Dife Difere renc ncia ia en entre tre sist sistem ema a de inve invent ntar ario ioss y méto método doss de valuación Una de las confusiones más comunes inclusive en algunos colegas, tiene que ver con referirse de forma indistinta a los sistemas de inventarios y a los métodos de valuación de inventarios. Un sistema de inventarios es muy diferente a un método de valuación; cada uno tiene sus objetivos que difieren mucho del uno al otro. El sistema de inventarios tiene como objetivo el control de los mismos, mientras que el método de valuación de inventarios tiene como objetivo el determinar el costo de venta y el de valorar o valuar el inventario final. Una Una cosa cosa en contr control olar ar las las exis existe tenci ncias as de los los inven inventa tari rios os,, y otra otra mu muy y dife difere rente nte es la determinación del costo de cada unidad vendida del inventario o valorar el inventario final de un periodo. Solo Solo exis existe ten n dos dos sist sistem emas as de inven inventa tari rio o conoci conocidos dos:: inventar inventario io periódi periódico co e inventario permanente.. En cambio existen múltiples métodos de valuación de inventarios. Peps permanente Peps,, UePs UePs,, Promedio ponderado, ponderado, Retail, etc. Los méto Los métodos dos de valuac valuació ión n de inven inventa tari rios os dete determ rmina inan n el cost costo o de venta venta y el valo valorr del del inventario final en el sistema de inventarios permanente, lo que quiere decir que si hablamos de métodos de valuación de inventarios, nos estamos refiriendo necesariamente al sistema de inventarios permanente. La determinación del costo de venta en el sistema de inventarios periódico no se hace con los métodos de valuación de inventarios, sino mediante el llamado juego llamado juego de inventar inventarios ios,, que no es otra cosa que tomar el inventario inicial, sumarle las compras y restarle el inventario final.
COMPARATIVO DE SISTEMA DE INVENTARIOS
Como vemos son claras las diferencias entre un concepto y otro. A continuación se describirán algunas diferencias entre el sistema periódico y sistema permanente para la utilización de las compras de Inventarios.
Sistema periódico
Sistema permanente
Se utiliza en empresas que venden al detal Para Para empres empresas as que venden venden mercanc mercancías ías por grandes cantidades de mercancía a un precio valores relativamente altos como almacenes rela relati tiva vame ment ntee bajo bajo como como por por ejem jemplo plo de electrodomésticos. supermercados. Al realizar la venta solo maneja información Al realizar las ventas maneja información información del sobre sobre el precio precio de venta venta.. Util Utiliza iza menos menos precio de venta y del valor del costo de la información. venta. Requiere mayor información. Al finaliz finalizar ar el periodo periodo requiere requiere efectua efectuarr el Requ Requie iere re elab elabor orar ar cont conteo eoss físi físico coss de las las conteo físico de las unidades en existencia. existencias al final del periodo solo con el propósito de control. Su operación puede ser menos costosa costosa para la En este sistema puede ser más dispendiosa y empresa. más costosa la operación. Para la compra de mercancía no se utiliza la Actú Actúaa en conc concor orda danc ncia ia con con las nor normas mas cuen cuenta ta de los los acti activo voss sino sino las las cuen cuenta tass cont contab able less de comp compra ra y vent ventaa de acti activo vos. s. nominale nominaless en este este caso cuenta 62. Solo se Cuenta 14 lleva a la cuenta 14 en el inventario final. No permite tener un control permanente de Perm Permite ite tener tener actual actualiza izado do el sald saldo o y un los inventarios. meca mecanis nismo mo efic eficie iente nte de contr control ol sobr sobree las las existencias reales. En este caso es más práctico esperar hasta la No es necesario esperar hasta la terminación culminación del periodo para conocer el saldo del del perio periodo do para para dete determ rmina inarr el sald saldo o de la de la cuenta 62. cuenta 14. Para conocer el costo de la mercancía vendida Se conoce el costo de la venta en el momento se debe esperar hasta el final del periodo. de real realiz izar ar dich dichaa oper operac ació ión n util utiliz izan ando do el Kard Kardex ex con con cualq cualquie uiera ra de sus sus méto métodos dos de valuación.
Estas son las dos alternativas que proporcionan toda una estructura para la contabilización de los inventarios, inventarios, la determinación determinación del costo de ventas y la medición del resultado. resultado. La idea es garantizar una correcta utilización en la aplicación tanto de uno de estos dos sistemas como de sus métodos de valuación.
