3 PengembanganSt r ukt ur Kel embagaanAkunt ans i Keuangan TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah membaca bab ini, Anda harus dapat: Memahami latar belakang sejarah dan pengembangan standar akuntansi akuntansi pengaturan di Amerika Serikat.
•
Memahami bagaimana Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB berbeda dari dua pendahulun!a. pendahulun!a. Memahami masalah kelembagaan !ang dihadapi FASB. Menghargai k"mpleksitas pr"ses penetapan standar. Mema Memaha hami mi baga bagaim iman ana a kris krisis is kew ewaj ajib iban an dala dalam m ak akun unta tan n publ publik ik seda sedang ng dim"di#kasi. $egang pentingn!a pentingn!a %&& Sarbanes')le! dan perkembangan saat lainn!a dalam akuntansi. •
• • •
•
Aku Aku n Bab 1, ki t a menggamb mbar kan per an t eori akunt ansi dal am pr oses st andardset t i ng.Dal am bab i ni , ki t a f okus pada peri st i wa besar yang t el ah menyebabkan pengat uran kel embagaan hadi r unt uk penge mbangan st andar akunt ansidiAmer i ka Ser i kat . Dal am Bab 10,ki t a sec ara si ngkatme menel i t iproses penet apan st andardinegar anegar a berbahasa I nggr i sl ai nnya ser t a upaya unt uk menet apkanst andarakunt ansiyangsama masecar ai nt er nasi onal .
Di Amer i ka Ser i kat sebel um t ahun 1930, akuntansi sebagi an besar t i dak di at ur .Prakt i k akunt ansidan prose duryang di gunakan ol eh perusahaan pada umumnyadi anggap r ahasi a.Dengan demi mi ki an,sat u perusahaan memi mi l i kisedi ki t penget ahuan t entang prosedur di i kut i ol eh perusahaan l ai n.Jel as, hasi l nya adal ah kurangnya besar keser agama man dal am pr akt i k akunt ansi antar a perusahaan,bai kdarit ahunket ahundan dal am i ndust riyangsam ma a.Banki rdan kr edi t ur l ai nnya, yang mer upakan pengguna ut ama ma l apor an keuangan, yang t er sedi a hanyaarah nyat a dal am prakt i k akunt ansi .Bank dan t ekanan kredi t ur di t uj ukan t erut ama ma pada pengungkapan kasdan dekat kassumb mberdaya yang dapatdi gunakanunt ukpemb mbayar anut ang. Penekanan pada kemamp mpuan ut angmemb mbayardapatdi t el usurikembal ike kondi sisosi aldan ekonomi midiAmer i ka Ser i katsebel um akhi rPerang Duni aI . publ i k Amer i ka bi asanya t i dak beri nves t asi dal am j uml ah besar di sekt or kor por asi sampai t ahun 1920an.Ket i ka peme mer i ntah f eder al mel akukan pemb mbayar an l umpsum unt uk pensi un Obl i gasi Li bert y , ma masyar akat t i ba-t i ba dal am j uml ah besarkasyangt er sedi a.Perusahaan swast ayangber kemb mbang,dan kedua mer eka dan pemer i nt ah pemi mpi n mendor ong masyar akat unt uk beri nvest asidal am bi sni sAmeri ka.Sebuah konsep †capi t al i sm†œpeopl e†™ s memegang,dan j uml ml ah i nvest or peme megang saham i ndi vi dual me meni ngkat pesat.Sayangnya,pel aporan keuangan t er t i nggalkebut uhan i nves t or ,sehi ngga 1 l aporant er usdi si apkant er ut ama maunt ukkebut uhankr edi t ur . Ti dak sampaicr ash pasarsaham t ahun 1929 mel akukan i nvest orpemegang saham mul aimemper t anyakan apakah prakt i k akuntansidan pel apor an yang mema madaiunt ukme meni l aii nvest asi .Kesadaranbahwal apor ankeuangandi dasar kan pada sangatberagam prakt i kakunt ansidan ser i ngme menyesat kan kepada i nvest or saati nidan cal on menyebabkan pert ama ma darit i gaper i ode yangber beda dal am pengembanganst andarakuntansi : •
Tahunt ahunf ormat i f( 19301946)
•
Peri odesesudahperang( 19461959)
•
Peri odemo modern( 1959sekar ang)’ Sebel um menyel i di kit i gaper i odei ni ,ki t asecarasi ngkatsurv eipengemb mbangan akunt ansidiAmer i kaSer i katsebel um 1930.
Akunt ansidiAmeri kaSeri katSebel um 1930 Pada 1880, i t ut el ah menj adi j el as bahwa akunt ansi mer upakan i nst rumen pent i ng dal am . Amer i ca unt uk mel akukan bi sni s / Sebuah or gani sasi yang menama makan di ri nya Amer i can Associ at i on Akunt an Publ i k di bent uk pada t ahun 1886 dengan10 anggot a.Padatahun1896,or gani sasii nidi t amb mbah €gr oupâl ai n
" TheI nst i t ut eofPeme megangbuku dan Account ant sâ€"berduadibel akangbagi an suksesdiNew Yor kSt at ehukum yangme menci pt akansebut anprof esi onal â € œCer t i fied Umum Account ant . â € Dengan 1913,31 negar at el ah ber l al u hukum menyedi akan unt uk pener bi t an Akunt an Publ i k( CPA)sert i fikat .Namu mun, ada sedi ki t keser agama man ant ar a ber bagainegar a mengenai per syarat an yang di but uhkanunt ukmendapat kanCPA. J nal Prest asi l ai n yang si gni fikan dari asosi asi adal ah ber di ri ny a our Akunt ansipada t ahun 1905. Publ i kasi i ni t er us menj adi sebuah j ur nal pr of esi onalpent i ngunt ukharii ni . Karya awalasosi asij uga t er masuk penunj ukan komi mi t et er mi nol ogi ,yang mengaki bat kan daf t ari st i l ah dan defini siyangdi adopsipadat ahun 1915.Lebi h J nal dar i segi di de fini si kan dal am be r bagai i su da r i our Akunt ansi ,mengaki bat kan 1. 931 publ i kasi buku 126-hal ama man yang ber i si defini si . Sebuah keunt ungan besar unt uk pr of esi akunt ansi ber kembang adal ah Congr ess’ spemb mber l akuan hukum paj akpenghasi l an di1913dor ongan l ai n unt uk prof esit er j adipada t ahun 1917 dengan masuknya Amer i ka Seri katke dal am PerangDu Duni aI .I suspesi fikyangme mel i bat kan akunt anpubl i kadal ah mi l i t er kont r akdimanapr oduseni t uharusdi gant isecar abi ayapl us. Amer i can I nst i t ut eAkunt an ( A1A)di bent uk padat ahun 1916 dar iAmer i can Associ at i on l ama Akunt an Publ i k( nama i nidi ubah unt uk Ameri can I nst i t ut e Akunt an Publ i k[ AI CPA]pada t ahun 1957) .Kel ompok baru menj adior gani sasi nasi onal . Penci pt aannya t i dak di maksudkan unt uk menggant i kan masy ar akat negar ame mel ai nkan unt ukme mer eka.I niberusahaunt ukme meni ngkat kan keser agama man danst andardi sasidikual i fikasidanper syar at anunt ukkeanggot aan. Seme ment ara i t u,or gani sasike kedua € " Amer i can Soci et y ofCer t i fied Publ i c Account ant sâ €"yang di bent uk pada t ahun 1921.Sedangkan A1A mengambi l pandangan yang r el at i f nasi onal ber sat u unt uk i su-i su sepert i uj i an dan kual i fikasi ,Amer i can Soci et yl ebi hpedul idenganmemp mpert ahankan kekuasaan di ber bagainegar a .Per sai ngan ant ar a dua or gani sasii nisangatpanas.Sebagi an besarol eh t ekanan dariNew Yor k St at eSoci et y,dua or gani sasigabungan pada t ahun1936,menj aganama makel omp mpokyangl ebi ht ua. Sel ama maper sai ngan ant arakeduaor gani sasii ni ,A1A i t u pemi mi mpi n yangj el as dibi dangme menyebarkanbahant ekni s.Sej auh1918,l emb mbaga,bekerj asama madengan Komi mi siPer dagangan Feder al( FTC) ,mener bi t kan sebuah pamfl mfletberj udulâ € ~Appr oved Met ode Penyaj i an Ner aca St at eme ment s. â € Dokumen i nidi t er bi t kan alReser ve Bul l et i ndan di dal am Feder anggap ol eh t ubuh yang memberi kan st andarmi mi ni mum unt uk mel akukan audi tner aca.Pamfl mfleti t u kemu mudi an di r evi si padatahun 1929 dibawah ar ahan umum dariFeder alReser veBoar d.Dokume men di t anganit er ut ama ma dengan proseduraudi t ,t et apihal halakunt ansikeuangan yang,kebut uhan,di bahas. Fakt orl ai n yangme menyebabkan peni ngkat an permi nt aan unt ukl ayanan audi t ser t a pert anyaan pent i ng t entang prakt i k akunt ansiadal ah t er j adi nya Depr esi
Besar pada t ahun 1929. Per t anyaan muncul , apakah pr akt i k akunt ansi menyebabkan keput usan i nves t asiyangburuk ol eh bi sni s,t et apikasusi nit i dak 1 pernah t er bukt i . Namu mun,Depr esidan pemi mi l i han Fr ankl i n D.Roose ve l tmenj adi pr esi den pada t ahun 1932 dan di ber l akukannya undangundang New Deal menyebabkan per ubahan besardal am akunt ansi ,memp mproduksiper t ama madarit i ga peri odeyangberbedadal am pengembanganst andarakunt ansi.
Tahunf ormat i f ,19301946 Sel ama maper i ode1930-1946,prakt i kakunt ansidiAmer i kaSer i katyangsecaral uas di pengar uhiol eh1929cr ashpasarsaham. m.
Perj anj i anNY NYSE /A1CP CPA Pada t ahun 1930,AI CPA ( ki t a akan menggunakan akr oni m i nimeski pun nama mai t ut i dak berubah samp mpai1957)memu mul aiusahakoper asidenganBu Bur saEf ek New Yor k( NYSE)yang akhi r nya mengar ah pada per si apan sal ah sat u dokumen yang pal i ng pent i ng dal am pengembangan at ur an akunt ansikeput usan.^ The AI CPA’ sPani t i aKhususKerj asamadenganBur saEf ekbeker j asamadengan Komi mi t eNYSE pada Bur saDa Daf t arunt uk mengembangkan pri nsi p akuntansiyang harusdi i kut iol ehsemu muaper usahaan yangt er daf t ardibur sa.' TheNYSE khawat i r bahwa per usahaan yang t er daf t ar me nggunakan ber bagai macam pr akt ek akunt ansi yang di r ahasi akan.Awal nya, AI CPA berpi ki r bahwa sol usi t er bai k adal ah pendekatan ganda:( a)pendi di kan pengguna l aporan akunt ansimengenai ket er batasan r eport s†™,dan ( b)peni ngkat an l aporan unt uk memb mbuatmer eka l ebi h i nf or mat i f unt uk pengguna.Pada akhi rnya, AI CPAâ € ™ s komi mi t e menyar ankansol usiumum ber i kutunt ukkomi mi t eNYSE: Al t ernat i fyangl ebi hpr akt i sakanme ni nggal kanbahkan' korpor asibebas memi mi l i h met odesendi riakunt ansidal am . . .bat asyangsangatl uas..., Tet api me mer l ukan pengungkapan me t ode yang di gunakan dan konsi st ensi dal am apl i kasime mer eka dar it ahun ke t ahun....Dal am bat asbat as cukup l ebar ,i t ur el at i ft i dak pent i ng unt uk i nvest oryang t epatat ur anat au konvensiyangdi adopsiol ehsebuah perusahaandal am mel apor kanpendapat annyaj i kadi at ahumet odeapayangsedangdi i kut i 6 danyaki nbahwai t udi i kut isecar akonsi st endarit ahunket ahun.
The AJCPAâ € ™ s komi t e me nyi apkan konsep f ormal â € œfive l uas pri nci pl esâakunt ansi€yangt el ahdi set uj uiol ehNYSE’ skomi mi t epadat anggal 22 Sept emb mber ,1932.Dokumen i nimewaki l iupaya f or malyang per t ama ma unt uk mengemb mbangkan“g œgener al l ydi t er i maakunt ansipri nci pl esâ€( GAAP) .Bahkan, AI CPAâ € ™ skomi t eme nci pt akan i st i l ah â € œaccept ed pr i nsi p account i ng. †A ansi Li ma pri nsi p per t ama ma kemudi an di masukkan sebagaiBab 1 da r i kunt Penel i t i an Bul l et i n( ARB) .Upaya ber sama ma dar i NY NYSE dan AI CPA memi l i ki pengar uh besarpadapemb mbuat an kebi j akan akunt ansidiAmer i ka Ser i katsel ama ma 50t ahunkedepan.ReedK.St or eydi j el askandengancarai ni : Rekomendasi [ semua aspek asl i dokume men NYSE / AI CPA] t i dak sepenuhnya di l aksanakan, t et api konsep dasar yang di i zi nkan set i ap per usahaan unt uk memi mi l i h met odemet ode dan prosedur yang pal i ng t epat unt uk l apor an keuangan sendi r i dal am ker angka dasar â € œaccept ed akunt ansi pri nci pl esâ € menj adi t i t i k f okus dari pengemb mbanganpri nsi ppri nsi pdiAmer i kaSer i kat .'
Pembent ukanSEC Kongr esme menci pt akan Securi t i esandExchangeComm mmi ssi on( SEC)padat ahun 1934. Seca € ™ s t uj uan di defini si kan adal ah ( dan masi h) unt uk mengel ol a Securi t i esActof1933 dan Securi t i esand ExchangeActof1934.Dua t i ndakan adal ah ef eknasi onalpert ama maundangundangdiAmer i ka Ser i kat .1933 Ti ndakan mengat ur pener bi t an surat ber har ga di pasar ant arnegar a;1934 t i ndakan t er ut ama maber kai t an dengan per dagangan ef ek.1933 dan 1934 t i ndakan di beri kan padaSEC EC keduakewenangan l uasdan spesi fik unt ukmer ese pkan bent ukdan i si i nf ormasikeuanganyangdi aj ukan denganSEC. SEC awal nyadi i zi nkan prof esiakunt ansiunt uk mengat urpr i nsi p akunt ansi t anpagangguan.Namu mun,per nyat aan yangdi buatol ehSEC pada t ahun 1937dan 1938 menunj ukkan bahwa wa i t ut umbuh t i dak sabardengan prof esi .Pada bul an Desemb mber 1937, komi mi sari s SEC EC Robert He Heal y di t uj ukan Asosi asi Akunt ansi Ameri ka ( AAA) :â € œI tmenurutsaya,bahwa sal ah sat u kesul i t an besart el ah bahwa t i dak ada t ubuh yang memi l i ki kewenangan unt uk memper bai ki dan memper t ahankan st andar ( akuntansi ] , Saya per caya bahwa wa t ubuh se per t i sekar angadadiSecuri t i esandEx ExchangeComm mmi ssi on. †8 Akhi rnya,padat anggal25 Apri l1938,pesan SEC mengi r i m pr of esime nj adi cukup j el as.SEC mengel uar kan Akunt ansi Seri es Rel eas e( ASR) No. 4, yang mengat akan: Dal am kasusdimanal apor an keuanganyangdi samp mpai kan keKomi mi si. . . di susunses uaidenganpri nsi pakunt ansiyangadasubst ant i a!dukungan ot ori t at i f ,l aporan keuangan t er sebutakan di anggap sal ah at au t i dak akur atmeski pun pengungkapan yangter dapatdal am sert i fikatakunt an
at au dal am cat at an kaki unt uk l apor an memb mber i kan hal hal yang mat er i al .Dal am kasus dimana ada per bedaan pendapatant ar a Komi mi si dan pendaf t arunt uk pri nsi p-pri nsi p yang t epatakunt ansiyang harus di i kut i ,pengungkapan akan di t er i ma sebagaipenggant ikoreksil aporan i ka keuangan sendi r ihanya j poi n yangt er l i batadal ah sepert iyangada subst ansi aldukungan ot ori t at i funt ukpr akt ekdi i kut iol ehpendaf t ardan posi siKomi mi sibel um pernah di nyat akan dal am at ur an,perat ur an,at au ri l i sresmil ai nnyadariKomi mi si ,t erma masuk pendapatdi t er bi t kan akunt an ut ama manya.9 Pesan yangt er si r atadal ah bahwakecual ipr of esimemb mbent uk badan ot ori t at i f unt uk penge mbangan st andar akunt ansi , SEC akan menent ukan pr akt i k akunt ansiyang dapat di t er i ma dan met ode mandat unt uk di pekerj akan dal am l aporanyangdi samp mpai kani t u.
