2,500,000 2,000,000 1,500,000 1,000,000 500,000 0 2008 UTILIDAD NETA

2007 VENTAS


116

Análi si s financiero Ratios Financieros Liquidez General

Endeudamiento Patrimonial Cobertura de Gastos Financieros Rentabilidad Neta del Patrimonio Rentabilidad del Activo Rentabilidad sobre ventas

Activo Corriente Pasivo Corriente Act.Cte. - Exist. - Gas.pag Pasivo Corriente Caja y Bancos + Valores Neg. Pasivo Corriente Act.Cte. - Pas..Cte. Pasivo Total Activo Total Patrimonio Total Activo Total Pasivo Total Patrimonio Total Util.A/P/I - Gastos Financ. Gastos Financieros Utilidad Neta Patrimonio Promedio Utilidad Neta Activo Total Promd. Utilidad Neta Ventas

Rotación de Cuentas por cobrar Período Medio de Cobranza Rotación de Cuentas por pagar Período Medio de Pago Rotación de Inventarios (n° veces) Rotación de Inventarios (x día) Rotación de capital de Trabajo Rotación del Activo Total Rotación del Activo Fijo

Ventas. Netas Promedio Ctas.x Cobr.Comerc. Prom. Ctas.x Cobr.Comer.x 365 Vtas. Netas Compras Prom. Ctas.x Pagar Comer. Prom. Ctas.x Pagar Comer.x365 Compras Costo de Ventas Inventario Promedio Inventario Promedio x 365 Costo de Ventas Ventas Netas Capital de Trabajo Promedio Ventas Netas Activo Total Promedio Ventas Netas Activo Fijo Neto Promedio

Prueba Ácida Liquidez Prueba Defensiva Capital de Trabajo Grado de Endeudamiento Grado de Propiedad Solvencia Y Endeudamiento

Rentabilidad

De Gestión o Eficiencia


3.20

1.69

2.12

0.77

0.88

0.06

615,348 0.50

354,642 0.66

0.50

0.34

0.99

1.93

3.47

1.81

22.7%

14.2%

11.4%

4.9%

4.4%

3.2%

9.10

4.35

39

84

14.26

3.59

26

102

13.61

2.73

27

134

4.79

4.09

2.61

1.53

12.59

19.47

CIBERTEC

CONTABILIDAD

IV

117

Liquidez La empresa muestra una buena capacidad en el corto plazo para hacer frente a sus obligaciones. Por ello, en el 2008, se hacen sostenibles las mejoras iniciadas en el 2007, debido a la situación estable de la empresa. Se puede apreciar un mejoramiento de los indicadores de liquidez general y prueba ácida, pero más significante en el caso de la prueba defensiva (como consecuencia del incremento de caja experimentado en el 2008).

ÍNDICES DE LIQUIDEZ

4.00

3.20 3.50 3.00 2.50

2.12

2.00

º

1.69

1.50 1.00

0.88

0.50

0.77 0.06

0.00 2008

2007

Prueba Defensiva

Prueba Ácida

Liquidez General

Se observa una fuerte variación del capital de trabajo, debido al incremento que experimenta el 2008 en los fondos disponibles. De otro lado, las deudas a corto plazo han sido controladas mostrando una disminución, con respecto al 2007. Para el 2008, el capital de trabajo se incrementó en S/.260,707.

CAPITAL DE TRABAJO

700,000 600,000 500,000 400,000

615,348 300,000

354,642

200,000 100,000

0 2008

CIBERTEC

2007


118

Solvencia Como es recurrente en los diversos indicadores ya analizados, se muestra nuevamente una marcada mejora en el 2008, medido en los indicadores de solvencia. Así, en el último año, el incremento de los pasivos financieros de corto plazo se incrementó, pero a su vez disminuyeron las cuentas por pagar comerciales, manteniendo un nivel de endeudamiento aceptable. De otro lado el patrimonio mantiene su estabilidad, gracias a los buenos resultados, cubriendo así cualquier endeudamiento y fortalecido el grado de propiedad con respecto al 2007. ÍNDICES D E SOLVENCIA

0.80 0.60

0.66 0.50

0.50 0.34

0.40 0.20 0.00 2008

2007

Grado de Endeudamiento

Lo mismo sucede en el compromiso patrimonial, que muestra una mejora para el 2008. Los resultados del ejercicio de dicho período muestran que existe cobertura suficiente de los gastos financieros, ya que los resultados operativos permiten tener capacidad de pago y afrontar las cargas financieras.