Sistema de inventarios periódico
Existen dos sistemas para controlar los Inventarios: Sistema periódico y Sistema permanente o perpetuo. El sistema de inventarios periódico, como su nombre lo indica, realiza un control cada determinado determinado tiempo o periodo, y para eso es necesario hacer un conteo físico. Para poder determinar con exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Con la utilización de este sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos son sus mercancías, ni cuanto es el costo de los productos vendidos. La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, venta, en el momento momento de hacer un conteo físico, lo cual por lo general se hace al final de un periodo, periodo, que puedes ser mensual, semestral o anual. Para determinar el costo de las ventas realizadas en un periodo, es preciso realizar lo que llamamos Juego de inventarios que consiste en tomar el inventario inicial, y sumarles las compras, restarle las devoluciones en compras y el inventario final. El resultado es el costo de las ventas del periodo. El sistema de inventarios periódico, al no ejercer un control constante, es un sistema que facilita la perdida del los inventarios. Solo se pueden hacer seguimientos y verificaciones al final de un periodo cuando se hacen los conteos físicos, lo cual permite o facilita posibles fraudes. Contabilización en el inventario periódico.
En el inventario inventario periódico, las compras de mercancía mercancía o de Materia prima, no se contabilizan contabilizan en el acti activo vo (Inv (Inven enta tari rios os), ), sino sino que que se cont contab abil iliz izan an en la cuen cuenta ta comp compra rass (62 (62 Puc Puc Colombiano). Al finalizar el periodo, con el valor allí acumulado, se realiza el juego de inventarios para determinar el costo de venta. Las devoluciones de mercancías compradas se contabilizan también en la cuenta de compras (6225 Puc Colombiano). Las ventas se contabilizan en la respectiva cuneta de ingresos (4135 Puc Colombiano), lo mismo que la devolución en ventas (4175 Puc Colombiano). Cuando se realiza el juego de inventarios, se hace el conteo físico y se determina el inventario final, éste inventario final si se contabiliza en la cuenta de activos (Inventarios). Aspectos tributarios.
El decreto 187 de 1975, en su artículo 27, establece que cuando el costo de venta se determine mediante el juego de inventarios, no deben incluirse ni las mercancías en transito, ni las mercancías recibidas en consignación.
En el caso de las mercancías en transito, si se llegare a vender esas mercancías estando en transito, el costo de venta que se considera provisional, se contabilizará como diferido. La utilidad o pérdida por esas ventas, se determinará e incluirá en la renta del año en que se liquide definitivamente el respectivo costo. Actualmente, el sistema tributario Colombiano, no acepta el inventario periódico para los contribuyentes contribuyentes que de acuerdo al Estatuto tributario deban presentar la declaración declaración tributaria firmada por contador publico. (Vea: Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por contador público). público). Fiscal Fiscalme mente nte se acept aceptaa la dism Esta dismin inuc ució ión n del inven inventa tario rio final final hast hasta a en un 3%. Esta disminución bien puede ser por deterioro o por pérdida, obsolescencia, etc. Las provisione provisioness de inventar inventarios ios que bien bien pueden pueden ser por deteri deterioro, oro, obsolesce obsolescencia ncia o por cualquier otro motivo que la empresa considere prudente provisionar algún valor, no son aceptadas fiscalmente. La única disminución permitida es la del inventario final sólo en el 3%.
Sistema de inventarios permanente El control de los Inventarios es realizado mediante dos sistemas: Sistema de inventarios periódico. permanente y Sistema de inventarios periódico. El sistem sistemaa de inventar inventarios ios permane permanente, nte, o tambié también n llamado llamado perpetu perpetuo, o, permit permitee un control control constante de los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el registro de cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisición, el valor de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de venta. venta. Además del control permanente de los inventarios, este sistema permite la determinación del costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada salida de un producto, es registra su cantidad y costo. Valuación de los inventarios en el sistema permanente.
La valuación de los inventarios y la determinación del costo de venta por el sistema permanente, tiene el inconveniente con los valores de las mercancías, puesto que éstas se adquieren en fechas diferentes con precios diferentes, por lo que es imposible tener una homogeneidad en los valores de las mercancías compradas. Para sortear este problema, la valuación de los inventarios se realiza mediante diferentes métodos que buscan determinar el costo de la forma más real, dependiendo del tipo de empresa.
