Detraccion Servicios Bravo Sheen

SPOT en los servicios: casuística y pronunciamientos de la SUNAT

Dr.. David Bravo Sheen Dr

Regímenes de Recaudación Recaudació n del IGV

Régimen

Retención

Percepción

Detracción

Designación por SUNAT

SI

SI

NO

¿quién lo aplica?

Adquirente o usuario

Proveedor o SUNAT


¿Compromete el gasto o crédito fiscal?

Utilización

NO

Crédito contra el IGV o devolución

NO


Sólo el CF

Pago de Oblig. Trib. o libre disponibilidad


Régimen

Retención

Percepción

Detracción

Designación por SUNAT

SI

SI

NO

¿quién lo aplica?


Proveedor o SUNAT


¿Compromete el gasto o crédito fiscal?

Utilización

NO


NO


Sólo el CF

Pago de Oblig. Trib. o libre disponibilidad


Régimen

Momento en el que opera

Retención

Pago total o parcial

Percepción

Pago total o parcial

Detracción

Hasta la fecha de pago (total o parcial) o hasta el 5° día hábil del mes siguiente a la anotación del CdP en el RdC

¿Requiere cuentas contables especificas?

SI SI

NO

¿Requiere Registros Contingencia especiales? por omisión

SI

Multa e Intereses

SI

Multa e Intereses

NO

Multa e Intereses Diferimiento de Crédito Fiscal

Regímenes de Recaudación del IGV

¿Como se paga?

¿Hay responsabilidad solidaria?

Regulación de Infracciones y sanciones

Retención

A nombre de la SUNAT

SI

Código Tributario

Percepción

A nombre de la SUNAT

SI

Código Tributario

Detracción

A nombre del proveedor

NO

D. Leg. 940

Régimen

Detracción en los servicios

IMPORTANTE:

Debe analizarse la actividad que efectivamente realiza la empresa prestadora del servicio a favor de la usuaria en un momento determinado, independientemente del CIIU que se haya asignado la empresa prestadora del servicio al momento de inscribirse en el RUC, o del objeto social contenido en sus Estatutos. Se aplicará la detracción sólo si el servicio está incluido en el Anexos 3 y a su vez está gravado con el IGV, salvo excepciones.

Teoría de la “unicidad” RTF N° 002-5-2004

El articulo 14° de la ley del IGV se sustenta en la “teoría de la unicidad” según la cual, salvo que la ley establezca un tratamiento especial, la actividad accesoria debe tener el tratamiento que la ley ha previsto para la operación principal .

En estos casos la ulterior actividad (accesoria) debe ser añadida para poder alcanzar el objetivo perseguido con la primera obligación (principal). La obligación accesoria no tiene sustantividad por si, sino que, en las circunstancias concretas, solamente sirve para dar total cumplimiento a

la obligación principal ,

sin que su única realización satisfaga objetivo alguno en forma independiente.

Teoría de la “unicidad” Informe N° 048-2007-SUNAT/2B0000

Tratándose de una empresa proveedora de combustible que contrata con su cliente la venta de dicho bien para ser entregado en el lugar designado por este último, y que contractualmente se acuerda que el precio de venta está compuesto por el valor del combustible y del transporte (flete); puede señalarse que si con motivo de la venta de bienes a su cliente la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte para la entrega de dichos bienes en el lugar designado contractualmente por este último, el servicio de trasporte resultará accesorio a la operación de venta de los citados bienes; debiéndose entender que la retribución por el servicio de transporte forma parte del valor de venta de los bienes.

En consecuencia, en dicho supuesto,

sólo se encontrará sujeto al SPOT

el servicio de transporte por vía terrestre contratado por la empresa proveedora de

Depósito parcial ¿Si el depósito de la detracción se realiza en forma parcial, el adquirente o usuario pierde sólo la parte proporcional del crédito fiscal? El derecho al crédito fiscal se ejerce sólo en la medida que se acredite haber efectuado el depósito del íntegro de la detracción que corresponda. En aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario del servicio no acredita el depósito por el íntegro del importe que corresponde a la operación sujeta a detracción, no podrá ejercer el derecho al crédito fiscal, por dichas operaciones, en el mes en que anote el comprobante de pago, sino en aquel periodo en que acredite el depósito del importe total. Para tal efecto deberá haber cumplido con la anotación de conformidad con lo dispuesto por el Reglamento de la Ley del IGV.

Autodetracción ¿Si se le paga el 99% de la retribución al proveedor se le habrá trasladado la obligación de “autodetraerse”? En principio, la respuesta es negativa, pues sólo se le traslada la obligación de la detracción al proveedor cuando se le paga la totalidad del importe de la operación.

En efecto, las normas del SPOT señalan lo siguiente:

“Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito…”

¿A pesar de haberle pagado la totalidad del importe de la operación, puede el adquirente o usuario pagar la detracción? Considerando que puede existir el riesgo que el proveedor no se “autodetraiga” dentro de los cinco días hábiles siguientes, algunas empresas optan por hacer el depósito y descontarlo de una segunda factura del mismo proveedor.

Pago parcial al proveedor En caso se efectúe un pago parcial al proveedor ¿la obligación de efectuar el depósito de la detracción es respecto del importe total de dicho contrato, o del importe consignado en el comprobante de pago?

SUNAT: El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje

establecido para cada bien o servicio sujeto al SPOT , sobre el importe de la operación, entendiendo por tal la suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operación consignado en el comprobante de pago, o en cualquier otro documento, como puede ser una nota de débito que ajusta un comprobante de pago respecto de una operación sujeta al SPOT. En tal sentido, tratándose de un pago parcial, se debe efectuar el depósito respecto del importe de la operación consignado en el comprobante de pago, y/o nota de débito.

Pago parcial al proveedor 

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La Firma de de Auditoría pacta con con su cliente cliente un honorario de S/. 20,000 por la auditoría de los Estados Financieros del año 2011, recibiendo a la aceptació aceptación n de la oferta oferta el 50% del del honorario honorario ¿se ¿se debe debe detrae detraerr sobre el tota totall o sólo sobre sobre el importe importe del del adelanto? adelanto? El Estudio de Abogados celebra un contrato de prestación de servicios legales por S/. 36,000 más IGV al año, facturándose S/. 3,000 más IGV mensual. ¿Se debe detraer sobre dicho importe o sobre los S/. 36,000 más IGV? Se celebra un contrato de arrendamiento por un año por S/. 48,000 más IGV, siendo la merced conductiva S/. 4,000 más IGV mensual. ¿el primerr mes de deb prime debee detraer detraer sobre sobre el total? total?

Operaciones secundarias ¿Qué pasa con las consultor consultoras as que además de las l as actividades sujetas al sistema realizan actividades secundarias no sujetas al mismo, ¿dichas actividades secundarias serán objeto de detracción? No. Sólo se detrae por la venta de bienes y prestación de servicios comprend comp rendidos idos en los los anexos anexos 1, 2 y 3. Debe tenerse tenerse en en cuenta cuenta que la norma indica que por los bienes y servicios no sujetos a detracción se debe emitir comprobantes de pago independientes. ¿Se de debe be detr detraer aer en el cas caso o de un Est Estud udio io de de Prec Precios ios de Tra Transf nsfere erenci ncia? a? ¿Se deb debee detr detrae aerr en el caso caso de de un Estu Estudio dio de Abog Abogado adoss que que prest prestaa servicios de capacitación?

Detracción “por si acaso” Artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 0372002/SUNAT: No se efectuará la retención del IGV a

que se refiere la presente resolución,

en las operaciones: (…) f) En

las cuales opere el Sistema de Pago de Obligacione Obligacioness Trib Tributarias utarias con el

a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF. Gobierno Central

Detracción “por si acaso”

Artículo 177º del Código Tributario.-

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración, informar y comparecer ante la misma: (…) 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

SPOT e incumplimiento del proveedor Oficio N° 003-2004-2B0000

El pago de la detracción al proveedor es a cuenta del precio de venta del bien comprendido en el Sistema, aún cuando la norma establezca que los importes depositados deben ser destinados, en principio, al pago de obligaciones tributarias. En tal sentido, no constituye un aspecto de índole tributario el procedimiento que podría seguir el comprador, a fin de recuperar el importe equivalente al referido depósito ante el incumplimiento de su proveedor.