Komi mi t ePr osedurAkunt ansi ,19361946 Pada t ahun 1933,par a A1CP CPA membent uk Pani t i a Khusus Pengembangan Pri nsi p Akunt ansi ,t et api komi mi t e i ni di capai sangat sedi ki t dan kemu mudi an di gant i kan ol eh Komi mi t e Pr osedur Akunt ansi( CAP)pada t ahun 1936,yang j uga r el at i ft i dakakt i fsamp mpait ahun 1938.Namu mun,padat ahun 1938,di mi nt at er ut ama ma j akan bar uSeca € ™ sdi ol ehkebi wuj udkan dal am ASR 4,CAP di per l uas721 anggot adan menj adil ebi hakt i f . CAP awal nya i ngi n mengembangkan pernyat aan komp mpr ehensi f pri nsi p akunt ansiyangakanberf ungsisebagaipanduanumum unt uksol usidarimasal ahmasal ah prakt i st er t ent u.Namu mun, sebagi an besar me mer asa i t u akan mengamb mbi l se t i daknyal i matahun unt uk mengemb mbangkan pernyat aan t er sebutdan saati t u SEC EC past iakan kehi l angan kesabaran.Dengandem mi i ki an,CAPme memu mut uskanunt uk mengadops i kebi j akan menyer ang masal ah spesi fik dan, met ode bi l a memu mungki nkan,mer ekome mendasi kan pi l i hanakunt ansi .10 CAP,ber t i ndak dal am menanggapiASR 4,mul ait ahun 1939 mengel uar kan i ma f aci e, pernyat aan pr i nsi p akunt ansiyan p g, r me memi mi l i ki†dukungan ot ori t at i f œsubst ant i al ." Sel ama ma peri ode dua t ahun dari19381939,i t u di kel uar kan 12 Akunt ansiPenel i t i an Bul et i n (ARB) .CAPadal ah me nyadariSEC mel i hatdariat as bahu dan seri ng ber konsul t asidengan SEC unt uk me nent ukan apakah AJRBs 11 di usul kan di t er i makomi si . SEC awal nyapuasdengan upayapr of es i onaldengan akunt ansi€™ sunt uk membangun pri nsi p akunt ansi .Namu mun,se l al u membi ar kan or ang t ahu bahwa wa mer eka si ap unt uk mengamb mbi l al i h pr oses pemb mbuat an at ur an j i ka pr of es i t er t i nggal . Ber i kutkut i pan daricomm mmi ssi on†™ s1939 l apor an kepada Kongr es mahalmenunj ukkan posi si nya:
Sal ah sat u f ungsi yang pal i ng pent i ng dari Komi mi si adal ah unt uk memper t ahankan dan meni ngkat kan st andar pr akt i k akunt ansi ....i ndependensiakunt an publ i k harusdi j aga dan di per kuat dan st andarket el i t i an dan akur asidi l i ndungi .1[ Ket uaJer ome meN.Fr ank] memahami mi bahwa wa kel omp mpokkel omp mpok t er t ent u dal am pr of esi [ CAP] ber ger akmaj udengant enangbai k. Mer eka akan mendapat kan semua bant uan yang ki t a dapatmemberi mer ekasel ama mame mer ekasungguh-sungguh mencobat ugasi t u.That a€ ™ syangpast i .Tet apij i ka ki t amenemu mukan bahwamer ekat i dak mau at au t i dak. . .unt ukmel akukanpekerj aan i t usecar ame menyel uruh,kamiwon†12 ™ tr aguunt ukme mel angkahket i ngkatpenuhkekuat anhukum kami mi . Ti dak semua konst i t uen akunt ansisenang dengan car a at ur an akunt ansi sedang di kemb mbangkan sel ama ma peri ode i ni .Anggot a Asosi asiAkunt ansiAmer i ka ( AAA)di sukaipendekat an dedukt i funt uk perumusan rul esâ akunt ansi€ " yang bert ent angan dengan pendekat an i ndukt i fdi domi nasii nf ormalyang di gunakan ansiUl asan ol ehCAP.Mengenaiemp mpatpert ama maARB,edi t orTheAkunt me menul i s: Sangat di sayangkan bahwa emp mpat pamfl mflet sej auh di t er bi t kan t i dak memb mber i kan bukt i penel i t i an yang l uas at au kesi mpul an dari bai k ber al asan. Mer eka mencer mi nkan,disi sil ai n,mars hal i ng t er gesagesa f akt a dan opi ni ,dan deri vasidar iat ur an r aguan unt uk yang t ak di r agukan l agi ber har apbahwamayor i t aspr of esi onalakanber l angganan.Sebagaimodel pendekat andal am bi dangsudahsangatt er bebanidenganexpedi ent sdan 13 dogma mat i sme me,mer ekame meni nggal kan banyakyangharusdi i ngi nkan. Er af ormat i fi nit i dak menghasi l kan seper angkatpri nsi p akunt ansi .Namu mun, hali t umemb mbuatduakont r i busiyangsangatpent i ng.Pert ama ma,akunt ansipr akt ek, t er ut ama madal am halkeser agama man,meni ngkatsec arasi gni fikan. Kedua, sekt or swast a mapan sebagai s umb mber unt uk pembuat an kebi j akan 14 akunt ansidiAmer i ka Ser i kat . Ket i ka Perang Duni aI Idi mul ai ,per kemb mbangan at ur an akunt ansimel amb mbatsecar a si gni fikan.Sel ama ma t ahunt ahun per ang,CAP di t anganiham mp pi rsecar a ekskl usi fdengan masal ah akunt ansiyang mel i bat kan t r ansaksiper ang.Dari13 ARB di kel uar kan ant ara Januari1942 dan Sept emb mber 1946,t uj uhdi t anganidenganmasal ahyangber hubungandenganper angdan t i ga dengan t ermi mi nol ogi .
Peri odesesudahper ang,19461959 Ledakan ekonomi miyangl ebi h besart er j adipada peri odepascaper angdari pada di t ahun 1920an.I ndust r i di per l ukan sej uml ml ah besar modal unt uk memp mper l uas.Ekspansi ,pada gi l i r annya,menci pt akan l ebi h banyakpekerj aan dan l ebi h banyak uang dal am per ekonomi mi an.Pada dor ongan dar i bur sa saham, m,
i ndust rimu mul aiakt i fme mema manf aat kan uang yang t er sedi a darimasyar akat .Pada t ahun1940,di per ki r akan ada4j ut apeme megangsaham diAmer i kaSer i kat .Dengan 1952,j uml ahnya ber t amb mbah menj adi7 j ut a;ol eh 1962,j uml ahnya mencapai17 j ut a.Dengan demi ki an, sebagi an besar publ i k Ameri ka memi l i ki kepent i ngan keuanganl angsungdal am perusahaanyangt er daf t ar . Lapor an keuangan per usahaan merupakan sumber i nf or masiyang pent i ng bagi keput usan keuangan.Dengan demi ki an, l apor an keuangan dan at ur an akunt ansiyang di gunakan unt uk memper si apkan mer eka mendapat per hat i an l uas.Unt uk pert ama ma kal i nya, akunt ansi pemb mbuat an kebi j akan menj adi t opi k pent i ng dal am per s keuangan.Masal ah ut ama ma adal ah sal ah sat u keser agaman at au komp mpar abi l i t asl aba yangdi l apor kan ant ara perusahaan yangberbeda.Pers keuangan dan SEC membawa t ekanan semaki n ber atunt uk menanggung pada prof esiakunt ansiunt ukme menghi l angkanmet odeyangberbedadariakunt ansiyang memp mpengar uhisecar a si gni fikan mel aporkan l aba ber si h unt uk t r ansaksiyang sama ma.
ARB 32danSEC CAP se dang si buk se l ama ma per i ode pasc a per ang.Secar at ot al , 18 ARB di kel uar kan dari1946 ke 1953 Meski pun pani t i at el ah cukup ber hasi ldal am menghi l angkan banyak prakt i k akunt ansidi pert anyakan t ahun 1930an,st r at egi menci pt akan sat u set baru masal ah sel ama ma akhi r 1940an dan awal1950an.Seme ment ar a menghi l angkan prakt i k akunt ansi t er sangka, CAP gagal unt uk memb mbuat r ekome mendasiposi t i f unt uk pri nsi p akunt ansi umu mum.Aki bat nya, ada kel ebi hanpasokan pr i nsi pakunt ansi€€âœgoodâ.Banyakpr akt i kal t er nat i ft er us ber kembang kar ena t i dak ada t eoriakunt ansiyang me ndasari nya.Si t uasii ni menyebabkankonfli kantar aCAPdanSEC. Konfli k pal i ng di publ i kasi kan di t angani dengan l aporan l aba rugi s emu mua t er masukt er hadapki ner j aoper asi onalsaati ni .CAPme mer asabahwame mema manf aat kan saatki ner j aoper asidi t i ngkat kan komparabi l i t asl aporan l abaant araper usahaan dan ant ar at ahun unt uk per usahaan yang sama.Apa keunt ungan dan kerugi an yangl uarbi asa,i t u me nunj ukkan,di kecual i kandaril ababer si hdibawahsaati ni konsepki ner j aoper asi .Aki bat nya,di kel uar kanARB 32 mer ekome mendasi kankonsep i t u. Set el ah pener bi t an ARB 32,SEC akunt an kepal a menul i s:â € œTheKomi mi si t el ahr esmi mist afunt ukme mengamb mbi lpengecual i anunt ukkeuangan per nyat aan,yangt amp mpaknyamenyes at kan,mes ki punme mer ekame mencermi nkan pener apanARB 32. â€1S Pada t ahun 1950, di amandemen Per at uran SX, SEC mengusul kan penggunaan konsep al l i ncl usi ve.Usul an i nibert ent angan l angsung dengan ARB 32.Sel anj ut nya,CAPdan SEC mencapaikesepakat ankomp mpromi mimengenaiARB 32 dimana pos l uar bi asa ( di sebut i t em khusus)akan menj adi i t em t er akhi r di l aporan l aba rugi .16 Dengan demi mi ki an, CAP di per t ahankan nya per an pent i ng
dal am pemb mbuat an kebi j akan.How' ev er ,i t u past it unduk pada pengawasan ol eh SEC.
TheHar gaTi ngkatMasal ah Pada akhi rt ahun 1953,prof esiakunt ansimenj adisemaki n pedul idengan akunt ansi dal am kondi si per ubahan t i ngkat har ga.Prof esi mengal i hkan per hat i annya hamp mpi rsel uruhnya unt uk masal ah i ni .Aki bat nya,sedi ki t ,j i ka ada, kema maj uan di buatmengenaipengembangan pri nsi pakunt ansisel ama makur angl ebi h t i ga t ahun.Dor ongan ut ama ma dari per debat an har gat i ngkat di t angani bi aya penyusut an.Bi ayapenyusut an berdasar kan bi ayahi st ori st i dakakur atmengukur gesekan ni l aiasett et ap dal am haldaya bel isaati ni .Hasi l nya adal ah ber l ebi han daril aba ber si h yang di l aporkan.Secar a umum,prof esiakhi rnya memu mut uskan bahwa unt uk me ncermi nkan perubahan dal am daya bel i bi ngung pengguna l aporan keuangan.Aki bat nya, i t u di si mpan per debat an har ga t i ngkat sel ama ma bert ahunt ahun dan l agimengar ahkan per hat i an kepada pengembangan st andar akunt ansikeuangan.
PenutupanTahunCAP Tahunt ahun 19571959 me waki l i masa t r ansi si dal am pengembangan st andarakunt ansidiAmer i ka Ser i kat .Kri t i k CAP meni ngkat ,dan bahkan pi l ar pendi ri an akunt ansiyangme mencel a oper asi nya.Akhi r nya,seor angpr esi den AI CPA i t u,Al vi nR.Jenni ngs,menyer ukanpendekat anbaruunt ukpengemb mbanganpri nsi p akunt ansi . Sel ama ma t ahun 1950 t engah dan akhi r ,mi natdal am pengembangan pri nsi p akunt ansit umbuh,bai k didal am maupun dil uarpr of es i .Sayangnya,banyak kepent i ngan i niberupakri t i knegat i fdi arahkan padaeksekut i fKeuangan CAPdan prakt i siakunt ansidiperusahaanperusahaan keci lmengel uhbahwame mer ekat i dak di ber i pendengar an yang mema madai unt uk mengekspr esi kan pendapat m me er eka t ent ang ARB di usul kan.Banyak yang mer asabahwa wa CAP bekerj at er l al ul amb mbat pada menekan masal ah dan menol akunt uk mengamb mbi lposi siyangt i dak popul er pada t opi k kont r over si al .Leonard Spacek,managi ng part nerAr t hurAndersen & Co,t er kej utpr of esiakunt ansidenganpernyat aani ni : Parami mi t r aper usahaan kamipercayabahwapr of esiakunt an publ i kt i dak dal am hal hal pent i ng yang membawa t anggung j awab publ i k dal am ser t i fikasi l apor an keuangan pada saat i ni .Kami mi per caya bahwa wa keber adaan prof es i onal dengan € ™ s adal ah dal am bahaya.Samp mpai prof esimenet apkan dal am ker angka nya ( a)premi mi s pri nsi p akunt ansi yang ber l aku, ( b) pri nsi ppri nsi p akunt ansi yang me menuhi t empat t emp mpat t er sebut ,dan ( c)f orum publ i k mel al uipri nsi ppri nsi p sepert i
akunt ansidapat di t ent ukan, per usahaan kami mi adal ah di dedi kasi kan 1 unt ukdi t ayangkandidepan umum kekur anganut ama madar iprof esi . ' Spacek t amp mpaknya menyerukan pr of esiunt uk memper si apkan per nyat aan komp mpr ehensi f pri nsi p akunt ansidasar .Dal am hal i ni i at i dak sendi r i an.Pada t ahun 1957,AAA t el ah mener bi t kan pernyat aan darikonsepyangme mendasar idan defini siyang se t i daknya mencoba pendekat an dedukt i f .Ls Darisangatawal ,CAP di buang pendekat an dedukt i ff or malkarena t er l al u mema makan wakt u.Bahkan, pani t i a mencurahkan wakt u unt uk memecahkan masal ahmasal ah t ert ent u dengan r esep at ur an pada basi s†sedi ki tdemi misedi ki t" t anpa mengemb mbangkan pri nsi ppri nsi p dasar akuntansi keuangan, apal agi me mengembangkan t eori komp mprehensi f .
Sebuah Pendekat anBar u Al vi n R.Jenni ngs menyampai kan pi dat o ber sej ar ah pada t ahun 1957 pada per t emuan t ahunan AI CPAâ € ™ s.Di a menyar ankan r eor gani sasiAI CPA unt uk memp mper cepatpengembangan pri nsi p akunt ansi .Jenni ngs menekankan per l unya penel i t i an sebagai bagi an dari proses i ni .Dengan kat al ai n, i a menyer ukan pendekat an konsept ualunt uk menggant i kan met ode sedi ki t demi misedi ki t yang t el ah di i kut i sel ama ma 20 t ahun ol eh CAP Pr of esi akunt ansi si ap unt uk memp mper t i mbangkan pendekat an baru Jenni ngs†™ s.AI CPA menunj uk Pani t i a Khusus Progr am Penel i t i an,yang sel esail aporannya dal am wakt u kur ang dari sat u.Lapor an i nime menj adiâ € œart i cl es darii ncor porat i onâ € unt uk Pri nsi p Akunt ansiDewan( APB)danDi vi siPenel i t i anAkunt ansi .Lapor ani nimenekankan pent i ngnyapenel i t i andal am menet apkanst andarakunt ansikeuangan: Penel i t i an akunt ansiyangme mema madaidi per l ukan dal am semuasebel umnya [ menet apkan st andar] .Pernyat aan mengenai hal hal akunt ansi harus di dasar kan pada menyel uruh-akan st udi i ndependen dari hal hal t er sebut , di ma mana pert i mbangan di ber i kan kepada semua sudut pandang.Unt uki nist afyangme mema madaidi per l ukan....Laporanpenel i t i an at au st udi har us hat i hat i ber al asan akan dan sepenuhnya di dokument asi kan.Mer eka har us memi mi l i ki eksposur yang l uas unt uk keduapr of esidanmasyarakat .19 CAP i t u banyak di kri t i k, mu mungki n sepat ut nya begi t u,t apii t u mer upakan pr of esi onaldengan € ™ s upaya ber kel anj ut an per t ama ma yang mengembangkan di t er apkankeuangan at ur an akunt ansi .I nimengel uarkan t ot al51 ARB sel ama ma keberadaannya.Sal ah sat unya,ARB Opi niNomo mor43,mewaki l ipenyaj i an kemb mbal idan r evi sipert ama ma42 bul et i n.Bagi anbagi an pent i ng dariARB Opi ni43 t et ap ber l aku sampaihari i ni . Sepanj anghi dup CAPA € ™ S,ARB yangsemaki n di akuisebagaiberwi bawa wa danmemi mi l i kief ekdi ucapkanpadaprakt i kakunt ansi .
M"dern $eri"de *++ untuk $resent  € œchart er †yangmenci pt akan Di vi siRi setAkunt ansiAPB dan menyerukan duapendekat an unt ukpengembangan pri nsi pakunt ansi .Di vi sipenel i t i an adal ah unt uk menj adisemi mi ot onom. m.I t u di r ekt ursendi r i ,yang memi mi l i kiot ori t as unt uk mener bi t kan t emu muan st af penel i t i an, dan secar a ekskl usi f di t uj ukan unt uk pengembangan pri nsi p akunt ansit anpa t anggung j awab kepada komi mi t et ekni s A1CPA t er sebut .Dal am membangun apa pr oyek penel i t i an unt uk mel akukan, di r ekt urri setharus berundi ng dengan ket ua APB. B.Ji ka dua t i dak set uj u,APB secar a kesel uruhan di t ent ukan yang pr oy ek di vi si penel i t i an akan mel akukan.Hasi ldaripr oyekdaridi vi sipenel i t i an akan di t er bi t kan dal am bent uk Akunt ansiSt udiPenel i t i an ( ARSS) . St udii niakan menyaj i kan dokument asiri nci , semuaaspekmasal aht er t ent u,dan r ekome mendasiat aukesi mpul an. Padaawa wal nya,duaproyekdi panggi lunt ukdicomm mmi t t eeâkhusus€™ sl apor an: ( 1)â € post ul atœb œbasi c dariaccount i ngâ € dan ( 2)â € sat u se tœf œf ai r l yl uas t er koordi nasi€pr i nci pl esâakunt ansidi dasar kan padapost ul at . Dal am bent uk,APB sangatmi ri p dengan CAP I t u 18-21 anggot a,semuanya adal ah anggot a AI CPA.Mer eka mewaki l i per usahaan CPA besar dan keci l , akademi mi si ,dan i ndust riswast aHa Harapannyaadal ah bahwapendapatyangAPBA BA € ™ s akan di dasar kan pada st udi dari di vi si penel i t i an.Sebuah dua pert i ga mayori t as yang di per l ukan unt uk pener bi t an pendapat ,dan penyangkal an dari di ssent i nganggot ayangakan di t er bi t kan.