Entre los métodos de valuación tenemos: Método del promedio ponderado, ponderado, Método Peps, Peps, Método Ueps, Ueps, Método retail, retail, etc.
Contabilización de los inventarios en el sistema permanente.
En el sistema permanente, las compras de mercancías o Materia prima se contabilizan en un debito a la cuenta de Inventarios (Activo). En la devolución devolución de compras compras de mercancías, mercancías, se afecta directamente directamente la cuenta de inventarios, es decir, se contabiliza como un crédito a la respectiva subcuenta de inventarios. Cuando se realiza una venta, esta se contabiliza en la respectiva cuenta de ingresos, y a la vez se contabiliza el costo de venta, puesto que al momento de cada venta, se determina también su costo. Ejemplo:
1. Se vende 1.000.000 en mercancías con una utilidad del 25% el costo del producto.IVA producto. IVA del 16% y Retención en la fuente por compras de 3.5%. Contabilización: (Plan de cuentas colombiano)
Venta. Clientes Clientes Retención en la fuente Ventas IVA
(1305) [Debito] [Debito] (1355) [Debito] (4135) [Crédito] (2408) [Crédito]
1.125.000 35.000 1.000.000 160.000
Costo de venta.
1.000.000/1.25 = 800.000. Nota. En este ejemplo el precio de venta es el costo más una utilidad del 25% sobre el costo. Como no tenemos las tarjetas Kardex, sacamos el costo dividiendo el precio de venta en 1.25%. Contabilización:
Costo de venta Inventarios
(6135) [Debito] (1435) [Crédito]
800.000 800.000
2. Se compran mercancías por 500.000. Iva del 16% y Retención en la fuente por compras del 3.5%.
Contabilización:
Inventarios Iva Retención en la fuente Proveedores
(1435) [Debito] (2408) [Debito] (236540) [Crédito] (2205) [Crédito]
500.000 80.000 17.500 562.500
Nota.
Recordemos que el impuesto a las ventas que se paga en las compras, es un pasivo de carácter debito, el cual podemos descontar del Iva que se ha generado en la venta, de modo que el valor a pagar por Iva será la diferencia entre el valor crédito menos el valor debito de la cuenta 2408. El Impuesto a las ventas y la Retención en la fuente, correspondientes a las devoluciones de compras y ventas, se contabilizan acreditando o debitando directamente la respectiva cuenta, tal y como se manejan las devoluciones en compras en el sistema de inventarios permanente.
Costo de venta El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un bien que se vende. Cuando se hace una venta, por ejemplo de $100.000, todo no es utilidad para el vendedor, puesto que para poder vender ese valor, debió haberse comprado un bien, para lo cual indudablemente hubo necesidad de incurrir en un costo, costo que se conoce como costo de venta. Quizás el vendedor compro una camisa en $60.000 y luego la vendió en $100.000, por lo que su costo de venta viene a ser los $60.000, pues debió incurrir en un costo de $60.000 para poder hacer una venta de $100.000. Determinar el costo de venta, en principio es algo muy sencillo, pues todo lo que se debe hacer es restar al valor de la venta, el valor que se invirtió en el producto vendido. Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de productos, el proceso de determinación del costo de venta es mucho más complejo. Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios permanente y Sistema de inventarios periódico). Cada sistema tiene su propio mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. En el caso del sistema permanente se utilizan los diferentes métodos de valuación de Inventarios (Método (Método Peps, Peps, Método Ueps, Ueps, Método del promedio ponderado,, Método retail, ponderado retail, etc). En el sistema periódico se utiliza el Juego de inventarios. inventarios. Cada uno de estos métodos y/o sistemas, busca determinar el costo de la mercancía vendida para luego determinar determinar la utilidad utilidad bruta, puesto que como ya se ha mencionado, el valor de la venta tiene incluido un costo que se debe determinar para saber cual es el porcentaje de utilidad que se esta manejando.