Detracción y Crédito Fiscal Deber de anotar y ejercicio del Crédito Fiscal RTF N° 01580-5-2009 (Observancia Obligatoria)

…El ejercicio del Crédito Fiscal y la anotación

no son actos que puedan

hacerse en forma separada.

…El

deber de

anotar las operaciones en el RdC

está sometido a los plazos

(mes de emisión del comprobante de pago, mes de pago del impuesto, si fuera el caso, o dentrio de los doce meses siguientes) mientras que el derecho a ejercer el Crédito Fiscal debe ser ejercido en el periodo en el que se anotó dicho comprobante o documento, de lo contrario, se perderá el citado derecho.

previstos por el artículo 2° de la Ley N° 29215

Detracción y Crédito Fiscal RTF N° 12075-1-2009; RTF N° 09870-1-2008

El ejercicio del Crédito Fiscal se encuentra supeditado a la acreditación del depósito del importe detraído, ello constituye un requisito adicional a los establecidos en los °

°

artículos 18 y 19 de la Ley del IGV aplicable a todos los sujetos obligados a efectuar la detracción

(…) tampoco dicha disposición altera la técnica del IGV toda vez que respecto de los sujetos que no cumplan con efectuar el depósito de la detracción en la oportunidad prevista en la Ley, esta circunstancia no generará la pérdida del derecho del Crédito Fiscal, sino su diferimiento al periodo en que se acredite el mencionado depósito. RTF N° 01580-5-2009 (Observancia Obligatoria)

Para que se valide el ejercicio del derecho al Crédito Fiscal en los supuestos previstos por la 2da. DCTF de la Ley N° 29215 es necesario que se cumpla con los requisitos que ésta prevé, así con los otros previstos en los artículos 18 y 19 de la LIGV, °

°

°

modificada por las leyes 29214 y 29215, y la Primera DF del TUO del Decreto Legislativo N 940.

Arrendamiento Están sujetas al SPOT las operaciones de arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV: “Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor , derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.”

Se incluye el arrendamiento de bienes muebles con operario que no califiquen como contrato de construcción. No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero.

Arrendamiento

Mediante Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT (25.04.06) se precisó que, para los efectos del SPOT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de inmuebles lo siguiente: a) El servicio de hospedaje. b) El servicio de depósito de bienes. c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos

Arrendamiento Informe N° 154-2006-SUNAT/2B0000

En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble, así como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador ,

fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarán la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos también formarán parte del importe de la operación sobre la cual se calculará la detracción.

¿Si el arrendador emite factura por concepto de “reembolso de gastos” de mantenimiento, limpieza de áreas comunes y vigilancia?

Arrendamiento Informe N°153-2006-SUNAT/2B0000

Conforme ha sido precisado por la Resolución de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT, el servicio de arrendamiento o cesión en uso de muebles e inmuebles no incluye el servicio de hospedaje; sin embargo, la cesión en uso o arrendamiento de salas de exposición y demás ambientes, están sujetas al SPOT. La cesión en uso temporal de las instalaciones y ambientes que una asociación sin fines de lucro realiza a favor de sus asociados como consecuencia del ejercicio de sus derechos estatutarios por lo que pagan cotizaciones mensuales no está sujeta a SPOT. El arrendamiento que dichas entidades realizan a cambio de una retribución sí está sujeto al SPOT.

Arrendamiento Si una entidad financiera o crediticia arrendara un bien mueble o inmueble – fuera de sus operaciones de arrendamiento financiero que como se sabe no están sujetas al SPOT - ¿estaría sujeta a la detracción? Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT

Artículo 13°.- Operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema El Sistema no se aplicará cuando …c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago (documentos autorizados). OFICIO N° 069-2000-KC0000

las empresas del sistema financiero pueden emitir documentos autorizados en cualquier transacción, no estando obligadas a emitir facturas o boletas de venta.

Arrendamiento Informe N° 308-2005-SUNAT/2B0000

Mediante el contrato de licencia de uso de software el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa permite que un tercero (licenciatario) use su obra por un tiempo determinado y en forma determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestación, y sin que ello implique la transferencia de la titularidad de ningún derecho. En tal sentido puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, así como sus actualizaciones implica la cesión en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproducción de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por tal, calificará como servicio sujeto al SPOT.

Arrendamiento Carta N° 003-2007-SUNAT/200000

(programa de ordenador) bajo la modalidad de distribución al público realizada por distribuidores y otros comercializadores (resellers) no es una operación sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien (intangible) no se encuentra comprendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N° 1832004/SUNAT.

La cesión definitiva de software

Informe N° 017-2011-SUNAT/2B0000

No califica como regalía la contraprestación pagada por parte de una empresa integrante de un grupo empresarial a cambio de la adquisición de una copia de un software para su uso o a cambio de la adquisición de modo definitivo, ilimitado y exclusivo de los derechos patrimoniales sobre un software.

Asimismo, tampoco califica como regalía el precio pagado a dicha empresa por las demás empresas integrantes del mismo grupo por la adquisición de una

Arrendamiento Informe N° 311-2005-SUNAT/2B0000 

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En la adquisición de copias de software, la retribución que pagan los licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la simple licencia de uso personal de tales programas para computadoras no califica como regalía. En la adquisición de software hecho a la medida o de programas estandarizados, la retribución que se pague será la contraprestación a una enajenación de bienes tratándose de adquisiciones que impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso personal del software. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en el servidor para ser utilizado desde un número determinado de computadoras, por cada una de las cuales se paga las correspondientes licencias de uso, se está ante una enajenación para efectos del Impuesto a la Renta.

Intermediación 

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La intermediación laboral es aquella figura contractual que tiene como finalidad exclusiva la dotación de personal para la empresa usuaria. Sólo procede la intermediación laboral en los supuestos de temporalidad (contratos ocasionales y de suplencia), complementariedad o especialización; Los trabajadores destacados no pueden realizar labores que constituyan la actividad principal de la usuaria (consustancial al giro del negocio y sin cuya ejecución se afectaría afectaría y/o interrumpiría el funcionamiento y desarrollo de la empresa). Si bien de acuerdo con la legislación laboral, sólo pueden intermediar las empresas y cooperativas especialmente constituidas pata tal fin, para efectos del SPOT resulta de aplicación el principio de primacía de la realidad.

Intermediación Ley Nº 29245 – Ley que regula los servicios de Tercerización Artículo 2°.-

Se entiende por tercerización la contratación de empresas para que desarrollen actividades especializadas u obras, siempre que aquellas asuman los servicios prestados por su cuenta y riesgo; cuenten con sus propios recursos financieros, técnicos o materiales; sean responsables por los resultados de sus actividades y sus trabajadores estén bajo su exclusiva subordinación.

Constituyen elementos característicos de tales actividades, entre otros, la pluralidad de clientes, que cuente con equipamiento, la inversión de capital y la retribución por obra o servicio. En ningún caso se admite la sola provisión de personal (…) Artículo 3°.-

Constituyen tercerización de servicios, entre otros, los contratos de gerencia conforme a la Ley General de Sociedades, los contratos de obra, los procesos de tercerización externa, los contratos que tienen por objeto que un tercero se haga cargo de una parte integral del proceso productivo.

Intermediación Informe N° 340-2003-SUNAT/2B0000: La intermediación de

servicios temporales consiste en emplear uno o más trabajadores con el fin de destacarlo temporalmente a una tercera persona, natural o jurídica, denominada empresa usuaria, que dirige y supervisa sus tareas (…)En consecuencia, no estarán sujetos al Sistema aquellos servicios en los que no se produzca dicho destaque, por no calificar los mismos como servicios de intermediación laboral. Informe

N°

244-2003-SUNAT/2B0000:

intermediación laboral, debe prestarse

El

servicio

de

en los locales o centro de operaciones

de la empresa usuaria.