AwalTahundar iAPB Tahunt ahun awalAPB yangdi t andaidengan kegagal an dan ker aguan.St udi penel i t i an di sebutdal am pi agam asl it i dak di t eri ma ol eh pr of esi ,dan kont r over si seput arkr edi tpaj ak i nves t asimengaki bat kan t ant angan ser i usol eh per usahaan BPAbesarunt ukkewenanganboar d’ s.
ARSS1dan3 t ul atAkunt ansiol ARS 1,DasarPos eh Mauri ce Mooni t z,di t er bi t kan pada t ahun 1961,awal nya t i dak menghasi l kan banyak r eaksi ,mengunt ungkan at au t i dakme mengunt ungkan,bai kdariAPB at auprof esi .Rupanya,semu muaor ang menunggu publ i kasist udipendamp mpi ng pada pri nsi ppri nsi p sebel um mel ewat i at i fPri nsi p Akunt ansil uas unt uk Bi sni s penghaki man.ARS RS 3, ASetTent Usaha, ol ehRobertSprousedan Mooni t z,munculpadabul an Apri l1962.Unt uk sedi ki t nya, st udi i ni meni mbul kan kecama man dar i semua daer ah, pada kenyat aannya, set el ah pener bi t an t eks penel i t i an , semb mbi l an dari dua bel as anggot a komi t epenasehatpr oyek pada dal i l dal i ldan pri nsi ppri nsi p st udiyang di t er bi t kankome ment arpr i badi . Hanyasal ahsat ukome ment arposi t i f .APB St at eme ment1 menyat akanpandanganAPB i t upenel i t i an.Pernyat aan i t umengat akan,sebagi an:
†œTheDe Dewan per caya,bagai manapun,bahwaseme ment ar apenel i t i an i ni[ 1dan 3J adal ah kont ri busiyang ber harga unt uk berpi ki rakunt ansi ,me mer eka t er l al u r adi kal ber beda dari pri nsi p akuntansi yang ber l aku umum hadi r unt uk peneri maansaati ni" .1 ’ Dengan mengel uar kan per nyat aan i t u, APB seri us mel ema mah pendekat an gandaunt ukpengembanganst andarakunt ansi .
I nvest asiKr edi tPaj ak Pada bul an Nov ember t ahun 1962,pener bi t an APB Opi ni on No.2,yang berurusan dengan kr edi t paj ak i nvest asi ,me nyebabkan masal ah l ai n.Pr of esi secar a kesel uruhan di bagit ent ang bagai mana unt uk memp mper hi t ungkan kredi t paj ak i nves t asi . Dua al t er nat i fada:( 1)mengakuimanf aatpaj ak dit ahun yang i r anmel al ui , di t er i ma,yangdi t unj uk met odeal dan ( 2)mengakuimanf aatpaj ak ode sepanj ang umurase tt er kai t ,yang di sebutmet penundaan.Dewan memi mi l i h unt ukt i dakkomi mi sist udipenel i t i an pada subj ekdan mengel uar kan APB Opi ni on No.2,yang memi mi l i h unt uk met odepenundaan.Hamp mpi rseger a,t i gaper usahaan CPA besarber hasi ldi ket ahuibahwa mer eka t i dak memb mbut uhkan kl i en mer eka unt uk mengi kut i pendapat . Sel anj ut nya, pada bul an Januar i 1963, SEC mengel uarkan ASR 96,yang memungki nkan pendaf t ar untuk mempekerj akan bai k me t ode al i r anmel al uiat au penangguhan.Jel as,perusahaanperusahaan BPAbesardanSEC t el ahmenant angot ori t asAPB i ni .Aki bat nya,APB Opi ni onNo. 4di kel uarkan,yangme mengi j i nkanpenggunaan met odebai k. Tant angan sukses i ni di sebabkan ot or i t as pengi kat an APB pendapat di pert anyakandiperssel ama mabeber apat ahun.Akhi rnya,padaakhi r1964 AI CPAâ €™ sdewan( badan or gani sas i )menyat akan kewenanganAPB pendapatl amp mpi r an keAPB Opi ni on No.6.se pakatbahw wa akeber angkat an dariAPB pendapatharus di ungkapkan dal am l aporan keuangan yang t el ah di audi tol eh anggot a A1CPA t er sebut .Ji ka akunt an i ndependen menyi mpul kan bahwa met ode di peker j akan memi mi l i kisubst ant i a)dukunganberwi bawa wa,meski puni t ut i dakt er kandungdal am pr i nsi pakunt ansit er t ent u,dukungani niharusdi ungkapkandal am cat at an kaki at au audi t or â € ™ sl apor an.Sel anj ut nya, audi t or harus, j i ka mungki n, mengungkapkanef ekkeber angkatan.Ji kapri nsi p mi l i ki t ori t at i f subst ansi al ,audi di pekerj akan t i dakmemi dukungano t or harus memenuhi syar at ber pendapat , me memb mber i kan pendapat yang mer ugi kan, at au 21 menyangkalpendapat . Jadi ,t ahun 1964 menari k unt uk dosi s,si f atot ori t at i f APB pendapat t el ah di di ri kan.Namun,dua pendekat an unt uk pengembangan pri nsi pakunt ansiharusdokt erhewanunt ukdi l aksanakan.
Thedi per angiAPB Darit ahun1965samp mpait ahun1967,kri t i kl ebi hl anj utdaripapanmunculdi medi a.€œh œhi ghPROFI Lper i ode€unt ukpr of esiakunt ansit el aht i ba.
r on,B i sni sMi Mi nggu,Dun ’ s Ker agama man prakt i kakunt ansidi bahasdiBar Revi ew, w,For bes,Fort une,New Yor k.Kal i , lSt r eetJour nal . danWal Ter l epasdari kont r over sipubl i k,APB di susundaf t arme mengesankanpres t asi . Sel ama ma peri ode i ni ,APB menerbi t kan t uj uh pendapat ,t er masuk set i daknya t i gayangpat utdi cat at .Akunt ansiunt ukemp mpl oyer ’ sbi ayapr ogr am pensi un ber hasi ldi manf aat kanpendekat anyangdi i ngi nkandi wuj udkandal am pi agam. A ansiBi aya Pensi un, ARS 8 , kunt ol eh Ernes tL.Hi cks,Ul asan ar gumen unt uk dan t er hadap ber bagaial t er nat i fakunt ansidan masal ahmasal ah pr akt i sma masi ngmasi ng.APB Opi ni on No. 8 di gunakan penel i t i an i ni sebagai dokume men sumber .Ti dakhanyaAPB Opi ni onNo.8me mewaki l iapl i kasinyat aper t ama madaridua pendekat an,t et apij ugame mener i maper set uj uan bul atdaripapan. Jugadi adopsidengansuar abul atol ehdewanadal ahAPB Opi ni onNo.9,yang berurusan dengan bi dang pos l uar bi asa dan l aba per saham.Pendapat i ni menghi l angkan keanekar agama man dal am prakt ekyangada unt uk menanganipos l uarbi asa.Sel ai ni t u,menyet uj uikonsepal l i ncl usi vedaril aporan l abarugi . Didaer ah kont r oversi all ai n,al okasipaj ak penghasi l an,pendekatan gandai t u arper i ode Al okasiPaj ak Penghasi l an Badan, l agidi gunakan.ARS 9,ant ol eh Home mer Hi t am, m, di gunakan sebagai sumb mber i nf or masi dal am pembahasan dewan. Meski punkont r over si al ,APB Opi ni on No.11,yangdi per l ukanal okasipaj ak penghasi l an komp mpr ehensi f ,t i daksecar asi gni fikan mengur angipr osedural t er nat i f dal am pr akt ek.Jadi , dengan penut upan t ahun 1967, dewan akhi r nya menunj ukkani t ubi saber f ungsisec arabermakna. ARS7danAPBSt at ement4 Ket i ka prof esiakunt ansigagalunt ukmeneri maARS 1dan ARS 3,penel i t i an l ai n di t ugaskan.Tuj uannya adal ah unt uk memb mbahas konsep dasardaripri nsi p akunt ansi dan mer angkum pri nsi ppri nsi p dan prakt ekprakt ek yang dapat nvent ari sasiUmumn mnya di t er i mayangada.Unt ukt uj uani ni ,ARS7,I Pr i nsi p akunt ansi yang ber l aku unt uk Bi sni s Usaha,ol eh Paul Gr ady, ber hasi l .Meski pun penel i t i an i nidi t eri madengan bai k ol eh pr of esi ,j at uh . short slinyat daria ugasyang di beri kan kepada dewan pada t ahun 1958 ol eh Pani t i a KhususProgr am Rese arch.Gr adydi kodi fikasi kan pernyat aan yangada( l ebi hdari 50% dari penel i t i an i ni adal ah r epr oduksi dari per nyat aan) dan kemu mudi an mencobaunt ukme menur unkan prof esi onaldengan€™ ss t rukt uryangadapri nsi ppri nsi p.St udi i ni di camp mpur pendekat an i ndukt i f dan dedukt i f karena but uh per nyat aan yang ada dan kemudi an mencoba unt uk menyi mpul kan pri nsi p akunt ansidarit ubuhper nyat aan di t er i ma. Mungki nkare nakegagal anAPB unt ukmenyel esai kan t ugasasl i nyapada pri nsi pakunt ansi ,Pansusdar iPri nsi pAkunt ansiDewanmer ekome mendasi kan bahwa“atmungki nTi me aawal€dewanhar usdi t et apkant uj uandan i nsi p, ket er bat asanl apor ankeuangan,menent ukandi t er i maakunt an p sir dan mendefini si kanâ€akunt ansiyangber l akuœgeneral l ypr i nci pl es. â€22 Unt uk
menyel esai kan t ugasi ni ,komi mi t ebekerj asel ama mal i mat ahununt ukme menghasi l kan KonsepDa DasardanPr i nsi pAkunt ansiMendasar iFi nan APB St at eme nt4, Lapor anr esmi midar iBadanUsaha, yangt el ahdi set uj uiol ehAPB padat ahun 1970.Pernyat aan t er sebutmemi mi l i kiduat uj uan: ( 1)unt uk memb mberi kan dasarunt uk mengeval uasiprakt i k akunt ansii ni , unt uk membant u dal am memecahkan masal ah akunt ansi ,dan unt uk membi mbi ng pembangunan masa depan akunt ansikeuangan;dan ( 2) unt uk meni ngkat kan pema mahama man t ent ang t uj uan akunt ansikeuangan, si f atpr osesdan kekuat an yangbent uki t u,dan pot ensidanket er bat asan 23 l aporankeuangandal am memb mberi kan i nf or masiyangdi but uhkan. APB St at eme nt4mencakupbanyakt opi kyangsamat er masukdal am ARS7, t et apimel amp mpauist udiyang ( sepert iBab 6 akan menampi l kan) .Pernyat aan i t u p nyat aan, t i dak ber di ri berwi bawa, namu mun.Menj adi AP B er sebagai , l awa p npendapat †œi tmengi katt i dak ada unt uk t uj uan apapun what soe ver . â €24 Dengan demi mi ki an,APB gagalbert ugasasl i nya unt uk menet apkan dal i l dal i l dasardan pri nsi ppri nsi pl uasakunt ansi ,set i daknyadengan car amengi katdan koheren.
Mel anj ut kanKr i t i k Kri t i kdari pr osespenet apan st andart er usdan ganda dial am: m:( a)eksposur unt ukt ent at i fopi niAPB t er l al ut er bat asdan t erj adit er l amb mbatdal am pr oses,dan ( b)ma masal ah dengan komb mbi nasibi sni s menunj ukkan prosespenet apan st andar t er l al u panj ang dan t unduk t er l al u banyak t ekanan l uar yang t i dak t epat di sal ur kan kepr osesperumusan. Dal am menanggapi kri t i k dari pr oses eksposur , APB di mul ai beber apa perubahan pent i ng yang t el ah di l akukan ke depan dengan Dewan St andar Akunt ansi Keuangan ( FASB) .I ni di per kenal kan dengar pendapat publ i k pada t ahun 1971 dan di edar kan memor andum di skusi kepada pi hak yang ber kepent i ngan beber apa bul an sebel um penyusunan pendapat di usul kan.Memor andum i nimembahas semua aspek dar imasal ah akunt ansi t er t ent u dan mengundang pi hak yang t ert ari k unt uk mengi ri mkan kome ment ar t ert ul i s sert a unt uk menyuar akan pandangan mer eka pada audi ensi publ i k.Set el ah audi ensi publ i k, mengur ai kan pendapat di usul kan di bagi kan kepada pi hak yang ber kepent i ngan unt uk â € œmi ni exposureâ € unt uk menent ukan r eaksiawalpendapat di usul kan.Set el ah t ahap i t u,sebuah draf t eksposur r esmi opi ni yang di usul kan sec ara l uas di di st r i busi kan ke sel uruh prof esidan kome ment ar yang di mi nt a.Pada akhi r nya,pendapat yang di per l ukan set i daknya dua pert i ga suara yang mengunt ungkan dar i papan yang akan di kel uar kan.Proseseksposurmemp mperl uassebel um pener bi t an st andarakunt ansi
di perbol ehkan pi hak yangt er t ari kunt ukt er l i batdal am pr osespenet apan st andar dancenderungme mer i ngankankri t i k,sel ai ni t udariket epat an wakt u,dariAPB. B. Kont r ove r siat askomb mbi nasibi sni sdan goodwi wi l ladal ah yangpal i ngme mema makan wakt u dan masal ah l uas me mbahas APB di hadapi .Pada t ahun 1963, i t u A i t i calSt udyof ' Account i ng}at auKombi nasiBi sni s, di t er bi t kan ARS 5 , Cr ol eh ansi Ar t hur Wyat t ;kemudi an di bagi an akhi rt ahun 1968, ARS 1 A 0, kunt Goodwi l l ,ol eh Geor ge Cat l et t dan Nor man Ol son, mu muncul .Kedua st udi i ni mencapaikesi mpul an yang ber beda dengan pri nsi p akunt ansiyang ada.ARS 5 menyi mpul kan bahwapenyat uanof kepent i ngan akunt ansiharusdi hent i kan dan goodwi wi l lyang mu mungki n memi mi l i kidua component sâ € " sat u dengan hi dup yang t er bat as meme mer l ukan amo mort i sasiperi odi k,yang l ai n dengan kehi dupan t er bat as unt uk di bawa ke depan t anpa bat as unt uk peri ode mendat ang.ARS 10 menyi mpul kan bahwa goodwi wi l lt i dak meme menuhisyar at s ebagaiase t dan har us sege r adi kur angidarist ockhol ders’ ekui t aspadapenyel esai ankomb mbi nasi . Komb mbi nasi bi sni s dan goodwi wi l l me mener i ma l ebi h publ i si t as dan di skusi dar i pada subj ek l ai nnya di amb mbi l ol eh APB.Publ i kasi beri t a u sepertiWakt danNewsweek me memi mi l i kibeber apaart i kelpadasubj ek.Ti gakomi t e kongr esdanKomi mi siPer daganganFederal( FTC) C) ,ser t aSHC,yangber sangkut andi ri denganmasal ahakunt ansimer ger .25 Sebuah t i nj auan si ngkat dariber bagaidraf t i a mengusul kan pendapat t ent angkomb mbi nasibi sni sdan goodwi wi l lmenunj ukkankesul i t andal am memb mbangun pri nsi p akunt ansit ent ang hali ni .Dr af tpendapatawal ,pada bul an Jul i1969, mengusul kan bahwa wa penyat uan kepent i ngan harus di hi l angkan dan goodwi l l harus di amo mort i sasisel ama ma j angka wakt ut i dak l ebi h dari40 t ahun.Pada bul an Februari1970,r ancangan pendapatl ai n di per bol ehkan penyat uan kepent i ngan ket i ka ukur an t es 3t olbert emu mu dan j uga di per l ukan amo mort i sasigoodwi l ll ebi h maksi mal 40 t ahun.APB t i dak dapat me memper ol eh mayor i t as dua per t i ga di dr af t .Akhi rnya,padabul anJuni1970,sebuah dua per t i ga mayor i t as se t uj u unt uk mengi zi nkan penyat uan kepent i ngan t ol ukur an t esdan amo dengan9mor t i sasi goodwi wi l l di bat asi maksi mum 40 t ahun.Namu mun,ket i ka APB bert emu mu l agipada bul an Jul i ,sal ah sat u anggot a ber ubah suar anya. Dengan demi ki an, dewan l agi di j al an bunt u.Akhi r nya, komb mbi nasi dan goodwi wi l l pel aj aran bi sni s di bagi me menj adi dua pendapat : APB Opi ni on No.16 t ent ang komb mbi nasi bi sni s,menghi l angkan t es ukur an unt uk penyat uan kepenti ngan, me mel ewat i 12-6; APB Opi ni on No. 17 t ent ang goodwi wi l l , memb mbut uhkan amo mor t i sasisel ama mama maksi mal40t ahun,l ul us135. Kesul i t an t i ba dist andar defini t i fakunt ansiunt uk komb mbi nasibi sni s dan goodwi l lpast idibagi anyangber t anggungj awabunt ukkeput usanunt ukmemu mul ai t i nj auan komp mprehensi f prosedur unt uk menet apkan pri nsi p akunt ansi , pada bul anApr i l1971,AI CPAmembent ukduakel ompokst udikhusus.Sat ukel ompok, TheSt udyGr oupt ent angPembent ukan Pr i nsi pAkunt ansi ,di pi mpi n ol eh Fr anci s M. Wheat , mant an komi sar i s SEC dan kr i t i kus l ama ma dari pr of esi akunt ansi .Kel omp mpok kedua, The St udy Gr oup pada Tuj uan dar i Lapor an
Keuangan,di pi mpi n ol eh Rober tM.Tr ucbl ood,CPA t er kemu muka dan managi ng part nerdariToucheRoss& Co
Gandum danTruebl oodComm mmi t t eeLapor an Komi mi t e Gandum menyel es ai kan l apor annya Mar et 1972. I ni me menyerukan per ubahan si gni fikan dal am pemb mbent ukan st andarakunt ansikeuangan.Laporan i nimemb mbuatr ekome mendasiberi kut : Pemb mbent ukan Yayasan Akunt ansi Keuangan.Yayasan i ni akan memi l i ki se mbi l an wal iyangt ugas nyaut ama maadal ah unt uk menunj uk anggot aFASB danme mengumpul kandanaunt ukoper asi . Pemb mbent ukanFASB.Dewanakan memi mi l i kit uj uhanggot apenuhwakt udan menet apkanst andarpel aporankeuangan. Pembent ukan St andar Akunt ansiDewan Penase hatKeuangan.Dewan i ni , dengan 20 anggot a,ber konsul t asidengan FASB unt uk menet apkan pri ori t as p dan t uga s asukan ser t aber eaksit er hadapst andaryangdi usul kan.2' 1 The AI CPAs dewan mener i ma r ekomendasipada bul an Juni1972;FASB menj adikenyat aan padat anggal1Jul it ahun1973. Komi mi t e Truebl ood ( j uga di sebut Kel omp mpok St udi )t i dak menyel esai kan l apor annya sampai Ok Okt ober 1973, set el ah pemb mbent ukan FASB.Lapor an i ni mengi dent i fikasibeber apa t uj uan daril aporan keuangan t et apit i dak memb mbuat sar anmengenaii mpl eme ment asi .I nimenyi mpul kandenganpernyat aan beri kut : Kel omp mpokSt udimenyi mpul kanbahwat uj uandi kemb mbangkandal am l apor an i ni dapat di l i hat sebagai di capai secar a bert ahap dal am wakt u yang wa waj ar .Memi l i ht i ndakan yangsesuaiunt ukme ndapat kan peneri maan dari t uj uan t er sebut t i dak dal am l i ngkup Grup St udy.Namu mun, Gr Grup St udi mendes ak bahwa wa kesi mpul annya di anggap sebagail angkah awaldal am mengembangkan t uj uan pent i ng unt uk per bai kan ber kel anj ut an dan peni ngkat anst andardan pr akt i kakunt ansi .2 ' FASB kemu mudi andi anggapTruebl oodComm mmi t t ee’ sl apor andal am proy ek konsept ualker angka.