El precio de venta está compuesto por el costo (Costo de venta) del producto más el porcentaje de utilidad deseado por el vendedor. De aquí se puede observar la importancia que tiene el costo de ventas, pues de él depende en buena parte el porcentaje de utilidad, puesto que no siempre se puede tener control absoluto sobre el precio de venta. Supongamos que una empresa vende un producto A, el cual tiene un precio en el mercado de $1.000. El costo de venta de ese producto es de $900, por lo que se puede decir que el porc porcent entaj ajee de util utilida idad d de la venta venta es de un 10%. 10%. ¿Que ¿Que pasar pasaría ía si el vende vendedor dor quiere quiere incrementar su porcentaje de utilidad a un 20%, pero no puede subir el precio de venta por que la competencia sigue vendiendo el mismo producto en $1.000? la única alternativa es disminuir el costo de venta a $800, y esa es la realidad de muchas empresas en un mundo globalizado y competitivo, donde se requiere ser más productivo y efectivo para poder sobrevivir a la competencia. Un ejemplo de costo de venta
En primer lugar se debe hacer primero la compra para luego poder vender. Supongamos que se compran 10 impresoras a un valor de $100.000 cada una. La contabilización de la compra sería:
Cuenta 143505 110505
Debito 1.000.000
Crédito 1.000.000
Una vez realizada la compra se puede proceder a vender, para lo cual suponemos que se venden 5 impresoras a un valor de $130.000 cada una. Contabilización de la venta
Cuenta 110505 413505
Debito 650.000
Crédito 650.000
Contabilizamos el costo de la venta
Cuenta 6135 1405
Debito 500.000
Crédito 500.000
Como se puede observar, al inventario entraron 10 impresoras a 100.000 (1.000.000) y luego salen 5, las que deben salir del inventario al mismo valor con que ingresaron, es decir, a lo mismo que costaron (500.000) En el Estado de resultados quedaría así:
Ventas 650.000 (-) Costo de venta 500.000 = Utilidad bruta 150.000 Una vez determinada la utilidad bruta se procede a seguir con el proceso de depuración del estado de resultados hasta determinar la Utilidad neta. neta.
Cómo se establece el “Costo de ventas” Se establece como se muestra a continuación: Inventario inicial de materia prima + Costo de materias primas recibidas = costo de materias primas disponibles - inventario final de materias materias primas = costo de materias primas utilizadas + Mano de obra pagada = costo primo de producción + Gastos indirectos aplicados = costo de la producción procesada + Inventario inicial de producción en proceso = costo de producción en proceso - inventario final de producción en proceso = costo de la producción terminada + inventario inicial de producción terminada = costo de la producción terminada disponible para ventas - inventario final de la producción terminada para ventas = COSTO DE LA PRODUCCION VENDIDA (COSTO DE VENTAS)
Describiendo Describiendo el proceso proceso secuencial secuencial lógico de la producción en lenguaje lenguaje coloquial, coloquial, se aprecia aprecia que el costo de la mercancía vendida en un periodo, se calcula asi : 1. Se toma el valor de lo que se utiliza en la planta o carga a las hojas de costo en el periodo (Materiales Directos e indirectos, Mano de obra directa y costos generales/indirectos de fabricación reales, reportados por quien corresponda en la Empresa como el Almacén de Materiales, el departamento de personal y Contabilidad ) 2. Se suma el valor de lo que estaba estaba en proceso proceso en la planta planta al principio principio del periodo. periodo. (Inventario Inicial de Productos en proceso ) La suma equivale al valor de lo que hay en la planta al final del periodo 3. Se resta el valor de lo que quedó en la planta al final del periodo. (Inventario final de Productos en proceso) La diferencia es el valor de lo que se terminó y pasó a la bodega de Productos Terminados. 4. Se suma el valor de lo que había en la bodega de Productos terminados al principio del periodo. (Inventario Inicial de Productos Terminados ) El resultado resultado de esa suma suma corres correspond pondee al valor que quedó disponi disponible ble para la venta venta en la bodega de Productos terminados. 5. Se resta el valor de lo que quedó en la bodega de Productos Terminados al final del periodo (Inventario final de Productos Terminados ) El resultado de la resta corresponde al valor de lo que se sacó de la bodega de Productos Terminados, que se vendió ( facturó ) es decir, del COSTO DE VENTAS o COSTO DE LA MARCANCIA VENDIDA, que se resta a los INGRESOS POR VENTAS para obtener la UTILIDAD BRUTA. El valor de los inventarios a que nos referimos aca, se toma de las tarjetas de kardex y de la suma de los costos totales de las ordenes de producción que están en proceso al principio y final del periodo. El valor de los inventarios inventarios finales, tomado de las fuentes anteriores, anteriores, aparece en el Activo del Balance y deben coincidir con la información registrada en Contabilidad. El costo de ventas es diferente dependiendo del tipo de costo al que se hayan valorizado los inventarios, es decir, costo directo o costo total ( que contiene la % de indirectos absorbida ) EL VALOR PAGADO POR LOS INSUMOS UTILIZADOS, EL COSTO DE VENTAS Y EL FLUJO DE CAJA
El COSTO DE VENTAS que aparece en el estado de Resultados, debe ser eso, el de la ventas, el de las unidades facturadas. El valor valor que que se ha pagad pagado o por materi materias as prim primas as,, traba trabajo jo e indir indirec ectos tos para para fabri fabrica carr la producción producción terminada que no se ha vendido/factura vendido/facturado, do, queda registrado en el inventario y no es Costo por lo que no afecta la utilidad bruta que es la diferencia entre INGRESOS y COSTO DE VENTAS. Ese valor si afecta sin embargo al flujo de caja, pues se gira o transfiere dinero para pagar los materiales, materiales, trabajo y gastos indirectos, indirectos, y es posible que indirectamente, indirectamente, solo indirectamente indirectamente,, afecte las utilidades porque pueda ser necesario tomar crédito para financiar el capital de trabajo utilizado para la producción, crédito que tiene costo, que reduce las utilidades.