Tratándose de la intermediación de servicios temporales, el servicio debe ser dirigido y supervisado por la empresa usuaria; salvo que se trate de la intermediación de servicios complementarios o altamente especializados.

El hecho que el servicio de intermediación laboral no sea prestado en un horario de trabajo determinado no conlleva la inexistencia o desnaturalización de dicho servicio.

Intermediación

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La empresa “A” contrata a la empresa “B” para que el preste el servicio de fotocopiado. La empresa “B” coloca sus equipos (fotocopiadoras) en el local de “A” y desplaza a su personal a sus instalaciones. “A” proporciona al personal de “B” un lugar físico, mobiliario, pc, teléfono, internet, correo electrónico, tarjeta de acceso a las oficinas, así como un ambiente para el almacenamiento de los suministros (tóner y papel). La forma de facturación está en función de las hojas utilizadas, el servicio del copiado e impresión (mano de obra) así como las impresiones y copiadas en los equipos distribuidos en función del contómetro.

Intermediación Una clínica celebra un contrato con un laboratorio, mediante el cual la primera le cederá un área especial dentro de sus instalaciones comprometiéndose el laboratorio a: 1. Instalar sus propias líneas telefónicas 2. Habilitar todo el mobiliario que sea necesario para el debido funcionamiento del laboratorio 3. Destacar personal el mismo que comprenderá cuando menos un médico especialista en patología clínica 4. Asumir el costo de todos los insumos necesarios para la toma de muestras, así como los reactivos necesarios para realizar las pruebas del laboratorio 5. Entregar bajo su costo los talonarios que contienen las solicitudes de análisis a los médicos de las clínicas.

Fabricación por encargo 

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El prestador del servicio se hace cargo de todo o una parte del proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las materias primas insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los mismos. El proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación implica la obtención por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aquél que hubiera sido entregado por éste al prestador del servicio.

Fabricación por encargo La fabricación por encargo no incluye: 

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El envase y empaque comprendido en la CIIU 7495. Las operaciones por las que el usuario entrega únicamente avíos textiles (etiquetas, hangtags, stickers, entrelatas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje) en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien.

Fabricación por encargo Carta N° 248-2006-SUNAT/200000, Informes N° 118-2006SUNAT/2B0000 y N° 119-2006-SUNAT/2B0000

Se configurará el servicio de fabricación de bienes por encargo en los siguientes supuestos: 

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Cuando para la elaboración del bien "A", el usuario entrega al prestador del servicio los bienes "B", "C" y/o "D", necesarios para elaborar el primer bien. Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo agregue algún detalle o característica al bien "A", y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio. Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique las características o la condición del bien "A" (color, tamaño, forma, etc), y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio.

Fabricación por encargo 

Recorte de varillas entregadas por el usuario.

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Galvanizado de piezas de metal entregadas por el usuario.

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Tratamiento térmico de planchas de acero (endurecimiento).

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Laqueado de muebles, puertas y otros artículos de madera (excepto cuando se trata de acabados de construcción). Informe N° 114-2006-SUNAT/2B0000: El servicio de pilado de arroz es fabricación por encargo. Informe N° 101-2006-SUNAT/2B0000: El supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante a favor del respectivo adquirente, en el cual este último transfirió al fabricante, bajo cualquier título, bienes intangibles que sirvieron para elaborar los bienes materia de la operación de venta,

no califica como un servicio de fabricación de bienes por encargo.

Fabricación por encargo Informe N° 151-2006-SUNAT/2B0000

El contrato de fabricación de bienes por encargo en el cual se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que éste se encargue de la adquisición de los bienes o insumos necesarios para la fabricación materia del encargo, configura un servicio de fabricación por encargo para efectos del SPOT, pues dentro del término "bien" o "bienes" también está incluido el dinero necesario para la obtención de los bienes materia de la fabricación por encargo.

Carta N° 060-2007-SUNAT/200000

Si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio, dicha operación no calificará como "fabricación de bienes por encargo" …En efecto, en buena cuenta, lo que se está configurando es un pago adelantado de la retribución pactada por el servicio de fabricación de los citados bienes.


El servicio de reacondicionamiento o reparación con caucho de diversos bienes muebles (que constituyen maquinaria y equipo que el usuario viene utilizando en el desarrollo de sus actividades), no configura el servicio de fabricación de bienes por encargo ... no tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien, sino que consiste en el servicio de reparación o mantenimiento de un bien mueble que, debido a su utilización, ha sufrido un desgaste o deterioro que motiva la necesidad de su reacondicionamiento o reparación (véase al respecto el Informe N° 70-2011-SUNAT/2B0000)


De acuerdo a la descripción de las actividades del contratista y aplicando los criterios de clasificación de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del mismo proceso, previo y posterior de extracción y/o explotación minera. Las actividades de perforación, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de vías, son propias de la explotación minera. En consecuencia, se clasificará según la naturaleza del mineral que se extrae, en la (CIIU Rev. 4) véase las divisiones: 05 Extracción de carbón de piedra y lignito, 07 Extracción de minerales metalíferos ó 08 Explotación de otras minas y canteras. Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Sección C Explotación de minas y canteras,

Comisión mercantil Es el mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio Artículo 237° del Código de Comercio:

Se reputará comisión mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operación de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista. Artículo 1790° del Código Civil:

Por el contrato de mandato el mandatario se obliga a realizar uno o más actos jurídicos por cuenta y en interés del mandante.

Comisión mercantil

Informe N° 132-2006-SUNAT/2B0000

se configura el servicio de comisión mercantil cuando la Agencia Marítima, en virtud del mandato, actúa por cuenta y en interés del mandante (es decir, por cuenta e interés del capitán, propietario, armador, fletador u operador de la nave) y realiza uno o más actos jurídicos de contenido comercial; a cambio de una retribución o comisión que se considera renta de tercera categoría para efectos del IR.

Comisión mercantil Informe N° 112-2006-SUNAT/2B0000

El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribución o ingreso que se considera renta de tercera categoría, presta el servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisición de sus productos, y para cuyo efecto no se celebra ningún contrato de mandato, ni se realiza -por parte del prestador del servicio- ningún acto jurídico de contenido comercial por cuenta e interés de la empresa usuaria;

no configura el servicio de comisión mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra sujeto al SPOT.


Los siguientes servicios se encuentran incluidos en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT como "Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (Clase 7414)", y por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT: a)Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisición de sus productos. b)Servicio de asesoría a empresas en la forma como deben presentarse ante sus potenciales clientes (llevar muestras, listas de precios, especificaciones, etc.).


1. Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en el Perú, que realiza labores de colocación de créditos y cobranzas califican como rentas de tercera categoría y, como tales, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta. 2. El servicio de colocación de créditos y cobranzas prestado en el país por una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en el Perú, por el cual percibe una retribución que califica como renta de tercera categoría, se encuentra afecto al IGV. 3. Por la prestación de los servicios antes referidos, el comisionista mercantil no puede emitir recibos por honorarios sino facturas o boletas de venta, según sea el caso.


El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactándose como retribución un determinado porcentaje de la cobranza realizada, no configurará el servicio de comisión mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, en la medida que el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil , en nombre propio o

en el del comitente, por cuenta y en interés de este último. Informe N° 020-2005-SUNAT/2B0000

Las comisiones de compra que cobra una empresa por adquisición de bienes al estar comprendidas en las clases 7020, 5110 y 5010 de la CIIU - Tercera Revisión, no se encuentran sujetas al SPOT.