FASB:AnOv Over vi ew Bi ayaunt ukyangbarudi bent ukFASB berbedadal am sat uhalpent i ngdariyang di ber i kan kepadaAPB pada t ahun 1959.Sedangkan APB adal ah unt uk beker j ake ar ah pengat ur an st andardengan duapendekat an,FASB baru,meski pun memi mi l i ki di vi si penel i t i an, adal ah unt uk menet apkan st andar akunt ansi dan pel aporan keuangandengan car ayangpal i ngefisi endan l engkap mungki n.Dengan demi mi ki an, FASB t i dak di per l ukan unt uk menet apkan dal i l dal i ldan pr i nsi p-pri nsi p akunt ansi sebagaiker angkayangme mendasar i .Mungki nt r adeoffant ara“effic ffici encyâ€danâ
€ œcomp mpl et enessâ € di maksudkan.I r oni snya,Lapor an FASB l ebi h di t el i t isecara menyel uruh darist andarsebel umnyabai k CAP at au APB.FASB j ugame mel uncur kan proyekker angka konsept ual ,upayabesarunt uk memb mberi kan †œconst i t ut i on†unt ukf ungsipenet apanst andar .
Mekani kOp Oper asi Strukt ur unt uk menet apkan st andar akunt ansikeuangan t el ah di modi fikasi agaksej ak FASB†™ sber di ri nyapada t ahun 1973.modi fikasiadal ah hasi ldari r ekome mendasiyangdi buatpadat ahun1977ol ehKomi mi t eSt rukt urYayasanAkunt ansi Keuangan( FAF) .Pame mer an3. 1di agr am st rukt uror gani sasidan hubungannyadengan konst i t uennya. TheFaf a€™ sDewanPengawast er di ridari16anggot a,11anggot adi cal onkan ol eh del apan or gani sas i : AAA, AI CPA, CFA I nst i t ut e, Keuangan Eksekut i f I nt er nasi onal ( FEI ) , Pet ugas Keuangan Peme mer i nt ah Asosi asi ,I nst i t ut Akunt an Manaj eme men ( I MA) ,I ndust riSecuri t i esAsosi asi ,dan Nat i onalAssoci at i on ofAudi t or Negara,comp mpt r ol l er sdan Bendahara.Tamb mbahan l i ma anggot a berasaldaridi besar nomi mi nasi .Pengawasme menyet uj uise muapenamb mbahananggot adanber t anggungj awab unt uk pengawasan, admi mi ni st r asi , dan keuangan dari FASB dan Gov ernme mental Account i ngSt andar dsBoar d( GaSb) . FASB t ermasuk t uj uh anggot a, masi ngmasi ng mel ayani t ugas l i ma t ahun.Set i apanggot ai ndi vi du dapatberf ungsimaksi malduaperi ode.Sel ama mamasa j abat annya,anggot a dewan harus me nj aga keme r dekaan penuh.I nit i dak hanya ber l aku unt uk pengat ur an peker j aan l ai n( masa l al u,sekar ang,at au masa depan) j as, t et apij ugaunt uki nves t asi .†œTher eharusadakonfli k,nyat aat a u el ant ara€ ™ memb mber sâkepent i ngan pri badidan masyar akati nt er es t . â €28 Per syar atan l atar bel akang unt uk anggot a dewan hanya penget ahuan t ent ang akunt ansi ,keuangan, dan bi sni s dan kepedul i an t er hadap kepent i ngan publ i k.Pada bul an Mar et1979, unt uk pert ama ma kal i nya Dewan memi mi l i kimayori t as anggot a dengan l at arbel akang t er ut ama madidaer ahdaer ahl ai nsel ai nakunt anpubl i k. StandarAkunt ansiKeuangan Advi soryCounci l( FASAC) C)mer upakan i nst rumen dal am pemb mbent ukan st andarakunt ansikeuangan.Hali nij ugadi t unj ukol ehDewan Pengawas.TheFASAC menyar ankan FASB padaoper asidan proyekr encana,age nda danpri ori t as,danpengangkat an gugust ugas,ser t apadasemu muai sui suut ama maat au t ekni s. Prosedurpenet apanst andardi mul aidengani dent i fikasimasal ah.Sebuahgugus t ugas kemu mudi an di bent uk unt uk mengekspl or asisemua aspek darimasal ah.I ni menghasi l kan not a di skusi me mengi dent i fikasi semua masal ah dan sol usi yang mungki n, yang secar a l uas di edar kan ke pi hak yang ber kepent i ngan.FASB kemu mudi an mengadakan audi ensipubl i k dimana pi hak yangber kepent i ngan dapat membuat pandangan mer eka di kenal kepada Dewan.Sel anj ut nya,sebuah draf t eksposur st andar akhi r di kel uar kan dan kome mentar yang di t ul i s di mi nt a.Set el ah pert i mbangan kome ment ar t er t ul i s,bai kr ancangan l ai n papar an di kel uarkan ( j i ka
perubahan yang si gni fikan di pandang per l u) at au Dewan mengamb mbi l suara per l ukanunt akhi r .Sebuah suara mayor i t as 4ke3 yang nor maldi uk mel ewat i st andarbaru. Namu mun,j angan menganggap bahwa wapr osedurpenet apan st andarFASB adal ah skr danker i ng prosedur .Johnson dan Swi er i nga memb mberidi skusie kst ensi fri nci t ent ang proses yang mel i bat kan PSAK No.115 t ent ang akunt ansiunt uk sur at ber har ga.29 Unt uk sedi ki t nya,pr osesi t u sangatpol i t i s.Menamb mbah kompl eksi t asi t u t er j al i nnya proyek surat ber harga dengan proyek i nst rumen keuangan ( surat ber har gaadal ahbagi andarii nst r ume nkeuangan) .JohnsondanSwi eri ngadi t el usur i urut an kej adi an,yangpergidarit ahun1986me mel al uipener bi t an st andarpadat ahun 1993dengan pener bi t an panduan pel aksanaan pada t ahun 1995,dengan t ot al111 event s. -10 Ant ar at ahun 1990 dan 1994,unt uk menemp mpat kan l ebi hj auh kedal am perspekt i f,FASB di khususkan 11. 000j am st afunt ukproyekt er sebut .Ti dakhanya i t u FASB dan FASAC t er l i batt et apij ugaSEC EC,Home meLoan BankDewan Feder al ,dan ket uaDewan GubernurFeder alReserveSyst em, m,sert abeber apai nst ansipeme mer i nt ah l ai nnya.Diant arai sui suyangt er l i batt i dakhanyabagai manasur atber hargaharus di pert anggungj awabkan t et apij uga l i ngkup sekuri t as yang di cakup ol eh st andar , danapakahkeuangan
l emb mbaga yang t unduk pada st andar .Ol eh karena i t u, suasana pol i t i k sangat di t unt ut di kel i l i ngiproyek. Ki nney membuat beber apa pengamat an yang sangat taj am t ent ang pr oses yang mel i bat kan PSAK No.115.31 Pert ama ma,pr oses FASB di kembangkan pada 1970-an mungki n t i dak mamp mpu menangani l i ngkungan yang l ebi h kompl eks dar it ahun 1990an dan set erusnya.32 Mi sal nya,pasarkeuangan sekaranggl obal ,komu muni kasiadal ah hamp mpi rseket i ka, der egul asimengi ki sper bedaan ant ar al emb mbaga keuangan memb mbuatme mer eka l ebi h komp mpet i t i f , dan t eknol ogii nf ormasimemu mungki nkan unt uk meni l airi si ko darikedua ase tkeuangan dan kewaj i ban keuangan yang mengar ah ke kemu mungki nan yang l ebi h bai k unt uk menent ukan val uasisaat i nidikedua si siner aca.Kedua,l i ngkungan yang l ebi h kompl eks mungki n memi mi l i kief ek yang mer ugi kan t er hadap l aporan keuangan khas yang di hasi l kan dibawa wah GAAP.33 Mi Mi sal nya,beber apa t i ndakan non finansi almungki n berkorel asil ebi h dekatdengan hargakeama manandariukur anfinansi al ,seper t ipendapat an.Ket i gaadal ah masal ahbagai mana ber adapt asiker angka konsept ual( Bab 7)adal ah unt uk bar uj eni susaha dan si t uasibi sni s dan t r ansaksi ( bagai mana dokumen i ni dapat di ubah dan di per panj ang dapat me menj adi 3 per t i mbanganpent i ngdal am wakt ur el at i fdekat )muncul . ' '
Peni l ai anFASB FASB t el ah t unduk pada pengawasanyangl uassel ama mabert ahunt ahun.Meski pun SEC di perbol ehkan prof esiakunt ansiunt ukme menet apkan st andar ,kenyat aannyat et ap bahwaSEC memi mi l i kikewenangan hukum unt uk menet apkan st andarset i ap kal imemi mi l i h.Bai k CAP dan APB membuatkemaj uan pent i ng dal am me nghi l angkan pr akt i k akunt ansiyang buruk dan dal am st andar di sasiprakt i k yangada,t et apimer eka t i dak ber hasi ldal am mengemb mbangkan dasar t eor i t i s unt uk pengat ur an st andar .Pada t ahunt ahun awalkeber adaan FASB,j uga di kri t i k.Beberapa mengat akan di kel uar kan t er l al u banyak per nyat aan,seme ment ara yang l ai n mengel uhbahwat i dakcukupt el ahdi kel uar kan.Beber apakri t i kusme mengatakan Dewan t er l al u konsept ualdal am pendekat an,t et apiyangl ai nmengat akan t el ah mengabai kanpenel i t i an dan t eoriakunt ansi .Sel ai ni t u,beberapa mer asa FASB t i dak memi mi l i kipengaruh yangsi gni fikan pada pel aporan keuangan,meski pun or angl ai n menyat akan bahwa perubahan t el ah t er l al u radikal. Dengan se mua i nidal am pi ki r an,t i nj auan komp mprehensi fDewan di l akukan bv Komi mi t e St rukt urDewanPemb mbi naFAFpadaakhi rt ahun1976.Tuduhan dasarpani t i aadal ahunt ukâ € œmaker ekome mendasikepada Dewan Pengawasme mengenaiperubahan dal am st rukt urdasar 3S dari FASB dan FASAC. â € The commi t t eeâ € ™ s l apor an t ermas uk 17 t emuan ut ama ma.Mer ekame mendapat kan dukungan l uarbi asaunt uk menj agaprosespenet apan st andar disekt orswast adan unt ukFASB sebagaibadanyangt epatunt ukme mel epaskanbahwa
t anggungj awab.Mengenaiprosespenet apan st andar ,pani t i ame menemu mukan bahwa: 1. Prosespemb mbent ukanst andarakunt ansibarume meme mer l ukanper t i mbangan cer matdaripandangansel uruhel eme menkonst i t uen. 2. Prosesi nimeme mer l ukanpenel i t i anunt ukme meni l aief ekyangmu mungki ndar i st andaryangdi usul kan. 3. Sebuahst andaryangsuksest i dakbi sadi paksakanol ehset t erst andar ;i t u harusberasi mi l asidengan konst i t uen. 4. Prosesasi mi l asimungki nmeme mer l ukanupayapendi di kan unt uk 36 menunj ukkanni l aikesel uruhanst andarbarudi usul kan. Sej ak t ahun 1977, sebagaihasi ldariber bagai t emu muan Komi mi t e St rukt ur , perubahan si gni fikan t el ah t er j adi .Pada dasarnya,perubahan i nimeni ngkatkan ket er l i bat an konst i t uen.Rapat FASB, FASAC, C, Yayasan, dan gugus t ugas yang sekarang t er buka unt uk umum.Sel ai ni t u,Dewan mener bi t kan bul et i n beri t a mi ngguan,AksiSi aga.37 Sel anj ut nya,Dewan membuatpenggunaan l ebi h besar darisumberdaya yang t er sedi a dil uarst afFASB ser t a gugust ugas.Aki bat nya, Dewan sekarang sensi t i ft er hadap konsekuensiekonomi mipot ensi alst andaryang di usul kansebel um pener bi t an. FASB cukuppr odukt i fbi l adi bandi ngkan denganpendahul unya.Samp mpaiJuni 2009, yang di kel uar kan 168 Per nyat aan Standar Akunt ansi Keuangan, ser t a ber bagai i nt erpr et asi dan bul et i n t ekni s.Sej ak mendi ri kan FASB St andar Akunt ansiKodi fikasipada t ahun 2009,i t u di t er bi t kan l ebi h dari58 st andar akunt ansit amb mbahan updat e.Ji kat r en fil saf atdapatdi si mpul kan darist andari ni , adal ahbahwaadal angkahunt uk“c œcl eanupsal doshee t . †Hali nimengaki bat kan ner acayangl ebi hkonserv at i fdengan seger a,sebagail awa wan t er t unda,pengakuan per i st i wa pada l apor an l aba r ugi .Sel ai ni t u,ant ara t ahun 1978 dan 1985 FASB mengel uar kan enam Pernyat aan Konsep Akunt ansi Keuangan dan ke t uj uh di t ahun 2000. Lapor an i ni me merupakan ker angka konsept ual , sebuah dokume men yang di maksudkan unt uk member i kan f ondasi t eori t i sunt uk peni l ai an st andardan pr akt i k akunt ansi .( Bab 7 mengamb mbi lkri t i s mel i hatker angkakonsept ual . )Exhi bi t3. 2mer angkum beber apadaer ahperbedaan antar aFASB, B,APB,dan CAP FASB,dal am pendapatkami mi ,l ebi h suksesdar idua pendahul unya.Namu mun demi mi ki an,me meski pun pres t asi ,FASB sekal il agidi ser ang parah.