Método Peps PEPS; Método de valuación de inventarios
Existen dos sistemas de inventarios: El sistema periódico y el sistema permanente. Cuando la empresa utiliza el sistema permanente, debe recurrir a diferentes métodos de valuación de inventarios, entre los que tenemos el Método Peps, Método Ueps, Ueps, Método del promedio ponderado y Método retail, retail, siendo estos los mas utilizados y mas desarrollados. Método de primeras en entrar primeras en salir (PEPS).
Este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos productos que se adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarán aquellos productos comprados más recientemente. En cualquiera de los métodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas ingresan al inventario por el valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno. En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se compro al momento de la operación, es decir se la de salida del inventario por el valor pagado en la compra. Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al inventario nuevamente por el valor en que se vendió, pues se supone que cuando se hizo la venta, esos productos se les asigno un costo de salida según el método de valuación de inventarios manejado por la empresa. Ejemplo: (Tomado de la Universidad de la salle).
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad contabilidad,, calcule el valor de los inventarios:
•
• • • •
El 2 de enero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10.oo. El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo. El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.oo. El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.oo.
· El 31 de enero vende1.200 unidades a un precio unitario de $22.oo. Solución. La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera:
Fecha 01-01 03-01 04-01
15-01 28-01 31-01
Concepto Saldo inicial Compras Venta
Compras Compras Ventas
Q
500
600 500
Entradas VU VT
$12
15 18
Q
Salidas VU VT
$6.000 1.000 100
$10 12
$10.000 1.200
400 600 200
12 15 18
4.800 9.000 3.600
9.000 9.000
Q 1.000 500
Saldo VU VT $10 $10.000 12 6.000
400 600 500
12 15 18
4.800 9.000 9.000
300
18
5.400
El procedimiento es el siguiente: se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10.oo cada una. El 3 de enero se efectúa una compra de 500 unidades a $12.oo cada una. Esta información se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo. El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. unidades. Entonces Entonces las primeras primeras que entraron entraron son las del inventario, que fueron 1.000 unidades a $10.oo cada una. Como estas unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 3 de enero, a un costo de $12.oo cada una, completándose completándose el total de unidades vendidas y quedando 400 unidades valorizadas al último costo, que es de $12.oo. Esta acción se repite cada vez que hay una venta. Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de $18.oo para un total de $5.400.oo. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a $ 28.600.oo Nótese, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca una raya simple para separar la situación anterior de la nueva. Al utilizar este método de valuación de inventarios, se da un efecto sobre los resultados financieros de la empresa, tanto por el monto del costo de las ventas como por el valor del inventario final. Bien sabemos que al sacar las unidades que se compraron primero, significa que en el inventario final quedan las últimas unidades compradas, y estas unidades por lo general se adquirieron a un mayor costo. Ahora el costo de venta al ser determinado sacando las primeras unidades compradas, que por lo general fueron mas económicas, se tiene un
costo de venta relativamente mas bajo, lo que significa que tendrá menor efecto sobre la utilidad, resultando como consecuencia que esta sea mas elevada que si se utilizaran otros métodos de valuación de inventarios. Como se puede ver en forma general, este método hace que la utilidad sea menor y que el Balance general se sobrevalore un poco al contener un inventario final de mercancías un tanto mas costoso. Igualmente se afecta el Estado de resultados, resultados, en la medida en que se incorpora un menor costo de venta producto de costear con las primeras unidades de materias primas.