Comisión mercantil

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Una Clínica cede un espacio en sus instalaciones a un laboratorio para que éste realice las pruebas solicitadas por los médicos de la Clínica a sus pacientes. La Clínica factura directamente a los pacientes por los análisis clínicos y posteriormente el Laboratorio le factura a la Clínica por sus servicios. Los primeros días del mes siguiente, en función al volumen de pacientes atendidos en el Laboratorio, la Clínica emite una factura al Laboratorio por concepto de “Comisión Mercantil”.

Publicidad Según la CIIU 7430: 

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Creación y colocación de anuncios en periódicos, revistas, estaciones de radio y de televisión, Internet y otros, creación y colocación de anuncios de publicidad al aire libre, como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletines y carteleras, decoración de escaparates, diseño de salas de exhibición, colocación de anuncios en automóviles y autobuses, etcétera. La venta de tiempo y espacio de diversos medios de difusión interesados en la obtención de anuncios.

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Publicidad aérea.

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Distribución y entrega de materiales y muestras de publicidad

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Alquiler de espacios de publicidad en vallas publicitarias, etcétera.

Publicidad No califica como publicidad para efectos del SPOT:     

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Impresión de material publicitario (CIIU 2221) Estudios de mercado (CIIU 7413) - SPOT Actividades de relaciones públicas (CIIU 7414) - SPOT Fotografía publicitaria (CIIU 7494) Actividades de publicidad por correo (rotulación de sobres, preclasificación, etc.) (CIIU 7499) Producción de anuncios comerciales para su difusión por radio, televisión y cinematógrafos (CIIU 9211 y 9213). Producción de anuncios comerciales Difusión de anuncios publicitarios por correo. La venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos tales como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtención de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisión o escrito (artículo 2° R.S. 2212004/SUNAT).

Publicidad Tipo de Servicio

Comentario

Empresa que se dedica a la organización de eventos Colocación Publicitaria, actividades de marketing, para el lanzamiento de productos; se necesarias para lograr la difusión encarga de la contratación de salas de exhibición. del anuncio Asimismo prepara o acondiciona el local para el evento y contrata el personal para la animación del evento (animadores, modelos, entre otros). Empresa que realiza la cesión o arrendamiento de Colocación Publicitaria, actividades paneles publicitarios para la colocación de afiches necesarias para lograr la difusión publicitarios. del anuncio Una empresa se dedica a la prestación servicios de Creación Publicitaria consultoría, siendo el objetivo de la consultoría el definir la estrategia de publicidad. Empresa que se encarga del diseño publicitario; Creación Publicitaria desarrolla el contenido del mensaje, la forma de presentación del mensaje publicitario. Empresa que se dedica al diseño de salas de Colocación Publicitaria exhibición para la presentación de un evento publicitario. Empresa que proporciona el servicio de perifoneo Colocación Publicitaria por medios móviles de un mensaje publicitario previamente elaborado.


Comentario

Alquiler de globos aerostáticos, avionetas o similares para exhibir mensajes publicitarios. Servicio de distribución de propaganda al aire libre, volanteo de afiches, trípticos, entre otros. Diseño de estrategias de creación de imagen corporativa, para instituciones privadas o publicas, marketing empresarial, marketing político y similares. Diseño de logotipos y emblemas para instituciones públicas o privadas. Diseño de artículos promocionales de publicidad, tales como lapiceros, gorras, llaveros, agendas, stickers, banderolas, entre otros. Diseño de la presentación gráfica y desarrollo del contenido del mensaje publicitario, para ser incorporado en letreros de publicidad (letreros luminosos, paneles publicitarios, etc).

Colocación Publicitaria Colocación Publicitaria Creación Publicitaria

Creación Publicitaria. Creación Publicitaria.


Comentario

Diseño de presentaciones publicitarias para ser colocadas en página Web en Internet Empresa que presta servicio de alquiler de espacios para publicidad visual en internet. Venta de tiempo o espacio por cuenta propia o por intermedio de un concesionario, en medios de difusión tales como Cine, y otros Espectáculos Públicos (eventos deportivos, culturales, etc).

Creación Publicitaria. Colocación Publicitaria Colocación Publicitaria. Están comprendidos siempre que el medio de difusión no sea la radio, televisión o un medio escrito tal como revista. Diarios, guía telefónica, o similares.

Publicidad

Carta N° 070-2007-SUNAT/200000

La Resolución de Superintendencia N° 221-2004/SUNAT no ha efectuado restricción alguna en cuanto al medio escrito en el cual se venderá el espacio publicitario, habiendo únicamente consignado una relación enunciativa (tales como). Por consiguiente, se encontrará comprendida dentro de los alcances de la norma bajo comentario, toda venta de espacio en cualquier medio escrito, incluyendo periódicos, boletines y revistas institucionales, gremiales, académicas, etc; siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta de dicho espacio.

Publicidad Informe N° 173-2006-SUNAT/2B0000

De acuerdo al Oficio Nº 044-2006-INEI/DNCN del Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) los servicios de colocación de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales donde se realizan eventos a cambio de una contraprestación se consideran incluidos en la Clase 7430 como actividades de "Publicidad", y por lo tanto sujetos al SPOT. Comentario.- En nuestra opinión, la interpretación del INEI está circunscrita a la colocación del logotipo de una empresa en bolsas realizada por una empresa de publicidad , y no por la empresa proveedora de bolsas, pues resulta lógico que el cliente que encarga la fabricación de las bolsas le entrega el diseño al proveedor para que éste lo imprima. Siendo esto así, la impresión del logotipo del cliente es una condición de venta de las bolsas, por lo que debe formar parte del precio de venta como un servicio accesorio o complementario a la operación principal (venta de bolsas). Por lo tanto, por el principio de unicidad, la colocación del logotipo en las bolsas que produce por encargo de su cliente no se encuentra sujeta a detracción.


Los servicios de marketing directo que una empresa presta a través de trabajo con público, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, sujetos al SPOT. Informe N° 173-2006-SUNAT/2B0000

Los servicios de colocación de productos en exhibición, al considerarse incluidos en la Clase 7499 como "Otras actividades empresariales", no se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, y por consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.


El servicio integral de venta de productos farmacéuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero (coordinar la colocación de los anuncios publicitarios en los distintos medios de difusión; adquirir y coordinar la distribución del material promocional; organizar talleres de difusión de los productos; ejecutar programas de fidelización de algunos productos, ejecutar programas de divulgación científica orientados a enviar a médicos a congresos nacionales e internacionales a fin de informarlos sobre las bondades del medicamento; organizar y ejecutar planes de visita de los vendedores a los consultorios de los médicos con la finalidad de explicar las bondades del producto) califica como publicidad y se encuentra sujeto al SPOT.


El servicio de organización de eventos, con o sin instalaciones, no se encuentra incluido en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 1832004/SUNAT; y, en consecuencia, no está sujeto al SPOT. Para tal efecto, se precisa que el servicio de organización de eventos incluye proporcionar el local donde se llevará a cabo el evento (puede ser un local propio o de un tercero), el mobiliario necesario, el servicio de catering, la decoración del evento, la emisión de invitaciones y el telemarketing para todo tipo de eventos empresariales. Dicho servicio según el Oficio N° 075-2009-INEI/DNCN se encuentra clasificado en la CIIU 7499.- Otras actividades empresariales n.c.p.


1. Si el servicio de realización de eventos y entrega de aperitivos al público en general que asiste o participa en dichos eventos, tiene como finalidad la promoción de los productos o servicios ofrecidos, a través de la realización de campañas o eventos dirigidos a atraer y retener clientes; el mismo se encontraría en la clase CIIU 7430.- Publicidad y, por tanto, comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT como servicio sujeto al SPOT. 2. El servicio de organización de eventos en los que se ofrece aperitivos como atención a los participantes, sin que dicho servicio esté dirigido a la promoción de los productos o servicios de los clientes que contratan a la empresa organizadora , se clasifica en la CIIU 7499.- Otras actividades

empresariales n.c.p., la cual al no encontrarse comprendida en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, no está sujeta al SPOT.