Evol usiEASB’ sDaya
Beber apa or gani sasi t el ah ber usaha unt uk membat asi at au membat asi kekuasaan l egi sl at i fyang FASBâ € ™ s.Ket i ka j awab unt uk pengat ur an st andar di pi ndahkan dar iA1CP CPA ke FASB pada t ahun 1972,AI CPA membent uk Komi mi t e Ek Eksekut i f St andarAkunt ansi( AcSEC)unt uk mel akukan f ungsipenghubungant ar aAI CPA dan FASB. B.Komi mi t e i ni me menanggapi di skusi me memor andum, m, undangan unt uk ber koment ar ,dandr af teksposurdanmemper si apkanmakal ahmasal ahbagiFASB yangdapatmenambahkant undukpadaBoar d’ sagenda. AcSEC me ner bi t kan duaj eni spernyat aan:Lapor an Posi si( SOP)dan Panduan des Akunt ansiI ndust ri( Gui des) .Umumnya,SOPdanGui me menanganil ebi h sempi t , mat apel aj ar ankhususdariLapor anFASB. Dal am Per nyat aanSt andarAudi t i ngNo69yangdi kel uar kan padat ahun1992, SOP OP dan Panduan di anggap peri ngkat t epat di bawah Lapor an FASB, B, APB Pendapat ,dan bul et i n penel i t i an CAP masi h adadal am hi r ar kipri nsi p akunt ansi yangber l akuumum ( GAAP)unt ukent i t asnonpemeri nt ah. Ti dak sepert iLapor an FASB,bai k SOP maupun Gui des di anggap st andar akunt ansiwaj i b dibawa wahyang AI CPAâ € ™ sPul e203 daripul esPeri l aku,t api FASB t el ah memu mul aiprogr am ( l i hat Per nyat aan Standar Akunt ansiKeuangan [ PSAK]Nomo mor32)unt ukme menggabungkansebagi anbesarSOP OPdanPanduandal am Lapor an FASB.SOP,bagai manapun,menj adil ebi hl uasdal am l i ngkup dan dapat A ansi mempengar uhi banyak i ndust ri .Mi sal nya, SOP OP 923, kunt AYDA, me memp mpengaruhisemuaenti t aspel apor an kecual iyangsudah menggunakan ni l ai saat agunan yang di amb mbi lal i h.5 * Sel ai n pernyat aannya,AcSEC ber kal a memp mper si apkan Makal ah I su yang mel i put iber bagaimasal ah prakt i k akunt ansi yang ser i ng me nyebabkan subj ek yang akan di t ambahkan ke FASBâ € ™ s agenda.Diant ar a st andaryang t el ah dat angme mel al uiAcSHC HC rut eyangPSAK No. A count ing unt uk JudulTanaman â apor an Keuangan 6L , c PSAK No.63,Pel ol eh Br oadcast er ;dan PSAK No.65 A ansit er t ent u Mor t gagePer bankan , kunt Akt i vi t as. Pekerj aanSebuahAcSEC yangbel um menj adidi wuj udkan dal am FASB St andardi t unj uk†akunt ansiœpre f er abl epr i nci pl esâ€dal am PSAK No.32 dan 83,yangme memb mbenarkanper ubahanakunt ansisesuaidenganAPB Opi ni onNo No.20. Ji kai ndust ri j eni s st andar yang cukup sempi t menj adi provi nsi AcSEC] , gr oupâ l ai n€" Emer gi ng I ssuesTask Force( E1TF)â €"di ci pt akan pada t ahun wat i r an i t u sendi r idengan masal 1984,kekhawa ah yang sangat t ekni s, seper t i i nst rumenkeuangan,yangdapatmemp mpengaruhiper usahaan dal am hamp mpi rs et i ap i ndust ri .EI T' F i ni j uga ber kai t an dengan masal ah khususdari l emb mbaga keuangan.Anggot a dari kel omp mpok i ni t er di ri dari mi mi t r a t ekni s seni or dari per usahaanperusahaan besar dan kepal a akunt an SEC.The EI TF t i dak or mal , t apipandangan konsensus yang mungki memi mi l i kikewenangan f n 59 act o menj adide f GA GAAP Sal ah sat u ket akut an adal ah bahwa EI TF dapat t i yang dar i menet apkan st andar t er l al u rumi t dan komp mpl eksseper I nt ernal Revenue Code,yang mungki n mengaki bat kan prakt ek at ur an yang di domi mi nasi yangbi samengi ki spr of essi onal i sm3°
Sebuah t ant angan l ebi hl anj ut unt uk FASBâ € ™ s kekuat an penet apan st andaradal ah dariDewan St andarAkunt ansiPeme mer i nt ahan ( GaSb) ,di ci pt akan ol ehFAFdi
-iri
- A$
A$B
FASB /erpisah /erpisah dari rganisat"ris Bag A-$A0 enam "rganisasi Bagian ian dari dari Bagian dari kemerdekaan A-$A A-$A mensp"ns"ri 1ainn!a 1ainn!a $enuh waktu kar!awan ndependensi majikan majikan penuh FASB, biasan!a angg"ta penuh waktu waktu perusahaan -$A /idak perlu -$A0 angg"ta berasal dari akuntan publik, pemerintah, industri, 1uasn!a perusahaan sekuritas, keangg"taan 2arus -$A 2arus -$A akademisi 1ebih luas dan dibawa ke pr"ses (dengar pendapat terbuka dan Sangat balasan untuk dra3t terbatas, eksp"sur meskipun misaln!a0 dapat menjadi lebih men!ebabkan masalah luas menjelang dari 4kelumpuhan dem"kratis4 (lihat Bab Sedi Sediki kitt jik jika akhir $r"ses hukum ada keberadaann!a 5 $"stulat dan prinsip'prinsip gagal0 tidak /e"retis /e"retis A%S 6". 7 atau d"kumen A$B Statement Kerangka k"nseptual mendukung /idak 6". 5 !ang selesai, lebih sukses standar berusaha sangat sukses dari usaha A$B 1ebih luas dari pendahulun!a, dengan mem"randum $enggunaan diskusi0FASB diskusi0FASB telah utama adalah menugaskan beberapa $enggunaan Sangat penelitian terbatas di A%SS studi penelitian Pame mer an32 Membandi ngkanCAP;APB, B,danFASB
1984 unt uk menanganiakunt ansikot a.Sayangnya,t anggungj awabnyat umpang t i ndi hdenganor angor angdariFASB,sehi nggapert emp mpur anrumputkuno.Secara t er pi sah di t er bi t kan, gener a!Lapor an keuangan t uj uan unt uk ent i t as seper t i rumah saki t , per guruan t i nggi , uni ver si t as, dan r encana pensi un seharusnya menggunakan st andarFASB,kecual idimana GaSb t el ah mengel uar kan st andar t ertent u mel i put ij eni s t er t ent u ent i t as at au prakt i k ekonomi mi yang t epat at au ldarit kegi atan.Sebagaihasi umpang t i ndi hi ni .Standar GaSb cender ung â € œmuscl e kel uar " st andar FASB t er t ent u unt uk ent i t as peme mer i nt ah. Si t uasi wast a menj adit ak t er t ahankan bagiswa i ndust ridan masyarakatyangsebel umnya di gunakan st andarFASB dan l ebi h suka t er usme mel akukannya.Namu mun,beber apa or gani sasisekt orpubl i ki ngi n sengket a di sel esai kan pada dasar di bandi ngkan kepemi l i kan pri badipubl i k dan mengancam unt uk menari k dukungan dariFAF mit entati fsebagi an besarsetujuun untuk si st em i niSelai ni tu,secarater pis ah j i kamasal ah yangt i dak di sel esai kan.- *1.Kompromi mengel uarkan l aporankeuang nganbert ujuanumu mum dariper guruan t i nggidan uni ver si t as,per awatankesehatanorg anisas i ,dangasdan uti l i tasl i st ri kt undukpada st andarFASB SB,kecual i
*2 TheAcSEC danEI TFdi di ri kanunt ukmemecahkanmasal ahi ndust rit er t ent u ser t a unt uk mengat asi ma masal ah t ekni s yang semp mpi t ;yang GaSb menet apkan yuri sdi ksi yang ber beda.Sel ai n i t u, dua or gani sasi bi sni st er kemuka yang bert uj uan pukul an j auh l ebi h l angsung pada i nt i dari car a FASB ber oper asi .FASB, sebagaior gani sasiyang t er pi sah dengan st af dan anggot a dewa wan sendi ri ,bi sanet r aldengan carayangpendahul unyat i dak bi sa.Tapipada bul an Jul i1985, Eksekut i fKeuangan I nt ernasi onal( FEI )dan Sat uan Tugas Pri nsi p Akunt ansidariBusi nessRoundt abl e( sebuah org ani sasiyangt er di ridari pej abat eksekut i f kepal a yang pal i ng perusahaan besar Amer i ka) me mendesak r epresentasibi sni skuatpada FASB dan diant ara par a wal idariFAF.Kel uhan ut ama maadal ahbi ayame memp mpersi apkanst andar( mi sal nya,PSAK No.96)dansul i t nya memahami mimer eka ( mi sal nya, PSAK No.33 dan 96) .Dibawah komp mposi sii ni Dewan FASB,1-2darianggot asekar angdat angdaribi sni s,meski pun bi sni s†œt akeov er â € upaya t amp mpaknya t el ah ef ekt i f me menangki s.Namu mun demi mi ki an, kekhawat i r an bi sni st i dak mungki nt el ah j at uh dit el i nga t ul i .Mema mang,pada t ahun 1990 FAF ber ubah suara unt uk l ul us st andardariper syar at an 4ke3 kemb mbal ikemar gi n 5-ke2.I niadal ah t anda perbai kan dal am operasiFASB.Ji ka st andardapatmel ewat ihanya4 ke3margi n( sepert iyangser i ngme menj adikasus) , mungki nj ugame menunj ukkan bagi an i t u,at au semua,darist andarharushat i hat i p ahun 2002FASB sekal r ekonst ruksisi der ed.*' Namu mun demi mi ki an , ada t il agi H ber al i hkembal ike4ke3mar gi nyangdi but uhkanunt ukmel ewat ist andar . Namu mun, t i dak memb mbuat kesal ahan t ent ang i t u:The FASB t el ah di se r ang kuat .Tekanan i t u di per kuatol eh upayaFASB unt uk at ri butbeban unt uk opsi saham i nsent i f j eni s,yang,khususnya, ma marah perusahaan berori entasipada per t umbuhan, t i nggi t eknol ogi keci l .Namu mun, FASB akhi rnya menang dal am ar gume meni nidenganber l al unyaPSAK No.123dan123R. papan peme meri ntahan org anis asisekt orpubl i kdal am kate gorii nime memu mutuskan unt uk di aturol ehstandarGa GaSb.1
Kami mit i dak berpi ki r bahwa wa FASB akan ber t emu kepunahan.Namu mun,SEC] t el ah j el as meni ngkat pengaruhnya dengan memb mber i kan pendanaan.Langkah sel anj ut nya bi sa menj adipengambi l al i han sekt orpubl i k ol eh SEC at au badan yangdi t unj uk ol eh dan t unduk kepada SEC.FASB sangatmungki n akan ber t ahan,t et apief ek dar i skandal akunt ansi t erus mungki n membat asi kemer dekaan, mo mor phi ng menj adil emb mbagakuasi peme mer i nt ah. Meski pun t i dak t er kai t dengan t ant angan i ni dengan FASB, akan l ebi h bermanf aatunt ukdi cat atapayangmenyebabkan perusahaanperusahaan publ i k unt uk menent ang dan l obi t er hadap st andar yang di usul kan.El bannan dan McKi nl ey memb mbahas f akt or f akt or yang menyebabkan per usahaanper usahaan unt uk mel obidi usul kan st andar FASB sement ar a masi h ber oper asidi dal am N at ur an yang di t ent ukan. ' ' ker angka mer eka adal ah mel engkapi st udi t eori l embaga yang menekankan oposi si yang t i mbul t er ut ama ma dari konsekuensi keuangan dan ekonomi .Mer eka mengandai kan bahwa wa st andar menci pt akan ket i dakpast i an yang di r asakan dal am predi ksivar i abelmasa depan dan mer eka memp mproduksibi aya pengol ahan i nf or masit i nggimenghasut upaya per l awanan perusahaan.
I nvest i gasiKongr es Kami midi j el askan t ant angan ot ori t asl egi sl at i fFASB†™ syangmunculdari ket i dakpuasan dengan proses penet apan st andar .Sumber l ai n dari t ekanan penyel i di kan kongr es prof esiaudi tdan aparatpenet apan st andar .Dua l apor an subkomi mi t ekongr esber edardiakhi rt ahun 1976 dan awal1977 yangsangatkri t i s t er hadap FASB. B.KongresJohn E.Mossadal ah ket ua subkomi mi t eyangl apor annya i t u sangat kri t i s dariker agama man pri nsi p akunt ansiyang ber l aku umum yang ada.Laporan darisubkomi mi t eSenat ,di pi mpi n ol eh Senat orLeeM Me et cal f ,di arahkan menuj u st r ukt urkel emb mbagaan akunt ansikeuangan.Lapor an i t ukri t i skonsent r asi kekuasaan ol eh FASB,SEC EC,A1CPA,dan †œBi gEi ght †( sekar ang †œBi g Four â€)Kant orAkunt an Publ i k.Padai nt i nya,l apor an i t u menyer ukan perat ur an peme mer i nt ah darisel uruh pr of esi .Set el ah dengar pendapat publ i k,l aporan i t u di modi fikasise car a si gni fikan unt uk memu mungki nkan pengat ur an st andarunt uk t et apdisekt orswasta. Banyak perubahan org ani sasit er j adikarenapenyel i di kan i nikongr es.Tuj uan ut ama madariper ubahan i nit el ah: memp mperkuatprosesaudi tdani ndependensiaudi t or ; mema mast i kankepat uhandenganst andarki ner j ayangt i nggi ,t i dakhanyadari CPA i ndi vi dut et apij ugaperusahaanCPA dibawa wah si st em sel f r egul at oryyang ef ekt i f ; menj ami mi npart i si pasiyangl ebi hbesarol ehperwaki l anmasyarakatdal am urusan prof esi ;
memb mbangunper bedaan ant ar apubl i kdan nonpubl i kyangl ebi hkeci lper usahaan unt ukt uj uanpener apanst andart ekni s;dan meni ngkat kanef ekt i vi t askesel uruhanprof esidal am mel ayanimasyarakat membut uhkan."6 Sel anj ut nya,SEC sekar angharusme menyer t akan bagi an t er t ent u pada prof esi akunt ansidal am l apor an t ahunannyakepada Kongr es.Secar a umum,sej ak saat penyel i di kan kongr es,l aporanl aporan i nit el ah gr at i s unt uk prof esidal am hal pengat ur an . st andard dan peme mer i nt ahan sendi r i .Dugaan pengar uh yang t i dak semes t i nyaat asFASB ol ehDe Del apan kant orakunt an publ i kma makaBi Bi gma masi hharus 47 di bukt i kan dengan bukt inyat a. Namu mun,PaulBr own ( 1981)dal am penel i t i annya memang menunj ukkan kesamaan r es pon ol eh t uj uh dariBi gEi ghtper usahaan unt uk 12 memor andum di skusit ent angFASB munculant ar aOk Okt ober1974 dan Desemb mber19. 777 *Sesungguhnya,kesama maan seper t imenunj ukkan kesepakat an umum t ent ang i su-i su, t api benar benar t i dak l ebi h dari segikemu mungki nan kol usi .Sangat me menari k unt uk di cat at bahwa wa Laporan FASB yang di hasi l kan t amp mpaknyat er bagir at adal am hal†œcl osenessâ € ant araat t est or s( kemu mudi an Del apan Besar per usahaan) dan pemb mbuat l apor an keuangan ( se per t i yang 49 di bukt i kanol ehr espondenperusahaan dankel omp mpokkepent i ngan) . Kongr est er usmenel i t iprof esiakunt an publ i k.Sebuah subkomi mi t edariDPR, di ket uaiol ehanggot aKongr esJohnD.Di ngel l ,pri hat i ndengan kel ema mahan audi t or dal am mendet eksi dan mengungkapkan kecur angan.Kar ena kepr i hat i nan i ni , Komi mi siNasi onalPel aporan Keuangan Peni puan ( Komi mi siTr eadwa way)di bent uk pada t ahun 1985. r ekome mendasi I t s adal ah unt uk meni ngkat kan t anggung j awab audi t or â € ™ s unt uk mendet eksikecur angan pel aporan keuangan.Di hasi l kan Ref or masi Li t i gas i Sekuri t as Swast a UndangUndang t ahun 1995 di per l ukan bahwa audi t me l i put ipr osedur yang di r ancang unt uk memberi kan keyaki nan mema madai bahw wa at i ndakan i l egalyang secar a mat er i almemp mpengaruhil apor an 4 keuanganakan t er det eksi ." Ji ka t i ndakan i l egalt er det eksidan mer eka konsekuensi al ,audi t or harus mel apor kan hali nikepada komi mi t e audi t .Ji ka t i ndakan perbai kan t i dak di amb mbi l dandewa wandi r eksit i dakmengi nf ormasi kanSEC,audi t orharusme mel apor kansi t uasi kepada SEC dan mempert i mbangkan mengundur kan di ri dar i 51 pert unangan. Kewaj i ban,bagai manapun,masi hmungki nadaunt ukaudi t orj i ka kuant i t asatauket epat anwakt uket er bukaani nf ormasit i dakmema madai . Mes ki pun meni ngkat kan r egul asit anggung j awab audi t or â € ™ s,dal am perusahaan BPA pent i ngnya f ungsi audi tr el at i ft er hadap f ungsi konsul t asi manaj emen t erus menurun sepanj ang 1990an.Sebagai kegagal an bi sni s meni ngkat , SEC mul ai me mempert anyakan apakah bi aya konsul t asi yang mengor bankan audi t or â € ™ s kemer dekaan dan merugi kan mempengar uhi kepenti ngan Publ i ca € ™ s.Prof esi sangat di t ent ang.SebagaiShaun OA € ™ Mal l ey ,pensi un ket ua mant an Pri ce Wa Wat er house LLE menyi mpul kan i t u,â € œTher e’ spernah
per nah ada kasus dimana sebuah kegagal an audi tdengan car a apapun yang ber hubungan dengan servi ces. â nonaudi t €52 Tent u saj a, skandal akunt ansi perusahaan beri kut nyadan det i k-di ama manat kan pengungkapan publ i kbi ayayang di bayar kan kepada t er goyahkanâ € ™ saudi t orme menunj ukkan ri si ko keuangan pot ensiunt uk audi t or se t i ap mengat akan t i dak unt uk kl i en.Gagas an bahwa perusahaan audi t me memi mi l i ki i nt egri t as unt uk ber di ri di t anah yang meski pun mungki n menggi gi t t angan yang f eed i t u mengagumk mkan.Namu mun, dal am pr akt i knya,pot ensikerugi anpendapat ansebesarj ut aan dol art er nyat amendor ong r asi onal i sasiyangagresi f ,kadangkadangpeni puan,akunt ansit i dak mat er i al i t as yang cukup unt uk me nj ami n kur ang dari opi ni audi t waj ar t anpa pengecual i an.Set el ah ser angkai an skandalpr ofilt i nggi( mi sal nya,Enr on,Art hur Ander sen,Wor l dCom, Tyco) ,Kongr es me r espon dengan darur atsepert iundangundang me mpr oduksi sal ah sat u paketr ef ormasiyangpal i ngsi gni fikan sej ak FDR DRA €™ sNew Deal †" Ref orma masiAkunt ansiSarbanesOxl eyPer usahaan Publ i k dan I nves t orProt ect i on Actof2002( SOX) .53
Sar banesOxl eyAct( SOX) SOX OX mendi ri kan Perusahaan Akunt an Publ i k Dewan Pengawas ( PCAOB OB) , sebuah badan pengawas sekt or swas t a yang di awasi ol eh SEC.PCAOB OB bert anggungj awabunt ukme ndaf t ar kanperusahaanakunt anpubl i k,me net apkan st andar audi t , me meme mer i ksa per usahaan akuntansi t er daf t ar , dan menegakkan kepat uhan SOX OX.The AI CPAâ € ™ s Audi t St andar ds Boar d( ASB)t i dak l agi menet apkanst andarunt ukaudi t ,penges ahan,dankont r olkual i t as.PCA CAOB harus ber konsul t asidengan kel ompokkel ompok pr of esi onalsepert iASB,t et apimemi l i ki ot ori t aspenuh unt uk menet apkan st andaryang di anggap necessai y.SOX di gant i peerr evi ew dengan peme mer i ksaan ol eh PCAOB,l angkah l ai n darimanaj eme men di r i ol eh pr of esi .Per ubahan i ni mendor ong AI CPA unt uk memi ki r kan kembal i per annyadal am st rukt uri niper at ur anbaru. Sel ai n pembent ukan PCAOB OB, SOX OX l ebi h j el as i ndependensi audi t or , per syar at an penyi mpananars i p,per ankomi mi t eaudi tdal am t at akel ol aper usahaan, CEO dan CFO sert i fikasi dari l apor an keuangan, dan hukuma man bagi y ang 54 mel anggar . i niker anj ang per at ur an j auh di maksudkan unt uk mengembal i kan keper cayaan publ i k hi l ang pada 1990an dan awal 2000an kar ena penyal ahgunaan keuanganyangberasaldariskandalbesar . Penekanan pada pr ofit abi l i t as j angka pendek menyebabkan per i l aku di sf ungsi onalol eh manaj eme men dan cacatakhi rnyapadapr of esiakunt ansi .Sel ai n penekananpadaprofit abi l i t asj angkapendek,komi mi t eaudi tdandewa wanperusahaan daridi r ect or sâ€" khususnyakomp mpensasicomm mmi t t eesâ€"gagalunt ukme menegaskan di rimer ekasendi ri .