Método Ueps UEPS; Método de valuación de inventarios
Existen dos sistemas de inventarios: El sistema periódico y el sistema permanente. Cuando la empresa utiliza el sistema permanente, debe recurrir a diferentes métodos de valuación de inventarios, entre los que tenemos el Método Peps, Peps, Método Ueps, Método del promedio ponde pondera rado do y Mét Método odo ret retail ail,, sien siendo do esto estoss los los mas mas util utiliz izad ados os y mas mas desa desarr rrol olla lado dos. s. Método de últimas en entrar primeras en salir (UEPS). En este este méto método do lo que que se hace hace es darl darlee sali salida da a los los prod produc ucto toss que que se comp compra raro ron n recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos que se compraron de primero. Este es un método muy útil cuando los precios de los productos aume aument ntan an cons consta tant ntem emen ente te,, cosa cosa que que es mu muy y comú común n en los los país países es con con tend tenden enci cias as inflacionarias. El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es el mismo que se le da en el método PEPS, es decir que se le da salida del inventario por el valor de adquisición, esto debido a que como es apenas lógico, el producto se devuelve por el valor que se pago a la hora de adquirirlo. Debemos recordar además que los diferentes métodos de valuación tienen validez para costear las ventas o salidas, ya que las compras ya tienen un costo identificado que es el valor pagado por ellas. En el caso de la devolución en ventas, estas ingresan ingresan nuevamente al inventario inventario por el valor o costo con que salieron al momento de hacer la venta. Ejemplo: (Tomado de la Universidad de la Salle)
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad contabilidad,, calcule el valor de los inventarios: •
•
El 2 de enero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10.oo. El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo.
• • • •
El 4 de enero vende El 15 de enero compra El 28 de enero compra El 31 de enero vende
1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo 600 unidades a un costo unitario de $15.oo. 500 unidades a un costo unitario de $18.oo. 1.200 unidades a un precio unitario de $22.oo.
Solución. La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera: Entradas Fecha Concepto 01-01 Saldo inicial
Q
03-01 Compras 04-01 V Veenta
500 $12 $6.000
15-01 Compras 28-01 Compras 31-01 Ve Ventas
V/U
Salidas
V/T
Q
V/U
Saldo V/T
500 $12 $6.000 600 10 6.000 600 500
15 18
9.000 9.000 500 600 100
18 15 10
9.000 9.000 1.000
Q V/U 1.000 $10
V/T $10.000
500
12
6.000
400 600 500
10 15 18
4.000 9.000 9.000
300
10
3.000
El procedimiento es el siguiente: se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10.oo cada una. El 3 de enero se efectúa una compra de 500 unidades a $12.oo cada una. Esta información se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo. El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. unidades. Entonces las últimas que entraron entraron son las de la primera compra el 3 de enero, que fueron 500 unidades a $12.oo cada una. Como estas unidades no alcanzan, se toman 600 unidades que están en el inventario inventario inicial, a un costo de $10.oo cada una, completándose el total de unidades vendidas, quedando 400 unidades valorizadas al primer costo, que es de $10.oo. Esta acción se repite cada vez que hay una venta. Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de $10.oo para un total de $3.000.oo. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a $ 28.600.oo. Nótese, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca una raya simple para separar la situación anterior de la nueva. Financieramente la utilización de este método, implica un mayor valor del costo de venta debido a que es determinado con base a las últimas unidades adquiridas que por lo general son mas costosas; igualmente al costera con base a las ultimas unidades compradas, significa que en el inventario final quedan las primeras unidades que en la mayoría de los casos son mas económicas, lo que conlleva a que sea de un menor valor.