En el Anexo del Oficio N 095-2010-INEO/DNCN, el INEI ha señalado lo siguiente: °

En el caso de las actividades de edición tradicional de periódicos y revistas, la venta de especio publicitario en internet (excepto por comisión) se clasifica dentro de la misma clase de edición 2212 – Edición de periódicos, revistas y publicaciones periódicas. En el caso de la unidad económica que sólo trabaja en línea y no por los medios tradicionales, la venta de espacio publicitario en internet (excepto por comisión) debe clasificarse en la clase 7240.actividades relacionadas con base de datos y distribución en línea de contenidos electrónicos, la misma que está relacionada con portales web.

Movimiento de carga Se ha incluido todas las operaciones de servicios vinculadas con la carga de la mercadería, incluidos los siguiente:

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Estiba o carga: Colocación conveniente y ordenada de los bienes. Desestiba o descarga: Retiro conveniente y en forma ordenada de bienes que están a bordo de cualquier medio de transporte según las instrucciones del usuario. Movilización: Cualquier movimiento de los bienes realizado dentro del centro de producción. Tarja: Conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan.

Movimiento de carga Se excluye del SPOT la movilización complementaria para llevar a cabo servicios de transporte de carga internacional, y siempre que se realicen en zona primaria aduanera, así como los prestados por operadores de comercio exterior

(agentes marítimos, agentes generales de líneas navieras, compañías aéreas, agentes de carga internacional, almacenes aduaneros, empresas de servicio de mensajería internacional y agentes de aduana) a sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes operaciones o destinos de comercio exterior. Informe N° 120-2009-SUNAT/2B0000:

El servicio de movilización de contenedores vacíos que se presta fuera de la zona primaria aduanera, es decir, en un depósito simple no autorizado , se encuentra sujeto al SPOT.

Movimiento de carga

Informe N° 207-2009-SUNAT/2B0000:

Los servicios de movimiento de carga vinculados a operaciones de comercio exterior y que son prestados en zona primaria por un operador de comercio exterior a un sujeto que solicite el régimen aduanero de “importación para

bajo la modalidad de despacho anticipado no se encuentran sujetos al SPOT. el

consumo”

Movimiento de carga Carta Nº 022-2005-SUNAT/2B0000

El servicio prestado por un operador de comercio exterior a una empresa intermediaria que ha contratado con un usuario, se encuentra sujeto al SPOT, por cuanto, para que proceda la exclusión contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, los servicios deben ser prestados directamente por un operador de comercio exterior al usuario. Igualmente, está sujeto al SPOT, el servicio prestado por un operador de comercio exterior a otro operador.

Movimiento de carga Informe N° 164-2008-SUNAT/2B0000

El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolución de contenedores al terminal de almacenamiento se encuentra incluido en la Cuarta Disposición Final de la R.S N° 183-2004-SUNAT y, por lo tanto, no se encuentra sujeto al SPOT, en razón de que la movilización de un contenedor después de ser vaciado, para su depósito en los recintos de un Almacén Aduanero, está vinculada a una operación de comercio exterior ,

en razón a que la utilización de dicho contenedor como elemento de transporte se derivó de la destinación de mercancías a un régimen aduanero, operación o destino aduanero especial o de excepción para su internamiento al territorio nacional y su devolución está relacionada a la última fase del servicio logístico prestado al dueño o consignatario de la mercancía.

Movimiento de carga

Carta Nº 018-2006/SUNAT

En caso se esté ante un servicio de preparación de terrenos que implique el desarrollo integral de las actividades de nivelación de suelo, arado, etc., en terrenos destinados para el cultivo de caña de azúcar; tal servicio no se encuentra incluido en el mismo. En este supuesto, respecto a la posibilidad de considerar como movimiento de carga la actividad que realiza el prestador del servicio de mover la tierra para dejar nivelado el suelo o para abrir acequias o surcos, debe tenerse presente que en el caso planteado dicha actividad forma parte de la prestación de los servicios de preparación del terreno para la siembra; por lo tanto, no cabría considerarla como sujeta al SPOT.

Construcción F Construcción

Construcción general y especializada de edificios y obras de ingeniería civil. Se incluye las nuevas obras, reparación, adición y alteración, la construcción de edificios pre fabricados o estructuras en el lugar y también las construcciones de naturaleza temporal. Construcción de obras de ingeniería civil tales como, autopistas, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, campos de aterrizaje, puertos y otros proyectos acuáticos, sistemas de irrigación, sistemas de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías de distribución o transportación y líneas eléctricas, instalaciones deportivas, etc. Reparación de edificios y trabajos de ingeniería. Esta sección incluye la construcción completa de edificios (división 41), la construcción completa de obras de ingeniería civil (división 42), así como también las actividades de construcción especializada, si son llevadas a cabo sólo como parte del proceso de construcción (división 43).


El alquiler de equipo de construcción con operarios es clasificado con la actividad de construcción específica realizada con este equipo. Desarrollo de proyectos de construcción para edificios u obras de ingeniería civil agrupando medios físicos, técnicos y financieros para realizar el proyecto y su posterior venta. Si estas actividades no son realizadas para la venta posterior de la construcción del proyecto, pero sí para su explotación (ej alquiler de espacios en estos edificios, elaboración de actividades en estas plantas), la unidad no estaría clasificada aquí, si no de acuerdo a su actividad operacional, es industria o actividades inmobiliarias, etc.


Construcción de obras de ingeniería civil para: tuberías de largas distancias, líneas de energía y comunicación, tuberías urbanas, líneas de comunicación y energía urbanas, obras urbanas complementarias; construcción de tuberías principales y líneas de agua; sistemas de irrigación (canales); reservorios; construcción de: sistemas de alcantarillas, incluso reparación; plantas de aguas residuales, estaciones de bombeo y plantas de energía. Esta clase también incluye: la construcción de pozos de agua. Actividades de terminación y finalización de edificios: plomería, instalación de calefacción y sistemas de aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros trabajos eléctricos, sistemas de rociadores, escaleras y ascensores. También se incluye la reparación del mismo tipo de actividad mencionadas anteriormente. Las actividades de terminación de edificios rodea actividades que contribuye a la terminación o finalización de una construcción tales como vidriado, enlucido, pintura, cubierta de pisos y paredes con otros materiales como parquet, alfombras, papel tapiz, etc.


Preparación de sitios para actividades subsiguientes de construcción, como por ejemplo: limpieza de lugares de construcción; movimiento de tierra: excavación, relleno, nivelación y gradación de terrenos, excavación de zanjas, remoción de rocas, voladuras, etc.; preparación de terreno para la minería: remoción de sobrecarga y otro desarrollo y preparación de propiedades minerales y terreno, excepto yacimientos petroleros y de gas; pruebas de perforación, taladrado y extracción para la construcción, geofísica, geología o propósitos similares. Esta clase también incluye: construcción de drenajes, drenaje de tierras agrícolas y bosques.

Construcción Informe N° 003-2011-SUNAT/2B0000

1. Para efecto de la aplicación del SPOT a los contratos de construcción se debe tomar en cuenta la Revisión 4 de la CIIU . 2. No resulta aplicable el SPOT a un contrato de construcción respecto del cual se emitió la factura en noviembre del 2010 y el pago se efectuó a partir del 1.12.2010. 3. Si dentro de los elementos facturables de un contrato de obra la mayor parte (pero no exclusivamente) está compuesta por el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción dotado de operario, se aplica el 5% por concepto del SPOT. 4. En el supuesto que, por estipulación contractual, el cliente o usuario retenga del importe que adeuda al contratista una suma denominada “fondo de garantía” destinada a un eventual incumplimiento del mismo y que es entregada a éste de no acaecer dicho incumplimiento, sin perjuicio que el contratista facture por el total del importe adeudado; el SPOT deberá aplicarse sobre dicho total facturado por concepto del contrato de construcción, incluido el importe correspondiente al mencionado “fondo de garantía”.