Dipermu mukaan,SOX t amp mpaknyame memp mpengaruhiprof esiaudi tsendi ri ;ot ori t as hukum unt ukme menet apkanakuntansikeuangandan pel apor an unt uk per usahaan publ i kt et ap dengan SEC.Namu mun,sel ama ma 30 + t ahun,SEC EC sektor, t el ah di t urunkant anggungj awabt er sebutkepadaFASB,pr i badi or gani sasi i ndependen.Per ubahan-SOX t er kai thal usnamu mun pent i ng menyangkutanggar an FASB; B;mayor i t as pendanaan ( $ 26 + j ut a beban l angsung per t ahun)awal nya ber asaldarikont r i busisekt orswast a.SOX sekar ang mengharuskan pendanaan FASB menj adisepert ipendanaan PCAOB,yang ber asaldaripeni l ai an bi ayapada per usahaan publ i k dan akunt an, bukan kont ri busi .Per ubahan meni ngkat kan FASB†™ skeme mer dekaan darikonst i t uen yangdi l ayani nya t et apimeni ngkat kan ket er gant ungan pada SEC EC unt uk per set uj uan anggar an.Sel ama ma dua dekade t er akhi r ,prof esiakunt ansidanpeme mer i nt ah t el ah sangatmenganj ur kan pent i ngnya FASB sebagaibadan pengawasi ndependen.Namu mun,r et ori ka saati nidan hukum yang t i dak konsi st en.Unt uk l ebi h bai k at au l ebi h buruk, FASB kehi l angan sej uml ah besarkeme mer dekaan dar iSF. C denganber l al unyaSOX i ni .Sekarang,SEC p oses.Sebagai mengont r olFASB†™ sdaname mel al uianggar a n r hasi ldariSOX, FASB t i dak bi sal agimeni l aibi ayaoperasidariperusahaan dan akunt an publ i k. * * *€™ I mpl ementasi SOX OX menj adi f okus l angsung dari per usahaan publ i k dan per usahaanCPA.Al i r ant akhent i hent i nyapenyaj i ankemb mbal iKeuangandanber i t a dar i penyi mpangan per usahaan awal nya t er edam f rust r asi benar benar mener apkan hukum baru.Bi mbi nganhadi rpada pedoma man mat er i al i t as,ar gume men muncul mempert anyakan manf aat bi aya Pasal 404, per syar at an bahwa nt r ol .The per usahaan publ i k r evi ew dan meni l ai i nt er nal mer ekako bi aya kepat uhan unt uk per usahaan keci l me mengangkat per t anyaan, â € oecan sat u ukuran cocoksemua? € eksodusyangdi dugadaripenawar an umu mum per dana ( I PO) O) dari Ame mer i ka Ser i kat unt uk per t ukaran asi ng berpendapat hasi l dari per syar at an perat ur an t er l al umemb mber at kandariSOX.Konver siper usahaan publ i k dengan kepemi l i kan swast al ebi hl anj utdi dukung ar gume menbahwa wahukum sudah t er l al uj auh.Dari pada mel i hat bi aya kepat uhan SOX t er kai t sebagaii nvest asi unt ukme memb mbawa wakont r oli nt er nalkekur angan danasebel umnyaup-t odat e,bi sni s ber t eri akt er i ak unt uk me ngubah hukum,meski pun suar a penahanan mant an r egul at ort er kemu muka,PaulVol cker( ket uaFeder alReser ve,1979 1987)dan Art hur v> Levi t t ,Jr ( ket ua SEC,19932001) . Akhi rnya,r egul at or menghasi l kan sebuah pel onggar an at ur an, r asi onal i sasi bahwa wa t abungan monet er di benar kan r e v i s i .57 Me Meski punbi ayayangber atmungki ndi bawaol ehSOX,Thoms msonkeuangan menemu mukan pasarse kuri t asAmer i ka r el at i fkuatunt uk awalpenawa war an umum ol ehperusahaanasi ng.' *â€
KonvergensiI nt ernat i onal Saati ni ,sat u setst andar akunt ansiber kual i t as t i nggit i dak ada disemu mua pasarmodal ;USGAAPt i dakdi t er i masecar auni ver saldisemua
negar a. I st i l ah â € œharmoni zat i onâ € di gunakan sel ama ma bert ahunt ahun unt uk mencer mi nkan t uj uan i nt ernasi onali ni ,t et api†œconver gence†adal ah i st i l ah di t eri ma sedang di gunakan.Pada t ahun 2002, Dewan St andar Akunt ansi I nt er nasi onal( I ASB)dan FASB secar a resmimengumu mumkan ni atmer eka unt uk mengej ar“c œconver genceâ€ant ar aUS US GAAP dan St andar Pel apor an Keuangan I nt ernasi onal ( I FRS) .Sat u dekade kemu mudi an,proseskonver gensit er us,berger ak pada kecepat an yangl ebi hl amb mbat dari padabanyaki ngi n dan l ebi h cepatdariyang seharusnyaunt uk mer eka yang berusahaunt uk mener apkan perubahan banyak di pr oduksiset i ap t ahun.Hali ni di bahasl ebi hl anj utdal am Bab10.
Kewa waj i ban Kr i si sdiAkunt anPubl i k Kri si skewa waj i bandiakunt an publ i kadal ah masal ah yangsangatpent i ngyang di hadapisel uruh prof esi .Ada t ekanan l uarbi asaunt uk mengubah audi tmenj adi mekani sme me peni puan det eksidi mana,dal am kasus per usahaan publ i k,audi t or di waj i bkan unt uk mel apor kan kepada SEC EC j i ka manaj emen dan dewan di r eksi t i dak bert i ndak dengan t epat .Tent u saj a,audi t or ber hak beber apa bagi an dari kesal ahan unt uk memot ong sudutaudi tdal am upaya unt uk mengur angibi aya ( sebagai hasi l dari â € œl owbal l â € penawar an audi t ) dan karena i nefisi ensi pengawasan dan peni l ai an buruk.Schuet ze j uga t el ah di l ont ar kan beber apa t uduhan t er hadap f ungsipenet apan st andar dal am halamb mbi gui t as mengenai at ur an pengakuan pendapat an dan defini sit er l al u rumi takunt ansiel eme ment s. †9 ™ Tak di r agukan l agi ,bai k audi t ordan set t erst andarber bagibeber apabagi an dari kesal ahan.60 Namu mun demi ki an, i t u kar ena ada beber apa masal ah yang mel ekat dal am si st em hukum, di komb mbi nasi kan dengan f akt a bahwa wa audi t or di pandangsebagaimemi mi l i kisangatâ € œdeep kant ong,â € yangme menye babkan beber apa r ef ormasi di bagi an pal i ng pent i ng dari Swast a Li t i gasi Securi t i es UndangUndangRef ormasiyangdi sebut kan sebel umnya( PSLRA)dari1995 Sebel um PSLRA,audi t ordal am keduakasusf eder aldan negar ayangtunduk pada kewaj i ban ber sama ma dan beber apa unt uk ker ugi an yang di deri t a ol eh pi hak ket i ga yang mengandal kan l apor an keuangan per usahaan di bukt i kan ol eh Ber sama madanbeber apal i a-bi l i l y BPAs. berart ibahwasat upi hakdapatt er j ebak dengan l ebi h daribagi an proporsi onaldaripenghaki man yang di sebabkan ol eh t i ndakannya.Nar ayanan memb mber i kan mengi kut icont oh gr afiskewaj i ban ber sama ma dan beber apadimanaseor anggadi syangt er l ukadal am kecel akaanmobi lbumper diWal tDi sneyWo Wor l d.
/anggung /anggung jawab $enggugat (gadis *58
Kerusakan Diba!ar
$acar alt Disne! "rld
98 *8
9;8
Pacar ti dak punya sumber daya keuangan, sehi ngga Wal t Di Di sney Wor l d di t ugaskan 86% darikerusakan mes ki pun t anggung j awabnya ber t ekad unt uk " 31 menj adihanya1% darimenyal ahkankecel akaan i t u. I nibagi an dariPSLRA t el ah menemp mpat kan apa yangt amp mpaknyame menj adir em padat i ndakan pengadi l an f eder alt er hadap audi t orkarenaket er bat asandi t et apkan t er hadap penggunaan kewaj i ban ber sama ma dan beber apa.Kewaj i ban ber sama ma dan beber apa t i dak ber l aku kecual it er dakwa â € œknowi ngl y mel anggarkeamanan 62 p opor si onalli abi l i t y, l aws. †Dit emp mpat nya aka n r yang memb mbat asikewaj i ban unt ukset i ap def endant ’ spr oporsi onaldarikerusakan berdasar kan j udge†™ sat au j ury’ speni l ai andarii ndi vi dual ’ sbagi andarikerusakan. Sal ah sat u hasi lyang mungki n dariPSLRA adal ah bahwa l i t i gasit er hadap 63 audi t ordapatbergeserdaripengadi l an f eder alke pengadi l an negara. 1l owe wever , beber apanegar ayangmenempat kan ket er bat asan mer ekasendi ripadakewaj i ban ber sama dan beber apa dan ber ger ak me nuj u kewaj i ban pr opor si onal kecual i 64 t er dakwasengaj at er l i batdal am peni puan .
Peransaati niAI CPA AI CPA t i dak l agi memi l i ki ot ori t as ekskl usi f di sekt or swast a unt uk menyebar kan at ur an audi t .SOX t el ah di t urunkan Audi t Dewan St andar unt uk per an menasi hat iPCAOB OB sebel um menet apkan st andarunt ukaudi t ,pengesahan, dan kont r olkual i t as.Sebagaiper usahaan audi tme menj adipendukung bagikl i en mer ekadari padame mel i ndungikepenti ngan publ i k,dan AI CPA ber kamp mpanyeunt uk ser t i fikasiyangl ebi hl uasyangme mema makaiper l omb mbaan t anggungj awab audi tyang CPAA € ™ s, me mer eka mel epaskan per an mer eka sebagai pol i si unt uk sel f r egul at i on.Pasca SOX OX, AI CPA t erus bekerj a menuj u mendapat kan kembal i keper cayaan publ i khi l angsel ama madebacl esperusahaan dar it ahun2000an.Cer uk dal am st rukt ur akunt ansi penet apan st andar dan pel apor an bar u masi h ber kembang. AI CPA t el ah j el as kehi l angan kekuasaan sel ama bert ahunt ahun dengan pengat ur an st andardi t urunkan ke FASB dan PCA CAOB OB.Sebuah al t er nat i fberpi ki r unt uk mendapat kan kembal ibeber apa daya unt uk AI CPA unt uk menj adibadan penet apan st andarbagiperusahaanperusahaan yangl ebi hkeci l( di sebutsebagaiâ € œbabyGA GAAPâ € diper usahaan swast a) .Namu mun,sekar ang t amp mpak bahwa wa j i ka ada per bedaan antar a st andarakunt ansiper usahaan publ i k dan swast a,akan di t angani ol eh beber apa st rukt ur dal am FAF, Yayasan Akunt ansi Keuangan.St rukt ur yang t epat dan pendanaan dari papan t er sebut t i dak di sel esai kan, me mes ki bul an per t emu muan t ent ang bagai mana unt uk mel anj ut kan t er bai k.FASB, B, r esmi badan penet apan st andar di Amer i ka Ser i kat , adal ah kemu mungki nan r umah unt uk papan t er sebut ,j i ka dat ang ke hasi l .Sebuah 2006
kol abor asi ant ar a AI CPA dan FASB mengusul kan bahwa wa AI CPA ber part i si pasi dal am prosespenet apanst andart er pi sahunt ukper usahaan swast a.6 ’ ’ i t u posi si dapat ber kembang ke sal ah sat u di ma mana AI CPA l ebi h l angsung berpart i si pasidal am pengat ur anst andarswast adal am FAF. AI CPA masi h me mi l i kiper an pent i ngunt ukmengekangapayangdi sebut†œshoppi ng unt uk pri nsi p akunt ansi , â € yang mel i bat kan meni ngkat nya per sai ngan diant araperusahaanaudi tmendar atkl i en.Sebagaiungkapan ber art i , j uml ahyangl ebi hbesardarikl i ent el ahmencobaunt ukme nemukanaudi t oryang bai k akan l owbal lpenawar annya unt uk mengamankan kl i en at au akan per gi ber sama dengan me t ode akunt ansidi pert anyakan bahwa kl i en kei ngi nan unt uk 66 mempekerj akan. Masal ah opi ni bel anj ai nimungki n,pada kenyat aannya,audi t or me memi mi mpi n unt uk mendukung posi sibenar benar aneh,menurut ma mant an kepal a akuntan SEC.67 Di ant ar a cont ohcont oh l ai n yang di sebut kan, i a memb mbahas sebuah maskapaipener banganyangdi r omb mbak mes i n pesawatdan mai nf r ame me.Bi ayayang harus di amo mor t i sas isel ama ma per i ode manf aat dimasa depan.Namu mun, ma maskapai pener bangan, di bant u dan di dukung ol eh audi t or , berusaha unt uk mengkl asi fikasi kan porsibi aya t angguhan ( yang akan di hapuskan sel ama ma t ahun beri kut nya)sebagaiasetl ancar .Mengi ngatj eni smasal ah,AI CPA t el ah berusaha unt uk memper kuat st andar per i l aku pr of esi onal dan at ur an ki nerj a dan peri l aku.68 Ol eh kar ena i t u, AI CPA membent uk Pani t i a Khusus AI CPA pada Pel apor an Keuangan pada t ahun 1991 dengan t uduhan mer ekomendasi kan manaj eme meni nf or masit amb mbahan apayangharusme menyedi akan bagipenggunadan sej auhmanaaudi t orharusme mel apor kani nf orma masii ni .