Método del promedio ponderado Método de valuación de inventarios promedio ponderado
Existen dos sistemas de inventarios: El sistema periódico y el sistema permanente. Cuando la empresa utiliza el sistema permanente, debe recurrir a diferentes métodos de valuación de inventarios, entre los que tenemos el Método Ueps, Ueps, Método Ueps, Método del Promedio ponderado y Método retail, retail, siendo estos los mas utilizados y mas desarrollados. Promedio ponderado
Con este método lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el número de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva compra. El tratamiento de las devoluciones en ventas por este método, es similar o igual que los otros, la devolución se hace por el valor en que se vendieron o se le dieron salida, recordemos que este valor corresponde al costo del producto mas el margen de utilidad (Precio de venta es igual a costo + utilidad). De modo tal que las devoluciones en ventas se les vuelve a dar entrada por e valor del costo con que se sacaron en el momento de la venta y entran nuevamente a ser parte de la ponderación. En el caso de las devoluciones en compras, estas salen del inventario por el costo en que se incurrió al momento de la compra y se procede nuevamente a realizar la ponderación. Ejemplo (Tomado de a universidad de la Salle).
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad contabilidad,, calcule el valor de los inventarios: •
• • • •
El 2 de enero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10.oo. El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo. El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.oo. El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.oo.
· El 31 de enero vende1.200 unidades a un precio unitario de $22.oo anterior se registra registra en la tarjeta de control (Kardex) (Kardex) de la siguiente Solución.La información anterior manera Descargar graficaEl graficaEl procedimiento es el siguiente: se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10.oo cada una. El 3 de enero se efectúa una compra compra de 500 unidades a $12.oo cada una. Esta información se coloca en la columna de entradas sumando las unidades del inventario con las unidades de la compra, y los valores del saldo con los valores de la
nueva compra. Para hallar el nuevo costo unitario promedio se divide el nuevo valor del saldo por el número total de unidades. Cada vez que se realice una compra habrá que hacer el mismo procedimiento. El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces, en la columna de salidas se coloca el número de unidades vendidas, en la columna de valor unitario se coloca el costo promedio calculado. El producto es el costo total de las unidades vendidas.
Fech a 01-01
Concepto
03-01
Saldo inicial Compras
04-01
Venta
15-01
Compras
28-01
Compras
31-01
Ventas
Entradas Q V/ V/U V/T
Q
Salidas V/U V/T
Q 1.000
50 0
$12
$6.00 0 1.100
60 0 50 0
$10.6 7
$11.73 7
Saldo VU
VT
1.500
$10.0 0 10.67
$10.00 0 16.000
400
10.67
4.263
15
9.000
1.000
13.26
13.263
18
9.000
1.500
14.84
22.263
300
14.84
4.455
1.200
14.84
17.808
Para hallar el saldo se efectúan diferencias entre las unidades y valores valores totales totales del inventario inventario con las unidades y valores totales de la venta, dando como resultado el valor de las unidades que quedaron después de la venta. El costo es el mismo al cual se vendieron las unidades. Cada vez que se realice una venta, habrá que hacer este procedimiento. Al efectuar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades valorizadas a un costo de $14.84 para un total de $4.455.oo. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a $29.545.oo. Nótese, Nótese, que cada vez que hay una transacción, cualquiera cualquiera que sea, en el saldo se va colocado un subrayado simple. El promedio ponderado es quizás el método mas objetivo, ya que por el hecho de promediar todos los valores estos resultan ser muy centrados, y no tienen mayor efecto financiero sobre la empresa. Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta ser equilibrado, por lo que la utilidad no se aleja mucho de la realidad, y el inventario final no queda ni subvalorado ni sobreval sobrevalorad orado. o. Recorde Recordemos mos que al utilizar utilizar el mét método odo PEP PEPS S el cost costo o de vent ventaa qued quedaa subvalorado porque se calcula con base a precios antiguos que son por lo general mas económicos, lo que significa que las ultimas compras que entran, que entran a un mayor valor, son las que van a quedar en el inventario final, por lo que este queda sobrevalorado
afectando directamente el balance el balance general. general. Además por tener un costo de venta menor, las utilidades se inflaran y estas ingresaran al balance general como utilidades del ejercicio por lo que el efecto sobre el balance es doble, al igual que sucede con el método UEPS. En cuanto a este último método, sucede todo lo contrario al método PEPS, ya que al costear con base a las últimas compras que por regla general son más costosas, el costo de venta se elevara afectando afectando la utilidad utilidad del ejercicio. ejercicio. Ahora bien, como se sacan las unidades de mayor costos, quiere decir que en e inventario final solo quedan unidades anteriores con un menor costo, por lo que el inventario final estará subvalorado, teniendo efecto sobre el Balance general y sobre el Estado de resultados, que tributariamente puede ser beneficioso en vista a que la base para el impuesto al patrimonio se vera disminuida tanto por un menor valor de los inventar inventarios ios como por un patrim patrimonio onio afectado afectado en menor menor grado grado por unos resulta resultados dos del ejercicio también menores por el efecto de los costos de venta determinados por este método. En conclusión se puede decir que este método es utilizado por empresas en países don la inflación es alta, con el objetivo de reconocer tales incrementos en el Estado de resultados, resultados, ya que con el UEPS la utilidad resulta menor al tener unos costos de ventas mas elevados, y otro efecto se ve en el Balance general al estar un tanto subvalorado por tener el inventario final con precios antiguos.