Construcción Informe N° 041-2011-SUNAT/2B0000

En el Informe Técnico N° 002-2011-INEI/DNCN-DECG adjunto al Oficio N° 095-2011-INEI/DNCN, el INEI ha señalado la Clasificación en la Revisión 4 de la CIIU que corresponde a las siguientes actividades: Informe N° 003-2011-SUNAT/2B0000: a) La reparación, mantenimiento e instalación de ascensores se encuentra clasificado en la Clase 4329.- Otras instalaciones para obras de construcción. b) la reparación e instalación del sistema de aire acondicionado se clasifica en la Clase 4322.- instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado Esta clase comprende la instalación de sistemas de fontanería, calefacción y aire acondicionado, incluidas adiciones y modificaciones y su mantenimiento y reparación

Construcción

Carta N° 007-2011-SUNAT/200000

A fin de determinar si cuando la venta de materiales de construcción o equipos que van a ser incorporados en una obra incluye el servicio de instalación, la operación en conjunto está o no sujeta al SPOT, deberá establecerse en cada caso en particular si nos encontramos frente a una sola prestación o ante dos operaciones independientes entre sí, para lo cual será necesario analizar, entre otros aspectos, los términos contractuales fijados por las partes.

Construcción http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=72 6:contratos-de-construccion&catid=111:informacion-general&Itemid=184

1. Mediante Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI, se establece oficialmente en el país la adopción de la cuarta revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme en todas las actividades económicas (CIIU Revisión 4) que permitirá establecer y consolidar un esquema conceptual uniforme para relevar información a nivel de empresa y establecimientos productivos de bienes y servicios. 2. Los Sub-Contratos de servicios de construcción siguen siendo Contratos de Construcción, por lo que están sujetos a la aplicación de la detracción correspondiente. 3. Dentro de la División 43 de la CIIU Versión 4, se consideran como Actividades de Construcción a las “Actividades especializadas de construcción (4390 )”, entre las que se encuentra la erección de elementos de acero no fabricados por la propia unidad constructora. En tal sentido, sí corresponde aplicar la detracción a los contratos de instalación y montaje de estructuras.

Construcción 4. La fabricación de estructuras sin instalación no se debe considerar dentro de las actividades de Construcción pues las estructuras por sí mismas son un material utilizado para la construcción. En tal sentido las estructuras sin instalación no están sujetas a la detracción por concepto de Contratos de Construcción.

5. La División 41 de la CIIU Versión 4 consideran como “Actividades de Construcción” a las “4210- Actividades construcción de carreteras y líneas de ferrocarril”, entre las que se encuentran las Obras de superficie en calles, carreteras, autopistas, puentes o túneles: asfaltado de carreteras, pintura y otros tipos de marcado de carreteras e instalación de barreras de emergencia, señales de tráfico y elementos similares. En tal sentido, sí corresponde aplicar la detracción del 5% sobre este tipo de contratos.

Construcción 6. Proveedor de materiales de construcción o equipos que formarán parte de la edificación, tales como sanitarios y recubrimientos, o ascensores y equipos de aire acondicionado, entre otros, que complementa la venta con el montaje o instalación de los mismos. •

A fin de determinar si la operación se encuentra sujeta al SPOT deberá establecerse en cada caso particular si nos encontramos frente a una sola prestación o ante dos operaciones independientes entre sí, para lo cual será necesario analizar, entre otros aspectos, los términos contractuales fijados por las partes. De concluirse que el objeto materia del contrato es la venta de los bienes, incluido el servicio de instalación, deberá verificarse si los referidos bienes se encuentran sujetos al SPOT, debiéndose emitir un solo comprobante de pago por la operación. Por el contrario, si se tratara de operaciones independientes, cabe indicar que el inciso a) del numeral 19.1 del artículo 19° de la resolución de superintendencia N°183-2004-SUNAT, establece que los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrán incluir operaciones distintas a éstas.

Mantenimiento y reparación •

¿Están sujetos al SPOT todos los servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles?

A partir del 01.05.2011, están sujetos al SPOT

todos los servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles, siempre que el nacimiento de la obligación tributaria de dichos servicios se haya dado a partir de dicha fecha.

Debe entenderse como bienes muebles aquellos bienes corporales, naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Estuvieron sujetos al SPOT, los servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculados sólo con la industria de productos hidrobiológicos desde el 15.09.2004 hasta el 30.04.2011.

Mantenimiento y reparación Informe N° 70-2011-SUNAT/2B0000

El servicio de reencauche de neumáticos califica como un servicio de reparación o mantenimiento de bien mueble sujeto al SPOT. Informe N° 73-2011-SUNAT/2B0000

Los servicios referidos al mantenimiento, actualización y solución de problemas de los programas de cómputo (aplicación de antivirus), no se encuentran comprendidos en el numeral 3 del Anexo 3 de la R. de S. N° 183-2004/SUNAT.

Mantenimiento y reparación Carta N° 83-2011-SUNAT/2B0000

Es del caso señalar que, en el pronunciamiento antes citado (Informe N° 73-2011-SUNAT/2B0000), la alusión a la aplicación de antivirus está referida únicamente al servicio de solución de problemas de los programas de cómputo, y no a los servicios relativos al mantenimiento y actualización de dichos programas; no obstante lo cual, el criterio contenido en el mencionado Informe puede, igualmente, ser de aplicación a otra modalidad de solución de problemas de los programas de cómputo, en consideración a la calidad de intangibles de estos últimos.

Servicios empresariales Servicios Empresariales sujetos al SPOT:

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Actividades Jurídicas (CIIU 7411). Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria; asesoramiento en materia de Impuestos (CIIU 7412). Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (CIIU 7413). Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (CIIU 7414). Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (CIIU 7421). Actividades de investigación y seguridad (CIIU 7492). Actividades de limpieza de edificios (CIIU 7493). Actividades de envase y empaque (CIU 7495).

Servicios Legales Actividades jurídicas (CIIU 7411) Actividades comprendidas:

Asesoramiento y la representación en casos civiles, penales y de otra índole, a saber, la representación de los intereses de una parte contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros órganos judiciales (realizadas o supervisadas por abogados). Otras actividades consisten en la prestación de asesoramiento en general y en relación con conflictos laborales, la preparación de documentos jurídicos distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras de constitución, contratos de sociedad colectiva y doc ocum umen ento toss sim imiila larres para la for orm maci ción ón de so soccie ieda dade des. s. Se in incl clu uyen ta tam mbié ién n actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, como la pre rep par arac ació ión n de esc scri ritu turras as,, te test stam ameent nto os, fid ideeic icom omis isos os,, et etcc., y la lass ac acti tivvid idaade dess de es escr crib iban anos os,, me medi diad ador ores es,, ex exam amin inad ador ores es y ar arbi bitr trad ador ores es.. Actividades no comprendidas: Actividades de los tribunales de

justicia CIIU 7523.

Servicios Legales

Oficio Nº 041-2005-SUNAT/2B0000

Los servi servicios cios consi consisten stentes tes en en el suminist suministro ro de base basess de datos datos legales se se en encuentran co comprendidos en en la cl clase 72 7240 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) – Tercera Revisión – Actividades relacionadas con bases de datos, la misma que no se encue encuentr ntraa compren comprendida dida en el numer numeral al 5 del Anex Anexo o 3 de la Reso Resoluc lución ión de de Sup Superi erinte ntend nden encia cia N° N° 183-20 183-2004/ 04/SUN SUNA AT; en en consecue cons ecuencia ncia la la prestac prestación ión de de tal servicio servicio no se encuen encuentra tra suje sujeta ta al SPOT.