Per ansaati niSEC SEC memi l i kikewenangan hukum unt uk menet apkan st andar akunt ansi unt uk per usahaan publ i k.Sebagai soal kebi j akan, i t u adal ah mendukung 69 penet apan st andarsekt orswast apadaumumnyadan FASB,khususnya. Di DiASR 150,SEC EC menyat akan bahwa wa l apor an keuangan ber dasar kan prakt ek akunt ansi yangt i dakadadukunganot ori t at i fsubst ansi alyangdi anggapme nyesat kan.Unt uk per t ama makal i nya,st andarakunt ansiyangdi t et apkan disekt orswast asecar aresmi di akui sebagai me memi mi l i ki dukungan ot ori t at i f subst ansi al .Sebel um Ashar 150, dukungani niadal ahi nf orma mal . Hi st or i s SEC dan FASB memi l i ki per bedaan j ar ang pendapat ;umumnya, bagai manapun,hubunganme r ekaadal ahr amahdansal i ngme ngunt ungkan. Adacont oh dimanaSEC di t ekan unt ukper hat i an yangl ebi h besart er hadapi sui su t er t ent u,t et apiFASB menyat akan bahwa ket er bat asan sumb mberdaya di cegah dari me mengat asi kekhawat i r an Seca € ™ s.Bar u pendanaan bi ayadi kenakan di but uhkan ol eh SOX OX dapatme menyedi akan sumberdaya yang di per l ukan unt uk mengat asimema madai†œhoti ss ues †dan memb mbawaduaor gani sasil ebi h dekat
ber samasama.Juga,mengi ngatPubl i ca € ™ s ket i dakper cayaan t umbuh dari l apor an keuangan, t er ut ama ma mengi ngat j uml ah penyaj i an kembal i , FASB cender ung menj adil ebi h konser vat i fdan l ebi h sensi t i ft er hadap Publ i ca € ™ s bunga.Jadi ,kemungki nanper bedaanyangsi gni fikanant ar aSEC danFASB r el at i f keci l .Mengi ngatbahwaSEC sekarang dana FASB,papan FASB se karang di pandang l ebi h kuasi peme mer i nt ah darisekt orswast a mur ni .Sel ai ni t u,SEC sekarang dapatme menemp mpat kan l ebi h banyak t ekanan pada FASB unt uk berpart i si pasidal am pengangkat an anggot a baruDewan,t ermasukkesempat anunt ukmencal onkananggot abar u.Tekanani ni ber asaldar iSeca € ™ s kemampuan unt uk menahan pendanaan FASB sampai menye t uj uianggar ant ahunan FASB’ s.Hanyawakt uyangakanmember i t ahu apakahi nimengarahkepol i t i sasimeni ngkatdariprosespenet apan st andar . Aspek l ai n darioper asiSEC me l i bat kan pengaj uan el ekt r oni k dat akeuangan dengan SEC mel al ui" EDGAR"( El ect r oni cDa Dat a Gat her i ng,Anal i si s,dan Ret ri eval Syst em) m) .Sebagi anbesarper usahaandomest i kpubl i kmu mul aimengaj ukanel ekt r oni k pada t ahun 1996. Seme mentar a beber apa masal ah t er j adi , pr ogr am t amp mpaknya cukupsukses.Sebuah per kemb mbangan t er kai tme mel i bat kan pel aporan perusahaan mel al uiI nt er net .Penel i t i an t el ah menemu mukan vari asil uasdal am ket epat an wakt u i nf ormasi perusahaan yang di saj i kan di I nt er net ."11 Beber apa per usahaan menyedi akan upt odat ei nf orma masisepert ipenj ual an bul anan,sedangkanyangl ai n mungki n menyaj i kan i nf or masi usang sepert i l apor an keuangan dua t ahun.Pel aporan keuangan diI nt er netadal ah t er t ent u unt uk menj adij auh l ebi h pent i ng dal am t ahun-t ahun mendat ang, t er ut ama ma dengan adopsi akhi rnya ext ensi bl e Busi ness Repor t i ng Language, bahasa komp mput er unt uk t r ansmi mi si el ekt r oni kbi sni sdan dat akeuanganyangdi kenalsebagaiXBRL. Pada t ahun 2005,SEC memul aiPr ogr am Pengaj uan Vol unt ary XBRL ( VFP) unt uk debug masal ah pot ensi aldii nipengaj uan dat ai nt er akt i f .Hali nidi l i hat sebagail angkahmenuj usayangadopsipenuhdal am wakt udekat ,dan padat ahun 2009 SEC di ama manat kan pengaj uan t ambahan menggunakan XBR BRL.The VFP t er bukt i ber hasi l dal am memb mber i kan peni ngkatan akur asi dat a pel apor an keuangan.1
Gr upl ai nnya Set i daknyati gaasosi asipr of esi onalsel ai n AI CPA memi mi l i kikepent i ngan dal am pr osespenet apanst andardiAmer i kaSer i katsaati ni ;AAA,FEI ,danI MA. AAA t el ah pedul idengan st andar akunt ansisel ama bert ahunt ahun.Dar i sponsor ibeberapa pernyat t ahun 1936 samp mpait ahun 1957,yang di aan pr i nsi p nyat aan Teor iAkunt ansiDasar akunt ansi .Pada t ahun 1966,APer di t erbi t kan ol ehsebuahkomi mi t eyangdi t unj ukduat ahun sebel umnyaunt ukme mengembangkan per nyat aan t er i nt egr asipada t eor iakunt ansidasar .Bagi an dar ipernyat aan i ni kemudi an muncul dal am APB St at ement 4, yang menj adi si gni fikan dal am
pengembangan pr oyek konsept ual FASB ker angka.Sebuah komi t e AAA mengel uarkan l apor an yang menyer ukan unt uk sebuah komi mi sikhusus unt uk memp mpel aj arist rukt uror gani sasiunt ukmenet apkanst andarakunt ansipadawakt u yangsamabahwa Komi t eGandum sedangdi bent uk.Kar ena t umpangt i ndi hi ni , AAAt i dakpernaht er bent uknya komi mi si ,t et apil apor an komi mi t eawalmencermi nkan kepent i ngan yangj el asdal am AAAA € ™ sdal am pengembangan st andarakunt ansi .Zeff mengamat ibahwa di t i t i k bal i k pent i ngdal am prosespenet apan st andar ,AAA t el ah mema mai nkan peran yang l ebi h pent i ng dar i pada umumnya di akui .' Saat i ni , AAA mensponsori ber bagai penel i t i an penel i t i an t ent ang masal ah akunt ansi .St udi i ni dal am Penel i t i an Akunt ansi ,yangt el ah ada 33 samp mpaisaati ni ,mer upakan kont ri busi yang si gni fikan t er hadap per kembangan t eoriakunt ansi .AAA subkomi t ej uga menanggapiFASB draf teksposur . The Fel a € ™ s komi t et ekni s pel apor an perusahaan me ni nj au semua memor andum di skusiFASB dan dr af teksposurdan mengembangkan posi siFEI r esmi ,yangdi samp mpai kankepadaFASB.FEIj ugaser i ngber part i si pasidal am FASB dengarpendapatpubl i k.Sel ai ni t u,FEImemb mbent ukEksekut i fKeuanganRese ar ch Foundat i on khusus unt uk mendanai ber bagai proy ek penel i t i an di bi dang akunt ansidan bi dangt er kai t ,pener bi t an ber bagaipr oyeksampaisaati ni . Sej ak pemb mbent ukannya pada t ahun 1919,KMIt el ah mel akukan penel i t i an dan menerbi t kan l apor an dibi dangbi ayadan akunt ansimanaj er i al .Baru-bar u i ni ,i t ul ebi ht ert ari k padapel aporan keuangan ekst ernaldan,sebagaiaki bat nya, memb mbent ukKomi mi t epadaAkunt ansidanPel apor anKonsep.Komi mi t ei nimenanggapi ber bagaipr oyekFASB. Sel ai n t i ga kel omp mpok prof esi onal yang ber kepent i ngan dengan st andar akunt ansi , sebuah or gani sasi yang semaki n pent i ng adal ah Dewan St andar Akunt ansiI nt er nasi onal ,yangdi peri ksasecar al ebi hri ncidal am Bab10.Norwal k Per j anj i an t ahun 2002 r encana r esmidi di ri kan unt uk FASB dan I ASB unt uk mengej arkonver gensist andarakunt ansii nt er nasi onaldanAS. Jel as,per anl ASB dal am st andarmembangunt erusber kembang.
Ri ngkasan Kami mit el ah menceri t akan sej arah si ngkatdarit i gabadanbadan pengamb mbi l kebi j akan akunt ansikeuangan yang t el ah ada diAme mer i ka Ser i katsej ak t ahun 1930.Sebel um t ahun i t u,i nf ormasiakunt ansiyang di t er bi t kan sebagi an besar t i dakdi at urdinegerii ni . Sebagai hasi ldarikerj asama maant araAI CPA dan NYSE,bekerj apada pri nsi p akunt ansipenyusunan di mul ai .Sebuah dorongan ut ama ma,t ent u saj a,penci pt aan SEC, yang di beri kuasa ol eh Kongr es unt uk mer esepkan pr i nsi p akunt ansi .Aki bat nya,CAP di bent uk,dan sebagi an besart anggung j awab unt uk f ungsipemb mbuat an kebi j akan t et ap disekt orswast a.Dal am keber adaannya,CAP
mengel uar kan t ot al51 ARB,yang pal i ng t er kenalmakhl uk ARB 43.Menj el ang penut upan keber adaannya,CAP i t u semaki n di kri t i k karena ber usaha unt uk meme mecahkan masal ah secar a sedi ki t demi misedi ki tt anpa koher en, t eor iyang mendasar i . APB di kandung dengan opt i mi sme t i nggi .Pendapat i t u harus ber dasar kan mendal am st udi penel i t i an, yang,pada gi l i r annya, i t u harus di dasar kan pada seper angkat post ul at yang mendasar i dan pri nsi ppri nsi p: Dengan kat al ai n, pendekat an dedukt i fadal ah unt ukdat angkebunga.Sayangnya,penol akan ARS 3, st udipri nsi ppr i nsi pyangl uas,hamp mpi rmengakhi rikef orma maldedukt i fappr oach†" meski pun publ i kasiARS konserv at i f7,yangber usahaunt ukmengekst r ak pri nsi p dariat ur an yangada.Meski punkema maj uan diberbagaibi dang,sangatawa wal' geme met ar' yang dari APB, di kombi nasi kan dengan kel emahan i nst i t usi onal sendi ri dan mer abar abaat asma masal ahpenggabunganusaha,menyebabkankehancurannya. Karya dua komi mi t epent i ng,sat u ber kai t an dengan or gani sasit ubuh bar u dan yang l ai nnya dengan t uj uan akunt ansi keuangan, di dahul ui pembent ukan FASB.Anggot a dewa wan di beri kan keme mer dekaan j auh l ebi h besar ,dan or gani sasii t u sendi rit er pi sah dariAI CPA.FASB t amp mpaknyat el ah l apuk banyak kri t i k di t uj ukan pada dit ahun-t ahun awal ;Namu mun,SOX OX Actof2002 secar a si gni fikan mengubah car a FASB ber oper asi .Fi nansi al i ndependendariper usahaan akunt ansi dan perusahaan,t et apil ebi hdi sel araskan denganSEC,sangatkeberadaan FASB’ s sekar ang menduga kecual i me mengembal i kan Publ i ca € ™ s keper cayaan prof esi akunt ansi .Semu mua or ang t amp mpaknya i ngi n FASB unt uk ber hasi l ,t et api hukum ber ada dit empat unt uk membuatper at ur an pemeri nt ah ger akan unt uk 100% rel at i fsederhana,j i kaFASB gagal . Kr i si skewaj i ban akunt an publ i k,masal ah besarbagisel uruh pr of esi ,dapat di at asidengan ber ger ak dar ikewaj i ban ber sama ma dan beber apa ar ah kewaj i ban pr oporsi onal .I nisebagi an besar t el ah t erj adidit i ngkatf ederalmel al uiRef orma masi Li t i gasi Sekuri t as Swast a Actof1995,dan i t u baru mul ai t er asa di negar a per ubahanhukum sekuri t as.
$<%/A6=AA6 1.
Bagai manaAPBme membukaj al anbagiFASB?
2.
Dal am halapaFASB ber bedapal i ngnyat adariduapendahul unya?
Or ndy’ s 3-Apakel ema mahanof pendekat ant i badipri nsi pdal am ARS7? 4. ApakahAndaberpi ki rbahwa wast at ust i dakme mengi katLapor anyangFASB’ sKonsep Akunt ansiKeuangan( sepert ii t udariAPB St at eme nt4)adal ahi deyangbai kat aut i dak?
5.
Di skusi kanpent i ngnyaSeca€™ sASR 150.
6. Apayangt el ahme menj adiSeca€™ sper andal am evol usipr osespembuat an at ur an?Bagai manaperani t uberubahsej akber l al unyaSOX OX?
7.
Apapol i t i kyangmenyebabkankemat i ankeduaCAPdanAPB?
8. Pr osedurst andar pengat ur anFASB’ sadal ahcukupsempi t ,pot ongdan-keri ng pendekat anunt ukmengemb mbangkanst andarakunt ansi .Mengeval uasipernyat aani ni . 9. Har uskonst i t uenme memi l i kimasukankedal am keput usanFASB, B,at auhar usFASB net r aldan i ndependenmenet apkanst andar? 10. Jel askan bagai manaper andanbent ukpenel i t i anyangdi gunakanol ehAPB dan FASB ber beda. 11.
W' hatadal ahpent i ngnyaFAFdanFASAC unt ukkeber hasi l anFASB?
12. Ti ga upaya pengat ur an st andardisekt orswast a( CAP,APB,dan FASB)t el ah semua di t anganidengankebut uhanl andasan t eori t i s.MengapaCAPdanAPB ber hasi ldiusahai ni ? 13. Bi sa saj a t r en kesel uruhan t er det eksi di FASB pernyat aan?Menj el askan dan menye but kancont ohunt ukmendukungpendapatAnda. 14. Dal am halpel apor an keuangan dimasadepan,yangAnda harapkan per bai kan l ebi h besardar ipengukur anmunculdit ubuhl apor ankeuanganat aume ni ngkat kanpengungkapan dengansedi ki tusahadi ar ahkan penye mpurnaandaripengukur an? 15. Bagai mana Sar banesOxl ey tahun 2002 yang t er kena FASBâ Bâ € ™ s yuri sdi ksidan kemer dekaan? 16. Padaakhi r1990an,“W œWyden Ame mendme ment â €i t u di cor etdar iRUU Ti ndakPi dana di sahkan ol eh Kongr es.Perubahan t er sebutakan di per l ukan pel apor an ol eh audi t or pada kont r oli nt er nal .Sur atyangdi ki ri m ol ehanggot aFEImenent angama mandeme menberper an dal am kekal ahannya.AI CPA di dukung ama mandeme men.Dar i agen per spekt i ft eori , mengapa Anda berpi ki rAI CPAdi dukungamandeme ndanFEImenent angnya?Jel askan. 17. Kar ena FASB adal ah i ndependen dariAI CPA,yangt er akhi rt i dak l agipedul idengan pengat ur an st andardan i sui sut er kai t .Mengeval uasiper nyat aani ni . 18. Apahubunganant ar aKomi mi siNasi onalPel apor an Keuangan Peni puan dan Ref or masi Li t i gasiSekuri t asSwast aActof1995? 19.
Apaper bedaanant ar akewaj i banber sama madanbeber apakewaj i bandanpropor si onal ?
KAS&S, MASA1A2, DA6 /&>AS M<6&1S
1. Sel ama mama masayangpanj ang,CAP menghasi l kan t ot al51ARB.Seme ment ar aCAP i t u ada, pani t i al ai n,Komi mi t e Ter mi nol ogidariAmer i can I nst i t ut e Akunt an ( nama ma sebel umnya dari AI CPA) ,di si apkan defini sit ert ent u.Meni l aidefini simer ekadariasetdan kewaj i ban ( l i hatBab 11 unt ukdefini si ) .Apakah Andame mel i hatmasal ahdenganatur an memp mper si apkan sat u komi mi t e danpengamb mbi l andefini sil ai n? 2. BacaBab15 dar iARB 43padadi skonyangbel um di amo mor t i sasi ,bi ayama masal ah,dan premi um penebusanobl i gasidi kemb mbal i kan.MengapaAndaberpi ki rmasal ah i nibersangkut an pani t i a?Apa adal ah dua al t er nat i f yang bi sa di t er i ma unt uk menangani bi aya masal ah apapun?Me Mengapa defini siasetme memb mbant u dal am menganal i si ssi t uasij eni si ni ?Apakah ada si t uasil ai n yang mungki n agak anal og dengan si t uasipenebusan obl i gasi ?( ARB 43 harus t er sedi adi€™ sper pust akaan uni ver si t yâAnda. ) 3. Baca" ResponFASB unt ukSKC St udiPengat ur andenganI mpl i kasiOffNer aca,ent i t as Tuj uan Khusus,dan Tr anspar ansipengaj uan ol eh i ssuer sâ € ( Februari2006) .Bagai mana Anda me mbi ngkait enordariFASBâ € ™ sr espon.Sampaisej auh mana apakah i t u set uj u denganSeca€™ sst udi ? 4. Li ma di sebut pri nsi pl uas akunt ansidi susun ol eh Al CPAâ € ™ s Pani t i a Khusus Ker j asama madengan Bur saEf ekdan di se t uj uiol ehNYSE’ sKomi mi t eBur saDa Daf t ardi1932. Mer eka harus di i kut iol eh semua perusahaan yang t er daf t ar diper t ukaran. Sel anj ut nya, pri nsi p-pri nsi pi ni( bersama ma dengan i t em keenam)yang di kodi fikasi kan sebagaiBab 1 dar i ARB 43dandi cet akdisi ni . a. Labayangbel um di r eal i sasit i dak bol ehdi kredi t kan ker ekeni ngpendapat ankorporasi , bai k secar al angsungmaupun t i dak l angsung,me l al uimedi a pengi si an t er hadap l aba yang bel um di r eal i sasisepert ij uml ah yangbi asanyaakan gagalunt uk di kenakan t er hadap ner aca pendapat an.Laba di anggap di r eal i sasi kan ket i ka di j ual dal am kegi at an usaha normal di pengaruhi ,kecual ikeadaan yangsedemi mi ki an rupa sehi nggapengumpul an har gaj ualt i dak cukup meyaki nkan.Sebuahpenge cual i an unt uk at ur an umum dapatdi l akukan dal am hal persedi aan dii ndust ri( seper t ii ndust rikema masanrumah)dima mana kar ena ket i dakmu mungki nan menent ukan bi aya,i t u adal ah kebi asaan per dagangan unt uk mengamb mbi lper sedi aan pada penj ual an ber si hharga, yangdapatmel ebi hibi aya. b. Sur pl us modal ,namun di buat ,t i dak bol eh di gunakan unt uk meri ngankan ner aca pendapat an darit ahun yangsedangat au akan bi aya yang seharusnyagagaldi l akukan ada t er hadap.At ur an i ni mu mungki n di kenakan pengecual i an yang mana, set el ah r eor gani sasi , perusahaan r eor gani sasiakan di bebaskan daribi aya yang akan per l u di l akukan t er hadap pendapat an j i ka perusahaan yangadadi l anj ut kan,mungki n di anggapsebagaidi perbol ehkan unt ukme mencapaihasi lyangsama mat anpar eor gani sasimemb mberi kanf akt af akt ayangsepenuhnya t er ungkapdant i ndakansaatr esmi midi set uj uiol ehpeme megangsaham dal am r eor gani sasi .
c. Sur pl usyangdi per ol ehdarianakper usahaan yangdi ci pt akan se bel um akui si sit i dak memb mbent ukbagi andarikonsol i dasikel ebi hanyangdi perol ehdariperusahaan i ndukdananak perusahaan;di vi den at au dapat di nyat akan kel uar dari seper t i kel ebi han yang t epat ! ) kr edi t kan ' akandi ker ekeni ngpendapat anperusahaan i nduk. d. Seme ment ar ai t u mungki n dal am beber apakeadaandi per bol ehkan unt uk menunj ukkan saham perusahaan di adakan di t r easury sendi ri sebagaiase t ,j i ka di ungkapkan secar a mema madai ,di vi den pada saham sehi nggadi adakan t i dakbol ehdi per l akukan sebagaikredi tke r ekeni ngpendapat anperusahaan. e. Cat at an at au pi ut angkar enadaripet ugas,karyawan,at au per usahaan afil i asiharus di saj i kansec arat er pi sahdant i dakt er masukdibawa wahumum menuj useper t iwese lt agi hat au pi ut ang. f . Ji kamo modalyangdi kel uar kan nomi mi nalunt ukakui si sipr opert idan t amp mpakbahwapada wakt u yang sama,dan sesuaidengan perj anj i an sebel umnya at au pemahaman,beber apa bagi andarisaham sehi nggadi kel uar kandi sumbangkanunt ukkorpor asi ,t i dakdi per bol ehkan unt ukmengobat ini l ainomi mi nalsaham nomi mi nalyangdi kel uar kanunt ukproper t isebagaibi aya pr oper t ii t u.Ji ka saham sehi ngga di sumbangkan sel anj ut nya di j ual ,t i dak di per bol ehkan unt ukmengobat ihasi lsebagaikredi tunt uksurpl uskorporasi . Dua pri nsi p beri kut dariARS 7 sert a beber apa kome ment ar t amb mbahan.Penel i t i an i ni di l akukandibawahnaunganAPB dandi t er bi t kanpadat ahun1965. Pr i nsi p Bl . Dal am halt er dapatdua at au l ebi h kel as saham, m,menj el askan modalyang di i nvest asi kan unt uk masi ngmasi ngdan mengungkapkan hak dan pref er ensiunt uk di vi den danut ama madal am l i kui dasi .