Grado de Propiedad

ÍNDICE SOLVENCIA (Veces) 3.47 3.50 3.00

1.93

2.50

1.81

2.00 1.50

0.99

1.00 0.50 0.00 2008

Endeudamiento Patrimonial

2007

Cobertura de Gastos Financieros

Rentabilidad Las ganancias obtenidas en el 2008 muestran indicadores positivos de rentabilidad para dicho año, mejorando de esta manera las discretas mejoras logradas hacia el 2007. Como vemos en los índices, la rentabilidad sobre ventas para el 2008 fue 4.4% siendo mayor al 2007. Esto significa que para el 2008, por cada sol de ventas, le quedarán 0.044 céntimos. Este importe es aceptable de acuerdo con el promedio del mercado, sin embargo será necesario mejorarlo.


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CONTABILIDAD

IV

119

En la rentabilidad de activos se muestra un 11.4%, siendo superior al 2007 de 4.9%. Esto significa que para el 2008, por cada sol de activo, se hacen rendir dichos recursos en 0.11 céntimos superando a lo obtenido en el periodo anterior. La rentabilidad sobre su patrimonio para el 2008 fue 22.7% superior al periodo anterior, el cual fue 4.2%. De esta manera, se tiene mayor respaldo para los accionistas.

ÍNDICES DE RENTABILIDAD

3.2%

2007

4.9%

4.4%

2008

0%

14.2%

11.4%

20%

Rentabilidad sobre ventas

22.7%

40%

60%

Rentabilidad del activo

80%

100%

Rentabilidad Neta del Patrimonio

Gestión Se puede observar que los índices de la rotación de Cuentas por Cobrar se han incrementado debido al incremento de clientes, por el aumento de las ventas. Sin embargo, se ha incrementado el plazo de rotación de los inventarios, lo cual es favorable ya que se acorta el ciclo del negocio.

ÍNDICES DE GESTION

14.26

16.00

13.61

14.00 12.00

9.10

10.00 8.00 4.35

6.00

3.59

4.00

2.73

2.00 0.00 2008 Rotacion de Ctas. x cobrar

2007 Rotacion de Ctas. x pagar

Rotación de Inventarios

También, se puede apreciar que la empresa recibe un importante plazo de financiamiento de proveedores, lo cual calza a pesar de contar con buena liquidez. Asimismo, es importante mencionar que este índice viene siendo mayor al de rotación de cuentas por cobrar, lo cual hace ver que los plazos de recuperación son muy cortos con respecto al de pagos. Sin embargo el incremento de los disponibles por ventas al contado permite cubrir los pagos.

CIBERTEC


120

ÍNDICES DE GESTIÓN 19.47 20.00 18.00 16.00 14.00 12.00 10.00 8.00 6.00 4.00 2.00 0.00

12.59

4.79

4.09 2.61

2008 Rotación de capital de trabajo

1.53

2007 Rotación del Activo Fijo

Rotación del Activo Total

Con respecto a los índices de la rotación de capital de trabajo, nos muestra que se generan S/.4.70 nuevos soles en ventas por cada S/.1 nuevo sol invertido, siendo éste favorable y mejorado en comparación al periodo anterior. De la misma forma, se tiene S/.12.59 y S/.2.61 nuevos soles en ventas por cada 1 sol de activos fijos y activos totales invertidos o generados. Sin embargo, es importanteal destacar la disminución índice de rotación de activodefijo, con respecto año anterior, y esto comodel consecuencia de adquisiciones activos fijos que se efectuaron en el 2008. Sin embargo, al parecer éstas no han sido tan rentables como se esperaba.


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CONTABILIDAD

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121

Resumen



El análisis financiero desde el momento que se apoya en la información contable, no debe ser calificado como un instrumento infalible para evaluar la gestión financiera de la empresa, sino mas bien como un conjunto de técnicas que nos permite tener una idea de los resultados de su gestión en un periodo determinado.



El análisis de los Estados Financieros consiste en el estudio delas relaciones entre los diversos elementos financieros de una empresa; en tanto que, la interpretación consiste en la utilización de datos contables como punto de inicio para extraer nuestras propias conclusiones sobre los análisis realizados.



La situación financiera de la empresa se define fundamentalmente, mediante la confrontación entre liquidez de los elementos del activo y la exigibilidad de las obligaciones reflejadas en el pasivo. Aquellos coeficientes que proporcionen una medida del equilibrio entre los elementos del activo y pasivo son, por lo tanto, los más significativos.



Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas. http://www.cubaindustria.cu/Contador Online/Ratios%20Financi eros/Liquidez%20a%2

0Corto%20Plazo.htm#LiquidezCortoPlazo /verolagos/afefor/actual izacion/indicadores_financieros20 http://146.83.41.79/profesor 06_excap9.DOC

Bibliografía Textos extraídos y adaptados de: APAZA MEZA, Mario. “Formulación análisis e interpretación de estados financieros” Lima - Perú. Instituto Pacífico. 2007

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260742597-Manual-Contabilidad-IV-pdf CIBERTEC.pdf

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