Servicios Legales Carta N° 107-2005-SUNAT/2B0000

Mediante el Oficio N° 075-2005-INEI/DNCN emitido por el INEI, dicha entidad bajo el escenario escenario de de una empresa empresa A que que adquiere la prestación de un se serv rvic icio io jur juríd ídic ico o efe efect ctua uado do po porr un un abo aboga gado do,, el el cua cuall se se ve materi mat eriali alizad zado o en un info informe rme jur jurídi ídico co que, que, lue luego go,, es tra trasla slada dado do de de la empresa A a la empresa B (es decir, la empresa A proporciona el informe jurídico a la empresa B), quien le paga una retribución, ha señalado lo siguiente: a) Si el infor informe me es ela elabor borado ado por por un abogad abogado o para para la empre empresa sa A, este este tipo de servicio servi cio estará comprendido comprendido en la clase 7411-Activida 7411-Actividades des jurídicas. jurídicas. b) Si el serv servicio icio jurí jurídico dico es adqu adquirid irido o por por la empr empresa esa A a fav favor or de la empre empresa sa B, B, este tipo de servicio servicio estará compre comprendido ndido en en la clase clase 7411 7411-Act -Actividades ividades jurídicas, porque el servicio jurídico (informe) ha sido elaborado para la empresa B. c) El tras traslad lado o del infor informe me juríd jurídico ico de de la empre empresa sa A hacia hacia la la empresa empresa B (cua (cuando ndo el informe informe tuvo como destinata destinatario rio la empresa empresa A), estará estará comprendido comprendido en la clase cla se 7499 7499 – Otras Otras Activ Actividad idades es empres empresaria ariales, les, porqu porquee la empre empresa sa B no ha recibido recibid o el servicio jurídico, jurídico, sino que a cambio cambio de una retribución retribución la empresa empresa A ha trasladado trasladado su informe informe como como un modelo modelo a la empresa empresa B.

Servicios Contables Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria; asesoramiento en materia de impuestos (CIIU 7412) Actividades comprendidas: 

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Registro contable de transacciones comerciales para empresas y otras entidades. Preparación de estados de cuentas, examen de dichos estados y certificación de su exactitud. Preparación de declaraciones de ingresos para personas y empresas. Actividades de asesoramiento y representación conexas (excepto la representación jurídica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.

Actividades no comprendidas: Actividades de procesamiento y tabulación de

datos (CIIU 7230), Asesoramiento en materia de administración de empresas como, por ejemplo, actividades de diseño de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario (CIIU 7414), Cobranza de cuentas (CIIU 7499).

Servicios de arquitectura, ingeniería y conexos Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (CIIU 7421) 

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Actividades de arquitectura, ingeniería y agrimensura, y de exploración, y prospección geológicas, así como las de prestación de asesoramiento técnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseño de edificios, el dibujo de planos de construcción y, a menudo, la supervisión de las obras, así como con la planificación urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades especializadas que se relacionan con la ingeniería civil, hidráulica y de tráfico, incluso la dirección de obras, la ingeniería eléctrica y electrónica, la ingeniería de minas, la ingeniería química, mecánica, industrial y de sistemas, la ingeniería especializada en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeración, saneamiento, control de la contaminación y acondicionamiento acústico, etc.

Servicios de arquitectura, ingeniería y conexos Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (CIIU 7421)

Las actividades geológicas y de prospección, que se basan en la realización de mediciones y observaciones de superficie para obtener información sobre la estructura del subsuelo y la ubicación de yacimientos de petróleo, gas natural y minerales, y depósitos de aguas subterráneas, pueden incluir estudios aerogeofísicos, estudios hidrológicos, etc. Se incluyen también las actividades de cartografía y las actividades de agrimensura conexas. conexo, xa. (Del lat. connexus, part. pas. de connectĕre, unir).

1. adj. Dicho de una cosa: Que está enlazada o relacionada con otra.

Servicios de arquitectura, ingeniería y conexos Informe N° 217-2009-SUNAT/2B0000

1. Los servicios de exploración y prospección geológica,

cuando son

realizados conjuntamente con las labores de explotación de la mina ,

no se

encuentran sujetos al SPOT. 2. Los siguientes servicios no se encuentran sujetos al SPOT: a) Explotación del mineral (oro). b) Avances en desarrollo (construcción de galerías). c) Avances en preparación (construcción de sub niveles y chimeneas). d) Avances en exploraciones (construcción de galerías y cruceros). e) Tratamiento del mineral (planta concentradora).

Servicios de arquitectura, ingeniería y conexos Informe N° 263-2004-SUNAT/2B0000

Las actividades de dirección prestadas por un constructor o un tercero, incluidas las partes de un contrato de colaboración empresarial que lleva contabilidad independiente, para la edificación de una obra están comprendidas en la clase 7421 de la CIIU.

Servicios de arquitectura, ingeniería y conexos SERVICIO

DESCRIPCION

AREA

NIVEL

Análisis de falla de materiales metalúrgicos

Determinar las causas por las cuales se rompió una pieza o elemento metálico de una máquina o instalación mecánica.

Metalotecnia

Ingeniero

Evaluaciones Evaluar, mediante de ensayos recubrimientos acelerados con de pintura equipos y por mediante comparación, la ensayos eficiencia de varios acelerados tipos de pinturas.

Metalotecnia

TécnicoIngeniero

Evaluación de Evaluar mediante cables de ensayos y equipos, acero la performance de

Metalotecnia

Ingeniero

CALIFICACION

Clase: 7422 - Ensayos y análisis técnicos

Servicios de arquitectura, ingeniería y conexos SERVICIO Calificación de soldaduras

Diseño y evaluación de sistemas de protección catódica

Evaluación de corrosión de estructuras mediante técnicas electroquímicas en laboratorio.

DSCRIPCION Mediante ensayos mecánicos en el laboratorio, determinar si una soldadura está bien efectuada. Mediante toma de data de la estructura y estándares internacionales, diseñar un sistema de protección contra la oxidación. Evaluación de grado de oxidación o deterioro de una estructura tomando muestras y analizando en el laboratorio con técnicas avanzadas.

AREA

NIVEL

Metalotecnia

Técnico

CALIFICACION


Metalotecnia

TécnicoIngeniero Clase: 7421 - Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento

Metalotecnia

Ingeniero


Servicios de arquitectura, ingeniería y conexos

SERVICIO

Diversos servicios

Servicios

DESCRIPCION Elaboración de proyectos, calibración, confección de plano, estudio de drenaje, servicio de prospección geofísica, evaluación de expedientes.

estudios geológicos, estudios de canteras,

AREA

NIVEL

Hidraúlica

Ingenieros

CALIFICACION

Clase: 7421 - Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento

Mecánica de suelos

TécnicosIngenieros

Envase y empaque Actividades de envase y empaque (CIIU 7495) Actividades comprendidas:

Actividades de envase y empaque a cambio de una retribución o por contrata, tales como la mezcla de sustancias y su inserción en aerosoles, latas, botellas, etc., el envase de productos farmacéuticos, cosméticos, etc., el montaje de novedades y botones en tarjetas, el rotulado, el estampado, la impresión, el embalaje de bultos y la envoltura de regalos, sean realizados o no mediante un proceso automatizado. Actividades excluidas:

Las actividades de empaque para transporte se incluyen en la clase 6309 (Actividades de otras agencias de transporte).

Envase y empaque Informe N° 017-2006-SUNAT/2B0000

La prestación de servicios de recarga de extintores (equipos usados) contra incendios de conformidad con las Normas Técnicas Peruanas sobre la materia clasifica en la Clase CIIU 7495 – Actividades de envase y empaque, por lo que dicha actividad sí se encuentra sujeta al SPOT. La prestación del servicio de mantenimiento de los extintores contra incendios clasifica en la Clase CIIU 2919 – Fabricación de otros tipos de maquinaria de uso general, por lo que no se encuentra comprendida dentro de los alcances del SPOT. La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados al momento de su comercialización, clasifica en la Clase CIIU 5239 – Venta al por menor de otros productos en almacenes especializados, no encontrándose sujeta al SPOT.