Pr i nsi p B4.Sal do l aba harus merupakan sal do kumul at i f pendapat an per i odi k Pemb mbagi an di vi den kur ang t unai , pr oper t i , at au saham, m, di t amb mbah at au keunt ungan dan kerugi an sebesari t ut i dak di kur angiakan benardi masukkan dal am l aba peri odi k. Sel uruh j uml ah dapatdi anggap akan t i dak di bat asiunt uk di st ri busidi vi den kecual ipembat asan di t unj ukkandal am l aporankeuangan. Pr i nsi p i ni sej aj ar dengan defini si surpl us yang di per ol eh A ans i ermi d i kunt T nol ogi ,Bul l et i nNo1,ayat34,yangberi kut : Sal dol ababer si h,pendapat an,keunt ungan,dankerugi andarikorpor asidari t anggalpenggabungan ( ataudarit anggalt erbaruket i kadefisi tt er si ngki rdi kuasir eorg ani sasi )set el ah di kur angidi st ri busidari nyakepadapeme megangsaham dan t r ansf erdari nyaunt ukmo modalat au surpl usmo modalr ekeni ng. I st i l ahi st i l ah sepert iâ € œpri nci pl es dariaccount i ngâ € t el ah seri ng di gunakan sej ak 1932.Jel askan apa yang Anda pi ki r kan pri nsi p mungki n.Apakah sal ah sat u pri nsi p yang ber asaldar iARB 43,Bab1,at au ARS 7me menuhisyar atsebagaipri nsi ppri nsi pyangAnda t el ahdi t af si r kanmer eka?Bagai manaserupaduakel omp mpoki nisebagi anpri nsi p?
B<%$K% K%/S DA6 A6A1SS 1. Mengapaoper asikonsul t asimanaj eme menme menci pt akanma masal ahbagii ndust i yakuntan publ i k?Bagai manaSOXt er pengar uhmasal ahi ni ? 2. FAF sedang me mempert i mbangkan penambahan â € œbabyGAAPâ € bagiperusahaan p si swast a.Amb i l osi danber debatmengapaduaGA GAAPsharusat aut i dakharusada. 3. I ASB dan FASB mempe rt ahankan / mengembangkan dua t aksonomiXBRL yang ni ni ber beda.Ef ekapa,j i kaada,mungki t er hadapkonver gensist andarakunt ansi ?
-A/A/A6 *. Bed3"rd (* (*+7?, hl hlm. ;+ ;+'7?. @. St"re! (*+;5, hlm. '9. . Ban! Ban!ak ak in3" in3"rm rmasi asi untu untukk bag bagia ian n ini ini dipe diper" r"leh leh dari dari
eC (*+7@, p. **+.
;.
Amer Americ ican an nst nstit itu ute Akun Akunta tan n (*+ *+5, p. +.
7.
St"re! (*+;5, p. *@.
9.
2eal! (*+9, p. .
+' S<- (*+9, p. . *?.
eC (*+7@, hlm hlm.. * *'*7.
**.
bid. (p. *+.
*@.
S<- (*++, p. *@*.
*.
K"hler (*++, p. * *+.
*5.
St"re! (*+;5, p. .
*. %aja (*+57, p. @. *;. *;. ni ni bertent bertentan anga gan n denga dengan n A%B , , !ang !ang diseb disebut ut untu untukk pr"du pr"dukk !ang !ang luar luar biasa biasa untuk untuk berada di pern!ataan surplus ($ern!ataan Sald" 1aba. 1ihat eC (*+7@, hlm. *7'*9. *7.
Spacek (*+ 7, hlm. @*.
*9.
AAA (*+7, pp pp. *' *'*@.
*+.
A*-$A -$A (*+9 +9. pp. ;@';.
@?. A$B (*+;@. @*. Meskip Meskipun un E jangka jangka duk dukung ungan an "t"ri "t"ritat tati3 i3 Gsubs Gsubstan tantia tiall 4tidak 4tidak dide#n dide#nisik isikan an dalam dalam A$B A$B pini"n 6". ;, telah mengembangkan makna selama bertahun'tahun bahwa enc"mpassesE 4 selain pern!ataan dari badan membuat aturan'dan Seca 4pendapat k"misi regulasi
( asalkan mereka tidak bertentangan dengan pern!ataan dari sumber lain, buku teks diakui, -$A terkemuka, terkemuka, dan praktek'praktek !ang biasa diikuti "leh bisnis. bis nis. 1ihat >rad! (*+;, p. *;. @@. -$A Su Surat (*+;, p . ' @' /he -$A Surat (*+7?, p. *. @5. M""nitH (*+75, p.@@. @. eC (*+7@, p. @*. @;. A-$A -$A (* (*+7@, hlm hlm.. ;+ ;+'9@. @7. bid. (p. ;;. @9. A-$A (* (*+7@, p. p. 7@ 7@. @+. I"hns"n s"n dan Swier wierin ing ga (*++;. &ntuk tuk penje enjela lassan tent entang bagaim gaiman ana a FASB pendekatan masalah standardsetting, lihat %either (*++7. ?. ?. I"hn I"hns" s"n n dan dan Swi Swier erin inga ga (*+ (*++; +;,, hlm. hlm. *7@ *7@'* '*77 77. . *. Kinne! (*++;. @. bid. (pp. *9*'*9@. . bid. (p. *9. 5. bid. (p. *95. . FAF (*+77, p. . ;. bid. (p. *9. 7. 7. Aksi Aksi Siag Siaga a ters tersed edia ia seba sebaga gaii la!a la!ana nan n pemb pember erit itah ahua uan n elek elektr tr"n "nik ik dari dari FASB. ASB. >rat >ratis is berlangganan la!anan ini tersedia di FASBE J s situs: www.3asb."rg. 9. %"dda (* (*++, p. p. 7? 7?. +. S26 (*+9;, p. +;. 5?. D!ckman man (* (*+99, hl hlm. @; @;'@7. 5*. Kirk (*+9+, p. *?9. 5@. bid. 5. 5. D"pu D"puch ch dan Sund Sunder er (*+9? (*+9?,, p. *+ tida tidakk sena senang ng denga dengan n peru peruba baha han n suar suara a 5'k 5'ke' . Sunder (*+99 melihat masalah sebagai tekanan bir"krasi pada FASB untuk menghasilkan standar karena ukuran relati3 besar sta3 dan ruang lingkup usaha, serta 3akta bahwa p"rsi !ang !ang cukup cukup besar besar dari dari pendap pendapata atan n berasal berasal dari dari penjua penjualan lan standa standarr , interp interpret retasi, asi, dan d"kumen resmi lainn!a. 55. $asewark asewark (@?? (@??@ @ menun menunjukk jukkan an bahwa bahwa suar suara a 5'ke' 5'ke',, tidak tidak mengh mengheran erankan kan,, mengar mengarah ah ke bagian lebih standar dalam waktu !ang lebih le bih singkat daripada 'ke'@ supermaj"rit!. supermaj"rit!. 5. 5.
@.
Sciin iin)i: :. L @?* 2i0 ..
.
Millnr anti l N slik ' 11 O(@-O?@.
'*.l"id. 0 p. bOi. .
Berjalan &.
;. ;.
L"kk "kker0 er0 irP irP r 1c 1cici ici i@? i@?-O -OQ Q R. R.
7. 7.
S"mi S"micl cl.. dan dan Scile cilen nt"n t"n (kO (kOlt ltit itti ti
. /Ll T 1-: U p -. .+.Scmii V c E: *++. WP. Q X9. : ici& *++*. pp i Y **; V.. ;?. * 1 harus b"n i:: h diingat bahwa besar publik acc"untOQ RQX perusahaan ace sebagai e"nsQ X.inis sakit untuk #rma hukum eu N i!cd di lit3uE J junn0 !ai:. st atau p utama n!a .iblui di hitung perusahaan sa!a. O1B beberapa ti)tenr. ti)tenr. publik QZE [ .c"uti&Mi0 .c"uti&Mi0 3 ms &I - atau\ kedua sisi che kewajiban 'ssue, li adh"t!b k"nsultan. UP jauh di bawah iulgmcm c.aiim. ?Oi. Lar.i!anan Lar.i!anan Y*;+'*. p. 5?P. Kinp asam S"OiwartH E [: *;+7, p. 94). Ada juga ealih dan kehilangan c"njiii"n minimum di wi icli die dtlent3.am adalah Mill leiul dan renteng bertanggung jawab bahkan: i tidak adan!a knewii!j! i P lar' r!. hukum securt!. ni wenis jika plainti/s ike bersih urih \skurang t3t." t berpasanganQ 4.iMi dan kerugian sul: c E [ ei l e' we"d 2A. Atau atau Q n!aR el la!ak. ;. ( Joyd.Tr cdent ' cson.Danl b11 1 *++9.
ri: di : .i c i nlAc er j ui ai i ySu-1 idirr.s K U0 ard 3 @+?; V.
66.
Naek (1985).
?\S lO.Iet7e (*+ l 2. bit.Sec Anders. P r. E ^ .6d 2O.l!s". 2O.l!s". E: *+9; i ai d -"n atau (*+9; O. (i+. &ntuk lebih lanjut tentang re la tidak mP hip antara 'S%- mati dan lie l U SF, melihat Spr"use *+9 4*.
70.
Sebagai
1 1 ba!". Be#gab$g%a" Be#gab$g%a" 1. 1 4.
0
&i'ak
a'a
'a$
*a
#+e%' (1999}. 71. 71. Ja%a Ja%a$k $ka$ a$ %e! %e! ,# a-. /. /. Sa!a Sa!a J ' &#i# &#i#&i2 &i2 UL UL e#k e#ke eba ba$g $ga$ a$$! $!a a 'a$ 'a$ bagaia$a i- 'aa& e$aba" $i%ai 10 &#a$a#a$i kea$ga$.
7@.
e: /il+95j.
%
St al awi vui' .2 c e\' : .T Iowa Cuy . T .- \: Ameria accou t ! " # 11 n$ Asst icia% io n.
American American nstitute nstitute Akuntan Akuntan (*+5. (*+5. 6=: American American Audi t Rekeni ng Perusahaan.6ew ="rk, 6=: nstitute Akuntan. American nstitute Akuntan $ublik (Desember *+9. E G%ep"rt dari Dewan K"mite Khusus $enelitian Progr am, m," Jour nalAkunt ansi ,;@';9. ent ang (*+7@ (*+7@.Mem .Memban bangun gun Akunt Akuntan an Keuanga euangan n Standa Standard rds.' s.' Laporan Studi t Pembent ukan Pr i nsi pAkunt ansi .New York, NY: AICPA. nst i t ut e Ki sah t ent ang Rekome mendasi unt uk (1978). (1978). Laporan Laporan Progress. Progress.-- The I Per bai kan Prof esit ersebut .6ew ="rk, 6=. A-$A.
Anders" Anders"n, n, >e"rge >e"rge ., ., Dan %- e >erm rmai ain n (Ian (Ianua uari ri *++5 *++5. . E GFi GFie e m"de m"dern rn Mana Manaje jeme men n Mit" Mit"ss Akun Akunta tans nsi, i, E Manaj emenAkunt ansi ,@@'@7. Br"wn, $aul %. (Spring *+9*. E
19371969,L"l. @. 6ew ="rk, 6=: A-$A.
Akunt ansiunt uk rGoodwi l l .6ew ="rk, -atlett, >e"rge dan 6"rman ls"n (*+;9. A%S *?: 6=: A-$A. -l"!d, -. Br!an, I% Fredericks"n, dan I. 2ill (musim panas *++9. E Gndependent Audit"r Audit"r 1itiga 1itigasi: si: Acara Acara /erbaru erbaru dan $eneliti enelitian an /erkait erkait,, E J urnal Akunt ansi dan Kebi j akan Publ i k,*@*'*5@. -"nn"r, I"seph F .. (Iuli *+9;. E G
D!ckman, /h"mas %. (*+99. E G-redibilit! dan $erumusan Standar Akuntansi bawah Dewan Standar Akuntansi Keuangan," Jur nalAkunt ansiSast r a,*'?.
2eah O, %"bert <. (Maret *+9. E G/he 1angkah Berikutn!a Akuntansi, E A Akunt ansi Revi ew,*'+. I"hns"n, 1. /"dd, dan %. Swieringa (Iuni *++;. E GAnat"m! dari Keputusan Agenda: $ern!ataan 6". **, E A Akunt ansiHor i zons,*5+'*7+' %aja, . Bl"ugh tanggal ** Desember *+57, JurnalAkunt ansi(Ianuari *+59, @. %aja, %"nald %., dan %. SchwartH (Maret *++7. E G/he %e3"rmasi 1itigasi Sekuritas Swasta Act "3 *++: Sebuah Diskusi /iga Ketentuan, E A Akunt ansiHor i zons,+@'*?;. Kinne!, illiam R. ,Jr .(Iuni *++;. E Ghat !ang Bisa Dipelajari Dari FASBE J s $r"ses $SAK 6". **, E A Akunt ansiHori zons,*9?'*95. Kirk.D"nald I. (Desember *+9+. E GIurisdicti"nal K"n`ik dan $erbedaan k"nseptual, E Akunt A ansiHori zons,*?7'**,. Akunt ansiRevi ew,*;'@*. K"hler,
$almr" almr"se, se, "e' "e'L L"nna "nna (mus (musim im ding dingin in *++7 *++7.. E GAud GAudit it 1itig 1itigas asii $enelit enelitia ian: n: 1ak 1akukan ukan Kemuliaan -etakan\ Sebuah $enilaian dan Arah Masa Depan untuk $enelitian J Jurnal Akunt ansidanKebi j akanPubl i k,'79. $asew"rk, illiam (@??@. E G/he $engaruh $ers!aratan L"ting Dikenakan pada ar! I., dan Barbara Barbara D. Merin" Merin" (*++9 (*++9.. Sej ar ah Akunt ansidi Amer i ka Ser i kat : Pent i ngnyaBudayaAkunt ansi .-"lumbus: &niersitas hi" State $ress. %a!, Delmas D. (+;?. Akunt ansidanBi sni sFl ukt uasi .>ainseille: &niersitas Fl"rida $ress. %cither, -heri (Desember *++7. E Iadi, dapat diba!angkan FASB $endekatan su Standar' Setting, E A Akunt ansi2"riH"ns, +*'*?5. %"ckness, 2"ward ., dan 1"ren A. 6ik"lai (Spring *+77. E ean $enilaian A$B L"ting $"la " JurnalRi setAkunt ansi ,*5'*;7. %"dda, Arleen (Februari *++. E GAcS<&pdate: Akuntansi Keuangan," Jour nal ofAkuntansi, ;7'7?. Sack, %"bert I. (kt"ber *+9. E G-"mmercialism di $r"3esi: Sebuah Ancaman Akan Dikel"la, E J JurnalAkunt ansi ,*@'*5. Scarnell, Kara, dan Deb"rah S"l"m"n (@??;. E GBusiness ins $ertempuran ts untuk Kemudahan sebuah Mahal Sarbanes')le! %ule, E Wa Wal lSt r eetJournal ,6"ember *?, @??;, A*'A*5. Schr"eder, Michael (@???. E GS<- $r"be Andersen untuk Benturan Kepentingan, E Wa Wal l St r eetJournal ,@ Agustus @???, -l. SchuetHe, alter (Iuni *++*. E GKeep t Simple, E A Akunt ansiHori zons,**'**7. (Iuni *++. E G/he Kewajiban Krisis di AS dan Dampakn!a /erhadap Akuntansi, E Akunt A ansi Hori zons,88-91.
(Mar (Maret et *++5 *++5. . E
>"ernment $rinting ce. Spacek, 1e"nard (*+7. E G$r"3essi"nal Akuntan dan /anggung Iawab mereka &mum, A CariKeadi l an diFi n Pel apor an anci alke Publ i k.B"st"n 4di B"st"n,, MA: Arthur Arthur Anderse Andersen n (*+;+, *7'@;. Spr"use, %"bert /. (Desember *+97. E G/he S<-'FASB $artnership, " Akunt ansiHori zons,+@'+. Spr"use, Spr"use, %"bert %"bert /., dan Maurice Maurice M""nitH M""nitH (*+;@. (*+;@. A-$A A-$A Acc"unting Acc"unting %esearch %esearch Stud! 6". : SebuahSetTent 6ew ="rk, 6=: A-$A. at i fPri nsi pAkunt ansil uasunt ukBi sni sUsaha. Pencari anunt ukPri nsi pAkunt ansi ?3 Ma Masal aht oday’ sdal am =*orey, ee' 5. (19"). Per spekt i f .New York, NY: AICPA.
Sund Sunder er,,
Sh! Sh!am (*+99 *+99. . E G$"l G$"lit itic ical al
S26, Keith (Iuni *+9;. E G$lugging Kesenjangan di >AA$: /he FASBE J s
Original English text:
By the 1880s, it had become clear that accounting was an important instrument in .America for conducting business/ An organization calling itself the American Association of Public Accountants was formed in 188 with 10 members. Contribute a better translation