Juego de inventarios El juego de inventarios es el procedimiento utilizado en el Sistem Sistemaa de inventar inventarios ios periódi periódico co para determinar el Costo de venta. venta. Toda venta tiene un costo, el cual debe ser determinado, o bien al momento de cada venta o al final de un determinado periodo, y en el caso de utilizar el sistema de inventario periódico, éste costo de venta se determina haciendo uso del juego de inventarios. Para realizar el juego de inventarios, es necesario conocer el inventario inicial y el final, para lo cual se requiere hacer un conteo físico de cada uno de los productos que la empresa maneja. Para determinar el costo de venta en el sistema de inventarios periódico, se requiera además conocer el valor de las compras netas (Compras brutas menos devoluciones en compra). Una vez determinados los valores anteriores se procede a realizar el juego de inventarios, el cual tiene la siguiente estructura: Inventario inicial (+) Compras brutas (–) Devoluciones en compras = Mercancías disponibles para la venta (–) Inventario final = Costo de venta
Inventario inicial. Es el inventario con que se inicia un periodo determinado. Por lo general corresponde al inventario final del periodo anterior. Cuando la empresa inicia operaciones por primera vez, el inventario inicial es cero (0), a no ser que al crear la empresa, algún socio haya aportado mercancías (Aportes en especie). Para determinar el inventario inicial se debe hacer un conteo físico.
Corresponde a las compras realizadas realizadas en un periodo determinado; determinado; ejemplo del 01 Compras. Corresponde de enero de 2006 a 31 de diciembre de 2006. Devoluciones en compra. Son las compras que se han devuelto a los proveedores en el mismo periodo. Mercancías disponibles para la venta. Corresponde a las mercancías con que efectivamente cuenta la empresa en sus bodegas una vez descontadas las que se han devuelto. Ejemplo: se inicia con 10 unidades, se compran 6 y se devuelven 2, el resultado final será de 14 unidades. Inventario final. Es el inventario que queda al finalizar un periodo. Si se utiliza inventario periódico se debe hacer conteo físico. Costo de venta. Es lo que cuesta la mercancía vendida. Ejemplo: una empresa compra un PC en $3.000.000 y lo vende en $3.500.000. La venta obviamente es de 3.5000.000 y el costo de venta los 3.000.000 que lo costó el PC. Un ejemplo práctico del juego de inventarios:
Inventario inicial
1.000.000
Compras
10.000.000
Devoluciones en compra
<2.000.000>
Mercancías disponibles para la venta
9.000.000
Inventario final
<2.000.000>
Costo de venta
7.000.000
Los 7.000.000 son las mercancías que se vendieron en el periodo. Es decir que las mercancías que se vendieron en el periodo costaron 7.000.000.
La tarjeta de control: 2.01__ M. valuación. DESC PRODUCTO: REFERENCIA: REFERENCIA:
. ESTANTE: ESTANTE:
. .
Entradas Fecha
Concepto
Q
V/U
V/T
Salidas Q
V/U
Saldo V/T
Q
V/U
V/T
Saldo inicial
LOCALIZACION: ESTANTE:
MAX:
PROVEEDOR:
TELF:
MIN:
CIUDAD:
CEL:
ALMACEN
La tarjeta de control: 2.01__ M. valuación.
.
DESC PRODUCTO: . REFERENCIA: REFERENCIA:
CODIGO: CODIGO:
Entradas Fecha
Concepto
Q
V/U
V/T
.
Salidas Q
V/U
Saldo V/T
Q
V/U
Saldo inicial
LOCALIZACION: ESTANTE: ALMACEN
MAX:
PROVEEDOR:
TELF:
MIN:
CIUDAD:
CEL:
V/T