Envase y empaque Informe N° 213-2006-SUNAT/2B0000

El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos que lo empaque y etiquete para su adecuada comercialización y a quien el usuario no ha entregado ningún insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas ,

constituye un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495 – "Actividades de envase y empaque" de la CIIU – Tercera Revisión y, por lo tanto, sujeto al SPOT, por estar incluido en el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.

Investigación de mercados Investigación de mercados y realización de encuestas de opinión pública (CIIU 7413) Actividades comprendidas:

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Estudios sobre las posibilidades de comercialización, la aceptación y el grado de difusión de los productos y sobre los hábitos de compra de los consumidores, con miras a promover las ventas y desarrollar nuevos productos, incluso análisis estadísticos de los resultados Encuestas de opinión pública sobre cuestiones políticas, económicas y sociales y análisis estadístico de los resultados de esas encuestas

Investigación y seguridad Actividades de investigación y seguridad (CIIU 7492) Actividades comprendidas: 

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Vigilancia, custodia y otras actividades de protección (transporte de objetos de valor, guardaespaldas, patrullaje de calles, guardianes y serenos, seguridad relacionadas con el transporte público, como la inspección de equipajes y pasajeros en los aeropuertos, patrullaje en los trenes, detectives de almacenes, vigilancia/inspección por control remoto de equipo técnico, edificios, etcétera, precalificación de alarmas, aviso a la policía y los bomberos, y llamada de ambulancias). Asesoramiento para industrias, particulares y organismos públicos en materia de seguridad, incluso en lo referente a la selección del personal Actividades de detectives privados Adiestramiento de perros con fines de seguridad

Actividades no comprendidas: Instalación de sistemas de alarma, (CIIU 4530), Investigaciones relativas a los seguros (CIIU 6720).

Limpieza de edificios Actividades de limpieza de edificios (CIIU 7493) Actividades comprendidas:

Limpieza del interior de todo tipo de edificios, como oficinas, fábricas, almacenes, locales de instituciones, otros locales comerciales, limpieza de ventanas, chimeneas, hornos, incineradores, maquinaria industrial, esterilización de objetos y limpieza de botellas. Además desinfección y exterminio en edificios, buques, trenes, etcétera. Actividades no comprendidas:

Se excluye el lavado con champú de alfombras y tapices y la limpieza de colgaduras y cortinas se incluyen en la CIIU 9301 (Lavado y limpieza de prendas de tela y de piel, incluso la limpieza en seco). Las actividades similares realizadas por hogares privados que emplean personal doméstico se incluyen en la CIIU 9500 (Hogares privados con servicio doméstico).

Limpieza de edificios “A” contrata a la empresa “B” para que le preste el servicio de mantenimiento integral, que incluye: 

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Climatización Electricidad Lampistería Pintura Carpintería Trabajos de albañilería Cristalería Fontanería Carpintería Aluminio Limpieza de las instalaciones

Asesoramiento Empresarial

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (CIIU 7414)

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Prestación de asesoramiento, orientación y asistencia operativa a las empresas. Relaciones públicas. Actividades de planificación, organización, funcionamiento, control, información administrativa, etc. De asesoramiento y gestión combinados, como por ejemplo las de ingenieros y economistas agrónomos, etc. Gestión de sociedades de cartera.


Informe N 058-2010-SUNAT/2B0000 °

El INEI en el Anexo al Oficio N° 095-2010-INEI/DNCN ha concluido que la empresa que contrata el servicio de gerenciamiento a otra empresa que la representa al efecto, se clasifica en la Clase CIIU Rev. 3 7414.- Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión 2. 2

Según lo indicado por el INEI, dicha clase incluye las actividades relacionadas con la planificación, organización, funcionamiento, eficiencia y control, información administrativa, y estas, entre otras funciones, están a cargo del gerente o administrador de cualquier tipo de organización que presta sus servicios ya sea de administración de oficinas, servicios de administración empresarial, inclusive los servicios que tengan que ver con la asesoría en administración empresarial

Asesoramiento Empresarial ¿Se incluye en la CIIU 7414 las siguientes actividades? 

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Control de calidad. Servicios de head hunter. Taller de coaching Servicios de traducción. Las actividades de diseño de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario Los servicios de procesamiento de planillas El servicio de estimación de la demanda de productos para la venta (procesamiento de datos proporcionados por el cliente y la preparación de informes basados en los resultados de dicho procesamiento) Despacho de correspondencia y otras actividades de oficina. Servicio de call center. Servicios informáticos. Evaluación crediticia.


Clase: 7422 - Ensayos y análisis técnicos Nota explicativa

Esta clase abarca los ensayos e inspecciones de todo tipo de materiales y productos, como por ejemplo minerales, alimentos, etc., para determinar su composición y pureza; los ensayos de calificación y fiabilidad , la certificación de productos, los análisis de defectos, la evaluación de materiales, etc.; los ensayos para determinar las propiedades físicas y el rendimiento de productos y materiales en cuanto, por ejemplo, a su resistencia, espesor, durabilidad, conductividad eléctrica, radiactividad, etc. También se incluyen los ensayos de productos textiles, los ensayos radiográficos de soldaduras y articulaciones y los ensayos de máquinas, motores, automóviles, instrumentos y equipo electrónico, se basen o no en el uso de maquetas o modelos de barcos, aeronaves, represas, etc.

Asesoramiento Empresarial ¿Califica como asesoramiento empresarial en materia de gestión los servicios de un “head hunter” (identificación y selección de candidatos, presentación de candidatos y entrevista con el cliente, negociación y contratación)? Las actividades de un head hunter se encuentran comprendidas expresamente en la CIIU 7491 - Obtención y dotación de personal, la misma que incluye la búsqueda, selección, recomendación y colocación de personal para empleo en distintos sectores. Los servicios pueden prestarse a empleadores y a candidatos a empleo y pueden abarcar la formulación de descripciones de funciones, la selección y el examen de candidatos, la verificación de referencias, etc.

Asesoramiento Empresarial CIIU 7220 Consultores en programas de informática y suministro de programas de informática

En esta clase se incluyen actividades relacionadas con el análisis, el diseño y la programación de sistemas listos para ser usados. Por lo general, esto supone el análisis de las necesidades y los problemas de los usuarios, con miras a determinar la solución más económica, y la producción de los programas necesarios para logra esa solución. También se incluye la simple elaboración de programas necesarios con arreglo a las instrucciones de los usuarios. Concretamente estas actividades comprenden la formulación, la producción y el suministro de programas encargados por los usuarios, incluida la documentación pertinente, y de los programas listos para ser utilizados (programas comerciales) de fácil confección.

Otras actividades no sujetas a SPOT – Clase 7499

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Cobranza de cuentas, evaluación y calificación del grado de solvencia y las prácticas comerciales de particulares y empresas. Actividades de intermediación comercial, a saber, la gestión de la compra o venta de pequeñas y medianas empresas, incluso la prestación de servicios profesionales. Actividades de evaluación, excepto las relacionadas con bienes raíces y seguros. Actividades de taquigrafía, reproducción y despacho de correspondencia, incluso labores de mecanografía y otras actividades de oficinas, tales como las de transcripción de cintas, discos y bandas, corrección de pruebas, etc., producción de copias, incluso copias heliográficas, multigrafiado y actividades similares; rotulación, llenado, selladura y despacho por correo de sobres, preparación de listas de destinatarios, etc., incluso para el envío de materiales publicitarios. Diseño de telas, prendas de vestir, calzado, joyas, muebles y otros artículos de decoración interior y de moda.

Otras actividades no sujetas a SPOT – Clase 7499 

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Actividades de demostración y exhibición. Actividades de subasta. Actividades de redacción. Traducción e interpretación. Actividades de microfilmación. Actividades de promoción comercial mediante cartillas de sellos de canje. Actividades de contestación de teléfonos. También se incluyen las actividades realizadas por agencias en nombre de particulares para obtener contratos de actuación en películas cinematográficas, obras teatrales y otros espectáculos culturales y deportivos, y para ofertar libros, guiones, obras de arte, fotografías, etc., a editores, productores, etc.

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